TEG Eliasib

República Bolivariana de Venezuela
Ministerio del Poder Popular Para La Educación Superior

Instituto Universitario de Tecnología Industrial
“Rodolfo Loero Arismendi”
Sede: San Félix
Carrera: Administración Tributaria
Lineamientos para el cumplimiento administrativo de las Obligaciones

Tributarias a través de la Planificación fiscal de la empresa:
HIDROBOMBAS, C.A. Puerto Ordaz, Estado Bolívar
Tutor: Autor:
Abg. Leonardo Villalobos Eliasib Marcano
C.I. 20.222.350
Ciudad Guayana, Enero del 2.015
i
Sede: San Félix

Tributarias a través de la Planificación fiscal de la empresa:
HIDROBOMBAS, C.A. Puerto Ordaz, Estado Bolívar
Tutor: Autor:
Abg. Leonardo Villalobos Eliasib Marcano
C.I. 20.222.350
Trabajo Especial de Grado presentado al IUTIRLA como requisito

parcial para optar por el título de Técnico superior Universitario en
la especialidad de Administración Tributaria
Ciudad Guayana, Enero del 2.015
ii
APROBACIÓN DEL TUTOR
En mi carácter de Tutor de Trabajo Especial de Grado

presentando al ciudadano MARCANO ELIASIB titular de la cedula de
identidad N° V-20.222.350, para optar título de Técnico Superior
Universitario en la Carrera de ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
considero que dicho trabajo reúne los requisitos y méritos suficientes
para ser sometido a la presentación pública y evaluación por parte del
jurado examinador que se designe.
En la Ciudad de ______________________ a los ______ del

mes de _______________ del año _________.
__________________
Abg. Leonardo Villalobos
C.I. Nº V-
iii
AGRADECIMIENTOS
Quiero agradecer primeramente a mi DIOS por haberme dado en

todo momento la sabiduría y fortaleza para llegar hasta este nivel y
cumplir hoy una de las metas más grandes en mi vida. Todo te lo debo
a ti Señor.
Gracias a mis amados padres Olearys y Editza por haber siempre

inculcado en mí los valores de constancia y perseverancia
motivándome en todo momento diciéndome: Hijo sigue siempre
adelante y nunca dejes de luchar por tus sueños, estudia porque
nuestro sueño es verte siendo un profesional. Gracias viejos, LOS
AMO!
A mi tutor académico Leonardo Villalobos, por sus consejos,

paciencia, opiniones, y todas las horas dedicadas, para que me sintiera
a gusto en el desarrollo de esta investigación.
Le doy gracias a la empresa Hidrobombas, C.A., por brindar la

oportunidad de realizar actividades de investigación, abriendo sus
puertas de una manera muy receptiva.
A mis amigos Juan y Jesús por el apoyo brindado ante los

contratiempos presentados en este proceso. Gracias Brothers.
Y a todas aquellas personas que de alguna u otra manera

contribuyeron al desarrollo de todas las actividades, muchas gracias.
Marcano Eliasib
iv
DEDICATORIA
Principalmente a ti DIOS por darme las fuerzas y paciencia para

seguir adelante y no claudicar para lograr esta meta tan anhelada. Por
no dejar que mi fe cayera y haber siempre creído en que todo lo puedo
en ti porque tú me fortaleces. Filipenses 4:13.
A mis amados y adorados padres: Editza León y Tomas Marcano,

por haber creído siempre en mí y haberme inculcado los valores y los
principios necesarios para lograr hoy llegar a esta etapa tan importante
en mi vida. A ustedes les dedico este triunfo. LOS AMO!
A mi hermosa hermana Editza Marcano (ABI), por haber sido ella

quien me enseñara que la constancia y la perseverancia son
fundamentales para lograr tus metas, mostrándose como ejemplo a
seguir. Eres mi orgullo hermana.
De igual manera a mis hermanas Crismaris y Dailenys por su

apoyo y admiración y mis seis (06) sobrinos (Edimar, Roger, Luisiannys,
Dailimar, Isabella y Yonet) quienes con su amor e ilusión me motivan a
ser un ejemplo a seguir y dar lo mejor de mí.
Y no pueden faltar mis grandes amigos Heber, Luis, Andrys y

carlennys por darme siempre su apoyo, motivación, confianza y sobre
todo por obsequiarme el regalo más especial que he podido recibir: Su
Grandiosa y Valiosa Amistad. Los Quiero Chicos.
Marcano Eliasib.
v
INDICE GENERAL
Pp.
Carta de Aprobacion del Tutor…………………………..………...……………iii
Agradecimientos…..……………………………………………..………………iv
Dedicatorias……………………………………..………………………………...v
Índice General………………………………………..…………………………..vi
Lista de Cuadros………………………………………………….…………….viii
Lista de Gráficos………………………………………………….………………x
Resumen……………………………………………….…………………………xi
Introducción………………………………………………….……………………1
Capitulo
I.- El Problema
- Planteamiento del Problema…………………………..………………..4
- Objetivos de la investigación
Objetivo General…………………...………………………………....7
Objetivos Específicos…………..…………………………………….7
- Justificación de la investigación………………………………….……..8
Capitulo
II.- El marco teórico o referencial
- Antecedentes de la investigación……………………………….……...9
- Bases teóricas…………………………………………………..………13
- Fundamentos legales………………………………………………..…44
- Definición de términos básicos………………………………………..47
- Cuadro de operacionalización de variables………………………....49
Capitulo
III.- El marco metodológico
- Tipo de Investigación…………………..………………………………51
- Diseño de la investigación……………………………………………..52
vi
- Población y muestra…………………………………………………....53
- Técnicas e instrumentos de recolección de datos…………………..53
- Validación y confiabilidad del instrumento………………………..….55
Capitulo
IV.- Presentación y análisis de los resultados…………………………….…57
Capitulo
V.- Conclusiones y Recomendaciones……………………………………….69
vii
LISTA DE CUADROS
Cuadro Pp.
N° 1 Operacionalización de las Variables…………………………………….……49
Nº 2 Distribución absoluta y porcentual sobre ¿Considera usted qué la empresa

cuenta con un sistema contable que le permita utilizar la Planificación Fiscal
como una herramienta estratégica para la toma de
decisiones?..........................................................................................................58
Nº 3 Distribución absoluta y porcentual sobre -¿Considera usted que la empresa

planifica la disminución de pagos de impuestos sujetándose a las leyes
tributarias?...........................................................................................................59
Nº 4 Distribución absoluta y porcentual sobre- ¿Considera usted que la empresa

tiene políticas que le permitan evaluar la salida de recursos financieros para el
cumplimiento de las obligaciones Tributarias al momento de fijar las metas de la
planificación fiscal?..............................................................................................60
Nº 5 Distribución absoluta y porcentual sobre- en su opinión ¿La empresa utiliza

algún método que le permita utilizar alternativas legales para el cumplimiento de
las obligaciones Tributarias con aprovechamiento de ahorro
fiscal?...................................................................................................................61
Nº 6 Distribución absoluta y porcentual sobre ¿En su opinión la planificación

fiscal se efectúa con conocimiento claro y concreto de los problemas tributarios
existentes en la empresa?...................................................................................62
Nº 7 Distribución absoluta y porcentual sobre - ¿La empresa diseña al inicio del

ejercicio económico un calendario que le permita conocer las fechas de las
obligaciones tributarias?......................................................................................63
Nº 8 Distribución absoluta y porcentual sobre - ¿Tiene usted, conocimiento a que

contribuyente pertenece la empresa según la clasificación por las normativas
legales?................................................................................................................64
Nº 9 Distribución absoluta y porcentual sobre ¿Conoce usted los principales

tributos que están involucrados en la actividad de la
empresa?................................................................................………………..…..65
viii
Nº 10 Distribución absoluta y porcentual sobre ¿Considera usted que durante el
periodo fiscal 2012-2013 la empresa ha cumplido cabalmente con las
obligaciones tributarias relacionadas con la cancelación de
impuestos?...........................................................................................................66
Nº 11 Distribución absoluta y porcentual En su opinión ¿La empresa realiza

oportunamente la cancelación de las cuotas tributarias, tomando como
referencia los límites establecidos por las normativas
legales?................................................................................................................67
Nº 12 Distribución absoluta y porcentual sobre ¿Considera usted que en la

empresa se agrupan todos los recursos para obtener aprovechamiento y mejor
utilidad económica?.............................................................................................68
ix
LISTA DE GRÁFICOS
Gráficos Pág.
Nº 1 Distribución porcentual de los resultados obtenidos del
cuadro N° 2……………………………………………………………………..………58

cuadro N° 3……………………………………………………………………………..59

cuadro N° 4……………………………………………………………………………..60

cuadro N° 5……………………………………………………………………………..61

cuadro N° 6……………………………………………………………………………..62

cuadro N° 7……………………………………………………………………………..63

cuadro N° 8……………………………………………………………………………..64

cuadro N° 9……………………………………………………………………………..65

cuadro N° 10……………………………………………………………………………66

cuadro N° 11……………………………………………………………………………67

cuadro N° 12……………………………………………………………………………68
x
Sede: San Félix
Lineamientos Para El Cumplimiento Administrativo De Las Obligaciones

Tributarias A Través De La Planificación Fiscal De La Empresa
HIDROBOMBAS, C.A, Puerto Ordaz, Estado Bolívar
Autor: Eliasib Marcano

Tutor: Leonardo Villalobos
Fecha: Enero 2015
RESUMEN
La investigación se realizó con el objetivo general de Propuesta de

Tributarias a través de la planificación fiscal de la Empresa HIDROBOMBAS,
C.A., Puerto Ordaz, Estado Bolívar. Desarrollando una investigación
descriptiva con un diseño de campo, utilizando como instrumento de
recolección de datos un cuestionario, aplicado a cinco personas quienes
trabajan en el área, emitiendo así los datos necesarios para el análisis
cuantitativo y cualitativo reflejando los mismos mediante cuadros y
representaciones gráficas. Concluyendo que al momento de la investigación la
empresa llevaba los procedimientos contables a través de un sistema
automatizado que le permitían manejar el flujo de información, no obstante se
pudo observar que el sistema no se adaptaba a las actuales exigencias
fiscales y tributarias, lo cual era impedimento para llevar los compromisos
fiscales de una manera óptima según lo que se encuentra establecido en las
Leyes para determinar el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias. Se
pudo establecer que aun cuando el personal Administrativo y Contable
encargado de la Planificación Fiscal poseen los conocimientos básicos sobre
las Normas, leyes y Reglamentos, se hace necesario que este se mantenga
en una constante actualización de todo lo relacionado con el ámbito tributario,
motivado a los constantes cambios que en los últimos años la Administración
Tributaria ha realizado en las diferentes Normativas De igual manera se
determinó que la empresa no ha cumplido cabalmente con sus Obligaciones
Fiscales, motivo por el cual ha generado sanciones pecuniarias a la empresa
HIDROBOMBAS por parte de la Administración Tributaria Nacional,
observándose que la entidad no se ajusta en su totalidad a los límites
establecidos por las normativas legales para el cumplimiento de las
Obligaciones, lo cual se traduce en un impacto financiero en la utilidad
proyectada para el ejercicio económico.
Descriptores: Planificación Fiscal, Obligaciones Tributarias, Procedimientos

Contables.
xi
INTRODUCCIÓN
El Servicio Nacional de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)

es una institución creada con un objetivo muy importante para el país como
lo es la recaudación y control de los tributos. El SENIAT está encargado de
los impuestos del país y a su vez se encarga de resguardar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y aplicar las sanciones correspondientes por el
incumplimiento de las mismas, es por ello que es necesaria la planificación
fiscal como herramienta administrativa dentro de las empresas.
La planificación fiscal consiste en llevar a cabo una actividad que
permite prever la mejor situación económica, financiera y fiscal de una
empresa, una vez cumplido todos los requerimientos legales, que un
contribuyente pueda tener frente a la Administración Tributaria. Así pues,
esta constituye una herramienta utilizada con la finalidad de optimizar la
obligación tributaria como consecuencia de la actividad económica que se
realiza.
Ahora bien, es de hacer notar que, la falta de una planificación fiscal
incidirá directamente en la organización estratégica de las empresas
originando desequilibrio en sus presupuestos, afectando directamente su
liquidez. Los bajos aportes tributarios pueden traducirse en evasión fiscal
debido a la búsqueda de mecanismos inadecuados para minimizar el pago
de tributos y finalmente, no hay capacitación para hacerle frente a los
diferentes escenarios fiscales, lo cual tiende a repercutir directamente en su
resultado económico y financiero.
En vista de la situación expuesta, se presenta una investigación
orientada a realizar una Lineamientos Para El Cumplimiento Administrativo
De Las Obligaciones Tributarias A Través De La Planificación Fiscal De La
Empresa HIDROBOMBAS, C.A, de manera que permita al investigador
expandir sus conocimientos de formación académica, acercarse a la realidad
de un fenómeno que será objeto de estudio y finalmente proponer algunas
1
recomendaciones que sean de beneficio para lograr la optimización tanto del
cumplimiento de la obligación tributaria como el de los recursos económicos
y financieros de la empresa.
La metodología estará centrada en un proyecto factible, bajo una
investigación descriptiva apoyada en un diseño de campo, para lograr dicho
proceso de investigación será necesario utilizar como técnicas e
instrumentos de recolección de datos, la observación directa, la revisión
documental, y el cuestionario.
La importancia del tema consiste en presentar la planificación fiscal
como herramienta administrativa para la contribución del pago de impuestos
creando una cultura tributaria en la empresa de estudio. Esta investigación
consta de seis (06) capítulos donde el contenido se explicará a continuación
de forma breve y precisa.
Capítulo I El Problema: Contempla el planteamiento del problema, su

formulación, los objetivos (Generales y Específicos) y la justificación de la
investigación.
Capítulo II Marco Teórico o Referencial: Contiene los antecedentes,
bases teóricas que ayudaran la formulación del problema, fundamentos
legales, definición de términos básicos y las variables de estudio.
Capítulo III Marco Metodológico: Se explica la metodología empleada
para llevar a cabo el estudio. Este capítulo contempla tipo y diseño de la
investigación, población y muestra, técnicas e instrumentos de recolección
de datos y la validación y confiabilidad del instrumento.
Capítulo IV Presentación y análisis de los Resultados: Contiene los
análisis y resultados arrojados con la investigación de las variables.
Capítulo V Conclusiones y Recomendaciones: Se explican las
conclusiones a las que se llegó luego de realizar el estudio de la
investigación y se presentan las recomendaciones formuladas como
consecuencia del estudio realizado.
2
CAPÍTULO I
El Problema
Planteamiento del Problema
Los impuestos son tributos de carácter obligatorio exigidos por el estado

para satisfacer una necesidad directa o indirecta y constituyen una necesaria
fuente de ingreso para el país y su recaudación es de suma importancia para
cumplir las necesidades esenciales de la nación. En Venezuela, existe el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT); organismo que se encarga de administrar eficientemente los
procesos aduaneros y tributarios en el ámbito nacional y otras competencias
legalmente asignadas.
Venezuela hasta final de la década de los ochenta fue conocida en el
mundo como un paraíso fiscal, por lo tanto, en aquella época era muy
atractivo para los inversionistas que deseaban multiplicar sus ganancias a
cambio de muy pocos impuestos. No obstante, a comienzo de la década de
los noventa comenzaron a reflejarse situaciones en la economía venezolana
como precios bajos del barril de petróleo e ingresos públicos insuficientes
que conllevaron a sus mandatarios a realizar cambios en el ámbito
económico apoyándose en el marco tributario.
De manera tal, que a través del pago de los tributos impuestos por el
Estado todos los ciudadanos se encuentran en la obligación de contribuir con
el mismo, recayendo el mayor porcentaje de pago por parte de las personas
jurídicas.
3
Con relación a lo escrito anteriormente, se puede afirmar que las
obligaciones tributarias de las empresas en los diferentes sectores que
conforman la economía, principalmente en la Región Guayana del Estado
Bolívar, han llevado a conformar departamentos especializados con el
propósito de planificar la optimización en el pago de los tributos, así como el
cumplimiento oportuno de los deberes fiscales.
Tomando en cuenta lo antes planteado, en Puerto Ordaz Estado
Bolívar, se encuentra ubicada la Empresa HIDROBOMBAS, C.A, dedicada a
la venta de bombas para tuberías de agua, repuestos y reparación de las
mismas, venta de equipos hidroneumáticos y de bombeo en general, además
ofrece servicio de visitas técnicas a domicilio e instalación de equipos,
asesoría y mantenimientos.
El departamento Administrativo, tiene como responsabilidad principal,
planificar, dirigir y coordinar la función y ejecución del presupuesto de la
empresa, con la finalidad de garantizar la disponibilidad y óptimo
aprovechamiento de los recursos financieros que requieren las distintas
unidades organizacionales para la programación de sus actividades,
generando la obtención un margen de ganancias que permita la estabilidad
del presupuesto.
El problema de esta investigación surge a raíz de una auditoría
realizada en HIDROBOMBAS, C.A., durante la cual, se pudo observar que la
empresa a pesar de realizar altos pagos relacionados con los diferentes
Impuestos, carece de un mecanismo de planificación fiscal que le permita
cumplir cabalmente sus obligaciones con la Administración Tributaria,
además se determino que el personal administrativo no cuenta con los
conocimientos requeridos en materia tributaria, lo cual ocasiona que en
algunos momentos no se realicen las declaraciones a tiempo.
Asimismo el personal desconoce las leyes y procedimientos
establecidos para llevar a cabo el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, lo cual ha generado una mala ejecución del mismo ocasionando
4
así deudas y moras fiscales a la empresa, esto puede traer como
consecuencia la aplicación de multas y sanciones por incumplimiento de las
obligaciones con el Fisco Nacional y Municipal.
De continuar esta problemática la empresa se vería afectada por no

llevar una correcta gestión administrativa que le permita cumplir con sus
obligaciones financieras necesarias para la labor empresarial, así como
también, deberá asumir el pago de multas, sanciones, cierre temporal y la
pérdida de la imagen pública de la organización, como consecuencias del
incumplimiento de las obligaciones tributarias.
Lo cual se traduce en un alto impacto en los recursos financieros de la
empresa, que sin duda atenta contra la utilidad económica proyectada o
esperada para un ejercicio fiscal.
En virtud a lo antes expuesto surgieron algunas inquietudes, sobre la
cuales se formularon las siguientes interrogantes que serán la base para el
desarrollo de los objetivos de la investigación:
¿Cuáles son los procedimientos contables utilizados en la empresa

HIDROBOMBAS, C.A., para llevar a cabo el cumplimiento de la obligación
tributaria según las exigencias de la Ley?
¿Cuáles son las debilidades que presenta el proceso contable de la

empresa HIDROBOMBAS, C.A., para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias?
¿Existen lineamientos que permitan mejorar los procesos contables

aplicados para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en la empresa
HIDROBOMBAS, C.A.
5
Objetivos de la Investigación
General:
Propuesta de lineamientos para el cumplimiento administrativo de las

obligaciones tributarias a través de la planificación fiscal de la empresa
HIDROBOMBAS, C.A. Puerto Ordaz, Estado Bolívar.
Específicos:
Conocer los procesos contables utilizados en la empresa

HIDROBOMBAS, C.A, para llevar a cabo el cumplimiento de las obligaciones
tributarias exigidas por la ley.
Identificar las debilidades que tienen los procesos contables en la

empresa HIDROBOMBAS, C.A, para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
Establecer los lineamientos que permitan mejorar los procesos

contables aplicados en la empresa HIDROBOMBAS, C.A, para cumplir con
sus obligaciones tributarias.
6
Justificación de la Investigación
Tomando en cuenta que la Planificación fiscal tiene por objetivo

principal, fijar razonablemente el nivel de tributación de una empresa, dentro
del marco de la legalidad, se puede decir que la finalidad de la presente
Investigación es presentar una Propuesta de lineamientos para el
cumplimiento administrativo de las obligaciones tributarias a través de la
planificación fiscal de la empresa HIDROBOMBAS, C.A., ubicada en Puerto
Ordaz, Estado Bolívar, para fijar medidas propicias en la toma estratégicas
de decisiones.
De manera que se pueda llegar a la optimización de la carga fiscal,
dentro del marco de la legalidad, procurando un ahorro fiscal dentro de la
legitimidad, al mismo tiempo que le permitirá el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de manera eficiente. De esta forma la presente
investigación es relevante, ya que presentará recomendaciones a la
problemática planteada.
De igual modo, se puede afirmar que desde el punto de vista
Metodológico será soporte para el Instituto Universitario de Tecnología
Industrial “Rodolfo Loero Arismendi”, ya que podrá contar con material
bibliográfico que servirá como antecedente para los futuros investigadores
perteneciente a la institución o de otras universidades que deseen conocer
sobre el tema estudiado, quedando demostrado que de dicha casa de
estudio, egresan profesionales de calidad competitiva en el mercado laboral.
Para el autor crea una fuente de conocimiento más firme en materia
tributaria lo que favorece su desarrollo y potencial profesional. A nivel
profesional, proporcionará un conocimiento claro y actualizado sobre la
planificación fiscal y las obligaciones tributarias, donde se explican los
deberes formales que tienen que cumplir los contribuyentes , y las sanciones
aplicadas en caso de incurrir en ilícitos tributarios.
7
CAPITULO II
EL MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación
Dada la necesidad de lograr el desarrollo de la investigación es

necesario tomar en cuenta el consultar las investigaciones que anteriormente
se hayan realizado y que estén relacionados directa o indirectamente con el
presente trabajo.
Siendo el objeto de estudio la Propuesta de lineamientos para el
cumplimiento administrativo de las obligaciones tributarias a través de la
planificación fiscal de la empresa HIDROBOMBAS, C.A. Puerto Ordaz,
Estado Bolívar., es oportuno señalar algunos trabajos que sirven como
referencia.
En éste sentido, Editza Marcano. (2014) en su trabajo especial de grado
Titulado: “Evaluación del proceso administrativo para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias del Impuesto Al Valor Agregado (IVA)
ejecutado en la empresa Medico Express Guayana, S.A., ubicada en
Puerto Ordaz Estado Bolívar.”, para optar al Título de Técnico Superior
Universitario en Administración Tributaria del Instituto Universitario de
Tecnología Industrial “Rodolfo Loero Arismendi” (IUTIRLA), y se realizó bajo
la metodología de investigación tipo descriptiva donde se concluye que:
El referido estudio tiene como objetivo general Evaluar el proceso
administrativo para el cumplimiento de las obligaciones tributarias del
Impuesto Al Valor Agregado (IVA) ejecutado en la empresa Medico Express
Guayana, S.A., ubicada en Puerto Ordaz Estado Bolívar.
8
Las conclusiones del mismo fueron: Se está presentando una
irregularidad con respecto a la Declaración del IVA puesto que no todo el
personal poseen los conocimientos establecidos en la ley que engloba a los
contribuyentes ordinarios, ocasionando esto deficiencia y una serie de
errores en sus labores diarias, frecuentemente quedan facturas
pertenecientes al libro de ventas sin declararse en el período que se causan,
porque quedan en elaboración dentro del Departamento de facturación, los
cuales deben reflejarse en la declaración siguiente.
Esta investigación se relaciona con éste trabajo en el sentido de que
ambas se inclinan a ese estudio de las normas y procedimientos que originan
el cumplimiento de las obligaciones tributarias; si bien observamos y a la vez
podemos deducir que el incumplimiento de estas normas y controles fiscales
acarrean un problemas que no es más que pasivos tributarios, es decir,
multas, boletas, notificaciones entre otras; sino cumplimos con las
obligaciones tributarias generamos pasivos tributarios con el estado en la
figura del SENIAT.
Hidalgo L. (2012), En su trabajo especial de grado titulado
“Descripción de Aspectos Generales de la Planificación Tributaria en
Venezuela” presentado al Instituto Universitario “Antonio José de Sucre”,
para optar por el título de Técnico Superior Universitario en Administración de
Empresas.
Trabajo presentado con el tipo de investigación de campo con diseño
descriptivo, y en el cual se concluyó: solo será posible obtener una
colaboración honesta de los aportes tributarios de las empresas si estas se
fundamentan en valores y principios positivos que estén orientados a vincular
responsablemente a los miembros de la compañía con los clientes,
proveedores, contratistas, entes gubernamentales y todos los demás
relacionados.
Buscando como propósito principal que las relaciones de la
organización con su ambiente y los factores que en el intervienen formen sus
9
bases en el respecto a la legalidad, la transparencia de los procedimientos y
la información, destacando la justicia, el compromiso personal y el ejercicio
de la equidad.
Ambas investigaciones se relacionan ya que estudian la planificación
tributaria, como un instrumento que permite a las empresas disminuir las
posibilidades de incurrir en ilícitos, que le puedan ocasionar posibles
sanciones para que de este modo la organización pueda desenvolverse en
sus actividades sin cometer alguna infracción.
Fermín, N. (2010), en su trabajo especial de grado titulado “Evaluación
del Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias Relacionadas Con Las
Retenciones de Impuestos Aplicadas en las Operaciones Comerciales
de los Clientes de las Firma Mata, Rivas, Londón, Sánchez &
Asociados”. Trabajo Especial De Grado (Tecnólogo, Mención:
Administración y Contaduría). UNEG, Puerto Ordaz.
La investigación presentada se realizó bajo el esquema de una
investigación de campo descriptiva, estableciendo el nivel de cumplimientos
de las obligaciones tributarias de los clientes de la Firma Mata, Rivas,
Londón, Sánchez & Asociados y determinando causas que afectan el
proceso de retenciones aplicadas a estos clientes.
Dicha Investigación concluye en que: dentro del proceso de retención
de impuestos aplicada a los clientes de la firma antes mencionada están
aunadas a ciertas fallas que no son difíciles de corregir, pero que dependen
en cierta forma de medidas estratégicas entre la que se hace énfasis en la
cultura tributaria de los contribuyentes y conocimientos de las leyes para
reducir a su mínima expresión la posibilidad de cierres o multas por parte del
SENIAT, por lo menos en materia de retenciones, pues cumpliendo a
cabalidad cada uno de los procedimientos manteniendo la información fiscal
actualizada se minimiza el riesgo tributario.
La investigación sirvió de guía para éste estudio ya que la empresa
estudiada se trata de un contribuyente ordinario el cual debe realizar y
10
declarar el Impuesto al Valor Agregado (IVA), de ésta manera se cumple una
de las normas fiscales que conocemos como obligación tributaria y mediante
ésta referencia pudieron tomarse bases para determinar el grado de
cumplimiento de las obligaciones tributarias en HIDROBOMBAS, C.A.
11
BASES TEÓRICAS
Contabilidad
Brito (2009), señala: La contabilidad es la actividad mediante la cual se

registran, clasifican y resumen en términos cuantitativos las transacciones
que realiza una entidad económica, permitiendo así el análisis e
interpretación de los cambios y resultados obtenidos con miras a la toma de
decisiones (p.1)
La contabilidad como información es una herramienta para determinar
la obligación tributaria del contribuyente con la Administración Tributaria,
debido a que contiene las características esenciales a su finalidad primordial
como es la confiabilidad. Para los efectos tributarios la contabilidad
constituye todos aquellos preceptos, enunciados y transacciones que sirven
soporte o dan información contable para el área impositiva como base para
determinar el tributo correspondiente.
Procedimientos contables
La organización administrativa en una empresa puede establecerse a

través de la clasificación de los procedimientos en dos grupos, en
procedimientos contables y no contables.
Dentro del ciclo de las operaciones de una empresa, se definen los
procedimientos contables, según Catacora (2009) “como todos aquellos
procesos, secuencia de pasos e instructivos que utiliza la empresa para el
registro de las transacciones u operaciones que realiza una empresa en los
libros de contabilidad” (p 52).
Desde el punto de vista del análisis, se pueden establecer
procedimientos contables, para el manejo de cada uno de los grupos
generales de cuentas de los estados financieros que a su vez permitirá
12
conocer las obligaciones tributarias que se originan por las actividades
realizadas en la organización.
Algunos de los procedimientos contables son los siguientes:

 Recepción de inventarios
 Ventas de productos
 Fabricación de productos
 Registro de estimaciones
 Destrucción de inventarios
Cuando se está realizando el análisis de todos los procesos llevados a

cabo por la empresa, es sumamente importante determinar e identificar todos
aquellos clasificables como procedimientos contables. Este primer paso de
análisis ayudará a determinar e identificar en cuáles de ellos un error pudiera
tener mayor impacto sobre los estados financieros que otro.
Los procedimientos contables se realizan en las siguientes fases:
 Balance inicial: Refleja la situación en la que se encuentra la empresa

inmediatamente antes del inicio del registro de las operaciones del
ejercicio.
 Asiento de apertura: Se denomina así al asiento por el que se abren
las diversas cuentas, quedando desde ese momento listas para el
registro de operaciones.
 Asientos de gestión: Son los asientos empleados por la empresa para
registrar las operaciones que va realizando a lo largo del ejercicio.
 Asientos de ajuste: Son asientos mediante los cuales, la empresa
ajusta al final de su ejercicio aquellas operaciones, que de acuerdo al
principio de devengo, deben imputarse a varios ejercicios, además de
al presente.
13
 Asiento de regularización: Es el asiento por medio del cual se
determinan los resultados del ejercicio.
 Asiento de cierre: Mediante este asiento se cierran todas las cuentas,
finalizando por este ejercicio el registro de operaciones.
 Balance final: Refleja la situación patrimonial de la empresa
inmediatamente después de finalizar el registro de operaciones. Al
final del ejercicio, no sólo debe elaborarse el Balance, sino también la
cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Obligación Tributaria
Para Escobar (2008) “La obligación tributaria es el vínculo que se

establece por ley entre el Estado y las personas físicas o jurídicas y cuyo
objetivo es el cumplimiento de la presentación tributaria” (p 187)
Las obligaciones Tributarias que deben atender las empresas de los
diferentes sectores que conforman la economía de un país, han llevado a
conformar departamentos especializados con el propósito de planificar la
optimización en el pago de dichos tributos, obtener un mejor aprovecha-
miento de los beneficios consagrados en la ley, cumplir oportunamente los
deberes fiscales inherentes, conseguir los recursos necesarios e interpretar y
aplicar debidamente las normas que los rigen, entre otras cosas.
Las decisiones, en materia de impuestos, tienen incidencia directa en
factores tales como:
 Pago de utilidades (a través de dividendos o participaciones) como
retribución a socios o accionistas por el capital invertido.
 Rentabilidad operativa de la empresa, como resultado de una correcta
aplicación de las normas tributarias.
 Financiación, en cuanto a la generación de recursos que permitan dar
oportuno cumplimiento a las obligaciones fiscales.
 Optimización de resultados, en la medida en que se evite el pago de
sanciones e intereses de mora.
14
 Progreso del país, por cuanto la correcta tasación de los impuestos a
cargo de la empresa permitirá la creación de reservas y previsiones de
dinero quesean necesarias, diluyendo de esta manera la tendencia a
la evasión y elusión de impuestos.
 Creación de valor agregado y generación de recursos propios para
atender las necesidades de capital a corto y largo plazo, sin acudir a
endeudamiento externo, con un alto costo financiero.
Principales Obligaciones Tributarias que

Afectan la actividad de las empresas
Impuesto Sobre la Renta
Según Escobar (2008) “El Impuesto sobre la Renta es un gravamen

directo aplicable a los enriquecimientos netos anuales y disponibles en
dinero o en especies, territoriales o no.” (p.195) Este tributo es proporcional,
por cuanto el mismo se determina tomando en consideración la capacidad
económica del contribuyente durante el ejercicio de que se trate.
Están obligados a presentar declaración del Impuesto Sobre la Renta:
 Las personas naturales.
 Las Compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad
limitada.
 Las Sociedades nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, así como cualquier otra sociedad de personas, incluidas
las irregulares o de hecho.
 Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus
regalías y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la
exportación de minerales, de hidrocarburos o sus derivados
 Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades
jurídicas o económicas.
15
 Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas de negocios.
Determinación de los ingresos brutos globales y disponibles
Los ingresos brutos pueden definirse como los beneficios económicos

que obtiene una persona natural o jurídica por cualquier actividad que
realice, sin tomar en consideración los costos o deducciones en que haya
incurrido para obtener dichos ingresos. El ingreso bruto global esta, de
acuerdo a lo establecido en la Ley de I.S.L.R., está constituido por todas las
rentas obtenidas por el contribuyente en el ejercicio de cualquiera de estas
actividades:
 Venta de bienes y servicios; con excepción de los provenientes de la
enajenación de la vivienda principal, caso en el cual deberá tomarse
en consideración lo previsto en el artículo 17 de la ley y artículo 194 y
ss. Del reglamento.
 Arrendamiento
 Los proventos regulares o accidentales, producidos por el trabajo, bien
sea relación de dependencia, o por el libre ejercicio de profesiones no
mercantiles.
 Los provenientes de regalías y participaciones análogas.
Para la determinación de las rentas extranjeras, se aplicará el tipo de
cambio promedio del ejercicio fiscal en el país, conforme a la metodología
usada por el Banco Central de Venezuela. En los casos de ventas de
inmuebles a créditos, los ingresos brutos estarán constituidos por el monto
de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos.
Determinación del enriquecimiento neto
La Ley de I.S.L.R, establece que los ingresos brutos percibidos por el

contribuyente, durante el ejercicio gravable, están conformados por el monto
de venta de bienes y servicios en general, así como lo percibido por
concepto de cualquier actividad económica. Para determinar el
16
enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta, se tomará la
totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restará
los costos provenientes de los productos enajenados y de los servicios
prestados dentro del país, entre los cuales se pueden citar:
 El costo de la adquisición de los bienes destinados a ser revendidos

o transformados en el país así como el costo de los materiales y de
otros bienes destinados a la producción de la renta.
 Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no
correspondan a cantidades fijas, sino a porcentajes normales,
calculados sobre el precio de la mercancía, que sean cobradas
exclusivamente por la realización de gestiones relativas a la
adquisición o compra de bienes.
 Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos
en la producción de la renta.
 Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso
bruto y luego el contribuyente procederá a este monto obtenido,
deducir los gastos o egresos (deducciones) realizados por éste
durante el ejercicio gravable.
Lapsos de declaración y pago
Tanto para las personas jurídicas como para las naturales, las
declaraciones se presentan dentro de los primeros tres (3) meses siguientes
el cierre del ejercicio fiscal, ósea, que el plazo es hasta el 31 o último de
marzo de todos los años. El pago para las personas jurídicas se debe hacer
junto con la presentación de la declaración y el pago para las personas
naturales puede ser fraccionado según como lo estipula la Providencia Nº
SNAT/2003/1697 publicada en Gaceta Oficial Nº 37.660 de fecha 28-03-
2003, la cual dicta que el pago puede ser único o fraccionado sólo en tres
partes así:
17
 La 1ra parte con la presentación.
 La 2da parte veinte (20) días continuos después del vencimiento del
plazo para presentar la declaración.
 La 3ra parte cuarenta (40) días continuos después del vencimiento
del plazo para presentar la declaración.
Los formularios para hacer la declaración son los que expide la misma
Administración Tributaria para tales fines, recalcando que actualmente la
mayor parte de las declaraciones se hacen por el portal del SENIAT
(www.seniat.gov.ve) A continuación se mencionan los existentes:
Para las personas naturales:
 DPN-R-25 para personas naturales residentes en el país.

 DPN-NR-25 para personas naturales no residentes en el país.
Para las personas jurídicas:
 DPJ-26 para personas jurídicas, comunidades, sociedades de

personas incluyendo actividades de hidrocarburos y minas.
Sanciones
Según Escobar (2008) “Son las penas que se le imputan a la persona

natural o jurídica que incumpla lo estipulado en ley” (p 201). En este caso
para el cálculo, declaración y pago del Impuesto Sobre la Renta, las cuales
están contempladas en el Código Orgánico Tributario, y entre las que
podemos citar están las siguientes:
Por no presentar declaraciones que determinen tributos:

 Se sancionará con el pago de 10 U.T. incrementada en 10 U.T. más
hasta llegar a 50 U.T., por cada nueva infracción cometida.
Por no presentar otras declaraciones o comunicaciones.
18
 Se sancionará con el pago de 10 U.T. incrementada en 10 U.T. más
hasta llegar a 50 U.T., por cada nueva infracción cometida.
Por presentar las declaraciones que determinen el pago del tributo de
forma incompleta o fuerza de plazo.
 Se sancionará con el pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta
más por cada infracción cometida hasta llegar a 25 U.T.
Por presentar de forma incompleta o extemporánea otras declaraciones
o comunicaciones.
Por presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera
declaración sustitutiva fuera del plazo previsto en la ley.
 Se sancionará con pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta
Por presentar declaraciones en los formularios medios, formatos o
lugares, no autorizados por la Administración Tributaria.
Régimen de Retención de Impuesto Sobre la Renta
El Código Orgánico Tributario define a los agentes de retención como

las personas designadas por la Ley o por la Administración Tributaria, que
por sus funciones públicas o por razón de su actividad privada, participen en
actos u operaciones donde deban efectuar retención o percepción del tributo
correspondiente. Los agentes de retención o de percepción que lo sean por
razón de sus actividades privadas, no tendrán el carácter de funcionarios
públicos.
Por lo tanto, agente de retención del impuesto sobre la renta, es aquel
deudor o pagador que en virtud de una disposición legal o reglamentaria,
19
está obligado a retener cantidades a cuenta del impuesto y a enterarlas en
un banco autorizado.
Los agentes de retención son un tipo de responsables, ya que ellos no
realizan un hecho imponible, son personas designadas por la Administración
Tributaria, que por funciones públicas o por razón de sus actividades
privadas, intervienen en actos los cuales deben efectuarse la retención del
tributo correspondiente. Una vez efectuada la retención, el agente de
retención se convierte en el único responsable ante la administración
tributaria por el tributo retenido.
La responsabilidad principal es la de retener el impuesto en los casos
señalados en el respectivo decreto sobre retenciones vigentes y enterar la
suma retenida, oportunamente, en una oficina receptora de fondos
nacionales.
La retención del impuesto sobre la renta no es más que un pago
anticipado que el beneficiario de un determinado enriquecimiento debe
efectuar al fisco nacional, el cual podrá ser compensado al momento del
cálculo en la autoliquidación definitiva del impuesto sobre la renta del
ejercicio fiscal que corresponda.
El régimen de retenciones de la Ley de Impuesto sobre la renta, se
fundamenta en el artículo 86 de la misma ley, el cual dispone:
Los deudores de los enriquecimientos netos o ingresos

brutos a que se contraen los artículos 27, parágrafo octavo,
31, 34, 35, 36, 37. 38, 39. 40. 41, 48, 63, 64 y 76 de esta
Ley, están obligados a hacer la retención del impuesto en el
momento del pago o del abono en cuenta y a enterar tales
cantidades en una oficina receptora de fondos nacionales,
dentro de los plazos y formas que establezcan las
disposiciones de esta Ley y su Reglamento. Igual obligación
de retener y enterar el impuesto en la forma señalada,
tendrán los deudores de los enriquecimientos netos,
ingresos brutos o renta bruta a que se refiere el parágrafo
cuarto de este artículo.
20
Disposiciones normativas regulan la obligación de retener y enterar el
impuesto sobre la renta
Los artículos 73 y 86 de la Ley de Impuesto sobre la Renta disponen

que los deudores de enriquecimientos netos o ingresos brutos están
obligados a hacer la retención del impuesto en el momento del pago o abono
en cuenta, así como a enterar tales cantidades en una oficina receptora de
fondos nacionales dentro de los plazos y condiciones establecidos
reglamentariamente o en las providencias administrativas dictadas por el
SENIAT.
Así, el Reglamento Parcial del Impuesto Sobre la Renta en Materia de
Retenciones, dispone los supuestos en los cuales deben efectuarse las
retenciones, así como los porcentajes de retención aplicable. Por su parte, la
Providencia Administrativa N° SNAT/2009/0095, dispone los deberes de
información y enteramiento por parte de los agentes de retención del
impuesto sobre la renta.
Deberes del agente de retención de ISLR

 Efectuar las retenciones del impuesto sobre la renta, en los
supuestos establecido en el Reglamento Parcial del Impuesto Sobre
la Renta en Materia de Retenciones.
 Efectuar el enteramiento de las cantidades retenidas, dentro de los
plazos y condiciones establecidos por las normas correspondientes.
 Entregar el comprobante de retención indicando el monto pagado o
abonado en cuenta y la cantidad retenida.
 Entregar a los sujetos retenidos una relación del total pagado o
abonado en cuenta y los impuestos retenidos en el ejercicio.
Momento de realizar la retención de ISLR
La retención del impuesto deberá practicarse en el momento del pago

o abono en cuenta. El abono en cuenta estará constituido por todas aquellas
21
cantidades que los deudores del ingreso acrediten en sus registros
contables, mediante asientos nominativos a favor de sus acreedores por
tratarse de créditos exigibles jurídicamente a la fecha del asiento.
El impuesto retenido deberá enterarse dentro de los diez (10) primeros
días continuos del mes siguiente a aquel en que se efectuó el pago o abono
en cuenta. Mientras que los sujetos calificados como especiales por el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), deberán efectuar el enteramiento de las retenciones practicadas
en los plazos establecidos en el Calendario de Declaraciones y Pagos de los
Sujetos Pasivos Calificados como Especiales.
Impuesto al Valor Agregado
Según lo establecido en el artículo 1 de la Ley del Impuesto al Valor

Agregado (2002,) pp.1 “es un impuesto que grava la enajenación de bienes
muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, que se aplica
en todo el territorio nacional”
Al mismo tiempo el Glosario de Tributos Internos, disponible en: la

página web www.seniat.gov.ve, lo define como:
Un impuesto indirecto que grava según se especifica en su Ley de
creación, la enajenación de bienes muebles, la prestación de
servicios y la importación de bienes, deberán pagar las personas
naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares
o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos,
públicos o privados, que en su condición de importadores de
bienes, habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realicen las actividades definidas como hechos.
(p. 1)
Naturaleza Jurídica
El IVA es un impuesto de naturaleza indirecta que recae sobre la

prestación, venta e importación de bienes muebles y servicios, realiza en un
22
(1) mes calendario. Este impuesto deberá ser liquidado por las personas
naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de
hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o privados, al momento de
perfeccionarse el supuesto de hecho al cual se encuentra sujeto el
nacimiento de la obligación tributaria.
Este impuesto grava en cada una de las etapas del proceso de
fabricación y distribución al por mayor y al detal del producto, y en los que
opera un sistema de créditos y débitos que permite a quien vende o presta
un servicio, descontar del impuesto causado por sus ventas, el gravamen
trasladado por consumos.
Características del IVA
Los impuestos indirectos pueden ser, bien de cuantía fija, aumentando

en una misma cantidad el precio de todos los bienes que gravan, o bien un
porcentaje del precio inicial, por lo que aumentará más el precio de los
bienes más caros. En definitiva, el peso del impuesto lo sufre el consumidor
final, que es el que está obligado a pagar los bienes más caros. Se trata, por
tanto de un impuesto sobre el consumo.
El Impuesto al Valor Agregado, es considerado como indirecto, su
propósito consiste en gravar la demanda de bienes de consumo por los
consumidores finales, así como la prestación de servicios y las
importaciones; en el proceso productivo por consiguiente se deduce que el
impuesto es:
 Indirecto: Ya que grava los consumos que suelen ser
manifestaciones secundarias, por medio del cual se muestra la
capacidad del contribuyente.
 Real: ya que el hecho imponible no toma en cuenta las condiciones
personales de los sujetos pasivos, es decir, solo se interesa en la
naturaleza de las operaciones que contiene el hecho imponible.
23
 Generalidad y uniformidad: Al ser un impuesto plurifásico se exige
en todas las fases de la producción y distribución; la cuota
constituye un porcentaje uniforme del precio de venta.
 Agiliza el comercio exterior: En los países donde está establecido el
Impuesto al Valor Agregado, sólo se rebaja el impuesto
efectivamente soportado, evitándose así las diferencias entre
presión efectiva y desgravación a las exportaciones propias de los
impuestos plurifásicos de carácter acumulativo o en cascada.
 Facilita la gestión tributaria: Siempre que el Impuesto se apoye,
como es debido, en un adecuado nivel de información contable, su
comprobación e inspección del tributo se facilita el trabajo a la
Administración Tributaria Villegas (2002) pp. 66
Los autores del presente trabajo especial de grado infieren de lo

expuesto anteriormente que el impuesto al valor agregado es aquel que
grava la enajenación de un bien o servicio, es decir, se produce cuando se
realiza una operación de venta de un bien o prestación de un servicio.
Se caracteriza por ser un impuesto indirecto ya que se grava no

necesariamente del primer factor integrante del proceso, asimismo es real
porque se deriva de operaciones realizadas por cualquier persona, ya sea
natural o jurídica, de igual modo se genera a cualquier nivel del sistema
productivo, no permite la doble tributación en virtud que solo se factura en
una sola oportunidad, es decir, para este caso si es una importación si se
hubiere cancelado el impuesto en el proceso de nacionalización ya a esta
mercancía no se le puede aplicar nuevamente el impuesto.
Según lo establecido en la normativa deja constancia de sus operación

con la finalidad de poder ser verificado por la Administración Tributaria y por
ultimo este es un impuesto de circulación ya que nace al momento de la
24
venta y se traslada de contribuyente a responsable hasta llegar a su destino
final cuando es enterado ante la administración tributaria.
Contribuyentes
 Las personas naturales y las herencias yacentes. En el caso de las

residentes o domiciliadas en el país, tributarán quienes obtengan un
enriquecimiento global neto anual superior a 1.000 unidades
tributarias (U.T.) o ingresos brutos mayores de 1.500 U.T y las
herencias yacentes, cuando los herederos no hayan entrado en
posesión de las mismas y obtengan el mismo nivel de
enriquecimientos o ingresos brutos. Las personas naturales no
residentes o no domiciliadas en el país, tributaran cualquiera q sea
el monto de su enriquecimiento o ingreso de fuentes venezolanas;
 Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad
limitada
 Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, así como cualquier otra sociedad de personas,
incluidas las irregulares o de hecho;
 Los titulares de enriquecimiento proveniente de actividades de
hidrocarburos y conexas tales como la refinación y el transporte,
sus regalistas y quienes obtienen enriquecimiento derivado de la
explotación de minerales, hidrocarburos y derivados;
 Las asociaciones, fundaciones, corporaciones, y demás entidades
jurídicas y económicas;
 Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situadas
en el territorio nacional. Se entiende por establecimiento
permanente, la posesión en territorio venezolano de cualquier local
o sede fija de negocio, o por base fija, cualquier lugar en el que se
presenten servicios personales independientes de carácter
científico, literario, artístico, educativo o pedagógico, así como las
profesiones independen tientes.
25
Contribuyentes ordinarios:
Según el artículo cinco (05) de la ley de impuesto al valor agregado

(LIVA) son contribuyentes ordinarios del Iva los importadores habituales de
bienes y servicios y los industriales, comerciantes, prestadores habituales de
servicios demás personas que como parte de su giro, objetivo u ocupación,
realicen las actividades, negocios u ocupaciones que constituyen hechos
imponibles gravados. Se entienden como industriales a los fabricantes, a los
productores, a los ensambladores, los embotelladores y los que
habitualmente realizan actividades de transformación de bienes.
Contribuyentes formales:
La Liva en su artículo ocho (08) dice que los contribuyentes formales
del iva son aquellos sujetos que realicen exclusivamente actividades u
operaciones exentas o exoneradas del impuesto, deberán cumplir con los
deberes forales establecidos por la Administración tributaria mediante
providencia Nro. SNAT/2002/1.677 DE FECHA 14/03/2003 publicada en
gaceta oficial Nro. 37.677 DE FECHA 25/04/2003.
Responsables:
Según el artículo nueve (09) de la Liva la obligación de pago recae

sobre los adquirentes de bienes muebles y receptores de servicios, cuando
el vendedor o prestador de servicio, no tenga domicilio en el país así como
los adquirientes de bienes muebles exentos o exonerados, cuando se utilicen
con un fin distinto.
Especiales:
El artículo once (11) de la Liva contribuyente especial es todo aquel que

contribuye (persona natural o sociedad), calificado formalmente como tal por
la Administración Tributaria, que en merito a su importancia económica
26
definida en parámetros especiales, coadyuvan a la recaudación efectiva de
los tributos, sujetándolos a normas especiales en relación al cumplimiento de
sus deberes formales y pago de los tributos.
Hecho Imponible
Según el Artículo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA),

Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes
actividades, negocios jurídicos u operaciones:
 La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes

alícuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; así como el
retiro o desincorporación de bienes muebles realizados por los
contribuyentes de este impuesto.
 La importación definitiva de bienes muebles.
 La prestación a título oneroso de servicios independientes
ejecutados o aprovechados en el país, incluyendo aquellos que
provengan del exterior, en los términos de esta Ley. También
constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del
objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el
numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.
 La venta de exportación de bienes muebles corporales.
 La exportación de servicios.
Base Imponible
La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes

muebles, sea de contado o a crédito, es el precio facturado del bien, siempre
que no sea menor del precio corriente en el mercado, caso en el cual la base
imponible será este último precio. Para los efectos de esta Ley el precio
corriente en el mercado de un bien será el que normalmente se haya pagado
por bienes similares en el día y lugar donde ocurra el hecho imponible como
27
consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre competencia
entre un comprador y un vendedor no vinculados entre sí.
En los casos de ventas de alcoholes, licores y demás especies
alcohólicas o de cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, cuando se trate
de contribuyentes industriales, la base imponible estará conformada por el
precio de venta del producto, excluido el monto de los impuestos nacionales
causados a partir de la vigencia de esta Ley, de conformidad con las leyes
impositivas correspondientes.
Para la importación de bienes gravados, la base imponible será el valor
en aduana de los bienes, más los tributos, recargos, derechos
compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos
que se causen por la importación, con excepción del impuesto establecido
por esta Ley y de los impuestos nacionales.
En la prestación de servicios, ya sean nacionales o provenientes del
exterior, la base imponible será el precio total facturado a título de
contraprestación, y si dicho precio incluye la transferencia o el suministro de
bienes muebles o la adhesión de éstos a bienes inmuebles, el valor de los
bienes muebles se agregará a la base imponible en cada caso.
Cuando se trate de bienes incorporales provenientes del exterior,
incluidos o adheridos a un soporte material, estos se valorarán
separadamente a los fines de la aplicación del impuesto de acuerdo con la
normativa establecida en esta Ley. Cuando se trate de servicios de clubes
sociales y deportivos, la base imponible será todo lo pagado por sus socios,
afiliados o terceros, por concepto de las actividades y disponibilidades
propias del club.
Cuando en la transferencia de bienes o prestación de servicios el pago
no se efectúe en dinero, se tendrá como precio del bien o servicio transferido
el que las partes le hayan asignado, siempre que no fuese inferior al precio
corriente en el mercado definido en el artículo 20 de esta Ley.
28
Alícuota Impositiva
La alícuota impositiva general aplicable a la base imponible

correspondiente será fijada en la Ley de Presupuesto anual y estará
comprendida entre un límite mínimo de ocho por ciento (8%) y un máximo de
dieciséis y medio por ciento (16,5%). Mientras que la alícuota impositiva
aplicable a las ventas de exportación de bienes muebles y a las
exportaciones de servicios, será del cero por ciento (0%).
Se aplicará una alícuota adicional de diez por ciento (10%) a los bienes
de consumo suntuario, entre estos bienes tenemos:
 Vehículos o automóviles de paseos o rústicos, con capacidad para
nueve personas o menos, cuyo precio de fábrica en el país valor en
aduana, más los tributos recargos, derechos compensatorios,
derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se
causen por la importación, sean superiores al equivalente en
bolívares a treinta mil dólares de los Estados Unidos de América.
 Motocicleta de cilindrada superior a 500 centímetros cúbicos
excepto a aquellas unidades destinadas a programas de seguridad
por parte de los entes del estado.
 Máquinas de juegos activadas con monedas o fichas u otros medios
 Toros de lidia.
 Caballos de paso.
 Caviar.
 Joyas con piedras preciosas cuyo precio sea superior al equivalente
en bolívares 500 dólares de los Estados Unidos de América.
Determinación del Pago

La obligación tributaria derivada de cada una de las operaciones
gravadas se determinará aplicando en cada caso la alícuota del impuesto,
sobre la correspondiente base imponible. A los efectos del cálculo del
29
impuesto para cada período de imposición, dicha obligación se denominará
débito fiscal.
El monto del débito fiscal deberá ser trasladado por los contribuyentes
ordinarios a quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o
receptores o beneficiarios de los servicios prestados, quienes están
obligados a soportarlos. Para ello, deberá indicarse el débito fiscal en la
factura o documento equivalente emitido por el contribuyente vendedor
separadamente del precio o contraprestación. El débito fiscal así facturado
constituirá un crédito fiscal para el adquirente de los bienes o receptor de los
servicios, solamente cuando ellos sean contribuyentes ordinarios registrados
como tales en el registro de contribuyentes respectivo.
Los contribuyentes que hubieran facturado un débito fiscal superior al
que corresponda según esta Ley, deberán atenerse al monto facturado para
determinar el débito fiscal del correspondiente período de imposición, salvo
que hayan subsanado el error dentro de dicho período.
No generarán crédito fiscal los impuestos incluidos en facturas falsas o
no fidedignas, o en las que no se cumplan con los requisitos exigidos
conforme a lo previsto en la ley, o hayan sido otorgadas por quienes no
fuesen contribuyentes ordinarios registrados como tales, sin perjuicio de las
sanciones establecidas por defraudación en el Código Orgánico Tributario.
Dada la naturaleza de impuesto indirecto del tributo establecido en esta
Ley, el denominado crédito fiscal sólo constituye un elemento técnico
necesario para la determinación del impuesto establecido en la ley y sólo
será aplicable a los efectos de su deducción o sustracción de los débitos
fiscales a que ella se refiere.
En consecuencia, dicho concepto no tiene la naturaleza jurídica de los
créditos contra la República por concepto de tributos o sus accesorios a que
se refiere el Código Orgánico Tributario, ni de crédito alguno contra la
República por ningún otro concepto distinto del previsto en la Ley.
30
Régimen de Retención de Impuesto al Valor Agregado
La Administración Tributaria podrá designar como pago del impuesto,

en calidad de agentes de retención, a los compradores o adquirientes de
determinados bienes muebles y receptores de ciertos servicios gravados.
Estas retenciones procederán salvo determinadas exenciones, cuando los
agentes de retención compren bienes muebles o reciban servicios de
proveedores que sean contribuyentes ordinarios del IVA.
En razón de este régimen, el proveedor no recibirá ese impuesto de su
comprador, ya que éste deberá retener el 75% o en algunos casos el 100% y
lo enterará por cuenta de aquél.
Cálculo del impuesto a retener
El monto a retenerse será el que resulte de multiplicar el precio

facturado de los bienes y servicios gravados por el setenta y cinco por ciento
(75%) de la alícuota impositiva. Cuando el monto del impuesto no esté
discriminado en la factura o documento equivalente, o cuando ésta no
cumpla los requisitos y formalidades establecidos en las normas tributarias,
la retención aplicable será del cien por ciento (100%) del impuesto causado.
Cuando el proveedor no esté inscrito en el Registro de Información
Fiscal (RIF) la retención aplicable será el cien por ciento (100) del impuesto
causado. A los fines de determinar el porcentaje de retención aplicable, el
agente de retención deberá consultar en la Página Web
http://www.seniat.gov.ve que el proveedor se encuentre inscrito en el
Registro de Información Fiscal (RIF), y que el número de registro se
corresponda con el nombre o razón social del proveedor indicado en la
factura o documento equivalente.
Emisión del comprobante de retención

Los agentes de retención están obligados a entregar a los proveedores
un comprobante de cada retención de impuesto que les practiquen. El
31
comprobante debe emitirse por duplicado; la copia se entregará al proveedor
y el original lo conservará en su poder el agente de retención. El
comprobante de retención debe registrarse por el agente de retención y por
el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas, en el mismo período de
imposición que corresponda a su emisión y entrega.
El comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor en el período
de imposición en que se practica la retención, conteniendo la siguiente
información:
 Numeración consecutiva. La numeración deberá reiniciarse en los
casos que ésta supere los ocho (8) dígitos.
 Identificación o razón social y número del Registro de Información
Fiscal (RIF) del agente de retención.
 Nombres y apellidos o razón social, número del Registro de
Información Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del impresor, cuando los
comprobantes no sean impresos por el propio agente de retención.
 Fecha de emisión del comprobante.
 Nombres y apellidos o razón social y número del Registro de
Información (RIF) del proveedor.
 Número de control de la factura y número de la factura, fecha de
emisión y montos del impuesto facturado, total facturado, importe
gravado e impuesto retenido.
Oportunidad para practicar las retenciones
La retención del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o

abono en cuenta. Entendiendo por abono en cuenta las cantidades que los
compradores o adquirentes de bienes y servicios gravados acrediten en su
contabilidad o registros, mediante asientos nominativos, a favor de sus
proveedores.
32
Oportunidad para el enteramiento
El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en su

totalidad y sin deducciones, conforme a los siguientes criterios:
 Las retenciones que sean practicadas entre los días 1° y 15 de cada
mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco
días hábiles siguientes a la última de las fechas mencionadas,
conforme al cronograma previsto en el parágrafo único de este
artículo.
 Las retenciones que sean practicadas entre los días 16 y último de
cada mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros
cinco (5) días hábiles del mes inmediato siguiente, conforme al
cronograma previsto en el parágrafo único de este artículo.
Emisión del comprobante de retención
Los agentes de retención están obligados a entregar a los proveedores

un comprobante de cada retención de impuesto que les practiquen. El
comprobante debe emitirse por duplicado; la copia se entregará al proveedor
y el original lo conservará en su poder el agente de retención. El
comprobante de retención debe registrarse por el agente de retención y por
el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas, en el mismo período de
imposición que corresponda a su emisión y entrega.
El comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor en el período
de imposición en que se practica la retención, conteniendo la siguiente
información:
 Numeración consecutiva. La numeración deberá reiniciarse en los
casos que ésta supere los ocho (8) dígitos.
 Identificación o razón social y número del Registro de Información
Fiscal (RIF) del agente de retención.
33
 Nombres y apellidos o razón social, número del Registro de
Información Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del impresor, cuando los
comprobantes no sean impresos por el propio agente de retención.
 Fecha de emisión del comprobante.
 Nombres y apellidos o razón social y número del Registro de
Información (RIF) del proveedor.
 Número de control de la factura y número de la factura, fecha de
emisión y montos del impuesto facturado, total facturado, importe
gravado e impuesto retenido.
Impuesto sobre Actividades Económicas de Industria,

Comercio, Servicios o de Índole Similar
Base Imponible
La base imponible para determinar y liquidar el impuesto está
constituida por el movimiento económico efectivamente registrado por el
contribuyente en el ejercicio del año calendario, representado por los
ingresos brutos a cuyo monto se le aplica la alícuota o el mínimo tributable
que es denominado Clasificador de Actividades Económicas, establecidos en
las ordenanzas que rigen la materia, para obtener como resultado el monto
del impuesto.
Determinación y Liquidación
Los contribuyentes o responsables están obligados a presentar la
declaración jurada anualmente correspondiente al monto de los ingresos
obtenidos en el año anterior, dentro de los treinta (30) días continuos o el día
hábil siguiente inmediato, determinado, auto liquidado y pagando el impuesto
por ante la Hacienda Pública Municipal, por cada una de las actividades del
ramo que se describe en el Clasificador de actividades Económicas.
34
El monto del impuesto a la Ordenanza se determinará y pagará de
acuerdo al monto de los ingresos brutos contenida en la declaración jurada,
que corresponda al año anterior, se le aplicara la alícuota prevista en el
clasificador de Actividades Económicas, para cada actividad desarrollada por
el sujeto pasivo.
Cuando el sujeto pasivo ejerciere varias actividades clasificadas en
grupos diversos, el impuesto se determinará aplicando a los ingresos brutos
generados por cada actividad, la alícuota que corresponda a cada una de
ellas, como lo establece el Clasificador de Actividades Económicas; pero de
no ser posible determinar la base imponible o ingresos brutos provenientes
de cada actividad, el impuesto se determinará y liquidará aplicando a todas
las actividades que realiza, la alícuota más alta.
Cuando el monto del impuesto calculado con base a los ingresos
brutos, sea inferior al señalado como mínimo tributable, se pagara por
concepto del impuesto previsto en la ordenanza, la cantidad que como
mínimo tributable se establece para cada caso, en el Clasificador de las
Actividades Económicas. El monto determinado deberá ser pagado en la
misma oportunidad en que se presente la declaración jurada de ingresos
brutos, mediante formulario especial, ante las oficinas receptoras de
impuesto municipales.
Planificación Fiscal
La planificación Fiscal está ligada con la planificación general de la

empresa, pero tiene modalidades específicas que se contemplan en este
capítulo. El análisis comprende el nivel de imposición, así como las
exenciones y alternativas que brinda la legislación para disminuir el impacto
tributario y proporcionar incentivos que conduzcan, por la vía de la empresa
privada, a impulsar el desarrollo económico del país.
Esta concepción conduce a adoptar por el empresario metas de la
planificación tributaria para cumplir todas las normas fiscales, sin incurrir en
35
hechos que puedan aumentar el nivel de tributación ni verse afectado por
sanciones, pero con utilización de los mecanismos que la ley misma
proporciona para disminuir su efecto, o para promover actividades que el
Estado quiere impulsar.
La Guía para la Planificación Fiscal se refiere al proceso de decisión al
crear o adquirir una empresa, o para su reorganización, para lo cual se
tienen en cuenta las modalidades de transformación y liquidación de
sociedades, la fusión y la escisión, las cuentas en participación, etc. Esto
implica la determinación de la mejor estructura social, de la clase de
inversionistas y la decisión sobre el monto del capital requerido y la
financiación.
La composición de activos no sólo se refiere a la clase de
infraestructura necesaria sino también al modo de adquirirlos, como el
arrendamiento, la compra, el leasing, la fiducia, etc. Los costos, gastos e
ingresos constituyen una parte importante, por sus efectos en las utilidades
de la sociedad y la remuneración de los accionistas, y en unión con otros
elementos influye en la valoración de la empresa.
La planificación Fiscal cubre especialmente dos campos del
conocimiento: la ciencia económica y el derecho. La ciencia económica, por
cuanto la planificación opera dentro del ámbito de las actividades
económicas y sus resultados se efectúan a través del análisis económico, de
manera que su concepción está ligada a tal materia, razón por la cual la
presente obra tiene un capítulo especial, el 3º, que bajo el título de “Entorno
económico” guía la decisión empresarial en materia de impuestos de acuerdo
con las implicaciones económicas y financieras del mundo en que se actúa.
En el campo jurídico es de trascendental importancia, porque la
empresa, en su constitución, funcionamiento y hasta su liquidación está
sometida a las normas legales, lo cual requiere un amplio conocimiento de
las mismas y de su interpretación por parte de los empresarios y sus
asesores. Una de las fallas más significativas de las empresas se presenta
36
cuando las decisiones en materia jurídica se toman por personas que no
tienen la formación universitaria y académica del derecho.
En tal sentido Hidalgo A (2009) señala:
“Es importante destacar que este tipo de planificación le permite a las
organizaciones venezolanas adoptar alternativas o estrategias que dentro del
marco legal vigente proporcionen una erogación justa de su carga tributaria
sin dejar de cumplir con su obligación hacia el Estado y de esta forma poder
preservar su patrimonio para continuar con su funcionamiento económico,
permaneciendo activa dentro del mercado competitivo; también es utilizada
como parámetros para tomar decisiones, por lo que ayuda a reducir la crisis,
da mejor uso a los recursos y define las prioridades, a saber: La
planificación tributaria, es un instrumento que permite a las empresas
disminuir el monto a incurrir por concepto de impuestos, sin interferir en el
desenvolvimiento cotidiano de la organización y sin cometer ninguna
infracción”. (p.43).
La planificación desde el punto de vista Fiscal

La planificación Fiscal tiene por objetivos principales fijar
razonablemente el nivel de tributación de la empresa, dentro del marco de la
legalidad, con el fin de lograr las metas que se establezcan según la
actividad desarrollada. Estas metas deben tener en cuenta las bases de la
imposición, o sea los hechos y bases gravables en cada uno de los
impuestos.
El marco del análisis anterior sirve de ruta para estructurar una
planificación Fiscal orientada a la organización de las empresas, pues su
efecto altera en forma sustancial los resultados de una operación y del
conjunto de la compañía y sus socios y accionistas.
Desde el punto de vista tributario, no sólo debe mirarse al nivel
impositivo sino también a aspectos prácticos, como los mecanismos de
acción de muchos funcionarios fiscalizadores, impulsados por sistemas como
la prima por recaudos y la remuneración derivada de lograr liquidaciones por
encima de las presentadas por los contribuyentes, lo cual constituye métodos
no solamente contrarios a principios morales y éticos sino que violan la
Constitución, pues implican un reparto de los impuestos a funcionarios.
37
El nivel de tributación tiene relación con los fines del Estado y de los
impuestos, la relación de ingresos y tributos, y para calcular su impacto no
sólo es necesario contemplar los impuestos como tales sino también los
impuestos disfrazados El pago del anticipo de impuestos y de las
retenciones en la fuente tienen un efecto financiero de consideración y por
ello incrementan el nivel de tributación en forma indirecta.
Toda planificación debe incluir como parte importante de la evaluación
el nivel impositivo que afecta a la empresa, para lo cual hay ciertos aspectos
que conviene considerar los fines del impuesto y su destinación. El impuesto
debe ser mirado desde varios enfoques: como una contribución al
sostenimiento del Estado para que este pueda cumplir con sus fines
constitucionales y los derivados del pacto social, o como un gasto de la
empresa, necesario para que pueda desarrollar su objeto social y operar
dentro de una colectividad.
El empresario debe conocer en forma exacta todos los gravámenes que
se le aplican, Toda planificación requiere fijar metas en cuanto a la renta
esperada, para lo cual no es suficiente la proyección económica de ventas o
servicios y de los gastos, sino también el efecto tributario que es de
consideración.
La planificación tributaria incluye el proceso de decisión, para lo cual se
estudia la situación actual, hacer proyecciones con base en estudios de
factibilidad económica y con base en una evaluación y valoración de la
empresa, utilizar los mecanismos para una reorganización, por medio de
fusiones, escisiones, transformaciones y otros.
En estos procesos, tanto de creación, como de reorganización, se
necesita analizar la forma social y la naturaleza de las sociedades, la calidad
de los inversionistas, el capital y el nivel de endeudamiento, así como la
composición de los activos, dentro de una estructura física adecuada. La
proyección de ingresos, costos y gastos, dentro de los cuales ocupa lugar
importante la remuneración laboral, por medio de un plan laboral tributario
38
determina la rentabilidad de la empresa para cumplir los objetivos y fines de
esta.
Incidencia de los Impuestos en las Finanzas de las Empresas
Las empresas deben tener presente la incidencia que tienen los
tributos en los costos de la empresas, se debe tener un conocimiento claro
de los deberes y derechos, así como las consecuencias jurídicas por el
incumplimiento o aplicación incorrecta de la norma tributaria lo que se
traduce en sanciones del tipo pecuniario y que por ende representar un costo
que afecta directamente en las utilidades de las empresas.
Dado el hecho que las empresas esperan obtener la máxima ganancia
al mínimo costo, es preciso que las estrategias trazadas busquen minimizar
costos fiscales, por lo que es necesario que el planificador conozca la
normativa legal, en materia fiscal, que afecta a la empresa, y que sean
analizadas, interpretadas, y aplicadas de forma correcta y con habilidad, para
de esta manera reducir el costo financiero que representan los impuestos en
la estructura financiera de las mismas.
El planificador debe conocer que el objetivo financiero de los tributos
consiste en aprovechar las diferentes alternativas que se establecen en las
normativas legales, para reducir el costo fiscal de las operaciones, sin incurrir
en ilícitos, se debe racionalizar la carga tributaria. Así los impuestos se
convierten en una fuente de financiamiento para las empresas, que pueden
originarse en:
 Diferimiento de los impuestos por pagar. Realizar operaciones cuyo
efecto impositivo puede ser reconocido en ejercicios posteriores.
 Reducción de la base del impuesto; es decir, la determinación y
aplicación correcta de ingresos, costos y deducciones.
 Retenciones de en materia de Impuesto Sobre la Renta e Impuesto
al Valor Agregado.
 Cumplimiento de las obligaciones fiscales establecidas en las leyes
tributarias.
39
 Certeza para planear en términos financieros. Seguridad en el
establecimiento de las estrategias financieras para la consecución
de los objetivos trazados.
FUNDAMENTOS LEGALES
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (2000),

publicada en la gaceta oficial Nº 5.453
Artículo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establece la ley.
El artículo anterior establece la obligación del pago de los impuestos,

tasas y contribuciones por parte de los contribuyentes, para de esta manera
poder obtener los recursos y abastecer los gastos públicos.
Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa

distribución de las cargas públicas según la capacidad económica
del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así
como la protección de la economía nacional y la elevación del
nivel de vida de la población, y se sustentara para ello de un
sistema eficiente para la recaudación de los tributos.
De acuerdo a la capacidad económica del contribuyente las diferentes

leyes designaran la cuota del impuesto correspondiente generado por los
contribuyentes según su actividad económica, mediante los procesos de
fiscalización, verificación y análisis realizados a través de las declaraciones
presentadas por los mismos.
Artículo 317. No podrá cobrarse impuesto, tasa, ni

contribución alguna que no estén establecidos en la ley, ni
concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos
fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningún tributo
puede tener efecto confiscatorio.
No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en
servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras
40
sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada
penalmente.
En relación a lo antes mencionado toda actividad vinculada a un

impuesto específico debe estar contemplada en las leyes, reglamentos y
providencias, los cuales van a regir el procedimiento correspondiente
estableciendo los sujetos, hechos imponibles, obligaciones, exenciones entre
otros.
Código Orgánico Tributario (2002) publicado en Gaceta Oficial Nº

37.305
Artículo 80. Constituye ilícito tributario toda acción u

omisión violatoria de las normas tributarias.
Los ilícitos tributarios se clasifican en:
1. Ilícitos formales;
2. Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas.
3. Ilícitos materiales.
4. Ilícito sancionado con pena restrictiva de libertad.
Toda persona natural o jurídica que participe en la evasión fiscal u

omisión violatoria de las normas tributarias será castigada penalmente por la
Ley.
Artículo 134. La Administración Tributaria proporcionará

asistencia a los contribuyentes o responsables y para ello
procurará:
1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un
lenguaje claro y accesible y en los casos en que sean de
naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos explicativos.
2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que
se ocuparán de orientar y auxiliar a los contribuyentes o
responsables en el cumplimiento de sus obligaciones.
3. Elaborar los formularios y medios de declaración y distribuirlos
oportunamente, informando las fechas y lugares de presentación.
41
No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en
servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras
sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada
penalmente.
De esta manera los contribuyentes tendrán pleno conocimiento de sus

obligaciones, al mismo tiempo de contar con la orientación requerida en los
casos de dudas en las aplicaciones de algunas leyes o normas específicas,
situación que deberá optimizar la gestión de recaudación Tributaria.
Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA)(2002)

publicada en Gaceta Oficial Nº 5.601
Artículo 1. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava

la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la
importación de bienes, según se especifica en esta ley, aplicable
en todo el territorio nacional que deberán pagar las personas
naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares
o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos,
públicos o privados, que en su condición de importadores de
bienes, habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes realicen las actividades definidas como hechos
imponibles en esta ley.
El IVA es un impuesto nacional a los consumos que tiene que ser

abonado por las personas tanto natural como jurídica en cada una de las
etapas del proceso económico, en proporción al valor agregado del producto,
así como sobre la realización de determinadas obras y las prestaciones de
servicios.
Reglamento que establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA)

(2.003) Extraordinario N° 37.794
Es una disposición emanada del poder ejecutivo, es decir, que

complementa la Ley. Los Reglamentos son inferiores a la Ley, de modo que
si existe contradicción entre lo que establece la Ley y su Reglamento,
42
prevalecerá lo dispuesto en la Ley. El Reglamento de la Ley que se
encuentra vigente es el decretado en fecha 10 de octubre de 2003, publicado
en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº 37.794, el
cual tiene por objeto desarrollar las normas contenidas en la Ley de Impuesto
al Valor Agregado.
43
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS BÁSICOS
Alícuota: cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como

base para la aplicación de un gravamen. Cuota parte proporcional de un
monto global que determina el impuesto a pagar. (SENIAT, 2007)
Base Gravable: Es la magnitud o la medición del hecho gravado, a la cual

se le aplica la tarifa para determinar la cuantía de la obligación tributaria.
(Jarach, D., 1993)
Gasto Público: está constituido por cualquier erogación realizada por el país
u otro ente público y destinado a la consecución de los objetivos y metas
propuestas. (Rivas, 2002)
Ilícitos Tributarios: entiende como la violación de las leyes financieras, de

las cuales surja para el transgresor únicamente la obligación de pagar una
cantidad de dinero a favor del Estado o de otro ente público. (Quiroga, 2006)
Imposición: Sistema de contribuciones obligatorias exigidas por los Estados

a las personas, tanto jurídicas como naturales, como fuente de ingresos para
atender los gastos gubernamentales y hacer frente a otras necesidades
públicas. (Martínez, 2009)
Interés Moratorio: Obligación Accesoria, que se causa del pleno derecho,

ante la falta de pago de la obligación tributaria dentro del plazo establecido
(SENIAT 2007)
Obligación Tributaria: Es aquella que se establece cuando se verifica el

hecho imponible. (Hill y Garreth, 1996)
Recaudación: Actividad desarrollada por la Administración Tributaria

consistente en la percepción de las cantidades debidas por los
44
contribuyentes, como consecuencia de la aplicación de las diferentes figuras
impositivas vigentes en el país. (SENIAT 2007).
Sanción: Por sanción se entiende la reacción de aprobación (sanción

positiva) o reprobación (sanción negativa) de una autoridad, de un subgrupo
o de toda la sociedad hacia una conducta, que puede ser organizada o difusa
en el ordenamiento jurídico. (Bravo, A., 1999)
Sujeto Activo: Ente acreedor del tributo (SENIAT 2007)
Sujeto Pasivo: Ente o persona obligada al cumplimiento de las obligaciones

tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable (SENIAT 2007)
Tarifa: Es el porcentaje o valor que aplicado a la base gravable determina el

monto del impuesto que debe pagar el sujeto pasivo. (Jarach, D., 1993)
45
OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES
Fidias, A. (2008) refiere que una variable es todo aquello que se a
medir, controlar y estudiar en una investigación o estudio. Antes de realizar
una investigación se debe conocer cuáles son las variables que se desean
medir y la manera en que se hará, ya que, estas deben ser susceptibles de
medición. Considerando que las variables es todo aquello que puede asumir
diferentes valores, desde el punto de vista cuantitativo o cualitativo. Pueden
ser conceptuales y operacionales.
Una variable es operacionalizada con el fin de convertir un concepto

abstracto en uno empírico, susceptible de ser medido a través de la
aplicación de un instrumento. Dicho proceso tiene su importancia en la
posibilidad que un investigador poco experimentado pueda tener la seguridad
de no perderse o cometer errores que son frecuentes en un proceso
investigativo, cuando no existe relación entre la variable y la forma en que se
decidió medirla, perdiendo así la validez (grado en que la medición empírica
representa la medición conceptual).
La precisión para definir los términos tiene la ventaja de comunicar

con exactitud los resultados
A través de la operacionalización de las variables, se identifica los

indicadores que proporcionaran respuestas de forma directa a las variables
en medición, esto con el objeto de ser concretos en la búsqueda de los datos
para el desarrollo óptimo de la investigación que se está llevando a cabo,
evitando así la pérdida de tiempo al indagar sobre algo que en realidad no
está siendo objeto de estudio. Para el desarrollo de dicha investigación se
procedió a realizar la operacionalización de las variables como se mostrara a
continuación.
46
Cuadro 1. OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES
Objetivo General: Propuesta de lineamientos para el cumplimiento administrativo de las obligaciones tributarias a través de la
planificación fiscal de la empresa HIDROBOMBAS, C.A. Puerto Ordaz, Estado Bolívar.
OBJ. ESPECÍFICOS VARIABLES DEFINICIÓN DIMENSIÓN INDICADORES ITEMS
Registros 1
Describir los procesos contables Son los conjuntos de actividades
Obligaciones
utilizados en la empresa que permiten incorporar a la
HIDROBOMBAS, C.A. para llevar a Procedimientos contabilidad y expresar a través
Tributarias Leyes 2
cabo el cumplimiento de las contables de estados financieros las
Obligaciones Tributarias exigidas operaciones económicas de una
(O.T.)
por la ley organización
Normas 3
establecidas
Conocimiento 4
También llamadas puntos
Identificar las debilidades que débiles, son aquellos aspectos
tienen los procesos contables en la Debilidades del que limitan o reducen la
Libros Control 5
empresa HIDROBOMBAS, C.A, Proceso capacidad de desarrollo
Contables
para el cumplimiento de sus contable contable de la empresa y deben,
obligaciones tributarias. por tanto, ser controladas y
Errores de 6
superadas
Transcripción
Conjunto de acciones
Establecer los lineamientos que
específicas que determinan la
permitan mejorar los procesos
forma, lugar y modo para llevar Declaracione
contables aplicados en la empresa Lineamientos
a cabo una política en materia s realizadas
HIDROBOMBAS, C.A, para cumplir
de oba y servicio relacionado
con sus obligaciones tributarias.
con la misma
Fuente: Marcano Eliasib (2.015)
47
CAPITULO III
EL MARCO METODOLÓGICO
Una vez formulado el problema de investigación, delimitados sus

objetivos y asumidas las bases teóricas que orientarán el sentido de la
misma de manera precisa, para indicar el tipo de datos que se requiere
indagar, deben seleccionarse los distintos métodos y las técnicas que
posibilitarán obtener la información requerida. A fin de cumplir con este
importante aspecto inherente a todo proceso de investigación, se deberá
elaborar el Marco Metodológico o la Metodología dentro del proyecto de
investigación.
El marco metodológico de una investigación tiene como finalidad
reflejar los elementos utilizados por el investigador para concluir el
estudio, en este capítulo se pueden observar los siguientes elementos; el
tipo y diseño de la investigación, incluyendo la población y muestra objeto
de estudio, las técnicas e instrumentos de recolección de datos y las
técnicas utilizadas para analizar los datos recolectados. Así como también
se encuentra descrito el procedimiento de la investigación.
Pérez, (2006), expresa que “este capítulo consiste en un plan que se

traza el investigador, conformado por las estrategias, métodos y
procedimientos necesarios para alcanzar los objetivos propuestos”. (p.72).
Tipo de Investigación
A nivel general, existen diversos tipos de investigación que pueden
emplearse a la hora de realizar un trabajo, pero lo importante es precisar
los criterios de acuerdo a su clasificación. En éste sentido se identifican:
según en nivel, diseño y propósito.
48
Investigación Descriptiva
Sabino (2008) pp 27, señala que: Una investigación descriptiva
consiste en la caracterización de un hecho, fenómeno, individuo o grupo,
con el fin de establecer su estructura o comportamiento. Los resultados
de este tipo de investigación se ubican en un nivel intermedio en cuanto a
la profundidad de los conocimientos se refiere.
Este trabajo fue realizado bajo el nivel de investigación descriptiva

ya que ya que permite señalar las características y situaciones que
predominaron y a través de él se pretende evaluar, especificar y analizar
de manera detallada los objetivos que deben cumplirse para llevar a cabo
el cumplimiento de la Obligación tributaria a través de la planificación
Fiscal de la empresa Hodrobombas, C.A.
Diseño de la Investigación
Investigación de Campo
Sabino (2008) pp 45, Señala: La investigación de campo se basa en
informaciones o datos primarios obtenidos directamente de la realidad. Su
innegable valor reside en que le permite cerciorarse al investigador de las
verdaderas condiciones en que se han conseguido sus datos, haciendo
posible su revisión o modificación en el caso de que surjan dudas
respecto a su calidad. Esto en general garantiza un mayor nivel de
confianza para el conjunto de la información obtenida.
La Investigación está sustentada en un diseño de campo, debido a
que los datos obtenidos sobre el problema planteado se observaron
directamente en el sitio en el cual ocurren los hechos, sin manipular o
controlar variable alguna.
Población y Muestra
Población
Sabino (2007) pp.57, señala que la población: Es todo conjunto de

elementos, finito o infinito, definido por una o más características, de las
49
que gozan todos los elementos que lo componen, y solo ellos.
En la presente Investigación el universo de estudio estuvo constituido
por los trabajadores que conforman la Gerencia de Administrativa de la
empresa HIDROBOMBAS, C.A. la cual está conformada por un total de
cinco (06) personas. Debido a que la población es finita no se realizo
ninguno de los procesos de muestreo, pues en este caso la muestra es de
fácil acceso y ubicación para su estudio.
Muestra
En relación a la muestra Sabino (2008) pp 83, señala: “es parte o
fracción representativa de un conjunto de una población universo o
colectivo, que ha sido obtenido con el fin de investigar ciertas
características del mismo”.
Para el logro de los objetivos es indispensable recolectar información
de cada una de las unidades en estudio dada las características de la
investigación, esta deberá incluir a todo personal que labora en el área
administrativa, en forma individual y personalizada para así obtener
información más precisa que permita tener confianza en los requerido en
tal sentido, la muestra estuvo conformada por el total de la población que
fue de cinco (05) personas seleccionada en la Gerencia de Administrativa
de la empresa HIDROBOMBAS, C.A.
Técnicas de Recolección de Datos
Las técnicas de recolección de datos son claves para lograr la

realización correcta de toda investigación, a través de ellas se pueden dar
a conocer de manera exacta los objetivos o fenómenos a estudiar.
Tamayo (2000) pp. 155 señala que: “Las técnicas de recolección de
datos comprenden procedimientos y actividades que le permitan al
investigador observar y recoger datos mediante su propia indagación.”
Las técnicas utilizadas para la recolección de datos en esta
investigación fueron las siguientes:
50
Observación Directa
Según Hurtado (2008),: La observación es la primera forma de
contacto o de relación con los objetos que van a ser estudiados.
Constituye un proceso de atención, recopilación y registro de información,
para el cual el investigador se apoya en sus sentidos (vista, oído, olfato,
tacto, sentidos kinestésicos y cenestésicos), para estar al pendiente de
los sucesos y analizar los eventos ocurrentes en una visión global, en
todo un contexto natural. De este modo la observación no se limita al uso
de la vista. (P 98).
En base a lo expuesto, la observación se aplicó por medio de la
visualización continua y la exploración de los diferentes procedimientos
que se llevan a cabo para el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias
a través de la planificación Fiscal, en virtud de lo cual el investigador
Tamayo (2008), pp 99 señaló que: “Es aquella en la cual el investigador
puede observar y recoger datos, mediante su propia observación.
Revisión Documental
Sabino (2008) la define como: “Fuentes de información o fuentes

secundarias y está contenida en libros, periódicos y otros materiales
documentales, como trabajos de grados, revistas especializadas,
enciclopedias, diccionarios, anuarios, manuales, entre otro” (p.97).
Esta técnica se relaciona con la investigación debido a que se
procedió a buscar, recopilar y analizar información relacionadas con el
problema planteado, a través de libros y tesis de grado, para obtener un
mayor conocimiento que nos permitan encontrar una solución más factible
para solventar esta problemática antes mencionada.
Instrumentos de Recolección de Datos

Los instrumentos se utilizan porque la capacidad de memoria del
investigador es ilimitada por lo que se hace necesario recurrir a un
dispositivo que contribuya a ampliar esa capacidad. Balestrini (2006) p. 61
51
Cuestionario
Para obtener la información se realizó un instrumento el cual fue un

cuestionario de tipo dicotómico, es decir cerrado con respuestas
afirmativas o negativas, donde se usó la técnica de la encuesta, para la
muestra a estudiar en la empresa HIDROBOMBAS, C.A.
Hurtado (2008) lo define como: “El instrumento más utilizado para
recolectar información de manera clara y precisa. Consiste en un conjunto
de preguntas formuladas en base a una o más variables a medir, donde
se utiliza un formulario impreso estandarizado de preguntas. En el
cuestionario deben incluirse solo las preguntas que estén directamente
relacionadas con las preguntas de investigación o con el control de
variables en caso de investigaciones confirmatorias.” (p. 74)
Validación Confiabilidad del Instrumento

Sabino (2008) pp 134, expone: La validez representa la posibilidad
de que un método de investigación sea capaz de responder a las
interrogantes formuladas. La fiabilidad designa la capacidad de obtener
los mismos resultados de diferentes situaciones. La fiabilidad no se refiere
directamente a los datos, sino a las técnicas de instrumentos de medida y
observación.
La validez del instrumento de recolección de datos de la presente
investigación, se realizó a través de la validez de contenido, es decir, se
determinó hasta donde los ítems que contiene el instrumento fueron
representativos del dominio o del universo contenido en lo que se desea
medir.
Confiabilidad
Para Balestrini. (2006), la confiabilidad, “se refiere al grado en que

su aplicación repetida al mismo sujeto u objeto produce iguales
resultados. La confiabilidad varía de acuerdo con el número de ítems que
incluya el instrumento de medición”. (p.152).
52
Para determinar la confiabilidad del instrumento, se aplicará una
prueba aleatoria con características similares a la población en estudio.
Es recomendado hacer una prueba piloto a un grupo pequeño de la
población o un grupo de personas con características parecidas a las
muestra en estudio. De esta manera se estimara la confiabilidad de las
preguntas, al igual que la coherencia y relación que mantienen con las
interrogantes, los objetivos y los indicadores.
53
CAPÍTULO IV
PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
El análisis se define como el examen exhaustivo que se le aplica a

cualquier realidad susceptible de un estudio intelectual con el fin de
distinguir y separar las partes de ese todo hasta llegar a conocer sus
principios y elementos. En este capítulo, se presenta el análisis e
interpretación de los resultados obtenidos luego de la aplicación de los
instrumentos planteados en esta investigación, dirigidas al personal
administrativo de HIDROBOMBAS, C.A.
Como herramientas fundamentales para la recolección de la

información por el personal administrativo de la empresa, se emplearon
las técnicas de observación directa, y el cuestionario, compuesto de once
(11) preguntas, las cuales se aplicaron a la totalidad de la muestra
seleccionada.
Donde el investigador debió involucrarse en el desarrollo de las

actividades, permitiendo esto recopilar información de fuentes primarias
de forma clara y precisa que luego fue tabulada y presentada en gráficos
porcentuales, obteniendo de esta manera resultados que fueron
analizados cualitativa y cuantitativamente para emprender en análisis de
la información, que posteriormente permitió concluir con la Propuesta de
lineamientos para el cumplimiento administrativo de las obligaciones
tributarias a través de la planificación fiscal de la empresa
HIDROBOMBAS, C.A. Puerto Ordaz, Estado Bolívar.
54
Presentación porcentual y absoluta del ítem No 1
Pregunta No 1.- ¿Considera usted que la empresa cuenta con un sistema

contable que le permita utilizar la Planificación Fiscal como una
herramienta estratégica para la toma de decisiones?
Cuadro N° 2
Alternativas Frecuencias Distribución
Absoluta Porcentual
SI 1 20%
NO 4 80%
TOTALES 5 100%
Fuente: Cuestionario Aplicado al personal que labora en el Departamento Administrativo
de la empresa HIDROBOMBAS, C.A. (2015) Autor: Eliasib Marcano
Gráfico N° 1 Distribución porcentual. Resultados obtenidos del cuadro 2
20%
SI
80% NO
De acuerdo a las respuestas obtenidas por la población encuestada,

el 80% alegan que la empresa no cuenta con un sistema contable que le
permita utilizar la Planificación Fiscal como una herramienta estratégica
para la toma de decisiones, mientras que el 20% consideró que si.
De acuerdo con lo mencionado se puede concluir que aun cuando la
empresa dispone de un sistema contable, el mismo no se adapta a las
exigencias fiscales y tributarias que permitan el cumplimiento de las
Obligaciones con el Fisco.
55
Pregunta No 2.- ¿Considera usted que la empresa planifica la

disminución de pagos de impuestos sujetándose a las leyes tributarias?
Cuadro N° 3
Absoluta Porcentual
SI 1 20%
NO 4 80%
TOTALES 5 100%

20%
SI
80% NO
Los resultados muestran que el 80% de la población consideran que

la empresa no planifica la disminución de pagos de impuestos
sujetándose a las leyes tributarias. Mientras que el 20% asumió que si lo
hace.
Tomando en cuenta esto, se puede observar que la empresa debe
hacer uso de la planificación para obtener una disminución de pagos de
impuestos sujetándose a las leyes tributarias.
56
Pregunta No 3.- ¿Considera usted que la empresa tiene políticas que le

permitan evaluar la salida de recursos financieros para el cumplimiento de
las obligaciones tributarias al momento de fijar las metas de la
Planificación Fiscal?
Cuadro N° 4
Absoluta Porcentual
SI 1 20%
NO 4 80%
TOTALES 5 100%
20%
SI
80% NO

la empresa no tiene políticas que le permitan evaluar la salida de recursos
financieros para el cumplimiento de las obligaciones tributarias al
momento de fijar las metas de la planificación fiscal. Mientras que el 20%
opinó que no.
Asumiendo lo antes expuesto se puede deducir que la empresa
debe adoptar o implementar nuevas políticas que permitan optimizar las
salidas de los recursos financieros para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
57
Pregunta No 4.- ¿En su opinión la empresa utiliza algún método que le

permita utilizar el cumplimiento de las obligaciones Tributarias con
aprovechamiento de crédito fiscal?
Cuadro N° 5
Absoluta Porcentual
SI 1 20%
NO 4 80%
TOTALES 5 100%
20%
SI
80%
NO
Los resultados muestran que el 80% de la población considera que

la empresa no utiliza algún método que le permita utilizar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias con aprovechamiento de ahorro fiscal.
Mientras que el 20% restante alegan que sí.
De lo antes expuesto se puede concluir que la empresa puede
utilizar métodos que le permitan cumplir con sus obligaciones tributarias
de modo que pueda aprovechar créditos fiscales para aprovecharlos en
periodos futuros.
58
Pregunta No 5.- ¿En su opinión la planificación fiscal se efectúa con

conocimiento claro y concreto de los problemas tributarios existentes en la
empresa?
Cuadro N° 6
Absoluta Porcentual
SI 4 80%
NO 1 20%
TOTALES 5 100%
Gráfico N° 5 Distribución porcentual. Resultados obtenidos del cuadro 6.

la Planificación Fiscal se efectúa con conocimiento claro y concreto de los
problemas tributarios existentes en la empresa. Mientras que el 20%
restante alegan que no.
De lo antes expuesto se puede concluir que las personas
encargadas de realizar la planificación fiscal para el cumplimiento de la
Obligaciones Tributarias poseen conocimientos sobre los problemas a
nivel tributarios que se presentan en ese momento en la entidad para
poder hacer uso de la planificación como herramienta para la toma de
decisiones, no obstante debe existir una constante actualización en
materia Tributaria debido a los contantes cambios que se presentan en
este ámbito.
59
Pregunta No 6.- ¿La empresa diseña al inicio del ejercicio económico un

calendario que le permita conocer las fechas de las obligaciones
tributarias?
Cuadro N° 7
Absoluta Porcentual
SI 4 80%
NO 1 20%
TOTALES 5 100%
Gráfico N° 6 Distribución porcentual. Resultados obtenidos del cuadro 7.
20%
SI
80% NO

en la empresa se diseña al inicio del ejercicio económico un calendario
que le permita conocer las fechas de las obligaciones tributarias. Mientras
que el 20% restante alegan que no.
Por lo tanto se puede concluir que el uso del calendario es una
herramienta que ayuda al cumplimiento de las Obligaciones dentro de las
fechas establecidas por la normativa legal.
60
Pregunta No 7.- ¿Tiene usted, conocimiento a que contribuyente

pertenece la empresa según la clasificación por las normativas legales?
Cuadro N° 8
Absoluta Porcentual
SI 5 100%
NO 0 0%
TOTALES 5 100%
0%
SI
NO
100%
Los resultados muestran que el 100% de la población tienen

conocimiento a que contribuyente pertenece la empresa según la
clasificación por las normativas legales. Por lo cual se puede concluir que
de igual manera deben conocer las obligaciones a que debe estar
sometida la empresa.
61
Pregunta No 8.- ¿Conoce usted los principales tributos que están

involucrados en la actividad de la empresa?
Cuadro N° 9
Absoluta Porcentual
SI 5 100%
NO 0 0%
TOTALES 5 100%
0%
SI
NO
100%
Los resultados muestran que el 100% de la población tienen

conocimiento los principales tributos que están involucrados la actividad
de la empresa. Por lo cual se puede concluir que el personal
administrativo podrá llevar a cabo responsablemente el cumplimiento de
las Obligaciones Tributarias
62
Pregunta No 9.- ¿Considera usted que durante el periodo fiscal 2012-

2013 la empresa ha cumplido cabalmente con las obligaciones tributarias
relacionadas con la cancelación de impuestos?
Cuadro N° 10
Absoluta Porcentual
SI 3 60%
NO 2 40%
TOTALES 5 100%
40%
SI
60%
NO

durante el periodo fiscal 2012-2013 la empresa ha cumplido cabalmente
con las obligaciones tributarias relacionadas con la cancelación de
impuestos. Mientras que el 40% restante alegan que no.
Por lo tanto se puede concluir que la empresa debe utilizar
estrategias para mejorar el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias.
63
Pregunta No 10.- En su opinión ¿La empresa realiza oportunamente la

cancelación de las cuotas tributarias, tomando como referencia los límites
establecidos por las normativas legales?
Cuadro N° 11
Absoluta Porcentual
SI 4 80%
NO 1 20%
TOTALES 5 100%
20%
SI
80%
NO

la empresa realiza oportunamente la cancelación de las cuotas tributarias,
tomando como referencia los límites establecidos por las normativas
legales Mientras que el 40% restante alegan que no.
Por lo tanto se puede concluir que la empresa debe ajustarse los
límites establecidos por las normativas legales para el cumplimiento de
las obligaciones tributarias.
64
Pregunta No 10.- ¿Considera usted que en la empresa se agrupan todos

los recursos para obtener aprovechamiento y mejor utilidad económica?
Cuadro N° 12
Absoluta Porcentual
SI 1 20%
NO 4 80%
TOTALES 5 100%
20%
SI
80% NO

la empresa no agrupa todos los recursos para obtener aprovechamiento y
mejor utilidad económica Mientras que el 20% restante alegan que sí lo
hace.
De acuerdo con esto, se puede concluir que la empresa debe
considerar algunas estrategias que le permitan obtener aprovechamiento
y mejor utilidad económica a través de la planificación fiscal.
65
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
De acuerdo al análisis de los resultados obtenidos de la presente

investigación y en relación con los objetivos planteados se puede concluir
que:
Actualmente la empresa lleva los procedimientos contables a través

de sistemas automatizados que le permitan facilitar el flujo de
información, no obstante se pudo observar que el sistema no se adapta a
las actuales exigencias fiscales y tributarias, lo cual impide llevar los
compromisos fiscales de una manera óptima, tal como se encuentra
establecidos en las Leyes para determinar el cumplimiento de las
Obligaciones Tributarias
En cuanto al personal administrativo y contable, encargado de la

Planificación Fiscal para el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias,
se pudo determinar que aun cuando poseen los conocimientos básicos
sobre las Normas, leyes y Reglamentos, se hace necesario que este se
mantenga en una constante actualización de todo lo relacionado con el
ámbito tributario, motivado a los constantes cambios que en los últimos
años la Administración Tributaria ha realizado en las diferentes
Normativas, enfocada a mejorar las metas de recaudación fiscal.
De igual manera se observó la carencia de un manual de normas y

procedimientos para el adiestramiento del personal al momento de
ingresar al Departamento Administrativo de la empresa.
66
En lo Concerniente a la cancelación de las diferentes cuotas
tributarias en la empresa durante el periodo fiscal 2012-2013, se
determinó que la empresa no ha cumplido cabalmente con sus
obligaciones fiscales, motivo por el cual ha sido sometida a sanciones
pecuniarias.
De igual manera no se ajusta en su totalidad a los límites de tiempo
establecidos legalmente para el cumplimiento de las obligaciones, lo cual
se traduce en un impacto financiero en la utilidad proyectada para el
ejercicio económico debido a las multas por incumplimiento a las Normas
Tributarias.
67
RECOMENDACIONES
En concordancia con los objetivos obtenidos se hace necesario

presentar un conjunto de sugerencias o recomendaciones en base a la
investigación realizada:
Implementar un Sistema Contable que se adapte de manera óptima

a las Normas Fiscales y Tributarias, así como procurar un manejo
eficiente del mismo., manera que se pueda llevar a cabo el cumplimiento
de las obligaciones con el Fisco haciendo uso de la Planificación Fiscal
como herramienta principal para la toma de decisiones.
Facilitar al personal Administrativo y Contable, los medios para la

actualización en materia tributaria mediante cursos, seminarios,
diplomados u otros medios de estudios, de maneta tal, que puedan hacer
uso eficiente de los conocimientos adquiridos para la Planificación Fiscal.
De igual forma se recomienda la elaboración de un manual de

normas y procedimientos para el cumplimiento de las principales
Obligaciones Tributarias que permita al personal, tener un conocimiento
claro y preciso al momento de realizar las actividades previas al
cumplimiento de las obligaciones.
Establecer controles internos que permitan comprobar la realización

oportuna de los pagos en las diferentes obligaciones tributarias, así como
el uso correcto de los procedimientos contables utilizados para la
determinación del pago de los diferentes impuestos, para que de éste
modo la empresa pueda prevenir sanciones pecuniarias por incumplir las
leyes tributarias y su utilidad no se vea afectada.
68
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Editza Marcano. (2014) “Evaluación del proceso administrativo para el

cumplimiento de las obligaciones tributarias del Impuesto Al Valor
Agregado (IVA) ejecutado en la empresa Medico Express Guayana, S.A.,
ubicada en Puerto Ordaz Estado Bolívar.”, para optar al Título de Técnico
Superior Universitario en Administración Tributaria del Instituto
Universitario de Tecnología Industrial “Rodolfo Loero Arismendi”
(IUTIRLA)
Hidalgo L. (2012), “Descripción de Aspectos Generales de la Planificación

Tributaria en Venezuela” presentado al Instituto Universitario “Antonio
José de Sucre”, para optar por el título de Técnico Superior Universitario
en Administración de Empresas.
Fermín, N. (2010), “Evaluación del Cumplimiento de las Obligaciones

Tributarias Relacionadas Con Las Retenciones de Impuestos Aplicadas
en las Operaciones Comerciales de los Clientes de las Firma Mata, Rivas,
Londón, Sánchez & Asociados”. Trabajo Especial De Grado (Tecnólogo,
Mención: Administración y Contaduría). UNEG, Puerto Ordaz.
Arias, F. (2.006). El Proyecto de Investigación 5º Edición. Caracas–

Episteme.
Balestrini, M (2006) Como se Elabora un Proyecto de investigación

Editorial Venezuela
Brito, J (2009) Contabilidad Financiera Ediciones Centro de Contadores

(8°edición) Caracas -Venezuela
Catacora, F (2009) Sistemas y Procedimientos Contables, Editorial Red

Contable, Caracas-Venezuela.
69
Código Orgánico Tributario (2001) Publicado en Gaceta Oficial N°37.305
de la República Bolivariana de Venezuela, 17 de Octubre 2001
Constitución de República Bolivariana de Venezuela. (2000). Publicada en

Gaceta Oficial Extraordinaria N° 5.453 de la República Bolivariana de
Venezuela. Caracas, viernes 24 de marzo de 2000
Escobar, A (2008) Planeación Tributaria y Organización Empresarial

quinta edición Editorial Legis
Hurtado, J (2008) Metodología de la Investigación, una compresión

holística, Ediciones Quirón; Caracas, Venezuela
Ley de Impuesto al Valor Agregado (2007) Publicada en Gaceta oficial

N°38.632 de la República Bolivariana de Venezuela el 26 –de febrero
de 2007
Ley de Impuesto Sobre la Renta (2007) Publicada en Gaceta Oficial

N°38.628 de la República Bolivariana de Venezuela el 16 de Febrero
de 2007
Sabino, C (2.008). Procedimiento de la Investigación. Venezuela Panapo
Tamayo y Tamayo. M. (2008). El Proceso de Investigación Científica.

México. Editorial Limusa.
70
ANEXOS
71
PRESENTACION DELA CUESTIONARIO
Este cuestionario se realiza con el objetivo de obtener información

cualitativa y cuantitativa sobre el Cumplimiento De Las Obligaciones
Tributarias a través de La Planificación Fiscal de La empresa
HIDROBOMBAS, C.A, Puerto Ordaz, Estado Bolívar
Este cuestionario, será aplicado para hacer un diagnóstico de la

situación actual que presenta la empresa, garantizando así la validez de
las respuestas obtenidas.
Instrucciones:
 Lea detenidamente cada pregunta antes de responder.

 Seleccione su respuesta marcando con una (X) dentro del Cuadro.
 Mantenga la objetividad al responder las preguntas.
 Elija solo una opción.
 Esta encuesta es anónima, la información que se obtenga es
confidencial, por lo cual usted no debe colocar su nombre en el
cuestionario.
Gracias por su colaboración.
72
CUESTIONARIO
1.- ¿Considera usted que la empresa cuenta con un sistema contable que
le permita utilizar la Planificación Fiscal como una herramienta estratégica
para la toma de decisiones?
Si No
2-¿Considera usted que la empresa planifica la disminución de pagos de

impuestos sujetándose a las leyes tributarias?
Si No
3- ¿Considera usted que la empresa tiene políticas que le permitan

evaluar la salida de recursos financieros para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias al momento de fijar las metas de la Planificación
Fiscal?
Si No
4- ¿En su opinión la empresa utiliza algún método que le permita utilizar el

cumplimiento de las obligaciones Tributarias con aprovechamiento de
crédito fiscal?
Si No
5- ¿En su opinión la planificación fiscal se efectúa con conocimiento claro

y concreto de los problemas tributarios existentes en la empresa?
Si No
73
6- ¿La empresa diseña al inicio del ejercicio económico un calendario que
le permita conocer las fechas de las obligaciones tributarias?
Si No
7- ¿Tiene usted, conocimiento a que contribuyente pertenece la empresa

según la clasificación por las normativas legales?
Si No
8- ¿Conoce usted los principales tributos que están involucrados en la

actividad de la empresa?
Si No
9- ¿Considera usted que durante el periodo fiscal 2012-2013 la empresa

ha cumplido cabalmente con las obligaciones tributarias relacionadas con
la cancelación de impuestos?
Si No
10- En su opinión ¿La empresa realiza oportunamente la cancelación de

las cuotas tributarias, tomando como referencia los límites establecidos
por las normativas legales?
Si No
11- ¿Considera usted que en la empresa se agrupan todos los recursos

para obtener aprovechamiento y mejor utilidad económica?
Sí No
74

TEG Eliasib

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República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular Para La Educación Superior

Lineamientos para el cumplimiento administrativo de las Obligaciones

Ciudad Guayana, Enero del 2.015

Lineamientos para el cumplimiento administrativo de las Obligaciones

Trabajo Especial de Grado presentado al IUTIRLA como requisito

Ciudad Guayana, Enero del 2.015

En mi carácter de Tutor de Trabajo Especial de Grado

En la Ciudad de ______________________ a los ______ del

Quiero agradecer primeramente a mi DIOS por haberme dado en

Gracias a mis amados padres Olearys y Editza por haber siempre

A mi tutor académico Leonardo Villalobos, por sus consejos,

Le doy gracias a la empresa Hidrobombas, C.A., por brindar la

A mis amigos Juan y Jesús por el apoyo brindado ante los

Y a todas aquellas personas que de alguna u otra manera

Principalmente a ti DIOS por darme las fuerzas y paciencia para

A mis amados y adorados padres: Editza León y Tomas Marcano,

A mi hermosa hermana Editza Marcano (ABI), por haber sido ella

De igual manera a mis hermanas Crismaris y Dailenys por su

Y no pueden faltar mis grandes amigos Heber, Luis, Andrys y

N° 1 Operacionalización de las Variables…………………………………….……49

Nº 2 Distribución absoluta y porcentual sobre ¿Considera usted qué la empresa

Nº 3 Distribución absoluta y porcentual sobre -¿Considera usted que la empresa

Nº 4 Distribución absoluta y porcentual sobre- ¿Considera usted que la empresa

Nº 5 Distribución absoluta y porcentual sobre- en su opinión ¿La empresa utiliza

Nº 6 Distribución absoluta y porcentual sobre ¿En su opinión la planificación

Nº 7 Distribución absoluta y porcentual sobre - ¿La empresa diseña al inicio del

Nº 8 Distribución absoluta y porcentual sobre - ¿Tiene usted, conocimiento a que

Nº 9 Distribución absoluta y porcentual sobre ¿Conoce usted los principales

Nº 11 Distribución absoluta y porcentual En su opinión ¿La empresa realiza

Nº 12 Distribución absoluta y porcentual sobre ¿Considera usted que en la

Nº 2 Distribución porcentual de los resultados obtenidos del

Nº 3 Distribución porcentual de los resultados obtenidos del

Nº 4 Distribución porcentual de los resultados obtenidos del

Nº 5 Distribución porcentual de los resultados obtenidos del

Nº 6 Distribución porcentual de los resultados obtenidos del

Nº 7 Distribución porcentual de los resultados obtenidos del

Nº 8 Distribución porcentual de los resultados obtenidos del

Nº 9 Distribución porcentual de los resultados obtenidos del

Nº 10 Distribución porcentual de los resultados obtenidos del

Nº 11 Distribución porcentual de los resultados obtenidos del

Lineamientos Para El Cumplimiento Administrativo De Las Obligaciones

Autor: Eliasib Marcano

La investigación se realizó con el objetivo general de Propuesta de

Descriptores: Planificación Fiscal, Obligaciones Tributarias, Procedimientos

El Servicio Nacional de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)

Capítulo I El Problema: Contempla el planteamiento del problema, su

Planteamiento del Problema

Los impuestos son tributos de carácter obligatorio exigidos por el estado

De continuar esta problemática la empresa se vería afectada por no

¿Cuáles son los procedimientos contables utilizados en la empresa

¿Cuáles son las debilidades que presenta el proceso contable de la

¿Existen lineamientos que permitan mejorar los procesos contables

Propuesta de lineamientos para el cumplimiento administrativo de las

Conocer los procesos contables utilizados en la empresa

Identificar las debilidades que tienen los procesos contables en la

Establecer los lineamientos que permitan mejorar los procesos

Tomando en cuenta que la Planificación fiscal tiene por objetivo

Dada la necesidad de lograr el desarrollo de la investigación es

Brito (2009), señala: La contabilidad es la actividad mediante la cual se

La organización administrativa en una empresa puede establecerse a

Algunos de los procedimientos contables son los siguientes:

Cuando se está realizando el análisis de todos los procesos llevados a

En la Ciudad de ________________ a los del