FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO – CORRECCIONES Y SANCIONES

TALLER DE AVANCE

Con el propósito de avanzar en el temario de la asignatura, se solicita desarrollar la

siguiente investigación relacionada con PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO,
CORRECCIONES Y SANCIONES, mencionando para cada uno de los conceptos:
naturaleza, aplicabilidad, tasas/tarifas/% y alternativas en que se presentan incrementos,
beneficios o reducciones.

1. SANCION POR MORA EN EL PAGO DE TRIBUTOS, ANTICIPOS Y RETENCIONES

ARTICULO 634. SANCIÓN POR MORA EN EL PAGO DE IMPUESTOS, ANTICIPOS Y
RETENCIONES. <Incisos 1 y 2 modificados por el artículo 3 de la Ley 788 de 2002. El nuevo

texto es el siguiente:> Los contribuyentes o responsables de los impuestos administrados por la

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, incluidos los agentes de retención, que no
cancelen oportunamente los impuestos, anticipos y retenciones a su cargo, deberán liquidar y
pagar intereses moratorios, por cada día calendario de retardo en el pago.

De conformidad con lo previsto en la ley 1066 de 2006, los artículos 634 a 636 del Estatuto
Tributario, el Decreto 519 de 2007, articulo 3° y las resoluciones sobre el tema emitidas por la
Superintendencia Financiera de Colombia, la tasa de interés de mora corresponde a la tasa
efectiva de usura de que trata el artículo 305 del Código Penal, la que se calcula a partir de la
tasa para el crédito de consumo y ordinario certificada por la Superintendencia Financiera de
Colombia para cada periodo trimestral.

2. SANCIONES MINIMAS
Las sanciones tienen un valor mínimo que para el año 2013
son $268.000.oo y además de la sanción deben cancelarse también
intereses de mora sobre el mayor impuesto que resulte con respecto a la
declaración inicial.
El Uvt aplicable para el año gravable 2013 fue fijado por la Dian en
$26.841 mediante resolución 00138 del 21 de noviembre de 2012.
En los artículos 1 y 2 de dicha resolución se ha dicho:
“ARTÍCULO 1. Valor de la Unidad de Valor Tributario - UVT. Fijase en
veintiséis mil ochocientos cuarenta y un pesos ($26.841) el valor de la
Unidad de Valor Tributario – UVT, que regirá durante el año 2013.
 ARTICULO 2. Para efectos de convertir en valores absolutos las cifras y
valores expresados en UVT; aplicables a las disposiciones relativas a los
impuestos y obligaciones administrados por la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales de que trata el artículo 868-1 del Estatuto
Tributario, se multiplica el número de las Unidades de Valor Tributario
UVT por el valor de la UVT y su resultado se aproxima de acuerdo con el
procedimiento de aproximaciones de que trata el inciso sexto del artículo
868 del Estatuto Tributario.”

La tasa de interés de mora, prevista en el Estatuto Tributario, no

solamente tiene efectos para los impuestos nacionales, sino que también
se aplica en relación con los impuestos departamentales, municipales,
distritales y los parafiscales.

3. SANCION DE EXTEMPORANEIDAD EN LA PRESENTACION

Sanción por Extemporaneidad
La presentación de las declaraciones tributarias con posterioridad a las fechas
fijadas por el estado, implica el pago de una sanción denominada sanción por
extemporaneidad, según Artículos 641 y 642 del Estatuto tributario.

Presentación de la Declaración de Renta con posterioridad a su plazo límite.

5% sobre el total del impuesto a cargo por cada mes o fracción de mes de retraso
sin que exceda del 100% del impuesto a cargo si se presenta la declaración antes
deser emplazado por la DIAN
10% sobre el total del impuesto a cargo por cada mes o fracción de mes de retraso
sin que exceda del 200% del impuesto a cargo si se presenta la
declaración después de ser emplazado por la DIAN

4. SANCION POR NO DECLARAR

Artículo 643 del estatuto tributario:
Sanción por no declarar. LA sanción por no declarar será equivalente:
1. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto sobre la
renta y complementarios, al veinte por ciento (20%) del valor de las consignaciones
bancarias o ingresos brutos de quien persiste en su incumplimiento, que determine la
Administración por el período al cual corresponda la declaración no presentada, o al
veinte por ciento (20%) de los ingresos brutos que figuren en la última declaración de
renta presentada, el que fuere superior.
2. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto sobre las
ventas, al diez por ciento (10%) de las consignaciones bancarias o ingresos brutos
de quien persiste en su incumplimiento, que determine la Administración por el
período al cual corresponda la declaración no presentada, o al diez por ciento (10%)
de los ingresos brutos que figuren en la última declaración de ventas presentada, el
que fuere superior.
 3. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración de retenciones, al diez por
ciento (10%) de los cheques girados o costos y gastos de quien persiste en su
incumplimiento, que determine la Administración por el período al cual corresponda
la declaración no presentada, o al ciento por ciento (100%) de las retenciones que
figuren en la última declaración de retenciones presentada, el que fuere superior.
4. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto de timbre, la
sanción por no declarar será equivalente a cinco (5) veces el valor del impuesto que
ha debido pagarse.
Parágrafo 1o. Cuando la Administración de Impuestos disponga solamente de una
de las bases para practicar las sanciones a que se refieren los numerales de este
artículo, podrá aplicarla sobre dicha base sin necesidad de calcular las otras.
Parágrafo 2o. Si dentro del término para interponer el recurso contra la resolución
que impone la sanción por no declarar, el contribuyente, responsable o agente
retenedor, presenta la declaración, la sanción por no declarar se reducirá al diez por
ciento (10%) del valor de la sanción inicialmente impuesta por la Administración, en
cuyo caso, el contribuyente, responsable o agente retenedor, deberá liquidarla y
pagarla al presentar la declaración tributaria. En todo caso, esta sanción no podrá
ser inferior al valor de la sanción por extemporaneidad, liquidada de conformidad con
lo previsto en el artículo 642.
La sanción por no declarar se impone mediante resolución, previo emplazamiento
para que el contribuyente tenga la oportunidad de presentar su declaración, esto a
la luz de los artículos 715 y 716 del estatuto tributario.
Una vez la administración de impuestos comprueba que el contribuyente tienen la
obligación de presentar la declaración tributaria y este no lo haya hecho, debe
emplazarlo, aunque a veces le envía tan sólo una invitación a declarar, caso en el
cual puede declarar pagando la sanción por extemporaneidad contemplada en el
artículo 641 del estatuto tributario. Pero si lo que la Dian envía al contribuyente es un
emplazamiento, tendrá que declarar en los términos del artículo 642.
Si emplazado el contribuyente no declara, la Dian le impondrá la sanción por no
declarar, y una vez se le haya notificado la resolución sanción, el contribuyente
tiene la oportunidad de de presentar la declaración y pagar la sanción por no
declarar reducida a su décima parte, según lo contempla el parágrafo 2 del artículo
643 del estatuto tributario.
Sin no declara a pesar de ser emplazado, tendrá que pagar la sanción por no
declarar sin perjuicio de que la Dian posteriormente le profiera una liquidación de
aforo en la que se determine el impuesto que deba pagar.

5. SANCION POR CORRECCION DE LAS DECLARACIONES

Sanción por corrección

Si un contribuyente comete errores al momento de elaborar su declaración
tributaria o presenta alguna inconsistencia debe entonces proceder a corregir su
declaración tributaria. Si la corrección genera un mayor valor a pagar o un menor
saldo a favor, la sanción será del 10% del mayor impuesto o menor saldo a favor si
se corrige antes de la notificación del pliego de cargos por parte de la DIAN. O del
20% si se corrige después de dicha notificación, según Artículos 644 del Estatuto
tributario.
Corrección voluntaria a la Declaración de Renta en la cual se incrementa el
impuesto a cargo o se disminuye el saldo a favor 10% del mayor impuesto o
 menor saldo a favor si se corrige antes de la notificación del pliego de cargos por
parte de la DIAN. 20% si se corrige después de dicha notificación

6. SANCION POR CORRECCION ARITMETICA

Sanción por errores aritméticos

Si el contribuyente ha declarado correctamente los valores correspondientes a
bases gravables, pero al aplicar las tarifas respectivas, hace operaciones
aritméticas erradas que llevan a un menor valor del impuesto a cargo. (Art. 697
E.T) la sanción será del 30% del mayor impuesto a cargo o del menor saldo a
favor que resulte al corregir el error aritmético

7. SANCION POR INEXACTITUD

Sanción por Inexactitud
Constituye inexactitud el hecho de incluir costos y gastos inexistentes en las
declaraciones tributarias. Según el artículo 647 del estatuto tributario
Se debe entender como inexistente aquel costo o gasto en que el contribuyente
nunca ha incurrido, que no existe y nunca existió, completamente falso, irreal.

8. SANCION POR ACTIVOS OMITIDOS O PASIVOS INEXISTENTES.

La ley 1607 de 2012 incluyó un incentivo que desde hace tiempo ha ofrecido el
artículo 239-1 del estatuto tributario en lo relativo a la posibilidad de que el
contribuyente pueda declarar los activos omitidos y excluir los pasivos inexistentes
sin que genere renta por comparación patrimonial y sin que haya que pagar
sanción alguna por tratarse de periodos en firme, no revisables.
En esta ocasión el valor de los activos incluidos o pasivos excluidos no constituirá
renta líquida gravable sino ganancia ocasional, que a juzgar por las nuevas tarifas
aplicables a las ganancias ocasionales podría ser más beneficioso.
El artículo 163 de la ley 1607 de 2012 adicionó unos parágrafos al artículo 239-1
del estatuto tributario:

Artículo 239-1 . Renta líquida gravable por activos omitidos o pasivos inexistentes.

Adicionado por el artículo 6 de la Ley 863 de 2003. Los contribuyentes podrán

incluir como renta líquida gravable en la declaración de renta y complementarios o
en las correcciones a que se refiere el artículo 588, el valor de los activos omitidos
y los pasivos inexistentes originados en períodos no revisables, adicionando el
correspondiente valor como renta líquida gravable y liquidando el respectivo
impuesto, sin que se genere renta por diferencia patrimonial.
Cuando en desarrollo de las acciones de fiscalización, la administración detecte
pasivos inexistentes o activos omitidos por el contribuyente, el valor de los mismos
constituirá renta líquida gravable en el período gravable objeto de revisión. El
mayor valor del impuesto a cargo determinado por este concepto generará la
sanción por inexactitud.
 Cuando el contribuyente incluya activos omitidos o excluya pasivos inexistentes
sin declararlos como renta líquida gravable, la administración procederá a
adicionar la renta líquida gravable por tales valores y aplicará la sanción por
inexactitud.

Parágrafo Transitorio adicionado por el artículo 163 de la Ley 1607 de 2012.

Ganancia ocasional por activos omitidos y pasivos inexistentes. Los contribuyentes
del impuesto sobre la renta y complementarios podrán incluir como ganancia
ocasional en las declaraciones de renta y complementarios de los años gravables
2012 y 2013 únicamente o en las correcciones de que trata el artículo 588 de este
Estatuto, el valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en
periodos no revisables, adicionando el correspondiente valor como ganancia
ocasional y liquidando el respectivo impuesto, sin que se genere renta por
diferencia patrimonial ni renta líquida gravable, siempre y cuando no se hubiere
notificado requerimiento especial a la fecha de entrada en vigencia de la presente
ley. Cuando en desarrollo de las actividades de fiscalización, la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales detecte activos omitidos o pasivos inexistentes,
el valor de los mismos constituirá renta líquida gravable en el periodo gravable
objeto de revisión. El mayor valor del impuesto a cargo determinado por este
concepto generará la sanción por inexactitud.

En cualquier caso, los activos omitidos que se pretendan ingresar al país, deberán
transferirse a través del sistema financiero, mediante una entidad vigilada por la
Superintendencia Financiera, y canalizarse por el mercado cambiario.

Parágrafo 1 adicionado por el artículo 163 de la Ley 1607 de 2012. El impuesto a

las ganancias ocasionales causado con ocasión de lo establecido en el primer
inciso de este artículo deberá pagarse en cuatro (4) cuotas iguales durante los
años 2013, 2014, 2015 y 2016 o 2014, 2015, 2016 y 2017, según corresponda, en
las fechas que para el efecto establezca el Gobierno Nacional.

Parágrafo 2 adicionado por el artículo 163 de la Ley 1607 de 2012. En caso de que
se verifique que el contribuyente no incluyó la totalidad de los activos omitidos o no
excluyó la totalidad de los pasivos inexistentes, automáticamente se aplicará el
tratamiento previsto en el inciso segundo de este artículo. En este último evento se
podrá restar del valor del impuesto a cargo el valor del impuesto por ganancia
ocasional efectivamente pagado por el contribuyente.

Parágrafo 3 adicionado por el artículo 163 de la Ley 1607 de 2012. La inclusión

como ganancia ocasional en las declaraciones del Impuesto sobre la Renta y
Complementarios del valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes
originados en periodos no revisables establecida en el inciso primero del presente
artículo no generará la imposición de sanciones de carácter cambiario.

9. SANCION POR USO FRAUDULENTO DE CEDULAS

 Art. 650. Sanción por uso fraudulento de cedulas.
El contribuyente o responsable que utilice fraudulentamente en sus informaciones
tributarias cédulas de personas fallecidas o inexistentes, será denunciado como autor
de fraude procesal.
La Administración Tributaria desconocerá los costos, deducciones, descuentos y
pasivos patrimoniales cuando la identificación de los beneficiarios no corresponda a
cédulas vigentes, y tal error no podrá ser subsanado posteriormente, a menos que el
contribuyente o responsable pruebe que la operación se realizó antes del fallecimiento
de la persona cuya cédula fue informada, o con su sucesión

10. SANCION POR NO INFORMAR LA DIRECCION

Cuando en las declaraciones tributarias el contribuyente no informe la dirección, o
la informe incorrectamente, se aplicará lo dispuesto en los artículos 580 y 589-1.
1 UVT por cada día de retraso en la actualización de la información
2 UVT por día de retraso cuando la desactualización del RUT se refiera a la
dirección o a la actividad económica

11. SANCION POR NO INSCRIBIRSE EN EL RUT

Sanción por no inscribirse en el RUT
Por no inscribirse en el RUT estando obligado a hacerlo o por inscripción
extemporánea la sanción es del cierre del establecimiento por un día por cada mes
o fracción de mes de retraso en esa inscripción o multa equivalente a 1 UVT por
cada día de retraso para quienes no tengan establecimiento de comercio

12. SANCION POR NO ACTUALIZAR EL RUT

Sanción por no actualizar el RUT

No actualizar la información del RUT dentro del mes siguiente al hecho que genera
la actualización habiendo ocurrido algún elemento de cambio en la información
que consta en el mismo, se impondrá una multa por cada día de retraso de 1 UVT
equivalente a $26.841 para el año 2.013.
Cuando estos datos correspondan a la dirección del obligado o a la actividad
económica que él debería informar, la sanción se aumentará a dos UVT por cada
día retraso en la actualización de la información.

13. SANCION POR INFORMACION ERRADA EN EL RUT

Sanción por información errada en el RUT

La sanción por no informar los datos completos o suministrar algunos datos
inconsistentes o falsos en el registro, ameritará una multa equivalente a 100 UVT.

14. SANCION POR NO ENVIAR INFORMACION

Art. 651. Sanción por no enviar información.
 Las personas y entidades obligadas a suministrar información tributaria así como
aquellas a quienes se les haya solicitado informaciones o pruebas, que no la
suministren dentro del plazo establecido para ello o cuyo contenido presente
errores o no corresponda a lo solicitado, incurrirán en la siguiente sanción:
a) Una multa hasta de 15.000 UVT, la cual será fijada teniendo en cuenta los
siguientes criterios:
- Hasta del 5% de las sumas respecto de las cuales no se suministró la
información exigida, se suministró en forma errónea o se hizo en forma
extemporánea.
- Cuando no sea posible establecer la base para tasarla o la información no tuviere
cuantía, hasta del 0.5% de los ingresos netos. Si no existieren ingresos, hasta del
0.5% del patrimonio bruto del contribuyente o declarante, correspondiente al año
inmediatamente anterior o última declaración del impuesto sobre la renta o de
ingresos y patrimonio.
b) El desconocimiento de los costos, rentas exentas, deducciones, descuentos,
pasivos, impuestos descontables y retenciones, según el caso, cuando la
información requerida se refiera a estos conceptos y de acuerdo con las normas
vigentes, deba conservarse y mantenerse a disposición de la Administración de
Impuestos.
Cuando la sanción se imponga mediante resolución independiente, previamente
se dará traslado de cargos a la persona o entidad sancionada, quien tendrá un
término de un (1) mes para responder.
La sanción a que se refiere el presente artículo, se reducirá al diez por ciento
(10%) de la suma determinada según lo previsto en el literal a), si la omisión es
subsanada antes de que se notifique la imposición de la sanción; o al veinte por
ciento (20%) de tal suma, si la omisión es subsanada dentro de los dos (2) meses
siguientes a la fecha en que se notifique la sanción. Para tal efecto, en uno y otro
caso, se deberá presentar ante la oficina que está conociendo de la investigación,
un memorial de aceptación de la sanción reducida en el cual se acredite que la
omisión fue subsanada, así como el pago o acuerdo de pago de la misma.
En todo caso, si el contribuyente subsana la omisión con anterioridad a la
notificación de la liquidación de revisión, no habrá lugar a aplicar la sanción de que
trata el literal b). Una vez notificada la liquidación sólo serán aceptados los
factores citados en el literal b), que sean probados plenamente.

15. SANCION POR EXPEDIR FACTURAS SIN REQUISITOS

16. SANCION POR NO FACTURAR
17. SANCION POR IRREGULARIDADES EN LA CONTABILIDAD
18. SANCION DE CLAUSURA DEL ESTABLECIMIENTO
19. SANCION POR VIOLAR LAS NORMAS QUE RIGEN LA PROFESION DE
CONTADOR PUBLICO
20. SANCION A SOCIEDADES DE CONTADORES PUBLICOS
21. SANCION POR NO ACREDITAR EL PAGO DE APORTES PARAFISCALES
22. RESPONSABILIDAD PENAL POR NO CONSIGNAR LAS RETENCIONES EN LA
FUENTE Y EL IVA.
23. MENCIONE LOS CASOS EN QUE UNA CORRECCION DE LA DECLARACION
TRIBUTARIA NO ORIGINA SANCIONES ECONOMICAS.