Вы находитесь на странице: 1из 81

CONTADORES

& EMPRESAS
PRESENTACIÓN
DIRECTOR
Dr. José Carlos Gálvez Rosasco
COMITÉ CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio
CPC. Juan Daniel Dávila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Repercusión tributaria de los Panama
Dr. Walter Gutiérrez Camacho
Papers en el Perú
COMITÉ DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Díaz
Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbulú Bernal Una semana antes de llevarse a cabo las elecciones presidenciales
Dr. José Gálvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo en nuestro país, la publicación de los llamados Panama Papers,
COORDINADORA no solo remeció el ámbito político electoral, sino que también
Dra. Belissa Odar Montenegro despertó el interés sobre los riesgos y beneficios que pueden gene-
ASESORÍA TRIBUTARIA
rar las compañías offshore.
Dr. David Bravo Sheen
Dr. José Gálvez Rosasco
Dra. Karina Arbulú Bernal Si bien es cierto no es ilegal constituir una empresa offshore y de
Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
CPCC. Jorge Castillo Chihuán
por sí en algunos casos se utilizan para protegerse de una posible
CP. Pedro Castillo Calderón inestabilidad política, inflación, confiscación, inclusive hasta para
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso protegerse contra el crimen; el hecho de que estas empresas per-
CPC. Pablo Arias Copitan
CPC. Raul Abril Ortiz
mitan que las personas y empresas puedan tener un tratamiento
Dr. Saúl Villazana Ochoa diferencial que les permita ocultar sus ingresos y las fuentes de los
CP. Mabel Machuca Rojas
ASESORÍA
mismos, puede generar perjuicios para el fisco, que se ve impo-
CONTABLE Y AUDITORÍA
sibilitado de acceder a la información requerida para fiscalizar la
CPCC. Martha Abanto Bromley
CPCC. Jorge Castillo Chihuán correcta determinación y pago de los impuestos en el país.
CP. Pedro Castillo Calderón
CPC. Jeanina Rodriguez Torres Ahora que se aproxima el vencimiento de la declaración anual
ASESORÍA EMPRESARIAL
informativa de precios de transferencia y las empresas obligadas
Dr. Manuel Torres Carrasco
Dr. Carlos Martinez Alvarez deben informar sus operaciones desde y hacia los países de baja o
Dra. Miriam Tomaylla Rojas nula imposición (paraísos fiscales), es importante mencionar que
Dr. Saúl Villazana Ochoa
ASESORÍA
cuando una empresa realiza triangulaciones de sus operaciones, o
LABORAL Y PREVISIONAL
incrementa el valor de las mismas cargando un gasto excesivo en
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Sara Campos Torres Perú y un ingreso mayúsculo en países denominados paraísos fis-
Dra. Noelia Belmira Alva López
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama cales, ocasiona un perjuicio no solo para el fisco sino también para
Dr. Ronni David Sánchez Zapata
Dra. Julissa Vitteri Guevara
el ciudadano de a pie o de aquellas empresas que no cuentan con
Dr. Luis Álvaro Gonzales Ramirez este tipo de transacciones, que con sus impuestos deben asumir el
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING mantenimiento de la caja fiscal.
César Zenitagoya Suárez
JEFA DE VENTAS ¿Deberá entonces desempolvarse la Norma XVI, que se encuen-
Rosario Rivas Alfaro tra en stand by?, ¿se aprobará alguna iniciativa de la Unidad de
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN
Inteligencia Financiera (UIF) que le permita a la Sunat compartir
Wilfredo Gallardo Calle
Martha Hidalgo Rivero información relevante con ella?
CORRECCIÓN
Franco Paolo Teves Calisaya
DIRECTOR DE PRODUCCIÓN

Boritz Boluarte Gómez

CONTADORES & EMPRESAS AÑO 12 / N° 275 Contadores & Empresas


UNA PUBLICACIÓN DE
GACETA JURÍDICA S.A.
PRIMERA EDICIÓN ABRIL 2016
7,350 EJEMPLARES
© Copyright GACETA JURÍDICA S.A.
Primer Número, 2004

GACETA JURÍDICA S.A.


710-8950 TELEFAX: 241-2323
AV. ANGAMOS OESTE Nº 526 - MIRAFLORES - LIMA / PERÚ
www.contadoresyempresas.com.pe
E-mails: ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe

HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ


2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221600360
IMPRESO EN:
IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L.
SAN ALBERTO 201 - SURQUILLO
LIMA 34 – PERÚ
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos
publicados en esta edición.
2 CONTADORES & EMPRESAS / N° 275

ÍNDICE GENERAL
Sec. N° Pág Sec. N° Pág

PLAN DE CUENTAS
A ASESORÍA TRIBUTARIA Nomenclatura: 582 - Reserva Legal.....................................................
Nomenclatura: 3731 - Intereses no devengados en
B-11 49

ESPECIAL TRIBUTARIO transacciones con terceros ................................................................. B-12 50


Nomenclatura: 775 - Descuentos obtenidos por pronto pago ............... B-13 51
La aplicación del ITAN ......................................................................... A-1 3
CONTABILIDAD GERENCIAL
IMPUESTO A LA RENTA Análisis básico de los Estados Financieros: Horizontal y Vertical ... B-14 52
• Informe práctico: Conozca cómo determinar los pagos a cuenta
en el caso de una empresa de construcción ................................ A-4 6 ACTUALIDAD CONTABLE
Oficializan modificaciones a la NIC 12 Impuestos a las ganancias
• Casos prácticos: Reposición de activos por pérdidas, delitos y a la NIC 7 Estados de flujos de efectivo ........................................ B-16 54
o casos fortuitos ......................................................................... A-7 9
- Pérdida de equipo de cómputo ........................................... A-7 9
- Pérdida de mercaderías por incendio ................................... A-8 10 C ASESORÍA EN COSTOS
- Robo de activo fijo .............................................................. A-9 11
• Jurisprudencia comentada: Permiso de pesca no califica como INFORME PRÁCTICO
activo intangible de duración limitada........................................... A-10 12 Sistema de costos por órdenes de trabajo (Parte final) ...................... C-1 55

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


• Informe práctico: Bienes exonerados del IGV: alcances gene- D ASESORÍA LABORAL
rales ........................................................................................... A-12 14
• Casos prácticos: Ámbito de aplicación de las arras, depósitos o INFORME ESPECIAL
garantías ................................................................................... A-15 17 La Compensación por Tiempo de Servicios: aplicación práctica........... D-1 58
- Garantía entregada por arrendamiento de local comercial ..... A-15 17
FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
- Devolución de garantías entregadas por arrendamiento de
bien inmueble ...................................................................... A-16 18 Fiscalización de la distribución de la participación en las utilidades
de la empresas ................................................................................. D-5 62
- Depósito realizado por separación de mercadería ................. A-17 19
• Jurisprudencia comentada: Venta de bienes muebles: transferen- CONTRATACIÓN LABORAL
cia de vehículos automotores ...................................................... A-19 21 El incremento de la Remuneración Mínima Vital ................................... D-8 65

FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
Fiscalización parcial electrónica - modifican el reglamento del procedimiento
de fiscalización de la sunat .................................................................. A-21 23
E ASESORÍA PREVISIONAL

INFORME ESPECIAL
TRIBUTACION SECTORIAL
Aportes al Sistema Nacional de Pensiones ..................................... E-1 68
Aumento del Impuesto Predial en el caso de predios comprendidos en
proyectos de habilitación urbana y de edificación ............................... A-23 25

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS F ASESORÍA ECONÓMICO-FINANCIERA


No presentar declaraciones determinativas en los plazos establecidos........ A-25 27
INFORME ESPECIAL
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO ¿Cómo elaborar flujos de caja para evaluar inversiones?
Pago de obligaciones tributarias con documentos valorados: Notas de (Parte II) ............................................................................................. F-1 70
Crédito Negociables ............................................................................ A-28 30

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES G ASESORÍA EMPRESARIAL


Crédito aplicable a las aportaciones a EsSalud .................................... A-31 33
INFORME ESPECIAL
OPINIÓN DE LA SUNAT
Efectos de la quiebra de las personas jurídicas .................................... G-1 72
Emisión de comprobantes de pago por empresas de transporte público
nacional de pasajeros DOCUMENTOS EMPRESARIALES
Informe N° 039-2016-SUNAT/5D0000................................................. A-34 36 Endoso de los títulos valores ............................................................... G-4 75

B ASESORÍA CONTABLE
H INDICADORES

INFORME ESPECIAL
Contabilización de multas e intereses tributarios relacionados con el INDICADORES TRIBUTARIOS
Impuesto a la Renta Anual ................................................................... B-1 39 • Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2016 ............ H-1 76

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIÓN INDICADORES FINANCIEROS


Gasto cuya factura es emitida por un contribuyente no habido ............. B-4 42 • Tasas de interés en moneda nacional y extranjera ........................ H-3 78

CASOS PRÁCTICOS INDICADORES LABORALES


Contabilización de la distribución de dividendos en efectivo ................. B-5 43 • Cronograma de pagos y factores de actualización........................ H-4 79
Registro del Impuesto a la Renta al cierre del ejercicio 2015 ................ B-6 44
Registro de la Compensación por Tiempo de Servicio - CTS ................ B-7 45 I APÉNDICE LEGAL

LIBROS TRIBUTARIOS PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA


Libro de Matrícula de Acciones ........................................................... B-8 46 Área tributaria .................................................................................. I-1 80
Área laboral y previsional .................................................................... I-1 80
CONTABILIDAD EMPRESARIAL Área financiera .................................................................................... I-1 80
Rubro: 1.402. Obligaciones Financieras .............................................. B-10 48 Otras normas ...................................................................................... I-1 80

1ra. quincena - Abril 2016


APÉNDICE LEGAL

• Resolución SBS N° 1693-2016 (30/03/2016)


ÁREA TRIBUTARIA Diario oficial El Peruano (581901)
Modifican el Título V del Compendio de Normas de Superintendencia Reglamen-
• Resolución Ministerial Nº 112-2016-EF/15 (07/04/2016) tarias del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones referido a
Diario oficial El Peruano (582552) Afiliación y Aportes.
Fijan índices de corrección monetaria para efectos de determinar el costo compu- • Resolución SBS N° 1694-2016 (30/03/2016)
table de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o Diario oficial El Peruano (581904)
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.
Modifican Reglamento para la Constitución de la Reserva de Riesgos Catastróficos
• Consejo Normativo de Contabilidad Resolución Nº 061-2016-EF/30 y de Siniestralidad Incierta.
(02/04/2016)
Diario oficial El Peruano (582218)
Oficializan modificaciones a la NIC 12 Impuestos a las ganancias y a la NIC 7 Es- OTRAS NORMAS
tados de flujos de efectivo.
• Decreto Supremo N° 069-2016-EF (31/03/2016) • Resolución Administrativa Nºs. 078, 079 y 080-2016-CE-PJ
Diario oficial El Peruano (581981) (12/04/2016)
Diario oficial El Peruano (582958)
Decreto Supremo que aprueba el Listado de entidades que podrán ser exceptuadas
de la percepción del Impuesto General a las Ventas. Prorrogan funcionamiento de diversos órganos jurisdiccionales y dictan otras me-
didas para fortalecer su celeridad y eficiencia.
• Resolución Administrativa Nº 090-2016-CE-PJ (12/04/2016)
ÁREA LABORAL Y PREVISONAL Diario oficial El Peruano (582966)
Aprueban documento denominado “Plan Nacional de Acceso a la Justicia de las
• Resolución de Superintendencia Nº 039-2016-SUNAFIL (03/04/2016) Personas en Condición de Vulnerabilidad - Poder Judicial del Perú 2016 - 2021”.
Diario oficial El Peruano (582330)
• Decreto Supremo Nº 077-2016-EF (11/04/2016)
Aprueban la Directiva Nº 001-2016-SUNAFIL/INII denominada “Reglas generales Diario oficial El Peruano (582900)
para el ejercicio de la función inspectiva”.
Decreto supremo que aprueba la Política Nacional de Promoción de la Inversión Pri-
• Resolución de Superintendencia Nº 038-2016-SUNAFIL (01/04/2016) vada en Asociaciones Público Privadas y Proyectos en Activos.
Diario oficial El Peruano (582167)
• Resolución Directoral Nº 0015-2016-MINAGRI-SENASA-DSV (10/04/2016)
Aprueban Protocolo de actuación en materia de trabajo forzoso. Diario oficial El Peruano (582849)
• Decreto Supremo N° 005-2016-TR (31/03/2016) Establecen requisitos fitosanitarios de necesario cumplimiento en la importación
Diario oficial El Peruano (581990) de tomate seco al natural de origen y procedencia Turquía.
Decreto Supremo que incrementa la Remuneración Mínima Vital de los trabajadores • Resolución Ministerial Nº 128-2016-PRODUCE (09/04/2016)
sujetos al régimen laboral de la actividad privada. Diario oficial El Peruano (582741)
• Corte Superior de Justicia de Lima Resolución Administrativa Disponen la publicación del proyecto de Decreto Supremo que aprueba el “Regla-
Nº 140-2016-P-CSJLI/PJ (31/03/2016) mento de Infracciones y Sanciones Sanitarias Pesqueras y Acuícolas”, en el portal
Diario oficial El Peruano (582023) institucional del Ministerio.
Dictan medidas administrativas para optimizar el funcionamiento de las Salas La- • Resolución Ministerial Nº 115-2016-MINCETUR (09/04/2016)
borales de la Corte Superior de Justicia de Lima. Diario oficial El Peruano (582731)
• Resolución de Superintendencia N° 036-2016-Sunafil (30/03/2016) Disponen la prepublicación del proyecto de actualización del Plan Estratégico Na-
Diario oficial El Peruano (581892) cional de Turismo - PENTUR 2025, en el portal institucional del ministerio.
Disponen la publicación en el portal institucional de la SUNAFIL, del proyecto de • Resolución Administrativa Nº 074-2016-CE-PJ (08/04/2016)
Directiva “Disposiciones aplicables para la Fiscalización de los Contratos de Tra- Diario oficial El Peruano (582681)
bajo Sujetos a Modalidad”.
Modifican ejecución de la tercera etapa de la “Implementación del Sistema
de Notificaciones Electrónicas (SINOE) en el ámbito nacional y en todas las
ÁREA FINANCIERA especialidades”.
• Resolución Administrativa Nº 076-2016-CE-PJ (08/04/2016)
• Circular Nº 008-2016-BCRP (06/04/2016)
Diario oficial El Peruano (582681)
Diario oficial El Peruano (582494)
Establecen disposiciones para la implementación del Sistema de Notificaciones
Ponen en circulación la vigésimo cuarta moneda de la Serie Numismática “Riqueza y
Electrónicas (SINOE) en las Salas de la Corte Suprema de Justicia.
Orgullo del Perú” alusiva a la zona arqueológica Cabeza de Vaca ubicada en Tumbes.
• Circular Nº 007-2016-BCRP (02/04/2016) • Resolución Ministerial Nº 113-2016-MINCETUR (08/04/2016)
Diario oficial El Peruano (582260) Diario oficial El Peruano (582655)
Índice de reajuste diario a que se refiere el artículo 240 de la Ley General del Sistema Disponen la prepublicación del Proyecto denominado “Plan Nacional de Calidad Tu-
Financiero y del Sistema de Seguros correspondiente al mes de abril. rística - CALTUR 2016 - 2025” en el portal institucional del ministerio.

• Resolución SBS N° 1692-2016 (30/03/2016) • Resolución Ministerial Nº 226-2016/MINSA (07/04/2016)


Diario oficial El Peruano (581900) Diario oficial El Peruano (582568)
Modifican Reglamento para la constitución de las reservas matemáticas de los se- Aprueban la “Guía Técnica: Guía de Práctica Clínica para el Diagnóstico, Tratamiento
guros sobre la base del calce entre activos y pasivos de las empresas de seguros. y Control de Pie Diabético”.

I-1 1ra. quincena - Abril 2016


A S E S O R Í A

TRIBUTARIA

La aplicación del ITAN


Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
ESPECIAL TRIBUTARIO

RESUMEN EJECUTIVO

E n estas fechas las personas generadoras de rentas de tercera categoría sujetas


al régimen general del Impuesto a la Renta, se encuentran a puertas de la
presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto Temporal a los Activos
Netos, por lo que un tema recurrente materia de consultas es el de la aplicación del
ITAN efectivamente pagado.

Por ello, en el presente informe se abarcarán las diversas situaciones que se pue-
den presentar sobre este tema en particular.

I. APLICACIÓN DEL ITAN PAGADO COMO CRÉDITO b) Se considerará como crédito, contra los pagos
a cuenta o el pago de regularización del Im-
El artículo 8 de la Ley del ITAN dispone que se puesto a la Renta, el impuesto efectivamente
podrá utilizar como crédito contra el Impuesto pagado.
a la Renta el monto efectivamente pagado(1) sea c) El monto que puede utilizarse como crédito
total o parcialmente por concepto del Impuesto. contra el pago de regularización o contra los
• En los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no
incluirá los intereses previstos en el Código
El inciso a) del mencionado artículo dispone Tributario por pago extemporáneo.
que el impuesto podrá utilizarse como crédito
contra los pagos a cuenta del régimen ge- d) El impuesto efectivamente pagado en el mes
neral del Impuesto a la Renta de los periodos indicado en la columna “A” de la siguiente tabla
tributarios de marzo a diciembre del ejercicio podrá ser aplicado como crédito únicamente
gravable por el cual se pagó el impuesto, y contra los pagos a cuenta del Impuesto a la
siempre que se acredite el impuesto hasta la Renta correspondiente a los períodos tributarios
fecha de vencimiento de cada uno de los pagos indicados en la columna “B”.
a cuenta. A B
• En la regularización del Impuesto a la Renta Se aplica contra el pago a
El inciso b) del mencionado artículo dispone Mes de pago del cuenta del Impuesto a la Renta
impuesto correspondiente a los siguien-
que el impuesto podrá utilizarse como crédito tes periodos tributarios
contra el pago de regularización del Impuesto
Abril Desde marzo a diciembre
a la Renta del ejercicio gravable al que corres-
ponda. Mayo Desde abril a diciembre

Por otra parte, en el artículo 9 del Reglamento de la Junio Desde mayo a diciembre
Ley del ITAN se consignan las siguientes precisiones Julio Desde junio a diciembre
para la aplicación del ITAN efectivamente pagado: Agosto Desde julio a diciembre

a) Se entiende que el impuesto ha sido efecti- Setiembre Desde agosto a diciembre


vamente pagado, cuando la deuda tributaria Octubre Desde setiembre a diciembre
generada por el mismo se hubiera extinguido Noviembre Desde octubre a diciembre
en forma parcial o total mediante su pago o
Diciembre Noviembre y diciembre
compensación.

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Nor-
mas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tribu-
tarios y contables.
(1) A su vez, cabe precisar que según el artículo 8 de la R.S N° 071-2005-SUNAT, se considera que el ITAN ha sido efectivamente pagado
cuando la deuda ha sido cancelada en efectivo, cheque, nota de crédito negociable o documento valorado.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275


A-1
4 ASESORÍA TRIBUTARIA

Impuesto a la Renta del ejer- a favor que pudiera registrar el


cicio, lo que ocurra primero, contribuyente.


debe ser ajustado en función • Asimismo, tratándose de la regula-
Para el caso de los pagos a cuenta del de la variación del Índice de rización del Impuesto a la Renta, la
Impuesto a la Renta, la compensación del Precios al por Mayor (IPM), compensación del crédito derivado
crédito derivado del ITAN debe hacerse siempre que exista obligación del ITAN debe efectuarse luego de
de realizar el ajuste, ocurrido haberse compensado los demás cré-
después de haberse compensado los sal- entre el mes en que se efectúa ditos del contribuyente
dos a favor que pudiera registrar el contri- el pago y el mes del cierre del


balance. En ese sentido, cabe concluir que la em-
buyente. presa deberá compensar en primer lugar
Para efectos de la acreditación el saldo a favor de renta obtenido en la
del impuesto contra el pago Declaración Jurada Anual del IR y si dicho
de regularización del Impuesto saldo no se agotará deberá aplicarse en
Ejemplo práctico a la Renta del ejercicio, a que se refiere la regularización del IR y solo después de
Con fecha 15 de abril, una empresa el inciso b) del artículo 8 de la ley, se haberse agotado, se podrá compensar el
realiza el pago del ITAN, correspon- consignará el importe a que se refiere el crédito por el ITAN efectivamente pagado
diente a la primera cuota del im- párrafo anterior. contra el Impuesto a la Renta.
puesto. Por otra parte el vencimiento
para el pago a cuenta del Impuesto a Ejemplo práctico II. LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO EN
la Renta correspondiente al periodo Una empresa ha obtenido un saldo a LOS CONTRIBUYENTES OBLIGADOS
de marzo ocurrió el 13 de abril. favor del Impuesto a la Renta en un A TRIBUTAR EN EL EXTERIOR
En ese contexto, la empresa desea ejercicio determinado y ha realizado
saber a partir de qué periodo po- el pago del ITAN, por lo que desea De conformidad con lo dispuesto en
dría aplicar el crédito del ITAN efec- saber cómo debería aplicar dichos el último artículo 8 de la Ley del ITAN,
tivamente pagado contra el pago a créditos. los contribuyentes obligados a tributar
cuenta del IR. en el exterior por rentas de fuente pe-
Solución: ruana podrán optar por utilizar contra el
Solución: En principio, cabe indicar que el impuesto, hasta el límite del mismo, el
Cabe precisar que de acuerdo a lo numeral 2 del artículo 55 del Re- monto efectivamente pagado por con-
señalado en el inciso d) del artículo glamento de la Ley del Impuesto a cepto de pagos a cuenta del Impuesto a la
9 del Reglamento de la Ley del ITAN, la Renta(2), respecto a la aplicación Renta correspondiente al periodo del mes
el impuesto efectivamente pagado con de los créditos tributarios contra los de marzo y siguientes de cada ejercicio.
posterioridad al vencimiento indicado pagos a cuenta de tercera categoría, Añade la mencionada norma que esta opción
en el cuadro que se muestra en ese dispone que para la compensación solo es aplicable en el caso del pago en forma
mismo inciso, solo podrá ser aplicado de créditos se tendrá en cuenta el fraccionada del impuesto y que los mencio-
como crédito contra los pagos a cuenta siguiente orden: en primer lugar se nados contribuyentes no podrán utilizar el
del Impuesto a la Renta que no hayan compensará el anticipo adicional, en crédito mencionado ni contra los pagos a
vencido y hasta el pago a cuenta co- segundo término los saldos a favor cuenta del Impuesto a la Renta, ni contra
rrespondiente al periodo tributario di- y por último cualquier otro crédito
crédito. la regularización del Impuesto a la Renta.
ciembre del mismo ejercicio. Debe indicarse que el orden de com- Es decir, en el caso de estos contribuyentes
Teniendo en cuenta ello, para el pre- pensación de créditos establecido por el ITAN pagado será considerado como
sente caso, al haberse pagado el ITAN las aludidas normas tiene carácter gasto o crédito sin derecho a devolución
después de la fecha de vencimiento imperativo y no puede ser modificado contra el Impuesto a la Renta.
del periodo de marzo, el pago del por decisión del contribuyente o de
la Administración. Por último, cabe resaltar que se encuen-
ITAN realizado el 15 de abril será
tran comprendidos como contribuyentes
aplicado como crédito contra el pago En tal sentido, atendiendo a que obligados a tributar en el exterior, según lo
a cuenta del Impuesto a la Renta del el crédito que se deriva del ITAN señalado en el artículo 11 del Reglamento
periodo de abril que vence en mayo. efectivamente pagado por los su- de la Ley del ITAN, los contribuyentes
e) El impuesto efectivamente pagado jetos de dicho impuesto constituye cuyos accionistas, socios, principal o casa
hasta el vencimiento o presen- uno con derecho a devolución, y matriz se encuentran obligados a tributar
tación de la Declaración Jurada que las normas respectivas no han en el exterior por las rentas generadas
Anual del Impuesto a la Renta del establecido ninguna disposición por dichos contribuyente.
ejercicio, lo que ocurra primero, en especial respecto de dicho crédito,
la parte que no haya sido aplicada su aplicación debe realizarse en el III. LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO
como crédito contra los pagos a siguiente orden:
EN LA REORGANIZACIÓN DE
cuenta a que se refiere el inciso • Para el caso de los pagos a cuenta SOCIEDADES
anterior, constituirá el crédito a del Impuesto a la Renta, la com-
aplicarse contra el pago de regu- pensación del crédito derivado En principio, cabe indicar que las so-
larización del Impuesto a la Renta del ITAN debe hacerse después de ciedades reguladas por la Ley General
del ejercicio, a que se refiere el haberse compensado los saldos de Sociedades(3) pueden transformarse
inciso b) del artículo 8 de la Ley.
f) El impuesto efectivamente pagado
hasta el vencimiento o presentación (2) Aprobado por el Decreto Supremo 122-94-EF
de la Declaración jurada Anual del (3) Ley 26887

A-2 1ra. quincena - Abril 2016


ESPECIAL TRIBUTARIO 5

en cualquier otra clase de sociedad o solicite su devolución, debe observar categoría de dicho ejercicio, en tanto se
persona jurídica contemplada en las los requisitos y exigencias señaladas cumpla con el principio de causalidad.
leyes del Perú. en las normas que regulan este im-
puesto. Ejemplo práctico:
A su vez, según lo señalado en el
artículo 344 de la Ley General de Socie- Una empresa en el mes de abril de 2016
dades, la absorción de una o más socie- IV IMPUESTO PAGADO CON POS- realiza los pagos de las cuotas del ITAN
dades por otra sociedad existente origina TERIORIDAD A LA PRESENTACIÓN 2015 correspondientes a los meses de
la extinción de la personalidad jurídica O AL VENCIMIENTO DE LA DECLA- noviembre y diciembre por un importe
de la sociedad o sociedades absorbidas. RACIÓN JURADA ANUAL DEL de S/12,000(4). Se sabe que la empresa
La sociedad absorbente asume, a título IMPUESTO A LA RENTA realizó la presentación de la Declaración
universal, y en bloque, los patrimonios Jurada Anual del Impuesto a la Renta en el
de las absorbidas mes de marzo, en la fecha de vencimiento
En ocasiones, los contribuyentes por di-
según cronograma.
De acuerdo al segundo párrafo del inciso versas circunstancias no realizan el pago
a) del artículo 3 de la Ley en mención, del ITAN dentro de los plazos establecidos ¿Cómo se debe aplicar el impuesto pa-
entre otras consideraciones, señala que en en el artículo 7 de la Ley del ITAN, de gado?
los casos de reorganización de sociedades acuerdo a lo siguiente:
o empresas, no opera la exoneración del Solución:
• Contado: Se realizará con la presen-
impuesto si cualquiera de las empresas tación de la declaración jurada del En el presente caso, el impuesto que se
intervinientes inició sus operaciones con impuesto canceló en el ejercicio 2016, posterior a
anterioridad al 1 de enero del año gra- la presentación de la Declaración Jurada
• Fraccionado: La primera cuota de-
vable en curso. Anual del Impuesto a la Renta, no podrá
berá pagarse conjuntamente con
ser materia de devolución de acuerdo al
Se añade en dicha norma que, en dichos la declaración jurada del impuesto.
criterio vertido por la Administración en el
supuestos, la determinación y pago del Las cuotas restantes serán pagadas
Informe Nº 034-2007-SUNAT/2B0000(5).
impuesto se realizará por cada una de las dentro de los 12 primeros días há-
empresas que se extingan y será de cargo biles de cada mes, a partir del mes En ese sentido, en el mencionado
de la empresa absorbente en proporción siguiente al del vencimiento del informe se indica que los referidos
a los activos que se hayan transferido a plazo para la presentación de la pagos del impuesto, son deducibles
las empresas. declaración jurada correspondiente para efectos de la determinación de
(mensual) la renta neta de tercera categoría del
El impuesto pagado conforme a los pá- ejercicio gravable al cual corresponde
rrafos anteriores se acreditará contra el De otro lado, el inciso b) del artículo 37
dicho tributo, en tanto se cumpla con
pago a cuenta del Impuesto a la Renta del TUO de la Ley del Impuesto a la
el principio de causalidad.
de la empresa absorbente, empresa Renta dispone que a fin de establecer
constituida o las empresas que surjan la renta neta de tercera categoría se Bajo lo expuesto, se desprende que el
de la escisión, según lo dispuesto por el deducirá de la renta bruta los gastos importe desembolsado por la empresa
artículo 8 de la ley. necesarios para producirla y mantener de S/ 12,000 sería un gasto aceptado
su fuente, así como los vinculados con para efectos del Impuesto a la Renta
Cabe añadir que el artículo 353 de correspondiente al ejercicio 2015.
la generación de ganancias de capital,
la Ley de Sociedades señala que la
en tanto la deducción no esté expre- De manera particular, se puede discrepar
fusión entra en vigencia en la fecha
samente prohibida por la propia Ley, con el criterio vertido en el informe en
fijada en los acuerdos de fusión. En
siendo deducibles, entre otros con- lo que respecta a que el gasto nece-
esa fecha cesan las operaciones y los
ceptos, los tributos que recaen sobre sariamente cumpla con el principio de
derechos y obligaciones de las socie-
bienes o actividades productoras de causalidad, puesto que la obligación de
dades que se extinguen, los que son
rentas gravadas. efectuar el pago de este impuesto emana
asumidos por la sociedad absorbente
o incorporante. Ahora bien, en el supuesto materia de de una norma legal, por lo que no sería
análisis, el pago del ITAN tiene carácter conveniente analizar la causalidad del
Teniendo en cuenta todo ello, cabe mismo.
obligatorio, pues deriva de un mandato
traer a colación el criterio vertido
legal que los contribuyentes deben cum- Por otro lado, es importante precisar
por la SUNAT, a través del Informe
plir ineludiblemente. que según lo descrito anteriormente,
N° 009-2012-SUNAT/2B0000
En este orden de ideas, los pagos por el para considerar el gasto por el pago
1. La sociedad absorbente, obligada al del impuesto se deberá consignar en la
ITAN realizados con posterioridad a la
pago de las cuotas del ITAN a cargo Declaración Jurada Anual del Impuesto
presentación de la Declaración Jurada
de la absorbida, tiene el derecho de a la Renta correspondiente al ejercicio
Anual del Impuesto a la Renta del ejer-
considerar como crédito contra sus gravable 2015, para lo cual la empresa
cicio gravable al cual corresponden o al
pagos a cuenta o pago de regula- deberá rectificar dicha declaración ju-
vencimiento de tal plazo, lo que hubiera
rización de su Impuesto a la Renta rada y consignar el gasto en la casilla de
ocurrido primero, son deducibles para la
los montos que hubiere cancelado “deducciones”.
determinación de la renta neta de tercera
correspondientes a dichas cuotas del
ITAN.
2. Para que la empresa absorbente
aplique como crédito contra sus
pagos a cuenta o de regularización del
Impuesto a la Renta los montos can-
celados por concepto de ITAN a cargo (4) La cuota mensual del impuesto era de S/ 6,000
de la absorbida, o de corresponder, (5) Informe dado el 21/02/2007

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275


A-3
6 ASESORÍA TRIBUTARIA

INFORME PRÁCTICO
Conozca cómo determinar los pagos a cuenta en el
caso de una empresa de construcción
IMPUESTO A LA RENTA

Percy Denver BARZOLA YARASCA(*)


RESUMEN EJECUTIVO

C onsiderando que la industria de la construcción es uno de los sectores im-


portantes para el desarrollo económico de nuestro país y su operatividad es
especial, la legislación tributaria ha establecido un régimen particular y excepcio-
nal para la determinación del Impuesto a la Renta, a través de dos métodos, los
que se aplicarán en los casos en los que los resultados de la ejecución de las obras
correspondan a más de un ejercicio gravable. Situaciones en las cuales, la deter-
minación de los pagos a cuenta también tiene un tratamiento particular.
En ese orden de ideas, en el presente informe, el autor explica y desarrolla la forma
de determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en el sector construc-
ción, con la ayuda de casos prácticos, informes de la Administración Tributaria y
resoluciones del Tribunal Fiscal.

INTRODUCCIÓN (estas últimas son tratadas en el reglamento) que


ejecuten contratos de obra cuyos resultados corres-
Tratándose de rentas de tercera categoría, el Im- pondan a más de un (1) ejercicio gravable podrán
puesto a la Renta se determina en función del acogerse a los métodos que desarrollaremos más
principio del devengado, así la renta bruta será adelante. Así, las rentas brutas se imputarán de
imputada al ejercicio gravable en que se devengue, acuerdo al método que se elija para tal fin, los que
en sencillo, en aquel en que se tenga derecho a de acuerdo al artículo 63 de la Ley del Impuesto
recibirla, sin importar si el ingreso efectivamente se a la Renta, se dividen en dos, a saber:
paga o no, siendo este el criterio general a efecto 1. Sistema A: ingresos percibidos.
de la imputación de rentas.
2. Sistema B: ingresos devengados.
En el caso de los contratos de construcción y em-
De acuerdo con el artículo 36 del Reglamento de
presas similares, por excepción, la renta bruta no
la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran em-
se imputará necesariamente en virtud del anotado
presas similares, a las que cuentan con proyectos
principio, pues por aplicación de otros métodos o
con alto nivel de riesgo, a ser ejecutado durante
sistemas definidos en el artículo 63 de la Ley del
más de un ejercicio gravable y cuyo resultado solo
Impuesto a la Renta, aquella podrá reconocerse en
es posible definirlo razonablemente hasta finalizar
el o los ejercicio(s) en que los ingresos se perciban
el proyecto. Para este efecto, aquellas deberán
(método de lo percibido). Escenario en el cual,
solicitar a la Sunat la autorización correspondiente,
la determinación de los pagos a cuenta también
caso en el cual aquella, previa coordinación con el
tiene, un tratamiento especial.
Ministerio de Economía y Finanzas, deberá emitir
Por lo expuesto, en nuestra consideración, al la resolución respectiva en un plazo no mayor a
tratarse de un régimen especial, resulta de vital treinta (30) días.
importancia conocer estos métodos de recono-
cimiento de renta bruta y su correcta aplicación II. DE LAS REGLAS APLICABLES A TODOS LOS
con el propósito de determinar adecuadamente MÉTODOS DE IMPUTACIÓN DE RENTA EN LOS
el Impuesto a la Renta correspondiente. CASOS DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
I. ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL RÉGIMEN
Es preciso indicar que conforme al referido artículo
TRIBUTARIO DE LOS CONTRATOS DE 63 de la Ley del Impuesto a la Renta, en todos
CONSTRUCCIÓN ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO los casos se llevará una cuenta especial por cada
63 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA obra, lo que consiste, según el artículo 36 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
Preliminarmente, es importante indicar que sola- en llevar el control de los costos por cada una de
mente las empresas de construcción o similares, estas, los que deberán diferenciarse en las cuentas

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Egresado de la maestría en Tributación y Política Fiscal por la Universidad
de Lima. Postítulo en Derecho Tributario por la PUCP. Especialista en materia tributaria. Asesor externo en materia tributaria de empresas
vinculadas con las actividades de minería, construcción, naviera y transporte de carga. Asesor externo en temas tributarios de Iriarte & Aso-
ciados. Asesor externo en temas tributarios del Estudio Jurídico Oropeza & Asociados; ex jefe de Impuestos del Estudio García-Bustamante,
Salas Rizo-Patrón & Margary Abogados; Ex asesor tributario de Contadores & Empresas. Ex funcionario de la Administración Tributaria de la
Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.

A-4 1ra. quincena - Abril 2016


IMPUESTO A LA RENTA 7

analíticas de gestión. Además, se deben diferenciar los ingresos de la Ley del Impuesto a la Renta, en asignar a cada ejercicio
provenientes de cada obra. En dicho caso, el contribuyente gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del im-
debe habilitar las subcuentas necesarias. porte cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada
Asimismo, cabe resaltar que el método adoptado se debe aplicar obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes
uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no a tales trabajos.
podrá ser variado sin autorización de la Sunat, la que determi- Para la doctrina(1), este método es similar al del devengado. En
nará a partir de qué año podrá efectuarse el cambio. ese orden, siguiendo el Marco Conceptual para la Preparación
y Presentación de los Estados Financieros, tenemos que los
III. MÉTODOS PARA LA IMPUTACIÓN DE RENTAS BRUTAS EN efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen
LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN cuando ocurren, y no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo.

1. Sistema A: ingresos percibidos Ahora bien, la Norma Internacional de Contabilidad Nº 11,


relativa a los Contratos de Construcción, sigue el Marco Con-
a) De la determinación de la renta imponible ceptual ya referido, desarrollando el tema con base en el
De acuerdo con el inciso a) del citado artículo 63 de la Ley principio del devengado.
del Impuesto a la Renta, se asigna a cada ejercicio gravable la En efecto, en el párrafo 22 se indica que cuando el resultado de
renta bruta que resulta de aplicar sobre los importes cobrados un contrato de construcción puede ser estimado con suficiente
por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costos asociados con el
ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra. mismo deben ser reconocidos en resultados como tales, con
Entonces, la renta bruta del ejercicio se determina aplicando referencia al estado de realización de la actividad producida
a los importes percibidos el porcentaje de ganancia bruta por el contrato en la fecha de cierre del balance.
calculado para la totalidad de la obra. Circunstancia que también es reconocida por la Sunat, mediante
Renta Bruta = Importe cobrado * Porcentaje de ganancia bruta el Informe Nº 184-2013-Sunat/4B0000.
Adicionalmente, es importante señalar que el criterio comen-
El porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la
tado también es compartido por el Tribunal Fiscal, en tanto,
obra se hallará dividiendo la renta bruta de la totalidad de la
por Resolución Nº 9257-5-2001, este órgano ha indicado que
obra entre los ingresos por el total de la obra.
en el inciso b del artículo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta,
INGRESOS TOTALES ………........ 100% tema aquí tratado, se establece el criterio de lo devengado.
RENTA BRUTA ……………........... x% b) Pagos a cuenta
X = Renta bruta/ingresos totales De acuerdo con el artículo 36 del Reglamento de la Ley del
A su vez, este artículo señala que la diferencia que resulte en Impuesto a la Renta, en caso de acogerse al segundo método
definitiva de la comparación de la renta bruta real y la esta- se considera como ingresos netos del mes, la suma de los
blecida mediante este procedimiento, se imputará al ejercicio importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados
gravable en el que se concluya la obra. en cada obra durante dicho mes.
Circunstancia que es aceptada también por la Administración
b) De los pagos a cuenta Tributaria, mediante el Informe Nº 212-2009-Sunat/2B0000,
Conforme con el literal a del artículo 36 del Reglamento de señalado con anterioridad.
la Ley del Impuesto a la Renta, para la determinación de los Ahora bien, el artículo bajo comentario precisa que tratándose
pagos a cuenta se consideran como ingresos netos los importes de obras que requieran la presentación de valorizaciones por la
cobrados en cada mes por avance de obra. empresa constructora o similar, se considerará como importe
Aspecto que lo corrobora la Administración Tributaria en el por cobrar el monto que resulte de efectuar una valorización
Informe Nº 212-2009-SUNAT/2B0000. de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente.
Ahora bien, es importante precisar que para la correcta de- En relación con este punto, en su momento, surgió la duda
terminación y pago de este adelanto al impuesto, se debe de si es que para el pago a cuenta debía cumplirse con alguna
comparar las cuotas mensuales que resulten de aplicar a formalidad, como es el caso de la presentación de la valoriza-
los importes cobrados en cada mes por avance de obra, ción. Se consultó a la Sunat dicha circunstancia. Entidad que,
el coeficiente correspondiente y el 1.5 %. Es decir, que las mediante el Informe Nº 184-2013-Sunat/4B0000, respondió
empresas de construcción y similares también deben de cum- que, los contribuyentes deben cumplir con declarar y cancelar
plir con aplicar el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la los pagos a cuenta dentro de los plazos establecidos, para lo
Renta. Posición a la que llegó la Sunat, mediante el Informe cual deberán realizar oportunamente la valorización de los
Nº 088-2012-SUNAT/4B0000. trabajos ejecutados en el mes.
Entonces, de lo indicado hasta este punto, podemos resumir También es importante señalar que en determinada oportu-
lo expuesto en la siguiente fórmula: nidad se generó la interrogante consistente en si se debían
Pago a cuenta = Ingreso cobrado * 1.5% ..........................(A) considerar las correcciones de las estimaciones de los ingresos
Pago a cuenta = Ingreso cobrado * Coeficiente...................(B)
provenientes de modificaciones en el trabajo contratado, tales
Pago a cuenta = Al importe que resulte mayor de la comparación entre (A) y (B)

2. Sistema b: ingresos devengados (1) Para el efecto, revisar: AGUILAR ESPINOZA, Henry. Beneficios e Incentivos Tribu-
tarios. Entrelíneas S.R.Ltda., Lima, 2008, p 32.
a) De la determinación de la renta imponible GIRIBALDI PAJUELO, Giancarlo. “El Impuesto a la Renta en los contratos de obra
con el Estado”. En: Revista de Gestión Pública y Desarrollo. Nº 20- Marzo 2009.
Ediciones Caballero Bustamante S.A.C, pp. A-8, A-9.
El segundo método para determinar la renta a imputar consiste,
Disponible en: <http://www.gestionpublica.org,pe/plantilla/rxv5t4/1029474941/enl-
conforme lo establece el inciso b) del mencionado artículo 63 4ce/2009/mar/revges_703.pdf>.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275


A-5
8 ASESORÍA TRIBUTARIA

como reclamaciones e incentivos. Al respecto, la Sunat, mediante Pago a cuenta de abril de 2016 = Ingreso cobrado * 1.5 %
Informe Nº 088-2012-Sunat/4B0000, indica que si dichas correc- Pago a cuenta de abril de 2016 = 40 000.00 *1.5 %
ciones conllevan el reconocimiento de los ingresos de actividades Pago a cuenta de abril de 2016 = 600
ordinarias con suficiente fiabilidad, entonces, deben ser consideradas
Base legal:
para determinar los ingresos netos del mes, y, por ende, se toman
en cuenta para el cálculo de los pagos a cuenta. Artículo 63 de la LIR.
Artículo 85 de la LIR.
Artículo 36 del RLIR.
1 CASO PRÁCTICO Artículo 54 del RLIR.

La empresa Techito Bruce S.A.A. es una empresa construc-


tora que inicia actividades en el ejercicio gravable 2016, 2 CASO PRÁCTICO
obteniendo un contrato para la construcción de un edificio
residencial que inició en febrero de 2016 y culminará en La empresa GESTAPO S.A.A. inicia operaciones en el
febrero de 2018. ejercicio gravable 2016. Producto de arduas transaccio-
Asumimos, entonces, que hoy estamos en mayo de 2016, y te- nes, llega a celebrar un contrato para realizar la construc-
nemos como datos que en los meses de marzo de 2016 y abril ción de la interoceánica en 4 años. Por ese motivo, decide
de 2016 ha facturado S/ 50 000.00 y S/ 30 000.00 por esta acogerse al método de ingresos devengados regulado en el
obra, respectivamente, en razón a los avances realizados. literal b del artículo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por el periodo febrero de 2016 ha emitido tres facturas con
Ahora bien, en marzo de 2016, del importe facturado, ha reci- el siguiente detalle:
bido como pago S/ 40 000.00, y, en abril de 2016, S/ 40 000.00
Factura 001 Por valorización 50 000.00
por lo facturado en dicho mes y la diferencia del mes anterior.
Factura 002 Por valorización 40 000.00
Como lo enunciamos, hoy es mayo de 2016, y nos pide que
verifiquemos si el pago a cuenta realizado en abril, por Factura 003 Por anticipo 10 000.00
marzo de 2016, ha sido correcto. Asimismo, nos solicita De las cuales se ha cobrado la factura 002. Asimismo,
que le indiquemos cómo calculará el pago a cuenta que se ha ejecutado la obra por un importe ascendente a
deberá efectuar en este periodo, por abril de 2016. S/ 90 000.00 Por lo tanto, la empresa nos solicita revisar
Precisar que la empresa se ha acogido al Sistema A: la determinación del pago a cuenta de febrero de 2016.
Ingresos percibidos.
Solución:
Solución: De acuerdo con los datos del caso, tenemos que:
De acuerdo con los datos del caso, tenemos que: • La empresa ha iniciado actividades en el ejercicio gra-
• La empresa ha iniciado actividades en el ejercicio gra- vable 2016. Por lo que, de acuerdo con el artículo 85 de
vable 2016. Por lo que, de acuerdo con el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, le corresponde aplicar a
la Ley del Impuesto a la Renta, le corresponde aplicar a sus ingresos netos del periodo, la tasa del 1.5 %.
sus ingresos netos del periodo, la tasa del 1.5 %. • Adicionalmente, como empresa constructora, y en vista
• Adicionalmente, como empresa constructora, y en vista que la obra durará más de un ejercicio gravable, ha
de que la obra durará más de un ejercicio gravable, ha decidido utilizar como método para la determinación
decidido utilizar como método para la determinación de su Impuesto a la Renta, el método de lo devengado.
de su Impuesto a la Renta, el método de lo percibido. • Para el cálculo de los pagos a cuenta, deberá tomar
• En ese orden, para el cálculo de los pagos a cuenta, como ingreso neto la suma de los importes cobrados
deberá tomar como ingreso neto el que cobre por cada y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra
avance de obra. durante dicho mes.
• Con lo cual, a la tasa del 1.5 %, se le aplicará el impor- • Con lo cual, a la tasa del 1.5 %, se le aplicará el im-
te cobrado en cada mes, producto de lo cual, se obten- porte cobrado y por cobrar en cada mes, producto de lo
drá el monto que por pagos a cuenta deberá efectuar en cual se obtendrá el monto que por pago a cuenta deberá
cada periodo tributario. efectuar en el periodo tributario febrero de 2016.
De este modo, tenemos que ha percibido por cada mes: • Respecto del anticipo, no se efectúa pago a cuenta, pues
este no es un ingreso al no haberse devengado.
Periodo Facturado Cobrado Entonces:
Marzo 2016 S/ 50 000.00 S/ 40 000.00 En febrero de 2016, el pago a cuenta será calculado de la
Abril 2016 S/ 30 000.00 S/ 40 000.00 forma siguiente:
Entonces: Pago a cuenta de febrero de 2016 = Ingreso devengado * 1.5 %
En marzo de 2016, el pago a cuenta será calculado de la Pago a cuenta de febrero de 2016 = 90 000.00 *1.5 %
forma siguiente: Pago a cuenta de febrero de 2016 = 1350
Pago a cuenta de marzo de 2016 = Ingreso cobrado * 1.5 % Base legal:
Pago a cuenta de marzo de 2016 = 40 000.00 *1.5 % Artículo 63 de la LIR.
Pago a cuenta de marzo de 2016 = 600 Artículo 85 de la LIR.
En abril de 2016, el pago a cuenta será calculado de la Artículo 36 del RLIR.
forma siguiente: Artículo 54 del RLIR.

A-6 1ra. quincena - Abril 2016


IMPUESTO A LA RENTA 9

CASOS PRÁCTICOS

Reposición de activos por pérdidas, delitos


o casos fortuitos
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIÓN

L as empresas, dentro de su situación financiera, poseen activos, los cuales son utilizados para poder desarrollar
su actividad económica.
Ahora bien, de acuerdo a lo dispuesto en el párrafo 4.4 del Marco Conceptual de las NIIF se define al activo como
un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el
futuro, beneficios económicos. Así, dentro de una empresa encontramos activos, tales como mercaderías, activos
fijos, entre otros.
Dichos activos en cualquier entidad corren el riesgo de sufrir algún percance que genere la no utilización o dispo-
nibilidad de dichos bienes, tales como siniestros, robos o casos fortuitos. Es así que las empresas ante la posibili-
dad de esos hechos, realizan acciones para resarcir estos incidentes.
Por ello, en el presente informe se abarcará lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la Renta, su respectivo regla-
mento y recogiendo los criterios establecidos en algunos casos en las normas contables en el caso que ocurran
este tipo de situaciones.

Pérdida de equipo de cómputo

Caso: destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo


de la empresa, en la parte en que excedan del costo compu-
La empresa REAL ASESORÍA S.A.C., en el mes de abril, ha table de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones para
sufrido la pérdida de un equipo de cómputo, el cual forma- alcanzar la inaceptación total de esos importes que disponga
ba parte de los activos fijos de la empresa, dicho activo se el Reglamento.
adquirió en enero de 2015 y tuvo un costo de adquisición
de S/ 5,800. Ahora bien, con relación a lo descrito anteriormente, cabe
definir los siguientes conceptos:
Ante ello en el mes de abril, SEGUROS PERÚ
PER S.A.C. realiza
el desembolso a favor de dicha empresa por un importe de En referencia a lo que significa indemnizar, según la RAE(1), es
S/ 5,000. la acción de resarcir de un daño o perjuicio, generalmente me-
diante compensación económica.
Asimismo, se sabe que el activo fijo tenía una depreciación
acumulada de S/ 1,450. En cuanto al significado del verbo, reponer, empleado por la
Por último, se sabe que la empresa adquirió un nuevo Ley del Impuesto a la Renta antes citado, en el Diccionario de la
equipo de cómputo por un importe de S/ 5,400. lengua española las dos primeras acepciones de dicho término
son las siguientes:
Solución: 1. Volver a poner, constituir, colocar a alguien o algo en el
empleo, lugar o estado que antes tenía.
En primer lugar, cabe indicar que el inciso d) del artículo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta hace referencia a la deducción de 2. Reemplazar lo que falta o lo que se hubiese sacado de
las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza alguna parte
mayor en los bienes productores de renta gravada o delitos En lo que respecta al presente caso, el valor en libros será
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes determinado así:
o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas
por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado - Costo de adquisición : 5,800
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil - Depreciación acumulada : (1,450)
ejercitar la acción judicial correspondiente.
Valor en Libros : 4,350
Siguiendo esa línea de ideas, de acuerdo al párrafo 4.34 del
Marco Conceptual de las NIIF, las pérdidas representan decre-
mentos en los beneficios económicos y, como tales, no son
diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto, es decir,
deberán reflejarse a resultados. (*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universidad
Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales de
Por otro lado, cabe indicar que de acuerdo a lo dispuesto en Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
el inciso b) del artículo 3 del Texto Único Ordenado de la Ley Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

del Impuesto a la Renta, son ingresos las indemnizaciones (1) Real Academia Española.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275 A-7


10 ASESORÍA TRIBUTARIA

El importe de S/ 4,350 deberá ser contabilizado por la empresa excediendo el costo computable del bien, sea destinado a la
como gasto (cuenta 65 de acuerdo a lo dispuesto en el PCGE). reposición total o parcial de dicho bien y siempre que para ese
En lo que se refiere a la deducibilidad del gasto, se deberá tener fin la adquisición se contrate dentro de los seis meses siguientes
en cuenta los criterios vertidos por el Tribunal Fiscal a través de a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien
la RTF N° 00016-5-2004 que señala lo siguiente: “En diversas se reponga en un plazo que no deberá exceder de 18 meses
resoluciones emitidas por este tribunal se ha considerado que contados a partir de la referida percepción.
la copia de la denuncia policial no es sustento suficiente para Por ello, para determinar el ingreso gravable se determinará
acreditar la ocurrencia del robo y de esta manera sustentar la de la siguiente manera:
deducción como gasto”. - Costo computable : 4,350
Así, también la RTF N° 01272-4-2002 señala que: “Las pérdidas - Indemnización recibida 5,000
por robo son deducibles recién en el ejercicio en el que se acredite
que iniciar la acción judicial es inútil y no en el ejercicio en el Exceso del costo computable (650)
que ocurrió el hecho delictuoso puesto que en dicho ejercicio
- Costo computable : 4,350
no se había producido la indicada acreditación”.
- Costo de reposición 5,400
Esto quiere decir que recién en el periodo que se concluya el
proceso judicial o se acredite que es inútil ejercer la acción Exceso del costo de reposición (1,050)
judicial, será considerado como gasto deducible.
- Exceso del costo de reposición 1,050
Ahora bien, de conformidad con lo dispuesto en el numeral
21.6 del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a - Exceso del costo computable (650)
la Renta, el costo computable es el que correspondía al bien Diferencia 400
repuesto, agregándosele únicamente el importe adicional in-
vertido por la empresa, si es que el costo de reposición excede De lo calculado se desprende que en la medida en que la empresa
el monto de la indemnización recibida. En el presente caso, el contrate la adquisición del activo fijo dentro de los 6 meses
costo computable del activo fijo sería de S/ 4,350. siguientes de abril (mes en que se percibió la indemnización) y
que el bien se reponga en un plazo no mayor a 18 meses, no
Asimismo, de acuerdo a lo indicado en el inciso f) del artículo
se computará como ganancia el monto de la indemnización.
1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en los
casos a que se refiere el inciso b) del artículo 3 de la Ley, no se Por último, el costo de adquisición del nuevo equipo de
computará como ganancia el monto de la indemnización que cómputo será de S/ 4,750(2).

Pérdida de mercaderías por incendio

Caso: Ahora bien, la calificación de extraordinario, imprevisible e


irresistible respecto de un evento solo puede efectuarse en
En el mes de marzo del presente año, dentro del almacén cada caso concreto(4).
de la empresa LOS SAUCES S.A.C. ocurrió un incendio, por Por otra parte, el artículo 104 de la Ley del contrato de seguro,
el cual se produjo la pérdida de mercaderías almacenadas Ley N° 29946(5), indica que el asegurador indemniza los daños a
en dicho lugar. Laa pérdida por este hecho asciende a un los bienes que sean consecuencia inmediata, directa o indirecta,
importe de S/ 212,500. del fuego o de la combustión, por las medidas para extinguirlo,
Se sabe además que la empresa LOS SAUCES S.A.C.
S.A. . te- las de demolición, de evacuación u otras análogas.
nía contratado un seguro contra incendios con la empre- De lo expuesto anteriormente, se tiene lo siguiente:
sa aseguradora SEGUROS PERÚ
PER S.A. Es por ello que dicha
empresa aseguradora desembolsa a favor de la empresa el - Mercadería siniestrada : S/ 212,500
importe de S/ 204,000. - Indemnización del seguro : S/ 204,000
Por último, la empresa llegó a reponer la mercadería sinies- - Monto no cubierto por el seguro : S/ 8,500
trada, desembolsando, por ello, un importe de S/210,200 En ese contexto, la empresa LOS SAUCES S.A.C. deberá conta-
por el concepto del costo de adquisición de dichos bienes. bilizar como gasto por el importe de la mercadería siniestrada,
dándole de baja de la contabilidad (cuenta del elemento 6
Solución según el PCGE), dicho gasto no sería deducible a efectos de la
En primer lugar, cabe indicar que de acuerdo al inciso d) del determinación del Impuesto a la Renta hasta el importe que
artículo 37 de la Ley del Impuesto a la renta, serán gastos de- cubre la indemnización del seguro.
ducibles las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito Cabe añadir que para sustentar dicho gasto, sería necesario
o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada, en tener toda la documentación pertinente respecto al siniestro
la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemni- ocurrido, tales como informes del departamento de bomberos,
zaciones o seguros. parte policial, entre otros.
En ese contexto, es necesario precisar qué se entiende por
caso fortuito o fuerza mayor, para ello, se debe recurrir a
lo señalado en el artículo 1315 del Código Civil(3), en el cual
se define como la causa no imputable, consistente en un (2) 4,350 + 400.

evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide (3) Aprobado por el Decreto Legislativo N° 295.

la ejecución de la obligación o determina su cumplimiento (4) Criterio vertido a través del Oficio N° 343-2003-2B0000.

parcial, tardío o defectuoso. (5) Publicado el 27/11/2012.

A-8 1ra. quincena - Abril 2016


IMPUESTO A LA RENTA 11

Lo señalado anteriormente, se puede graficar de la siguiente manera: Asimismo, la empresa men-


cionada anteriormente deberá
contabilizar como ingreso el
Pérdida extraordinaria
importe recibido por parte de la
empresa aseguradora por con-
cepto de indemnización (cuenta
Probada debidamente del elemento 7 según el PCGE),
dicho ingreso no se encontrará
Sí No gravado con el Impuesto a la
Renta, puesto que no excede el
costo computable de los bienes
Deducible Reparable
siniestrados.
Por último, se debe indicar que el
Indemnizada importe de S/ 8,500 es el resultado
(pérdida) de esta operación en
particular, el cual se verá reflejado
Sí No
en la Declaración Jurada Anual y
que la empresa debe reconocer
como costo de adquisición para
Reparable, la parte indemnizada Deducible totalmente
las nuevas mercaderías, el importe
de S/ 210,200.

Robo de activo fijo

Caso: resultados, según lo dispuesto en el PCGE), por el importe de


S/ 24,000.
La empresa MILENIUM S.R.L. se dedica a la industria En este caso, la empresa MILENIUN SRL ha perdido la maqui-
panificadora y toda la maquinaria que utiliza en el proceso naria completa; sin embargo, conserva algunas piezas de esta
productivo está asegurada. En el mes de abril de este año, y solo adquirirá las partes necesarias para que la ensamblen.
asaltaron la planta y sustrajeron la máquina amasadora, Es así que la empresa solo invertirá S/ 21,600 (S/ 25,000 -
con valor en libros de S/. 26,500 y una depreciación de S/ 3,400) para reponer el activo.
S/. 9,500.
Dado que la empresa tenía algunas partes (repuestos) que solo
La indemnización recibida del seguro asciende a S/. 24,000 pueden ser utilizadas por el activo fijo, deberán formar parte de este,
y la reposición del bien tiene un costo de S/. 17,400. y en caso de tener vida útil similar, se depreciará de manera con-
Asimismo, se sabe que el costo total del activo que se adqui- junta, de lo contrario podrá depreciarse de manera independiente.
rirá es S/ 25,000; no obstante, dicha inversión se reducirá Todo ello implica que se defina la vida útil del activo (maquinaria)
en S/ 3,400, dado que la empresa tiene algunas piezas de y de las partes independientes para empezar a depreciarlos
uso exclusivo de la máquina que serán incorporadas a esta. desde que se encuentren disponibles para su uso.
En lo que respecta al Impuesto a la Renta, el exceso de las
Solución
indemnizaciones destinadas a la reposición de un activo sobre
De acuerdo con el párrafo 68 de la NIC 16: Propiedades, el costo computable de este, se encontrará gravado, salvo
Planta y Equipo, cuando se produzca la pérdida o ganancia que cumpla con los requisitos señalados en el reglamento, de
de un bien del activo fijo, se procederá a retirar el bien de la acuerdo con el literal b) del artículo 3 de la Ley del Impuesto
contabilidad y dicha pérdida que afectará a los resultados del a la Renta (LIR).
periodo no deberá considerarse ordinaria. Por aplicación del
Ahora bien, no se considerará ingreso gravado el monto que
Marco Conceptual, deberá considerarse como otro ingreso o
exceda el costo computable del bien siempre que se destine a
gasto de gestión, para ello, se debe determinar el importe de
la reposición total o parcial de este, asimismo, la adquisición
la siguiente manera:
deberá realizarse dentro de los seis meses siguientes a la fecha
- Costo de adquisición 36,000 en que el seguro pague la indemnización y el bien deberá
- Depreciación acumulada 16,500 reponerse en un plazo máximo de dieciocho meses.
Gasto de gestión 19,500 En efecto, dado que la empresa ha recibido una indemnización
superior al costo del bien que perdió y ha invertido en un activo
Asimismo, el párrafo 65 de la mencionada norma contable con mejores cualidades para reemplazar al bien siniestrado,
establece que: “las compensaciones procedentes de terceros, se considerará que se ha generado una ganancia, por la in-
por elementos de inmuebles, maquinaria y equipo que hayan demnización que no ha sido destinada al bien repuesto, dicho
experimentado un deterioro del valor, se hayan perdido o se importe se determina de la siguiente manera:
hayan abandonado se incluirán en el resultado del ejercicio
cuando tales compensaciones sean exigibles”. - Indemnización : 24,000
En este caso, la indemnización que el seguro otorgará a la - Costo de reposición : 21,600
empresa se deberá reconocer como un ingreso (en cuenta de Ingreso gravado IR: 2,400

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275 A-9


12 ASESORÍA TRIBUTARIA

JURISPRUDENCIA COMENTADA

Permiso de pesca no califica como activo intangible


de duración limitada

Análisis de la Resolución del Tribunal Fiscal N° 04717-1-2015, que no constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria

Mediante la Resolución N° 04717-1-2015, Ley General de Pesca y los artículos 33 y ilimitada, y no solo la dependencia a la
el Tribunal Fiscal resuelve la apelación 34 de su Reglamento, se desprende que vida útil de otros activos, por lo que en
presentada contra la Resolución de In- dicho permiso está sujeto a un plazo caso no se cumpliera este aspecto, tam-
tendencia N° 0250140017915/Sunat, determinado, ligado a la vida útil de la poco puede sostenerse que el permiso de
emitida por Impuesto a la Renta del ejer- embarcación pesquera de la cual forma pesca sea de duración ilimitada.
cicio 2010. parte integrante, gozando el titular en Sostiene que el criterio del Ministerio de
Para el Tribunal Fiscal, el permiso de pesca caso de siniestro total de la embarca- la Producción asumido por la Administra-
es un activo intangible de duración ili- ción de un “derecho preferente” para ción en cuanto expresa que el permiso de
mitada, por lo que no es un concepto obtener un nuevo permiso de pesca, por pesca no se extingue por la desaparición,
deducible de acuerdo con el inciso g) lo que dicho derecho fenecerá cuando destrucción o vida útil de la embarcación
del artículo 44 de la Ley del Impuesto no pueda acreditarse la operatividad de debido a que ello no puede limitar el
a la Renta. la embarcación pesquera respecto de derecho adquirido por el administrado, es
la cual fue otorgado, circunstancia que contrario a lo normado por la Ley General
además es una causal de caducidad del de Pesca y su Reglamento, que en forma
ARGUMENTOS DE LA SUNAT
permiso de pesca, en adición a las otras expresa señalan que el permiso de pesca
En el presente caso se observa que como causales referidas al incumplimiento del es indesligable a la embarcación y que el
resultado del procedimiento de fiscaliza- ordenamiento pesquero. derecho de sustitución de embarcación
ción, la Administración formuló el reparo En ese sentido, señala que el gasto in- por incremento de flota solo es una ex-
al Impuesto a la Renta del ejercicio 2010 currido por la adquisición del permiso cepción que en modo alguno otorga al
por la indebida deducción de la amortiza- de pesca cumple con el principio de permiso de pesca una duración ilimitada.
ción de permisos de pesca por el importe causalidad previsto por el artículo 37
de S/. 20’971,880, al considerarlo como de la Ley del Impuesto a la Renta y su POSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
un activo intangible de duración ilimitada. deducción está permitida por el inciso g)
del artículo 44 de la misma Ley, al En la presente Resolución, el Tribunal
La Administración señala que reparó el
estar demostrado que dicho permiso resolvió confirmar la Resolución de Inten-
gasto deducido por el contribuyente por
es un activo intangible de duración dencia apelada en el extremo del reparo
concepto de amortización de permisos
limitada y no lo contrario como sos- por deducción de la amortización del
de pesca, toda vez que corresponden a
tiene la Administración, que amparó su permiso de pesca, que el contribuyente
activos intangibles de duración ilimitada
acotación en el criterio asumido en el consideró como de duración limitada.
cuya deducción no se encuentra permitida
por el inciso g) del artículo 44 de la Ley Informe N° 010-2011-Sunat/2B0000, La regulación del Impuesto a la Renta
del Impuesto a la Renta. que modificó el contenido en el Informe distingue entre los activos intangibles
N° 040-2007-Sunat/2B0000. de duración ilimitada, cuya deducción
Dicho reparo, señala la Sunat, es
Además, señala el contribuyente que con no está permitida, y los intangibles de
consecuente con su posición ins-
el Informe N° 010-2011-Sunat/2B0000, la duración limitada por ley o por su na-
titucional expresada en el Informe
Administración ha vulnerado el principio turaleza, que sí son deducibles para la
N° 010-2011-Sunat/2B0000 de la Inten-
de irretroactividad de las leyes al disponer determinación de dicho impuesto.
dencia Nacional Jurídica, que modificó el
criterio anterior recogido en el Informe que su criterio sea aplicado a ejercicios Señala que mediante Decreto Ley
N° 040-2007-Sunat/2B0000. anteriores a su publicación; asimismo, N° 259772 se aprobó la Ley General de
considera que tiene naturaleza innovativa, Pesca. El inciso e) del artículo 43 de la re-
Agrega además que en razón del cambio toda vez que no interpreta la ley sino ferida ley establece que para el desarrollo
de criterio, no procede la aplicación de que crea una nueva regla, modificando de las actividades pesqueras conforme lo
intereses según el numeral 2 del artículo la situación establecida en el Informe disponga el reglamento, las personas na-
170 del Código Tributario, por lo que N° 040-2007-SUNAT/2B0000; además turales y jurídicas requerirán del permiso
modificó el cálculo de los intereses de incurre en fraude a la ley, por cuanto de pesca para la operación de embarca-
la deuda acotada a partir del 20 de julio pretende eludir la prohibición de irre- ciones pesqueras de bandera nacional.
de 2011, fecha en que fue publicado troactividad de las normas contemplada
el nuevo criterio, según se indicó en la por el artículo 103 de la Constitución Po- De acuerdo con el artículo 44 de la Ley
Resolución N° 01294-4-2013. lítica, modificando de manera encubierta General de Pesca, los permisos de pesca
los alcances del inciso g) del precitado son derechos específicos que el Ministerio
ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE artículo 44 o a ejercicios anteriores. de la Producción otorga a plazo determi-
nado para el desarrollo de las actividades
El contribuyente sostiene que el permiso Considera además que los párrafos 88 y pesqueras, precisando que corresponde
de pesca es un derecho administrativo 90 de la NIC 38 establecen otros aspectos al Ministerio de la Producción verificar
de duración limitada, toda vez que de que permiten determinar si los activos que el derecho administrativo otorgado
una interpretación del artículo 44 de la intangibles son de duración limitada o se ejerza en estricta observancia a las

A-10 1ra. quincena - Abril 2016


IMPUESTO A LA RENTA 13

especificaciones previstas en el propio debiendo (el permiso) ser ejercido de • Es identificable


identificable. Puesto que surge de
título otorgado así como de acuerdo con acuerdo con las condiciones y disposi- la potestad de estado en favor de los
las condiciones y disposiciones legales ciones legales emitidas, ocasionando el particulares y bajo condiciones pre-
emitidas, y en caso de incumplimiento, incumplimiento de las mismas la cadu- viamente establecidas en las normas
el Ministerio de la Producción, a través cidad del derecho otorgado. que lo regulan.
de los órganos técnicos correspondientes, Cuando el Decreto Ley N° 25977 señala
dictará la resolución administrativa de • Se tiene control sobre élél. El titular
que los permisos de pesca se otorgan tiene el poder de obtener los bene-
caducidad del derecho otorgado que a plazo determinado, no establece en
permita su reversión al Estado. ficios económicos futuros y puede
forma expresa la duración del mismo, restringir su acceso a terceros.
El numeral 33.1 del artículo 33 del Regla- limitándose a contemplar que su plazo
mento de la Ley General de Pesca, señala regirá desde el momento en que se otorga • Genera beneficios económicos fu-
que de conformidad con lo dispuesto en el derecho hasta que se produzca su ca- turos. Le permitirá a su titular, desa-
turos
el artículo 44 antes citado, el plazo de- ducidad de acuerdo con lo que disponga rrollar actividad económica mediante
terminado de los permisos de pesca para el reglamento. la extracción de recursos hidrobioló-
las embarcaciones pesqueras de mayor gicos, con la consecuente generación
Por lo tanto, para mantener la vigencia de beneficios en el desarrollo de dicha
escala de bandera nacional rige desde el del plazo del permiso de pesca y, por
momento en que se otorga dicho derecho actividad autorizada.
consiguiente, no incurrir en las causales
hasta que este caduque conforme a las de caducidad, el reglamento de la vi- Una vez identificado un activo como
normas de dicho reglamento. gente Ley General de Pesca establece intangible, se debe evaluar la vida útil
que los armadores deberán cumplir con de este, para lo cual, en el numeral 2 del
Por su parte el numeral 33.2 del citado
determinadas obligaciones, entre ellas, inciso a) del artículo 25 del Reglamento de
artículo, dispone que para mantener la
realizar el pago de los derechos de pesca la Ley del Impuesto a la Renta, se señala
vigencia del plazo y el contenido del per-
que correspondan, acreditar la condición que se consideran activos intangibles de
miso de pesca, los armadores de las em-
de operación de sus embarcaciones pes- duración limitada a aquellos cuya vida
barcaciones pesqueras deberán acreditar
queras y realizar el esfuerzo pesquero útil está limitada por ley o por su propia
ante la Dirección General de Extracción
mínimo anual. naturaleza, tales como las patentes, los
y Procesamiento Pesquero del Ministerio
modelos de utilidad, los derechos de
de la Producción, no haber incrementado Entonces al no haberse establecido el autor, los derechos de llave, los diseños
la capacidad de bodega autorizada en plazo de vigencia en forma expresa por o modelos, planos, procesos o fórmulas
su permiso de pesca, así como acre- el Reglamento, la vigencia del plazo y el secretas, y los programas de instrucciones
ditar la condición de operación de sus contenido de los permisos de pesca no para computadoras (software), no consi-
embarcaciones; asimismo se requerirá requerirá la expedición de una resolución, derándose para ello las marcas de fábrica
haber realizado actividad extractiva en de acuerdo a lo señalado en el último y el fondo de comercio (Goodwill).
el ejercicio previo y pagado los derechos párrafo del numeral 33.3 del artículo 33
de pesca que correspondan. del Reglamento General de Pesca. Como se puede notar la norma establece
algunos supuestos en los que se considera
Por otro lado, el primer párrafo del ar- Por último, las normas citadas por el un activo intangible como de duración
tículo 34 del citado Reglamento, esta- Tribunal no han previsto que el permiso limitada, no siendo esto una limitante
blece que el permiso de pesca es indes- de pesca se encuentre ligado a la vida útil para considerar otros activos que cumplan
ligable de la embarcación pesquera a la de la embarcación pesquera, y cuando con las condiciones para ser considerados
que corresponde, inclusive, en caso se el artículo 34 del Reglamento dispone de duración finita o limitada.
transfiera la propiedad o posesión de que el permiso de pesca es indesligable
de la embarcación pesquera, del texto Para ello se debe recurrir a las Normas
las embarcaciones pesqueras de bandera
de la misma norma se advierte que ello Internacionales de Contabilidad, siendo
nacional durante la vigencia del permiso
obedece a que en caso de transferirse la que en el párrafo 88 de la NIC 38 se
de pesca, dicha transferencia conllevará
embarcación pesquera, ello conllevará señala que se considerará que un activo
la transferencia del citado permiso en los
también la transferencia del permiso de intangible tiene una vida útil indefinida
mismos términos y condiciones en que
pesca en los mismos términos y condi- cuando, sobre la base de un análisis de
se otorgaron, y precisa que solo realiza
ciones en que fue otorgado. todos los factores relevantes, no exista
actividad extractiva el titular del permiso
un límite previsible al periodo a lo largo
de pesca.
Señala también que de acuerdo con lo
 Nuestra opinión
del cual se espera que el activo genere
entradas de flujos netos de efectivo para
señalado en el numeral 121.1 del artículo Raul Abril Ortiz(*) la entidad.
121 del anotado reglamento que el per- Para el análisis de la presente Resolución Por su parte el párrafo 89 de la referida
miso de pesca, deberá contener entre se debe determinar que el permiso de NIC, establece que la contabilización de
otros el nombre del titular del permiso, pesca para la operación de embarcaciones un activo intangible se debe basar en su
el nombre, tipo y registro de matrícula pesqueras de bandera nacional califica vida útil, agregando que un activo intan-
de la embarcación, según sea el caso, o como un activo intangible al cumplir los gible con una vida útil finita se amortiza,
capacidad de bodega, plazo de vigencia requisitos exigidos por la Norma Interna- mientras que un activo intangible con
del permiso, monto de los derechos abo- cional de Contabilidad - NIC 38: una vida útil indefinida no se amortiza.
nados y demás especificaciones que el Mi-
nisterio de Pesquería considere necesarias. • Carece de sustancia física
física. No se puede Por lo expuesto, nuestra posición con-
apreciar con los sentidos. cuerda con la esgrimida por el Tribunal.
Se puede notar que el permiso de pesca
permite el acceso a la actividad pesquera,
autorizando al titular a operar una deter-
minada embarcación que le permita la (*) Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Em-
presas. Ex asesor tributario de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas
extracción de los recursos hidrobiológicos; y de Administración Tributaria (Sunat). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275 A-11


14 ASESORÍA TRIBUTARIA

INFORME PRÁCTICO
Bienes exonerados del IGV:
alcances generales
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Marisabel JIMENEZ BECERRA(*)


RESUMEN EJECUTIVO

L as exoneraciones tributarias del IGV a determinados bienes encuentran su


justificación en elementos de índole política, económica o social. Por su mis-
ma naturaleza, en el ámbito tributario, su tratamiento tiene ciertas particularida-
des que deben ser conocidas por los contribuyentes, para evitar cometer onerosas
infracciones. En ese sentido, en el presente informe se analizarán las implicancias
tributarias de estos bienes, tanto en lo referente a la renuncia a la exoneración
como respecto a las detracciones.

INTRODUCCIÓN Por otro lado, la inafectación consiste en que el


supuesto u operación no se encuentra incluida
Si bien es cierto, en general, la venta en el país dentro del campo de aplicación de un determi-
de bienes muebles, se encuentra gravada con el nado impuesto, es decir, no se encuentra dentro
Impuesto General a las Ventas, existen bienes que de la hipótesis de incidencia prevista en la norma.
se encuentran exonerados de este impuesto, los Como veremos se puede deducir que la diferencia
cuales se encuentran contenidos en el Apéndice I entre inafectación y exoneración consiste en que
de la Ley del Impuesto General a las Ventas. en la primera, el impuesto no grava la operación,
Por ese motivo, en el presente informe, analiza- por no alcanzarla, encontrándose fuera del ám-
remos las implicancias y particularidades de estos bito de aplicación del tributo; mientras que, en la
bienes que se encuentran exonerados del IGV, en exoneración, la operación sí se encuentra gravada,
especial en lo referente a la renuncia a la exone- siendo exenta por la exclusión del hecho imponible
ración y las obligaciones que se puedan generar de la aplicación del impuesto, esta dispensa es de
respecto de las detracciones. carácter temporal(1).
Al respecto, cabe citar el Informe N° 299-2002-
I. EXONERACIÓN VS. INAFECTACIÓN SUNAT/K00000, emitido por la Administración
Tributaria, el cual señala que este tipo de bene-
La exoneración tributaria es aquella institución ficios “encuentran su justificación en elementos
legal que se caracteriza por la existencia de una de naturaleza política, económica o social, que
determinada operación gravada con un impuesto son externos a los sujetos beneficiados. Además
por una norma, la cual por situaciones diversas se debe considerarse que de acuerdo al carácter
sujeta a una dispensa por otra disposición legal del imperativo de las normas tributarias, su aplica-
mismo rango. De ese modo, la exoneración permite ción no puede quedar librada al arbitrio de los
excluir del ámbito de aplicación de determinado particulares, toda vez que las exenciones que el
impuesto (en este caso, el IGV) la obligación de Estado otorga, no se traducen en una facultad que
pagar dicho impuesto, a pesar de que originaria- el contribuyente puede utilizar discrecionalmente
mente la operación se encontraba obligada a ello. y que le permita renunciar en todo o en parte al
beneficio concedido”.
Como se señala en la Resolución Nº 559-4-97,
emitida por el Tribunal Fiscal, “(…) el término exone- II. OPERACIONES EXONERADAS DEL IGV
ración se refiere a que, no obstante que la hipótesis
de incidencia prevista legalmente se verifica en la Respecto al IGV, encontramos diversas exone-
realidad, es decir, que se produce el hecho imponible, raciones en nuestra legislación(2); sin embargo,
este por efectos de una norma legal no da lugar al en el presente informe nos centraremos en las
nacimiento de la obligación tributaria, por razones exoneraciones previstas en el TUO de la Ley del
de carácter objetivo o subjetivo”. Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo

(*) Abogada por la Universidad Nacional de Trujillo. Maestría en Tributación por la Universidad Nacional de Trujillo. Expositora de temas de
Derecho Tributario en entidades de prestigio. Exfuncionaria de la Sunat. Abogada tributaria II en el Ministerio de Economía y Finanzas.
(1) Citando nuevamente la RTF Nº 559-4-97, “la inafectación se refiere a una situación que no ha sido comprendida dentro del campo de aplicación del
tributo, es decir, que está fuera porque no corresponde a la descripción legal hipotética y abstracta del hecho concreto (hipótesis de incidencia), en
tanto que el término exoneración se refiere a que, no obstante que la hipótesis de incidencia prevista legalmente se verifica en la realidad, es decir,
que se produce el hecho imponible, este por efectos de una norma legal no da lugar al nacimiento de la obligación tributaria”.
(2) Aparte de las exoneraciones previstas en el Apéndice I y II TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
previsto en el Decreto Supremo Nº 055-99-EF, tenemos el previsto en la Ley Nº 27037 –Ley de Promoción a la Inversión en la Amazonía, Ley
N° 28086– Ley de Democratización del Libro y de Fomento de la Lectura, entre otros.

A-12 1ra. quincena - Abril 2016


IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 15

al Consumo (en adelante, LIGV), específicamente en lo referente incentivos o beneficios tributarios, entre las cuales determina
a bienes muebles. En ese sentido, el artículo 5 de la LIGV señala que el plazo de vigencia de las exoneraciones, incentivos o
que están exoneradas del IGV las operaciones contenidas en beneficios tributarios no podrá exceder los tres (3) años, pu-
los Apéndices I y II. Se establece, igualmente, que también diendo prorrogarse por única vez, por un periodo de hasta tres
se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto (3) años más; sin embargo, en el inciso h) de la norma citada,
cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente las se establece una excepción para el caso de los Apéndices I y
operaciones exoneradas a que se refiere el párrafo anterior II de la LIGV y el artículo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta,
u operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron pudiendo establecer plazos distintos, y ser prorrogado por
adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva más de una vez.
en dichas operaciones exoneradas o inafectas(3). A su vez, de conformidad con lo señalado en el artículo 8 de la
Asimismo, el Informe N° 205-2004-SUNAT/2B0000 señala LIGV, las exoneraciones genéricas otorgadas o que se otorguen
que, “1. A efectos de gozar de la exoneración contenida no incluyen al IGV. La exoneración del Impuesto General a las
en el segundo párrafo del artículo 5 del TUO de la Ley del Ventas deberá ser expresa e incorporarse en los Apéndices I
IGV, no resulta suficiente que el contribuyente hubiera de- y II de la Ley del IGV. Por tanto, se descartarían todas aque-
clarado ante la Sunat o consignado en los Estatutos de su llas fórmulas genéricas que se observan en algunas normas,
empresa que el giro o negocio de la misma consiste en realizar puesto que existe una prohibición expresa en el artículo 8 de
exclusivamente las operaciones exoneradas contenidas en la Ley del IGV.
los Apéndices I y II del TUO de la Ley del IGV u operaciones
inafectas, sino que es necesario verificar en cada caso en III. RENUNCIA A LA EXONERACIÓN DEL IGV POR BIENES
particular si efectivamente dicho contribuyente realiza de COMPRENDIDOS EN EL APÉNDICE I
manera ‘exclusiva’ las operaciones antes mencionadas. Esta
misma afirmación resulta válida aun cuando el giro o acti- De acuerdo a lo establecido en el artículo 7 de la Ley, aquellos
vidad realizada por la empresa obedezca a un mandato legal. contribuyentes que realicen operaciones comprendidas en el
2. Para que opere la exoneración dispuesta por el segundo Apéndice I podrán renunciar a la exoneración, optando por
párrafo del artículo 5 del TUO de la Ley del IGV, es necesario pagar el impuesto por el total de dichas operaciones y utilizar el
que los bienes materia de la venta deban haber sido adqui- crédito fiscal; para ello, deberá cumplir con el procedimiento 32
ridos o producidos para ser utilizados exclusivamente en las del Texto Único de Procedimientos Administrativos (TUPA) 2013.
operaciones exoneradas detalladas en los Apéndices I y II o en
operaciones inafectas; sin que se haya señalado un periodo En efecto, el Informe N° 299-2002-SUNAT/K0000 indica que:
mínimo de utilización de tales bienes o un plazo mínimo en “Por excepción, los sujetos que gocen de un beneficio tribu-
la realización de dichas operaciones exoneradas o inafectas”. tario, podrán renunciar a él cuando exista una norma jurídica
que expresamente los habilite para ello, como es el caso del
Además, la lista de bienes y servicios exonerados de los Apén- artículo 7 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas
dices I y II, según corresponda, puede ser modificada mediante e Impuesto Selectivo al Consumo que permite renunciar a la
Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de exoneración del Impuesto General a las Ventas a los contri-
Ministros, refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, buyentes que realicen las operaciones comprendidas en el
con opinión técnica de la Sunat, para ello, se deben cumplir Apéndice I de dicho TUO, optando por pagar el impuesto por
los siguientes criterios, tal y como se detalla a continuación: el total de dichas operaciones”.
(ver cuadro N° 1).
La renuncia se hará efectiva desde el primer día del mes siguiente
CUADRO N° 1 de aprobada la solicitud, la cual se efectuará por la venta e
Criterios para la modificación de la lista de bienes y servicios de los importación de todos los bienes contenidos en el Apéndice I
Apéndices I y II y por única vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la
Solo podrá comprender:
renuncia, el sujeto no podrá acogerse nuevamente a la exone-
• Animales vivos, ración establecida en el Apéndice I del TUO de la Ley del IGV.
• Insumos para el agro, Es decir, no podrá volver a estar exonerado de la realización
• Productos alimenticios primarios, de dichas operaciones(4).
• Insumos vegetales para la industria del tabaco,
• Materias primas y productos intermedios para En el caso de los sujetos que hubieran gravado sus operaciones
En el caso de bienes
la industria textil, antes que se haga efectiva la renuncia, es decir, antes de que
• Oro para uso no monetario, la Sunat aprobara su solicitud de renuncia, cancelando el
• Inmuebles destinados a sectores de escasos
impuesto trasladado, no entenderán convalidada la renuncia.
recursos económicos y bienes culturales integran-
tes del Patrimonio Cultural de la Nación con certifi- Asimismo, el adquirente no podrá deducir como crédito fiscal
cación del Instituto Nacional de Cultura, dichos montos.
• Vehículos automóviles a que se refieren las
Leyes Nºs 26983 y 28091.
A mayor abundamiento, en el Informe N° 145-2001-SUNAT/
K00000, la Sunat refiere que como puede apreciarse de las
Solo podrá comprender aquellos cuya exoneración normas antes mencionadas, a fin de que el contribuyente
se base en razones de carácter social, cultural, de
En el caso de servicios fomento a la construcción y vivienda, al ahorro e
inversión en el país o de facilitación del comercio (3) En ese tenor, el Informe N° 017-2012-SUNAT/2B0000 indica que “como se puede
exterior. apreciar de las normas antes glosadas, si bien el IGV grava la transferencia en
propiedad de bienes muebles, la norma ha previsto que dicha transferencia estará
La prórroga de la exoneración se efectuará de acuerdo al plazo que establezca exonerada del Impuesto siempre que reúna los siguientes requisitos:
la norma marco para la dación de exoneraciones, incentivos o beneficios tribu- a) Sea realizada por un sujeto cuyo giro o negocio consista en realizar exclusiva-
mente las operaciones exoneradas contenidas en los Apéndices I y II del TUO
tarios, estando condicionada a los resultados de la evaluación del costo-bene-
de la Ley del IGV u operaciones inafectas.
ficio de la exoneración, la que deberá efectuarse conforme a lo que establezca b) Los bienes materia de transferencia hayan sido adquiridos o producidos para ser
la citada norma. utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas”.
(4) De conformidad con la Directiva Nº 002-98/Sunat, la renuncia a la exoneración
Se debe considerar que la Norma VII del Código Tributario comprende además de los bienes contenidos en el Apéndice I, vigente a la fecha
de comunicación de la renuncia, aquellos que se incorporen con posterioridad a la
establece las reglas generales para la dación de exoneraciones, misma.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275 A-13


16 ASESORÍA TRIBUTARIA

grave las operaciones contenidas en el Apéndice I del TUO del bienes exonerados del IGV
IGV, incorporándose al numeral 20,
IGV y utilice como crédito fiscal el impuesto consignado en los precisando que comprende a las subpartidas nacionales del
respectivos comprobantes de pago, la Sunat deberá aprobar inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV, excluyéndose a los
su solicitud de renuncia a la exoneración del IGV. Vale decir bienes comprendidos en las subpartidas nacionales incluidas
que la aprobación o no de la solicitud de renuncia influye expresamente en otras definiciones del anexo. El porcentaje a
en la determinación del IGV a pagar. De manera similar, el detraer del precio de venta sería del 1.5 %.
Tribunal Fiscal indica en la Resolución Nº 1283-5-2004 que Asimismo, se incorporó como supuesto sujeto al SPOT, dentro
quien estando exonerado del IGV grava sus operaciones con del numeral 21, al oro y demás minerales metálicos exonerados
el mismo impuesto resulta obligado a su pago. La renuncia a del IGV(6). Si bien es cierto, este último se encontraría dentro
la exoneración del IGV no es de aprobación automática, sino de los supuestos previstos en el numeral 20, el legislador optó
que requiere de la aprobación previa de la Administración
Administración. por separar ambos supuestos, puesto que en la modificación
Ahora bien, para poder solicitar la renuncia a la exoneración incorporada en el inciso a) del artículo 8, se precisa que para
del IGV, se necesita cumplir con requisitos de admisibilidad(5), el caso del numeral 21 (oro y demás minerales metálicos exo-
los cuales se describen a continuación: (ver cuadro N° 2). nerados del IGV), no existe monto mínimo para encontrarse
CUADRO Nº 2 obligado a aplicar la detracción
detracción, es decir, aun en el caso de
que la transferencia sea por un monto menor a S/ 700.00, de
Que el domicilio fiscal declarado en el Registro Único
igual forma, se debería realizar la detracción. En este caso, el
de Contribuyentes (RUC) sea el que efectivamente tu- porcentaje a aplicar, actualmente, es del 1.5 %.
viera el deudor tributario a la fecha de la presentación
del Formulario Nº 2225. Por otro lado, mediante la Resolución de Superintendencia
N° 343-2014/SUNAT, se modifica el Sistema de Pago de Obli-
Requisitos
de Haber cumplido con la presentación de las declaraciones gaciones Tributarias (SPOT), con la finalidad de simplificar y
admisibilidad juradas de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento facilitar la aplicación del Sistema de Detracciones, así como
se hubiera producido en los seis meses anteriores a la
fecha de la presentación del Formulario Nº 2225. reducir los costos administrativos y financieros que generan
su aplicación. En ese sentido, se han excluido algunos bienes
Haber efectuado el pago del íntegro de las obliga-
y servicios sujetos al régimen de detracciones, entre los bienes
ciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera pro- excluidos encontramos a los bienes gravados con el IGV por
PLAZO PARA ducido en los dos meses anteriores a la fecha de la
ATENCIÓN:
renuncia a la exoneración
exoneración; esta exoneración se encuentra vigente
presentación del Formulario Nº 2225.
45 días desde el 01/01/2015.
hábiles.
Que no se hubiera abierto instrucción por delito tri- En vista de lo descrito anteriormente, el porcentaje a detraer en
butario al solicitante si es persona natural, al respon- los bienes exonerados del IGV y los bienes gravados con el IGV
sable solidario del solicitante si es persona jurídica.
por renuncia a la exoneración sería el siguiente: (ver cuadro N° 3).
Finalmente, luego de la aprobación de la solicitud de renuncia CUADRO N° 3
a la exoneración del Apéndice I del TUO de la Ley del Impuesto Anexo 2 - Bienes sujetos al sistema
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, la re- Porcentaje Porcentaje
nuncia se hará efectiva desde el primer día del mes siguiente # Definición
aplicable aplicable a
de dicha aprobación y se mantendrá en tanto no se produzca hasta el partir del
31/12/2014 01/01/2015
cualquiera de las siguientes situaciones:
Bienes gravados con el IGV, por renuncia a
1. La Sunat detecte indicios de evasión tributaria por parte 7 9% No aplica
la exoneración
del solicitante
solicitante, o en cualquier eslabón de la cadena de co- 20 Bienes exonerados del IGV 1.5% 1.5%
mercialización del bien, incluso en la etapa de producción Oro y demás minerales metálicos exone-
21 4% 1.5%
o extracción; rados del IGV
2. Se abra instrucción por delito tributario al solicitante si es Finalmente, se debe considerar que en el caso de las operaciones
persona natural, al responsable solidario del solicitante si exoneradas del IGV, el legislador ha dispuesto, en la Resolución
es persona jurídica o a cualquiera de los titulares o respon- de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT y modificatorias, su
sables solidarios de las empresas que hayan intervenido en exclusión del procedimiento especial para presentar la solicitud
la referida cadena de comercialización. de libre disposición de los montos depositados en la cuenta
de detracciones, quedando así obligados a recurrir solo al
En caso se produzcan cualquiera de las situaciones previstas procedimiento general.
en los párrafos precedentes, la aprobación de la solicitud de
renuncia a la exoneración quedará sin efecto, debiendo el En otras palabras, se podrá presentar la referida solicitud
deudor tributario aplicar la exoneración del Apéndice I del únicamente los cinco primeros días hábiles de los meses de
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto enero, abril, julio y octubre, sobre los montos depositados en
Selectivo al Consumo a partir del primer día del mes siguiente la cuenta de detracciones que no se agoten durante tres meses
de comunicado al deudor tributario el cambio de afectación consecutivos como mínimo, liberándose los saldos acumulados
tributaria; no pudiendo operar una nueva renuncia.
tributaria hasta el último día del mes precedente al anterior a aquel en
el cual se haya presentado la solicitud.
IV. APLICACIÓN DE LAS DETRACCIONES EN LOS BIENES
EXONERADOS
(5) En caso el deudor tributario no cumpla con alguno de los requisitos señalados,
deberá subsanar la omisión dentro de los dos días siguientes a la presentación del
A través de la Resolución de Superintendencia N° 249-2012/ Formulario Nº 2225, de lo contrario se tendrá por no presentado el mismo, quedan-
SUNAT, vigente a partir del 01/11/2012, se incorporaron nuevos do a salvo el derecho del contribuyente a formular nueva solicitud. El plazo para
resolver las solicitudes se computará a partir de la fecha en que el deudor cumpla
bienes, sujetos al Sistema de Detracciones, que fueron incluidos con los requisitos ya indicados.
en el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 183- (6) Dentro de este numeral, en referencia al oro, se encuentran las subpartidas nacio-
nales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00 (oro para uso no monetario, en polvo y las
2004/SUNAT; entre los supuestos, encontramos la venta de demás formas en bruto).

A-14 1ra. quincena - Abril 2016


IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 17

CASOS PRÁCTICOS

Ámbito de aplicación de las arras,


depósitos o garantías
Pedro CASTILLO CALDERÓN(*)
INTRODUCCIÓN

L as arras, depósito o garantía representan una señal de que se concretará el contrato definitivo o que se con-
cluirá con el pago en un contrato de compraventa por la adquisición de un bien mueble o inmueble, momento
en el cual se devolverán o imputarán al precio.
Respecto de las arras cabe precisar que existen las confirmatorias y las de retractación. Las arras confirmato-
rias son aquellas que dan fe de que un contrato ha sido formalmente concluido, en tanto afirman y exteriorizan
la existencia de un contrato. Este tipo de arras cumple la función probatoria de haber llegado a un acuerdo de
voluntades, constituyendo la muestra de que el contrato ha sido concluido, pero no ejecutado. Es decir, las arras
confirmatorias ratifican la celebración de un contrato, por ello, la parte que recibió las arras las imputará sobre
el crédito o las devolverá, dependiendo de la naturaleza de la prestación.
Por otro lado, conforme lo establece el artículo 1480 del Código Civil, la entrega de arras de retractación solo es
válida en los contratos preparatorios y concede a las partes el derecho de retractarse de ello, de lo que se infiere
que este tipo de contrato no supone la entrega de un bien en propiedad, sino la posibilidad de celebrar un contrato
definitivo como sería el contrato de compraventa.
A continuación, se presentan casos prácticos en los que se podrá apreciar el tratamiento tributario de las arras,
depósitos y garantías.

Garantía entregada por arrendamiento de local comercial

Caso: Por otro lado, el numeral 10 del artículo 2 del Reglamento de


la Ley del IGV dispone que las arras, depósito o garantía no
La cadena de Restaurantes Bar-bilonia S.A.C., con RUC deben superar, de forma conjunta, el límite ascendente al tres
N° 20100635241, por el crecimiento de su negocio, se ha por ciento (3 %) del valor de la retribución o ingreso por la
visto en la necesidad de arrendar un nuevo local comercial prestación del servicio. Por su lado, el numeral 3 del artículo 3
con fecha 10 de abril de 2016 a la empresa Kamari Inmo- del referido Reglamento señala que, en los casos de servicios,
biliaria S.A.C., con RUC N° 20100757595, dedicada a la la obligación tributaria nace en el momento de la percepción
venta y alquiler de locales y oficinas, por lo que se firma del ingreso, inclusive cuando este tenga la calidad de arras,
un contrato por un periodo de 12 meses por el valor total depósito o garantía siempre que estas superen, de forma
de S/ 120,000.00, exigiéndole una garantía equivalente a conjunta, el tres por ciento (3 %) del valor de prestación o
1 mes. utilización del servicio.
La gerencia de la cadena de Restaurantes Bar-bilonia S.A.C. De acuerdo a lo indicado, podemos decir que si el monto de
nos consulta si la garantía entregada estaría gravada con el la garantía supera el tres por ciento (3 %) de la retribución o
Impuesto General a las Ventas.
Ventas ingreso por la prestación del servicio, dicho monto se encontrará
gravado con el IGV.
Solución: En el presente caso, se puede concluir que el monto de la
De acuerdo con lo indicado en el inciso b) del artículo 1 de la garantía otorgada en el contrato de arrendamiento del local
Ley del Impuesto General a las Ventas(1), este impuesto grava la comercial supera el tres por ciento (3 %) del monto total de la
prestación de servicios en el país. Asimismo, según el numeral retribución del servicio pactada en el contrato, por lo cual se
1 del inciso c) del artículo 3 de la referida ley, se entiende encontraría gravado con el IGV.
por servicio a toda prestación que una persona realiza para
Inmueble Valor total del contrato 3 % del valor total Garantía entregada
otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se
Local comercial 120,000.00 3,600.00 10,000.00
considera renta de tercera categoría efectos del Impuesto a
la Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y
el arrendamiento financiero. Agrega la norma que también se (*) Contador Público por la Universidad Ricardo Palma. Asesor tributario de Contado-
considera retribución o ingreso los montos que se perciban por res & Empresas. Diplomado en Tributación por la Pontificia Universidad Católica del
Perú. Ex asesor tributario de la División Central de Consultas de la Superintenden-
concepto de arras, depósito o garantía y que superen el límite cia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - Sunat.
establecido en el Reglamento. (1) Aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275


A-15
18 ASESORÍA TRIBUTARIA

Compra de bien futuro con entrega de arras

Caso: Así también se indica en el mencionado inciso, que se consi-


deran venta las arras, depósito o garantía que superen el límite
La empresa Kamari Constructora e Inmobiliaria S.A.C., establecido en el Reglamento.
con RUC N° 20100757595, dedicada a la venta y alqui- Al respecto, el numeral 10 del artículo 2 del Reglamento de
ler de oficinas y departamentos familiares, ha celebrado la Ley del IGV dispone que las arras, depósito o garantía no
un contrato de compraventa con la empresa Productora y deben superar, de forma conjunta, el límite ascendente al tres
Comercializadora A1 E.I.R.L., con RUC N° 20100121232, por ciento (3 %) del valor de venta.
por la venta de una oficina administrativa cuyo valor total
Es así, que el numeral 3 del artículo 3 del Reglamento de la
asciende a S/ 900,000.00. A su vez, esta última empresa
Ley del Impuesto General a las Ventas(3) “Nacimiento de la obli-
ha entregado con fecha 4 de abril, bajo la calidad de arras
gación en caso de pagos parciales” señala que el nacimiento
confirmatorias, la suma de S/ 25,000.00.
de la obligación tributaria en el caso de pagos parciales en la
El área contable nos consulta cual sería el correcto trata- primera venta de inmuebles nacerá en el momento y por el
miento tributario respecto del IGV. monto que se percibe, inclusive cuando se denomine arras,
deposito o garantía siempre que estas superen el tres por ciento
Solución: (3 %) del valor total del inmueble.
Tal como se indicó en la parte introductoria del presente Siguiendo ese orden de ideas, el numeral 7 del artículo 5 del
informe, las arras representan una señal de que se concre- Reglamento de Comprobantes de Pago(4) “Oportunidad de
tará el contrato definitivo o que se concluirá con el pago en emisión y otorgamiento de comprobantes de pago” indica que
un contrato de compraventa por la adquisición de un bien se debe emitir comprobante de pago en los casos de entrega
mueble o inmueble, oportunidad en la cual se devolverá o de depósito, garantía, arras o similares, cuando impliquen el
imputará al precio. nacimiento de la obligación tributaria a efectos del impuesto,
De acuerdo con lo indicado en el inciso d) del artículo 1 de la en el momento y por el monto percibido. Asimismo, indica
Ley del Impuesto General a las Ventas(2), este impuesto grava que la emisión y otorgamiento de los comprobantes de pago
la primera venta de inmuebles que realicen los constructores podrá anticiparse a las fechas antes señaladas.
de estos. Asimismo, según el inciso a) del artículo 3 de la En ese sentido, de acuerdo al supuesto planteado, el importe
referida ley, se entiende por venta a todo acto por el que se recibido como arras confirmatorias no supera el porcentaje del
transfieren bienes a título oneroso, independientemente de 3 % respecto del precio del inmueble, con lo cual, el mencio-
la designación que se les dé a los contratos o negociaciones nado pago no se encontrará gravado con el impuesto, por lo
que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas que la empresa Kamari Constructora e Inmobiliaria S.A.C. no
por las partes. se encuentra obligada a emitir comprobante de pago alguno.

Inmueble Valor total 3 % del valor total Arras confirmatorias

Oficina administrativa 900,000.00 27,000.00 25,000.00

Devolución de garantías entregadas por arrendamiento de bien inmueble

Caso Solución:
La empresa JLT Inversiones S.A.C., con RUC De acuerdo con lo establecido en el numeral 7 del artículo 5
N° 20100985357, por el crecimiento de su negocio en el del Reglamento de Comprobantes de Pago, en los casos de
ejercicio 2015 se vio en la necesidad de arrendar un nuevo entrega de depósito, garantía, arras o similares, que impliquen
local comercial con fecha 2 de abril de 2015, a la empresa el nacimiento de la obligación tributaria a efectos del Impuesto,
Kamari Inmobiliaria S.A.C., con RUC N° 20100757595, de- los comprobantes de pago deben ser emitidos y otorgados en
dicada al arrendamiento de locales y oficinas administrati- el momento y por el importe percibido.
vas, por lo que se firmó un contrato por un periodo de 12 En este caso, en el ejercicio 2015, se emitió una factura por el
meses por el valor total de S/ 240,000.00, exigiéndole una monto percibido por concepto de la garantía, la cual superó
garantía de S/ 20,000.00. el tres por ciento (3 %) del valor de prestación del servicio, por
Cumplidos los 12 meses de arrendamiento, se da término lo que se encontró gravada con el IGV.
al vínculo contractual, ya que por la zonificación del local Ahora bien, corresponde evaluar por parte del arrendador si se
no le resultó rentable a JLT Inversiones S.A.C., es por ello, realizará el ajuste respectivo o no, cuando al término del vínculo
que de acuerdo a la información proporcionada, la geren- contractual el monto de la garantía sea devuelto al arrendatario
cia de la empresa Kamari Inmobiliaria S.A.C. nos consulta en su totalidad o de forma proporcional, teniendo en cuenta
cómo es que se debería devolver la garantía entregada y si que en este supuesto el inmueble se está retornando en las
estaría gravada con el Impuesto General a las Ventas. mismas condiciones en las que fue entregado un (1) año atrás.
Dato adicional:
(2) Aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF.
El local comercial se devolvió en las mismas condiciones en
(3) Aprobado por el Decreto Supremo N° 029-94-EF.
las que fue entregado doce (12) meses antes.
(4) Aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 007-99/Sunat.

A-16 1ra. quincena - Abril 2016


IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 19

Remitiéndonos al numeral 1 del artículo 10 del Reglamento Cabe señalar que el inciso b) del artículo 26 de la Ley del IGV
de Comprobantes de Pago, las notas de crédito se emitirán indica que se puede deducir del Impuesto Bruto resultante del
por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, de- conjunto de las operaciones realizadas en el periodo, el monto
voluciones y otros; debiendo contener los mismos requisitos del impuesto bruto, proporcional a la parte del valor de venta
y características de los comprobantes de pago con relación o de la retribución del servicio no realizado restituido, tratán-
a los cuales se emitan, y emitiéndose al mismo adquirente dose de la anulación total o parcial de ventas de bienes o de
o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados prestación de servicios. Dicho inciso agrega que la anulación
de las ventas o servicios está condicionada a la correspondiente
con anterioridad.
devolución de los bienes y de la retribución efectuada, según
Asimismo, se indica que en el caso de descuentos o bonifica- corresponda, respaldada con la nota de crédito que la empresa
ciones, solo podrán modificar comprobantes de pago que den Kamari Inmobiliaria S.A.C. deberá emitir de acuerdo con las
derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o sustenten gasto normas que señale el Reglamento.
o costo para fines tributarios. Con lo cual, se concluye que cuando el arrendador Kamari
Inmobiliaria S.A.C. devuelva al arrendatario JLT Inversiones
Teniendo en cuenta lo descrito anteriormente, en este caso, S.A.C. el importe de la garantía (S/ 20,000.00), cuya entrega
al haberse realizado una operación que ha dado lugar a la dio lugar a la emisión de la factura en el ejercicio 2015,
emisión de un comprobante de pago, corresponde la emisión esta primera empresa deba emitir una nota de crédito a
de una nota de crédito con la finalidad de disminuir el valor fin de disminuir el valor de la operación por el monto de
de dicha operación. la garantía devuelta.

Depósito realizado por separación de mercadería

Caso A su vez, esta última norma agrega que también se entiende


por venta, las operaciones sujetas a condición suspensiva en
La cadena de Restaurantes MAR´ES S.A.C., con RUC las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia
N° 20103595789, debido a la oferta y la demanda de del bien, así como las arras, depósito o garantía que superen
determinados productos marinos en esta época del año, ha el límite establecido en el Reglamento.
realizado un depósito de S/ 10,000.00 por la separación de
dos cajas de un “Producto A” valorizadas en S/ 25,0000.00 En ese orden de ideas, el numeral 10 del artículo 2 del Regla-
con fecha 1 de abril de 2016, a la empresa DRAMHA Pro- mento del IGV “dispone que las arras, depósito o garantía no
ductos Marinos E.I.R.L., con RUC N° 20100757595, dedi- deben superar, de forma conjunta, el límite ascendente al tres
cada a la comercialización de una gran variedad de pro- por ciento (3 %) de la retribución o ingreso por la prestación del
ductos marinos. servicio, para no estar gravados con el impuesto. Por otro lado,
el numeral 3 del artículo 3 del referido Reglamento señala que,
La gerencia de MAR´ES S.A.C. nos consulta si la empresa en los casos de ventas de bienes muebles, los pagos recibidos
DRAMHA Productos Marinos E.I.R.L., debería emitirle com- anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del
probante de pago por el depósito realizado, y si fuera así, mismo, dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria, por
si dicha operación estaría gravada con el Impuesto General el monto percibido, inclusive cuando este tenga la calidad de
a las Ventas. arras, depósito o garantía siempre que estas superen, de forma
Dato adicional: conjunta, el tres por ciento (3 %) del valor de la prestación o
utilización del servicio.
Los “Productos A” son productos procesados por la empre-
sa DRAMHA Productos Marinos E.I.R.L. De acuerdo a todo lo señalado anteriormente, podemos decir
que el monto del depósito realizado (S/ 10,000.00) supera el
Solución: tres por ciento (3 %) de la retribución o ingreso por la venta
De acuerdo con lo indicado en el inciso a) del artículo 1 de la de las dos cajas del “Producto A” (equivalente a S/ 25,000.00
Ley del Impuesto General a las Ventas(5), este impuesto grava x 3% = S/ 750.00), por lo que dicho monto se encontrará
la venta en el país de bienes muebles. Asimismo, según el nu- gravado con el IGV.
meral 1 del inciso a) del artículo 3 de la referida ley, se entiende Es así, que se puede concluir de acuerdo al caso planteado que
por venta a todo acto por el que se transfieren bienes a título el monto del depósito realizado en el contrato de compraventa
oneroso, independientemente de la designación que se dé a del “Producto A” supera el tres por ciento (3%) del monto total
los contratos o negociaciones que originen esa transferencia del valor de la venta pactada en el contrato, encontrándose en
y de las condiciones pactadas por las partes. consecuencia, gravado con el IGV.

Venta Valor total del contrato 3 % del valor total Depósito realizado

Dos cajas del “Producto A” 25,000.00 750.00 10,000.00

(5) Aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275 A-17


20 ASESORÍA TRIBUTARIA

JURISPRUDENCIA COMENTADA

Venta de bienes muebles: transferencia de


vehículos automotores

Análisis de la RTF N° 00509-2-2015, que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria

I. INTRODUCCIÓN turístico que constituye el objeto de la en el procedimiento de fiscalización, ni


empresa, a efectos de adecuarse a las en la instancia de reclamación y apela-
normas del Ministerio de Transportes y ción, por lo que lo alegado no resultaba
La controversia consiste en determinar
Comunicaciones, no existiendo por tanto atendible.
si se produjo el supuesto gravado con
ninguna operación de compraventa, por
el IGV, venta de bienes muebles, en
el caso de transferencias de vehículos
sustentados mediante actas notariales
cuanto ello supondría el pago del precio,
pues solo se pretendió acreditar que
 Nuestra opinión
la empresa era titular de las unidades Saúl Villazana Ochoa(*)
que detallaban las operaciones, donde
vehiculares para la obtención del permiso
el contribuyente alegaba que se trataba
de operación. 1. ¿Cómo se configura el supuesto
de actos simulados.
De ese modo, refirió que al no concre- gravado con el IGV: Venta de bie-
De ese modo, precisaremos algunos as-
tarse la afiliación de la unidad vehicular nes muebles?
pectos que se deben de considerar para
por razones de antigüedad de los bienes,
la producción de efectos tributarios en De acuerdo con el artículo 1 del TUO
falta de contratación del respectivo SOAT
la transferencia de vehículos. Asimismo, de la Ley del IGV, se grava, entre otras
o falta de pago de los derechos de trami-
precisaremos los efectos tributarios de operaciones, la venta en el país de bienes
tación del permiso de operación, entre
los actos simulados y concluiremos con muebles.
otros, se procedió a la devolución a
algunos alcances sobre la carga de la
su legítimo propietario mediante acta De ese modo, el inciso a) del artículo 3 del
prueba en materia tributaria.
notarial de transferencia, sin que exista citado TUO señala que se entiende por
pago de por medio, buscando resti- venta todo acto por el que se transfieren
II. ARGUMENTOS DE LA SUNAT
tuirlo al estado inicial, devolviendo los bienes a título oneroso, independiente-
automóviles a sus propietarios, habida mente de la designación que se dé a los
Refiere que de las actas de transferencia cuenta que tiene la condición de persona contratos o negociaciones que originen
vehicular proporcionadas por la notaría, jurídica de tipo individual y la afiliación esa transferencia y de las condiciones
como consecuencia del cruce de infor- de unidades solo procedía mediando pactadas por las partes.
mación, se comprueba que la recurrente su transformación en sociedad, lo que
efectuó ventas de unidades vehiculares de tampoco había realizado. Igualmente, en el inciso a), numeral 3)
su propiedad por las que recibió el pago del artículo 2 del Reglamento del IGV,
correspondiente, que determina ingresos IV. POSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL ampliando la definición anterior esta-
omitidos para la determinación del IGV blece que es venta todo acto a título
y el Impuesto a la Renta. oneroso que conlleve la transmisión de
Considerando sustancialmente las actas
Así, refiere que la recurrente no des- de transferencia notarial obtenidas me- propiedad de bienes, independiente-
virtuó las observaciones efectuadas diante cruces de información y requeri- mente de la denominación que le den
en base a las actas de transferencia, mientos a terceros, documentación que las partes, tales como venta propiamente
por lo que se reparó la base imponible obraba en el expediente, el Tribunal Fiscal dicha, permuta, dación en pago, expro-
del IGV al encontrarse gravada con el concluyó que se encontraba acreditado piación, adjudicación por disolución de
IGV la venta de unidades vehiculares, que la recurrente realizó la venta de los sociedades, aportes sociales, adjudicación
constituyendo también renta gravada vehículos detallados, los cuales no fueron por remate o cualquier otro acto que
a efectos de la determinación del Im- registrados en el Libro Caja ni el Registro conduzca al mismo fin.
puesto a la Renta; asimismo, desco- de Ventas; en consecuencia, conforme Por su parte, el inciso b) del artículo 3
noció el costo al no haber presentado a las normas del IGV y el Impuesto a la de la Ley del IGV considera como bienes
el contribuyente documentación que Renta, al encontrarse gravadas las trans- muebles, a los corporales que pueden
lo sustentara. ferencias con el IGV e IR, se mantuvo el llevarse de un lugar a otro, los derechos
reparo efectuado por la Administración referentes a los mismos, los signos dis-
III. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE Tributaria. tintivos, invenciones, derechos de autor,
Respecto al argumento de la recurrente derechos de llave y similares, las naves y
La recurrente sostiene que las supuestas en el sentido que las ventas efectuadas aeronaves, así como los documentos y
operaciones de venta de vehículos a que fueron actos simulados, cabe precisar que títulos cuya transferencia implique la de
se refieren las actas de transferencia ve- dicha circunstancia no ha sido acreditada cualquiera de los mencionados bienes.
hicular proporcionadas por la notaría,
que sustentan los reparos por ingresos
omitidos, constituyen simulaciones rela-
tivas de compraventa con la finalidad de (*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional
“afiliar” unidades al servicio de transporte Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialización en Tributación Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.

A-18 1ra. quincena - Abril 2016


IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 21

En estos supuestos, no cabe duda de perfeccionada la transferencia conforme Al respecto, cabe preguntarse si calificar
que en caso de transferirse los vehículos a él, es requisito previo la formalización un acto como simulado puede modificar
automotores por cualquiera de las mo- del respectivo contrato de transferencia los efectos tributarios de la operación,
dalidades, por un sujeto que realiza ac- vehicular y su inscripción en los Regis- como en el caso que es materia de aná-
tividad empresarial, generando rentas tros Públicos para ser constitutivo de lisis.
de tercera categoría, las transferencias derecho, (…)”.
estarán gravadas con el IGV. Así, cabe precisar que existen dos tipos
En ese sentido, para que se produzca de simulación. La simulación relativa y
Sin embargo, la Ley del IGV no ha esta- el supuesto gravado como venta de un la simulación absoluta. Delgado Ratto(1)
blecido cuándo se entiende transferida vehículo a efectos del IGV, corresponde precisa que “en la simulación relativa
la propiedad de un bien mueble, por lo que se celebre el contrato (título) y se confluye un negocio estructuralmente
que corresponde recurrir a los artículos produzca la transferencia de la pose- correcto, que es el negocio aparente,
901, 902 y 947 del Código Civil. Así, el sión del bien (modo), que incluye la con otro negocio jurídico que sí se
artículo 947 establece que: “La transfe- formalidad de que el acto se inscriba ajusta a la verdadera voluntad de las
rencia de propiedad de una cosa mueble en el Registro Vehicular de Registros partes, pero que sin embargo perma-
determinada se efectúa con la tradición Públicos. nece oculto”.
a su acreedor, salvo disposición legal
diferente”. Por otro lado, la misma autora res-
2. La simulación
pecto a la simulación absoluta precisa
Por su parte, el artículo 901 dispone En el caso materia de análisis, la recu- que: “En la simulación absoluta el ne-
que: “La tradición se realiza mediante la rrente alegaba que las operaciones de gocio es una mera apariencia de la
entrega del bien a quien debe recibirlo venta de vehículos a que se refieren las voluntad de contenido expresada por
o a la persona designada por él o por actas de transferencia vehicular, que los declarantes quienes, en verdad, no
la ley y con las formalidades que esta sustentan los reparos por ingresos omi- han querido ni ese ni ningún otro tipo
establece”. tidos a efectos del IGV e Impuesto a la de negocio jurídico.
Renta y que, incluso, no habían sido
En ese sentido, la celebración de un De este modo, en un supuesto de si-
anotados en el Registro Diario y en el
contrato de compraventa sobre bienes, mulación absoluta las partes intervi-
Registro de Ventas, constituían simula-
muebles no genera derechos reales, so- nientes en el acto no han tenido una
ciones relativas de compraventa con la
lamente obligaciones, es decir que la sola verdadera intención que el negocio
finalidad de “afiliar” unidades al servicio
celebración del contrato no produce la celebrado surta efectos en la práctica.
de transporte turístico que constituye
transferencia de propiedad de los bienes La voluntad de celebrar el acto jurídico,
el objeto de la empresa, no existiendo,
sino solamente la obligación de enaje- sin embargo, sí debe haber existido,
por tanto, ninguna operación de com-
narlos, siendo necesario para tal efecto aunque únicamente con la finalidad
praventa, por cuanto ello supondría el
la entrega del bien. de provocar una falsa impresión de la
pago del precio, pues solo se pretendió
situación real”.
Así, en la venta de bienes muebles, el acreditar que la empresa era titular de las
acuerdo de voluntades, contenido o no unidades vehiculares para la obtención En nuestro caso es claro que se trata
en un documento, sin la entrega del del permiso de operación. de un supuesto de simulación absoluta
bien, así como la entrega del mismo sin en tanto las partes intervinientes en los
Igualmente, refería como argumento
la existencia del título que lo justifique, contratos no han tenido una verdadera
de que las operaciones eran simu-
no acredita la transferencia de propiedad, intención que el negocio celebrado surta
ladas que, al no concretarse la afi-
requiriéndose la concurrencia de ambos efectos en la práctica.
liación de la unidad vehicular, entre
elementos, título y modo, para que ello
otros, se procedió a la devolución Toda vez que comúnmente los contri-
ocurra.
a su legítimo propietario mediante buyentes tratan de evitar los efectos
En el caso de vehículos, toda vez que acta notarial de transferencia, sin tributarios de determinadas opera-
las normas no lo precisan, cabe referir que exista pago de por medio, bus- ciones mediante actos simulados, las
la Casación Nº 2731-2002-Lima, según cando restituirlo al estado inicial, normas tributarias han previsto las
la cual “para que sea pertinente el artículo devolviendo los automóviles a sus siguientes disposiciones, entre otras,
947 del Código Civil y se tenga por propietarios originales. para evitarlas:

Simulación: NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN


TUO del Código
Tributario, Título Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Sunat tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que
Preliminar efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
(…)
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el primer párrafo de la presente norma, se aplicará la norma tribu-
taria correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.
De conformidad con el Artículo 8 de la Ley N° 30230, publicada el 12/07/2014, se suspende la facultad de la Sunat para aplicar la presente
Norma, con excepción de lo dispuesto en su primer y último párrafos, a los actos, hechos y situaciones producidas con anterioridad a la en-
trada en vigencia del Decreto Legislativo Nº 1121. Asimismo, para los actos, hechos y situaciones producidas desde la entrada en vigencia del
Decreto Legislativo N° 1121, se suspende la aplicación de la presente Norma, con excepción de lo dispuesto en su primer y último párrafos,
hasta que el Poder Ejecutivo establezca los parámetros de fondo y forma que se encuentran dentro del ámbito de aplicación esta Norma.

(1) DELGADO RATTO, Cecilia. “Crédito Fiscal: Requisitos formales y operaciones no reales”. VII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario. p. 282. Véase la siguiente página web:
<http://www.ipdt.org/editor/docs/10_Rev41_CDR.pdf>.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275 A-19


22 ASESORÍA TRIBUTARIA

Operaciones no ARTÍCULO 44.- COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR OPERACIONES NO REALES


reales: TUO Ley El comprobante de pago o nota de débito emitido que no corresponda a una operación real, obligará al pago del Impuesto consignado en estos,
del IGV por el responsable de su emisión.
El que recibe el comprobante de pago o nota de débito no tendrá derecho al crédito fiscal o a otro derecho o beneficio derivado del Impuesto
General a las Ventas originado por la adquisición de bienes, prestación o utilización de servicios o contratos de construcción.
Para estos efectos se considera como operación no real las siguientes situaciones:
a) Aquella en la que, si bien, se emite un comprobante de pago o nota de débito, la operación gravada que consta en este es inexistente o simulada,
permitiendo determinar que nunca se efectuó la transferencia de bienes, prestación o utilización de servicios o contrato de construcción.
b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito no ha realizado verdaderamente la operación, habiéndose
empleado su nombre y documentos para simular dicha operación. En caso que el adquirente cancele la operación a través de los medios
de pago que señale el Reglamento, mantendrá el derecho al crédito fiscal. Para lo cual, deberá cumplir con lo dispuesto en el Reglamento.

Como sabemos, en nuestro caso no se analizó ha señalado que en aplicación de la Que tal como ella misma lo refiere, este Tri-
a fondo el argumento del contribuyente por “teoría de la carga de la prueba diná- bunal en la Resolución N° 18397-10-2013,
el hecho que no acreditó ni sustentó docu- mica”, la carga de la prueba puede des- ha hecho referencia a la teoría de la carga
mentariamente lo alegado; sin embargo, si plazarse, atendiendo a las circunstancias probatoria dinámica, respecto de la cual se
consideramos la operación como simulada, del caso, a quien esté en mejor posición ha pronunciado el Tribunal Constitucional
en aplicación del artículo 44 de la Ley del IGV, profesional, técnica y fáctica para pro- en reiteradas resoluciones como la recaída
pese a que no se emitió un comprobante de ducir la prueba. en el Expediente N° 1776-2007-AA/TC –que
pago, se hubiera obligado al pago del IGV Así, el Tribunal Fiscal refiere que ello se se basa en los principios procesales de soli-
al proveedor, responsable de la emisión del sustenta en la sentencia del Tribunal daridad y de colaboración y que flexibiliza la
comprobante de pago e, igualmente, el que Constitucional recaída en el Expediente regla de la carga de la prueba desplazándola,
recibe el comprobante de pago no tendría N° 1776-2007-AA/TC. según fueran las circunstancias del caso, en
derecho al crédito fiscal derivado del IGV aquel que está en mejores posiciones pro-
originado por la adquisición de bienes. “(…) si bien es cierto que es aplicable a fesionales, técnicas, y fácticas para producir
la Administración el principio de verdad la prueba, lo que resulta consistente con el
3. La carga de la prueba material, según el cual, la autoridad ad- principio de verdad material–, sin embargo, a
ministrativa competente deberá verificar diferencia del caso que motivó la emisión de
Por último, procede referirnos a la carga
plenamente los hechos que sirven de mo- la citada resolución, en este era la recurrente
de la prueba en el ámbito tributario. Al
tivo a sus decisiones, para lo cual deberá la que estaba en mejor posición para acreditar
respecto, cabe señalar que la prueba en
adoptar las medidas probatorias necesa- la fehaciencia de la operación, dado que las
el ámbito legal es el medio por el cual se
rias autorizadas por ley, aun cuando no pruebas están en el ámbito de las partes
acredita o se corrobora un dicho, los medios
hayan sido propuestas por los adminis- que, según ella misma afirma, participaron
de convicción. También hace referencia a la
trados, de modo que la Administración en el contrato y en la prestación de servicios
demostración de la veracidad de un hecho,
debe realizar las actuaciones necesarias objeto de las facturas, lo que no hizo durante
de su existencia o inexistencia, que sirve de
a efectos de verificar la realidad de una la fiscalización, pese a que en atención a sus
sustento para la exigencia de un derecho.
operación, también lo es que ello puede facultad de fiscalización y conforme con el
En ese sentido, en el ámbito tributario la efectuarse sobre la base de la información artículo 62 del Código Tributario, la Adminis-
prueba o los medios probatorios sirven que los contribuyentes mínimamente tración solicitó que presentara tales pruebas”.
para acreditar derechos, créditos, hechos deben presentar, siendo que respecto de
para una correcta determinación de la En ese sentido, se puede concluir que los
este extremo durante el procedimiento
obligación tributaria. contribuyentes deben mantener al menos
de fiscalización la recurrente no cumplió
un nivel mínimo de documentación pro-
Esta institución es propia del Derecho con aportar elementos de prueba que de
batoria de las operaciones realizadas, no
Procesal Civil y es de ese modo que el TUO manera razonable y suficiente permitieran
pudiendo alegarse que la Administración
del Código Procesal Civil, Resolución Mi- acreditar o respaldar la fehaciencia de los
tiene la carga de la prueba de la falsedad
nisterial Nº 010-93-JUS, en su artículo 188 servicios prestados por (…).
o inconsistencia de la documentación
dispone que: “Los medios probatorios Que en esa medida, carece de sustento lo presentada ni que, de lo contrario, se
tienen por finalidad acreditar los hechos alegado por la recurrente respecto a que se vulneraría la presunción de veracidad.
expuestos por las partes, producir certeza debió actuar pruebas de oficio en virtud del Si bien resulta fácil afirmar que la carga de
en el Juez respecto de los puntos contro- principio de impulso de oficio, habida cuenta la prueba la tiene el sujeto (contribuyente
vertidos y fundamentar sus decisiones”. que, por los mismos fundamentos antes o Administración Tributaria) que afirme
La carga de la prueba propiamente está citados, la recurrente no cumplió con pro- un determinado hecho; en la aplicación
referida a quien le corresponde probar o porcionar los elementos de prueba mínimos. de este principio se suscitan diferentes
acreditar un hecho, un dicho, etc. De ese Que la recurrente también alega que situaciones. En materia tributaria cada
modo, en principio se conoce que la carga correspondía a la Administración desvir- caso debe de analizarse de forma parti-
de la prueba le corresponde a quien refiere tuar lo manifestado por las partes en la cular considerando la teoría de la carga
o afirma algo. Así, corresponderá a la Admi- celebración del contrato cuya existencia de la prueba dinámica siendo de que
nistración, por ejemplo, acreditar o probar quedo demostrada por la existencia de las tiene la carga aquel sujeto o parte que
cuando afirme que un comprobante de facturas y demás documentación propor- tiene o está en la capacidad material,
pago es falso o que la determinación de cionado. No obstante, la recurrente en la fáctica y técnica de probar un hecho
un tributo es incorrecta; contrariamente, le fiscalización solo proporcionó las facturas o un dicho.
corresponderá al contribuyente acreditar el y la acreditación de su anotación contable En el caso, el recurrente solo alegó la
cumplimiento de sus obligaciones formales y no presentó otra documentación que simulación, sin embargo, no presentó
y sustantivas o cuando aplique determinado pudiera sustentar la prestación del ser- ninguna prueba respecto a su afirmación;
crédito que afirme haber adquirido. vicio, siendo ella la que tenía la carga de en ese sentido, no cabía considerar lo ale-
Sin embargo, cabe referir que en la Resolu- la prueba de la realidad y fehaciencia de gado, resultando apropiada la resolución
ción del Tribunal Fiscal N° 7578-8-2014 se sus operaciones. del Tribunal Fiscal.

A-20 1ra. quincena - Abril 2016


ASESORÍA TRIBUTARIA 23

Fiscalización parcial electrónica - modifican


el reglamento del procedimiento de
FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
fiscalización de la Sunat

RESUMEN EJECUTIVO Pedro CASTILLO CALDERÓN(*)

E n el presente informe se abordarán las recientes modificaciones efectuadas


por el Decreto Supremo N° 049-2016-EF(1) (en adelante el Decreto), al Re-
glamento del Procedimiento de Fiscalización de la Sunat, el cual fue aprobado
mediante Decreto Supremo N° 085-2007-EF (en adelante el Reglamento). Dichas
modificaciones han sido realizadas con la finalidad de incorporar las disposicio-
nes que permitan a la Sunat llevar a cabo el procedimiento de fiscalización parcial
electrónica.

I. FISCALIZACIÓN PARCIAL mencionada, la Sunat podrá llevar a cabo la fisca-


lización parcial electrónica, cuando del análisis de
La fiscalización parcial es una figura introducida al la información proveniente de las declaraciones
Código Tributario(2), mediante el Decreto Legislativo del propio deudor o de terceros o de los libros,
N° 1113, publicado el 5 de julio de 2012. registros o documentos que la Sunat almacene,
archive y conserve en sus sistemas, se compruebe
De acuerdo con lo dispuesto en el segundo párrafo que parte, uno o algunos de los elementos de la
del artículo 61 del Código Tributario, y el inciso f) obligación tributaria no ha sido correctamente
del artículo 1 del Reglamento, la fiscalización es declarado por el deudor tributario.
parcial cuando se revise parte, uno o algunos de
La fiscalización parcial electrónica no es otra que el
los elementos de la obligación tributaria, debiendo
procedimiento que se inicia el día hábil siguiente
comunicarse al contribuyente, al inicio del proce-
a aquel en que la Sunat deposita la carta de co-
dimiento, el carácter parcial de la fiscalización y
municación del inicio del citado procedimiento
los aspectos que serán materia de revisión.
acompañada de la liquidación preliminar, en el
El plazo en el que debe efectuarse este procedi- buzón electrónico del sujeto fiscalizado, producto
miento es de seis (6) meses, computado a partir del análisis de la información proveniente de las
de la fecha en que el deudor tributario entregue declaraciones del propio deudor o de terceros o
la totalidad de la información y/o documentación de los libros, registros o documentos que la Sunat
que fuera solicitada por la Administración Tributaria almacena, archiva y conserva en sus sistemas(3).
en el primer requerimiento notificado. Según lo dispuesto en el artículo 62-B del Código
Cabe indicar que una vez iniciado el procedimiento, Tributario, el procedimiento de fiscalización parcial
la Sunat puede ampliarlo a otros aspectos, previa electrónica se realizará conforme a lo siguiente:
comunicación al contribuyente, no alterándose el a) La Sunat notificará al deudor tributario por
plazo de seis (6) meses, salvo que se realice una medio de sistemas de comunicación electró-
fiscalización definitiva. En este último supuesto nicos(4), el inicio del procedimiento de fiscali-
se aplicará el plazo de un (1) año, el cual será zación acompañado de una liquidación pre-
computado desde la fecha en que el deudor tri- liminar del tributo a regularizar y los intereses
butario entregue la totalidad de la información y/o respectivos con el detalle del (los) reparo(s) que
documentación que le fuera solicitada en el primer origina(n) la omisión y la información analizada
requerimiento referido a la fiscalización definitiva. que sustenta la propuesta de determinación.
II. FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA b) El deudor tributario en un plazo de diez (10)
días hábiles siguientes, contados a partir del
día hábil siguiente a la fecha de notificación
En cuanto a la fiscalización parcial electrónica, esta
del inicio de la fiscalización parcial electrónica,
fue introducida al Código Tributario mediante la Ley
subsanará el (los) reparo(s) notificado(s) con-
N° 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014.
tenidos en la liquidación preliminar realizada
De acuerdo con el último párrafo del artículo 61 por la Sunat o sustentará sus observaciones
del Código Tributario, modificado por la Ley antes a esta última y, de ser el caso, adjuntará la

(*) Contador Público por la Universidad Ricardo Palma. Asesor tributario de Contadores & Empresas. Diplomado en Tributación por la Pontificia
Universidad Católica del Perú. Ex asesor tributario de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Admi-
nistración Tributaria - Sunat.
(1) Publicado en El Peruano el 20 de marzo de 2016.
(2) Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF, con fecha 22/06/2013.
(3) Definición introducida al Reglamento, mediante la incorporación del artículo 9-A por el Decreto.
(4) Forma de notificación establecida en el inciso b) del artículo 104 del Código Tributario.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275 A-21


24 ASESORÍA TRIBUTARIA

documentación en la forma y con- comunicación del inicio del citado fiscalizado se efectúa en el plazo de
diciones que la Sunat establezca procedimiento acompañada de la diez (10) días hábiles conforme con lo
mediante la resolución de superin- liquidación preliminar, en el buzón establecido en el inciso b) del artículo
tendencia a que se refiere el artículo electrónico del sujeto fiscalizado. 62-B del Código Tributario, siendo
112-A(5). • Se incorpora el artículo 9-B en el que inaplicable la solicitud de prórroga.
c) La Sunat, dentro de los veinte (20) se señala que los documentos que se Agrega este artículo incorporado, que
días hábiles siguientes a la fecha en notifican al sujeto fiscalizado en el la sustentación de las observaciones
que vence el plazo establecido en procedimiento de fiscalización par- y la documentación que se adjunte
el párrafo anterior, notificará, por cial electrónica son la carta de inicio de ser el caso, se presenta conforme
medio de sistemas de comunicación del procedimiento y la liquidación a lo que establezca la Sunat en la
electrónicos, la resolución de deter- preliminar. resolución de superintendencia a que
minación con la cual se culmina el La primera se notifica con la finalidad se refiere el artículo 112-A del Código
procedimiento de fiscalización, y de de comunicar al sujeto fiscalizado Tributario.
ser el caso, la resolución de multa. La el inicio del procedimiento de fis- • Se incorpora un segundo párrafo al
citada resolución de determinación calización parcial electrónica y de artículo 10, indicando que las resolu-
contendrá una evaluación sobre los solicitarle la subsanación del (los) ciones de determinación y de multa
sustentos presentados por el deudor reparo(s) contenido(s) en la liquida- con las que concluye el procedimiento
tributario, según corresponda. ción preliminar adjunta a esta o la de fiscalización parcial electrónica,
En caso de que el deudor tributario no sustentación de sus observaciones a deben contener los siguientes requi-
realice la subsanación correspondiente la referida liquidación. La carta debe sitos previstos en el artículo 77 del
o no sustente sus observaciones en el contener, como mínimo, los siguientes Código Tributario:
plazo establecido, la Sunat notificará, datos: La Resolución de Determinación será
por medio de sistemas de comuni- - Nombre o razón social del suje- formulada por escrito y expresará:
cación electrónicos, la resolución de to fiscalizado;
determinación con la cual culmina el • El deudor tributario.
procedimiento de fiscalización, y de - Registro Único de Contribuyen-
• El tributo y el período al que co-
ser el caso, la resolución de multa. tes (RUC). En el caso de que el
rresponda.
sujeto fiscalizado no cuente con
d) El procedimiento deberá efectuarse en número de RUC, el número de • La base imponible.
el plazo de treinta (30) días hábiles, su documento de identidad, el • La tasa.
contados a partir del día en que surte Código de Inscripción del Em-
efectos la notificación del inicio del pleador (CIE) u otro número que • La cuantía del tributo y sus inte-
procedimiento de fiscalización. la Sunat le asigne, según corres- reses.
Modificaciones al Reglamento del Pro- ponda; • Los motivos determinantes del
cedimiento de Fiscalización de la Sunat - Número del documento; reparo u observación, cuando
se rectifique la declaración tri-
Entre las modificaciones realizadas por - Fecha;
butaria.
el Decreto Supremo Nº 049-2016-EF al - Objeto o contenido del docu-
Reglamento del Procedimiento de Fiscali- • Los fundamentos y disposicio-
mento;
zación de la Sunat, destacan las siguientes: nes que la amparen.
- El tributo o declaración aduane-
• Se incorporan las siguientes definiciones • La evaluación de los sustentos
ra de mercancías;
al artículo 1 del Título Preliminar: proporcionados por el sujeto
- El(los) período(s); fiscalizado, en caso este los hu-
“Procedimiento
Procedimiento de fiscalización par-
- El (los) elementos y el(los) biera presentado.
cial electrónica: Al procedimiento de
fiscalización que se inicia conforme a aspecto(s) materia de la fiscali- La Resolución de Multa deberá con-
lo dispuesto en el artículo 9-A, pro- zación, tener:
ducto del análisis de la información - El carácter parcial y electrónico • El deudor tributario.
proveniente de las declaraciones del del procedimiento;
propio deudor o de terceros o de los • Los fundamentos y disposicio-
Por su parte, se precisa que la liqui- nes que la amparen.
libros, registros o documentos que la
dación preliminar es el documento
Sunat almacena, archiva y conserva • La referencia a la infracción.
que contiene, como mínimo, el(los)
en sus sistemas.”
reparo(s) de la Sunat respecto del • El monto de la multa y los inte-
Buzón electrónico: Es la sección ubi- tributo o declaración aduanera de reses.
cada dentro de Sunat Operaciones en mercancías, la base legal y el monto Cabe precisar que todas las modifica-
Línea, y asignada al deudor tributario, a regularizar. ciones mencionadas entrarán en vigencia
donde se depositan las copias de los
• Se incorpora el artículo 9-C, en el que en el plazo de noventa (90) días hábiles,
documentos en los cuales constan
se indica que la subsanación del (de computado desde su publicación en el
los actos administrativos que son
los) reparo (s) o la sustentación de diario oficial El Peruano, es decir, desde
materia de notificación, así como
las observaciones por parte del sujeto el 20 de marzo de 2016.
comunicaciones de tipo informativo.”
• Se incorpora el artículo 9-A, en el
que se indica que el procedimiento (5) Según el artículo 112-A del Código Tributario, las actuaciones que de acuerdo a dicho texto normativo o sus normas
de fiscalización parcial electrónica se reglamentarias o complementarias realicen los administrados y terceros ante la Sunat podrán efectuarse mediante
sistemas electrónicos, telemáticos, informáticos de acuerdo a lo que se establezca mediante resolución de su-
inicia el día hábil siguiente a aquel perintendencia, teniendo estas la misma validez y eficacia jurídica que las realizadas por medios físicos, en tanto
en que la Sunat deposita la carta de cumplan con lo que se establezca en la resolución de superintendencia correspondiente”.

A-22 1ra. quincena - Abril 2016


ASESORÍA TRIBUTARIA 25

Aumento del Impuesto Predial en el caso de


predios comprendidos en proyectos de
habilitación urbana y de edificación
TRIBUTACIÓN SECTORIAL

Carlos Alexis CAMACHO VILLAFLOR(*)


RESUMEN EJECUTIVO

R ecientemente se ha publicado la Resolución N° 01292-7-2016, mediante la


cual el Tribunal Fiscal resuelve el conflicto normativo existente entre la Ley
de Tributación Municipal y la Ley de regulación de habilitaciones urbanas y de
edificaciones. A continuación, el autor repasa los principales fundamentos de la
mencionada resolución.

Resolución del Tribunal Fiscal N° 01292-7-2016 Que asimismo, corresponderá que se incremente la
base imponible del Impuesto Predial, y por tanto, el
El 5 de marzo de 2016 fue publicada en el diario
monto de dicho impuesto, por los incrementos de
oficial El Peruano la Resolución del Tribunal Fiscal
valor, respecto de aquellos predios comprendidos
N° 01292-7-2016, la misma que estableció el
en proyectos de habilitación urbana o de edificación
siguiente criterio de observancia obligatoria:
que ya no estén en ejecución de obras y que no
“A efectos de determinar el régimen del Impuesto cuentan con recepción o conformidad de obras,
Predial de los predios comprendidos en proyectos según corresponda o cuya licencia de habilitación o
de habilitación urbana y de edificación, resulta de de edificación no se encuentre vigente, siendo que
aplicación lo dispuesto por la Ley de Tributación dicho incremento operará desde el 1 de enero del año
Municipal, no obstante, para la determinación de siguiente de producidos los hechos antes citados”.
la base imponible y la exigibilidad del impuesto por
La mencionada Resolución del Tribunal Fiscal re-
los incrementos del valor de los citados predios debe
suelve el conflicto normativo existente entre la Ley
tenerse en consideración lo establecido por el artículo
de Tributación Municipal y la Ley de regulación de
31 de la Ley N° 29090, modificado por la Ley N° 29476.
habilitaciones urbanas y de edificaciones.
En el caso de predios comprendidos en proyectos de
El artículo 31 de la Ley N° 29090 - Ley de regula-
habilitación urbana o de edificación que ya no están
ción de habilitaciones urbanas y de edificaciones
en ejecución de obras y que no cuentan con recep-
señala que, el incremento del monto de impuestos
ción o conformidad de obras, según corresponda,
prediales y/o arbitrios, producto de la habilitación
o cuya licencia de habilitación o de edificación ya no
urbana nueva y/ o edificación será exigible a partir
está vigente, corresponde que desde el primero de
de la recepción de obras y/o la conformidad de
enero del año siguiente de producido alguno de los
obras según sea el caso y, además, no están permi-
referidos hechos, se incremente la base imponible
tidos aumentos de impuestos prediales o arbitrios
del Impuesto Predial, y por tanto, el monto de dicho
durante la ejecución de las obras en virtud de los
impuesto, por los incrementos del valor”.
avances de las mismas, salvo que, vencido el plazo
La mencionada resolución del Tribunal Fiscal señala de vigencia de la licencia, la obra de edificación o
en su parte considerativa que: de habilitación urbana no se hubiere concluido.
“Que atendiendo al criterio de carácter vinculante En este contexto, la Resolución del Tribunal Fiscal
expuesto, se tiene como regla general que a efectos reconoce la existencia de un conflicto normativo,
de determinar el régimen del Impuesto Predial de los cuya resolución es necesaria a efectos de resolver
predios comprendidos en proyectos de habilitación la controversia.
urbana y de edificación, resulta de aplicación lo
“Que es preciso señalar, que desde la entrada en
dispuesto por la Ley de Tributación Municipal, no
vigencia de la Ley N° 29090 coexisten dos normas
obstante, para la determinación de la base imponible
referidas al Impuesto Predial, específicamente, en
y la exigibilidad del impuesto por los incrementos del
cuanto a la determinación de la base imponible,
valor de los citados predios debe tenerse en consi-
pues la Ley de Tributación Municipal, aprobada por
deración lo establecido por el artículo 31 de la Ley
Decreto Legislativo N° 776 establece una regulación
N° 29090, modificado por Ley N° 29476.
general que se aplica a todos los predios, y la Ley
Que en tal sentido, el incremento de la base impo- N° 29090 contiene una regulación específica aplicable
nible del Impuesto Predial y, por ende, el incremento a aquellos predios comprendidos en proyectos de
de su monto como consecuencia de la ejecución de habilitación urbana o edificación.
las obras, se exigirá recién a partir del 1 de enero
(…)
del año siguiente al que se tenga la recepción o la
conformidad de obras, según se trate de una obra Como se aprecia, la Ley N° 29090 estableció una
por la que se expidió una licencia de habilitación regulación especial respecto del Impuesto Predial
urbana o de una obra por la que se expidió una aplicable a los predios comprendidos en proyectos de
licencia de edificación, respectivamente. habilitación urbana y de edificación, pues conforme

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú con segunda especialidad en Derecho Tributario y estudios de maestría en Derecho
Tributario en la misma universidad. Ex Asesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y actual abogado del Estudio Solari, D’auriol & Asocia-
dos Abogados.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275


A-23
26 ASESORÍA TRIBUTARIA

con lo señalado por el referido artículo referidos proyectos estaría regulado por la De otro lado, retomando el contenido de
31 se advierte que no procede que se Ley de Tributación Municipal. la Resolución del Tribunal Fiscal N° 01292-
incremente la base imponible, y en con- 7-2016, consideramos que el Tribunal hace
Agrega el Tribunal que de lo señalado se
secuencia, que no se incremente el monto bien en precisar que el incremento de la
advierte que aplicando tanto el criterio cro-
del Impuesto Predial durante la ejecución base imponible y del Impuesto Predial se
nológico como el de especialidad se llega
de las obras, siendo que dicho incremento producirá a partir del 1 de enero del año
a una misma conclusión, pues en ambos,
se producirá recién luego de la recepción siguiente a la recepción o conformidad de
prima la Ley N° 29090, y por consiguiente,
de obras o la conformidad de obras, la obra o al vencimiento de la licencia sin
a efectos de determinar el régimen del Im-
según corresponda. que la obra se haya concluido.
puesto Predial de los predios comprendidos
De esta manera, lo dispuesto por la Ley en proyectos de habilitación urbana o de “Al respecto, cabe precisar que si bien el
N° 29090, en relación a la determina- edificación, resulta aplicable lo dispuesto artículo 31 de la Ley N° 29090 señala que
ción del Impuesto Predial, se aparta de por la Ley de Tributación Municipal, no dicho incremento será exigible ‘a partir’
lo establecido por la Ley de Tributación obstante, para la determinación de la base de la recepción o de la conformidad de
Municipal, cuyo artículo 11 dispone que imponible y la exigibilidad del impuesto obras, debe entenderse que ello aplica a
la base imponible está constituida por el por los incrementos del valor de los citados partir del 1 de enero del año siguiente en
valor total de los predios del contribuyente predios debe considerarse lo establecido que se produzca la referida recepción o
ubicados en cada jurisdicción distrital, sin por el artículo 31 de la Ley N° 29090, conformidad, según corresponda, pues
diferenciar si los predios se encuentran modificado por la Ley N° 29476. conforme con lo anotado, lo dispuesto
comprendidos en proyectos de habilita- por dicha ley debe leerse en concordancia
Efectivamente, en el presente caso existe
ción urbana o de edificación, por lo que con la Ley de Tributación Municipal, la
una regla general y una regla especial:
el impuesto se devengaría el 1 de enero cual establece que el hecho imponible
de cada ejercicio, y se calcularía conside- 1. Regla general: Ley de Tributación Mu- del Impuesto Predial se configura el 1 de
rando el valor total de dichos predios”. nicipal aplicable a todos los predios. enero, aspecto que no ha sido materia
2. Regla especial: Ley de regulación de de regulación especial o distinta por la
A efectos de resolver un conflicto norma-
habilitaciones urbanas y de edifica- Ley N° 29090.
tivo como el expuesto se debe recurrir a
los principios generales del Derecho, con- ciones aplicable a los predios com- (…)
forme lo permite la Norma IX del Título prendidos en proyectos de habilita-
En atención a lo expuesto, se concluye
Preliminar del Código Tributario; según ción urbana o de edificación que ya
que en el caso de predios comprendidos
la cual en lo no previsto por el Código no están en ejecución de obras y que
en proyectos de habilitación urbana
Tributario o en otras normas tributarias no cuentan con recepción o confor-
o de edificación que ya no están en
podrán aplicarse normas distintas a las midad de obras, según corresponda,
ejecución de obras y que no cuentan
tributarias siempre que no se les opongan o cuya licencia de habilitación o de
con recepción o conformidad de obras,
ni las desnaturalicen y supletoriamente edificación ya no está vigente.
según corresponda, o cuya licencia
se aplicarán los principios del Derecho Desde nuestro punto de vista, la decisión es de habilitación o de edificación ya no
Tributario, o en su defecto, los principios acertada por cuanto reconoce la prevalencia está vigente, corresponde que, desde
del Derecho Administrativo y los principios de la norma especial referida a predios el primero de enero del año siguiente
generales del Derecho. comprendidos en proyectos de habilitación de producido alguno de los referidos
Frente a este conflicto, es decir, dos urbana o de edificación que ya no están en hechos, se incremente la base impo-
normas regulando un mismo supuesto ejecución de obras y que no cuentan con nible del Impuesto Predial, y por tanto,
de hecho, la Teoría general del Derecho ha recepción o conformidad de obras, según el monto de dicho impuesto, por los
propuesto tres criterios que nos permiten corresponda, o cuya licencia de habilitación incrementos del valor”.
identificar cuál es la norma aplicable: o de edificación ya no está vigente.
Tal criterio guarda relación con el hecho
1. Jerarquía: Norma de rango superior Asimismo, la resolución bajo comentario de que el Impuesto Predial es un impuesto
prima sobre norma de rango inferior. marca la senda por la que debería transitar de periodicidad anual que se configura
el Tribunal Fiscal al momento de resolver a partir de la situación al 1 de enero de
2. Especialidad: Norma de carácter es- situaciones en las que existe un conflicto cada año, por lo que toda modificación
pecial prima sobre norma de carácter entre dos normas que regulan un mismo a la base imponible del impuesto debe
general. supuesto de hecho. materializarse a partir del 1 de enero
3. Temporalidad: Norma posterior prima Sobre el particular, tenemos conocimiento siguiente.
sobre norma anterior. de que actualmente en el Tribunal Fiscal Finalmente, debemos hacer notar que la
En este caso, el Tribunal Fiscal echó mano existen casos en lo que habría un conflicto Resolución del Tribunal Fiscal N° 01292-
de los criterios de especialidad y tempo- normativo, similar al resuelto a través de 7-2016 deja abierta la posibilidad que
ralidad, pues como señala en la Resolu- la Resolución del Tribunal Fiscal N° 01292- todos aquellos contribuyentes a los
ción bajo comentario, el artículo 31 de 7-2016, como es el caso del Impuesto cuales la Municipalidad les incrementó
la Ley N° 29090 regula lo referido a la General a las Ventas que gravaba las la base imponible del Impuesto Predial
determinación de la base imponible y a regalías tanto en la importación como sobre los avances de obra sin que exista
la exigibilidad del Impuesto Predial por en la utilización de servicios en el país. conformidad o recepción de obra o
los incrementos del valor de los predios En nuestra opinión, este conflicto nor- haya vencido la licencia sin que se con-
comprendidos en proyectos de habili- mativo referido a periodos anteriores a cluya la obra; y pagaron el impuesto
tación urbana o de edificación, siendo la modificación de la Ley del Impuesto incrementado, soliciten la devolución
esta la norma especial en relación con General a las Ventas mediante la Ley de tales pagos que califican como in-
lo regulado por la Ley de Tributación N° 30264, respecto del Impuesto General debidos; incluso si no han cuestionado
Municipal, la cual establece la regulación a las Ventas que gravaría dos veces un la declaración mecanizada emitida por
general del Impuesto Predial que se aplica a mismo supuesto de hecho, debería resol- la Municipalidad antes del último día
todos los predios. Así, de no existir el referido verse atendiendo a los principios generales del mes de febrero, pues del expediente
artículo 31, el régimen del Impuesto Predial del Derecho, como lo ha hecho el Tribunal no se desprende que dicha declaración
aplicable a los predios comprendidos en los Fiscal en la presente resolución. hubiera sido objetada.

A-24 1ra. quincena - Abril 2016


ASESORÍA TRIBUTARIA 27

No presentar declaraciones determinativas


en los plazos establecidos
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

RESUMEN EJECUTIVO Saúl VILLAZANA OCHOA(*)

L a infracción por no presentar las declaraciones que contengan la deter-


minación de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos, es una
infracción recurrente en el ámbito tributario. Si bien aparenta sencillez en su
tipificación y aplicación, cabe considerar las particularidades que se presentan a
continuación.

I. DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN Y SANCIÓN determina únicamente aplicando un porcentaje


de la UIT, como se desprende del cuadro anterior.
El Código Tributario en su artículo 176, numeral Para el caso de los contribuyentes del Nuevo RUS,
1, establece la siguiente infracción: la Nota (3) de la Tabla III precisa que para las infrac-
ciones sancionadas con multa o cierre se aplicará
Constituyen
la sanción de cierre, salvo que el contribuyente
infracciones
relacionadas efectúe el pago de la multa correspondiente antes
Base de la notificación de la resolución de cierre. En
con la obligación Régimen Sanción
legal
de presentar este caso, la sanción, como lo establece el cuadro
declaraciones y anterior, es el 0.6% de los ingresos (I) (I).
comunicaciones
Los ingresos (I) para determinar la multa en este
No presentar las Régimen 1 UIT
general (S/ 3,950.00) supuesto equivalen a 4 veces el límite máximo de
declaraciones
cada categoría de los ingresos brutos mensuales de
que contengan Régimen 50 % UIT
la determinación Artículo los contribuyentes acogidos al Nuevo RUS por las
especial (S/ 1,975.00)
de la deuda 176 actividades de ventas o servicios prestados, según la
tributaria, dentro Numeral 1 0.6 % de los categoría en que se encuentra o deba encontrarse
de los plazos Nuevo ingresos (I) o ubicado el citado sujeto.
establecidos. RUS cierre
Véase el siguiente cuadro que precisa las cate-
Para los contribuyentes del Régimen General (Tabla gorías del Nuevo RUS, según los ingresos brutos
I) y el Régimen Especial (Tabla II), la sanción se mensuales y la multa por categoría:

Parámetros
(1) Ingresos (4 veces Monto mini-
Total de Ingresos Total de adquisi- Porcentaje Monto de
Categoria el límite máximo de mo (notas de
Brutos Mensuales ciones mensuales de multa la multa
cada categoria) la Tabla III)
(Hasta S/ ) (Hasta S/)
1 5,000 5,000 20,000 0.60% 120
2 8,000 8,000 32,000 0.60% 192
3 13,000 13,000 52,000 0.60% 312 S/ 198
4 20,000 20,000 80,000 0.60% 480
5 30,000 30,000 120,000 0.60% 720

De ese modo, considerando que la cuarta nota sin Por otro lado, de acuerdo a la Nota (2) de la Tabla
número de la Tabla III establece un monto mínimo III, la multa que sustituye al cierre señalada en
para la multa aplicable, esta no podrá ser menor el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183
a S/ 198.00 que equivale al 5 % de la UIT vigente del Código Tributario(1) no podrá ser menor a
(S/ 3,950.00). 50 % de la UIT.

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos -
UNMSM. Especialista en Tributación Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(1) “(…) La SUNAT podrá sustituir la sanción de cierre temporal por:
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por acción del deudor tributario sea im-
posible aplicar la sanción de cierre o cuando la Sunat lo determine en base a los criterios que esta establezca mediante Resolución de
Superintendencia.
La multa será equivalente al cinco por ciento (5 %) del importe de los ingresos netos, de la última declaración jurada mensual presentada
a la fecha en que se cometió la infracción, sin que en ningún caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentación de declaraciones o cuando en la última presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicará el monto
establecido en las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Código”.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275


A-25
28 ASESORÍA TRIBUTARIA

Por último, en caso corresponda aplicar la sanción de cierre ii) Problemas informáticos de la Sunat
temporal de establecimiento u oficina de profesionales inde- Ha ocurrido, igualmente, que los sistemas informáticos
pendientes se aplicará un máximo de diez (10) días calendario, implementados por la Sunat para la presentación de de-
según lo dispuesto en la primera nota sin número de la Tabla claraciones y medios han tenido desperfectos que no les
III ya mencionada. ha permitido funcionar, generando que los contribuyentes
no cumplan con sus obligaciones, como la de presentar las
II. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN declaraciones. Al respecto, cabe citar algunos casos:
En el caso de la Resolución N° 4075-2-2009, la Sunat
El Código Tributario en su artículo 87, numeral 5, esta-
había aplicado la sanción que es materia de comentario.
blece de modo general como una de las obligaciones de
Según el contribuyente, la presentación extemporánea
los contribuyentes, presentar o exhibir, en las oficinas
de sus declaraciones de julio y agosto de 2004 se había
fiscales o ante los funcionarios autorizados, según señale
debido a desperfectos del sistema informático de la Sunat,
la Administración, las declaraciones, informes, libros de
señalando que acreditaba ello con un reporte impreso de
actas, registros y libros contables y demás documentos
la página web de la Sunat y el correo electrónico remitido
relacionados con hechos susceptibles de generar obliga-
por la Sunat.
ciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que
le sean requeridos, así como formular las aclaraciones que El Tribunal Fiscal confirmó las multas aplicadas por la presen-
le sean solicitadas. tación extemporánea de las declaraciones, señalando que la
Gerencia de Producción emitió un Reporte de Ocurrencias
En ese la sentido, si los obligados no presentan las declara- Presentación de Declaraciones por Internet, expresando que
ciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en la primera ocasión no se habían presentado ocurrencias,
dentro de los plazos establecidos, se incurrirá en la infracción mientras que en la segunda habían ocurrido problemas en
bajo comentario. los procesos de presentación del PDT en determinadas horas,
Ahora bien, resulta preciso conocer que existen algunos señalándose los minutos de duración de los problemas en
supuestos en los que se incurre en la infracción por casos cada oportunidad.
particulares: Por otro lado, en el caso de la Resolución N° 4076-2-2009,
i) Fecha de inicio de operaciones en el RUC vs. realización de el contribuyente también alegó la falla del Sistema de Ope-
operaciones raciones en Línea (SOL). El Tribunal Fiscal solicitó información
a la Sunat. Ante la falta de respuesta de la Gerencia de
Ha ocurrido en muchas ocasiones, que los contribuyentes, Servicios a Usuarios para que informara si en la fecha de
al momento de inscribirse en el RUC, señalan una fecha de vencimiento del plazo para presentar la declaración habían
inicio de operaciones y luego, por diversas circunstancias, existido problemas al respecto, el Tribunal Fiscal dejó sin
dicha fecha se prorroga o no coincide con la señalada, efecto la multa aplicada.
generando que la Administración Tributaria emita resolu-
ciones de multa considerando la comisión de la infracción iii) Contribuyentes que solo realizan operaciones exoneradas
en comentario. del IGV e IR o han solicitado suspensión de actividades
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 203- 2006/
Al respecto, cabe precisar que la Resolución de Superin-
SUNAT, la Sunat ha establecido excepciones para la presen-
tendencia N° 210-2004/Sunat, Reglamento de la Ley del
tación de las declaraciones mensuales del IGV, de los pagos
RUC, en su artículo 1, inciso e), señala que la “Fecha de
a cuenta del Impuesto a la Renta, del Régimen Especial del
inicio de actividades” es la fecha en la cual el contribuyente
Impuesto a la Renta y del Nuevo RUS, disponiendo que en
y/o responsable comienza a generar ingresos gravados o
los siguientes casos no existe obligación de presentar las
exonerados, o adquiere bienes y/o servicios deducibles a
declaraciones mensuales:
efectos del Impuesto a la Renta. En el caso de los sujetos
inafectos del Impuesto a la Renta, se considerará la fecha en 1. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera
que comienzan a generar ingresos o adquieren por primera categoría - Régimen General y del IGV siempre que
vez bienes y/o servicios relacionados con su actividad; de se encuentren exonerados o perciban exclusivamente
ese modo, no es la fecha señalada en la inscripción en el rentas exoneradas del Impuesto a la Renta y realicen,
RUC. únicamente, operaciones exoneradas del IGV.

En ese sentido, cabe referir la Resolución N° 1826-2-2009, 2. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera
donde se discutía si el contribuyente había iniciado o no Categoría - Régimen General, del IGV, del Régimen Es-
sus operaciones y, en consecuencia, si estaba obligado a pecial del Impuesto a la Renta, del Nuevo RUS, según
presentar declaraciones, el Tribunal Fiscal concluyó que no corresponda, cuando hubieran suspendido temporal-
bastaba considerar la información que fluye del Comprobante mente sus actividades o dejado de realizar las activida-
de Información Registrada respecto de la fecha de inicio de des generadoras de obligaciones tributarias.
actividades o de la fecha en que el contribuyente solicitó iv) Otros supuestos
la primera autorización de impresión de comprobantes de
- Resolución del Tribunal Fiscal N° 07216-5-2014 –
pago; es necesario que se efectúen cruces de información
Omisión en la presentación de la Plame
con la imprenta autorizada u terceros, a fin de demostrar
que el contribuyente imprimió sus comprobantes o realizó En el caso el contribuyente alegaba que no presentó
una operación de venta o de compra, pues conforme a las la planilla electrónica al no contar en el periodo con
normas, se entiende por inicio de actividades, a efectos de trabajadores. El Tribunal Fiscal concluyó que la carga
la presentación de las declaraciones juradas que determinen de la prueba de lo alegado la tenía el contribuyente.
obligación tributaria, cualquier acto que implique la gene- De ese modo, si lo alegado era acreditado por el con-
ración de ingresos, sean gravados o exonerados, así como tribuyente no sería aplicable la sanción prevista en el
la adquisición de bienes o servicios. numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario.

A-26 1ra. quincena - Abril 2016


INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 29

- Resolución del Tribunal Fiscal N° 05010-1-2015 - evidencian que no los ha utilizado y, por ende, que no
Libros y registros sin información inició actividades. De ese modo, se desprende que no
El Tribunal Fiscal en el caso concluyó que aun cuando ha estado obligado a presentar la declaración jurada
en el expediente de fiscalización obran copias de las correspondiente y que no ha incurrido en la infracción
legalizaciones de los Registros de Ventas y Compras en comentario.
del contribuyente, ello no es suficiente para acreditar
que este inició actividades e incurrió en la infracción En estos dos últimos casos, como ya lo hemos señalado
del artículo 176, inciso 1 del Código Tributario por no de acuerdo con la Resolución de Superintendencia N°
presentar las declaraciones en los plazos establecidos, 210-2004/Sunat, se entiende por fecha de inicio de
más aún si no consta en el expediente el compro- actividades, entre otras, la fecha en que se adquieren
bante de pago del servicio de legalización de libros bienes o servicios; de ese modo, el hecho de que el
y registros contables ni un cruce de información con contribuyente solicite la impresión de comprobantes o
el notario que los legalizó a fin de establecer si fue la legalización de libros, implica la realización de com-
dicho contribuyente quien contrató el servicio. pras y la prestación de servicios, generándose el inicio
- Resolución del Tribunal Fiscal N° 1032-2-98 – Impre- de operaciones, de tal modo que quedaría configurada
sión de comprobantes de pago la infracción que es materia de comentario.
La solicitud de impresión de comprobantes de pago III. RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
y la baja de comprobantes de pago autorizados

(Porcentaje de Rebaja de la Multa


establecida en las Tablas)

Subsanación voluntaria Subsanación inducida

Si se subsana la infrac-
ción dentro del plazo
otorgado
Si se subsana la infracción
Infracción Descripción de la infraccion Forma de subsanar la infracción por la Sunat para tal
antes que surta efecto la noti-
efecto, contado a partir
ficación de la Sunat en la que
de la fecha en que surta
se le indica al infractor que
efecto la notificación en
ha incurrido en infracción
la que se le indica al in-
fractor que ha incurrido
en infracción

Sin Con Sin Con


Pago Pago Pago Pago

No presentar las declaraciones Presentando: 80 % 90 % 50 % 60 %


que contengan la determinación La declaración jurada correspon-
de la deuda tributaria dentro de diente si omitió presentarla; o
los plazos establecidos:
· Si se omitió presentar la decla-
ración
Artículo 176
Numeral 1
· Si se consideró como no El formulario virtual Solicitud de No se aplica el Criterio No se aplica el Criterio
presentada la declaración. Modificación y/o Inclusión de Da- de Gradualidad de de Gradualidad de
tos, si se consideró no presentada Pago 100 % Pago 100 %
la declaración al haberse omitido
o consignado en forma errada, el
número de RUC o, el periodo tri-
butario, según corresponda.

Mediante la Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta la notificación de una esquela de omisos, no se cumple con la
Operativa N° 006 -2016/SUNAT/600000 se ha dispuesto aplicar presentación de la declaración requerida.
la facultad discrecional de no sancionar administrativamente las
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del TUO del Cabe recordar y precisar que la Resolución N° 006-2016/
Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF, SUNAT/600000 no tiene calidad de norma legal, en tanto no
a los contribuyentes cuyo importe de ventas, así como de compras, cumple con una condición básica, que la misma sea publicada
por cada uno de ellos, no supere la media (1/2) Unidad Impositiva en el diario oficial El Peruano. De ese modo, la aplicación de
Tributaria (UIT). Sin embargo, se emitirá la sanción correspondiente la resolución, como se señala, es discrecional, no pudiendo
si dentro del plazo otorgado por la Sunat, como consecuencia de oponerse a la Sunat en caso no se aplique.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275


A-27
30 ASESORÍA TRIBUTARIA

Pago de obligaciones tributarias con documentos


valorados: Notas de Crédito Negociables
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

RESUMEN EJECUTIVO Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

E n el presente informe desarrollaremos el procedimiento para la adecuada


aplicación de las Notas de Crédito Negociables (en adelante, NCN) al realizar
el pago de las obligaciones tributarias.

Asimismo, se dará a conocer las características de las NCN y de los formularios


vinculados a estos documentos con la finalidad de hacer un uso correcto de ellos.

INTRODUCCIÓN cuando la Sunat aprueba una solicitud de devo-


lución de pagos indebidos o en exceso emitirá
De acuerdo con lo establecido en el Código Tribu- las NCN; no obstante, la misma norma dispone
tario, la obligación tributaria es el vínculo entre que la Administración también puede emitir estos
el acreedor tributario y el deudor tributario esta- documentos sin necesidad de que medie una
blecido por ley, que tiene por objetivo el cumpli- solicitud, cuando a través de un procedimiento
miento de la prestación tributaria, siendo exigible de verificación o fiscalización reconoce un pago
coactivamente. indebido o en exceso.

Así, a efectos de que el deudor tributario pueda Sobre el particular, el segundo párrafo del inciso a)
cumplir con dicha prestación, el citado Código ha del artículo 39 del Código Tributario antes citado
señalado los medios de extinción de la obligación indica que tratándose de tributos administrados
tributaria, siendo uno de ellos el pago. por la Sunat, la devolución mediante cheques no
negociables, la emisión, utilización y transferencia
Al respecto, cabe mencionar que se ha previsto que
a terceros de las Notas de Crédito Negociables, así
el pago puede ser realizado mediante los siguientes
como los giros, órdenes de pago del sistema finan-
instrumentos: dinero en efectivo; cheques; notas
ciero y el abono en cuenta corriente o de ahorros
de crédito negociables; débito en cuenta corriente
se sujetarán a las normas que se establezcan por
o de ahorros; tarjeta de crédito; y otros medios
Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de
aprobados por la Administración.
Economía y Finanzas (MEF).
Como se puede apreciar, el deudor tributario puede
hacer uso de las NCN como medio de extinción de Es así que mediante el Decreto Supremo
la obligación tributaria a fin de dar cumplimiento N° 051-2008-EF, el MEF dictó las normas refe-
a la prestación que le corresponde como contribu- ridas a la emisión de los mencionados docu-
yente. Atendiendo a ello, en las líneas siguientes mentos para el caso de devolución de pagos
expondremos aspectos relevantes en torno a estos indebidos o en exceso cuya administración
documentos, de tal manera que podamos tener está a cargo de la Sunat. En él se señala que si
los alcances legales y operativos necesarios para el solicitante de la devolución tuviere deudas
un adecuado empleo de los mismos. tributarias exigibles, la Administración Tributaria
podrá retener la totalidad o parte del monto
I. EMISIÓN DE NOTAS DE CRÉDITO NEGO- a devolver para cancelar total o parcialmente,
CIABLES según corresponda, las referidas deudas, para
lo cual emitirá las Notas de Crédito Negociables
que correspondan.
Las NCN son documentos valorados emitidos por
la Administración Tributaria a favor del contribu-
II. CARACTERÍSTICAS DE LAS NCN
yente, a través de las cuales se realiza la devolución
de pagos indebidos o en exceso de impuestos;
representan un valor monetario determinado y De conformidad con lo señalado en el artículo 19
se pueden utilizar para el pago de obligaciones del Reglamento de Notas de Crédito Negociable,
tributarias. las NCN tienen las siguientes características:

En efecto, de acuerdo con lo señalado en el Título a) Se emiten a la orden del solicitante;


II del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, b) Señalan el concepto por el cual se emiten;

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pública por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Ex asesora tributaria de la
División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Curso de especialización en Dere-
cho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Cursante de la diplomatura de especialización avanzada en Tributación
por la PUCP.

A-28 1ra. quincena - Abril 2016


PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 31

c) Pueden ser transferidas a terceros por endoso;


d) Tienen poder cancelatorio para el pago de impuestos,
sanciones, intereses y recargos que sean ingreso del Tesoro 1 CASO PRÁCTICO
Público;
e) Se utilizarán para el pago de una o más deudas tributarias La empresa Los Cóndores S.A.C., identificada con número
contenidas en un solo formulario; de RUC 20151670952, debidamente representada por su
gerente, el señor José Wilca Pérez, incorporada en el pa-
f) Tienen vigencia de ciento ochenta (180) días a partir de la drón de Principales Contribuyentes de la Sunat, con fecha
fecha de su emisión; 20 de marzo de 2016, ha sido notificada con la Resolución
de Intendencia que aprueba su solicitud de devolución por
g) Son suscritas por dos funcionarios debidamente autorizados pagos indebidos.
por la Sunat;
h) Podrán ser redimidas en forma inmediata mediante el
Como resultado de ello, la Administración Tributaria pro-
giro de un cheque no negociable, el que será entregado
cedió a emitir una NCN con Expediente N° 25605177 por
al exportador o solicitante en la fecha en que hubiera sido
la suma de S/ 90,000.00, según se detalla a continuación:
entregada la Nota de Crédito Negociable. Para tal efecto, el
exportador solo podrá ejercer dicha opción en la solicitud Número de NCN Fecha de emisión Importe
de devolución. 0003 20/03/2016 S/ 90,000.00

Es importante tener en cuenta que a las Notas de Crédito La empresa en mención tiene un importe pendiente de pago
Negociables no será de aplicación lo dispuesto en la Ley de correspondiente al periodo abril de 2016 por un importe de
Títulos Valores, con excepción de las normas referidas al S/ 120,000.00, correspondiente al IGV, por el cual no se le
endoso. ha emitido una orden de pago a la fecha.

III. FORMULARIOS AUTORIZADOS Y LUGAR DE PRESEN- Sobre la base de la información proporcionada, el señor
TACIÓN José Wilca Pérez, nos consulta cuál sería el procedimiento
a seguir para utilizar su NCN a efectos de pagar su deuda
Para hacer el pago de obligaciones tributarias, el contribuyente tributaria.
debe endosar a la orden de la Sunat las NCN que utilizará para
dichos efectos y presentar el Formulario denominado Boleta Solución:
de Pago con Documentos Valorados, según corresponda de
En este caso, la empresa podrá utilizar la NCN para pa-
acuerdo al siguiente detalle:
gar la deuda del IGV del periodo abril 2016, aplicando el
- Tratándose de Medianos y Pequeños Contribuyentes: monto por el que aquella fue emitida, el cual asciende a
Formulario 1052. S/ 90,000.00. Luego de ello, su deuda pendiente será de
S/ 30,000, la que podrá pagar con cualquier medio de
- Tratándose de Principales: Formulario 1252. extinción de la deuda tributaria.
En ambos casos, los formularios deberán ir acompañados por Para poder realizar el pago aplicando la Nota de Crédi-
el Formulario N° 4952 detalle de los documentos valorados, y to Negociable N° 0003 emitida a la orden de la empre-
serán presentados en la sede de la Intendencia u Oficina Zonal sa, el representante legal de Los Cóndores S.A.C. deberá
que corresponda a cada contribuyente.
presentar ante la Administración Tributaria, debidamen-
te llenado y firmado, el Formulario N° 1252, el cual le
IV. DATOS IMPORTANTES EN LOS FORMULARIOS corresponde por encontrarse en el padrón de Principales
Contribuyentes de la Sunat, y conjuntamente a este deberá
A fin de realizar un correcto llenado de los formularios, el presentar el Formulario N° 4952.
contribuyente debe tener presente las siguientes indicaciones
señaladas en la instrucción del llenado de los formularios: Cabe señalar, que en este caso, se debe llenar la informa-
ción solicitada solo en el rubro I, ya que la empresa no ha
• Los importes se deben consignar en soles sin considerar sido notificada con una Resolución ni con una Orden de
céntimos. Pago por el Impuesto que va a pagar.
• Se deberá llenar un formulario por cada tipo de Documento Como comentario final, en el caso de pérdida o destruc-
Valorado que se presente. ción de una NCN, el beneficiario original deberá publi-
• Solo deberá llenarse uno de los rubros I o II por cada car por una sola vez en el diario oficial El Peruano y, en
formulario presentado, según corresponda. Al respecto, otro de mayor circulación a nivel nacional, un aviso con
cabe indicar que se deberá llenar el rubro I, en caso de los datos del documento extraviado o destruido. Adicio-
pagar un tributo previamente declarado y que no exista nalmente, se presentará una solicitud de nueva emisión
una Notificación de Resolución u Orden de Pago, en caso de la NCN, indicando las circunstancias en que ocurrie-
contrario, se deberá llenar la información solicitada en el ron los hechos, acompañando a dicha solicitud las publi-
rubro II. caciones realizadas.

• Los formularios se deberán llenar por triplicado siendo su La Administración Tributaria emitirá la NCN al tercer día
distribución la siguiente: hábil siguiente de presentada la solicitud.

Original y duplicado para la Sunat, y el triplicado para el A continuación, se indica el llenado de los respectivos for-
contribuyente como constancia de recepción. mularios que son necesarios para la realización del pago.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275


A-29
32 ASESORÍA TRIBUTARIA

A-30 1ra. quincena - Abril 2016


ASESORÍA TRIBUTARIA 33

Crédito aplicable a las aportaciones


a EsSalud
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

RESUMEN EJECUTIVO Raul ABRIL ORTIZ(*)

C uando las empresas deciden contratar una Entidad Prestadora de Salud para
beneficio de sus empleados, además de la posibilidad de deducir el gasto y
el crédito fiscal del IGV, tienen la posibilidad de ejercer el crédito respecto de las
aportaciones a EsSalud. Sin embargo, es frecuente que surjan dudas respecto de su
correcta aplicación, por ello, a continuación, se abordarán diferentes circunstan-
cias que se pueden presentar al momento de ejercer dicho crédito.

INTRODUCCIÓN • No puede exceder el importe correspondiente


a la suma efectivamente pagada a la EPS por el
La Ley N° 26970, Ley de Modernización de la respectivo mes, por cuenta de sus trabajadores
Seguridad Social en Salud, señala en su artículo comprendidos en esta modalidad.
2 que el Seguro Social de Salud (en adelante, • No puede exceder el resultado de aplicar el
EsSalud) otorgará cobertura a sus asegurados, 10 % de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT),
brindándoles prestaciones de prevención, promo- al número de trabajadores que gocen de co-
ción, recuperación y subsidios para el cuidado de bertura.
su salud y bienestar social, trabajo y enfermedades
De esta forma encontramos que para hallar el
profesionales.
monto que corresponde al máximo del derecho
Dicha cobertura brindada por EsSalud, se encuentra al crédito contra los aportes de EsSalud, debemos
supeditada al aporte del 9 % de las remunera- seguir los siguientes pasos:
ciones, cuya obligación de efectuarlo recae en
1. Listar los importes de los aportes correspon-
el empleador; sin embargo, existe la posibilidad
dientes a los trabajadores que se encuentran
de que la cobertura se pueda complementar con
en EPS.
planes y programas de salud brindados por las
Entidades Prestadoras de Salud (en adelante, 2. Calcular el 25 % del monto calculado en el
EPS(1)), debidamente acreditadas. punto 1.
Cuando el trabajador elije recibir sus prestaciones 3. Comparar el resultado del punto 2 con el
de salud por parte de una EPS, además de que este importe efectivamente pagado a la EPS en el
tendrá acceso a la red privada de clínicas que se respectivo mes (tomar el importe menor).
encuentran dentro de la cobertura señalada, en 4. Comparar el importe elegido en el punto 3
su contrato, contribuirá a descargar los servicios con el 10 % de la UIT aplicado al número de
que brinda EsSalud. trabajadores que gocen de cobertura; tomar
Los empleadores que decidan otorgar cobertura el importe menor.
de salud a sus trabajadores, mediante servicios
propios o a través de planes o programas de salud
contratados con alguna EPS acreditada; gozarán de
un crédito respecto de las aportaciones a EsSalud. 100 %
Remuneración

I. CRÉDITO CONTRA LOS APORTES A ESSALUD


9 % aporte a 25%
EsSalud del 9%
El monto correspondiente al aporte que los em-
pleadores deben realizar a EsSalud, gozará de 10% UIT x
Suma efectivamente Número de
un crédito ascendente al 25 % de los aportes destinada a la EPS No debe ser mayor trabajadores
correspondientes a los trabajadores que gocen en EPS

de la cobertura de la EPS.
Sin embargo, dicho crédito deberá ceñirse a las Así también, es importante mencionar que además
siguientes reglas: de los límites señalados previamente, para que la

(*) Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributa-
rio de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat). Asesor
y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Se entiende por EPS a aquellas empresas e instituciones públicas o privadas distintas de EsSalud, cuyo único fin es el de prestar servicios
de atención para la salud, con infraestructura propia y de terceros, sujetándose a los controles que para tal caso son regulados por la Super-
intendencia de Entidades Prestadoras de Salud-SEPS.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275


A-31
34 ASESORÍA TRIBUTARIA

entidad empleadora pueda usar dicho crédito, deberá efectuarse No obstante ello, el gasto solo será deducible en la misma
el pago de la retribución a la EPS, dentro del mismo plazo proporción al asumido por la entidad empleadora, esto quiere
previsto para el pago de EsSalud, es decir, dentro del plazo decir que si un trabajador asume parte de su aporte a la EPS,
del cronograma de obligaciones mensuales. no sería deducible el gasto proporcional a lo asumido por el
Al respecto, el segundo párrafo del artículo 54 del Reglamento trabajador.
de la Seguridad Social en Salud(2) señala que en caso de mora
en el pago de la retribución a la EPS o de los aportes a IPSS, hoy Crédito para el IGV
EsSalud(3), la entidad empleadora no podrá hacer uso del crédito. Para ejercer el derecho al crédito fiscal del monto de la
Lo dicho implica que si el empleador obvia el pago de EsSalud, factura de la EPS, debe cumplirse con los requisitos sus-
o a la EPS, no tendría derecho a ejercer el crédito en el futuro. tanciales y formales de los artículos 18 y 19 de la Ley del
No obstante ello, el Tribunal Fiscal en su Resolución N° 00419- IGV, por lo tanto, en los casos en que se asuma una parte
3-2004, que genera precedente de observancia obligatoria, del gasto, en esa misma proporción se ejercerá el derecho
estableció el siguiente criterio: al crédito fiscal.

“La mora en el pago de los aportes a ESSALUD, no ocasiona


la pérdida del crédito previsto en el artículo 15 de la Ley
N° 26790, por lo que en consecuencia, lo dispuesto en el 1 CASO PRÁCTICO
segundo párrafo del artículo 54 del Decreto Supremo N° 009-
97-SA excede los alcances del artículo 15 de la citada ley”.
Empresa que paga a EPS luego del vencimiento de
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración la declaración jurada mensual
Tributaria (Sunat), por su parte, en el Informe N° 088-2004/Sunat, La empresa “Todo va a estar bien S.A.C.” contrató una
precisa que cuando exista mora en el pago de las retribuciones a póliza de salud con “Atlántico Seguros - EPS”, habien-
la EPS, la aplicación del crédito se encontrará sujeta a los límites
do pagado de manera extemporánea el periodo febrero
señalados en el artículo 16 de la Ley N° 26790, regulados también
de 2016. Solicita se le indique de qué manera puede
por el artículo 40 del reglamento de dicha ley.
tomar el crédito por EPS en la Plame. Nos facilita los
Sin embargo, para el cálculo de los referidos límites debe consi- siguientes datos(4):
derarse la información de cada uno de los meses respecto de los
cuales se efectúa el pago extemporáneo de la aludida retribución. Concepto Feb-16 Mar-16

Mes X Para el cálculo del limite del crédito se toma Remuneraciones 24,329 23,096
como base la información del mes X

Aporte EsSalud 2,190 2,079

Para el cálculo del limite del crédito se toma


Mes X+1 como base la información del mes X + 1 Número de trabajadores 10 9

Factura EPS (no incluye IGV) 1,350 1,190


Deducción del gasto
De acuerdo con lo señalado en el inciso ll) de la Ley del Im- Solución:
puesto a la Renta (en adelante, LIR), para obtener la renta neta Procedemos a calcular el crédito de EPS, y sus respectivos
imponible es posible deducir dicho gasto. límites:

Concepto Feb-16 Mar-16

Crédito EPS (25% aporte EsSalud) 548 520

Factura EPS (no incluye IGV) 1,350 1,190


Crédito EPS no
puede superar
10% UIT x N° trabajadores 3,950 3,555 estos montos

En vista de que en ninguno de los meses se supera el monto (2) Decreto Supremo N° 009-97-SA.
del crédito, se procede a llenar la Plame. El crédito de la
(3) Primera disposición final y derogatoria de la Ley N° 27056, Ley de Crea-
EPS se inserta en las casillas 602 y 612 o en las casillas ción del Seguro Social de Salud (EsSalud), publicada el 29 de enero de
408 y 428 (EsSalud CBSSP Seg. Trab. Pesq.). En nuestro 1999.

ejemplo se trata de seguro regular. (4) Para fines didácticos, los importes del ejemplo han sido detallados.

A-32 1ra. quincena - Abril 2016


TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES 35

Opción para ingresar a


los asistentes de la casi-
lla (casillas 602 y 612)

Se ingresan los datos en los asistentes:

De esta manera podemos tomar el crédito:

Ambos montos del crédito

A-24 CONTADORES & EMPRESAS / N° 275


A-33
36 ASESORÍA TRIBUTARIA

Emisión de comprobantes de pago por empresas de


transporte público nacional de pasajeros
OPINIÓN DE LA SUNAT
INFORME N° 039-2016-SUNAT/5D0000

MATERIA N° 017-2009-MTC, publicado el 22.4.2009 y


normas modificatorias.
Se formulan las siguientes consultas:
ANÁLISIS
1. ¿Las empresas de transporte público nacional
de pasajeros en ómnibus pueden emitir váli-
1. El artículo 1 del Reglamento de Comprobantes
damente facturas electrónicas o boletas de
de Pago establece que el comprobante de pago
venta electrónicas por la prestación de dicho
es un documento que acredita la transferencia
servicio?
de bienes, la entrega en uso, o la prestación
2. ¿Corresponde emitir un boleto de viaje cuando de servicios.
por una circunstancia no imputable a un emisor
Por su parte, el artículo 2 del referido Regla-
electrónico por determinación de la Sunat
mento señala taxativamente los documentos
(como la pérdida del servicio de internet o
que se consideran comprobantes de pago,
falta de fluido eléctrico), no le sea posible
siempre que cumplan todas las características
emitir una factura electrónica o una boleta de
y requisitos mínimos establecidos en el aludido
venta electrónica por la prestación del servicio
Reglamento.
de transporte terrestre público nacional de
pasajeros? Entre dichos documentos se encuentran las
facturas, las boletas de venta, los tickets o
BASE LEGAL cintas emitidos por máquinas registradoras,
y los documentos autorizados en el numeral
- Reglamento de Comprobantes de Pago, apro- 6 del artículo 4 del mencionado Reglamento.
bado por la Resolución de Superintendencia Ahora bien, el artículo 4 del citado Reglamento
N° 007-99/Sunat, publicada el 24.1.1999 y prevé los casos en los cuales serán emitidos,
normas modificatorias. entre otros, las facturas, las boletas de venta
- Resolución de Superintendencia N° 156-2003/ y los tickets o cintas emitidos por máquinas
Sunat, que dicta normas sobre el boleto de viaje registradoras; indicándose en el literal l) del
que emiten las empresas de transporte terrestre acápite 6.1 del numeral 6 del mismo artículo
público de nacional de pasajeros, publicada el que se considera como documentos autori-
16.8.2003 y normas modificatorias. zados que permitirán sustentar gasto o costo
para efecto tributario y ejercer el derecho al
- Resolución de Superintendencia N° 188-2010/ crédito fiscal(1), entre otros, a los boletos de
Sunat, que amplía el Sistema de Emisión Elec- viaje emitidos por empresas de transporte na-
trónica a la Factura y documentos vinculados cional de pasajeros, siempre que cuenten con
a esta, publicada el 17.6.2010 y normas mo- la autorización de la autoridad competente,
dificatorias. en las rutas autorizadas.
- Resolución de Superintendencia N° 097-2012/ A su vez, el artículo 16 de dicho Reglamento
Sunat, que crea el Sistema de Emisión Elec- señala que los documentos autorizados (entre
trónica desarrollado desde los sistemas del ellos, los boletos de viaje antes aludidos) de-
contribuyente, publicada el 29.4.2012 y normas berán cumplir con las normas específicas que
modificatorias. la Sunat determine (2).
- Resolución de Superintendencia N° 300-2014/ Así, mediante la Resolución de Superinten-
Sunat, que crea un Sistema de Emisión Elec- dencia N° 156-2003/Sunat se dictaron las
trónica; modifica los Sistemas de Emisión Elec- normas sobre el boleto de viaje que emiten
trónica de Facturas y Boletas de Venta para las empresas de transporte terrestre público
facilitar, entre otros, la emisión y el traslado nacional de pasajeros, estableciéndose en el
de bienes realizado por los emisores electró- numeral 5 de su artículo 1 que el boleto de
nicos itinerantes y por quienes emiten o usan viaje es el comprobante de pago que sustenta
Boleta de Venta Electrónica y designa emisores la prestación de un servicio de transporte
electrónicos del nuevo sistema, publicada el público nacional de pasajeros, el mismo que
30.9.2014 y normas modificatorias. debe ser emitido independientemente del
- Reglamento Nacional de Administración de monto cobrado o si se trata de la prestación
Transporte, aprobado por el Decreto Supremo de un servicio a título gratuito.

(1) Según sea el caso, y siempre que se identifique al adquirente o usuario y se discrimine el Impuesto, entendiéndose por tal al Impuesto Gene-
ral a las Ventas y/o al Impuesto de Promoción Municipal, conforme a lo indicado en el artículo 3 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
(2) No siéndoles de aplicación las normas contenidas en los Capítulos III y IV de dicho Reglamento, a excepción de las normas contenidas en el
numeral 11 de su artículo 12, el cual establece las normas aplicables en el caso de extravío de documentos entregados.

A-34 1ra. quincena - Abril 2016 A-25


OPINIÓN DE LA SUNAT 37

De otro lado, el numeral 80.1 del ar- numerales 1.1 y 3.1 del artículo 4 comprobantes de pago, notas
tículo 80 del Reglamento Nacional de del Reglamento de Comprobantes de débito y notas de crédito en
Administración de Transporte señala de Pago, respectivamente, con exclu- los formatos impresos y/o impor-
que todo transportista que presta sión de las operaciones expresamente tados por imprentas autorizadas
el servicio de transporte público de detalladas en tales normas, entre las o los tickets o cintas emitidos por
personas y de transporte mixto, está cuales no se encuentra el servicio máquinas registradoras, cuando
obligado a entregar al usuario el com- de transporte público nacional de corresponda.
probante de pago a cambio del pago pasajeros. Ahora bien, conforme se ha señalado,
del precio del servicio, el que debe ser Asimismo, es de tener en cuenta las empresas de transporte terrestre
emitido de acuerdo con las normas que el numeral 3.3 del artículo 3 de de pasajeros, que tienen la calidad de
del Reglamento de Comprobantes de la Resolución de Superintendencia emisores electrónicos por determina-
Pago y demás disposiciones vigentes N° 300-2014/Sunat establece que el ción de la Sunat, están obligadas a
aprobadas por la Sunat. emisor electrónico por determina- emitir facturas electrónicas o boletas
Sobre el particular, cabe indicar que ción de la Sunat tiene la obligación de venta electrónicas por la prestación
según lo previsto en el numeral 3.74 de emitir una factura electrónica o del servicio de transporte terrestre de
del artículo 3, en concordancia con una boleta de venta electrónica a pasajeros cuando opten por emitir
el numeral 80.2 del artículo 80 del través del Sistema de Emisión Elec- facturas o boletas de venta en lugar
citado Reglamento, por la prestación trónica(4) respecto de una operación, de boletos de viaje.
del servicio de transporte de personas si a pesar de estar habilitado por Al respecto, nótese que las mencio-
de ámbito nacional y regional, se el Reglamento de Comprobantes nadas empresas no están obligadas
emite el boleto o boleto de viaje. de Pago a emitir un documento a emitir facturas o boletas de venta
Al respecto, mediante el Informe autorizado por aquella, opta por electrónicas por la prestación de dicho
N° 068-2016-MTC/15.01, la Direc- emitir en su lugar una factura o servicio en todos los casos, sino úni-
ción General de Transporte Terrestre una boleta de venta(5). camente cuando opten por emitir
(DGTT) del Ministerio de Transportes Así pues, considerando que en el una factura o una boleta de venta
y Comunicaciones ha señalado que ítem 1 del presente informe se ha en lugar de un boleto de viaje.
“cuando el RENAT(3) alude a “boleto señalado que las empresas que En ese sentido, dado que las aludidas
de viaje” o “boleto”, se debe entender prestan el servicio de transporte te- empresas pueden optar por emitir
que se está refiriendo a cualquier tipo rrestre público nacional de pasajeros boletos de viaje en lugar de facturas
de comprobante de pago regulado en no se encuentran imposibilitadas de o boletas de venta, si hubiera alguna
el Reglamento de Comprobantes de emitir facturas o boletas de ventas circunstancia que impida la emisión
Pago (aprobado por la Resolución de por el mencionado servicio, y dado de facturas electrónicas o boletas de
Superintendencia N° 007-99/Sunat)”. que este no ha sido excluido de venta electrónicas, podrán emitir el
Como se puede apreciar de lo antes las operaciones por las cuales se boleto de viaje correspondiente por
expuesto, si bien las normas tributa- puede emitir facturas electrónicas la prestación del servicio de trans-
rias hacen referencia a que el boleto o boletas de venta electrónicas; se porte terrestre público nacional de
de viaje es el comprobante de pago puede concluir que no existe impe- pasajeros.
que acredita la prestación del ser- dimento legal para que las empresas
de transporte público nacional de
vicio de transporte terrestre público CONCLUSIONES
nacional de pasajeros, estas no han pasajeros en ómnibus, que tengan
establecido que la empresa que presta la calidad de emisores electrónicos,
emitan por la prestación de dicho 1. No existe impedimento legal para que
tal servicio se encuentre imposibilitada las empresas de transporte público
de emitir para el efecto los otros com- servicio, facturas electrónicas o bo-
letas de venta electrónicas en lugar nacional de pasajeros en ómnibus,
probantes de pago que sustentan la que tengan la calidad de emisores
prestación de servicios, tales como de los boletos de viaje.
electrónicos, emitan por la prestación
facturas, boletas de venta o tickets 3. Finalmente, en cuanto a la segunda de dicho servicio, facturas electrónicas
o cintas emitidos por máquinas re- consulta, debe tenerse en cuenta o boletas de venta electrónicas en
gistradoras, debiendo tomarse en que el inciso a) del numeral 4.1 del lugar de los boletos de viaje.
cuenta, además, que de acuerdo artículo 4 de la Resolución de Su-
con lo señalado por la DGTT, para 2. Si hubiera alguna circunstancia que
perintendencia N° 300-2014/Sunat
el sector transporte dicho servicio impida la emisión de facturas electró-
establece que el emisor electrónico
puede ser acreditado con cualquier nicas o boletas de venta electrónicas,
por determinación de la Sunat que,
comprobante de pago. las aludidas empresas podrán emitir el
por causas no imputables a él, esté
boleto de viaje correspondiente por la
2. Definido lo anterior, y con relación a la imposibilitado de emitir los compro-
prestación del mencionado servicio.
primera consulta, cabe indicar que el bantes de pago electrónicos y/o las
numeral 1 del artículo 8 y el numeral notas electrónicas puede emitir los Lima, 26 FEB. 2016
1 del artículo 14 de la Resolución de
Superintendencia N° 188-2010/Sunat, (3) En referencia al Reglamento Nacional de Administración de Transporte.

así como el numeral 17.1 del artículo (4) El que está conformado por el Sistema de Emisión Electrónica a que se refiere la Resolución de Superintendencia
N° 188-2010/Sunat (SEE - SOL) y el Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde los sistemas del contribu-
17 y el numeral 19.1 del artículo 19 yente a que se refiere la Resolución de Superintendencia N° 097-2012/Sunat (SEE - Del contribuyente).
de la Resolución de Superintendencia (5) Al respecto, cabe indicar que de acuerdo con el inciso b) del numeral 4.1 del artículo 4 de la Resolución de Super-
N° 097-2012/Sunat establecen que intendencia N° 300-2014/Sunat, el emisor electrónico que obtenga por elección esa calidad no está impedido de
emitir los comprobantes de pago, las notas de débito, las notas de crédito y/o las guías de remisión en formatos
las facturas electrónicas y las boletas impresos y/o importados por imprentas autorizadas o los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras,
de venta electrónicas se emiten por cuando corresponda; razón por la cual, si dichos emisores optaran por emitir facturas o boletas en lugar de docu-
mentos autorizados, podrán emitirlos a su elección en los mencionados formatos o a través del Sistema de Emisión
las operaciones señaladas en los Electrónica.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275


A-35
38 ASESORÍA TRIBUTARIA

la Administración Tributaria sustenta su Así, pues, es de observar que entre la


 Nuestra opinión posición de manera consecuente con los
criterios que ya había vertido ante consultas
información no necesariamente im-
presa, se exige que en el manifiesto
Mabel Violeta Machuca Rojas(*) similares; no obstante, en esta ocasión no de pasajeros se indique la serie y nú-
Mediante el Informe N° 039-2016- solo se fundamenta en las disposiciones del mero del boleto de viaje; siendo ello
Sunat/5D0000, que comentamos en esta Reglamento de Comprobantes de Pago, sino así, es válido preguntarse si conside-
oportunidad, la Administración Tributaria también en la interpretación que la Dirección rando el criterio vertido en el Informe
sostiene que las empresas de transporte General de Transporte Terrestre (DGTT) del N° 039-2016-Sunat/5D0000, la Sunat
público nacional de pasajeros, conocidas Ministerio de Transportes y Comunicaciones exigirá que el manifiesto de pasajeros
como empresas de transporte interpro- realiza sobre las normas contenidas en el incluya también la información de otros
vincial, están legalmente facultadas para Reglamento Nacional de Administración comprobantes de pago que se emitan
emitir indistintamente los documentos de Transporte, a través del Informe N° 068- en lugar del boleto de viaje.
autorizados denominados “boletos de 2016-MTC/15.01. No obstante, si la Administración Tribu-
viaje” y/o cualquier comprobante de En relación con ello, es del caso mencionar taria considerase que sí es viable exigir que
pago regulado por el Reglamento de que dicho Reglamento hace referencia se incluya en el manifiesto de pasajeros la
Comprobantes de Pago, por la prestación expresa a que la prestación del servicio de información de comprobantes de pago,
del servicio de transporte de personas. transporte público nacional de pasajeros tales como facturas, boletas de venta o
Con este pronunciamiento, la Sunat ratifica requiere de la emisión de un “boleto de tickets (emitidos en lugar de los boletos
el criterio que mantiene desde años atrás, viaje”, sin que en esta norma se señale que de viaje), resultaría necesario que pun-
en el sentido de que la normativa que es- también se puede emitir comprobantes tualice la base legal o interpretación legal
tablece los supuestos en que corresponde de pago, tales como facturas, boletas de (plasmada en algún documento, como
emitir los denominados “documentos venta o tickets emitidos por máquinas un informe por ejemplo) que llevaría a
autorizados” no excluye la posibilidad de registradoras; sin embargo, en opinión tal afirmación; ello, por cuanto de la
que por las mismas actividades se puedan de la DGTT, el término “boletos de viaje” normativa actual no es posible concluir
emitir comprobantes de pago, tales como tiene como propósito aludir a cualquier que legalmente se deba requerir que el
facturas, boletas de venta o tickets. comprobante regulado en el Reglamento manifiesto de pasajeros lleve información
de Comprobantes de Pago. de documentos distintos a “boletos de
En efecto, en anteriores oportunidades,
Por tal razón, consideramos que dicha viaje”.
la Administración Tributaria ha sostenido
que no existe oposición ni impedimento interpretación no resulta clara en la forma Ahora bien, si la Sunat concluyera que
legal para que las actividades por las en que ha sido citada por la Administra- no es posible exigir que en el manifiesto
cuales se emiten, “documentos autori- ción Tributaria, razón por la cual queda de pasajeros se incluya la información
zados” también den lugar a la emisión de la duda sobre los elementos que con- referida a facturas, boletas de venta o
los comprobantes de pago antes aludidos. llevaron la conclusión de la DGTT; no tickets, entonces estaría señalando que
siendo posible determinar si la falta de por el servicio de transporte público
Así, por ejemplo, tenemos que en los
claridad se debe a una deficiencia de la terrestre nacional de pasajeros en que
Informes Nºs 084-2006-Sunat/2B0000
Sunat al realizar la cita o si la DGTT no se emita dichos comprobantes, no se
y 072-2007-Sunat/2B0000, la Sunat ha
ha motivado suficientemente su posición. podría emitir el manifiesto de pasajeros
señalado, respectivamente, lo siguiente:
Por otro lado, considerando que con este con todos los requisitos que establece
“[D]esde el punto de vista estricta- la norma, puesto que ni se incluiría la
criterio la Sunat estaría permitiendo emitir
mente tributario, no se ha consignado información de boletos de viaje (ya que
de manera indistinta “boletos de viaje” o
disposición que establezca que, tratán- no se habrían emitido) ni de otros com-
cualquier otro tipo de comprobante regu-
dose del servicio de transporte aéreo probantes (puesto que no está previsto).
lado por el Reglamento de Comprobantes
regular de pasajeros, la compañía de
de Pago, resulta pertinente cuestionarse si la Finalmente, se puede apreciar que el
aviación comercial se encuentra impo-
normativa aprobada por la Administración artículo 13 de la Resolución de Superin-
sibilitada de emitir facturas, boletas de
Tributaria en materia de boletos de viaje tendencia antes mencionada señala que
venta o tickets o cintas emitidos por
será aplicable también cuando se emitan la Sunat está facultada a intervenir a las
máquinas registradoras, cuando se esté
facturas, boletas de venta o tickets por el unidades de transporte público nacional,
en los casos señalados en el artículo
servicio de transporte terrestre de pasajeros. solicitar el manifiesto de pasajeros y ve-
4 antes citado(6). Ello con prescindencia
del cumplimiento de las normas que En estricto, nos referimos al caso del rificar que se haya cumplido con emitir
emita el sector correspondiente”. manifiesto de pasajeros, que de acuerdo el boleto de viaje a los pasajeros; no
con la regulación prevista en el Capítulo III obstante, de lo expuesto anteriormente,
“Cuando el billete de pasaje de
de la Resolución de Superintendencia podría desprenderse que si no se ha emi-
transporte aéreo no cumpla con los
N° 156-2003/Sunat, se debe emitir por tido boleto de viaje, no podría emitirse
requisitos mínimos dispuestos por
el servicio de transporte público terrestre tampoco manifiesto de pasajeros, razón
la Resolución de Superintendencia
de pasajeros. Para ello, la mencionada por la cual, dicha facultad se encontraría
Nº 166-2004/Sunat(7), las compañías
norma ha dispuesto que se debe presentar limitada para los casos en que la empresa
de aviación comercial podrán emitir
determinada información, tanto impresa de transportes haya optado por emitir
facturas, boletas de venta o tickets
como no impresa. boletos de viaje.
o cintas emitidos por máquinas re-
gistradoras, cuando se esté en los
casos señalados en el artículo 4 del (*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pública por la Universidad Nacional Federico Villarreal.
Ex asesora tributaria de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Admi-
RCP, pudiendo adjuntar al billete de nistración Tributaria. Curso de especialización en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú
pasaje, uno de dichos documentos”. (PUCP). Cursante de la diplomatura de especialización avanzada en Tributación por la PUCP.
(6) Haciendo alusión al artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Como podemos ver, en el informe ma- (7) Esta Resolución de Superintendencia establece las normas para la emisión de boletos de transporte aéreo de
teria de comentario en esta oportunidad, pasajeros.

A-36 1ra. quincena - Abril 2016


A S E S O R Í A

CONTABLE

Contabilización de multas e intereses tributarios


relacionados con el Impuesto a la Renta Anual
INFORME ESPECIAL

Martha ABANTO BROMLEY(*)


RESUMEN EJECUTIVO

E n esta oportunidad se abordará el tratamiento contable de las situaciones más


comunes que se presentan al vencimiento o como consecuencia de la presen-
tación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

INTRODUCCIÓN mecanismos, el pago mediante débito en cuenta


corriente o de ahorros, siempre que se hubiera
Dentro de este contexto, se abordará específi- realizado la acreditación en las cuentas que esta
camente los efectos por el no pago de la deuda establezca, en las condiciones que señala para ello.
tributaria y presentación extemporánea de la Conforme con la Resolución de Superintendencia
declaración jurada. Nº 358-2015, la Administración aprobó los formu-
larios virtuales y el cronograma de presentación
I. DECLARACIÓN JURADA Y PAGO DEL IMPUESTO de la Declaración Jurada Anual que se muestra a
continuación:
De acuerdo con el artículo 79 de la Ley del Im-
Último dígito del RUC y otros Fecha de vencimiento
puesto a la Renta, los contribuyentes del citado
impuesto que obtengan rentas computables a 0 23/03/2016
efectos de esta ley, deberán presentar una decla- 1 28/03/2016
ración jurada de la renta obtenida en el ejercicio 2 29/03/2016
gravable en los medios, condiciones, forma, plazo
3 30/03/2016
y lugares que determine la Sunat, facultando a esta
a exceptuar de tal obligación en los casos en que 4 31/03/2016
estime conveniente, a efectos de garantizar una 5 01/04/2016
mejor administración o recaudación del impuesto.
6 04/04/2016
Por otro lado, el artículo 88 del Código Tributario, 7 05/04/2016
aprobado por el Decreto Legislativo Nº 816, cuyo
8 06/04/2016
último TUO ha sido aprobado por el Decreto
Supremo Nº 133-2013-EF, faculta a la Adminis- 9 07/04/2016
tración Tributaria a establecer para determinados Buenos contribuyentes 08/04/2016
deudores la obligación de presentar la declaración
tributaria por medios magnéticos, transferencia II. MULTAS E INFRACCIÓN POR NO PRESENTAR
electrónica, entre otros, en las condiciones que LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL
se señalen para ello.
Asimismo, el artículo 29 del mencionado Código Las multas que guardan relación con la presenta-
indica que el pago se efectuará en la forma que ción de la Declaración Jurada Anual corresponden
señala la ley, o en su defecto, el reglamento, y a a las siguientes:
falta de estos, la resolución de la Administración
Tributaria, facultando a la Administración a es- “No presentar las declaraciones que contengan la determina-
ción de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos”.
tablecer para determinados deudores de la obli-
Numeral 1, artículo 176 del Código Tributario.
gación de realizar el pago utilizando, entre otros

(*) Contadora Pública Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especialización de Normas Interna-
cionales de Información Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Públicos de Lima. Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por
la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Diplomada en Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestión Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S.A.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275 B-1


40 ASESORÍA CONTABLE

Sanción: Equivalente a 1 UIT (S/ 3,950, UIT vigente a la fecha • Por el pago del tributo insoluto más los intereses sería:
de la presentación 2016).
ASIENTO CONTABLE
Rebaja: Si se subsana la infracción antes que surta efecto la
notificación de la Sunat en la que se le indica al infractor que -------------------------------- x ------------------------------
ha incurrido en infracción y se realiza el pago, la rebaja de la 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
multa es 90 %.
de pensiones y de salud por pagar 152,205
“Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que 401 Gobierno central
influyan en la determinación de la obligación tributaria”. Numeral 1, artículo 178
del Código Tributario. 4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría 150,400
Para el cálculo de las multas señaladas, se utiliza la UIT
del 2016 (S/ 3,950), ya que el plazo para declarar el Im- 409 Otros costos administrativos
puesto a la Renta del ejercicio 2015 vence en el año 2016, e intereses 1,805
y se tratarían como infracciones que se cometerían en el
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 152,205
presente año.
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras

1 CASO PRÁCTICO x/x Por el pago del tributo y los intereses.


-------------------------------- x ------------------------------

Intereses moratorios por el no pago del Impuesto Siendo el total de la deuda tributaria, declarada en la ca-
a la Renta Anual silla 505 y 146 del PDT 702 Declaración pago anual Im-
Con fecha 23 de marzo de 2016, una empresa presentó su puesto a la Renta 2015, de S/ 150,400, el cálculo de los
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta Anual intereses moratorios sería:
(PDT 0702) correspondiente al año 2015, omitiendo reali- • Cálculo de los intereses moratorios
zar el pago del citado impuesto. Asimismo, se sabe que la
empresa subsanará el pago en forma voluntaria del tributo Días transcurridos (desde la fecha de presentación hasta
por el Impuesto a la Renta Anual del año 2015 con los la fecha de subsanación): 30 días
intereses moratorios por los días transcurridos (30 días). TIM diaria = 0.04% (1.20% mensual/30)TIM 30 días = 1.200% (30 días por 0.04)
¿Cómo se registraría la regularización del pago y los inte-
reses moratorios? Interés moratorio = Tributo insoluto x TIM

Datos adicionales: Interés moratorio = 150,400 x 1.200 %


• El tributo declarado y no pagado asciende a S/ 150,400. Interés moratorio = 1,805
• El contribuyente se encuentra en el Régimen General
del Impuesto a la Renta. • Importe total de la deuda

Solución: Detalle S/

De acuerdo con el párrafo 4.49 del Marco Conceptual Tributo insoluto 150,400
para la Información Financiera, los gastos se reconocen Interés moratorio 1,805
en el estado resultados cuando ha surgido un decremento
en los beneficios económicos futuros, relacionado con un Total deuda actualizada 152,205
decremento en los activos o un incremento en los pasivos
y además el gasto puede medirse con fiabilidad, tal como Para fines tributarios, de acuerdo con el inciso a) del
ha ocurrido en esta operación. Consecuencia de ello, si artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta estos inte-
bien los intereses moratorios se generan a partir del 24 de reses no serán deducibles para determinar la renta neta,
marzo de 2016, el registro se efectúa en el mes de abril de las multas, recargos e intereses moratorios, previstos en el
2016 (fecha de la cancelación) para reconocer el gasto por Código Tributario y, en general, las sanciones aplicadas
los intereses moratorios incurridos: por el Sector Público nacional. En este sentido, constituye
diferencia de carácter permanente.
• Asiento contable

2
ASIENTO CONTABLE
CASO PRÁCTICO
-------------------------------- x ------------------------------
65 Otros gastos de gestión 1,805
Multa por presentación de la Declaración Jurada
659 Otros gastos de gestión
Anual fuera de plazo
6592 Sanciones administrativas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
Una empresa cuyo último dígito de RUC es el número 1 (uno)
presentó su PDT 702 Declaración Pago Anual Impuesto a la
de pensiones y de salud por pagar 1,805
Renta 2015 3a Categoría e ITF fuera del plazo de vencimiento,
409 Otros costos administrativos e intereses
es decir, en lugar de presentarlo el 28/03/2016, lo presenta 10
x/x Por los intereses moratorios (ver cálculo en la parte días después de su vencimiento.
final del caso).
¿A cuánto ascendería el importe de la multa y los intereses
-------------------------------- x ------------------------------
correspondientes, si se sabe que el contribuyente subsanó

B-2 1ra. quincena - Abril 2016


INFORME ESPECIAL 41

en forma voluntaria la presentación de la declaración y Cabe indicar que para el cálculo de la multa se utiliza la
efectuó el pago del impuesto insoluto que corresponde a UIT del 2016 (S/ 3,950), ya que la infracción se produce en
S/ 674,800? el año 2016 (28/03/2016).

Solución: Asimismo, en vista de que se efectuará la subsanación vo-


luntaria (se subsana la infracción antes que surta efecto
En principio, la empresa deberá de realizar el pago del cualquier notificación de la Sunat en la que se le indica
tributo insoluto más los respectivos intereses moratorios, al infractor su infracción) se aplicará el Régimen de gra-
tal como a continuación se muestra: dualidad señalado por la Resolución de Superintendencia
• El tributo insoluto no pagado asciende a S/ 674,800 Nº 063-2007/Sunat y normas modificatorias, entre ellas, la
Resolución de Superintendencia Nº 180-2012/Sunat, sien-
• Cálculo de los intereses moratorios del tributo insoluto
do la rebaja de la multa 90 %, siempre que se pague la
Días transcurridos: 10 días
multa rebajada.
TIM 1.2 % mensual, 0.04% por día (10 días por 0.04) 0.400 %
Veamos a continuación los cálculos a tener en cuenta:
Interés moratorio = Tributo insoluto x TIM
• Determinación de la multa
Interés moratorio = 674,800 x 0.400 %
Multa = 1 UIT = S/ 3,950
Interés moratorio = 2,699
• Incentivo
• Asiento contable Rebaja = multa x 90%
ASIENTO CONTABLE Rebaja = 3,950 x 90%

-------------------------------- x ------------------------------ Rebaja = 3,555


65 Otros gastos de gestión 2,699
Multa rebajada = multa - rebaja
659 Otros gastos de gestión
6592 Sanciones administrativas Multa rebajada = 3,950 - 3,555

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema Multa rebajada = 395


de pensiones y de salud por pagar 2,699
409 Otros costos administrativos e intereses • Cálculo de los intereses moratorios
Días transcurridos: 11 días
x/x Por los intereses moratorios del tributo insoluto.
TIM 1.2% mensual, 0.04 % por día (11 días por 0.04) 0.440 %
-------------------------------- x ------------------------------

Interés moratorio = Multa rebajada x TIM


• Por el pago del tributo insoluto más los intereses sería:
Interés moratorio = 395 x 0.440 %
ASIENTO CONTABLE
Interés moratorio = 1.74
-------------------------------- x ------------------------------
• Importe total de la deuda
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 677,499 Detalle S/

401 Gobierno central Multa rebajada 395.00


4017 Impuesto a la Renta
Interés moratorio 1.74
40171 Renta de tercera categoría 674,800
Total deuda actualizada 397(*)
409 Otros costos administrativos
(*) Valor redondeado.
e intereses 2,699
• Asiento contable
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 677,499
ASIENTO CONTABLE
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras -------------------------------- x ------------------------------

x/x Por el pago del tributo insoluto y los intereses mora- 65 Otros gastos de gestión 397
torios. 659 Otros gastos de gestión
-------------------------------- x ------------------------------ 6592 Sanciones administrativas
65921 Multa 395
Por otro lado, de acuerdo con los datos proporcionados, 65922 Intereses 2
la empresa por no haber presentado la Declaración
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
Jurada Anual ha incurrido en la infracción del numeral 1
del artículo 176 del Código Tributario, “No presen- de pensiones y de salud por pagar 397
tar las declaraciones que contengan la determinación 409 Otros costos administrativos e intereses
de la deuda tributaria dentro de los plazos estableci- x/x Por la multa y los respectivos intereses.
dos”, por la cual tiene una multa equivalente a: 1 UIT
-------------------------------- x ------------------------------
(S/ 3,950).

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275 B-3


42 ASESORÍA CONTABLE

Gasto cuya factura es emitida por


un contribuyente no habido
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIÓN
Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
I. PLANTEAMIENTO 424 Honorarios por pagar
40 Tributos, contraprestaciones y
La empresa Produce S.R.L., con el fin de mantener aportes al sistema de pensiones
el liderazgo en las ventas de bienes muebles al por y de salud por pagar 440
mayor, decide en el mes de setiembre de 2015
401 Gobierno central
solicitar la prestación de servicios por asesoría en
4017 Impuesto a la Renta
estudio de mercado de los bienes que produce, al
señor José Luis Gómez, el que emite su recibo por 40172 Renta de cuarta categoría
honorarios por el importe de S/ 5,500. 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 5,060
104 Cuentas corrientes en
¿Cuál sería el tratamiento contable y tributario
instituciones financieras
del gasto realizado por la prestación del servicio
solicitado a la persona independiente? 1041 Cuentas corrientes
operativas
Dato adicional:
x/x Cancelación del servicio prestado.
La condición del señor José Luis Gómez, al 31 de ---------------------- x --------------------
diciembre de 2015, se mantiene como “no habido”.
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
II. TRATAMIENTO CONTABLE
Para estos fines, y de acuerdo a la información
Conforme con el párrafo CC4 del Marco Concep-
entregada, el contribuyente emitió un compro-
tual para la Información Financiera, si la información
bante de pago por la prestación de sus servicios
financiera ha de ser útil, debe ser relevante y representar
relacionados a la asesoría en estudios de mercado,
fielmente lo que pretende representar, libre de errores u
siendo su condición el mes de setiembre de 2015,
omisiones en la descripción del fenómeno a representar.
como contribuyente “no habido”.
Por tal motivo, deberán realizarse los registros si-
Ante este hecho, debemos remitirnos al se-
guientes para reflejar el gasto efectuado al solicitar
gundo párrafo, inciso j) del artículo 44 del
los servicios de asesoría a la persona independiente:
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, donde
a) Por el servicio de asesoría percibido: señala que “tampoco será deducible el gasto
ASIENTO CONTABLE sustentado en comprobante de pago emitido
por contribuyente que a la fecha de emisión
---------------------- x -------------------- del comprobante tenga la condición de NO
63 Gastos de servicios prestados habido, según la publicación realizada por la
habido
por terceros 5,500 Administración Tributaria, salvo que al 31 de
632 Asesoría y consultoría diciembre del ejercicio
ejercicio, el contribuyente haya
6326 Investigación y desarrollo cumplido con levantar tal condición”.
42 Cuentas por pagar comerciales -
De ello, dado que al 31 de diciembre el profesional
Terceros 5,500
independiente no ha subsanado su condición, el
424 Honorarios por pagar
importe de S/ 5,500 reconocido como gasto por
x/x Reconocimiento por el servicio
la prestación de sus servicios, NO será aceptado
prestado en la asesoría del estudio
como gasto tributario.
de mercado.
---------------------- x --------------------
IV. EFECTO DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.
94 Gastos administrativos 5,500
TRIBUTARIO
942 Investigación y desarrollo
79 Cargas imputables a cuenta de
costos y gastos 5,500
Para fines contables, el importe desembolsado por
791 Cargas imputables a
la asesoría en investigación y desarrollo cargado
al gasto, aplicando el criterio de la realidad eco-
cuenta de costos y gastos
nómica, por el importe de S/ 5,500 no se consi-
x/x Por el destino de la cuenta divisio-
derará como gasto deducible del ejercicio por no
naria 6326.
haber regularizado su situación de “no habido”
---------------------- x --------------------
el proveedor a la fecha requerida, que fue al 31
b) Por la cancelación: de diciembre de 2015.
ASIENTO CONTABLE Siendo así, se deben efectuar un reparo tributario
tributario,
por el importe de S/ 5,500, acción que será reali-
---------------------- x --------------------
zada vía Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
42 Cuentas por pagar comerciales - Renta, constituyendo una “diferencia permanente”
Terceros 5,500 por el ejercicio 2015.

(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro de
Orientación al Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y
Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

B-4 1ra. quincena - Abril 2016


ASESORÍA CONTABLE 43

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

Contabilización de la distribución de dividendos en efectivo


CASOS PRÁCTICOS

Caso: Solución:
En el caso práctico, el acuerdo de distribución
La Junta General de Accionistas de la empresa de utilidades efectuada por la Junta General de
Buen Aire S.A.C., en el mes de febrero de Accionistas de Buen Aire S.A.C. origina que se
2016, acordó distribuir parte de las utilida- reconozca un pasivo en la fecha del acuerdo
des acumuladas al 31/12/2015, a su accionis- (febrero 2016). Así, de conformidad con la NIC
ta mayoritario señor Juan Ríos Sagastizabal. 10 Hechos ocurridos después del periodo sobre el
A este efecto, se desembolsó el importe de que se informa, corresponde reconocer el pasivo
S/ 36,000 en efectivo. (obligación por pagar), el cual se registra según
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable el PCGE, en la cuenta 44 Cuentas por pagar a los
de la distribución de dividendos en efectivo al accionistas, directores y gerentes.
Sr. Juan Ríos? A continuación, se muestra el procedimiento de
la distribución de dividendos en efectivo:

DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS EN EFECTIVO

Utilidades 5911 Utilidades


Año 2015
no distribuidas acumuladas

Acuerdo por la Según el PCGE se


Febrero 2016 Junta General de Dividendos registra: Cancelación:
Accionistas
59 xxx 44 xxx
10 xxx
40185 xxx
Sr. Juan Ríos
44 xxx
S/ 36,000

De conformidad con lo anterior, por el acuerdo


de dividendo al socio, señor Ríos, se efectuará el 44 Cuentas por pagar a los accio-
siguiente asiento, considerando la retención del nistas (socios), directores y
IR correspondiente: gerentes 33,552
ASIENTO CONTABLE 441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos(**)
---------------------- x --------------------
44121 Juan Ríos
59 Resultados acumulados 36,000
x/x Por el acuerdo de distribución de
591 Utilidades no distribuidas
utilidades al accionista Sr. Juan
5911 Utilidades acumuladas Ríos.
40 Tributos, contraprestaciones y ---------------------- x --------------------
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 2,448 (*) Toda vez que los dividendos a entregarse al accionista mayorita-
rio (persona natural) se encuentran sujetos al Impuesto a la Ren-
401 Gobierno central ta, siendo la entidad pagadora agente de retención de esta, se
determinará el monto del pasivo tributario asociado a este, como
4018 Otros impuestos y se muestra a continuación:

contraprestaciones S/ 36,000 x 6.8 % = S/ 2,448


(**) El importe a pagar debe disminuirse por el monto del Im-
40185 Impuesto a los puesto a la Renta que deberá empozarse al fisco ascen-
dente a S/ 2,448. Por consiguiente, el importe a pagarse
dividendos(*) asciende a S/ 33,552.

(*) Contadora Pública Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275 B-5


44 ASESORÍA CONTABLE

Cancelación de los dividendos al accionista Juan Ríos. 44121 Juan Ríos


ASIENTO CONTABLE 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 33,552
104 Cuentas corrientes en instituciones
-------------------------------- x ------------------------------
financieras
44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios),
1041 Cuentas corrientes operativas
directores y gerentes 33,552
x/x Por el pago de dividendos al accionista Juan
441 Accionistas (o socios) Ríos.
4412 Dividendos
-------------------------------- x ------------------------------

Registro del Impuesto a la Renta al cierre del ejercicio 2015

Caso: A su vez, al 31 de diciembre de 2015, se debe reconocer con-


forme con la NIC 12 el gasto por el Impuesto a la Renta del
La empresa Prosersa S.A.C., sujeta a presentar la Declara- ejercicio 2015, el cual se ha generado producto de las opera-
ción Jurada Anual 2015, determina un Impuesto a la Renta ciones comerciales generadas durante el citado año, tal como
de S/ 30,000. se muestra en el siguiente asiento, bajo el supuesto de que no
Dato adicional: existen diferencias temporarias en el ejercicio o reversiones de
diferencias temporarias de ejercicios anteriores.
Los pagos a cuenta del IR efectuados por el año 2015
ascienden a S/ 21,000 ASIENTO CONTABLE

Detalle: S/ 15,000 pagado hasta el mes de diciembre y -------------------------------- x ------------------------------


S/ 6,000 efectuado en enero de 2016. 88 Impuesto a la Renta 30,000
881 Impuesto a la Renta - Corriente
Se sabe que el contribuyente cancela en efectivo el saldo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de la deuda que asciende a S/ 9,000.
de pensiones y de salud por pagar 30,000
¿Qué asientos se deben efectuar para mostrar la deuda al 401 Gobierno central
fisco considerando que no existen diferencias temporales y 4017 Impuesto a la Renta
su posterior cancelación? 40171 Renta de tercera categoría
401711 Impuesto por regularizar
Solución:
x/x Por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2015.
En el caso práctico, lo primero que ocurrió fue los pagos a -------------------------------- x ------------------------------
cuenta realizados por Prosersa S.A.C. durante el año 2015
motivo por lo cual en el citado ejercicio se deben reconocer los A continuación para trasladar los pagos a cuenta efectuados
pagos empleando una subdivisionaria de la cuenta 40 Tributos, en el año 2015 a la cuenta principal el asiento será el siguiente:
contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud
por pagar, que identifique el concepto de cada pago a realizar ASIENTO CONTABLE
de renta, como, por ejemplo, la subdivisionaria 401712 Pagos
-------------------------------- x ------------------------------
a cuenta de 2015.
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
A continuación, a modo de ejemplo, se mostrará de forma
consolidada el pago a cuenta realizado mes a mes durante de pensiones y de salud por pagar 15,000
el año 2015. 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
ASIENTO CONTABLE
40171 Renta de tercera categoría
-------------------------------- x ------------------------------
401711 Impuesto por regularizar
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 15,000
401 Gobierno central de pensiones y de salud por pagar 15,000
4017 Impuesto a la Renta 401 Gobierno central
40171 Renta de tercera categoría 4017 Impuesto a la Renta
401712 Pago a cuenta de 2015(*)
401712 Pagos a cuenta del 2015(*)
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 15,000
x/x Por el traslado de los pagos efectuados en el año 2015.
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras -------------------------------- x ------------------------------
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Pago a cuenta generado durante el ejercicio 2015. (*) Subdivisionarias propuestas.

-------------------------------- x ------------------------------
Ahora bien, por el pago a cuenta correspondiente al mes de
(*) Subdivisionaria propuesta. Adviértase que no se considera el importe pagado en el diciembre efectuado en el mes de enero de 2016, se debe de
mes de enero de 2016, toda vez que este corresponde a un hecho ocurrido en otro
ejercicio. realizar el siguiente asiento:

B-6 1ra. quincena - Abril 2016


CASOS PRÁCTICOS 45

Asiento contable - Año 2016: El pago se realiza en efectivo en el siguiente registro:

ASIENTO CONTABLE ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------
-------------------------------- x ------------------------------
40 Tributos contraprestaciones y aportes al sistema
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 15,000
de pensiones y de salud por pagar 6,000 401 Gobierno central
401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta
4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categoría
401711 Impuesto por regularizar(*)
40171 Renta de tercera categoría
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
401712 Pago a cuenta del mes de diciembre
de pensiones y de salud por pagar 6,000
2015(*) 401 Gobierno central
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 6,000 4017 Impuesto a la Renta
104 Cuentas corrientes en instituciones 40171 Renta de tercera categoría
financieras 401712 Pago a cuenta del mes de diciembre 2015
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 9,000
1041 Cuentas corrientes operativas
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Pago a cuenta del mes de diciembre efectuado en
1041 Cuentas corrientes operativas
enero 2016.
x/x Por la cancelación del IR del ejercicio 2015.
-------------------------------- x ------------------------------ -------------------------------- x ------------------------------
(*) Subdivisionaria propuesta. (*) Subdivisionaria propuesta.

Registro de la Compensación por Tiempo de Servicio - CTS

Caso: Por un tema práctico, se consolida la CTS de noviembre y


diciembre de 2015, ya que en la contabilidad se registra mes
La empresa comercial Aivan S.A.C. desea realizar la provi- a mes de acuerdo al devengo.
sión de la CTS de noviembre de 2015 a abril de 2016.
Dato adicional: ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------
Mes Remuneración mensual 1/6 Gratificación
62 Gastos de personal, directores y gerentes 750
Nov-15 4,200 629 Beneficios sociales de los trabajadores
Dic-15 4,200 300 6291 Compensación por tiempo de servicio
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 750
Ene-16 4,200 300
415 Beneficios sociales de los trabajadores
Feb-16 4,200 300 por pagar
Mar-16 4,200 300 4151 Compensación por tiempo de servicios
x/x Por la provisión de CTS correspondiente al mes de
Abr-16 4,200 300
noviembre y diciembre 2015.
¿Cuál sería el tratamiento contable a efectos de determinar -------------------------------- x ------------------------------
la provisión de la CTS de noviembre de 2015- abril de 2016? B) Por el periodo de enero a abril de 2016

Solución: Periodos a
Cálculo: Mes R.C Provisión mensual Total
dividir (meses)
En el caso práctico, de acuerdo a lo señalado en la NIC 19, la Ene-16 4,500 12 375
CTS es un beneficio del trabajador a corto plazo, que espera ser Feb-16 4,500 12 375
atendido totalmente antes de doce meses después del final del 1,500
Mar-16 4,500 12 375
periodo anual. En el caso específico en el mes de mayo de 2016. Abr-16 4,500 12 375
Con respecto al registro contable del gasto por compensación
ASIENTO CONTABLE
por tiempo de servicio, es en función del devengo, mes a mes
en la medida en que el trabajador adquiere el beneficio por los -------------------------------- x ------------------------------
servicios prestados en cada mes y no en el momento en que 62 Gastos de personal, directores y gerentes 1,500
se efectúa el depósito. 629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicio
A continuación, el registro contable y cálculo de la compensa-
ción por tiempo de servicio: 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 1,500
415 Beneficios sociales de los trabajadores
A) Por el periodo noviembre y diciembre de 2015 por pagar
Periodos a Provisión de 4151 Compensación por tiempo de servicios
Mes R.C Total
dividir (meses) CTS x/x Por la CTS correspondiente al mes de enero-abril de 2016.
Nov-15 4,200 12 350 -------------------------------- x ------------------------------
750
Dic-15 4,200+1/6 gratif. (300) 12 400(*) Finalmente, el gasto se registra, con su respectivo destino de
(*) S/ 4,500 x 2/12 - 350 = 400 la clase 9.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275 B-7


46 ASESORÍA CONTABLE

Libro de Matrícula de Acciones


Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
LIBROS TRIBUTARIOS

I. GENERALIDADES b) La emisión de acciones: Las que estén repre-


sentadas por certificados provisionales y defi-
La Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/ nitivos, y estas se producen una vez pagadas
Sunat es la norma que regula los Libros y/o Re- en por lo menos el 25 % de su valor nominal,
gistros contables con incidencia tributaria y en el salvo el caso de aportes en especie, que será
Anexo 1 de la citada resolución incluye al “Libro de aprobado previa revisión de la valorización de
Matrícula de Acciones” como un registro auxiliar dichos aportes.
de carácter obligatorio que debe ser llevado por
empresas constituidas como sociedades anónimas c) Las transferencias de acciones: Estas se originan
de acuerdo con la Ley General de Sociedades (LGS). por aplicación de actos jurídicos regulados en
el Código Civil. Dicho acto surge efecto entre
las partes desde el momento de su celebra-
II. PREGUNTAS FRECUENTES
ción, siendo válidas la transferencia realizada.
La falta de anotación de la propiedad de una
1. ¿Qué es el Libro de Matrícula de Acciones?
acción en el Libro de Matrícula significa que
Es un libro auxiliar obligatorio donde se anotan los el adquirente de las acciones no podrá oponer
actos relevantes sobre la titularidad de las acciones su derecho frente a la sociedad.
(títulos valores) o los derechos que estas otorgan
d) Los canjes de acciones: Normalmente se da en
a los socios-accionistas, los que se encuentran
caso de reorganización de sociedades (fusión) a
representados con una porción del capital social
través de las cuales los accionistas de las socie-
de una empresa.
dades incorporadas y/o absorbidas reciben las
2. ¿Es importante el llevado de este libro? acciones emitidas por la sociedad absorbente
a cambio de las acciones que tengan en las
Sí, su importancia deriva básicamente en que empresas incorporadas.
cumple una función primordial para determinar
quién será considerado por la sociedad como e) El desdoblamiento de acciones: Al producirse
propietario de las acciones
acciones, que posibilita también, la reducción del valor nominal de las acciones
identificar a las personas quiénes se encuentran originarias, y al no haber aportaciones nuevas,
en condiciones de participar y votar en la Junta se entiende que el Capital y el patrimonio
General de Accionistas, y que consecuentemente, neto de la empresa permanece invariable.
decidirán sobre la vida de la sociedad. Finalmente, ocasiona un incremento de las
acciones con un valor nominal reducido.
3. ¿Quiénes se encuentran obligados a llevar f) La constitución de derechos y gravámenes sobre
este libro? las acciones: Los derechos del usufructuario
Son las empresas constituidas como sociedades para percibir los dividendos que corresponden
anónimas que se encuentran reguladas por la LGS, a las acciones durante todo el periodo del
considerando que la composición de su capital usufructo. Respecto a los gravámenes que se
social está dividido en acciones, distinto a la S.R.L. pueden anotar en la matrícula de acciones,
que son participaciones, y de la E.I.R.L. que es destaca la prenda de acciones, donde el pro-
un patrimonio que no está dividido en alícuotas. pietario de la acción seguirá ejerciendo los
derechos correspondientes a su condición.
4. ¿En qué forma se puede llevar este libro?
Se inscriben también en el Libro de Matrícula
La LGS señala que el Libro de Matrícula de Acciones de acciones, las medidas cautelares de embargo
podrá llevarse de acuerdo a lo siguiente: sobre las acciones, dictadas por el órgano
- Se llevará en un libro especialmente abierto a jurisdiccional.
dicho efecto o en hojas sueltas debidamente g) Las limitaciones a la transferencia de acciones:
legalizados, o De acuerdo al artículo 101 de la LGS, se han
- Mediante registro electrónico o en cualquier regulado las limitaciones a la libre transmisi-
otra forma que permita la ley. bilidad de las acciones, las cuales no pueden
significar una prohibición absoluta de trans-
5. ¿Qué información se registra en este libro? ferir, sino que tienen que establecerse con
base en un plazo determinado o determinable.
En el Libro de Matrícula de Acciones se anotan
Los términos y condiciones de la prohibición
los siguientes actos:
temporal deben ser anotados en el Libro de
a) Creación de acciones: Existen dos momentos Matrícula de Acciones.
en los cuales se pueden crear acciones:
h) Los convenios entre accionistas o de accionistas
- Cuando se realiza la constitución de la so- con terceros que versen sobre las acciones o
ciedad a través de los aporte de los socios, y que tengan por objeto el ejercicio de los dere-
- Cuando se realiza un aumento de capital. chos inherentes a ellas: Estos convenios tienen

(*) Contador Público Colegiado certificado por la Universidad de San Martín de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro de
Orientación al Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y
Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

B-8 1ra. quincena - Abril 2016


LIBROS TRIBUTARIOS 47

por finalidad completar, modificar y - Amalia Ponce Lira, con DNI • El señor Luis Sotelo vende 150 ac-
regular las relaciones que puedan Nº 87878787, participa con 180 ciones a su hijo, señor Jaime Sote-
mantenerse entre los socios o entre acciones, y representa el 18 % del lo Calderón,
estos o terceros dentro de la sociedad, capital social, • La señora Amalia Ponce transfiere al
y se reconoce su validez a partir del
- Pamela Valdivia Toledo, con DNI. señor Guillermo Díaz, 30 acciones.
momento de su comunicación a la
Nº 25256666, participa con 70 ac-
sociedad, siéndole exigibles en todo
ciones, y representa el 7 % del ca- Solución:
cuanto le concierne.
pital social. La empresa Grupo Mantaro S.A.C. debe
Cabe precisar, finalmente, que los actos
antes mencionados deben comunicarse Asimismo, el día 13 de febrero de llevar el registro del “Libro de Matrícu-
por escrito a la sociedad para su respec- 2016 se producen transferencias de la de Acciones”, donde serán anotados
tiva anotación en el Libro de Matrícula acciones por ventas entre los mismos los actos relevantes sobre la titularidad
de Acciones. accionistas y a terceros, de acuerdo a de las acciones, los derechos que estas
los datos siguientes: otorgan a los socios-accionistas, así
6. ¿El Libro de Actas debe ser legali- como las transferencias permitidas por
zado? • El señor Luis Sotelo transfiere a la la LGS (de corresponder), de acuerdo al
señora Pamela Valdivia 50 acciones, registro siguiente:
El penúltimo párrafo del artículo 92 de la
LGS precisa que el Libro de Matrícula de
Acciones de llevarse en forma manual o Asiento Nº 1 - SEGUNDO FOLIO DEL LIBRO DE MATRÍCULA DE ACCIONES
en hojas sueltas deberá estar debidamente Lima, 19 de noviembre de 2015
legalizado.
La empresa Grupo Mantaro S.A.C., identificada con RUC Nº 20256625879, domiciliada en la Av. José Gál-
Asimismo, el artículo 3 de la Resolu- vez Nº 1824, distrito de Lince, provincia de Lima, Departamento de Lima, se constituyó mediante Escritura
Pública de fecha 16 de octubre de 2015 ante el Notario Público Dr. Germán Nuñez, quedando registrada en el
ción de Superintendencia Nº 234-2006/ asiento AF0024 de la Partida Electrónica Nº 00142 del Registro de Personas Jurídicas de Lima, con un capital
Sunat señala que los “libros y/o regis- suscrito y pagado de S/ 10,000.00 (diez mil y 00/100 soles), dividido en 1,000 acciones de un valor nominal
tros vinculados a asuntos tributarios de S/ 10.00 (diez y 00/100 soles), cada una distribuida de la forma siguiente:
deberán ser legalizados antes de su
uso”, incluso cuando sean llevados en Porcentaje Capital Nº del certifica-
Accionista Nº de acciones Valor nominal
suscrito y pagado do de acciones
hojas sueltas o continuas, y debe ser
Luis Sotelo Benítez 400 S/ 4,000 40% 001
legalizado, por un notario o, a falta
de estos, por un juez de paz letrado Guillermo Díaz Peláez 350 S/ 3,500 35% 002
o juez de paz, cuando corresponda, Amalia Ponce Lira 180 S/ 1,800 18% 003
de la provincia en la que se encuentre Pamela Valdivia Toledo 70 S/ 700 7% 004
ubicado el domicilio fiscal del deudor Total: 1,000 S/ 10,000 100% ----
tributario, salvo tratándose de las pro- ___________________________________
vincias de Lima y Callao, en cuyo caso
Firma del representante legal de la empresa
la legalización podrá ser efectuada por (Gerente general)
los notarios o jueces de cualquiera de
dichas provincias.
Asiento Nº 2 - ANOTACIÓN DE UNA TRANSFERENCIA DE ACCIONES

CASUÍSTICA Lima, 13 de febrero de 2016


Se procede a anotar la transferencia de acciones que realizaron los accionistas entre sí, y el ingreso de un
nuevo accionista, con el detalle siguiente:
La empresa Grupo Mantaro S.A.C., El Sr. Luis Sotelo Benítez, identificado con DNI Nº 25252525, transfirió 50 acciones a la Sra. Pamela Valdivia
identificada con RUC. Nº 20256625879, Toledo, identificada con DNI Nº 25256666, abonando el total el precio pactado.
constituida el 19 de noviembre de El Sr. Luis Sotelo Benítez, identificado con DNI Nº 25252525, transfirió 150 acciones al Sr. Jaime Sotelo
2015 y con domicilio legal en la Av. Calderón, identificado con DNI Nº 32323232, cancelando el total de precio acordado.
José Gálvez Nº 1824 del distrito de La Sra. Amalia Ponce Lira, identificado con DNI Nº 87878787, transfiere 30 acciones al Sr. Guillermo Díaz
Peláez, identificado con DNI Nº 66666666, cancelándose la totalidad de la deuda acordada.
Lince, provincia de Lima, departa-
Por las transferencias de acciones acordadas, se anularon los certificados de los accionistas que tuvieron
mento de Lima, tiene registrado un variación en su accionariado, procediéndose a emitir nuevos certificados de acciones, según el número de
capital social que se encuentra divi- acciones y porcentaje del capital suscrito y pagados.
dido en 1,000 acciones, las que tienen Por lo tanto, la nueva composición accionaria queda de la forma siguiente:
un valor nominal de S/ 10 cada una.
Nº de Valor Porcentaje Capital Nº del certificado
Al momento de la suscripción de las Accionista
acciones nominal suscrito y pagado de acciones
acciones, los socios participantes son
Luis Sotelo Benítez 200 S/ 2,000 20% 005
los siguientes:
Guillermo Díaz Peláez 380 S/ 3,800 38% 006
• Luis Sotelo Benítez, con DNI
Amalia Ponce Lira 150 S/ 1,500 15% 007
Nº 25252525, participa con 400
acciones, y representa el 40 % del Pamela Valdivia Toledo 120 S/ 1,200 12% 008
capital social, Jaime Sotelo Calderón 150 S/ 1,500 15% 009
• Guillermo Díaz Peláez, con DNI Total: 1,000 S/ 10,000 100% ----
Nº 66666666, participa con 350 _________________________________
acciones, y representa el 35 % del Firma del representante legal de la empresa
capital social, (Gerente general)

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275 B-9


48 ASESORÍA CONTABLE

Rubro: 1.402. Obligaciones Financieras


Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
CONTABILIDAD EMPRESARIAL

I. GENERALIDADES II. NATURALEZA Y DEFINICIÓN


El rubro 1.402. incluye la parte no corriente de las
Continuando con la revisión de las partidas
obligaciones financieras descritas en el numeral
que se presentan en el Estado de Situación
1.302 del presente manual.
Financiera, en esta oportunidad, trataremos
el rubro de obligaciones financieras de la
III. PROCEDIMIENTO
parte no corriente del pasivo a que se refiere
el numeral 1.402 del Manual para la Prepa- A continuación, se muestra el procedimiento para la
ración Financiera. presentación del rubro 1.402. Obligaciones Financieras:

1.402. Obligaciones Financieras

Manual Estado de Situación Financiera Rubro 1.402. Obligaciones


Presentación: Pasivo no corriente.
para la Financieras
preparación
financiera
Incluye: la parte no corriente de las obligaciones financieras descritas en el numeral 1.302 del presente manual.

Instituciones financieras-
4511
corriente 4,000
CASUÍSTICA
Instituciones financieras-
4511
No corriente 21,000
La empresa Bulnes S.A. se encuentra en pro- 50111 Capital 7,235
ceso de elaboración del estado de situación 58211 Reservas legales 7,000
financiera por el cierre del año 2015. 59111 Utilidades acumuladas 15,765

Se sabe que, al 31 de diciembre de 2015, man- ¿Cuál sería el tratamiento contable y la pre-
tiene una obligación financiera mayor a 3 sentación del 1.402. Obligaciones Financie-
años, por un importe ascendente a S/ 1,000, ras, en el estado de situación financiera?
tal como se muestra a continuación:
Solución:
Datos adicionales: En el caso planteado, la empresa Bulnes S.A.
Cuenta Denominación Deudor Acreedor
se encuentra en proceso de la elaboración del
estado de situación financiera del cierre del
10411 Cuentas corrientes operativas 2,500
año 2015, por lo cual tiene que presentarlo de
16291 Otras reclamaciones 8,900
acuerdo a lo señalado en el Manual para la
2011 Mercaderías manufacturadas 35,164
Preparación Financiera.
3311 Terrenos 18,600
A continuación, se muestra el estado de situa-
4212 Emitidas 10,164
ción financiera de la empresa Bulnes S.A.:

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31/12/2015


Nota: Obligaciones Financieras
Préstamo S/ 21,000
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo 2,500 Cuentas por pagar comerciales 10,164
Otras cuentas por cobrar (neto) 8,900 Obligaciones financieras 4,000
Existencias 35,164
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 46,564 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 14,164
ACTIVOS NO CORRIENTES PASIVOS NO CORRIENTES
Obligaciones Financieras 21,000
Inmuebles, maquinaria y equipo 18,600
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 18,600 TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES 21,000
PATRIMONIO NETO
Capital 7,235
Reservas legales 7,000
Resultados acumulados 15,765
TOTAL PATRIMONIO NETO 30,000
TOTAL ACTIVOS 65,164 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 65,164

(*) Contadora Pública Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S.A.

B-10 1ra. quincena - Abril 2016


ASESORÍA CONTABLE 49

Nomenclatura: 582 - Reserva Legal


PLAN DE CUENTAS
Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)

I. CONTENIDO - Impuesto a la Renta 2015 : 28 %


(*) Antes de la distribución de utilidades a los trabajadores, y del
Impuesto a la Renta anual.
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial
(PCGE), en la subcuenta (3 dígitos) “582 - Reserva Solución:
Legal”, se agrupa un porcentaje detraído de las
utilidades obtenidas en cada ejercicio, según lo Para fines de efectuar la detracción de la Re-
establece la Ley General de Sociedades (LGS), serva Legal, es necesario determinar la utili-
hasta alcanzar un monto igual a la quinta parte dad distribuible, luego de deducir el Impuesto
del capital. El exceso sobre este límite no tiene la a la Renta, por disposición del artículo 229 de
condición de reserva legal. la LGS.
Por lo tanto, según los datos alcanzados, pro-
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN cedemos a determinar la utilidad contable:
Conceptos:
El reconocimiento inicial y posterior es en función
de su valor nominal registrado de acuerdo a la LGS. Utilidad antes de impuesto : S/ 99,000
(+) Adiciones : 39,850
Dinámica de la subcuenta:
582 - Reserva Legal (-) Pérdida de ejercicios anteriores : ( 32,110)
Se registra: Renta neta imponible : S/ 106,740
Es debitada por: Es acreditada por: 1) Participación a trabajadores (8 %) : S/ 8,539
• La disminución de la reser- • Las detracciones de utili- 2) Impuesto a la renta (28 %) : S/ 27,496
va legal para compensar dades atendiendo a ra-
pérdidas en caso la empre- zones de orden legal, (S/ 106,740 - S/ 8,539 = S/ 98,201)
sa lo decide. según la Ley General de
Sociedades. Hallando la utilidad contable distribuible
(luego de deducir el Impuesto a la Renta):
III. PRESENTACIÓN EN LOS EE.FF. Utilidad antes de impuestos : S/ 99,000

De acuerdo con el Manual para la Preparación de


Menos:
la Información Financiera, al cierre del ejercicio, Participaciones de trabajadores : ( 8,539)
a efectos de una adecuada presentación en los Impuesto a la renta : ( 27,496)
estados financieros, los conceptos registrados en la
subcuenta “582 - Reserva Legal”, será presentado Utilidad contable 2015 : S/ 62,965
como una cuenta patrimonial, según numeral
“1.705 muestra Legales”. Finalmente, con el fin de efectuar la detrac-
ción de la Reserva Legal de la utilidad con-
table del ejercicio 2015, determinamos lo
CASUÍSTICA siguiente:

Límite máximo:
La empresa Los Superficiales S.A.C. presen- 20 % del capital suscrito : S/ 17,000
ta sus estados financieros al 31 de diciem-
bre de 2015 y muestra un capital social de (20 % de S/ 85,000)
S/ 85,000 y una reserva legal acumulada de (-) Reserva Legal acumulada :
S/ 9,640.
Al 31 de diciembre de 2015 : 9,640
¿Corresponde efectuar la detracción por
reserva legal? Reserva no cubierta : S/ 7,360
Datos adicionales: Al tener una utilidad contable del ejercicio
- Utilidad contable : S/ 99,000(*) 2015 de S/ 62,965, el 10 % de detracción obli-
gatoria como reserva legal será de S/ 6,296, im-
- Adiciones temporales : S/ 14,200 porte que aún no cubre la reserva legal requerida.
- Adiciones permanentes : S/ 25,650
Por lo tanto, efectuamos el registro conta-
- Pérdida ejercicios anteriores: S/ 32,110 ble de la reserva legal por el importe de-
- Participación a trabajadores: 8 % terminado:

(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro de
Orientación al Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y
Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275 B-11


50 ASESORÍA CONTABLE

ASIENTO CONTABLE
5913 Utilidades del ejercicio
-------------------------------- x ------------------------------ 58 Reserva 6,296
59 Resultados acumulados 6,296 582 Legal
591 Utilidades no distribuidas x/x Por la detracción de las utilidades del ejercicio 2015.
-------------------------------- x ------------------------------

Nomenclatura: 3731 - Intereses no devengados en


transacciones con terceros

I. CONTENIDO - Importe del préstamo : S/ 50,000


- Intereses a devengar : S/ 22,500
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE), en
- Cuota mensual a pagar : S/ 4,028
la Divisionaria (4 dígitos) “3731 - Intereses no devengados en
transacciones con terceros”, se acumulan a los intereses rela- - Amortización capital : S/ 2,778
cionados con cuentas por pagar, que como su nombre indica, - Interés mensual : S/ 1,250
aún no han devengado.
ASIENTO CONTABLE
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
-------------------------------- x ------------------------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 50,000
El reconocimiento inicial y posterior, es al costo, sin ningún
descuento financiero. 104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
Dinámica de la Divisionaria: 1041 Cuentas corrientes operativas
3731 - Intereses no devengados en transacciones con terceros
37 Activo diferido 22,500
Se registra:
373 Intereses diferidos
Es debitada por: Es acreditada por:
3731 Intereses no devengados en transacciones
• Los intereses no devengados • Los intereses devengados por el con terceros
pactados por el financiamiento financiamiento recibido.
recibido de instituciones financie- 45 Obligaciones financieras 72,500
ras y otras entidades. 451 Préstamos de instituciones financieras y
otras entidades
III. PRESENTACIÓN EN LOS EE.FF. 4511 Instituciones financieras 50,000
455 Costos de financiación por pagar
De acuerdo con el Manual para la Preparación de la Información 4551 Préstamos de instituciones financieras
Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada y otras entidades
presentación en los estados financieros, las obligaciones pen-
45511 Instituciones financieras 22,500
dientes de pago por conceptos de intereses no devengados
x/x Registro del préstamo otorgado por la entidad
y que fueron registrados en la cuenta “3731 - Intereses no
financiera.
devengados en transacciones con terceros”, NO se presentan
en los estados financieros, siendo deducidos de las cuentas -------------------------------- x ------------------------------
por pagar que los contienen. 45 Obligaciones financieras 4,028
451 Préstamos de instituciones financieras y
otras entidades
CASUÍSTICA 4511 Instituciones financieras 2,778
455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras
La empresa Los Santabarbinos S.A.C., con fecha del 4 de y otras entidades
abril de 2016, ha obtenido un préstamo económico de una 45511 Instituciones financieras 1,250
entidad financiera, por la suma de S/ 50 000, pagaderos en 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 4,028
18 meses, a una tasa de interés del 2.5 % mensual. 104 Cuentas corrientes en instituciones
¿Cuál sería el tratamiento contable en este tipo de presta- financieras
ciones de servicios? 1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Cancelación del primer pago del préstamo, incluye
Solución: capital e intereses, según lo acordado.
Según el caso presentado, el registro contable por el prés- -------------------------------- x ------------------------------
tamo otorgado por la entidad financiera, para su recono- 67 Gastos financieros 1,250
cimiento debemos tener en cuenta lo siguiente: 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
- Meses acordados : 18 meses

B-12 1ra. quincena - Abril 2016


PLAN DE CUENTAS 51

6731 Préstamos de instituciones financieras 3731 Intereses no devengados en transacciones


y otras entidades con terceros
67311 Instituciones financieras x/x Por el reconocimiento de los intereses correspon-
37 Activo diferido 1,250 diente al pago de la primera cuota.
373 Intereses diferidos -------------------------------- x ------------------------------

Nomenclatura: 775 - Descuentos obtenidos por pronto pago

I. CONTENIDO ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE), en la
60 Compras 38,000
subcuenta (3 dígitos) “775 - Descuentos obtenidos por pronto
601 Mercaderías
pago” se consideran a los importes de los descuentos que la
empresa obtiene de sus proveedores por el pago anticipado 6011 Mercaderías manufacturadas
de sus obligaciones. 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 6,840
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
Los ingresos obtenidos como descuentos por pronto pago se 40111 IGV - Cuenta propia
reconocen al inicio de su valor determinado en la fecha de ser
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 44,840
otorgado este descuento.
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
Dinámica de la subcuenta:
775 - Descuentos obtenidos por pronto pago 4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderías según Fact. Nº xxx.
Se registra: -------------------------------- x ------------------------------
20 Mercaderías 38,000
Es debitada por: Es acreditada por: 201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
• El total, al cierre del periodo de los • El importe de los descuentos
ingresos, con abono a la cuenta 85 financieros obtenidos en el pe- 20111 Costo
Resultado antes de participaciones riodo. 61 Variación de existencias 38,000
e impuestos. 611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
III. PRESENTACIÓN EN LOS EE.FF. x/x Por el destino de las mercaderías.
-------------------------------- x ------------------------------
De acuerdo con el Manual para la Preparación de la Información
De acuerdo al caso presentado, el proveedor le concede un
Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada
descuento, emitiéndole una Nota de Crédito, y al tratarse
presentación en los estados financieros, esta subcuenta “775
de un descuento especial por pronto pago, la naturaleza de
- Descuentos obtenidos por pronto pago” será presentada en
el Estado de Resultado Integral con el rubro “2.400 - Ingresos
la operación es financiera y no comercial, por lo tanto, se
financieros”.
afecta a una cuenta de ingreso financiero, registrándose de
la forma siguiente:
ASIENTO CONTABLE
CASUÍSTICA
-------------------------------- x ------------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 3,587
El 5 de abril de 2016, la empresa San Cristóbal S.A.C. 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
realizó compras al crédito de mercaderías por un valor de por pagar
S/ 38,000 más IGV, debiendo pagar esta obligación a 45
4212 Emitidas
días calendario.
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
Con motivo de adelantar el cobro, la empresa proveedora de pensiones y de salud por pagar 547
le otorga un descuento por pronto pago del 8 % de la deu-
401 Gobierno central
da contraída, si paga antes de los 15 días.
4011 Impuesto general a las ventas
¿Cuál sería el tratamiento contable para el comprador de 40111 IGV - Cuenta propia
pagar en el día 12?
77 Ingresos financieros 3,040
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
Solución:
7751 Descuentos
Para fines contables, se trata de la compra de mercade-
-------------------------------- x ------------------------------
rías, registrándose lo siguiente:

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275 B-13


52 ASESORÍA CONTABLE

Análisis básico de los Estados Financieros:


Horizontal y Vertical
CONTABILIDAD GERENCIAL

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)


RESUMEN EJECUTIVO

E l presente artículo tiene por objetivo que el lector reconozca las característi-
cas del análisis de los Estados Financieros más utilizados como son el Estado
de Resultados y el Estado de Situación Financiera, y en específico el análisis hori-
zontal y vertical de los mismos, entendiendo que es parte de un completo análisis
de la salud financiera de la empresa.

INTRODUCCIÓN analizada, y así observar si los movimientos en las


cuentas, en los resultados y en saldos corresponden
El análisis de la salud financiera de una empresa a factores sistémicos o de mercado o son propios
trata de identificar las fortalezas y debilidades de la de la empresa, inclusive ver si la empresa se está
misma en función del comportamiento que se ve moviendo en el mismo sentido que el mercado o
reflejado en los resultados y los saldos de cuentas en contra del mercado.
en un periodo específico de tiempo. Para dicho CUADRO N° 1
análisis se debe tener claro qué camino seguir, qué
Estado de situación Financiera Empresa “A”
cuentas observar, cómo determinar las cuentas que
sufrieron mayor cambio y cómo interpretamos Año Análisis Horizontal
dicho cambio; en ese sentido debemos utilizar 2014 2015 En montos En %
complementariamente distintos tipos de herra-
Activos
mientas de cálculo que nos otorguen resultados corrientes S/ 400,000.00 120,000.00 -280,000.00 -70.00%
importantes de análisis. En el presente artículo
nos referimos en específico al análisis horizontal Estado de situación Financiera Empresa “Y” (Mercado)

y vertical del Estado de Situación Financiera y del Año Análisis Horizontal


Estado de Resultados.
2014 2015 En montos En %

I. ANÁLISIS HORIZONTAL DE LOS ESTADOS Activos


corrientes S/ 1,400,000.00 700,000.00 -700,000.00 -50.00%
FINANCIEROS
Como podemos observar en el cuadro N° 1, se
El realizar Análisis Horizontal de los Estados Finan- está realizando el análisis horizontal de los años
cieros, implica identificar el comportamiento de 2014 al 2015 de los activos corrientes, de la em-
cada una de las cuentas de los mismos (Estado de presa “A” y de la empresa “Y” la cual representa
Resultados y Estado de Situación Financiera) entre el mercado con el cual se compara los resultados
distintos periodos de tiempo, con ello se puede de “A”, esta empresa “Y” no necesariamente debe
observar cambios en la dirección (crecimiento o ser el mercado, pues para realizar un adecuado
disminución) tanto en volumen (medición absoluta) Benchmarking puede ser el principal competidor
como en porcentaje de cada cuenta, lo relevante de la empresa A.
será identificar los cambios más representativos,
El cambio absoluto o en montos en los activos
por ejemplo:
corrientes se calcula como la diferencia del último
Las ventas crecieron del año 2014 al año 2015 en periodo con el periodo anterior (2015 menos 2014):
S/ 700,000, lo cual implica un crecimiento de la
Cambio absoluto de los AC (Empresa A) = AC
ventas en un 50 % entre estos dos años.
2015 - AC 2014
Los activos corrientes han disminuido en 70 % Cambio absoluto de los AC (Empresa A) = 120,000
del año 2014 al año 2015, pues cayeron de - 400,000 = -280,000
S/ 400,000 a S/ 120,000.
El cambio porcentual o relativo muestra el cambio
Como podemos notar se trata de comparar la que se ha mencionado pero como un porcentaje,
misma cuenta a lo largo de un periodo de tiempo, este cálculo es el que nos permite medir y com-
generalmente se compara un año contra el año parar entre periodos y entre distintas empresas o
anterior, y mostrar el respectivo incremento o con el mercado:
reducción. De igual forma podemos comparar los
AC-2015
cambios (positivos o negativos) con respecto al mer- Cambio % AC = -1 x 100
AC-2014
cado o la industria a la cual pertenece la empresa

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Magíster en Economía con mención en Finanzas por la UNMSM.
Analista y consultor económico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de Ciencias
Aplicadas (UPC)-División EPE.
E-mail: antonio.a67@gmail.com

B-14 1ra. quincena - Abril 2016


CONTABILIDAD GERENCIAL 53

120,000
Cambio % AC (Empresa A)= -1 x 100 = - 70% Fuerte reducción
400,000 El resultado obtenido muestra la relación entre dichas cuentas,
Los mismos cálculos se realizaron para la empresa “Y”, los es decir, cuanto representa cada cuenta de la cuenta importante,
resultados nos muestran que en el caso de la empresa “A” por lo dicho se trata de un análisis estructural de los estados
los activos corrientes cayeron fuertemente del año 2014 al financieros, pues podemos observar la participación de cada
2015, representando una caída o reducción de 70 %, este cuenta y cuando vemos años distintos observaremos como
comportamiento parece estar alineado con el comportamiento cambia la estructura:
del mercado, pues observamos que también se redujeron los
CUADRO N° 3
Activos corrientes en un 50 % en el mismo periodo.
En el caso del Estado de Resultados, el procedimiento es el Estado de Situación Financiera Empresa “A”

mismo, por ejemplo realizar el Análisis de las ventas y el Costo Año Análisis vertical
de ventas:
2014 2015 2014 2015
CUADRO N° 2
Activos corrientes S/ 400,000.00 120,000.00 27.59% 7.06%
Estado de Resultados Empresa “A”
Año Análisis Horizontal Total de Activos 1,450,000.00 1,700,000.00

2014 2015 En montos En %


Ventas S/ 1,000,000.00 1,200,000.00 200,000.00 20.00%
Estado de situación Financiera Empresa “Y”
Costo de ventas S/ 550,000.00 800,000.00 250,000.00 45.45%
Año Análisis vertical
Estado de Resultados Empresa “Y” (Mercado)
2014 2015 2014 2015
Año Análisis Horizontal
Activos corrientes S/ 1,400,000.00 700,000.00 40.00% 18.42%
2014 2015 En montos En %
Ventas S/ 7,500,000.00 8,500,000.00 1,000,000.00 13.33% Total de Activos 3,500,000.00 3,800,000.00

Costo de ventas S/ 3,800,000.00 4,300,000.00 500,000.00 13.16% Como observamos en el cuadro N° 3 los Activos Corrientes
Como podemos observar en el cuadro N° 2, el comportamiento representaron el 27.59 % del Total de Activos en el 2014 y el
de las Ventas de la empresa “A” está relacionada con el compor- 7.06 % en el 2015, esto es justamente un cambio importante
tamiento del mercado, pues en ambos casos han crecido, pero en la estructura, pues esto quiere decir que de un año a otro la
el comportamiento del Costo de ventas si llama la atención, empresa invirtió más en Activos no corrientes, pues disminuye la
pues mientras en el mercado la tasa de crecimiento del Costo de participación de los Activos corrientes. Ahora cuando comparamos
ventas del año 2015 al 2016 es similar a la tasa de crecimiento dicha estructura con el mercado (la empresa Y) vemos que si bien
de las ventas (13.16% vs 13.33%) para la empresa “A”, la tasa es cierto, la disminución de la participación de Activos Corrientes
de crecimiento del Costo de ventas representa más del doble también se da en el mercado, pero estructuralmente se puede
de la tasa de crecimiento de las ventas (45.45 % vs 20 %) lo observar que el mercado mantiene una mayor participación de
cual indica una mayor aceleración en el crecimiento del Costo Activos de corto plazo. El mismo análisis se observa en el cuadro
de ventas de mantenerse esta tendencia podría representar un N° 4 pero sobre el Estado de resultados, observemos claramente
problema pues se irá acortando el margen bruto: que la estructura de la Utilidad operativa es más parecida con el
mercado y ha crecido en participación de un año a otro.
Utilidad Bruta
Margen Bruto = CUADRO N° 4
Ventas
Estado de Resultados Empresa “A”
II. ANÁLISIS VERTICAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Año Análisis Vertical
En el caso del análisis vertical de los Estados Financieros se trata
de realizar comparaciones de cada una de las cuentas de los 2014 2015 2014 2015

mismos contra una cuenta que sirve de base, dicha cuenta ya Ventas S/ 1,000,000.00 1,200,000.00 15.00% 17.50%
está establecida. En el caso del Estado de Situación Financiera
se comparará cada cuenta contra el Total de Activos, y en el Utilidad operativa (EBIT) 150,000.00 210,000.00
caso del Estado de Resultados se compara cada cuenta del
mismo contra el Total de ventas, en ambos caso el resultado
se muestra en términos porcentuales (o relativos), como se Estado de Resultados Empresa “Y” (Mercado)
muestra en el gráfico siguiente:
Año Análisis Vertical

2014 2015 2014 2015


Estado de Cada Cuenta
x 100 Ventas S/ 7,500,000.00 8,500,000.00 22.00% 21.18%
Situación
Financiera Total Activos
Utilidad operativa (EBIT) 1,650,000.00 1,800,000.00

Sólo debemos recordar que para tener un adecuado diagnóstico


Estado Cada Cuenta debemos identificar los cambios más resaltantes o que nos
de x 100 llamen más la atención.
Resultados Total Venta Finalmente que este análisis debe ser complementado con
algunos más como el análisis de los ratios financieros y los KPI
(Key Perfomance Indicator), etc.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275 B-15


54 ASESORÍA CONTABLE

Oficializan modificaciones a la NIC 12 Impuestos a


las Ganancias y a la NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo
ACTUALIDAD CONTABLE

I. ANTECEDENTES ciertos activos que pueden ser contabilizados


a su valor razonable, o pueden ser revaluados
Como resultado de la Octogésima Sétima Sesión sin que se haga un ajuste similar para fines
del Consejo Normativo de Contabilidad, reali- fiscales. Asimismo, incorpora con relación a
zada el 31 de marzo del presente año, se emitió las diferencias temporarias deducibles que
el sábado 2 de abril de 2016, la Resolución surjan por pérdidas no realizadas, los siguientes
N° 061-2016-EF/30, con el propósito de oficializar aspectos:
las modificaciones a las Normas Internacionales
de Información Financiera remitidas por el IASB Párrafo Breve descripción
(Internalional Accounting Standards Board), para 27 A Si la legislación fiscal restringe las fuentes de
su utilización en el país. las ganancias fiscales contra las que pueda
realizar las deducciones, y de existir, evaluará
en combinación solo con las del tipo apropia-
II. VIGENCIA do (es decir, el restringido). En caso contra-
rio, se evaluará en combinación con todas las
Estas modificaciones oficializadas por el Consejo Nor- demás.
mativo de Contabilidad conforme con el artículo 2 29 A Señala que la estimación de la ganancia fiscal
de la Resolución N° 061-2016-EF/30, entrarán en futura probable podría incluir la recuperación
vigencia en la fecha señalada en cada una de las de algunos de los activos de una entidad por
NIIF modificadas. un importe superior a su importe en libros
solo si existe evidencia suficiente de que es
De acuerdo con lo anterior, a tenor del párrafo 60 probable que la entidad logre esto.
de la NIC 7 y el párrafo 98G de la NIC 12, estas
modificaciones entrarán en vigencia a partir de Ejemplo ilustrativo: Identificación de una diferencia
los periodos anuales que comiencen el 1 de enero temporaria deducible proveniente de pérdidas no
de 2017, permitiéndose su aplicación anticipada. realizadas para fines tributarios
La Entidad A compra un instrumento de deuda por
III. MODIFICACIONES OFICIALIZADAS
1.000 u.m., al comienzo del Año 1 con un valor
nominal de 1.000 u.m. pagadero al vencimiento
• NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
Efectivo. La modifica-
dentro de 5 años con una tasa de interés del 2 %,
ción se denomina Iniciativa sobre Información
pagaderos al final de cada año. La tasa efectiva
a Revelar, consistiendo básicamente esta en la
de interés es del 2 %. El instrumento de deuda se
adición a la norma de los párrafos 44A a 44E,
mide al valor razonable.
referidos a la evaluación de los cambios en
pasivos producidos por actividades de finan- Al final del Año 2, el valor razonable del instru-
ciación, tal como se muestra a continuación mento de deuda ha disminuido a 918 u.m. como
de manera resumida: consecuencia de un incremento en las tasas de
interés del mercado al 5 %, siendo probable que
Párrafo Breve descripción
la Entidad A reciba todos los flujos de efectivo
44 A Requiere revelar los cambios en pasivos pro- contractuales si se retiene hasta su vencimiento.
ducidos por actividades de financiación, inclu-
yendo tanto los derivados de flujos de efectivo Cualquier ganancia (pérdida) sobre el instrumento
como los que no implican flujos de efectivo. de deuda es imponible (deducible) solo cuando
44B Incorpora la revelación respecto de los cam- se realice. Las ganancias (pérdidas) que surgen de
bios en los pasivos que surgen de actividades la venta o vencimiento del instrumento de deuda
de financiación. se calculan a efectos fiscales como la diferencia
44C Extiende la información a revelar en relación entre el importe cobrado y el costo original del
con los activos financieros (por ejemplo, acti- instrumento de deuda.
vos que cubren pasivos que surgen de activi-
dades de financiación). Por consiguiente, la base fiscal del instrumento de
44D Establece como forma de cumplir con la re- deuda es su costo original, siendo su base contable
velación mostrar una conciliación entre los el importe en libros del instrumento de deuda en
saldos iniciales y finales del estado de situa- el estado de situación financiera de la Entidad A
ción financiera para pasivos que surgen de
actividades de financiación, que contenga los
de 918 u.m. Lo antes indicado genera al final del
cambios identificados en el párrafo 44B. Año 2 una diferencia temporaria deducible de 82
u.m. (918 - 1.000), independientemente de si la
44E Requiere que la revelación de los cambios en
los pasivos que surgen de las actividades de Entidad A espera recuperar el importe en libros del
financiación sea por separado de los cambios instrumento de deuda mediante la venta o el uso, es
en los demás activos y pasivos. decir, reteniéndolo y cobrando los flujos de efectivo
contractuales, o una combinación de ambos.
• NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Ganancias. En este
caso, la modificación se denomina Recono- En efecto, esta situación dará lugar a cantidades que
cimiento de Activos por Impuestos Diferidos serán deducibles al determinar la ganancia (pérdida)
por Pérdidas no Realizadas. Al respecto, se fiscal de periodos futuros, cuando el importe en libros
incluye un ejemplo ilustrativo relacionado con del activo o del pasivo sea recuperado o liquidado.

B-16 1ra. quincena - Abril 2016


A S E S O R Í A

EN COSTOS

Sistema de costos por órdenes de trabajo


(Parte final)
INFORME PRÁCTICO

Juan Carlos WU GARCÍA(*)

La mejor manera de visualizar el funcionamiento Antes revisemos unos esquemas que pueden
de los costos por órdenes es mediante la realiza- ayudarnos a resumir cuál es el flujo de la infor-
ción de casos prácticos que se puedan asemejar a mación para un sistema de costos por órdenes
los hechos reales y cotidianos en una organización. específicas:
FLUJO DE ACUMULACIÓN DE COSTOS POR ÓRDENES

Tarjetas de trabajo

(Mano de obra directa)


Mano de obra directa Tarjetas de tiempo Mano de obra directa
(Mano de obra indirecta)

Inventario de trabajo Control de costos Inventario de trabajo


en proceso. indirectos de fabricación en proceso.
Orden de trabajo Nº 1 Aplicados (Depreciación) Aplicados Orden de trabajo Nº 2
(Servicios)
(Alquiler)

Materiales directos Materiales directos


(Materiales indirectos)
Formato de requisición de materiales
(Materiales directos)

Inventario de artículos terminados

FLUJO DE COSTOS PARA UN SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES

Materiales directos Mano de obra directa Costo indirectos de fabricación


P.P.

Tasa de aplicación

Orden de producción Orden de producción Orden de producción Orden de producción


Nº 1 Nº 2 Nº 3 Nº 4

P.T. Enviadas al almacén de producción terminada

Orden Nº 1 Orden Nº 2 Orden Nº 3


Costo unitario Costo unitario Costo unitario

C.V. En poder del cliente

P.P. : Producción en Proceso P.T. : Producción Terminada C.V. : Costo de Ventas

(*) Contador Público Colegiado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Director general de Administración en la Universidad
Antonio Ruiz de Montoya. Socio de Wu, Escobar & Rivero, Consultores Financieros S.A.C. Profesor de Costos en la PUCP. Diplomado en
Costos Estratégicos por la Universidad de Piura y diplomado en Gestión de Operaciones por la PUCP.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275 C-1


66 ASESORÍA EN COSTOS

Este proceso lo podemos resumir en 7 pasos para lograr un ¿Cuál sería el margen de utilidad generado en esta operación?
sistema de costeo por órdenes: Ingresos : S/ 114,800
1. Identifique el costo del objeto. Costos de Ventas : S/ 82,125
2. Identifique los costos directos del trabajo. Margen Bruto : S/ 32,675 (28.5 % de los ingresos)
3. Seleccione las bases de distribución-asignación de costos.
Si bien en la práctica el método de los costos por órdenes,
4. Identifique los costos indirectos. puede aplicarse a empresas con un gran número de centros
5. Calcule el factor de costos indirectos por unidad. de costos o departamentos productivos, sin más que hacer lo
6. Calcule los costos indirectos. mismo separadamente en cada uno de ellos e ir acumulando
en la hoja de pedido los costos añadidos por cada centro de
7. Calcule el costo total del trabajo.
producción, presentaremos ejemplos considerando uno y dos
Tenemos un ejemplo para graficar la aplicación de estos departamentos, respectivamente.
7 pasos:
Ejemplo 1
Una compañía de manufacturas está planeando vender un
lote de 25 máquinas especiales (orden 650) a un minorista por De acuerdo a los datos de las hojas de costos por órdenes
S/ 114,800, para ello ha incurrido en los siguientes costos: específicas, preparar los cuadros y asientos contables:
Materiales directos por S/ 50,000, mano de obra directa (MOD) Durante la semana terminada el 26 de marzo, la compañía
S/ 19,000, los costos indirectos o carga fabril de la empresa Productos S.A. tenía tres órdenes de trabajo en proceso. Los
fue de S/ 65,100, la orden incurrió en un uso de 500 horas datos de los costos incurridos anotados en las hojas de control
máquina, mientras que en total las máquinas de la planta por órdenes eran los siguientes:
trabajaron 2,480 horas.
Orden Orden Orden
Paso 1: Identifique el costo del objeto: el objeto del costo es Nº 135 Nº 138 Nº 140
la orden 650.
Productos en proceso al comienzo de
Paso 2: Identifique los costos directos del trabajo: materiales la semana
directos S/ 50,000 y MOD S/ 19,000. Materiales 400 400 0
Paso 3: Seleccione las bases de distribución-asignación de Mano de obra 800 600 0
costos: la distribución de costos es con base en horas- Carga fabril aplicada, 40 % de la MOD 320 240 0
máquina. La orden 650 utilizó 500 horas-máquina. El
Ficha de tiempo de los trabajadores 700 650 750
total de horas-máquina usadas en todos los trabajos para la semana
fue de 2,480.
Solicitud de materiales de la semana 540 460 620
Paso 4: Identifique los costos indirectos: los costos indirectos Carga Fabril aplicada, 40 % de la MOD
fueron de S/ 65,100.
Las órdenes Nºs 135 y 138 fueron completadas y colocadas en
Paso 5: Calcule el factor de asignación de costos indirectos:
el almacén de productos terminados. La mitad de las unidades
el ratio de costos indirectos es S/ 65,100 / 2,480 =
de la orden Nº 135 y la cuarta parte de la orden Nº 138 fueron
S/ 26.25 por hora-máquina.
vendidas y remitidas al cliente. Con dicha información preparar:
Paso 6: Calcule los costos indirectos: S/ 26.25 por hora-
• La hoja de costos para la orden de fabricación Nº135
máquina x 500 horas = S/ 13,125.
suponiendo que la misma se refiere a 400 unidades del
Paso 7: Calcule el costo total del trabajo: producto “ABCD”.

Materiales directos : S/ 50,000 • Los asientos en el diario para contabilizar las transacciones
que cubran el ciclo contable de costos en cuanto a tres
MOD : S/ 19,000 hojas de costos correspondientes a la semana terminada
Gastos Ind. de Fab. : S/ 13,125 el 26 de marzo.

Total : S/ 82,125 Solución:


COMPAÑÍA PRODUCTOS S.A.

Hoja de Costos por órdenes específicas

PARA : Almacén de Productos terminados ORDEN Nº : 135


DESCRIPCIÓN : 400 unidades del proyecto ABCD FECHA : 15/03/xx
FECHA DE TERMINACIÓN : 26-3-XX PEDIDO DE CLIENTE Nº :
COSTO TOTAL : S/ 3,040.00 COSTO POR UNIDAD : S/. 7.60

Materiales Mano de obra directa Carga fabril Resumen


Fecha Importe S/ Fecha Importe S/ Fecha Importe S/ Importe S/
19-mar. 400,00 19-mar. 800,00 19-mar. 320,00 Materiales 940,00
26-mar. 540,00 26-mar. 700,00 26-mar. 280,00 Mano de obra directa 1.500,00
Carga fabril aplicada 600,00
Total 940,00 1.500,00 600,00 3.040,00

Nº de unidades 400

Costo unitario 7,60

C-2 1ra. quincena - Abril 2016


INFORME PRÁCTICO 67

Asientos contables 4. DEBE HABER


1. DEBE HABER Productos terminados 5.650,00
Productos en Proceso - materiales 1.620,00
a Productos en Proceso - Materiales 1.800,00
a Control de materiales y suministros 1.620,00
Solicitud de materiales para las órdenes de a Productos en Proceso - MOD 2.750,00
fabricacion Nºs 135, 138 y 140 son :
a Productos en Proceso - Carga fabril 1.100,00
S/ 540 + S/ 460 + S/ 620 = S/ 1,620
Terminación de las órdenes Nºs 135 y 138
2. DEBE HABER
Productos en Proceso de MOD 2.100,00 MD : 400 + 400 + 540 + 460 = 1,800
a Nóminas 2.100,00 MOD : 800 + 600 + 700 + 650 = 2,750
Mano de obra cargada a las órdenes de fabri-
cacion en proceso : CF : 2,750 x 40 % = 1,100
S/ 700 + S/ 650 + S/ 750 = S/ 2,100
Ejemplo 2
3. DEBE HABER
La empresa Producciones S.A., que produce máquinas espe-
Productos en Proceso - Carga fabril 840,00 ciales, hechas según medidas y especificaciones de los clientes,
a Carga fabril aplicada 840,00 posee los siguientes datos pertenecientes a la orden de trabajo
Carga fabril aplicada al 40 % de la MOD Nº 760 para su cliente Máquinas S.R.L. Preparar la Hoja de
S/ 2,100 x 40 % = S/ 840.00 Costos por orden de trabajo adecuada:

CLIENTE : Taller de Máquinas - Máquinas S.R.L. Fecha de inicio : 4 de noviembre


Nº de Orden del Cliente : 696 Fecha de terminación : 18 de noviembre
Fecha : 27 de octubre Costo total : S/ ????
Descripción : 18 unidades de taladros Precio de venta : S/ 20,425

Semana terminada Semana terminada


11 de noviembre 18 de noviembre
Materiales usados Dpto.1 2.400,00 soles 1.300,00 soles
Tasa de MOD Dpto.1 4,10 soles por hora 4,10 soles por hora
Horas empleadas Dpto.1 600 horas 400 horas
Tasa de MOD Dpto.2 4,00 soles por hora 4,00 soles por hora
Horas empleadas Dpto.2 300 horas 140 horas
Horas-máquina Dpto.2 200 horas 120 horas
Carga fabril aplic.Dpto.1 2,00 S/ por hora MOD 2,00 S/ por hora MOD
Carga fabril aplic.Dpto.2 1,80 S/ por hora Mqn 1,80 S/ por hora Mqn

Los costos de mercadeo y administración se cargan a cada Gastos generales de fabricación


orden a la tasa del 25 % del costo de manufactura. Departa- Base de Costo
Fecha Horas Costo S/ Total S/
Informar si al término de la hoja de costos, la compañía obtuvo mento aplicación S/
una margen satisfactorio. 11-nov. 1 por MOD 600 2,00 1.200,00 2.576,00
11-nov. 2 por hr MQ 200 1,80 360,00
Solución: 10-nov. 1 por MOD 400 2,00 800,00
19-nov. 2 por hr MQ 120 1,80 216,00
Para: Taller de Máquinas : Máquinas S.R.L. Orden de trabajo Nº : 760
Productos : Taladros Fecha solicitada : 27/10/xx Derterminación del costo de fabricación S/
Materiales directos 3.700,00
Cantidad : 18 unidades Fecha de inicio : 04/11/xx
Mano de obra 5.860,00
Fecha de término : 18/11/xx Dpto.1 4.100,00
Dpto.2 1.760,00
Materiales directos Gastos generales 2.576,00
Costo total de Dpto.1 2.000,00
Fecha Departamento Pedido Nº Costo S/
materiales S/ Dpto.2 576,00
11-nov. 1 6580 2.400,00 3.700,00 Costo total de fabricación 12.136,00

18-nov. 1 6690 1.300,00


Determinación del margen o utilidad S/
Precio de venta 20.425,00
Mano de obra directa
Costo de fabricación 12.136,00
Costo Total de
Fecha Departamento Horas Por hora Costo S/ Gastos Operativos (25 % GF) 3.034,00
MOD S/.
15.170,00
11-nov. 1 600 4,10 2.460,00 5.860,00
11-nov. 2 300 4,00 1.200,00
Margen 5.255,00
18-nov. 1 400 4,10 1.640,00
El margen de ganancia de la orden de trabajo Nº 760 es de
18-nov. 2 140 4,00 560,00 25.73 % (5,255 / 20,425).

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275 C-3


A S E S O R Í A

LABORAL

La Compensación por Tiempo de Servicios:


aplicación práctica
INFORME ESPECIAL

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)


María Fernanda del Rosario DANCÉ VALDIVIA(**)
RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe se elabora una síntesis de las principales disposiciones


legales que regulan la Compensación por Tiempo de Servicios (CTS). De ese
modo, el lector contará con información específica sobre el ámbito de aplicación
de la CTS, su forma de cálculo, el modo y oportunidad de realizar el depósito en la
entidad financiera elegida, y su régimen de disponibilidad.

INTRODUCCIÓN I. NATURALEZA JURÍDICA Y ÁMBITO DE


APLICACIÓN DE LA CTS
La Compensación por Tiempo de Servicio (CTS) es
un beneficio sociolaboral cuya finalidad principal
1. Naturaleza jurídica
es cubrir las contingencias que origina el cese
del trabajador y por el lapso en que se encuentre La Compensación por Tiempo de Servicios (CTS)
desempleado. Dicha finalidad exige una forma de es un beneficio social cuya finalidad principal es
cálculo distinta al de los otros beneficios sociales, la prevención de las contingencias que se originan
así como un régimen de disposición especial que al cese de la relación laboral y por el tiempo que
debe ser conocido por los empleadores y demás se encuentre desempleado, y de ese modo cubrir
gestores de negocios(1). las necesidades del trabajador y su familia. Al res-
pecto, Francisco Gómez Valdez indica que la norma
Dicho beneficio se encuentra regulado en el TUO
adopta la tesis que sostiene que la compensación
de la Ley de Compensación por Tiempo de Ser-
(indemnización) por tiempo de servicios es un sa-
vicios (CTS), aprobado por el Decreto Supremo
lario diferido, posición doctrinaria dominante para
N° 001-97-TR (en adelante, LCTS) y su Reglamento.
encarar la naturaleza jurídica de la institución(3).
El monto de la CTS, sus intereses, depósitos, tras-
lados, retiros parciales y totales se encuentran Esto quiere decir que, que por decisión del legis-
inafectos a todo tributo creado o por crearse, in- lador, este beneficio funciona como una especie
cluido el del Impuesto a la Renta. De igual manera, de ahorro forzoso que permite cubrir algunas
se encuentra inafecta al pago de aportaciones al eventualidades frente a la pérdida de un trabajo,
régimen contributivo de la seguridad social, al tal como señala el Tribunal Constitucional. Así, la
Sistema Nacional de Pensiones (SNP) y al Sistema CTS cumplirá su propósito provisional cuando el
Privado de Pensiones (SPP)(2). trabajador se quede sin trabajo.
En este informe se abordan los principales temas Finalmente, es importante indicar que este con-
relacionados al otorgamiento del beneficio laboral, cepto no constituye remuneración computable para
evaluando además aspectos que tiene que ver con efecto de cálculo de los aportes y contribuciones a
su carácter de intangible y la posibilidad de poder la seguridad social, así como para ningún derecho
disponer libremente de una parte de los depósitos. o beneficio de naturaleza laboral.

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios de maestría en la especialidad de Derecho del Trabajo y de la
Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales.
(**) Asistente legal en materia laboral de Soluciones Laborales, egresada de la Universidad San Martín de Porres.
(1) RODRÍGUEZ GARCÍA, Fernando. Compensación por Tiempo de Servicios. Gaceta Jurídica, Lima, 2007, p. 5.
(2) RODRÍGUEZ GARCÍA, Fernando. Ob. cit., p. 5.
(3) GÓMEZ VALDEZ, Francisco. Derecho del Trabajo. Las relaciones individuales de trabajo. 3ª ed., Editorial San Marcos, Lima, 2009, p. 411.

D-1 1ra. quincena - Abril 2016


INFORME ESPECIAL 59

2. Ámbito de aplicación de la CTS Son computables los días de trabajo efectivo, en consecuencia
2.1. Trabajadores comprendidos los días de inasistencia injustificada, así como los días no com-
putables, se deducirán del tiempo de servicios en razón de un
Tienen derecho al beneficio de la CTS aquellos trabajadores treintavo (1/30) por cada uno de estos días.
sujetos al régimen laboral común de la actividad privada que
cumplan, cuando menos en promedio, una jornada mínima En tal sentido, la propia normativa sobra la materia establece
diaria de cuatro (4) horas. como días efectivamente computables para la determinación
y cálculo de este beneficio los siguientes.
Para verificar este requisito, corresponde tomar en cuenta las
siguientes reglas: CUADRO N° 3
Dias considerados como efectivamente laborados
CUADRO N° 1
• Las inasistencias motivadas por accidentes de trabajos, enfermedades profe-
Supuestos de cumplimiento del requisito de la jornada minima diaria sionales o por enfermedades debidamente comprobadas, hasta por sesenta
Jornada semanal de seis (6) o cinco Se cumple con el requisito cuando (60) días del año. Los 60 días se computan en cada periodo anual comprendido
(5) días luego de dividir la jornada semanal del entre el 1 de noviembre de un año al 31 de octubre del año siguiente.
trabajador entre seis (6) o cinco (5) • Los días de descanso pre y posnatal
días, según corresponda, se obtenga
en promedio no menor de cuatro (4) • Los días de suspensión de la relación laboral con pago de remuneración
horas diarias. por el empleador (ejemplo: los días de descanso vacacional).
Jornada semanal inferior a cinco Se cumple el requisito cuando el tra- • Los días de huelga, siempre que no haya sido declarado improcedente o ilegal.
(5) días bajador labore veinte (20) horas a la
• Los días que devenguen remuneraciones en un procedimiento de califica-
semana como mínimo.
ción de despido, ya sea por reposición o nulidad.

2.2. Trabajadores excluidos • Los días de licencia otorgados al trabajador para ejercer funciones sindica-
les o por ser miembro del Comité de Seguridad y Salud en el Trabajo.
Con base en la particular naturaleza de este beneficio, el legis-
lador ha previsto que determinados trabajadores se encuentren • Los días de insistencia de los trabajadores por cierre de local de trabajo de-
bido a una infracción de carácter tributario en que haya incurrido el propio
excluidos del ámbito de aplicación de este dispositivo. De esa empleador.
manera, se consideran trabajadores excluidos:
• Los días no trabajados por suspensión declarada debido a un caso fortuito
• Los trabajadores que perciben el 30 % o más del importe de o de fuerza mayor que haya sido observado por la autoridad de trabajo
las tarifas que paga el público por los servicios que prestan. (MTPE).
Para la aplicación de esta disposición, no se consideran • Los días posteriores al preaviso de despido en los que el empleador dis-
tarifas las remuneraciones de naturaleza imprecisa tales ponga que el trabajador no asista al centro de trabajo, pero percibiendo
como la comisión y el destajo. remuneración.

• Los trabajadores sujetos a regímenes especiales de compen-


3. Conceptos remunerativos computables
sación por tiempo de servicios (tales como construcción civil,
pescadores, artistas, trabajadores del hogar, mineros, etc.) 3.1. Determinación de la remuneración computable
se rigen por sus propias normas. En tal sentido, el otorga- Se considera remuneración computable para el cálculo de la CTS,
miento o no de la CTS será regulado por leyes especiales. la remuneración básica y todas las cantidades que regularmente
perciba el trabajador, en dinero o en especie(4), como contrapres-
• Trabajadores a tiempo parcial, son aquellos que tiene una
tación por la labor realizada, cualquiera sea la denominación que
jornada de trabajo inferior a 4 horas diarias.
se les dé, y siempre que sean de su libre disposición.
II. CÁLCULO DEL DEPÓSITO DE LA CTS Para ello, se considera remuneración regular aquella que percibe
habitualmente, el trabajador, aun cuando sus montos puedan
variar en razón de incrementos u otros motivos.
1. Fórmula de cálculo de la CTS
Las remuneraciones diarias se multiplicarán por treinta (30)
Para determinar el cálculo del depósito de la CTS, se debe tener para efectos de establecer el monto mensual correspondiente.
en cuenta el tiempo y la remuneración computables. Luego de
tener esta información, deberá aplicar los siguientes factores: 3.2. Tipos de remuneraciones

CUADRO N° 2 a) Remuneración principal


La remuneración principal puede ser de dos tipos:
Cálculo de la CTS
• Fija o remuneración básica: La remuneración básica es aquella
Por número de meses que percibe el trabajador como contraprestación directa e in-
Remuneración computable mediata de sus servicios ordinarios, que equivale a una misma
x Número de meses laborados
12 cantidad y que es otorgada por cada uno de los módulos
temporales en los que se desarrolla su prestación personal
Por número de días laboral(5). Normalmente, el pago de la remuneración básica
Remuneración computable se realiza dentro de una periodicidad mensual.
x Número de días laborados • Variable o imprecisa: En este caso nos referimos a los montos
360
que se otorgan a los comisionistas y destajeros (ver Cuadro
N° 4). Para que ingresen a la base de cálculo se tomarán
2. Tiempo de servicios computable
en cuenta las siguientes reglas:
Para realizar el cálculo de la CTS se debe considerar el tiempo
de servicios efectivamente laborado por el trabajador, dentro (4) Son aquellos bienes que recibe el trabajador como contraprestación a sus servicios,
del territorio peruano o en el extranjero cuando el trabajador los cuales se valorizan de común acuerdo o, a falta de este, por el valor de mercado,
cuyo importe se consignará en el libro de planillas y boletas de pago.
mantenga vínculo laboral vigente con el empleador que lo (5) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Los contratos de trabajo y otras instituciones del
contrata en Perú. Derecho Laboral. Gaceta Jurídica, Lima, 2008, p. 280.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275 D-2


60 ASESORÍA LABORAL

- Si el periodo a liquidarse fuera de seis (6) meses: La Para que ingresen a la base de cálculo se tomarán en cuenta
remuneración computable se establece en función del las siguientes reglas:
promedio de las remuneraciones imprecisas percibi- - Si el periodo a liquidarse fuera de seis (6) meses: La
das por el trabajador en el semestre respectivo. remuneración computable se establece en función de
- Si el periodo a liquidarse fuese inferior a seis (6) me- la suma de los montos percibidos y su resultado se
ses: La remuneración computable se establece en divide entre seis (6).
base al promedio diario de lo percibido durante dicho - Si el periodo a liquidarse fuese inferior a seis (6) meses: La
periodo. remuneración computable se establece dividiendo el re-
CUADRO N° 4 sultado de la suma de ellos entre el período a liquidarse.
Remuneraciones computables de los comisionistas y destajeros • Remuneraciones periódicas: Son remuneraciones perió-
dicas aquellas que el trabajador percibe permanentemente
Un ejemplo claro de comisionista es el caso de los vendedo-
res. Existen dos tipos de comisionistas: según un cronograma de entregas que puede ser mensual,
semestral o incluso anual.
• Comisionista mixto: Aquellos que perciben un básico y,
adicionalmente, el total de las comisiones ganadas en el Así, para el pago de beneficios sociales tales como la CTS,
mes. La remuneración que se le otorgará al trabajador se deberán incorporar a la remuneración computable según
por estos conceptos no puede ser inferior a una RMV. se indica a continuación:
• Comisionista puro: Aquellos que solo perciben comisio- - Remuneraciones de periodicidad semestral: Dichas re-
nes. En este caso, la remuneración principal del comisio-
Comisionistas nista se encuentra conformada por las comisiones que
muneraciones se incorporan a la remuneración com-
genere durante un determinado periodo de tiempo. putable a razón de 1/6 de lo percibido en el semestre
respectivo. Se incluye en este concepto a las gratifica-
Así, pueden presentarse dos supuestos: (i) que genere comi-
siones por un monto mayor a la RMV, en cuyo caso no habría
ciones por Fiestas Patrias y Navidad.
ningún problema porque el trabajador estaría percibiendo por - Remuneraciones de periodicidad superior a seis (6)
el referido mes un monto mayor al mínimo, o, (ii) que genere meses: Dichas remuneraciones se incluyen a la remu-
comisiones por un monto menor a la RMV, en cuyo caso el
neración principal a razón de 1/12 de lo percibido en
empleador se encontraría obligado a pagar por lo menos la
RMV. el semestre respectivo.
Son aquellos cuyo pago se efectúa en relación a las unida- - Remuneraciones fijas de periodicidad superior a un (1)
des de obra o pieza que hayan elaborado durante un periodo mes, pero inferior a seis (6) meses: Dichas remuneracio-
determinado. nes ingresan en la remuneración computable aplican-
En la prestación de servicios de los destajeros también pue- do las mismas reglas de las remuneraciones regulares,
Destajeros
den presentarse casos similares a los señalados para el caso sin que sea exigible el requisito de haber sido percibida
de los comisionistas, es decir, que por la prestación de ser- cuando menos tres meses en cada periodo de seis.
vicios en el mes perciban un pago mayor o menor a RMV.
En tales casos, aplicarán las mismas reglas mencionadas. - Remuneraciones de periodicidad superior a doce (12)
meses: Estas remuneraciones no se incluyen en la
b) Remuneración complementaria remuneración computable.
La remuneración complementaria es aquella que percibe 3.3. Conceptos no remunerativos
el trabajador adicionalmente a su remuneración principal
Del mismo modo, normativamente se establece expresamente
y que forma parte de los pagos que percibe con ocasión
cuáles son los conceptos de entrega dineraria o no, que por
del servicio prestado. Es preciso señalar que dichas remu-
ningún motivo serán computables para la determinación,
neraciones no se derivan necesariamente de la prestación
cálculo y pago de beneficio de la CTS.
ordinaria de trabajo sino de otros factores que pueden estar
relacionados con: De acuerdo a lo establecido en los artículos 19 y 20 de la LCTS,
se ha considerado una lista de conceptos considerados como
• La prestación de servicios del trabajador en condiciones no
no remunerativos para el pago de la CTS (ver Cuadro N° 5):
ordinarias (p. ej. bonificaciones por la realización de labores
en sobretiempo o por trabajos nocturnos). CUADRO N° 5
• Circunstancias externas al trabajo y a la condición del tra- Remuneraciones no computables
bajador (p.ej. gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad).
• Gratificaciones extraordinarias u otros pagos percibidos por el trabajador
• Resultados de la productividad (p.ej. bonificaciones por ocasionalmente, a título de liberalidad del empleador.
productividad o ventas).
• Bonificación por cierre de pliego.
Por otro lado, resulta importante distinguir entre dos tipos
• La participación en las utilidades de la empresa.
de remuneración complementaria, según se trate de remu-
neraciones regulares o periódicas, las cuales desarrollamos • El costo de la condición de trabajo.
a continuación: • La canasta de Navidad o similares
• Remuneraciones regulares: Son remuneraciones regulares • La movilidad supeditaría a la asistencia al centro de trabajo
aquellas percibidas habitualmente por el trabajador aún
• Asignación por educación
cuando sus montos puedan variar en razón de incrementos
u otros motivos. • Asignación por alguna festividad o contingencia

La LCTS precisa que excepcionalmente, tratándose de • Bienes de la producción de la empresa y para consumo directo.
remuneraciones complementarias, de naturaleza variable • La alimentación considerada como condición de trabajo y las prestacio-
o imprecisa, se considera cumplido el requisito de regula- nes alimentarias de suministro directo.
ridad si el trabajador las ha percibido cuando menos tres
• Otros conceptos señalados en normas especiales.
(3) meses en cada periodo de seis (6).

D-3 1ra. quincena - Abril 2016


INFORME ESPECIAL 61

III. PERIODO A DEPOSITAR DE LA CTS 2.2. Régimen de la Ley N° 30334


Con fecha 24 de junio de 2015 se publicó en el diario oficial
Para efectuar el depósito de la CTS, se deben tener en cuenta “El Peruano” la Ley N° 30334, el cual establece –como medida
los siguientes periodos: extraordinaria para estimular la economía en el año 2015– un
nuevo tope para realizar el retiro parcial. En efecto, se autoriza
• Depósitos devengados a partir del 1 de enero de 1991: La
a los trabajadores comprendidos dentro de los alcances de la
CTS devengada a partir del 1 de enero de 1991 se calcula
Ley de la CTS a disponer libremente del 100 % del excedente
por periodos semestrales.
semestrales Así, para efectuar los depósitos de
de cuatro (4) remuneraciones brutas de los depósitos por CTS
la CTS del mes de mayo –que comprende el periodo entre
efectuados en las entidades financieras y que tengan acumu-
el 1 de noviembre de un año hasta el 30 de abril del año
lados a la fecha de disposición.
siguiente– se deberá considerar la remuneración del mes
de abril y para el depósito de la CTS del mes de noviembre Para tal efecto, se considerará el monto de la última remu-
–que comprende el periodo entre el 1 de mayo de un año neración del trabajador, y corresponderá a los empleadores
y 31 de octubre del mismo año–, se debe considerar la comunicar a las instituciones financieras el monto intangible
remuneración del mes de octubre. de cada trabajador.
Los depósitos que efectúe el empleador deberá realizarse Finalmente, si bien la ley no indica cuál es el procedimiento de
dentro de los primeros quince (15) días naturales de los comunicación a las entidades financieras, por vía reglamentaria
meses de mayo y noviembre de cada año. Si el último se podrá establecer otros procedimientos alternativos de comu-
día es inhábil, el depósito puede efectuarse el primer nicación del monto de la última remuneración del trabajador
día hábil siguiente. a las instituciones financieras.
• CTS otorgada al cese del trabajador: Los trabajadores tienen
V. OTROS CRITERIOS PARA CALCULAR LA CTS
derecho a recibir el monto devengado por CTS hasta la fecha
de su cese. Dicho monto debe ser pagado directamente
por el empleador, dentro de cuarenta y ocho (48) horas de 1. Trabajadores sujetos a regímenes específicos de CTS
producido el cese y con efecto cancelatorio. En este caso, Los trabajadores sujetos a regímenes especiales de CTS, tales
la remuneración computable será la vigente a la fecha del como de los de construcción civil, trabajadores agrarios, pes-
cese. cadores, artistas, trabajadoras del hogar y casos análogos,
continúan regidos por sus propias normas.
IV. INTANGIBILIDAD Y DISPONIBILIDAD DE LA CTS
2. Trabajadores con remuneración integral anual
1. Carácter intangible e inembargable de la CTS Esto es aplicable para aquellos empleadores que hubiesen
suscrito con sus trabajadores convenios de remuneración
Los depósitos de la CTS, incluidos sus intereses, son intangibles integral anual que incluyan este beneficio, de acuerdo con lo
e inembargables salvo por concepto de alimentos y hasta el establecido en la LPCL, no se encuentran obligados a efectuar
50% de su totalidad. los depósitos semestrales de la CTS.
El abono de la CTS intangible solo procede al cese del trabajador
cualquiera sea la causa que lo motive, con las únicas excepciones VI. INFRACCIÓN POR NO COMUNICAR A LA ENTIDAD
de los retiros parciales de libre disposición y de la asignación DEPOSITARIA EL IMPORTE DEL MONTO INTANGIBLE
provisional en procedimientos de nulidad de despido. Todo
pacto en contrario es nulo. En caso de que el empleador no cumpla con depositar de forma
íntegra y oportuna la compensación por tiempo de servicios, estará
2. Retiros parciales cometiendo una infracción grave en materia de relaciones laborales
de acuerdo a lo preceptuado por el artículo 24.5 del Reglamento
2.1. Régimen de la Ley N° 29352 de la Ley General de Inspección del Trabajo, aprobado por D.S.
Originalmente, el artículo 41 de la LCTS establecía que el N° 019-2006-TR, siendo pasible de una multa que será determinada
trabajador podrá efectuar retiros parciales de libre disposición por el sistema de inspección laboral del siguiente modo:
con cargo a su depósito CTS e intereses acumulados siempre
CUADRO N° 6
que no exceda del 50 % de los mismos. Posteriormente, la Ley
NUEVO CUADRO DE MULTAS (EN UIT)
N° 29352 modificó el monto máximo de retiro de la CTS al 70 %
del excedente de seis (6) remuneraciones brutas. MICROEMPRESA

Gravedad Número de trabajadores afectados


El Reglamento de la Ley N° 29352, aprobado por el Decreto de la
infracción 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y más
Supremo N° 016-2010-TR, precisa que cuando los trabajadores
soliciten la libre disponibilidad de los depósitos de CTS, las Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00

entidades depositarias deben verificar que el monto total que PEQUEÑA EMPRESA
mantienen los trabajadores en sus cuentas individuales de Gravedad Número de trabajadores afectados
depósito de CTS supere las seis (6) remuneraciones mensuales de la 11 a 21 a 31 a 41 a 51 a 61 a 71 a
infracción 1a5 6 a 10 100 y más
brutas; caso contrario los trabajadores no podrán disponer de 20 30 40 50 60 70 99
suma alguna. Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00

NO MYPE
Para estos efectos, los empleadores deberán comunicar a las
instituciones financieras respecto del equivalente al monto Gravedad Número de trabajadores afectados
de la
intangible de cada trabajador al 30 de abril y al 31 de octubre infracción 1 a 10 11 a 25
26 a 51 a 101 a 201 a 301 a 401 a 501 a
1000 y más
50 100 200 300 400 500 999
de cada año. Con base en esta información, las entidades
depositarias realizarán el cálculo respectivo. Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275 D-4


62 ASESORÍA LABORAL

Fiscalización de la distribución de la participación


en las utilidades de la empresa
FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)


RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe se hace una síntesis de las obligaciones del empleador


relativas al derecho del trabajador a la participación en las utilidades de la
empresa. Asimismo, se indica cuáles son las infracciones que cometería el emplea-
dor en caso de incumplimiento, y las multas que resultarían aplicables conforme a
lo establecido por la normativa en materia inspectiva laboral.

INTRODUCCIÓN calificarse como un complemento salarial de


naturaleza aleatoria, debido a que su entrega
La legislación laboral de nuestro país ha recono- está condicionada a que la empresa haya cum-
cido el derecho del trabajador de participar en plido una meta o resultado.
los resultados económicos (ingresos netos) de la Este mes las empresas se encuentran obligadas a
empresa en la que presta sus servicios. Si bien a distribuir las utilidades generadas en el ejercicio
nivel constitucional y en el Decreto Legislativo gravable 2015, en función de la información
N° 677 se establece que el Estado puede pro- presentada en la Declaración Jurada de Pago
mover otras formas de participación, en la Anual del Impuesto a la Renta. Para ello, deben
práctica solo tiene incidencia en las relaciones tomar en cuenta las pautas establecidas en la
laborales la participación en las utilidades. Este legislación laboral, de acuerdo al detalle indicado
monto que se entrega al trabajador puede en el Cuadro N° 1.

CUADRO N° 1
Normativa sobre el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de la empresa
Dispositivo Título Materias que regula
Regulan la participación en la utilidad, • Participación de los trabajadores en la propiedad de la empresa (artículo 7 y 11).
gestión y propiedad de los trabajado- • Participación de los trabajadores en la gestión de la empresa (artículo 6 y 10).
Decreto Legislati- res de las empresas que desarrollan • Participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa (artículo 9).
vo N° 677 actividades generadoras de rentas de
tercera categoría y que están sujetos al
régimen laboral de la actividad privada
• Porcentaje de participación según el tipo de empresa (artículo 2).
• Forma de cálculo de la participación en las utilidades de la empresa (artículos 2 y 4).
• Tratamiento del remanente entre el porcentaje que corresponde a la actividad de la
empresa y el límite en la participación de las utilidades por trabajador (artículo 3).
Regulan el derecho de los trabajado- • Trabajadores beneficiados (artículo 5).
res a participar en las utilidades de las • Plazo para la distribución de las utilidades (artículo 6).
Decreto Legislati-
empresas que desarrollan actividades • Obligación de entregar la liquidación por el pago de la participación de utilidades
vo N° 892
generadoras de rentas de tercera ca- (artículo 7).
tegoría • Reglas para distribuir las utilidades en caso de fusión de empresas (artículo 8).
• Derecho de los trabajadores cesados de participar en las utilidades por el ejerci-
cio en que laboraron (artículo 9).
• Naturaleza de gasto deducible de las utilidades otorgadas por la empresa (artículo 10).
• Normas aplicables para los regímenes especiales (artículo 11).
• Determinación de las empresas obligadas a distribuir las utilidades por el número
de trabajadores (artículo 2).
• Determinación de las empresas obligadas a distribuir utilidades por el tipo de
actividad (artículo 3).
• Determinación de los días laborados para la distribución de las utilidades (artícu-
Reglamento para la aplicación del de- los 4 y 5).
recho de los trabajadores de la activi- • Determinación de la remuneración computable para la distribución de las utilida-
Decreto Supremo des (artículos 6 y 7).
dad privada a participar en las utilida-
N° 009-98-TR
des que generen las empresas donde • Precisiones sobre el tratamiento del remanente indicado en la ley (artículos 8, 9,
prestan servicios 10, 11, 11-A, 12, 13, 14 y 15-A).
• Obligación de pagar intereses por las utilidades no distribuidas oportunamente
(artículos 15 y 18).
• Información que debe contener la liquidación (artículo 16).
• Precisiones sobre la distribución de utilidades en caso de fusión, disolución o
escisión de empresas (artículo 17).

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios de maestría en la especialidad de Derecho del Trabajo y de la
Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales.

D-5 1ra. quincena - Abril 2016


FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES 63

Con la finalidad de ofrecer una síntesis sobre la participación CUADRO N° 3


de los trabajadores en las utilidades de la empresa, en el pre-
Trabajadores con derecho a participar en las utilidades
sente informe se detallará cuáles son las obligaciones de las
empresas relacionadas con esta materia y las consecuencias Cantidad Detalle
de su incumplimiento. Los trabajadores que hayan cumplido la jornada máxima
de trabajo establecido en la empresa, sin importar que
De forma completa
I. OBLIGACIONES RELATIVAS A LA PARTICIPACIÓN DE LOS su contrato sea a plazo indefinido o sujeto a modalidad
(indicado en el Título III del D.S. N° 003-97-TR).
TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA
De forma proporcional Los trabajadores con jornada inferior a la máxima.

1. ¿Qué empresas se encuentran obligadas a distribuir 3. ¿En qué momento el empleador debe distribuir la participa-
sus utilidades entre los trabajadores? ción de las utilidades que corresponde a los trabajadores?
Se encuentran obligadas a distribuir sus utilidades todas aquellas La participación que corresponde a los trabajadores debe ser
empresas que realicen actividades generadoras de rentas de distribuida dentro de los treinta (30) días naturales siguientes
tercera categoría (incluyendo a las empresas unipersonales). al vencimiento del plazo señalado por las disposiciones legales
Cabe precisar que la ley califica como actividades que generan para la presentación de la Declaración Jurada Anual (DJA) del
renta de tercera categoría a las actividades comerciales, indus- Impuesto a la Renta.
triales, servicios y negocios. Tomando en cuenta el calendario para la DJA del impuesto a la
Cabe precisar que estas empresas solo se encontrarán obligadas renta del ejercicio gravable 2015, a continuación precisaremos
a distribuir sus utilidades en caso de que reúnan los siguientes la fecha de vencimiento de esta obligación (Cuadro N° 4).
requisitos (Cuadro N° 2):
CUADRO N° 4
CUADRO N° 2 Oportunidad de distribución de la participación en las utilidades
Empresas obligadas a distribuir utilidades del ejercicio gravable 2015

Requisitos Detalle Fecha límite para la distribuir la


Último dígito Fecha de
participación en las utilidades (no
La empresa debe contar con más de 20 tra- del RUC vencimiento
Por el número de trabajadores se incluyen sábados ni domingos)
bajadores.
0 23/03/2016 22/04/2016
La empresa debe haber obtenido utilidades
en el ejercicio gravable respectivo (en este 1 28/03/2016 27/04/2016
caso, el año 2015). 2 29/03/2016 28/04/2016
En ese sentido, la participación se calculará 3 30/03/2016 29/04/2016
Por los resultados obtenidos sobre el saldo de la renta imponible del ejer-
cicio gravable 2015 que resulte después de 4 31/03/2016 02/05/2016
haber compensado pérdidas de ejercicios 5 1/04/2016 02/05/2016
anteriores, de acuerdo con las normas del
Impuesto a la Renta. 6 4/04/2016 04/05/2016
7 5/04/2016 05/05/2016
Por disposición legal, se encuentran excluidas de la participación
de las utilidades las siguientes entidades: 8 6/04/2016 06/05/2016

• Cooperativas: Son aquellas asociaciones autónomas de 9 7/04/2016 09/05/2016


personas unidas para formar una organización económicas
4. ¿Cómo se registra el pago de la participación en las uti-
y asistencial cuya gestión está a cargo de los socios. Las
distintas formas de cooperativas (cooperativas de trabaja- lidades?
dores, usuarios, etc.) se encuentran reguladas en el Decreto El pago dela participación de las utilidades debe declararse en
Supremo N° 074-90-TR. la Plame, para lo cual el empleador debe realizar los siguientes
• Empresas autogestionarias: Son aquellas entidades en que pasos:
los productores desempeñan el rol de propietarios grupales • Ingresar a la opción mantenimiento de conceptos para
de sus empresas, participando de ese modo colectivamente verificar si está habilitada la casilla de ingresos referida a
en la gestión de las mismas. la participación del trabajador en las utilidades.
• Sociedades civiles: De acuerdo a la Ley General de
Sociedades, son aquellas entidades que se constituyen
para un fin común de carácter económico que se realiza
mediante el ejercicio personal de una profesión, oficio,
pericia, práctica u otro tipo de actividades personales
por alguno, algunos o todos los socios. Existen dos
tipos de sociedades civiles: la Sociedad Civil de Res-
ponsabilidad Limitada (donde los socios no responden
personalmente por las deudas de la sociedad) y la
Sociedad Civil Ordinaria (donde los socios responden
de forma ilimitada).

2. ¿Qué trabajadores participan en las utilidades de la em-


presa?
Tienen derecho a participar en las utilidades de la empresa los
siguientes trabajadores (Cuadro Nº 3):

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275 D-6


64 ASESORÍA LABORAL

• Luego, ingresar la información del monto a depositar. En • Número total de días laborados por todos los trabajadores de la empresa
el ejemplo, se asumirá que el empleador realizó el pago de con derecho a percibir utilidades.
este concepto luego de la DJA de impuesto a la renta. • Remuneración total pagada a todos los trabajadores de la empresa.
• Monto del remanente generado por el trabajador de ser el caso.

II. CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO DE LA DIS-


TRIBUCIÓN DE LA PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES

1. ¿Qué tipo de infracción estoy cometiendo si no distribuyo


las utilidades entre mis trabajadores?
El Decreto Supremo N° 019-2006-TR, contempla dentro las
infracciones en materia de relaciones laborales, que son fis-
calizadas por la Superintendencia Nacional de Fiscalización
Laboral (Sunafil), las siguientes infracciones referidas al pago
de la participación en las utilidades:
• Infracción leve: No entregar al trabajador, en los plazos
y con los requisitos previstos la hoja de liquidación de la
participación en las utilidades (artículo 23, inciso 23.2).
• Cabe precisar que la participación en las utilidades no se tomará
como base de cálculo de ningún beneficio laboral y solo se • Infracción grave: No pagar u otorgar íntegra y oportunamente
encuentra afecta al impuesto a la renta de quinta categoría. las remuneraciones y los beneficios laborales a los que tienen
derecho los trabajadores por todo concepto, lo que incluye la
5. ¿En caso de que el empleador no cumpla con pagar participación de las utilidades (artículo 24, inciso 24.4).
oportunamente la participación en las utilidades, se ge-
neran automáticamente intereses legales? 2. ¿Qué tipo de multa se aplica por cometer estas infrac-
ciones?
Cuando venza el plazo indicado en el Cuadro N°4, solo
se generarán los intereses legales laborales fijados por el La comisión de estas infracciones de carácter leve y grave
Banco Central de Reserva –de acuerdo con el Decreto Ley originará la aplicación de sanciones, para lo cual se deberá
N° 25920– cuando el trabajador realice un requerimiento atender el número de trabajadores y la naturaleza de la em-
de pago de la participación en las utilidades por escrito presa. El cálculo del monto de las sanciones tomará en cuenta
(carta simple). la siguiente información:
Esta regla no se aplica en el caso de que los trabajadores tengan CUADRO N° 2
su relación laboral suspendida. El trabajador podrá realizar el
requerimiento vencidos los treinta (30) días de haber reiniciado Nueva escala de multas sociolaborales
(expresadas en UIT)
las labores sin que se hubiese efectuado el pago de las utilidades.
MICROEMPRESA
Cuando el trabajador demande el pago de las utilidades, el em-
pleador se entenderá requerido con la citación de la demanda. Número de trabajadores afectados
Gravedad de
la infracción
6. ¿Los trabajadores cesados antes de la fecha de la distribución 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y más

de la participación en las utilidades tienen derecho a ella? Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50

Los trabajadores cesados antes de la fecha en la que se distribuya Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
la participación en la renta, tienen derecho a cobrar el monto
Pequeña empresa
que les corresponda en el plazo de prescripción de cuatro (4)
años, contados a partir del momento en que debió efectuarse Número de trabajadores afectados
la distribución. En este caso no se aplica el interés mencionado Gravedad de
la infracción 41 a
en las líneas precedentes. 1 a 5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40
50
51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y más

7. ¿Al momento del pago de las utilidades es obligatorio que el Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00

empleador entregue algún documento que lo acredite? Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00

Al momento del pago de la participación en las utilidades, las No MYPE


empresas deben entregar a los trabajadores y extrabajadores
una liquidación que debe contener como mínimo la información Gravedad de
la infracción
Número de trabajadores afectados

señalada en el Cuadro N° 5. 11 a 51 a 101 a 201 a 301 a 401 a 501 a 1000 y


1 a 10 26 a 50
25 100 200 300 400 500 999 más
CUADRO N° 5
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Información mínima que debe contener la liquidación de utilidades
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
• Nombre o razón social del empleador.
• Nombre completo del empleador. Cabe precisar que, por disposición de la Ley N° 30222
• Renta anual de la empresa antes de impuestos. (12/07/2014), existe un beneficio de reducción de multas, por
• Número de días laborados por el trabajador
lo que la sanción de estas infracciones no puede ser superior al
35 % de la que hubiera correspondido aplicar al sujeto infractor
• Remuneración del trabajador considerada para el cálculo.
conforme a la escala de multas.

D-7 1ra. quincena - Abril 2016


ASESORÍA LABORAL 65

El incremento de la Remuneración
Mínima Vital
CONTRATACIÓN LABORAL

Ronni David SÁNCHEZ ZAPATA(*)


RESUMEN EJECUTIVO

A través de la promulgación y posterior publicación del Decreto Supremo


Nº 005-2016-TR, el actual gobierno ha tenido a bien incrementar la remuneración
mínima vital (en adelante solo RMV), a todos los trabajadores acogidos al régimen
laboral de la actividad privada. A través del presente informe abordaremos los porme-
nores de este tan ansiado incremento por parte de los trabajadores nacionales.

INTRODUCCIÓN I. LA CONCEPTUALIZACIÓN, REGULACIÓN


NORMATIVA Y OTROS CARACTERES PROPIOS
El Estado es el encargado de regular los distintos ATRIBUIBLES A LA REMUNERACIÓN
aspectos relacionados con el ámbito laboral del
país, ejerciendo esta labor siempre en pro o bene- Podemos definir a la remuneración como toda aquella
ficio inmediato de la masa trabajadora u obrera, al contraprestación, dineraria o no, que se otorga al
ser la parte más débil de toda relación de trabajo. trabajador como consecuencia de la labor encargada
Es en función de ello, que el rol tuitivo del Estado por su empleador y delimitada a través del contrato
frente a los trabajadores, faculta al primero a la de trabajo suscrito entre ambos. Debemos enfatizar
implementación de políticas precisas que incidan aquí, que los conceptos que el empleador otorgue
favorablemente en el trabajador, y con ello, se como remuneración al trabajador deben cumplir con
puedan establecer relaciones de trabajo efectivas, ser entregados dentro de la certera existencia de una
equitativas y beneficiosas para ambos actores que relación de carácter laboral, previamente entablada.
componen dichas relaciones de trabajo, es decir, Bajo ese razonamiento podemos manifestar que
empleadores y trabajadores. no quedan excluidas –del ámbito del concepto de
Siendo ello así, dentro del cúmulo de políticas remuneración– todas aquellas sumas extraordina-
laborales integrales y necesarias aplicables por rias o que a título personal de liberalidad otorga el
parte del Estado para poder cautelar al ciuda- empleador con el fin de reconocer cierto servicio o
dano-trabajador, y con ello poder dotarlo de las labor puntual realizada por un trabajador, en adición
herramientas necesarias para su debida subsis- de sus labores o no.
tencia en nuestra sociedad, uno de los aspectos
a) Regulación normativa del concepto de remu-
más primordiales y necesarios en ser regulados,
neración.- En cuanto a la delimitación nor-
es el relacionado a la RMV que debe percibir el
mativa del concepto de remuneración, esta
trabajador, teniendo para su establecimiento,
la encontramos expresamente establecida a
parámetros efectivos relacionados a los distintos
través de lo que nos refiere el artículo 6 del
aspectos que guardan incidencia directa con la
Decreto Supremo Nº 003-97-TR(1), el mismo que
supervivencia del ser humano, y más aún con su
a tenor establece: “Constituye remuneración
calidad de vida dentro de nuestra sociedad, la
para todo efecto legal el íntegro de lo que el
misma que no puede, en ninguna circunstancia,
trabajador recibe por sus servicios, en dinero
ser motivo de inobservancia por parte del Estado
o en especie, cualquiera que sea la forma o
a la hora de establecer el ingreso mínimo vital
denominación que tenga, siempre que sea de
con el que los trabajadores puedan desenvolver
su libre disposición (…)”.
dignamente su vida en la sociedad.
De esta manera, a través del presente informe b) Caracteres propios atribuibles a la remunera-
buscaremos analizar todos aquellos aspectos que ción.- Cuando un trabajador percibe la remune-
tienen incidencia en la determinación y fijación de ración que se le abona por la prestación laboral
la RMV, cuando surge un incremento efectivo a realizada, este se encuentra en la determinación
favor de los trabajadores, tratando de analizar a su de decidir, bajo una exclusividad atribuible a su
vez su incidencia en el rol primordial del Estado de voluntad, cuál es el destino que le va a dar a
cautelar y otorgar un nivel de vida digno y razonable dicha remuneración percibida. Esto es lo que
acorde a la coyuntura nacional e internacional de en doctrina se denomina; “libre disposición de
país, y claro está, también abordaremos los sectores los caudales que le son entregados con motivo
laborales especiales donde el aumento de la RMV, de la prestación efectiva de labores”.
decretado, tiene efectiva incidencia en función de Ahora bien, otro elemento característico de
la regulación laboral que la delimita. la remuneración lo constituye la denominada

(*) Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Asesor de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas. Especialista en Derecho
Corporativo y miembro de la orden en el Colegio de Abogados de Lima.
(1) Norma que aprueba el TUO del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275 D-8


66 ASESORÍA LABORAL

“ventaja patrimonial”. Por esta característica el trabajador nacional, el gobierno de turno pretende realizarlo, dando la fac-
que percibe una suma dineraria o un bien –en especie- por tibilidad de esa determinación, y para lo cual se hará necesaria la
parte de su empleador, tiende a incrementar el patrimonio participación del Consejo Nacional del Trabajo y Promoción del
económico que posee, de este modo, dicha entrega cumple Empleo(5) –como órgano adscrito al Ministerio de Trabajo–.
definitivamente para ser considerada como remuneración
a favor de este y, en virtud a ello, no cabria su desconoci- 2. Sobre la determinación para el incremento de la Remu-
miento por parte del empleador. neración Mínima Vital
c) Determinación de la remuneración
remuneración.- Para poder establecer Sobre este particular podemos establecer que, si bien, no existe
la remuneración que va a gozar un trabajador, se pueden una regulación específica que establezca cuando se debería
plantear dos tipos de determinaciones: atender un aumento en la RMV; este aspecto tampoco ha sido
dejado a discrecionalidad del gobierno de turno, ya que una mala
CUADRO Nº 1 aplicación o práctica en el aumento de la RMV, podría causar
Formas de determinación en el otorgamiento de la remuneración cierta inestabilidad económica en los sectores encargados de
1.- En relación al tiempo de trabajo 2.- En relación al nivel de productivi- dinamizar la economía del país en el ámbito público y privado.
efectivamente prestado por el dad realizado por el trabajador
trabajador En función de ello, la determinación para posibilitar el incremento
Según lo que determina la normativa Este caso es exclusivamente de los tra-
o reajuste de la RMV, se toma teniendo en cuenta criterios
–Decreto Legislativo Nº 728, en su bajadores comisionistas y destajeros. técnicos para el análisis de los índices de inflación subyacente
artículo 8–, la remuneración de un Los comisionistas pactan su remune- y productividad, a fin de que el incremento de la RMV, refleje
trabajador generalmente está deter- ración vinculando, generalmente, su el desempeño económico del país y con ello, se contribuya con
minada en función del tiempo efec- percepción al número de ventas o co- la mejora sostenida del poder adquisitivo de los trabajadores.
tivo de trabajo, es decir, tomando la locaciones respecto de los bienes y/o
unidad de tiempo como referencia servicios que ofrece el empleador.
para establecerla, es decir, tomando Por otro lado, el destajo se mide por el III. EL NUEVO INCREMENTO DE LA REMUNERACIÓN MÍNIMA
la referencia por hora, día, semana, hecho de atribuir un determinado valor a VITAL
quincena o mes trabajado y, aten- la producción por unidad de bienes o por
diendo a la jornada de trabajo que un número mayor, remunerándose pro- La Remuneración Mínima Vital en nuestro país ha sido materia
cubre el trabajador. gresivamente cada vez que se alcance el de constantes variaciones –llámese incrementos–, decretados
mínimo de producción pactado entre las por el gobierno de turno. Pero pese a ello, sigue subsistiendo
partes –empleador y trabajador–.
disconformidad en la masa trabajadora, incluso respecto de
su actual establecimiento en cuanto al monto, ya que, según
II. CONCEPTUALIZACIÓN, REGULACIÓN NORMATIVA
indican, el monto de la RMV actual, aun no se ajustaría al
Y DETERMINACIÓN PARA EL INCREMENTO DE LA costo efectivo de vida que exige una familia promedio del país,
REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL acorde al estado de vida digna que pregona nuestra propia
Constitución, y que contrariamente, es una de las finalidades
Podemos entender que la RMV, se constituye como aquel in- principales por las cuales el Estado debe velar y cautelar, para
greso mínimo indispensable que puede percibir todo trabajador el correcto desenvolvimiento de nuestra sociedad.
ordinario, independientemente de su nivel de especialización
Teniendo en cuenta lo antes precisado, el actual gobierno, presidido
–profesional o técnica-, siempre que preste sus servicios para
por el señor Ollanta Humala Tasso hizo efectivo un nuevo aumento
empleadores acogidos al régimen laboral de la actividad privada
de la RMV, a través de la emisión del Decreto Supremo Nº 005-
o en alguno de los regímenes laborales especiales de dicha
2016-TR, emitido con fecha 30 de marzo del presente año, y por el
actividad. La percepción de este ingreso mínimo remunerativo
cual, el actual ingreso mínimo vital que se establecía en una ingreso
se otorgara entonces, siempre que dicho trabajador labore por
ascendente a los 750 soles, se vería aumentado en 100 soles mas,
lo menos cuatro (4) horas diarias, e independientemente de la
haciendo un aumento total de la RMV en 850 soles, aumento que
forma o fecha en que se vincule laboralmente con su empleador.
entraría efectivamente en vigencia y aplicación a favor de la masa
1. Regulación normativa del concepto de Remuneración trabajadora del ámbito laboral privado el 1 de mayo del presente año.
Mínima Vital Por último, cabe indicar que el aumento operado por el actual
En lo referido a la regulación normativa de la RMV, esta no se Gobierno ha sido cuestionado por los sectores respectivos en
ha dejado desprovista de pronunciamiento expreso. Así, si bien donde tiene directa incidencia, en función a que, por un lado, se
no existe en nuestra vigente Constitución Política –año 1993-, constituiría como una medida populista por parte del gobierno
una conceptualización expresa de lo que constituye la RMV, en de salida con la finalidad de paliar las incorrectas prácticas guber-
su artículo 24 –parte in fine–, si se ha establecido expresamente namentales aplicadas a lo largo de su periodo de permanencia
que: “(…) Las remuneraciones mínimas se regulan por el Estado en la conducción del Estado, y por otro lado, debido a que dicho
con la participación de las organizaciones representativas de aumento no fue establecido tomando en cuenta los criterios para
los trabajadores y de los empleadores”. la determinación de la factibilidad en la operación del aumento
de la RMV, ya que no nos encontraríamos en un escenario de alta
Esta diminuta regulación o precisión sobre la RMV, se establece productividad laboral y del mismo modo, no existe un panorama
en concordancia con normas supranacionales como lo son los de alto y sostenido crecimiento económico del país, en función del
Convenios Nºs 26 y 99 de la OIT(2), debidamente ratificados desenvolvimiento gubernamental mostrado –a lo largo de estos
por nuestro Estado a través de las Resoluciones Legislativas últimos 5 años– por el propio gobierno.
Nºs 14033 y 13284, respectivamente(3), en donde se precisa, de
igual modo, que corresponde al Estado respectivo, fijar la RMV de (2) Organización Internacional de Trabajo.
los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada. (3) Las Resoluciones Legislativas Nºs 14033 y 13284, referidas, fueron debidamente
aprobadas y publicadas con fecha 4 de abril del año 1962 y 1 de febrero del año
Por otro lado, se ha encargado al Ministerio de Trabajo y Promoción 1969, respectivamente.
(4) Así lo establece el numeral 7.9 del artículo 7 de la Ley Nº 29381 - Ley de Organización
del Empleo la función exclusiva de fijar y aplicar los lineamientos y y Funciones del Ministerio de Trabajo y promoción del Empleo.
políticas necesarias para regular la RMV(4), mas aun en lo referido (5) Conforme lo referido por el artículo 89 literal h) del Reglamento de Organización y
Funciones del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, aprobado por Decreto
a los supuestos de aumento, cuando por necesidad o coyuntura Supremo Nº 004-2014-TR.

D-9 1ra. quincena - Abril 2016


CONTRATACIÓN LABORAL 67

A través del siguiente cuadro mostramos la evolución de la 6.- Por determinación de la a) Su remuneración a) Comisionistas:
RMV, en nuestro país: forma de pago: equivale a la RMV * Antes: S/ 750
a) Trabajadores comisio- vigente, siempre que * Ahora: S/ 850
CUADRO Nº 2 nista; y perciban remunera-
Incremento: S/ 100
b) Trabajador destajero. ción como comisio-
Incremento de la RMV desde el año 2000 a la actualidad nistas puros. Pero si b) Destajeros:
Norma legal que Monto del RMV la suma total de sus * Antes: S/ 750
Vigencia efectiva
aprueba incremento resultante comisiones no llegara * Ahora: S/ 850
D.U. Nº 12-2000 Del 10/03/2000 Al 14/09/2003 - S/. 410 a la RMV, el empleador Incremento: S/ 100
está obligado a abonar
D.U. Nº 22-2003 Del 15/09/2003 Al 31/12/2005 S/. 50 S/. 460 la diferencia para que
D.S. Nº 016-2005-TR Del 01/01/2006 Al 30/09/2007 S/. 40 S/. 500 perciban la RMV.
D.S. Nº 022-2007-TR Del 01/10/2007 Al 31/12/2007 S/. 30 S/. 530 b) Su remuneración
mínima asciende a
D.S. Nº 022-2007-TR Del 01/01/2008 Al 10/11/2010 S/. 20 S/. 550
la RMV siempre que
D.S. Nº 011-2010-TR Del 01/12/2010 Al 31/01/2011 S/. 30 S/. 580 presten servicios con
D.S. Nº 011-2010-TR Del 01/02/2011 Al 14/08/2011 S/. 20 S/. 600 jornada máxima legal o
D.S. Nº 011-2010-TR Del 15/08/2011 Al 31/05/2012 S/. 75 S/. 675 contractual.
D.S. Nº 007-2012-TR Del 01/06/2012 Al 30/03/2016 S/. 75 S/. 750 Nomenclatura:
D.S. Nº 005-2016-TR Del 01/05/2016 - S/. 100 S/. 850 • RMV = Remuneración Mínima Vital.
• RMMM = Remuneración Mínima Mensual Minera.
IV. LA REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL Y SU INCIDENCIA EN • RMAD = Remuneración Mínima Diaria Agraria.

OTROS REGÍMENES LABORALES ESPECIALES Del mismo modo, el aumento de la RMV, tiene incidencia en
la determinación y otorgamiento de ciertos derechos laborales
El incremento de la RMV, no se constituye como un beneficio
del trabajador –llámese beneficios–, así como en el pago de
aislado o atribuible tan solo a los trabajadores que cumplen una
ciertas obligaciones laborales atribuidas exclusivamente a la
jornada de trabajo mínima de cuatro (4) horas al día y cuyos
figura del empleador. De este modo, a través del siguiente
empleadores se encuentren acogidos al régimen laboral respecto
cuadro expresamos lo aquí mencionado:
de sus unidades productivas, sino que este beneficio económico
remunerativo también tiene incidencia en otros regímenes labo- CUADRO Nº 4
rales especiales en donde el trabajador también cumpla con la
Incidencia del aumento de la RMV en el otorgamiento de ciertos
mencionada jornada de trabajo mínima, como lo son por citar beneficios laborales
algunos ejemplos, el régimen especial minero, agrario, modali-
Forma o De-
dades formativas laborales, periodistas, entre otros. terminación
Incremento total establecido en
Beneficio laboral función al último aumento de la
Siendo ello así, a través del siguiente cuadro estableceremos la de pago del
RMV decretado
beneficio
forma en cómo el aumento de la RMV actualmente operado,
tiene incidencia en la determinación y aumento de sus respec- 1.- Asignación familiar (10% de la * Antes: 10% de 750 = S/ 75
RMV) * Ahora: 10% de 850 = S/ 85
tivos ingresos remunerativos mínimos, del siguiente modo:
Incremento: S/ 10
CUADRO Nº 3
2.- Remuneración Míni- (RMV)+(35% * Antes: (750) + (35% de 750) =
Incidencia del aumento de la RMV en los regímenes ma por Jornada Noc- de RMV vigen- S/ 1012.50 (RMJN)
especiales y en otras determinaciones turna te) = RMJN * Ahora: (850) + (35% de 850) =
S/ 1147.50 (RMJN)
Forma o Determi- Incremento: S/ 135
Regímenes laborales es- Incremento efectivo
nación del pago
peciales en los que tiene establecido en función Nomenclatura:
remunerativo de
incidencia el aumento de al último aumento de la • RMJN = Remuneración Mínima en Jornada Nocturna.
los trabajadores en
la RMV RMV decretado
función a la RMV
CUADRO Nº 5
1.- Régimen Laboral Minero (RMV)+(25% de RMV * Antes: (750) + (25%
vigente) = RMMM de 750) =
Incidencia del aumento de la RMV en el cumplimiento de ciertas
obligaciones del empleador
S/ 937.50 (RMMM)
* Ahora: (850) + (25% Forma o
Incremento total establecido en
de 850) = Obligación del determinación
función al último aumento de la
S/ 1062.50 (RMMM) empleador del pago de la
RMV decretado
Incremento: S/ 125 obligación

2.- Régimen Laboral Agra- (Se actualiza propor- * Antes: S/ 29.26 (RMDA) 1.- Aporte mínimo a (9% de la RMV) *Antes: 9% de 750 = S/ 67.50
rio cionalmente a la RMV) EsSalud. *Ahora: 9% de 850 = S/ 76.50
* Ahora: 32.60 (RMDA)
Incremento: S/ 3.37 Incremento: S/. 9
(x día) 2.- Aporte mínimo a (13% de la RMV) *Antes: 13% de 750 = S/ 97.50
la ONP. *Ahora: 13% de 850 = S/ 110.50
3.- Régimen Laboral de los (RMV x 3)(6) * Antes: (750)(3)
Periodistas = S/ 2250 Incremento: S/. 13
* Ahora: (850)(3)
= S/ 2550 (6) Se aplicará esta remuneración a los periodistas que cuenten con más de 5 años de
Incremento: S/ 300 experiencia profesional y además, laboren en empresas de comunicación masiva
con más de 25 trabajadores en total.
4.- Subvención mínima (RMV)(7) * Antes: S/ 750 (7) El otorgamiento de la RMV a favor de los beneficiarios de las modalidades formativas
Modalidades Formativas * Ahora: S/ 850 laborales está condicionado a que el beneficiario cumpla la jornada máxima estipulada
Laborales por la Ley Nº 28518 según cada tipo de modalidad formativa que se utilice en la empresa.
Incremento: S/ 100 (8) Cuando la prestación del servicio del trabajador sea realizada cumpliéndose una
jornada de trabajo inferior a las cuatro (4) horas diarias el ingreso remunerativo que
5.- Por determinación de la (Se establece pro- perciba dicho trabajador, si bien se otorgara por debajo de la RMV, esta deberá ser
jornada laboral: Traba- porcionalmente a la ajustada proporcionalmente a dicha RMV.
jadores contratados a RMV)(9) ---
(9) Para hallar la proporcionalidad respectiva debe ajustarse a cada caso en particular
tiempo parcial(8). utilizando una regla de tres simple y tomando como referencia la jornada máxima
legal y la mitad de esta.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275 D-10


A S E S O R Í A

PREVISIONAL

Aportes al Sistema Nacional de Pensiones


María Fernanda del Rosario DANCÉ VALDIVIA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
INFORME ESPECIAL

E n el presente informe se desarrolla la importancia de los aportes realizados en


el Sistema Nacional de Pensiones por parte de los trabajadores dependientes
así como de los aportes voluntarios que realizan los trabajadores independientes.
Cabe precisar que los empleadores se encuentran obligados a retener, declarar y
pagar los aportes del SNP, a fin de evitar infracciones laborales.

INTRODUCCIÓN Son asegurados obligatorios al SNP:


a) Los trabajadores que prestan servicios bajo el
La regulación del Sistema Nacional de Pensiones régimen de la actividad privada a empleadores
(en adelante, SNP) establece una serie de dispo- particulares, cualquiera que sea la duración del
siciones relativas a los aportes que deben realizar contrato de trabajo y/o el tiempo de trabajo
los afiliados a efectos de contar con las distintas por días, semana o mes.
prestaciones otorgadas por este sistema. b) Los trabajadores al servicio del Estado bajo
los regímenes de la Ley Nº 11377 o de la
En este informe se desarrollará el tratamiento legal
actividad privada; incluyendo al personal que
de los aportes de acuerdo a lo regulado por el
a partir de la vigencia del presente Decreto
Decreto Ley Nº 19990. Dichas aportaciones equivalen
Ley ingrese a prestar servicios en el Poder
a un porcentaje del monto de las remuneraciones
Judicial, en el Servicio Diplomático y en el
asegurables que percibe el trabajador, porcentaje
Magisterio.
que está indicado expresamente en la ley.
c) Los trabajadores de empresas de propiedad
Estos aportes tendrán como finalidad que los ase- social, cooperativas y similares.
gurados puedan gozar de las distintas prestaciones d) Los trabajadores al servicio del hogar.
otorgadas por el Sistema Nacional de Pensiones
e) Los trabajadores artistas.
entre las que destacan las pensiones de jubilación,
la invalidez y sobrevivencia. f) Otros trabajadores que sean comprendidos
en el sistema, por decreto supremo, previo
I. ORIGEN DE LOS APORTES AL SNP informe del Consejo Directivo del Seguro Social
del Perú.
Los aportes pueden provenir de las siguientes El porcentaje actual del aporte es el 13 % de las
formas: remuneraciones asegurables.
GRÁFICO N° 1 CUADRO N° 1

Trabajadores dependientes que pueden Evolución de las Tasas


Periodo Base legal
realizar aportes obligatorios y voluntarios. Empleador Trabajador
Aportes
Art. 1 D.S
Del 01/12/84 al
Trabajadores independientes que realiza- 31/07/95
6% 3% Nº 077-84-PCM
rán aportes voluntarios. (30/11/84)
Del 01/08/85 al - 11% Art. 2 Ley
31/12/96 Nº 26504 (18/07/95)
I. TIPOS DE APORTES
Del 01/01/97 -- 13% 2ª Disp. T. Ley Nº
26504 (18/07/95)
1. Aporte obligatorios
Los aportes obligatorios al SNP provienen de las
2. Aportes facultativos o voluntarios
personas a que se refiere el inciso a) del artículo Las aportaciones de los asegurados faculta-
4 del Decreto Ley Nº 19990. tivos a lo se refiere el inciso B del artículo 4 del

(*) Asistente legal en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas, egresada de la Universidad de San Martín de Porres.

E-1 1ra. quincena - Abril 2016


INFORME ESPECIAL 69

D. S. 014-74-TR se pagarán teniendo como base el promedio de enfermedad y maternidad no se encuentran afectos al Sistema
la remuneración asegurable mensual percibida desde el último Nacional de Pensiones.
año de servicios. La aportación de los asegurados facultativos
es de su cargo exclusivo. CUADRO N° 2
Remuneración Máxima
Cabe precisar que los asegurados obligatorios que cesaron Asegurable
Remuneración Mínina Asegurable
podrán seguir aportando de forma voluntaria siempre y cuando
tenga por lo menos 18 meses calendarios de aportación y pre- Las aportaciones para La remuneración minina asegurable no podrá ser
el Sistema Nacional de inferior a la Remuneración Mínima Vital (RMV) que
senten su solicitud dentro del término de 6 meses contados a Pensiones serán calcu- por disposición legal perciba el trabajador por la
partir del último mes de aportación. ladas sin tope, sobre la labor efectuada dentro de la jornada máxima legal.
totalidad de las remu- En el caso de trabajadores del hogar la Remune-
Si el asegurado hubiese estado percibiendo subsidios de en-
neraciones asegurables ración Mínima asegurable para el cálculo de las
fermedad o maternidad, el término se computará a partir del percibidas. aportaciones al SNP hasta el 27 de Julio de 2001
día siguiente al último goce de subsidios. fue la tercera parte de la RMV. A partir del 28 de ju-
lio de 2001 el aporte de los trabajadores del hogar
3. Aportes indebidos se calculará en base a las RMV.
Cuando el empleador realiza aportes indebidos a la ONP pro-
cede la devolución solo en el caso que dicho aporte se haya III. RESPECTO A LA DECLARACIÓN Y PAGO
efectuado por un trabajador dependiente afiliado a una AFP.
En ese caso corresponde a solicitar la devolución: 1. Declaración del aporte al SNP
• Ante la ONP, por obligaciones hasta el periodo junio de Los aportes deberán ser declarados y retenidos por el empleador
1999. a través de la planilla mensual PLAME.
• Ante la SUNAT, por obligaciones posteriores a junio de El empleador podrá presentar la declaración desde el primer día
1999. hábil del mes siguiente al que generó la obligación de pagar
los aportes a la ONP, hasta el plazo de vencimiento de sus
II. REMUNERACIONES ASEGURABLES obligaciones de acuerdo al último dígito de su RUC, según el
cronograma de declaraciones y pagos establecido por la SUNAT.
Se entiende como remuneración asegurable al total de ingresos
percibidos por el asegurado, proveniente de la prestación de 2. Pago del aporte al SNP
servicios que prestados a su empleador, percibido en dinero o Las aportaciones correspondientes a los asegurados obligatorios
en especie cualquiera sea su denominación. así como los asegurados facultativos, deberán ser abonadas dentro
No obstante, mediante la Resolución de Superintendencia del mes siguiente al que corresponde dicho pago de conformidad
Nº 032-2015/SUNAT, se establece que los subsidios por por las disposiciones relativas al sistema de recaudación.

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES 2016

Fecha de vencimiento según el último dígito del ruc

Periodo Buenos contribuyentes y UESP


0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
tributario 0,1,2,3,4,5,6,7,8 y 9

Ene-16 17 feb. 18 feb. 19 feb. 19 feb. 12 feb. 12 feb. 15 feb. 15 feb. 16 feb. 16 feb. 22 feb.

Feb-16 17 mar. 18 mar. 21 mar. 21 mar. 14 mar. 14 mar. 15 mar. 15 mar. 16 mar. 16 mar. 22 mar.

Mar-16 19 abr. 20 abr. 21 abr. 21 abr. 14 abr. 14 abr. 15 abr. 15 abr. 18 abr. 18 abr. 22 abr.

Abr-16 18 may. 19 may. 20 may. 20 may. 13 may. 13 may. 16 may. 16 may. 17 may. 17 may. 23 may.

May-16 17 jun. 20 jun. 21 jun. 21 jun. 14 jun. 14 jun. 15 jun. 15 jun. 16 jun. 16 jun. 22 jun.

Jun-16 19 jul. 20 jul. 21 jul. 21 jul. 14 jul. 14 jul. 15 jul. 15 jul. 18 jul. 18 jul. 22 jul.

Jul-16 17 ago. 18 ago. 19 ago. 19 ago. 12 ago. 12 ago. 15 ago. 15 ago. 16 ago. 16 ago. 22 ago.

Ago-16 19 set. 20 set. 21 set. 21 set. 14 set. 14 set. 15 set. 15 set. 16 set. 16 set. 22 set.

Set-16 19 oct. 20 oct. 21 oct. 21 oct. 14 oct. 14 oct. 17 oct. 17 oct. 18 oct. 18 oct. 24 oct.

Oct-16 18 nov. 21 nov. 22 nov. 22 nov. 15 nov. 15 nov. 16 nov. 16 nov. 17 nov. 17 nov. 23 nov.

Nov-16 20 dic. 21 dic. 22 dic. 22 dic. 15 dic. 15 dic. 16 dic. 16 dic. 19 dic. 19 dic. 23 dic.

Dic-16 18 ene. 19 ene. 20 ene. 20 ene. 13 ene. 13 ene. 16 ene. 16 ene. 17 ene. 17 ene. 23 ene.

Cabe precisar que el pago de las aportaciones de los asegu- sanciones y la acción para exigir su pago tiene un plazo
rados facultativos, con los recargos por mora, si fuese el caso, de prescripción.
se aplicará al mes o a los meses inmediatamente siguientes
a aquel por el cual haya sido abonada la última aportación. En efecto, el artículo 18 de la Ley N° 19990 señala que
en caso de aportaciones de cargo de los empleadores
IV. PRESCRIPCIÓN PARA EXIGIR APORTES prescribe a los 15 años. En caso de las aportaciones
La acción para determinar la deuda tributaria respecto retenidas o que debieron retenerse a los trabajadores,
del SNP, por concepto de contribuciones, infracciones y son imprescriptibles.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275 E-2


A S E S O R Í A

ECONÓMICO-FINANCIERA

¿Cómo elaborar flujos de caja para evaluar inversiones?


(Parte II)
INFORME ESPECIAL

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)


RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente artículo el autor incorpora el módulo del financiamiento en la


elaboración de flujos de caja para evaluar proyectos, mostrando además el
escudo fiscal que se genera por el pago de intereses del apalancamiento asumido.

INTRODUCCIÓN En el gráfico N° 1 se presenta el FCLD el cual se


obtiene a partir de la agregación de dos módulos:
Cuando se está evaluando la posibilidad de realizar el módulo de inversión más el módulo de opera-
un proyecto de inversión, una primera mirada im- ción, este fue el flujo que obtuvimos en la entrega
plicará evaluar dicha alternativa en sí misma, esto anterior y que como se indicó permite realizar una
es, asumiendo que la inversión total requerida será evaluación sobre la rentabilidad de la propuesta
cubierta con capital propio, pero una vez que se en sí misma (evaluación económica).
sigue profundizando en dicha evaluación se debe En el gráfico N° 2 se muestra que a partir de in-
incorporar la estructura de financiamiento que se corporar el módulo del financiamiento obtenemos
haya determinado como adecuada u óptima para el Flujo de Caja Neto del Inversionista (FCNI) que
dicha alternativa. como veremos en la próxima entrega nos ayuda
Lo anterior implica determinar la fuente provee- a realizar la evaluación financiera del proyecto
dora de recursos externos que además implique de inversión.
el pago de una tasa de interés como retribución y GRÁFICO N° 2
algunos otros costos que conformarán el costo del
crédito asumido, es lógico que el tomar decisiones FCLD
de inversión eficientes implica que el costo de la
FCNI
alternativa elegida sea el menor posible, además
Módulo del financiamiento
que el plazo del financiamiento debe calzar ade-
cuadamente con el horizonte de evaluación y la
generación de flujos de caja, es decir, debe existir Por último el módulo del financiamiento corres-
congruencia en ello. ponde a incorporar el flujo de entrada de los
recursos obtenidos, el pago de servicio de la deuda
I. MÓDULO DEL FINANCIAMIENTO o cuota con la que se cancelará la deuda asumida
y muy importante el escudo fiscal que se genera
Cuando se sigue el camino de evaluar un proyecto por el apalancamiento:
de inversión a partir de la incorporación de los
distintos módulos que componen el flujo de caja, GRÁFICO N° 3
el esquema en general a seguir será:
Monto financiado
GRÁFICO N° 1
Módulo
Servicio de la deuda del
Módulo de operación financiamiento
FCLD Escudo Fiscal
Módulo de inversión del apalancamiento

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Magíster en Economía con mención en Finanzas de la UNMSM.
Analista y consultor económico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de Ciencias
Aplicadas (UPC)-División EPE.
E-mail: antonio.a67@gmail.com

F-1 1ra. quincena - Abril 2016


INFORME ESPECIAL 71

Como observamos en el gráfico N° 3 con la agregación de Con esta tasa y el monto del financiamiento calcularemos las
cada uno de estos submódulos y respetando el momento de cuotas trimestrales:
tiempo en el que se generan, obtendremos el Módulo del ª TET   TET  º ª      º
financiamiento. &XRWD  'HXGD «
  TET 
 
»   «
     
»
¬ ¼ ¬ ¼
Ahora al momento de la construcción del Módulo del finan-
ciamiento debemos tener en cuenta que: Cuota = S/ 101,030.12
• El servicio de la deuda se calcula a partir del método que Ahora el cuadro de Servicio de deuda:
se aplique en el acuerdo del financiamiento.
TABLA N°1
• Es necesario construir el cronograma de pagos o cuadro de
servicio de la deuda respetando la periodicidad del pago, Cuota Saldo de Amortización Intereses Escudo
pues por lo general el pago de las cuotas será mensual y N° deuda (4) (3) (2) Cuota (1) Fiscal (5)
como los flujos de evaluación son anuales, debemos es- 1 720,000.00 81,999.12 19,032.00 101,031.12 5,328.96
tructurar los pagos de manera que se muestren en dicho
flujo. 2 638,000.88 84,166.63 16,864.49 101,031.12 4,722.06

• El cálculo del escudo fiscal se realiza del mismo modo que 3 553,834.25 86,391.43 14,639.68 101,031.12 4,099.11
en el caso del escudo fiscal de la depreciación, es decir, se
4 467,442.82 88,675.05 12,356.07 101,031.12 3,459.70
multiplica la tasa de impuesto a la renta por el monto de
los gastos financieros o intereses por periodo. 5 378,767.77 91,019.02 10,012.09 101,031.12 2,803.39

Ejemplo: 6 287,748.75 93,424.96 7,606.16 101,031.12 2,129.72

La empresa Complexus está evaluando un proyecto de inversión 7 194,323.79 95,894.49 5,136.62 101,031.12 1,438.25
y para ello ha obtenido los siguientes datos de Flujos de Caja
8 98,429.30 98,429.30 2,601.81 101,031.12 728.51
de Libre Disponibilidad proyectados:

S/ 0 1 2 3 En la tabla N° 1 podemos observar el orden con el cual se com-


pletó el cuadro. Por ejemplo, primero es la cuota calculada (1),
Flujo de Caja
de Libre Dis- -1,200,000.00 545,000.00 545,000.00 1,111,000.00 luego se calculan los intereses (2), luego la amortización (3), el
ponibilidad saldo de la deuda (4) y finalmente el escudo fiscal.
Una vez obtenidos los flujos de caja antes indicados, la Por ejemplo para el primer trimestre los cálculos son:
empresa ha decidido financiar el proyecto asumiendo un
ratio Deuda/Patrimonio (D/E) de 1.50, dicho financia- Intereses: 2.643333 %* 720,000 = S/ 19,032
miento se comprometerá con el Banco “X” el cual aplica Amortización: 101,031.12 - 19,032 = S/ 81,999.12
a la operación una TEA del 11 %, además de pactar la
devolución en cuotas trimestrales constantes durante un Saldo para el siguiente trimestre: 720,000 - 81,999.12 =
plazo de 2 años y asumiendo que la tasa de impuesto a S/ 638,000.88
la renta aplicada es 28 %.
Con la información anterior debemos construir el módulo del Escudo fiscal del periodo: 28 %* 19,032 = S/ 5,328.96
financiamiento del proyecto. Ahora como indicamos, el flujo es anual y al ser las cuotas
trimestrales, debemos agregarlas, lo mismo sucede con el
Solución: escudo fiscal, con ello tendríamos:
En primer lugar debemos realizar la conversión de la tasa
Servicio de la deuda 1er año = S/ 404,124.46 (las 4 primeras
efectiva anual (TEA) a una tasa efectiva trimestral (TET), pues
cuotas)
el cronograma implica pagar 8 cuotas trimestrales, en el plazo
de 2 años. Servicio de la deuda 2º año = S/ 404,124.46 (las 4 últimas cuotas)


7(7    



   Escudo fiscal 1er año = S/ 17,609.83 (los 4 del primer año)
Escudo fiscal 2º año = S/ 7,099.87 (los 4 del segundo año)
Ahora corresponder que se determine cuál es el monto a
financiar, este cálculo lo podemos realizar a partir del ratio de Con lo anterior, el módulo del financiamiento quedaría:
endeudamiento:
TABLA N° 2
D/E =1.50 …………(I)
Además se sabe que D+E =1 ………………(II) 0 1 2

De despejar el valor de “E” reemplazando (I) en (II), en primer Financiamiento (+) 720,000.00
lugar obtenemos: Servicio de la deuda (-) -404,124.46 -404,124.46
1
E= = 40 % y por diferencia: Escudo Fiscal de los intereses (+) 17,609.83 7,099.87
1 + (D/E)
Flujo de caja del financiamiento 720,000.00 -386,514.64 -397,024.59
D = 60 %
Como podemos observar en la tabla N° 2, el efecto po-
Entonces el monto del financiamiento corresponde al 60 %
sitivo del Escudo Fiscal implica una reducción en el Flujo
de la inversión inicial:
del Servicio de deuda generando un efecto positivo en el
Deuda = 60 % (1,200,000) = S/ 720,000 flujo de caja.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275 F-2


A S E S O R Í A

EMPRESARIAL

Efectos de la quiebra de las


personas jurídicas
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO Saúl VILLAZANA OCHOA(*)

L a quiebra se produce cuando en un proceso de liquidación se extingue el pa-


trimonio de la persona natural o jurídica de tal modo que no puede cumplir
el pago de las obligaciones o deudas; de ese modo, para la salvaguardar de los
acreedores se han establecido ciertas procedimientos, sanciones administrativas y
penales que serán materia del presente informe.

INTRODUCCIÓN se produce por el hecho de que incurre en una


causal de disolución de acuerdo a los supuestos
La realización de una actividad empresarial siempre que establece la LGS.
implica un riesgo, así puede resultar que la empresa
sea rentable y genere dividendos o utilidades a En ese sentido, la disolución se puede dar por un
favor de sus accionistas en cantidad relevante o acuerdo de los accionistas o de forma obligatoria
suficiente para mantener el negocio; o puede ser por una disposición legal, en tanto se haya incurrido
que genere pérdidas o implique mayores inversiones en alguna causal de disolución.
(gastos) para sus accionistas. La liquidación viene a ser el proceso realizado
Igualmente, puede ocurrir que por varios años por un liquidador para cancelar todas las obli-
se hayan generado resultados positivos y luego gaciones y deudas pendientes de la persona
por diversos factores (una mala administración, y cobrar todas sus acreencias, y si hubiera un
cambios en políticas económicas del Estado, remanente, en el caso de una persona jurídica,
etc.) la empresa ya no resulta rentable y genera devolver a los accionistas sus aportes en la
pérdidas. proporción de su participación.

En ese sentido, se puede dar el supuesto que los Finalmente, la extinción es el fin de la persona
bienes, activos o patrimonio de la persona que jurídica, luego de realizada toda la liquidación
realiza la actividad empresarial son inferiores a de su patrimonio.
sus obligaciones y deudas, de tal modo que no En las siguientes líneas, desarrollaremos los su-
pueden cancelar la totalidad de la mismas o parte puestos que pueden generar la disolución, liqui-
de ellas, en dicho supuesto el empresario ha que- dación y extinción de la persona jurídica.
brado en tanto ya no puede satisfacer los créditos
de sus acreedores; de ese modo, ello puede dar 1. De acuerdo a las disposiciones de LGS
lugar a la disolución, liquidación y extinción de La LGS en su artículo 407 establece que la sociedad
la sociedad, en tanto lo decidan sus accionistas se disuelve, entre otros supuestos, por el hecho
como lo regula la Ley General de Sociedades, Ley que genere pérdidas que reduzcan el patrimonio
N° 26887 (en adelante, LGS) o los acreedores, neto a cantidad inferior a la tercera parte del
dentro de un proceso concursal, como lo regula la capital pagado, salvo que sean resarcidas o que
Ley General del Sistema Concursal, Ley N° 27809 el capital pagado sea aumentado o reducido en
(en adelante, LGSC). cuantía suficiente.
I. LA DISOLUCIÓN, LIQUIDACIÓN Y EXTINCIÓN En ese sentido, si la sociedad se ve obligada a
DE LAS PERSONAS JURÍDICAS disolverse y liquidar su patrimonio, de acuerdo
al artículo 417 de la LGS, y durante ese proceso
El inicio de la extinción de una persona jurídica (liquidación) se extingue su patrimonio y quedan

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos -
UNMSM. Especialización en Tributación Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.

G-1 1ra. quincena - Abril 2015


INFORME ESPECIAL 73

acreedores pendientes de ser pagados, a) Que más de un tercio del total de sus de disolución y liquidación se verifique
los liquidadores deben convocar a la junta obligaciones se encuentren vencidas la extinción del patrimonio el liquidador
general para informar de la situación, e impagas por un periodo mayor a deberá solicitar la declaración judicial de
sin perjuicio de solicitar la declaración trenta (30) días calendario; quiebra del deudor ante el juez especia-
judicial de quiebra. b) Que tenga pérdidas acumuladas, de- lizado en lo civil.
Al respecto, el artículo 102 de la LGSC re- ducidas las reservas, cuyo importe De ese modo, presentada la demanda
fiere que cuando se produzca el supuesto sea mayor al tercio del capital social el juez, dentro de los treinta (30) días
previsto en el artículo 417 de la LGS, el pagado. siguientes de presentada la solicitud,
juez competente tramitará la declaración En caso de que la solicitud sea presentada y previa verificación de la extinción del
de quiebra del deudor de conformidad por el deudor, este expresará su petición patrimonio a partir del balance final de
con las disposiciones de la LGSC, sin que de llevar a cabo una reestructuración liquidación, sin más trámite, se declara
para tal efecto sea necesario que dicho patrimonial o uno de disolución y liqui- la quiebra del deudor y la incobrabilidad
deudor se someta al procedimiento con- dación, de ser el caso, teniendo en cuenta de sus deudas.
cursal ordinario. lo siguiente: La resolución que declara la quiebra del
Incluso la LGS en su artículo 176 establece a) Para una reestructuración patrimo- deudor, la extinción del patrimonio del
que si al formular los estados financieros nial, el deudor deberá acreditar, me- deudor y la incobrabilidad de las deudas,
correspondientes al ejercicio o a un pe- diante un informe suscrito por su debe ser publicado en el diario oficial
riodo menor se aprecia la pérdida de representante legal y por contador El Peruano por dos (2) días consecutivos.
la mitad o más del capital, o si debiera público colegiado, que sus pérdidas
presumirse la pérdida, el directorio debe Consentida o ejecutoriada la resolución
acumuladas, deducidas las reservas, que declara la quiebra, concluirá el pro-
convocar de inmediato a la junta general no superan al total de su capital social
para informar de la situación. De ese cedimiento y el juez ordenará su archivo,
pagado. así como la inscripción de la extinción del
modo, si el activo de la sociedad no fuese
suficiente para satisfacer los pasivos, o El deudor también especificará los me- patrimonio del deudor, en su caso, y emi-
si tal insuficiencia debiera presumirse, el canismos y requerimientos necesarios tirá los certificados de incobrabilidad para
directorio debe convocar de inmediato para hacer viable su reflotamiento, y todos los acreedores impagos. Asimismo,
a la junta general para informar de la presentará una proyección preliminar la declaración de la extinción del patri-
situación; y dentro de los quince días de sus resultados y flujo de caja por monio del deudor, debe ser registrada
siguientes a la fecha de convocatoria a un periodo de dos (2) años. por el liquidador en el Registro Público
la junta, debe llamar a los acreedores y, correspondiente.
b) De no encontrarse en el supuesto
solicitar, si fuera el caso, la declaración del inciso a) precedente, el deudor
de insolvencia de la sociedad. III. EFECTOS DE LA DECLARACIÓN DE
solo podrá solicitar su disolución y
liquidación, la que se declarará con QUIEBRA
2. De acuerdo a las disposiciones de la resolución que declara la situación
la LGSC de concurso del deudor. El artículo 100 de la LGSC prevé los si-
Los procedimientos concursales tienen por guientes efectos para aquellos sujetos que
Si el deudor solicita su acogimiento sean declarados quebrados. En ese sentido,
finalidad propiciar un ambiente idóneo
al procedimiento concursal ordinario, se establece que el quebrado, mientras dure
para la negociación entre los acreedores
pero tiene pérdidas acumuladas, de- ese estado, está impedido de:
y el deudor sometido a concurso, que les
ducidas reservas, superiores al total de
permita llegar a un acuerdo de reestructu-
su capital social, solo podrá plantear a) Constituir sociedades o personas ju-
ración o, en su defecto, a la salida ordenada
su disolución y liquidación. rídicas, en general, o de formar parte
del mercado, bajo reducidos costos de
de las ya constituidas;
transacción. En ese sentido, la continuidad
II. DECLARACIÓN JUDICIAL DE b) Ejercer cargos de director, gerente,
de la actividad empresarial en el mercado
es definida por los acreedores involucrados
QUIEBRA apoderado o representante de socie-
en los respectivos procedimientos concur- dades o personas jurídicas, en general;
sales, quienes asumen la responsabilidad El procedimiento judicial de quiebra,
c) Ser tutor o curador, o representante
y consecuencias de la decisión adoptada. según la LGS y LGSC es procedente
legal de personas naturales;
cuando en un proceso de disolución y
De ese modo, el proceso concursal en d) Ser administrador o liquidador de
liquidación de la sociedad se extingue el
si es la reunión de todos los acreedores deudores en los procedimientos re-
patrimonio de la sociedad de tal modo
de un determinado deudor, ante una gulados en la Ley.
que no puede cumplir el pago de sus
entidad estatal, que define la suerte
obligaciones.
del patrimonio del deudor; así, en la Asimismo, se precisa que el quebrado
instalación de la junta de acreedores, En ese sentido, la LGSC, en su artículo no deviene en incapaz por razón de la
entre otros aspectos, se puede decidir 88, numeral 88.7, establece que si luego quiebra, por lo que puede ejercer sus
la disolución o liquidación de la so- de realizar uno o más pagos se extingue derechos civiles sin más limitaciones que
ciedad o la aplicación de un plan de el patrimonio del deudor quedando las señaladas en el párrafo anterior.
reestructuración. acreedores pendientes de ser pagados,
En ese sentido, cabe referir que lo anterior
En ese sentido, el artículo 24 de la LGSC, el liquidador deberá solicitar, bajo respon-
será plenamente aplicable para el caso de
relativo al inicio del procedimiento a soli- sabilidad, en un plazo no mayor de 30
personas naturales que sean declaradas
citud del deudor, establece que cualquier días, la declaración judicial de quiebra del
insolventes o quebradas; sin embargo,
deudor podrá solicitar el inicio del proce- deudor, de lo que dará cuenta al Comité
para el caso de personas jurídicas, la
dimiento concursal ordinario siempre que o al presidente de la junta y a la comisión.
quiebra indefectiblemente acarreará la
acredite encontrarse en, cuando menos, Igualmente, el artículo 99 de la LGSC liquidación de su patrimonio y su extin-
alguno de los siguientes casos: prevé que cuando en los procedimientos ción definitiva.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275 G-2


74 ASESORÍA EMPRESARIAL

Ahora bien, respecto los socios y accio- jurídica que se encuentra en un proceso como que no tiene procedimiento penal
nistas de las personas jurídicas, cabe de disolución y liquidación regulado por la abierto por dichos delitos.
referir que la LGSC establecía en el artículo Ley General de Sociedades, por la deuda
100, numeral 100.3 que: “Al Presidente tributaria generada durante su gestión. Igualmente, cumplido el citado plazo
del Directorio de la empresa concursada De efectuarse tal atribución, se puede cualquier interesado podrá solicitar la
así como al titular de esta se le aplican iniciar a dichos ex representantes legales cancelación de las inscripciones que se
los mismos efectos señalados en el nu- un procedimiento de cobranza coactiva hubiesen realizado en el Registro Personal
meral primero del presente artículo (los a fin de realizar el cobro de la deuda en y en los registros correspondientes, para
señalados en los párrafos anteriores)”; sin mención.” lo cual bastará con la presentación del
embargo, dicho artículo fue derogado certificado expedido por la autoridad
Por su parte, el artículo 101 de la LGSC competente que acredite no haber sido
por la Ley N° 28709. Así, la exposición regula lo referido a la rehabilitación del
de motivos de la norma referida señala condenado por los delitos previstos en
quebrado (en el caso de personas natu-
lo siguiente: los artículos mencionados en el párrafo
rales), estableciendo que transcurrido el
anterior, así como que no tiene proce-
“Estimamos innecesario y hasta ar- plazo de cinco (5) años contado desde
dimiento penal abierto por los mismos.
bitrario que al Presidente del Direc- la fecha de expedición de la resolución
torio se le apliquen los efectos de la judicial que declara la quiebra, cesará el Cuando el deudor haya sido condenado,
quiebra cuando no es su patrimonio estado de quiebra y las limitaciones antes el juez penal ordenará la inscripción en
el fallido. Es una extensión abusiva referidas, aun cuando los créditos no se el Registro Personal de la resolución con-
de la quiebra de la empresa, hacia hubieran alcanzado a pagar con los bienes sentida o ejecutoriada que establece la
un tercero que no es necesariamente del quebrado, siempre que se acredite responsabilidad penal por dichos delitos.
el responsable de ello, máxime si se que el deudor no ha sido condenado por En este caso, solo podrá obtenerse la
tiene en consideración que el Direc- los delitos previstos en los artículos 209, rehabilitación una vez cumplida la pena
torio es un órgano colegiado. En lo 211, 212 o 213 del Código Penal(1), así impuesta.
que concierne al titular de la empresa
este artículo genera mayor confusión
aún, pues se entiende que el titular
de la empresa es el accionista o in-
versionista, o en todo caso, el órgano
máximo de la Empresa Individual de (1) TITULO VI

Responsabilidad Limitada, por lo que DELITOS CONTRA LA CONFIANZA Y LA BUENA FE EN LOS NEGOCIOS
entendemos que se trata de un error CAPÍTULO I
el haber considerado este artículo. Es ATENTADOS CONTRA EL SISTEMA CREDITICIO
preciso mencionar que la propuesta, Actos Ilícitos
no impide, ni mucho menos limita el Artículo 209.- Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de tres ni mayor de seis años e inhabilitación
derecho de los acreedores o terceros de tres a cinco años conforme al Artículo 36 incisos 2) y 4), el deudor, la persona que actúa en su nombre, el admi-
nistrador o el liquidador, que en un procedimiento de insolvencia, procedimiento simplificado, concurso preventivo,
afectados con la quiebra de la em- procedimiento transitorio u otro procedimiento de reprogramación de obligaciones cualesquiera fuera su denominación,
realizara, en perjuicio de los acreedores, alguna de las siguientes conductas:
presa, de actuar en contra de los di-
1. Ocultamiento de bienes;
rectores, gerentes o quienes fueran los
responsables de una eventual quiebra 2. Simulación, adquisición o realización de deudas, enajenaciones, gastos o pérdidas; y,

fraudulenta”. 3. Realización de actos de disposición patrimonial o generador de obligaciones, destinados a pagar a uno o varios
acreedores, preferentes o no, posponiendo el pago del resto de acreedores. Si ha existido connivencia con el
acreedor beneficiado, éste o la persona que haya actuado en su nombre, será reprimido con la misma pena.
En ese sentido, la declaración de in-
solvencia o quiebra no alcanza o tiene Si la Junta de Acreedores hubiere aprobado la reprogramación de obligaciones en un procedimiento de insolvencia,
procedimiento simplificado, concurso preventivo, procedimiento transitorio u otro procedimiento de reprogramación
efectos para los socios, titulares, o par- de obligaciones cualesquiera fuera su denominación, según el caso o, el convenio de liquidación o convenio
concursal, las conductas tipificadas en el inciso 3) sólo serán sancionadas si contravienen dicha reprogramación o
ticipacionistas de personas jurídicas, en convenio. Asimismo, si fuera el caos de una liquidación declarada por la Comisión, conforme a lo señalado en la ley
tanto su responsabilidad solo alcanza de la materia, las conductas tipificadas en el inciso 3) sólo serán sancionadas si contravienen el desarrollo de dicha
liquidación.
hasta el importe que hayan aportado
Si el agente realiza alguna de las conductas descritas en los incisos 1), 2) ó 3) cuando se encontrare suspendida
al capital de la persona jurídica en el la exigibilidad de obligaciones del deudor, como consecuencia de un procedimiento de insolvencia, procedimiento
momento de la constitución o en un simplificado, concurso preventivo, procedimiento transitorio u otro procedimiento de reprogramación de obligaciones
cualesquiera fuera su denominación, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de cuatro ni mayor de
posterior aumento de capital. De ese ocho años e inhabilitación de cuatro a cinco años, conforme al Artículo 36 incisos 2) y 4).
modo, la persona jurídica se extingue pero Suspensión ilícita de la exigibilidad de las obligaciones del deudor
sus accionistas pueden seguir realizando Artículo 211.- El que en un procedimiento de insolvencia, procedimiento simplificado, concurso preventivo, proce-
actividades empresariales. dimiento transitorio u otro procedimiento de reprogramación de obligaciones cualesquiera fuera su denominación,
lograre la suspensión de la exigibilidad de las obligaciones del deudor, mediante el uso de información, docu-
Sin embargo, a los administradores o mentación o contabilidad falsas o la simulación de obligaciones o pasivos, será reprimido con pena privativa de
libertad no menor de cuatro ni mayor de seis años e inhabilitación de cuatro a cinco años, conforme al Artículo 36 i
representantes, que sean responsables ncisos 2) y 4).”
por la situación de insolvencia o quiebra Beneficios por colaboración
podrán ser demandados mediante un Artículo 212.- Podrá reducirse la pena hasta por debajo del mínimo legal en el caso de autores y eximirse de pena
proceso judicial de responsabilidad civil al partícipe que, encontrándose incurso en una investigación a cargo del Ministerio Público o en el desarrollo de
un proceso penal por cualquiera de los delitos sancionados en este Capítulo, proporcione información eficaz que
por los daños y perjuicios que hayan permita:
causado en tanto se pueda acreditar 1. Evitar la continuidad o consumación del delito.
judicialmente ello. 2. Conocer las circunstancias en las que se cometió el delito e identificar a los autores y partícipes.
Por otro lado, en el ámbito tributario, 3. Conocer el paradero o destino de los bienes objeto material del delito y su restitución al patrimonio del deudor.
En tales casos los bienes serán destinados al pago de las obligaciones del deudor según la ley de la materia.
cabe referir el Informe N° 080-2013/
La pena del autor se reducirá en dos tercios respecto del máximo legal y el partícipe quedará exento de pena si,
Sunat se ha concluido que: “Se puede durante la investigación a cargo del Ministerio Público o en el desarrollo del proceso penal en el que estuvieran
atribuir responsabilidad solidaria a los incursos, restituye voluntariamente los bienes o entrega una suma equivalente a su valor, los mismos que serán
destinados al pago de sus obligaciones según la ley de la materia. La reducción o exención de pena solo se aplicará
ex representantes legales de una persona a quien o quienes realicen la restitución o entrega del valor señalado”.

G-3 1ra. quincena - Abril 2016


ASESORÍA EMPRESARIAL 75

Endoso de los títulos valores


a la orden
DOCUMENTOS EMPRESARIALES

I. ASPECTOS GENERALES Endoso en fideicomiso


El endoso en fideicomiso transfiere el dominio
El endoso es la forma de transmisión de los títulos fiduciario del título valor en favor del fiduciario,
valores a la orden y debe constar en el reverso del a quien corresponde ejercitar todos los derechos
título respectivo o en hoja adherida a él y reunir derivados de este que correspondían al fideico-
los siguientes requisitos: mitente endosante.
a) Nombre del endosatario; El endosatario en fideicomiso solo puede ser una
b) Clase del endoso; persona autorizada por la ley de la materia para
actuar como fiduciario.
c) Fecha del endoso; y
d) Nombre, el número del documento oficial de Endoso en procuración o cobranza
identidad y firma del endosante. El endoso que contenga la cláusula “en procura-
Sin embargo, los tres primeros requisitos no son ción”, “en cobranza”, “en canje” u otra equivalente,
esenciales. En ese sentido: no transfiere la propiedad del título valor; pero
faculta al endosatario para actuar en nombre de su
- Si se omite el primero se entenderá que se endosante, estando autorizado a presentar el título
trata de un endoso en blanco. valor a su aceptación, solicitar su reconocimiento,
- Si se omite el segundo se presumirá que el cobrarlo judicial o extrajudicialmente, endosarlo
título valor ha sido transmitido en propiedad, solo en procuración y protestarlo u obtener la
sin que valga prueba en contrario respecto a constancia de su incumplimiento, de ser el caso.
tercero de buena fe.
Endoso en garantía
- Sí se omite la fecha del endoso hace presumir
que ha sido efectuado con posterioridad a la Mediante esta forma de endoso, el endosatario
fecha que tuviera el endoso anterior. puede ejercitar todos los derechos inherentes al
título valor y a su calidad de acreedor garantizado;
Contrariamente, el nombre, el número del docu- pero el endoso que a su vez hiciere este solo vale
mento oficial de identidad y la firma del endosante como endoso en procuración, aun cuando no se
son requisitos esenciales del endoso, por lo que señalara tal condición.
su inobservancia conlleva la ineficacia del endoso.
El obligado no puede oponer al endosatario en
De ese modo, el endoso no puede sujetarse a garantía los medios de defensa fundadas en sus
modalidad alguna. Todo plazo, condición y modo relaciones personales con el endosante, a menos
se consideran no puestos. que el endosatario, al recibir el título, hubiera
actuado intencionalmente en daño del obligado.
II. CLASES DE ENDOSOS
En caso de que proceda la realización del título valor
afectado en garantía, el titular del mismo o, en su
El endoso puede hacerse en propiedad, en fidei-
defecto, el juez o el agente mediador efectuará
comiso, en procuración o en garantía.
el endoso en propiedad en favor del adquirente
Endoso en propiedad del título valor. Si el acuerdo para su realización
extrajudicial consta en el mismo documento, dicho
El endoso en propiedad transfiere la propiedad endoso en propiedad podrá ser realizado por el
del título valor y todos los derechos inherentes a acreedor garantizado.
él, en forma absoluta.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275 G-4


INDICADORES TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2016

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes
TRIBUTARIO 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 y UESP

Enero 2016 12.02.2016 12.02.2016 15.02.2016 15.02.2016 16.02.2016 16.02.2016 17.02.2016 18.02.2016 19.02.2016 19.02.2016 22.02.2016

Febrero 2016 14.03.2016 14.03.2016 15.03.2016 15.03.2016 16.03.2016 16.03.2016 17.03.2016 18.03.2016 21.03.2016 21.03.2016 22.03.2016

Marzo 2016 14.04.2016 14.04.2016 15.04.2016 15.04.2016 18.04.2016 18.04.2016 19.04.2016 20.04.2016 21.04.2016 21.04.2016 22.04.2016

Abril 2016 13.05.2016 13.05.2016 16.05.2016 16.05.2016 17.05.2016 17.05.2016 18.05.2016 19.05.2016 20.05.2016 20.05.2016 23.05.2016

Mayo 2016 14.06.2016 14.06.2016 15.06.2016 15.06.2016 16.06.2016 16.06.2016 17.06.2016 20.06.2016 21.06.2016 21.06.2016 22.06.2016

Junio 2016 14.07.2016 14.07.2016 15.07.2016 15.07.2016 18.07.2016 18.07.2016 19.07.2016 20.07.2016 21.07.2016 21.07.2016 22.07.2016

Julio 2016 12.08.2016 12.08.2016 15.08.2016 15.08.2016 16.08.2016 16.08.2016 17.08.2016 18.08.2016 19.08.2016 19.08.2016 22.08.2016

Agosto 2016 14.09.2016 14.09.2016 15.0-9.2016 15.09.2016 16.09.2016 16.09.2016 19.09.2016 20.09.2016 21.09.2016 21.09.2016 22.09.2016

Setiembre 2016 14.10.2016 14.10.2016 17.10.2016 17.10.2016 18.10.2016 18.10.2016 19.10.2016 20.10.2016 21.10.2016 21.10.2016 24.10.2016

Octubre 2016 15.11.2016 15.11.2016 16.11.2016 16.11.2016 17.11.2016 17.11.2016 18.11.2016 21.11.2016 22.11.2016 22.11.2016 23.11.2016

Noviembre 2016 15.12. 2016 15.12. 2016 16.12. 2016 16.12. 2016 19.12. 2016 19.12. 2016 20.12. 2016 21.12. 2016 22.12.2016 22.12. 2016 23.12.2016

Diciembre 2016 13.01. 2017 13.01.2017 16.01.2017 16.01.2017 17.01.2017 17.01.2017 18.01.2017 19.01.2017 20.01.2017 20.01.2017 23.01.2017

Base legal: Resolución de Superintendencia N° 360-2015/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2015.

CRONOGRAMA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT TASAS DE DEPRECIACIÓN 2016
LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - 2016 (D. Leg. N° 940 - R.S. N° 183-2004/Sunat) DEPRECIACIÓN
BIENES
FECHA DE REALIZACIÓN DE ANUAL
OPERACIONES ÚLTIMO DÍA PARA CÓDIGO DEFINICIÓN % 1 Edificios y construcciones (*)
5%
REALIZAR EL PAGO
DEL AL Ganado de trabajo y reproducción, redes
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV 2 25%
01/01/2016 15/01/2016 22/01/2016 de pesca
16/01/2016 31/01/2016 05/02/2016 004 Recursos hidrobiológicos 4% Vehículos de transporte terrestre (excepto
3 20%
01/02/2016 15/02/2016 22/02/2016 ferrocarriles); hornos en general
005 Maíz amarillo duro 4% Maquinaria y equipo utilizados por las
16/02/2016 29/02/2016 07/03/2016
actividades minera, petrolera y de cons-
01/03/2016 15/03/2016 22/03/2016 009 Arena y piedra 10% 4 20%
trucción, excepto muebles, enseres y
16/03/2016 31/03/2016 07/04/2016 equipo de oficina
010 Residuos, subproductos, desechos, 15%
01/04/2016 15/04/2016 22/04/2016 recortes, desperdicios y formas prima- 5 Equipos de procesamiento de datos 25%
16/04/2016 30/04/2016 06/05/2016 rias derivadas de los mismos Maquinaria y equipo adquiridos a partir
6 10%
01/05/2016 15/05/2015 20/05/2016 del 01/01/1991
014 Carne y despojos comestibles 4% 7 Otros bienes del activo fijo 10%
16/05/2016 31/05/2016 07/06/2016
01/06/2016 15/06/2016 22/06/2016 017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, 4% 8 Gallinas (**)
75%
16/06/2016 30/06/2016 07/07/2016 crustáceos, moluscos y demás inver- Edificaciones y construcciones realiza-
tebrados acuáticos das exclusivamente para desarrollo em-
01/07/2016 15/07/2016 22/07/2016
9 presarial, que iniciaron la construcción el (***)
20%
16/07/2016 31/07/2016 05/08/2016 008 Madera 4% 2014 y tengan un mínimo de avance del
01/08/2016 15/08/2016 22/08/2016 80% al 31 de diciembre de 2016
16/08/2016 31/08/2016 07/09/2016 031 Oro gravado con el IGV 10% (*) Ley Nº 29342 - Única disposición complementaria (07/04/2009).
01/09/2016 15/09/2016 22/09/2016 (**) Resolución de Superintendencia N° 018-2001/SUNAT - artículo 1 (30/01/2001).
034 Minerales metálicos no auríferos 10%
(***) Ley N° 30264 - artículo 2.
16/09/2016 30/09/2016 07/10/2016
01/10/2016 15/10/2016 21/10/2016 035 Bienes exonerados del IGV 1.5%
16/10/2016 31/10/2016 07/11/2016 TABLAS DE CATEGORÍAS Y PARÁMETROS DEL NUEVO
036 Oro y demás minerales metálicos 1.5% RUS(*)
01/11/2016 15/11/2016 22/11/2016
exonerados del IGV
16/11/2016 30/11/2016 07/12/2016 Total de Total de
ingresos Cuotas
01/12/2016 15/12/2016 22/12/2016 039 Minerales no metálicos 10% adquisiciones mensuales
Categoría(*) brutos mensuales
mensuales del Nuevo
16/12/2016 31/12/2016 06/01/2017 (hasta S/) RUS S/
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4% (hasta S/)
Base legal : Resolución de Superintendencia N° 360-2015/ cen los constructores de los mismos
Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2015. 1 5,000 5,000 20

SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 2 8,000 8,000 50


CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA 3 13,000 13,000 200
DECLARACIÓN Y EFECTUAR EL PAGO 012 Intermediación laboral y tercerización 10%
DE REGULARIZACIÓN DEL IMPUESTO 4 20,000 20,000 400
A LA RENTA Y DEL ITF 019 Arrendamiento de bienes 10% 5 30,000 30,000 600
ÚLTIMO(S) DÍGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO Tope máximo de ingresos brutos anuales (1) S/ 360,000
020 Mantenimiento y reparación de bienes 10%
0 23 de marzo de 2016 Tope máximo de ingresos brutos mensuales (1) S/ (**)
30,000
muebles
1 28 de marzo de 2016 Tope máximo de adquisiciones anuales (2) S/ 360,000
2 29 de marzo de 2016 021 Movimiento de carga 10% Tope máximo de adquisiciones mensuales (2) S/ (**)
30,000
3 30 de marzo de 2016 Valor máximo de los activos fijos dedicados a
022 Otros servicios empresariales 10% la actividad (3) (4) S/ 70,000
4 31 de marzo de 2016
Número máximo de unidades de explotación (3) 1
5 1 de abril de 2016 024 Comisión mercantil 10% (*) Vigente a partir del 1 de enero de 2007, de conformidad con la primera dis-
6 4 de abril de 2016 posición complementaria final del D.L. Nº 967.
7 5 de abril de 2016 025 Fabricación de bienes por encargo 10% (**) Vigente a partir del 1 de julio de 2007, de conformidad con la única disposición
complementaria final del D.S. Nº 077-2007-EF (22/06/2007).
8 6 de abril de 2016
026 Servicio de transporte de personas 10% (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
9 7 de abril de 2016
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo.
Buenos contribuyentes 8 de abril de 2016 030 Contratos de construcción 4%
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad
Base legal : Resolución de Superintendencia N° 358-2015/Sunat, de pesca artesanal y pequeños productores mineros.
publicada el 30 de diciembre de 2015. 037 Demás servicios gravados con el IGV 10% (4) No se consideran en el límite el importe de los predios y los vehículos.

(1) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

H-1 1ra. quincena - Abril 2016


INDICADORES TRIBUTARIOS 77

TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS


MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
ESSALUD
CÓDIGO CONCEPTO CÓDIGO CONCEPTO TESORO CONCEPTO
ONP
3011 Primera categoría - Cuenta propia 2011 Combustible - Apéndice III
6011 ---- No inscripción en los registros de la Administración
3021 Segunda categoría - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del 6013 ---- Inscripción con datos falsos
2021
3022 Segunda categoría - Retenciones 10% - Apéndice IV
6018 ---- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
3031 Tercera categoría - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del
2031 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan
17% - Apéndice IV 6021 ----
3041 Cuarta categoría - Cuenta propia al régimen o al tipo de operación
Productos afectos a la tasa del
3042 Cuarta categoría - Retenciones 2034 6024 ---- No obtener comprobantes de pago por las compras efectuadas
20% - Apéndice IV
3052 Quinta categoría - Retenciones 6045 ---- No obtener comprobantes de pago por los servicios obtenidos
Precio de venta al público - cigarri-
2041 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos
3111 Régimen Especial llos - Apéndice IV
3311 Amazonía Cervezas - sistema específico - No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneracio-
2051 6033 ----
Apéndice IV nes o registrarlos por montos inferiores
3411 Agrario (D. Leg. Nº 885)
6035 ---- Llevar con atraso los libros y registros
3611 Frontera Productos afectos a la tasa del
2054 6037 6437 No conservar libros y documentación sustentatoria
30% - Apéndice IV
3036 Renta - Distribución de dividendos Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas
2072 Loterías, bingos, rifas 6073 6473
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta a las establecidas
ITF
3038 ITAN 6074 6474 Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos
CÓDIGO CONCEPTO
Retenciones Renta - Liquidaciones de 6075 6475 No exhibir los libros y registros que la Administración Tributaria solicite
3039 8131 Cuenta propia
compras 6079 ---- Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
3061 Renta no domiciliados - Cuenta propia 8132 Retención
6083 6483 Proporcionar información falsa
3062 No domiciliados - Retenciones ESSALUD 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
3071 Regularización - Otras categorías CÓDIGO CONCEPTO 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
Regularización rentas de primera 5210 Seguro Regular - Ley Nº 26790 Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios sin
3072 6095 ----
categoría Seguro Complementario de Trabajo seguir el procedimiento establecido
5211
de Riesgo No entregar certificados de retención o percepción, así como
3073 Regularización rentas del trabajo 6117 ----
5214 EsSalud Vida de rentas y retenciones
3074 Regularización rentas de segunda categoría
5222 Seguro Agrario 6118 ---- No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
3081 Regularización - Tercera categoría
5410 Fondo Derechos Sociales del Artista 6131 ---- Recuperación de mercadería comisada
NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO
ONP MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
CÓDIGO CONCEPTO
CÓDIGO CONCEPTO ESSALUD
4131 Categoría 1 TESORO CONCEPTO
5310 Pensiones Ley Nº 19990 ONP
4132 Categoría 2 6041 6441 No presentar la declaración en los plazos establecidos
053402-SNP Ley N° 29903 Retenc. Indep.
4133 Categoría 3 6051 6451 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo
053401-SNP Ley N° 29903 Cta. Prop. Indep.
4134 Categoría 4 OTROS TRIBUTOS 6061 6461 Presentar las declaraciones juradas en forma incompleta
4135 Categoría 5 CÓDIGO CONCEPTO Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma in-
6064 6464
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS completa
1016 Impuesto a la venta de arroz pilado
6071 6471 Presentar más de una rectificatoria por el mismo tributo y periodo
CÓDIGO CONCEPTO 5612 Contribución solidaria
Presentar más de una rectificatoria de otras comunicaciones por
1011 Cuenta propia 7011 Impuesto al rodaje 6072 6472
el mismo concepto y periodo
1012 Liquidaciones de compras - Retenciones 7021 Impuesto de Promoción Municipal
6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos
Régimen de proveedores de bienes y 7031 Contribución al Sencico
1032 Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas
servicios - Retenciones 7101 Impuesto a las acciones del Estado 6091 6491
de crédito negociables
Utilización de servicios prestados no 7111 Impuesto a los casinos 6111 6411 Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos
1041
domiciliados 7121 Impuesto a las máquinas tragamonedas No pagar en las formas y condiciones establecidas cuando se
6113 ----
1052 Régimen de percepción 7131 Promoción turística hubiera eximido de presentar la DJ

RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA 2016
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO SÍ OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS A
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/ 2,880.00(**) Pago a S/ 2,880.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5% de los ingresos netos rentas de cuar- categoría percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable ta categoría das en el mes Renta de los ingresos de
mensuales
cuarta categoría
Tope máximo de ingresos netos anuales(1) S/ 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope máximo de adquisiciones anuales(2) S/ 525,000 2. Que perciben La suma de S/ 2,880.00(**) Pago a S/ 2,880.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
Valor máximo de los activos fijos
S/ 126,000 goría categoría Renta de los ingresos de
afectados a la actividad(3)
cuarta categoría
que obtengan en el
(*) De conformidad con la décima disposición complementaria final del Decreto Legislativo N° 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto párrafo del artículo 20 y el inciso h) del
artículo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 367-2015/SUNAT, publicada el 31 de diciembre de 2015.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinación de los montos referentes no se tomarán en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el límite el importe de los predios y los vehículos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerará como monto referencial la suma de S/ 2,304.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA


EFECTOS DEL IR EVOLUCIÓN DE LA TASA DE INTERÉS MORATORIO MENSUAL (TIM)
PERIODO ACTIVO PASIVO TASA VIGENCIA NORMA LEGAL
2.2% Del 03/02/1996 al 31/12/2000 R.S. 011-96/SUNAT
2006 3.194 3.197
1.8% Del 01/01/2001 al 31/10/2001 R.S. 144-2000/SUNAT
2007 2.995 2.997
1.6% Del 01/11/2001 al 06/02/2003 R.S. 126-2001/SUNAT
2008 3.137 3.142
1.5% Del 07/02/2003 al 28/02/2010 R.S. 032-2003/SUNAT
2009 2.888 2.891
1.2% A partir del 01/03/2010 R.S. 053-2010/SUNAT
2010 2.808 2.809
2011 2.695 2.697 EVOLUCIÓN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2012 2.549 2.551 AÑO S/ NORMA LEGAL AÑO S/ NORMA LEGAL
2013 2.794 2.796 2011 3,600 D.S. N° 252-2010-EF 2014 3,800 D.S. N° 304-2013-EF
2014 2.981 2.989 2012 3,650 D.S. N° 233-2011-EF 2015 3,850 D.S. N° 374-2014-EF
2015 3.408 3.413 2013 3,700 D.S. N° 264-2012-EF 2016 3,950 D.S. N° 397-2015-EF

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275 H-2


INDICADORES ECONÓMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 14 de abril de 2016)


TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TAMN 16,10 16,10 16,10 16,06 16,06 16,04 16,01 15,99 15,99 15,99 15,96 16,00 15,99 15,99
F. Acumulado * 2843,22739 2844,40665 2845,58640 2846,76390 2847,94189 2849,11900 2850,29455 2851,46921 2852,64436 2853,81999 2854,99405 2856,17134 2857,34842 2858,52600
F. Diario 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041 0,00041

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL


DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TILMN (%) 2,64 2,64 2,64 2,59 2,61 2,63 2,56 2,54 2,54 2,54 2,60 2,62 2,63 2,60
F. Acumulado * 6,97840 6,97891 6,97941 6,97991 6,98041 6,98091 6,98140 6,98189 6,98238 6,98286 6,98336 6,98386 6,98436 6,98486
F. Diario 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX


DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TAMEX 7,70 7,70 7,70 7,67 7,70 7,68 7,66 7,66 7,66 7,66 7,69 7,70 7,67 7,64
F. Acumulado * 17,73758 17,74124 17,74489 17,74854 17,75219 17,75584 17,75948 17,76312 17,76677 17,77041 17,77407 17,77773 17,78138 17,78502
F. Diario 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00021 0,00020

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA


DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TILME 0,31 0,31 0,31 0,30 0,31 0,30 0,31 0,30 0,30 0,30 0,31 0,30 0,30 0,30
F. Acumulado * 2,03832 2,03833 2,03835 2,03837 2,03839 2,03840 2,03842 2,03844 2,03845 2,03847 2,03849 2,03851 2,03852 2,03854
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 1 al 13 de abril de 2016) (Del 1 al 14 de abril de 2016)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO DÓLAR EURO
DÍAS YEN JAPONÉS
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE % DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE
Compra Venta Compra Venta (*)
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 0,437 0,629 0,901 1,213 3,25
1 3,338 3,344 3,358 3,363 3,340 3,360 3,775 3,914 0,027 0,032
2 Sábado
2 Sánbado 3,338 3,344 Sánbado Sánbado Sánbado
3 Domingo 3 Domingo 3,338 3,344 Domingo Domingo Domingo
4 0,440 0,630 0,904 1,222 3,25 4 3,349 3,352 3,338 3,344 3,350 3,370 3,630 3,974
5 3,358 3,360 3,349 3,352 3,350 3,370 3,633 3,980 0,031
5 0,439 0,627 0,892 1,205 3,25
6 3,374 3,376 3,358 3,360 3,360 3,380 3,754 3,979 0,031 0,033
6 0,439 0,631 0,897 1,212 3,25 7 3,402 3,403 3,374 3,376 3,380 3,400 3,653 3,992 0,032
7 0,437 0,629 0,897 1,212 3,25 8 3,379 3,392 3,402 3,403 3,360 3,380 3,721 3,911 0,029 0,034

8 0,435 0,631 0,895 1,205 3,25 9 Sánbado 3,379 3,392 Sánbado Sánbado Sánbado
10 Domingo 3,379 3,392 Domingo Domingo Domingo
9 Sábado
11 3,321 3,326 3,379 3,392 3,330 3,350 3,716 4,013 0,030 0,032
10 Domingo 12 3,274 3,277 3,321 3,326 3,310 3,320 3,622 3,914 0,032
11 0,436 0,630 0,896 1,208 3,25 13 3,268 3,271 3,274 3,277 3,280 3,300 3,640 3,793 0,033
14 3,272 3,275 3,268 3,271 3,562 3,863 0,028 0,032
12 0,437 0,630 0,894 1,209 3,25
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y
13 0,433 0,628 0,899 1,218 3,25 Ventas. Artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)


LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME Variación porcentual Variación
MESES Meses Número índice
1 mes 3 meses 6 meses 1 año RATE % Mensual Acumulada anual
2015
2014
Jun-15 119,62 0,25 2,23 1,022
JUNIO 0.218 0.363 0.576 0.882 3.250 Jul-15 120,16 0,45 3,01 1,030
JULIO 0.218 0.363 0.576 0.882 3.250 Ago-15 120,61 0,38 3,40 1,034

AGOSTO 0.217 0.358 0.570 0.876 3.250 Set-15 120,65 0,03 3,43 1,034
Oct-15 120,82 0,14 3,58 1,036
SETIEMBRE 0.215 0.350 0.558 0.863 3.250
Nov-15 121,24 0,34 3,93 1,039
OCTUBRE 0,215 0,350 0,558 0,863 3,250 Dic-15 121,78 0,45 4,40 1,044
NOVIEMBRE 0,214 0,342 0,545 0,849 3,250 2016

DICIEMBRE 0,212 0,334 0,532 0,834 3,250 Ene-16 122,23 0,37 0,37 1,004
Feb-16 122,44 0,17 0,55 1,006
2015
Mar-16 123,17 0,60 1,15 1,012
ENERO 0,211 0,332 0,524 0,824 3,250
FEBRERO 0,211 0,334 0,525 0,822 3,250 ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
A NIVEL NACIONAL (IPM)
ABRIL 0,211 0,334 0,525 0,822 3,25
Variación porcentual Variación
MAYO 0,211 0,334 0,525 0,822 3,250 Meses Número índice
Mensual Acumulada anual
JUNIO 0,211 0,335 0,526 0,823 3,250 2015
JULIO 0,211 0,335 0,526 0,823 3,250 Jun-2015 102,817342 0,26 1,32 1,013
AGOSTO 0,212 0,337 0,528 0,825 3,250 Jul-2015 102,773215 -0,04 1,28 1,013

SETIEMBRE 0,212 0,341 0,534 0,833 3,250 Ago-2015 103,024204 0,24 1,53 1,015
Set-2015 103,255029 0,22 1,76 1,018
OCTUBRE 0,195 0,321 0,527 0,836 3,250
Oct-2015 103,275520 0,02 1,78 1,018
NOVIEMBRE 0,208 0,371 0,606 0,934 3,250
Nov-2015 104,021033 0,72 2,51 1,025
DICIEMBRE 0,359 0,535 0,767 1,085 3,250
Dic-2015 104,101632 0,08 2,59 1,026
2016
2016
ENERO 0,426 0,619 0,855 1,154 3,250
ENE-2016 104,129063 0,03 0,03 1,000
FEBRERO 0,326 0,498 0,722 1,028 3,250
FEB-2016 104,371647 0,23 0,26 1,003
MARZO 0,436 0,630 0,891 1,195 3,250 MAR-2016 104,065551 0,29 0,03 1,000

(1) Los indicadores económico-financieros señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

H3 1ra. quincena - Abril 2016


INDICADORES LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2016
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
ABRIL
2016 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
1 2,64 0,00007 1,86822 0,31 0,00001 0,68934 banco del mismo banco
2 2,64 0,00007 1,86829 0,31 0,00001 0,68935 Ene-16 03/02/2016 05/02/2016 16/02/2016 15/02/2016
3 2,64 0,00007 1,86836 0,31 0,00001 0,68936 Feb-16 03/03/2016 07/03/2016 16/03/2016 15/03/2016
4 2,59 0,00007 1,86844 0,30 0,00001 0,68937
Mar-16 05/04/2016 07/04/2016 18/04/2016 15/04/2016
5 2,61 0,00007 1,86851 0,31 0,00001 0,68937
6 2,63 0,00007 1,86858 0,30 0,00001 0,68938 Abr-16 04/05/2016 06/05/2016 17/05/2016 16/05/2016
7 2,56 0,00007 1,86865 0,31 0,00001 0,68939 May-16 03/06/2016 07/06/2016 16/06/2016 15/06/2016
8 2,54 0,00007 1,86872 0,30 0,00001 0,68940
Jun-16 05/07/2016 07/07/2016 18/07/2016 15/07/2016
9 2,54 0,00007 1,86879 0,30 0,00001 0,68941
10 2,54 0,00007 1,86886 0,30 0,00001 0,68942 Jul-16 03/08/2016 05/08/2016 16/08/2016 15/08/2016
11 2,60 0,00007 1,86893 0,31 0,00001 0,68942 Ago-16 05/09/2016 07/09/2016 16/09/2016 15/09/2016
12 2,62 0,00007 1,86900 0,30 0,00001 0,68943 Set-16 05/10/2016 07/10/2016 18/10/2016 17/10/2016
13 2,63 0,00007 1,86907 0,30 0,00001 0,68944
Oct-16 04/11/2016 08/11/2016 17/11/2016 15/11/2016
14 2,60 0,00007 1,86915 0,30 0,00001 0,68945
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc. Nov-16 05/12/2016 07/12/2016 19/12/2016 15/12/2016
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic-16 04/01/2017 06/01/2017 17/01/2017 16/01/2017

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO


UIT = S/. 3,950

Código Denominación del procedimiento UIT(%) Ley de Modalidades Formativas Laborales


(Según monto de - Autorización, registro y prórroga de convenios de jornada
0.8662
5920 MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - LIMA Resolución o formativa en horario nocturno
Directiva 001-2000) - Registro y prórroga de Convenio de Aprendizaje. a) Con
predominio en la empresa
El que informe 0.4052
1996 MYPES-TUPA Ministerio de Trabajo - Registro y prórroga de Convenio de Aprendizaje. b) Con
el cliente
6122 predominio CFP Prácticas preprofesionales
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias Privadas - Registro y prórroga de convenios de Prácticas profesionales 0.3870
1.1987
de Empleo - Registro y prórroga de convenios de Capacitación Laboral Juvenil 0.3948
5126
Renovación de la Inscripción en el Registro Nacional de - Registro y prórroga de Convenio de Pasantía. a) De la
1.0974
Agencias Privadas de Empleo pasantía en la empresa
0.4130
Libros varios (Planillas/actas de comité) - Registro y prórroga de Convenio de Pasantía. b) Pasantía
- Autorización de planillas de pago en libros u hojas sueltas 0.2948 por de docentes y catedráticos
5517 / Primera planilla, segunda planilla y siguientes cada 100 páginas Ley de Modalidades Formativas Laborales-Presentación Extemporánea
- Aprobación del Libro de Actas del Comité de Seguridad y 0.9221 por - Registro y prórroga de Convenio de Aprendizaje. a) Con
Salud en el trabajo cada 100 páginas predominio en la empresa
0.4052
- Registro y prórroga de Convenio de Aprendizaje. b) Con
Aprobación, prórroga o modificación del Contrato de Trabajo de Personal Extranjero predominio CFP Prácticas PreProfesionales
- Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5584 3964 - Registro y prórroga de Convenios de Prácticas profesionales 0.3870
5333
- Aprobación de prórroga o modificación del contrato de - Registro y prórroga de Convenios de Capacitación Laboral Juvenil 0.3948
0.5610
trabajo de personal extranjero - Registro y prórroga de Convenio de Pasantía. a) De la pa-
Presentaciones extemporáneas varias santía en la empresa
0.41830
- Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial 0.8104 - Registro y prórroga de Convenio de Pasantía. b) Pasantía
de docentes y catedráticos
- Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad:
0.2948 Suspensión temporal perfecta de labores por caso fortuito 0.6455 por cada
cultivos o crianza 6130
o fuerza mayor trabajador
- Registro de contratos de trabajo de trabajadores destaca- 6149 Suspensión del Procedimiento de Ejecución Coactiva 0.9506
5541 dos de empresas y entidades que realizan actividades de 0.3039 6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda 0.9221
intermediación laboral
Intermediación Laboral
- Información estadística trimestral de las entidades que - Registro de contratos de trabajo de trabajadores destaca-
0.4610
realizan actividades de intermediación laboral dos de empresas y entidades que realizan actividades de 0.2766
- Presentación extemporánea de contratos de locación de intermediación laboral
1.0416 por contrato
servicios celebrados con las empresas usuarias - Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros
6386 Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad 0.3039 6408 establecimientos de las entidades que desarrollan activida- 1.2818
Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad– Pre- des de intermediación laboral
5991 0.7831 - Renovación de la inscripción en el Registro Nacional de Empresas
sentación extemporánea 1.3636
6076 Dictamen económico laboral / Observación 4.6104 y Entidades que realizan actividades de intermediación laboral
- Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entida-
Registro y autorización de libros de servicios de calderos, 1.8896
6106 3.0390 des que realizan actividades de intermediación laboral
compresoras y otros equipos a presión
Notas:
Terminación colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas
- Información obtenida del siguiente enlace: <http://www.trabajo.gob.pe/archivos/file/tupa/tupa_
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor 0.6455 por cada mtpe_22_01_2015.pdf>.
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o análogos trabajador
- La UIT para el año 2015 ascendió a S/. 3,850.00.

NUEVO CUADRO DE MULTAS (con base en la UIT vigente)


MICROEMPRESA
Número de trabajadores afectados
Gravedad de la infracción
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y más
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
Muy graves 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
PEQUEÑA EMPRESA
Número de trabajadores afectados
Gravedad de la infracción
1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y más
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
Muy graves 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
NO MYPE

E-4
Gravedad de la infracción
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Número de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y más
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00

(1) Los indicadores laborales señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 275 H-4

Вам также может понравиться