Apunte slosse auditoria

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AUDITORIA
CAPITULO 1 – CONCEPTOS GENERALES.

AUDITORIA Y TEORIA DEL CONTROL DE SISTEMAS: SISTEMAS, EMPRESAS Y

ADMINISTRACION: La información necesaria para el efectivo funcionamiento del
segmento económico de una sociedad, puede traducirse en expresiones monetaria o
dinerarias. La sociedad necesita contar con información económico - financiera
homogénea, comparable, y además, de la existencia de un adecuado sistema de
comunicación de datos económicos-financieros, para valorizar el éxito en el uso de los
recursos, y es una manera de medir la gestión de los administradores. El contador
público, provee con su labor, información económico-financiera y dentro de tal campo
desempeña 2 papeles fundamentales:
Verifica la razonabilidad de la información, dando a conocer los resultados de su trabajo; y
Se constituye en un consultor que sirve de apoyo a la gerencia que conduce los negocios
empresarios.

CONCEPTO: Podríamos definir a la auditoria como un examen o una revisión sobre la

información contable, realizada por un experto en materia contable, distinto de la persona
que los preparó y de sus usuarios, con la intensión de establecer su razonabilidad,
aumentando la confiabilidad que se tiene en la información brindada por esos estados
contables y darle la utilidad que corresponda.
Todo proceso de auditoria culmina con un informe preparado por el auditor, en donde
expone sus conclusiones y emite una opinión, o se abstiene de hacerlo sobre la
razonabilidad de la información contenida en los EECC auditados.
Es indispensable para realizar una auditoria que el auditor cuente con:
Un adecuado conocimiento del entea auditar y de sus operaciones;
Total familiaridad con su sistema de información y control; y
Un fluido manejo y conocimiento de las normas de valuación y exposición contable.

USUARIOS DE LA AUDITORIA: El objeto de la auditoria es aumentar la confiabilidad de

la información contenida en los EECC, con lo cual, los usuarios de la auditoria son los
mismos usuarios de la información contable. Toda persona interesada en la información
contable, pretenderá que ésta sea lo mas confiable posible a los fines de arribar a una
correcta interpretación, pudiendo de esta manera tomar decisiones acertadas. Dentro de
los principales usuarios, podemos citas: Usuarios Internos: Accionistas, Directores,
Gerentes, Jefes de Áreas. Usuarios Externos: Bancos, Posibles Inversores, Acreedores,
Proveedores, El Estado.

ENFOQUES DE AUDITORIA: Un enfoque de auditoria es la manera con la que se

encaran los EC. Es el camino que se debe segur para logran una auditoria eficiente y
eficaz. Existen distintos tipos de enfoques de auditoria:
Enfoque Tradicional: Este enfoque consiste básicamente en rehacer la contabilidad. En
términos de auditoria, podemos decir que se basa en la aplicación de procedimientos
sustantivos. Utiliza muchos cálculos numéricos y comprobaciones matemáticas.
En grandes empresas, en donde por sus dimensiones se hace imposible comprobar la
totalidad de las transacciones y registraciones, se toman muestras basándose en el
criterio del auditor o en métodos estadísticos, sobre las cuales se aplican los
procedimientos sustantivos, y se presume que los resultados obtenidos se van a repetir
en el resto.
Nuevo Enfoque: Este enfoque no se centra en controlar a la contabilidad, sino a quien
hace la contabilidad. Evalúa el funcionamiento de los sistemas de control del ente y en
base a dicha evaluación determina si funcionan adecuadamente o no. Si su
funcionamiento es correcto, se presume que la información no presenta errores. Para la
evaluación de los sistemas de control se basa en la aplicación de procedimientos de
cumplimiento.
Enfoque Empresarial: Este enfoque se basa en el conocimiento del ente. Este enfoque no
viene a reemplazar los anteriores, sino por lo contrario, los abarca, los engloba y va un
poco más allá. Partiendo del conocimiento que poseo del negocio, encaro la evaluación
de sus sistemas de control, determino su grado de confiabilidad y en base a esta
evaluación, selecciono la mejor combinación de procedimientos sustantivos (enfoque
tradicional) y de cumplimiento (nuevo enfoque).
Este último enfoque (empresarial), se caracteriza por ir de “arriba hacia abajo”, parte del
conocimiento del ente para luego ir a los EECC. Tiene gran incidencia el criterio del
profesional para determinar las partidas más riesgosas o de mayor importancia. Este
enfoque descarta los programas de auditoria estándar y exige la preparación de
programas a medida que respondan a las necesidades y características propias de cada
ente, dividiendo el examen en partes homogéneas, denominadas, unidades operativas.
(Este enfoque es el que adhiere la cátedra y es el que se desarrolla en el libro de
Auditoria de Slosse.)

TIPOS DE AUDITORIA
Auditoria Interna: Es una actividad apreciativa, independiente de los sectores objetos de
revisión, realizada por empleados o funcionarios del ente examinado. Es un mecanismo
que tiene por objeto la revisión de las operaciones para servir de base a la administración,
ya que mide y evalúa la eficacia de otros controles, independiente de los controles
internos habituales que se hacen en la operatoria de la empresa. Sus usuarios son
internos, es decir, está destinada al mismo ente. Busca aumentar la confiabilidad,
transparencia y credibilidad de la información. Puede ser realizada por cualquier persona,
no necesariamente un contador público. En síntesis, podemos decir que los objetivos del
sistema de control interno son:
Adherir a las políticas del ente: Es decir, se busca que los empleados se sientan parte del
ente, que “se pongan la camiseta del ente”, que cumplan con sus políticas, objetivos,
procedimientos, etc.
Salvaguardar sus activos, a través de la revisión de registros contables y comprobaciones
físicas;
Promover la eficiencia operativa, revisando las políticas y sus procedimientos en base a
las normas contables; y
Brindar confiabilidad a la información.
La auditoría interna, puede ser evaluada, pero nunca reemplazada.

Auditoria Externa: Es la auditoria realizada por contadores públicos, independientes al

ente al cual pertenecen los EECC auditados. Tiene por objeto brindar una opinión
calificada acerca de la razonabilidad de la información emitida por el ente, aumentando de
esta manera, su credibilidad aplicando para ello, los atributos de educación,
conocimientos especializados y aspectos de ética profesional durante todo el desarrollo
de la labor. La auditoría externa puede apoyarse en la auditoría interna, sinque ésta
suplante la tarea.

Auditoria Operativa u Operacional: Este tipo de auditoria tiende a medir el real rendimiento
del ente con relación a lo planificado o esperado. Busca conocer la eficiencia y eficacia de
la operatoria del ente, analizando los resultados obtenidos y los compara con los
esperados o planificados. También detecta las desviaciones y analiza las causas de ellas
para corregirlas en el futuro e identifica las áreas débiles y fuertes de la empresa. Se
aplica tanto en el sector privado como en el público y en función a dicha evaluación
efectúa las recomendaciones que considere necesaria para aumentar la eficiencia y
eficacia del ente. Puede lograr:

Economía y eficiencia: Ayudar a reducir los costos de producción, aumentando la

producción con los mismos costos y muestra las áreas problemáticas y las causas que las
originan; y
Efectividad: Identifica cursos alternativos de acción y busca garantizar el cumplimiento de
los objetivos de la empresa.
Una auditoria operacional bien planificada y ejecutada puede traducirse en resultados
positivos en el corto a mediano plazo, y habrá que darle su tiempo para que alcance todo
su potencial, por lo tanto, el empresario deberá actuar con cautela, paciencia y realizar
una apropiada inversión de recursos para que ésta pueda proporcionar los beneficios que
promete, ya que exige un equipo de profesionales con una amplia gama de habilidades
gerenciales, formando un equipo de trabajo interdisciplinario.

CONCLUSIONES RESPECTO DE LOS DISTINTOS TIPOS DE AUDITORIA: Como

conclusión, podemos decir que la antigua distinción y brecha que existía entre los
distintostipos de auditoria ha ido quedando atrás. Las necesidades del mercado fueron
llevando a una unificación de las auditorias. En estos tiempos es habitual ver a auditores
externos realizando auditorias externas, o auditores internos colaborando con auditores
externos, trabajando en forma conjunta orientados por los resultados y las
recomendaciones de la auditoria operativa. Lo importante es percibir a tiempo las
cambiantes necesidades de gestión empresaria, para ofrecer y brindar un servicio que
justifique su valor agregado.

EL ROL DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y LA CONSULTORÍA: El origen de la función

de auditoría, se justifica en que la información emitida, necesita asegurarse de su correcta
confección y el sujeto que la presta debe como condición básica tener la independencia
necesaria para realizarle un trabajo de auditoria al ente al cual le pertenecen los EECC,
siendo el único capaz de brindarle al 3º su opinión sobre el examen de la información
contable emitida por el aquel. Si bien las normas de auditoria no definen ésta
independencia, podríamos decir que es la capacidad de obrar con objetividad e
imparcialidad.
La RT 7 (falta de independencia), hace una enumeración enunciativa de los hechos o
circunstancias en las cuales, sin admitir prueba en contrario, el auditor carece de
independencia:
1. Que el auditor esté trabajando en relación de dependencia con el ente al cual
pertenecen los EC o a algún ente vinculado económicamente con el, o lo haya estado en
el tiempo al cual se refieren los EC. En este punto debemos decir que no se perderá la
condición de independiente si el auditor realiza las registracionescontables del ente o
desempeñe cualquier otra actividad remunerada por honorarios.
2. Que el auditor sea el cónyuge o un pariente hasta el 4º grado de consanguinidad o 2º
de afinidad del propietario, director o administrador del ente o de algún ente vinculado
económicamente.
3. Que el auditor fuere socio, propietario, administrador o director del ente auditado o de
algún ente vinculado económicamente o lo haya sido durante el período al cual se refieren
los EC. En este punto debemos decir que no atenta contra la condición de independencia,
el hecho de que el auditor sea socio o asociado da una cooperativa o algún otro ente sin
fines de lucro, siempre que no participe de la administración o dirección. Por ejemplo, el
auditor puede ser socio de un club de fútbol y aún así firmar el informe de auditoria de sus
EC.
4. Que el auditor tenga intereses significativos en el ente. Por ejemplo que sea un
acreedor, proveedor, competidor del ente.
5. Si la remuneración del auditor depende o es contingente del resultado o el informe de
auditoria.
6. Si la remuneración del auditor fuese pactada en función a un porcentaje del resultado
del ejercicio económico al cual se refieren los EC auditados.

Alcance de la Incompatibilidad (RT 7): El requisito de independencia debe ser reunido, no

solo por el auditor que firma el informe, sino también por todo su equipo de trabajo, sean o
no profesionales en ciencias económicas. En caso de que el trabajo de auditoria fuese
realizado por un estudio de profesionales, todos sus asociados deberán ser
independientes del ente auditado.

Vinculación económica (RT 7): Los auditores deberán serindependientes del ente al cual
pertenecen los EECC, como de los entes vinculados económicamente con él. Se entiende
por vinculación económica a dos entes que teniendo personería jurídica propia presentan
alguna de las siguientes características:
Vinculación económica significativa de capitales;
Cuando tuvieran, en general, los mismos directores, administradores, propietarios,
accionistas o socios.
Cualquier otra situación que por sus especiales vínculos, sean considerados como una
unidad económica.

CAPITULO 2: LA PROFESIÓN CONTABLE, LAS NORMAS CONTABLES Y LAS DE

AUDITORIA.

ORGANIZACIÓN DE LA PROFESIÓN: LOS CONSEJOS PROFESIONALES Y LA

FEDERACIÓN DE CONCEJOS: La Federación Argentina de Concejos Profesionales de
Cs. Económicas, surge de los propios Consejos Profesionales a quienes representa.
Desde su origen, le ha dado primacía a las instituciones y no a las personas, es por ello
que los asuntos de interés común se resuelven conjuntamente, sin lesionar autonomías ni
facultades. Es una entidad vigorosa, ejecutiva, con autoridad y jerarquía, con los medios
humanos y materiales necesarios para dar una respuesta eficaz a la cada vez más
compleja y cambiante problemática profesional, luchando permanentemente por la
defensa gremial y la jerarquización de la profesión a través de la constante vinculación
con el sector profesional y el intercambio de experiencias entre sus integrantes, lo que
permite a la institución fortalecer sus competencias, superando limitaciones y
combatiendo la mediocridad.
El Federalismo, la Integración y la Solidaridad son las bases del accionar de FACPCE
Tiene comoobjetivos:
Representar gremialmente a los Consejos adheridos, tanto en el orden nacional como
internacional;
Establecer vínculos con los poderes públicos y con instituciones privadas relacionadas o
que sean de interés para los profesionales en Ciencias Económicas;
Realizar estudios e investigaciones sobre aspectos técnicos y científicos de la profesión;
Dictar normas técnico-profesionales de aplicación general en el ejercicio de la profesión;
Organizar y auspiciar reuniones, conferencias, cursos y congresos, tanto a nivel
provincial, regional, nacional e internacional;
Lograr, a través de las actividades mencionadas, el más amplio desarrollo técnico-
científico, social y cultural; y
Ofrecer a la comunidad profesional diversos beneficios con el fin de promover su
bienestar y el de su grupo familiar.

LAS NORMAS CONTABLES DE VALUACIÓN Y EXPOSICIÓN:

NORMAS DE AUDITORIA: ESTRUCTURA DE LA RT 7: Está compuesta por dos partes:

Primera Parte: Se especifican los vistos y considerando de la emisión de la RT 7; y
Segunda Parte: Se desarrolla el contenido específico de la RT, que en este caso se trata
de normas de auditoria.
Esta segunda parte de la RT 7 a su vez se divide en 3 capítulos:

1º Capítulo: Aspectos Introductivos: Se informa el propósito de la RT 7, las necesidades

de aplicación de normas de auditoria y los antecedentes de esta RT; tales como
dictámenes, congresos, opiniones, comentarios, informes y la RT 3 que es la antecesora
a esta.

2º Capítulo: Normas de Auditoria en General. Se divide en:

A. CONDICIÓN BÁSICA PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA: Independencia.
B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DEAUDITORIA:
1. El auditor, a través del desarrollo de su tarea, debe obtener elementos de juicio, válidos
y suficientes que permitan respaldar las aseveraciones formuladas en su informe. Su
tarea debe ser planificada en función de los objetivos de la auditoría.
2. El auditor debe conservar, por un plazo adecuado a la naturaleza de cada
circunstancia, los papeles de trabajo que constituyen la prueba del desarrollo de su tarea.
3. Los papeles de trabajo deben contener:
3.1. La descripción de la tarea realizada;
3.2. Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea, ya se tratare de
aquellos que el auditor hubiere preparado o de los que hubiere recibido de terceros;
3.3. Las conclusiones particulares y generales.
4. El auditor debe realizar su tarea dentro del principio de economía aplicable a todo
control. O sea, para que su labor sea económicamente útil debe culminar en un lapso y a
un costo razonable. Esas limitaciones de tiempo y de costo deben ser evaluadas por el
auditor a fin de determinar si no representan un inconveniente para la realización
adecuada de la tarea.
5. En la aplicación de los procedimientos de auditoría, el auditor debe tener en cuenta que
puede actuar sobre las bases selectivas, determinadas según su criterio exclusivamente o
apoyándolo con el uso de métodos estadísticos.
C. NORMAS SOBRE INFORMES:
1. Los informes deben cumplir con los requisitos o características de la información. En
especial, se deben evitar los vocablos o expresiones ambiguas o que pudieran inducir a
error a los interesados en el informe;
2. Los informes deben ser escritos. Si las circunstanciaslo aconsejaran pueden ser orales,
recomendándose en este caso su ratificación posterior por escrito;
3. Los informes escritos deben contener:
3.1. La identificación del objeto del examen.
3.2. La indicación de la tarea realizada.
3.3. La opinión que ha podido formarse el auditor a través de la tarea realizada,
claramente separada de cualquier otro tipo de información.
3.4. Los elementos adicionales necesarios para su mejor comprensión.

3º Capítulo: Normas de Auditoria Externa de Información contable. También se divide en:

A. CONDICIÓN BÁSICA PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA:
Independencia: 1. El contador público (en adelante indistintamente el "auditor") debe tener
independencia con relación al ente al que se refiere la información contable.
Falta de Independencia: 2. El auditor no es independiente en los siguientes casos:
2.1. Cuando estuviera en relación de dependencia, con respecto al ente cuya información
contable es objeto de la auditoría o con respecto a los entes que estuvieran vinculados
económicamente a aquel del que es auditor, o lo hubiera estado en el ejercicio al que se
refiere la información que es objeto de la auditoría. No se considera relación de
dependencia al registro de documentación contable, la preparación de los estados
contables y la realización de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios, en
tanto no coincidan con funciones de dirección, gerencia o administración del ente cuyos
estados contables están sujetos a la auditoría.
2.2. Cuando fuera cónyuge o pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral hasta
el cuarto grado inclusive, o por afinidad hastael segundo grado, de alguno de los
propietarios, directores, gerentes generales o administradores del ente cuya información
contable es objeto de la auditoría o de los entes vinculados económicamente a aquel del
que es auditor.
2.3. Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya información
contable es objeto de la auditoría, o de los entes que estuvieran vinculados
económicamente a aquel del que es auditor, o lo hubiese sido en el ejercicio al que se
refiere la información que es objeto de la auditoría. No existe falta de independencia
cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro (clubes,
fundaciones mutuales u otras organizaciones de bien público) o de sociedades
cooperativas, cuya información contable es objeto de la auditoría o de los entes
económicamente vinculados a aquel del que es auditor.
2.4. Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya información contable es objeto
de la auditoría o en los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquel del que
es auditor, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la información que es
objeto de la auditoría.
2.5. Cuando la remuneración fuera contingente o dependiente de las conclusiones o
resultados de su tarea de auditoría.
2.6. Cuando la remuneración fuera pactada sobre la base del resultado del período a que
se refieren los estados contables sujetos a la auditoría. No vulneran esta norma las
disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto mínimo sobre la base del
activo, pasivo, o ingresos por ventas o servicios del ente.

Vinculación Económica:
3.Se entiende por entes (personas, entidades o grupos de entidades) económicamente
vinculados a aquellos que, a pesar de ser jurídicamente independientes, reúnen algunas
de las siguientes condiciones:
3.1. Cuando tuvieran vinculación significativa de capitales.
3.2. Cuando tuvieren, en general, los mismos directores, socios o accionistas.
3.3. Cuando se tratare de entes que por sus especiales vínculos debieran ser
considerados como una organización económica única.
Alcance de las Incompatibilidades:
4. Los requisitos de independencia son de aplicación tanto para el contador público que
emite su informe, como para todos los integrantes del equipo de trabajo que intervienen
en esa auditoría, ya fueran estos profesionales en ciencias económicas, profesionales en
otras disciplinas o no profesionales.
5. En los casos de sociedades de profesionales, las incompatibilidades determinadas en
el 2º capitulo, se extienden a todos los socios o asociados del contador público.

B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA:

1. A través del desarrollo de la tarea, el auditor debe obtener elementos de juicio, válidos
y suficientes que respalden su informe relativo a lo siguiente:
1.1. Auditoría realizada para determinar la razonabilidad de la información presentada por
los estados contables básicos (Auditoria de EECC);
1.2. Revisión limitada de los estados contables correspondientes a períodos intermedios,
de alcance inferior al necesario para determinar la razonabilidad de la información
presentada por los estados contables básicos;
1.3. Situaciones de hecho o comprobaciones especiales que no requieren la emisión de
unjuicio técnico (certificación);
1.4. Investigaciones especiales.
Auditoria de Estados Contables:
2. Para obtener los elementos de juicio, válidos y suficientes que le permitan emitir su
opinión o abstenerse de ella sobre los estados contables de un ente, el auditor debe
desarrollar su tarea siguiendo los pasos que se detallan a continuación:
2.1. Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones y
sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones económicas propias y
las del ramo de sus actividades;
2.2. Identificar el objeto del examen (los estados contables, las afirmaciones que los
constituyen -existencia, pertenencia al ente, integridad, valuación y exposición- o lo que
debieran contener);
2.3. Evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su
naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado;
2.4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditoría, teniendo en cuenta la finalidad
del examen, el informe a emitir, las características del ente cuyos estados contables serán
objeto de la auditoría (naturaleza, envergadura y otros elementos) y las circunstancias
particulares del caso. La planificación debe incluir la selección de los procedimientos a
aplicar, su alcance, su distribución en el tiempo y la determinación de si han de ser
realizados por el auditor o por sus colaboradores. Preferentemente, la
planificación, se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia del ente,
debe comprender programas de trabajo detallados;
2.5. Reunir los elementos de juicio, válidos y suficientesque permitan respaldar su informe
a través de la aplicación de los siguientes procedimientos de auditoría: (cumplimiento)
2.5.1. Evaluación de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su
revisión, siempre que, con relación a su tarea, el auditor decida depositar confianza en
tales actividades. Esta evaluación
conviene que se desarrolle en la primera etapa porque sirve de base para perfeccionar la
planificación en cuanto a la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de
auditoría a aplicar.
El desarrollo de este procedimiento, implica cumplir los siguientes pasos:
2.5.1.1. Relevar las actividades formales de control de los sistemas que son pertinentes a
su revisión;
2.5.1.2. Comprobar que esas actividades formales de control de los sistemas se aplican
en la práctica;
2.5.1.3. Evaluar las actividades reales de control de los sistemas, comparándolas con las
que considere razonables en las circunstancias;
2.5.1.4. Determinar el efecto de la evaluación mencionada sobre la planificación de modo
de replantear, en su caso, la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de
auditoría seleccionados previamente;
2.5.1.5. Emitir, en su caso, un informe con las observaciones recogidas durante el
desarrollo de la tarea y las sugerencias para el mejoramiento de las actividades de control
de los sistemas examinados;
2.5.2. (sustantivos) Cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad;
2.5.3. Revisión de la correlación entre registros y entre estos y la correspondiente
documentación comprobatoria;
2.5.4. Inspecciones oculares (por ejemplo: arqueos de caja,documentos e inversiones;
observación de inventarios físicos; observación de la existencia de bienes de uso);
2.5.5. Obtención de confirmaciones directas de terceros (por ejemplo: bancos, clientes,
proveedores, asesores legales);
2.5.6. Comprobaciones matemáticas;
2.5.7. Revisiones conceptuales;
2.5.8. Comprobación de la información relacionada;
2.5.9. Comprobaciones globales de razonabilidad (por ejemplo: análisis de razones y
tendencias, análisis comparativo e investigación de fluctuaciones de significación);
2.5.10. Examen de documentos importantes (por ejemplo: estatutos, contratos, actas,
escrituras y similares);
2.5.11. Preguntas a funcionarios y empleados del ente;
2.5.12. Obtención de una confirmación escrita de la dirección del ente de las
explicaciones e informaciones suministradas. Los procedimientos usuales enunciados
pueden ser modificados, reemplazados por otros alternativos o suprimidos, atendiendo a
las circunstancias de cada situación. En estos casos, el auditor debe estar en condiciones
de demostrar que el procedimiento usual no fue practicable o de razonable aplicación o
que, a pesar de la modificación, reemplazo o supresión, pudo obtener elementos de juicio
válidos y suficientes. Los procedimientos enunciados, en cuanto fueran de aplicación,
deben ser utilizados además en la revisión de operaciones o hechos posteriores a la
fecha del cierre de los estados contables objeto de la auditoría, para verificar en qué
medida pudieron afectarlos.
En la aplicación de los procedimientos de auditoría, el auditor debe tener en cuenta que
puede actuar sobre bases selectivas, determinadas según sucriterio exclusivamente o
apoyándolo con el uso de métodos estadísticos;
2.6. (cumplimiento) Controlar la ejecución de lo planificado con el fin de verificar el
cumplimiento de los objetivos fijados y, en su caso, realizar en forma oportuna las
modificaciones necesarias a la programación. Con tal propósito, el auditor debe efectuar
una revisión cuidadosa del trabajo de sus colaboradores a medida que se va
desarrollando y una vez que ha sido completado;
2.7. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar
el juicio del auditor sobre las afirmaciones particulares contenidas en los estados
contables. Para ello, el auditor, utilizando su criterio profesional, debe hacer lo siguiente:
2.7.1. Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron;
2.7.2. Considerar la importancia relativa de lo examinado en su relación con el conjunto;
2.7.3. Estimar el grado de riesgo inherente que depende, en buena parte, del grado de
seguridad que ofrezcan las actividades de control de los sistemas involucrados;
2.8. Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe formarse una
opinión acerca de la razonabilidad de la información que contienen los estados contables
básicos en conjunto, de acuerdo con normas contables profesionales, o concluir que no le
ha sido posible la formación de tal juicio;
2.9. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y
profesionales que fueran de aplicación.
Revisión limitada de Estados Contables de Períodos Intermedios:
3. Para obtener los elementos de juicio, válidos y suficientes que respalden el
informerelativo a la revisión de los estados contables de los períodos intermedios, de
alcance inferior al necesario para emitir una opinión sobre la razonabilidad de la
información que contienen dichos estados del ente, el auditor debe desarrollar su tarea de
acuerdo con los siguientes pasos:
3.1. Obtener un conocimiento apropiado de la estructura de la organización, sus
operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones
económicas propias y las del ramo de sus actividades;
3.2. Identificar el objeto del examen (los estados contables, las afirmaciones que los
constituyen -existencia, pertenencia al ente, integridad, valuación y exposición- o lo que
debieran contener);
3.3. Evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza
y la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado;
3.4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditoría, teniendo en cuenta la finalidad
del examen, el informe a emitir, las características del ente cuyos estados contables serán
objeto de auditoría y las circunstancias particulares del caso. La planificación debe incluir
la selección de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribución en el tiempo y la
determinación de si han de ser realizados por el auditor o por sus colaboradores.
Preferentemente, la planificación se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la
importancia del ente, comprender programas de trabajo detallados;
3.5. Aplicar los siguientes procedimientos de auditoría:
3.5.1. El cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad;
3.5.2. Las comprobacionesmatemáticas de la información contenida en los estados
contables;
3.5.3. La revisión conceptual de los estados contables;
3.5.4. La lectura de las actas de asamblea y directorio;
3.5.5. La revisión comparativa de los estados contables en su relación con los del último
cierre del ejercicio, con los de los períodos intermedios anteriores y con los de los
períodos intermedios similares de ejercicios anteriores;
3.5.6. Las comprobaciones globales de razonabilidad, (por ej.: el análisis de las razones y
tendencias e investigación de las fluctuaciones de significación);
3.5.7. Los comentarios con los funcionarios del ente al que corresponden los estados
contables objeto de auditoría, acerca de los aspectos importantes que pudieran afectar a
la información contenida en dichos estados.
La extensión de los procedimientos a aplicar por el contador público depende, en parte,
de lo siguiente:
- Las características del ente al que correspondieren los estados contables objeto de
auditoría.
- La realización de la auditoría de los estados contables anuales anteriores por el mismo
contador público que efectúa esta revisión.
- El conocimiento, por parte del auditor, de las debilidades en las funciones de control de
los sistemas aplicados por el ente.
- El conocimiento, por parte del auditor, de las prácticas contables del ente.
- El conocimiento, por parte del auditor, de los cambios importantes en la naturaleza o en
el volumen de las operaciones del ente.
3.6. Controlar la ejecución de lo planificado con el fin de verificar el cumplimiento de los
objetivos fijados y, en su caso, realizar en forma oportuna lasmodificaciones necesarias a
la programación. Con tal propósito, el auditor debe efectuar una revisión cuidadosa del
trabajo de sus colaboradores a medida que se va desarrollando y una vez que ha sido
completado;
3.7. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar
el informe del auditor. Para ello, el auditor, utilizando su criterio profesional, debe hacer lo
siguiente:
3.7.1. Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron.
3.7.2. Considerar la importancia relativa de lo examinado en su relación con el conjunto.
3.7.3. Estimar el grado del riesgo inherente que en buena parte, depende del grado de
seguridad que ofrezcan las actividades de control de los sistemas involucrados;
3.8. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y
profesionales que fueren de aplicación.
Certificación:
4. Para emitir una certificación, el auditor debe obtener elementos de juicio válidos y
suficientes que respalden las aseveraciones que aquella incluya.
Investigaciones Especiales:
5. Para obtener elementos de juicio válidos y suficientes que respalden el informe relativo
a las investigaciones especiales, el contador público debe desarrollar su tarea aplicando
las etapas del proceso de formación del juicio del auditor detalladas en auditoria de
estados contables, en cuanto fueren de aplicación. En ese caso, debe tener en cuenta las
finalidades específicas para las cuales se requiere este informe.
Papeles de Trabajo:
6. Los programas escritos con la indicación de su cumplimiento y las evidencias reunidas
por el auditor en el desarrollo de su tarea, constituyenel conjunto de sus papeles de
trabajo.
7. Los papeles de trabajo deben contener lo siguiente:
7.1. La descripción de la tarea realizada;
7.2. Los datos y los antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea, ya se trate
de aquellos que el auditor hubiera preparado o hubiera recibido de terceros;
7.3. Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o área y las conclusiones finales o
generales del trabajo;
8. El auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por seis años, el
que fuera mayor, los papeles de trabajo, la copia de los informes emitidos y, en su caso,
la copia de los estados contables objeto de la auditoría, firmada por el representante legal
del ente al que estos correspondan.

C. NORMAS SOBRE INFORMES:

1. En todos los casos en que el nombre de un contador público se encuentre vinculado
con los estados contables destinados a ser presentados a terceros, debe quedar en
evidencia en todas las páginas que componen dichos estados, la relación que con ellos
tiene el citado profesional. En ningún caso el contador público debe incorporar a los
estados contables, únicamente su firma y sello;
2. Los informes del contador público deben cumplir con los requisitos o características que
corresponden a toda información. En especial, se debe evitar los vocablos o expresiones
ambiguas o que pudieran inducir a error a los interesados en el informe;
3. En todos los informes del contador público, las opiniones del profesional deben quedar
claramente separadas de cualquier otro tipo de información;
4. Los informes del contador público se clasifican del siguiente modo:
4.1. Informebreve o resumido.
4.2. Informe extenso.
4.3. Informe de revisión limitada de los estados contables de los períodos intermedios.
4.4. Informe sobre las actividades de control de los sistemas examinados;
4.5. Certificación;
4.6. Otros informes especiales.
Informe Breve:
Definición
5. El informe breve sobre los estados contables (para ser presentados a terceros) es el
que emite un contador público, basado en el trabajo de auditoría realizado, mediante el
cual el profesional expresa su opinión o declara que se abstiene de emitirla sobre la
información que contienen dichos estados. El trabajo debe ser efectuado de acuerdo con
estas normas de auditoría.
Contenido
6. El informe breve sobre estados contables se debe presentar con la siguiente
sistematización.
6.1. Título.
6.2. Destinatario.
6.3. Identificación de los estados contables de auditoría.
6.4. Alcance del trabajo de auditoría.
6.5. Aclaraciones especiales previas al dictamen, en su caso.
6.6. Dictamen u opinión sobre los estados contables en su conjunto o la indicación por la
cual no se emite opinión.
6.7. Información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales,
municipales o de los organismos públicos de control o de la profesión.
6.8. Lugar y fecha de emisión.
6.9. Firma del auditor.
Título
7. El título es "Informe del auditor".

Destinatario
8. El informe debe estar dirigido a quien hubiera contratado los servicios del auditor, o a
quien el contratante indicara. En el caso que el destinatario fuera un ente, el informe se
debe dirigir a sus propietarios o a las máximas autoridades.
Identificación de los estadosobjeto de la auditoría
9. Se debe identificar con precisión y claridad cada uno de los estados contables a los que
se refiere el informe, la denominación completa del ente a quien pertenecen y la fecha o
período a que se refieren.
Alcance del trabajo de auditoría
10. El informe debe contener una manifestación acerca de si el examen se desarrolló o no
se desarrolló de acuerdo con las normas de auditoría vigentes.
11. Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditoría que imposibilitaran la
emisión de una opinión o implicaran salvedades a ésta, aquellas deben ser claramente
expuestas en el apartado denominado "Alcance del trabajo de auditoría".
Tales limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados en su caso, señalando lo
siguiente:
11.1 Si la restricción ha sido impuesta por el contratante del servicio de auditoría.
11.2. Si la restricción es consecuencia de otras circunstancias.
11.3. Si parte del trabajo de auditoría e apoya en la tarea realizada por otro auditor
independiente (caso de inversiones en entes objeto de auditoría por este último auditor).
Esta limitación al alcance será optativa. Si no se incluye, se supone que el auditor
principal asume la responsabilidad sobre la totalidad de la información contenida en los
estados contables sobre los que emite dictamen.
12. Cuando un procedimiento usual (de los detallados en auditoria de estados contables)
se hubiese modificado, sustituido por otro alternativo o suprimido, y el auditor hubiera
obtenido la evidencia válida y suficiente para sustentar adecuadamente su juicio, no es
necesario dejar constancia en el apartado "Alcance deltrabajo de auditoría" del
procedimiento omitido.
Aclaraciones especiales para el dictamen
13. Cuando, según el juicio del auditor que emite el informe, fuera necesario formular
aclaraciones especiales que permitan interpretar en forma más adecuada la información,
dichas aclaraciones debe exponerlas en un apartado específico previo a aquel en que
incluya el dictamen.
14. La exposición en notas a los estados contables de las aclaraciones mencionadas,
cuando ello sea pertinente, excusa al auditor de incluirlas en su informe, pero debe indicar
tal situación y remitirse a la nota respectiva.
15. El auditor no debe incluir en este apartado manifestaciones que en realidad
representaren salvedades o excepciones que no reciban el tratamiento correspondiente
en el párrafo del dictamen o de la opinión.
Dictamen
16. En este apartado el auditor debe exponer su opinión, o abstenerse explícitamente de
emitirla, acerca de si los estados contables en conjunto presentan razonablemente la
información que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contables profesionales.
Dictamen favorable sin salvedades
17. Cuando hubiere realizado su examen de acuerdo con estas normas el contador
público debe opinar favorablemente, siempre que pueda manifestar que los estados
contables objeto de la auditoría presentan razonablemente la información que ellos deben
brindar de acuerdo con las normas contables profesionales.
Dictamen favorable con salvedades
18. El dictamen favorable puede ser acotado con limitaciones que se denominan,
indistintamente, "salvedades" o "excepciones". Las salvedades se emplean cuando se
trata de montos oaspectos que, por su significación, no justifican que el auditor deba
emitir un dictamen adverso o abstenerse de opinar sobre los estados objeto de la
auditoría.
19. Al expresar su salvedad, ya fuera ésta determinada o indeterminada, el auditor debe
dejar constancia de la razón de su existencia y de la información adicional
correspondiente.
20. Las salvedades determinadas son aquellas originadas en discrepancias respecto de la
aplicación de las normas contables profesionales (de valuación o exposición) utilizadas
para preparar y presentar la información contenida en los estados contables sujetos a la
auditoría. Cuando correspondiera, debe dejar constancia de las partidas y montos
involucrados.
21. Las salvedades indeterminadas son aquellas originadas en la carencia de elementos
de juicio válidos y suficientes para poder emitir una opinión sobre una parte de la
información contenida en los estados contables examinados. En estos casos, el auditor
debe expresar si su salvedad obedece a las limitaciones en el alcance de la tarea o a la
sujeción de una parte o de toda la información contenida en los estados contables a
hechos futuros cuya concreción no pudiera ser evaluada en forma razonable.
22. No es necesario que el auditor haga referencia a que la información se presenta en
forma uniforme respecto del ejercicio anterior. la ausencia de la salvedad indica que se ha
cumplido con esa característica de la información y sólo corresponde referirse a ella
cuando hubiera sido violada, a través de la enunciación de la excepción.
23. La redacción de la salvedad por falta de uniformidad, con respecto a las pautas o a
loscriterios contables utilizados en el ejercicio anterior, debe contener una descripción
clara del cambio, de las razones que lo motivan y de sus efectos cuantitativos. Asimismo,
el auditor debe manifestar si está o no está de acuerdo con el cambio realizado.
24. Cuando la información a que se refiere la salvedad o excepción estuviera contenida
en las notas a los estados contables, se debe aplicar C Normas sobre los informes(14).
Dictamen adverso
25. El auditor debe emitir un dictamen adverso cuando, como consecuencia de haber
realizado su examen de acuerdo con estas normas de auditoría, toma conocimiento de
uno o más problemas que implican salvedades al dictamen de tal magnitud e importancia
que no justifican la emisión de una opinión con salvedades. El conocimiento suficiente de
los problemas por parte del auditor revela que es inapropiada una abstención de opinión.
26. En este caso, el auditor debe expresar que los estados contables no presentan la
información pertinente de acuerdo con las normas contables profesionales, explicando las
razones que avalan su opinión (generalmente en un párrafo previo ubicado en el apartado
"Aclaraciones previas al dictamen").
Abstención de opinión
27. El auditor se debe abstener de emitir su opinión cuando no ha obtenido elementos de
juicio, válidos y suficientes para poder expresar una opinión sobre los estados contables
en su conjunto.
La necesidad de emitir un informe con abstención de opinión puede originarse en lo
siguiente:
27.1. Limitaciones importantes en el alcance de la auditoría.
27.2 Sujeción de una parte o de toda la información contenida en los estados contables
ahechos futuros, cuya concreción no pudiera evaluarse en forma razonable y cuya
significación potencial no admita la emisión de una opinión con salvedad indeterminada.
28. La abstención de emitir una opinión puede ser aplicada a toda la información
examinada o a una parte de ella.
29. El auditor debe indicar en su informe, en los apartados pertinentes (alcance del trabajo
de auditoría o aclaraciones previas al dictamen), las razones que justifican la abstención
de opinión.
Opinión parcial
30. El auditor que hubiera emitido un dictamen adverso sobre los estados contables en su
conjunto o se hubieran abstenido de opinar sobre ellos, puede emitir una opinión parcial
sobre algunos aspectos de la información que contienen dichos estados, siempre que
ocurra lo siguiente:
30.1. Considere que esa opinión es de utilidad para los interesados.
30.2. El alcance de su trabajo, medido con respecto a la significación de los rubros
parciales sobre los que dictamina, fuera suficiente, y cuando estos fueran suficientemente
importantes en conjunto.
31. La opinión parcial debe ser redactada cuidadosamente para evitar que se cree una
confusión en los interesados en el informe con respecto al juicio adverso sobre los
estados contables en conjunto o la abstención de emitirlo.
Lugar y fecha de la emisión
32. El lugar de la emisión es aquel en que el contador público firma su informe.
33. La fecha de emisión (día, mes y año) es, generalmente, aquella en que se hubiera
concluido el trabajo de auditoría en dependencias de la organización a que corresponden
los estados contables examinados. Esta fecha limita la responsabilidad delauditor en
cuanto al conocimiento de hechos posteriores a la fecha de los estados contables que
pudieran tener influencia significativa en las informaciones que ellos contienen, ya fueran
los siguientes:
33.1. Aquellos que tuvieran una influencia directa en la situación patrimonial o en los
resultados de las operaciones mostrados en los estados contables.
33.2. Aquellos que, si bien no tienen la influencia indicada en la norma inmediatamente
precedente, deben incluirse en una nota a los estados contables porque afectan la
apreciación del futuro de la situación patrimonial o de los resultados del ente.
Firma
34. El informe debe llevar la firma del contador público, con la aclaración de su nombre y
apellidos completos, título profesional y número de inscripción en la matrícula del consejo
profesional correspondiente.
35. Cuando se tratara de sociedades profesionales inscriptas en los consejos
profesionales, se debe colocar su denominación antes de la firma del contador público
integrante que suscribe el informe respectivo, debiendo hacerse constar su carácter de
socio.
Forma de presentación
36. El auditor debe presentar su informe por separado o adjunto a los estados contables
objeto de la auditoría. En ambos casos, las formas de estos que contuvieran los estados
básicos deben estar firmadas por el auditor y las restantes deben estar firmadas o
inicializadas por éste con las prescripciones de (34 y 35).
Informe Extenso:
37. El informe extenso debe contener, además de lo requerido para el informe breve, las
indicaciones sobre lo siguiente:
37.1. Que el trabajo de auditoría ha sido orientado, primordialmente, a laposibilidad de
formular una opinión sobre los estados básicos.
37.2. Que los datos que se adjuntan a los estados contables básicamente se presentan
para posibilitar estudios complementarios, pero no son necesarios para una presentación
razonable de la información que deben contener los citados estados básicos.
37.3. Que la información adicional detallada en 37.2.:
37.3.1. Ha sido sometida a procedimientos de auditoría durante la revisión de los estados
contables básicos y está razonablemente presentada en sus aspectos significativos, con
relación a los citados estados tomados en su conjunto, o bien, lo siguiente:
37.3.2. No ha sido sometida a procedimientos e auditoría aplicados para la revisión de los
estados contables básicos. En este caso, el auditor debe citar la fuente de la información,
el alcance de su examen y, eventualmente, la responsabilidad asumida.
38. En el informe extenso deben quedar claramente identificadas las manifestaciones del
ente cuyos estados contables e información complementaria han sido objeto de la
auditoría y las manifestaciones del contador público que emite dicho informe extenso.
Informe de revisión limitada de los estados contables de periodos intermedios:
39. En los informes sobre los estados contables de los períodos intermedios, cuando no
se hubiera realizado un trabajo de auditoría similar al que hubiera correspondido con
respecto a los períodos anuales, en cuyo caso corresponderá emitir un informe según las
normas C.1. a .C.38., el auditor debe hacer lo siguiente:
39.1. Dejar constancia de la limitación al alcance de su trabajo con respecto a los
procedimientos deauditoría aplicables en la revisión de los estados contables anuales.
39.2. Indicar que no emite una opinión sobre los estados contables en su conjunto, en
razón de la limitación referida en el párrafo anterior.
39.3. Indicar que no tiene observaciones que formular o, de existir algunas, señalar sus
efectos en los estados contables.
39.4. Informar sobre los aspectos particulares requeridos por las leyes o las disposiciones
nacionales, provinciales o municipales, de los organismos públicos de control o de la
profesión.
40. El auditor, en los casos de la emisión de los informes de la revisión limitada sobre los
estados contables de los períodos intermedios, debe respetar las normas C.1 a C.39.,
anteriores, en lo que fuera de aplicación.

Informe sobre los controles:

41. El informe sobre el funcionamiento de los controles de los sistemas examinados, en
los casos que se emitiera, es conveniente que incluya lo siguiente:
41.1. El alcance de la tarea realizada, indicando si ha sido efectuada solamente en su
relación con la auditoría de los estados contables (y por lo tanto tiene las limitaciones
inherentes a su objetivo principal), o bien si se originó en un estudio especial sobre los
sistemas examinados).
41.2. Las faltas de cumplimiento de las funciones de control de los sistemas establecidos
por el ente.
41.3. Las debilidades detectadas en las funciones de control de los sistemas y sus
efectos.
41.4 Las sugerencias para la corrección de las debilidades detectadas.
41.5. Las opiniones e la gerencia sobre los temas tratados.
Certificación:
42. La certificación se aplica a ciertas situaciones de hecho ocomprobaciones especiales,
a través de la constatación con los registros contables y otra documentación de respaldo y
sin que las manifestaciones del contador público al respecto representen la emisión de un
juicio técnico acerca de lo que se certifica.
43. La certificación contendrá:
43.1. Título: Certificación (con el aditamento que fuera necesario).
43.2. Destinatario.
43.3. Detalle de lo que se certifica.
43.4. Alcance de la tarea realizada.
43.5. Manifestación o aseveración del contador público.
43.6. Lugar y fecha de la emisión.
43.7. Firma del contador público.
Informes especiales:
44. Los informes especiales se rigen, en cuanto fuera de aplicación, por las normas C.1. a
C.43., anteriores. En cada caso, se deben tener en cuenta las finalidades específicas para
las cuales se requieren estos informes.

CAPITULO 3: PROCESO DE AUDITORIA – PLANIFICACIÓN Y ADMINISTRACIÓN.

PROCESO DE AUDITORIA: Introducción: En el proceso de auditoria podemos diferencias

3 etapas diferentes: planificación, ejecución y conclusiones. La característica especial es
que los límites entre estas etapas no están tajantemente definidos, es habitual que
durante la planificación deban aplicarse pruebas de cumplimientos, con lo cual se estarían
desarrollando actividades de ejecución durante la planificación, o es también muy habitual
que durante la ejecución, como consecuencia de los resultados de los procedimientos que
se van aplicando, se decida modificar alguna cuestión definida durante la etapa de
planificación. De esta manera nos damos cuenta de que no existe un límiteestricto entre
las distintas etapas en el proceso de auditoria.

ETAPA
OBJETIVO
RESULTADO
PLANIFICACIÓN
Predetermina procedimientos.
Memorando de planificación y programas de trabajo.
EJECUCIÓN
Obtiene elementos de juicio, a través de la aplicación de los procedimientos planificados.
Evidencias documentadas en papeles de trabajo.
CONCLUSIÓN
Emite un juicio basado en la evidencia de auditoría obtenida en la etapa de ejecución.
Informe del Auditor.

A) ETAPA DE PLANIFICACIÓN: La etapa de planificación, permite llegar al cumplimiento

de los objetivos propuestos, buscando que la efectividad se alcance con todos los
recursos estrictamente necesarios. Tiene por objeto definir cual va a ser el enfoque de
auditoria y cuales son los procedimientos de auditoria que se van a aplicar, en un
memorando de cómo y cuándo se los va aplicar. El proceso de planificación se desarrolla
siguiendo una serie de pasos:
1. Conocimiento del Negocio: Conocer el negocio del ente es el primer paso dentro de la
etapa de planificación. Es necesario que el auditor conozca cual es su actividad, sus
principales fuentes de ingreso, sus operaciones, sus clientes, sus proveedores, el
mercado en el que actúa, los principales componentes del costo del bien o servicio que
ofrece, etc. Difícilmente pueda efectuarse una correcta selección del enfoque y de los
procedimientos de auditoria que se van a aplicar si primero no se conoce con profundidad
al ente. La RT 7 con respecto establece que el auditor debe conocer del negocio del ente:
Su estructura, operaciones y sistemas;
Las normativas legales aplicables; y
Las condiciones económicas propiasy las del ramo de sus operaciones.
2. Unidades Operativas: Una vez conocido el negocio del ente, el paso siguiente es definir
las unidades operativas. Una unidad operativa del ente es un conjunto de actividades que
por sus características propias comparten el mismo criterio de auditoria. Como ejemplo
podrían ser cada planta de producción del ente, o cada sucursal.
3. Componentes: El paso siguiente es dividir a los EECC en partes manejables a las que
vamos a definir como componentes. Un componente está directamente vinculado con los
EECC, como pueden ser cada uno de los rubros de ellos, como los sistemas o circuitos
administrativos. De esta manera podemos tener el componente “Bienes de Uso”, o el
componente “Compras, Cuentas por pagar, Pagos”, etc.
4. Afirmaciones: Definidos los componentes, deberá centrarse la atención en las
afirmaciones de cada componente. Una afirmación es una manifestación que el ente
realiza sobres su situación patrimonial, financiera y económica del ente, y cuya validez
deberá probarse durante el transcurso del proceso de auditoria. El auditor deberá probar:
Su existencia, pertenencia al ente, la integridad de las afirmaciones y la correcta valuación
y exposición contable.
5. Sistemas de Control: El paso siguiente es analizar los sistemas de control que posee el
ente. Es importante verificar como es el funcionamiento de estas actividades a los fines de
definir cual va a ser el enfoque de auditoria que se va a aplicar. En función a este análisis,
el auditor deberá definir la naturaleza, oportunidad (o distribución temporal, según RT 7) y
el alcance de los procedimientos a aplicar. Lanaturaleza del ente significa determinar qué
tipo de enfoques y procedimientos se van a aplicar. La oportunidad es el momento en el
cual se va aplicar, antes del cierre, en el corte de las operaciones, etc. Y el alcance es la
amplitud que va a tener, a que cuentas se le va a aplicar, a que período se va a aplicar,
por ejemplo, una conciliación que se va a aplicar sobre las cuentas corrientes del banco
Macro de los 3 últimos meses.
6. Riesgo: Todo este proceso hasta aquí sería meramente matemático si no se
consideraría el riesgo de auditoria. El riesgo en auditoria, es la posibilidad o
susceptibilidad a la existencia de errores o fraudes en la información contable. El auditor
deberá centrar su atención en aquellos componentes con niveles de riesgo mas elevados,
sean inherentes o de control.
7. Enfoque de Auditoria: Conocido el nivel de riesgo y la efectividad de los sistemas de
control, el auditor va a estar en condiciones de definir cual va a ser el enfoque de auditoria
que va a aplicar en cada componente. Deberá definir si va a aplicar un enfoque sustantivo
o de cumplimiento.
8. Procedimientos: Por último, ya definido el enfoque de auditoria, es definir los
procedimientos que se van a aplicar con el objetivo de obtener los elementos de juicio
válidos y suficientes para sustentar su informe. El auditor deberá definir la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos.
La etapa de planificación comienza con la obtención de información del ente y culmina
con la definición detallada de los procedimientos que se van a aplicar, detalles que se
verán plasmados en el memorando. Podemos definir entonces, 2 etapasdentro de la
planificación:
1. Planificación Estratégica: En esta etapa se define la estrategia a seguir, en base a la
información obtenida basándose en el conocimiento que el auditor tome del ente y su
negocio. Se consideran los EECC en su conjunto, se planifica la auditoria en general y se
define el enfoque a aplicar.
En primer lugar se deben “reunir los conocimientos acumulados”, es decir, toda aquella
información que se posea del ente como consecuencia de haber realizado auditorias
anteriormente. Esto puede resultar de gran utilidad para el auditor y le representará un
ahorro significativo de tiempo y esfuerzos, ya que si bien la información del ente varía de
un ejercicio a otro, gran parte de ella no presenta mayores modificaciones. También se
debe actualizar la información acumulada, el auditor deberá revisar las actualizaciones de
los sistemas de información y de control del ente, analizar cambios en el negocio, nuevos
productos, nuevas sucursales, cambios en el mercado, nuevos proveedores, nuevos
clientes, nuevas políticas contables.
Reunidos los conocimientos acumulados, se deberá obtener “información adicional”,
revisando que sucedió desde la última visita para poder determinar la estrategia a
emplear, abarcando conceptos como: definir los términos de referencia, analizar el
negocio del ente y sus riesgos inherentes, analizar el sistema de información y control y
los cambios en las políticas contables.
Con toda esta información, el auditor va a estar en condiciones de tomar las “decisiones
preliminares”. En este momento se dividen los EECC en partes manejables denominadas
componentes. Una vezdefinidos los componentes, el auditor deberá definir el enfoque o la
estrategia a aplicar para cada componente.
2. Planificación Detallada: En la planificaron detallada, a diferencia de la estratégica que
se trabaja con los EECC en su conjunto, acá se trabaja con cada componente en forma
individual. Es importante concentrar los esfuerzos de auditoría en las áreas de mayor
riesgo y en particular en lo que se denominan “afirmaciones”, que son el eje central de la
auditoría a realizar. El objetivo de esta etapa es definir cuales van a ser los
procedimientos a aplicar sobre cada componente y los de auditoria que le den validez a
las afirmaciones de cada componente, además de la preparación de programas de
trabajos. El auditor deberá recolectar los elementos de juicios válidos y suficientes para
verificar de cada afirmación la:
Existencia: Que las afirmaciones sean veraces, que los activos y pasivos realmente
existan, que las transacciones registradas hayan sido realmente realizadas.
Pertenencia al Ente: Que los activos registrados realmente pertenezcan al ente, que los
pasivos sean del ente, que las transacciones hayan sido realizadas por el ente.
Integridad: Que la totalidad de activos y pasivos del ente estén registrados, que la
totalidad de las transacciones realizadas por el ente este registradas.
Valuación y Exposición Contable: Que las afirmaciones respeten las normas contables
vigentes.
Una vez seleccionados los procedimientos, corresponde elaborar un programa de trabajo
en donde se reflejen cada uno de los procedimientos y los pasos a seguir en su
aplicación.

Confianza en Auditoría Interna – Coordinación deesfuerzo: Muchas organizaciones tienen

auditores internos, y su trabajo como control de alto nivel, puede ser muy importante y en
el cual se podrá confiar después de una adecuada evaluación y prueba por parte del
auditor externo. La confianza en la auditoria interna puede mejorar significativamente la
eficiencia del examen. Cuando se quiera trabajar en conjunto con el personal de auditoria
interna de un ente y confiar en su trabajo, se deberá coordinar el plan de auditoria con el
plan de auditoria interna en una etapa preliminar. Los papeles internos deberán contener
evidencia para obtener confianza en la auditoria interna.

B) ETAPA DE EJECUCIÓN: Administración del Trabajo: En esta etapa se desarrolla el

plan de auditoria, se llevan a cabo los procedimientos planificados en la etapa de
planificación. El objetivo de la etapa de planificación es obtener los elementos de juicios
válidos y suficientes para sustentar el informe final y si aparecen cualquier tipo de
hallazgos que puedan afectar la opinión, serán analizados oportunamente con los niveles
superiores del ente auditado. Durante esta etapa, y como consecuencia de los resultados
de los procedimientos aplicados, es posible, que se decida modificar alguna cuestión
establecida en la etapa de planificación. Por ejemplo, si en la etapa de planificación, el
auditor hubiese decidido confiar en el sistema de control que posee la empresa para
controlar la entrada y salida de bienes de cambio, en vez de hacer un recuento de ella, y
luego de la evaluación del sistema de control mediante la aplicación de los procedimientos
de cumplimiento, se llega a la conclusión de queeste sistema de control no es confiable,
necesariamente se deberá aplicar algún procedimiento sustantivo, como ser una
inspección ocular, para darle validez a la afirmación del componente “bienes de cambio”.
Como aspectos fundamentales de la ejecución es la adecuada supervisión y seguimiento
del desarrollo de los planes aprobados y del trabajo de los distintos integrantes del equipo
de auditoria
La etapa de ejecución se divide en distintas visitas que el auditor realiza al ente auditado.
Si bien no hay ninguna normativa que regule la cantidad de visitas, las más comunes son:
1. Visita de Planificación: Durante esta visita se recolecta toda la información necesaria
para efectuar la planificación del proceso. Se toma un panorama general de la empresa,
su magnitud, el tiempo que va a demandar la auditoria y se fijan los honorarios. Esta visita
necesariamente debe hacerse antes del cierre del ejercicio.
2. Visita Preliminar: En esta visita se aplican los procedimientos de cumplimiento que
tienen por objeto evaluar el funcionamiento de las actividades de control del ente. En esta
vista es probable que se decida modificar alguna pauta fijada en la planificación, con lo
cual es aconsejable que se realice antes del cierre del ejercicio.
3. Visitas específicas: En estas visitas se aplican los procedimientos sustantivos, como
ser, arqueos, conciliaciones, etc.
4. Visitas Final: En esta última visita se completan los procedimientos pendientes que no
realizados en vistas anteriores, se concluye analizando la información obtenida y se
entrega el informe final.
EVIDENCIA Y SELECCIÓN DE PROCEDIMIENTOS EN AUDITORIA: Laevidencia de
auditoria es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas
que realiza, y la confiabilidad en la evidencia aumenta en objetividad cuando se basa más
en hechos que en criterios. El proceso de selección de procedimientos incluye la
determinación del tipo de evidencia a obtener. En función de la evidencia obtenida, el
auditor deberá formar la conclusión del trabajo de auditoria y determinar la razonabilidad
de la información contenida en los EECC. La calidad de la evidencia se basa en la
confiabilidad:
MAYOR CONFIABILIDAD
MENOR CONFIABILIDAD
Obtenida a partir de personas o hechos independientes de la organización.
Obtenida dentro de la empresa.
Producida por un sistema de control efectivo.
Producida por un sistema de control débil.
Por conocimiento directo: observación, inspección o reconstrucción.
Por conocimiento indirecto: confianza en el trabajo de 3º (auditores internos).
Información Documentada.
Información Oral.
Información de la Gerencia Superior.
Información del Personal de menor nivel.
El enfoque de auditoría debe permitir reunir la evidencia mas confiable (eficacia) y con el
menor costo posible (eficiencia). Cuando un componente de mayor importancia o que es
mas susceptible de presentar errores o fraudes, requerirá mayor cantidad de evidencia
que otro de menor importancia o susceptible de presentar errores o fraudes. La selección
de los procedimientos de auditoria, se debe efectuar considerando a las afirmaciones para
las que debe obtenerse y a los riesgos que las afectan. Todos los procedimientos de
auditoria deben estar orientados a satisfacer una o másafirmaciones, ya que si no se
relaciona con ninguna afirmación, ese procedimiento no es necesario, porque lo que debe
asegurarse es que todas las afirmaciones serán verificadas mediante la aplicación de uno
o más procedimientos. Los procedimientos de auditoria se dividen en:

1. Procedimientos De Cumplimiento: Este tipo de procedimientos proporcionan evidencia

respecto del funcionamiento de los controles del ente. Consiste en evaluar las actividades
de control del ente en las cuales el auditor ha decidido depositar su confianza para
verificar su adecuado funcionamiento. La aplicación de este tipo de procedimientos es
recomendable efectuarla en una primera etapa del proceso ya sus resultados sirven de
base para la planificación. Entre los procedimientos de cumplimientos más comunes
tenemos: Observación del funcionamiento de los sistemas de control, inspección de los
manuales de funcionamiento de los controles, inserción de datos ficticios de prueba en los
controles, pruebas de reconstrucción y comparación de los resultados obtenidos con los
esperados. La RT 7 establece una serie de pasos a seguir en la aplicación de estos
procedimientos:
Relevar las actividades de control del ente.
Comprobar que dichas actividades se apliquen en la práctica.
Evaluar las reales actividades de control, comparando los resultados obtenidos con los
que considere razonables.
Determinar el efecto de la evaluación, replanteando en su caso la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos previamente seleccionados.
Emitir en su caso un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de la
tarea con las sugerenciaspara mejorar las actividades de control.

2. Procedimientos Sustantivos: Proporcionan evidencia directa sobre la validez de las

afirmaciones contendías en los EECC. La RT 7 menciona cuales son:
Cotejo de los EECC con los registros de contabilidad: Revisar que la información
contenida en el balance coincida con los mayores.
Revisión de la correlatividad de los registros de contabilidad y entre estos y su
documentación respaldatoria.
Inspecciones oculares: Por ejemplo, arqueo de caja, revisión de inventarios,
observaciones de existencias físicas.
Obtención de confirmación directa de terceros: Como ser, confirmaciones bancarias, de
acreedores, deudores, etc.
Comprobaciones matemáticas.
Revisiones Conceptuales o Cualitativa: Por ejemplo, verificar que la cuenta caja haga
referencia al dinero en efectivo que posee la empresa.
Comprobación de información relacionada: Por ejemplo, verificar que los sueldos
declarados en los EECC coincidan con los declarados para el pago de cargas
provisionales.
Análisis de tendencias, razones y comparaciones de fluctuaciones de significación.
(procedimientos analíticos)
Examen de documentación Importante: como ser, contratos, estatutos, actas de
asambleas, etc.
Preguntas a funcionarios y empleados de la empresa.
Obtención de confirmación escrita por parte de la gerencia de todas las explicaciones
obtenidas.
3. Procedimientos Analíticos: Este tipo de procedimientos proporciona evidencia de la
razonabilidad de la información contable. Se los conoce como pruebas globales de
razonabilidad. Los más comunes consisten en comparar los saldos de los distintos rubros
conlos de períodos anteriores, verificando que se mantengan las tendencias razonables.
Por ejemplo, si se ha lanzado un nuevo producto al mercado, sería razonable que el rubro
bienes de cambio aumente, si se abre una nueva sucursal, sería razonable que aumenten
los inmuebles o bienes de uso, si el principal componente del costo de los bienes o
servicios vendidos es importado, y en el último ejercicio ha habido una suba de las
divisas, sería razonable que aumenten sus costos. También otra prueba utilizada con
frecuencia para detectar ventas en negro, consiste en definir cual es el margen bruto real
del negocio, y compararlo con el que surgen de los EECC, si en los EECC este es menor,
puede ser un indicio de que existen ventas en negro.

PAUTAS PARA LA SELECCIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS: El auditor deberá

seleccionar la mejor combinación de procedimientos, de manera de, obtener los mejores
elementos de juicios válidos y suficientes para sustentar su informe en función al enfoque
de auditoria aplicado. Para que esa selección sea eficiente y eficaz se deberá tener en
cuenta las siguientes pautas y esos procedimientos deben estar de acuerdo con las
definiciones obtenidas en la planificación sobre:
Significatividad de los EECC en su conjunto;
Naturaleza y grado del riesgo inherente;
Controles potencialmente claves identificados;
Enfoque de auditoria esperado;
La evidencia de auditoria a obtener puede estar relacionada con la satisfacción de
auditoria obtenida en otros componentes, pero que también es importante para el
componente en cuestión.
Para cada uno de los procedimientos seleccionados se debe indicar su alcance
yoportunidad.

UTILIZACION DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA: Tal como se mencionó, el auditor

debe tener un manejo fluido de las normas contables vigentes. Sin embargo, es probable
que en determinadas ocasiones, el auditor deba recurrir al asesoramiento por parte de un
3º para brindarle información que escapa a sus conocimientos. No se puede pretender
que el auditor tenga conocimientos de todo. Por ejemplo, podrá recurrir a un especialista
para consultar cuestiones legales, valuaciones de obras de arte, minas, plataformas
petroleras, etc.
En estos casos, lo importante es que el especialista sea un profesional con probada
reputación, experiencia y conocimientos. Debe ser una persona de total confianza para el
auditor, y en lo posible, que no esté relacionado con el ente auditado, para obtener un
asesoramiento mas objetivo, ya que un asesoramiento equivocado podría causar
deficiencias de aplicación en los métodos utilizados y circunstancias anteriores, lo que
llevará a un trabajo de auditoria poco confiable.

MUESTREO EN EL PROCESO: Los procedimientos de auditoria que brindan una

evidencia confiable y pertinente, difícilmente se habrán aplicado a la totalidad de las
transacciones y saldos de la empresa, sino que se abocan a algunos de ellos. Este
conjunto abocado, es lo que se llama muestra. El muestreo es el proceso de determinar
una muestra representativa, que permite demostrar que el comportamiento de dicha
muestra es equivalente al comportamiento del universo al que pertenece. Por ejemplo el
auditor podrá decidir revisar todas operaciones de adquisiciones de activos fijos
importantes y no revisar las operacionesde adquisiciones menores, porque considera que
cualquier registro inadecuado en estas transacciones menores sería de poca importancia.
El muestro en auditoría se puede usar para:
Obtener evidencia del cumplimiento de los procedimientos de control establecidos; y
Obtener evidencia directa sobre la veracidad de las operaciones y de los saldos que se
incluyen en los registros contables.

ELECCION ENTRE MUESTREO ESTADISTICO Y NO ESTADISTICO: Son aplicados a

juicio del auditor y sirven de prueba para presumir que una muestra revelará información
suficiente acerca del universo en su conjunto, y el auditor, llegará a una conclusión sobre
el universo. Para aplica uno u otro, el auditor, debe considerar los objetivos de la auditoria
y la naturaleza del universo de la muestra, así como también las ventajas y desventajas
entre cada método. El muestreo estadístico, le permite al auditor medir la incertidumbre
derivada del muestreo y son más útiles para asegurar que se seleccionaron muestras
representativas, llegando a conclusiones adecuadas. Cuando no es necesario, ni
económicamente justificable, que todas las pruebas de auditoria se lleven a cabo por
bases estadísticas, el muestreo no estadístico se puede utilizar si se refleja que el costo
del muestreo estadístico excede los beneficios a obtener y el tamaño de la muestra no es
un factor determinante para elegir el método.

RIESGO DE AUDITORIA: CONCEPTO Y CATEGORIAS: El riesgo de auditoria es la

posibilidad de arribar a conclusiones erróneas sobre la información contenida en los
EECC auditados, como consecuencia de no haber considerado o detectado errores o
fraudessignificativos.
Eliminar por completo el riesgo de auditoria es imposible. Ningún auditor podrá asegurar
con total certeza que la información auditada carece de errores o fraudes, y es por eso
que se habla de razonabilidad de la información y no de exactitud. La tarea del auditor no
es la de eliminar el riesgo, sino la de disminuirlo a niveles aceptables, donde la existencia
de errores o fraudes sea lo suficientemente baja como para no interferir en su opinión
global. Para ello deberá en primer lugar determinar los factores de riesgo de la empresa,
evaluar su impacto en los distintos componentes y finalmente centrar su atención en
aquellos mas afectados.
El nivel de riesgo depende de dos factores: la magnitud o importancia de la partida
afectada, y de la probabilidad de que presenten errores o fraudes. Por ejemplo, el rubro
bienes de uso suele tener una importancia significativa dentro del activo de la empresa,
sin embargo es bastante fácil detectar errores o fraudes en dicha partida, con lo cual la
posibilidad de que presenten este tipo de imprecisiones es baja. Por otro lado, tenemos el
rubro “anticipos al personal”, que si bien suele tener poca significancia dentro del activo
de un ente, por su manejo es mas difícil controlar y es mas vulnerable a presentar errores
o fraudes.
Existen 3 categorías de riesgos en auditoria:

1. Riesgo Inherente: Este tipo de riesgo está relacionado exclusivamente con las
características propias del negocio del ente. Esta totalmente fuera de control por parte del
auditor. Podríamos definirlo como la posibilidad de que los EECC posean errores o
fraudes antes de que se evalúe laefectividad de los sistemas de control interno. Por
ejemplo, en el rubro Bienes de Cambio de una verdulería, un riesgo inherente sería la
posibilidad de que esté mal valuado por no haber considerado la pérdida de valor sufrida
por mercadería podrida. En el rubro Caja y Bancos, un riesgo inherente sería el hecho de
que existan cambios constantes en los bancos con los que se opera, o que exista una
gran cantidad de firmas autorizadas a firmar cheques.
Ante la presencia de altos niveles de riesgo inherente, el auditor necesitará mayor
cantidad de evidencia para darle validez a las afirmaciones.
Entre los factores que determinan la existencia de un riesgo inherente se pueden
mencionar:
La naturaleza del negocio del ente: El volumen y el tipo de operaciones que realiza y el
riesgo que traen aparejado ellas;
La situación económica y financiera del ente;
La integridad de la gerencia y la calidad de los recursos que el ente posee: Nivel técnico y
la capacidad en el personal clave.
2. Riesgo de Control: Este tipo de riesgo tampoco depende de la actuación del auditor,
está relacionado con los sistemas de control y la auditoria interna del ente. Pero las
recomendaciones resultantes del análisis y evaluación de los sistemas de información y
control que se realicen, van a ayudar a mejorar los niveles de riesgo en la medida en que
se adopten tales recomendaciones. Podríamos definirlo como el riesgo que los sistemas
de control tienen de no detectar la presencia de errores o fraudes en los EECC de manera
oportuna. Por ejemplo, el hecho de que el ente no cuente con procedimientos adecuados
de control, o que existan pero no serealicen siguiendo las pautas fijadas por el manual de
procedimientos o que no se realicen en forma oportuna. Tener un nivel bajo de riego de
control, puede ayudar a mejorar el nivel de riesgo inherente evaluado en una etapa
anterior. Los factores que determinan el riesgo de control están presentes en el sistema
de información, contabilidad y control, y la existencia de puntos débiles de control,
implicaría “a priori”, la existencia de factores que incrementan el riesgo de control y
viceversa.

3. Riesgo de Detección: Este tipo de riesgo es el que depende directamente de la

actuación y capacidad del auditor. Es el riesgo de que los procedimientos de auditoria
aplicados durante la ejecución, no detecten la presencia de errores o fraudes significativos
en la información. Depende de la forma en que se diseñen y apliquen los procedimientos
de auditoria. El riesgo de detección, es la última y única posibilidad de salvar los altos
niveles de riesgos inherentes y de control.
Generalmente está asociado a tres aspectos:
Mala selección de los procedimientos de auditoria.
Mala aplicación de los procedimientos de auditoria.
Mala selección de la muestra sobre la cual se aplicaron los procedimientos.

NIVEL DE RIESGO
SIGNIFICATIVIDAD
FACTORES DE RIESGO
PROBABILIDAD DE ERRORES
Mínimo
No significativo
No existen
Remota
Bajo
Significativo
Existen algunos, pero pocos importantes
Improbable
Medio
Muy Significativo
Existen algunos
Posible
Alto
Muy Significativo
Existen varios y son importantes
Probable

RELACION ENTRE LOS RIESGOS Y EL ENFOQUE: De la evaluación de los niveles de

riesgo, depende la cantidad ycalidad de la satisfacción de auditoría necesaria.
Riesgo
Nivel de Riesgo
Cantidad de evidencia de auditoria necesaria
Detalle
Inherente
Alto

Bajo
Muchas

Pocas
Es difícil que un riesgo inherente alto pueda ser reducido con una sola prueba de auditoria
y viceversa.

Controles Vigentes
Calidad de control
Detalle
De Control
Fuertes

Débiles

Grado elevado de confianza en el control

Grado bajo de confianza en el control.
Para evitar duplicación de trabajo, ante riesgos de control medio/altos, se deben aplicar
pruebas sustantivas.

Procedimientos de Auditoria
Opinión
Detalle
De Detección
Correctos (detecta todos o al menos los errores y fraudes mas significativos).
Correcta
El riesgo de detección puede disminuirse a niveles mínimos o bajos.

Incorrectos (detecta todos o al menos los errores y fraudes mas significativos).

Errónea o limitada
El riesgo de detección puede aumentarse a niveles máximos o altos.

DOCUMENTACIÓN: OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO: Son necesarios

para el desenvolvimiento adecuado y eficiente del auditor, teniendo en cuenta la
importancia que revisten las registraciones de pruebas de auditoria realizadas mas, el
conocimiento, comprensión y demás consideraciones del negocio del ente sobre las
cuales se basan las conclusiones. Juegan un papel muy importante a la “hora de la
verdad”, en cuestiones litigiosas en contra del auditor. Pueden ser manuales y/o
computarizados. Los papeles de trabajo, deben cumplir con los siguientes objetivos:
Proporcionar evidencia del trabajo realizado y las conclusiones obtenidas;
Ayudar a los miembros del equipo detrabajo a adoptar una estructura ordenada en su
tarea;
Facilitar la supervisión de las tareas efectuada, dejando evidencia de dichas funciones;
Documentar la información que puede ser utilizada en exámenes futuros;
Registrar la información para la preparación de DDJJ y/o informes especiales.

PREPARACIÓN, CONTENIDO Y ESTRUCTURA GENERAL: Los papeles de trabajo

deben ser, claros, completos y concisos, suministrando un testimonio inequívoco del
trabajo que fue realizado y las decisiones adoptadas sobre aspectos controvertidos. El
auditor debe centrarse en la calidad de los papeles e intentar limitar su cantidad. Se debe
trabajar con copias de los registros o a lo sumo, planillas resúmenes, detallando trabajos
realizados y clara identificación de las partidas seleccionadas, con las excepciones
detectadas, evaluando su efecto y las conclusiones alcanzadas.
Contenido en general:
Descripción de la tarea realizada (plan de auditoria);
Los datos y antecedentes obtenidos durante la auditoría (información relevante a la
actividad del ente, análisis de los montos en los EECC, etc.);
Las conclusiones sobre el examen realizado (de cada componente y de la auditoria en
total).
Estructura de la documentación:
Identificación de los registros (facilidad para relacionar la información);
Información requerida (cada planilla debe contener información minima del ente y del
trabajo a realizar: nombre, fecha, referencias, títulos, etc.).
Legajos (los papeles de trabajo que respaldan el trabajo de auditoria son archivados en 4
legajos: de planificación, de información permanente, de información corriente y resumen
de auditoria)Legajo de Planificación
Legajo de Información Permanente
Documenta información básica obtenida sobre la cual se sustenta la planificación y el plan
de auditoria propiamente dicha.
Documenta información relacionada con aspectos legales, societarios y financieros. La
información incluida va perdiendo vigencia con el paso del tiempo, por lo que debe ser
actualizada, de lo contrario, será archivada en el legajo corriente.
contenido
contenido
A) Información de relevancia permanente:
1. Antecedentes sobre el negocio;
2. Descripción de los sistemas de información;
3. Funciones de auditoria interna.
B) Información del examen del año en curso:
Registro de actividades de planificación;
Registro de información sobre actividades del ente;
Registro de información administrativa.
C) Memorando de Planificación:
Estratégica;
Detallada.
A)Temas legales y societarios generales:
Acuerdos;
Contratos;
Documentos societarios y estatutos;
Actas de asambleas y reuniones de directorio;
Títulos.
B) Temas financieros:
Información general;
Préstamos;
Líneas de créditos;
Disposiciones impositivas.
D) Diversos:
Actas;
Disposiciones normativas relevantes;
Informes especiales.

Legajo de Información Corriente

Legajo de Informe de Auditoria
Documenta información necesaria para la ejecución de los procedimientos planificados,
juntamente con las evidencias obtenidas las respectivas conclusiones.
Documenta la información referida a los principales temas relacionados con la auditoria
practicada. Esto permite que los temas claves sean debidamente tomados en cuenta al
preparar informes dirigidos ala gerencia como a 3º.
contenido
contenido
A) Parte general:
Análisis de los estados financieros en su conjunto;
Balance de saldos;
Hechos posteriores;
Contingencias;
Resúmenes de actas, registros legales y estatutos;
Cobertura de seguros.
B) Secciones específicas por componentes:
Libro de cuentas;
Conclusiones;
Notas;
Programas de auditoría;
Planilla de detalles.
A) Contenido sugerido:
Estados financieros e informe de auditoria;
Resumen de temas significativos;
Informes de control interno;
Informes a la gerencia o directores.;
Carta de la gerencia;
Memorando impositivo u otros;
Resumen de errores no ajustados;
Carta de abogados;
Análisis de variaciones de tiempo.

CONFIDENCIALIDAD DE LA DOCUMENTACIÓN – CONSERVACION: En distintas

ocasiones puede ocurrir que los papeles de trabajo sean requeridos para su exhibición a
3º, que requieren tener dicho acceso para informarse por distintos motivos o situaciones
con respecto al ente auditado. Tal es el caso de nuevos auditores, síndicos, litigios,
organismos financieros y de contralor y hasta el mismo personal de la empresa o
auditores internos. Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor, por lo tanto,
deben permanecer bajo su control y cualquier interesado en tener acceso a la misma,
deberá sin excepción alguna, comunicarse con los funcionarios del ente y los legajos no
deben ser entregados sin la autorización escrita del auditor. El auditor deberá asegurarse,
por la calidad de la información, que no contenga temas o comentarios confidenciales del
ente, ya que podrán ser mal interpretados por quienes puedan requerirlos, por lo que
serecomienda en esos casos, resumir la información requerida en un memorando en vez
de entregar algún tipo de copia. El auditor, deberá conservar los papeles de trabajo, por el
tiempo que requieran las normas profesionales y legales aplicables. RT 7 El auditor debe
conservar por un plazo adecuado a la naturaleza de cada circunstancia, los papeles de
trabajo que constituyen la prueba del desarrollo de su tarea.

CAPITULO 4: EVALUACION DE LOS CONTROLES.

SISTEMA DE INFORMACION, CONTABILIDAD Y CONTROL: OBJETIVOS: En mayor o

menor medida, toda dirección instala un sistema de controles que asegure la conducción
ordenada, eficiente y eficaz de la actividad empresarial, dependiendo de la naturaleza y
estructura del ente, y en la medida que la empresa posea controles que funcionando
adecuadamente permitan confirmar que las afirmaciones contenidas en los EECC son
válidas, el auditor centrará su atención únicamente en estos controles, en desmedro de
aquellos que no tienen vinculación directa con el objetivo de la auditoria. El auditor debe
conocer en detalle los sistemas en los que depositará su confianza, comprenderlo y
estudiarlo, para determinar hasta que punto ese sistema, así como funciona, facilita la
labor de la auditoria, y a la vez cuando sea necesario, idear técnicas que proporcionen
satisfacción a la auditoria, para concluir que esos controles funcionan de acuerdo con lo
previsto. El sistema de información, contabilidad y control tiene como objetivos conseguir:
Brindar confiabilidad a la información contable, resultando efectivos para los propósitos
del ente;
Promover la eficienciaoperativa, evitando la burocracia o ineficiencia;
Adherir a las políticas del ente, adaptándose a la relación general de costo/beneficio;
Salvaguardar los activos y los recursos que dispone la firma.

CATEGORIAS DE CONTROL: Sirven para diferenciar el análisis de un sistema de

información, contabilidad y control, y se pueden dividir en:
1. Ambiente de control: Determina el marco para el control general del ente anterior a
cualquier control específico implantado, ya que establece las condiciones en que operan
el conjunto de los sistemas de información, contabilidad y control en la firma, y a la vez
contribuye a su confiabilidad. Es imprescindible conocerlo en la etapa de planificación
estratégica e influye en la determinación del enfoque de auditoria a emplear. La gerencia
tiene un papel primordial para establecer la intensidad en el sistema de control, y contar
con información útil, confiable y oportuna, mas una organización formal del ente que
permita un adecuado flujo de tareas y responsabilidades, hacen que el ambiente de
control sea efectivo y adecuado en su diseño. En el ambiente de control, se presentan
cuestiones como: el personal encargado de control, ¿tiene los conocimientos y formación
adecuada? ¿Presenta incompatibilidades de funciones? Las formalidades que se cumplen
para aplicar los procedimientos de control ¿son adecuados?, etc.

2. Controles directos: Proporcionan evidencia directa sobre la validez de cada afirmación

contenida en los EECC. Son diseñados para evitar fraudes o errores que puedan afectar a
los mismos, y se vinculan con la efectividad del ambiente de control y la existencia de
adecuadoscontroles generales. Abarcan:
Controles Gerenciales: Son realizados por el nivel superior de la administración, que a la
vez no participan en el procesamiento de las operaciones, por lo tanto, se ejerce sobre las
transacciones que realiza la gerencia, dejando en evidencia el manejo adecuado o no de
las operaciones que realiza. Ej.: controles presupuestarios, controles de transacciones
significativas catalogadas como excepcionales por la gerencia del ente, etc.
Controles Independientes: Son realizados por las áreas independientes, que no participan
en las transacciones, como el área de auditoria interna o contabilidad general. Ej.:
conciliaciones bancarias, recuentos físicos, confirmaciones de saldos, etc.
Controles de Procesamiento: Son realizado por las mismas personas que realizan la
tarea, para asegurar que todos los pasos se cumplan adecuadamente. Ej.: preparación de
informes de recepciones de mercaderías, depósito de las cobranzas realizadas, etc.
Controles para salvaguardar Activos: Son realizados cumpliendo políticas y medidas de
seguridad, con el fin de resguardar y controlar la existencia física de bienes, el acceso a
ellos y los límites autorizados para realizar determinadas operaciones. Ej.: autorizaciones
para retiro de fondos, control para el ingreso y salida de mercaderías, etc.

3) Controles Generales: Son los controles que hacen a la organización del ente y se
relacionan con la limitación de responsabilidades y los niveles de autoridad. Fomenta la
oposición de intereses, en donde un miembro de la organización, independiente de un
hecho ocurrido, revise su trabajo y le brindeconfiabilidad, antes de su verificación en otra
instancia de control. Al evaluar la segregación de funciones en una firma, debe tenerse en
cuenta la dimensión de la misma y en caso de que los recursos humanos existentes
cumplan funciones de la mejor manera, pero incompatibles al puesto de trabajo
respectivo, el control se centrará en la forma en cómo fueron asignados y como participa
la dirección en la supervisión de tareas.

RELEVAMIENTO DEL SISTEMA: Al margen del enfoque de auditoria que se utilice,

siempre es imprescindible y recomendable, efectuar un relevamiento de los sistemas de
información, contabilidad y control al comenzar una auditoria, normalmente en la etapa de
planificación, en donde en la planificación estratégica se van a considerar principalmente
aspectos relacionados con el ambiente de control; a su vez en la planificación detallada,
se analizará el sistema en forma minuciosa, únicamente para aquellos componentes en
donde se efectuará un enfoque de auditoría hacia los controles, y no un enfoque de
auditoria sustantivo. En una primera auditoria el relevamiento será extensivo, en cambio,
en auditorias recurrentes, donde ya se conoce como opera el sistema, se limitará a
obtener conocimiento de las modificaciones a cambios en los sistemas. Si existen
cambios, se deberá tomar nota de ello y documentarlo en los papeles de trabajo, e
identificar si sigue vigente el enfoque de auditoria planificado anteriormente, o si conviene
modificarlo, o si con agregar cambios menores no se pierde dicho enfoque. Dentro de las
técnicas mas conocidas para un relevamiento se pueden mencionar:

1) Curso gramas o Diagramas deflujo: Son representaciones gráficas de las secuencias

cronológicas de las operaciones de un determinado sistema. (diagramas de barras, tortas
porcentuales, etc.).
2) Descripciones Narrativas: Indican las secuencias de cada operación, con informes de
procesos plasmados simplemente sin la utilización de gráficos. (detalle del proceso de
fabricación, etc.).
3) Cuestionarios Especiales: Son principalmente cuestionarios de control interno,
consistes en determinadas preguntas estándar para cada uno de los distintos
componentes que forman parte de los EECC y que siguen la secuencia del flujo de
operaciones del componente analizado. Con las respuestas, se analiza si esos sistemas
resultan adecuados o no en pos de la realización de las tareas de auditoria. Las preguntas
en primera medida son tendientes a conseguir respuestas como únicas alternativas “si, no
o no aplicable”. Lógicamente respuestas negativas, generan recomendaciones a la
gerencia para mejorar esas fallas, y las respuestas positivas, mostrarán aquellos controles
en lo que si se podría depositar confianza de auditoria.

EVALUACION: La evaluación de los controles, se basa fundamentalmente en el criterio

profesional, buscando:
Identificar los controles claves potenciales;
Reconsiderar la evaluación inicial de enfoque y riesgo de auditoria; y
Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que éstas tienen sobre el enfoque
previamente planificado.

CONTROLES CLAVES: La tarea del auditor puede simplificarse si esta evaluación

determina confiar en algunos de los controles que pose el ente, ya que dándole validez al
funcionamiento de ellos, se evitaverificar puntualmente cada aplicación mediante un
procedimiento sustantivo.
Estos controles, en el cual el auditor ha decidido depositar su confianza son denominados
“Controles Claves”. Para que un control sea considerado como clave tiene que cumplir
ciertas características:
1. Validar afirmaciones contenidas en los EECC. Si no le da validez, no es un control
clave, debiéndose identificar otro control o se cambia de enfoque.
2. No debe ser vulnerado por los controles generales ni el ambiente de control, si es
vulnerado, no es un control clave, debiéndose identificar otro control o se cambia de
enfoque.
3. Conviene que su funcionamiento sea controlado en términos de eficiencia por el auditor
mediante la aplicación de pruebas de cumplimiento, si no conviene, no es un control
clave, debiéndose identificar otro control o se cambia de enfoque.

RECONSIDERAR LA EVALUACION INICIAL DE ENFOQUE Y RIESGO DE AUDITORIA:

Luego de la identificación de los controles claves, y antes de ser probados en la etapa de
ejecución, se debe reconsiderar la evaluación preliminar del riesgo inherente y el riesgo
de control, ya que el conocimiento del sistema vigente para cada componente, puede
modificar la evaluación preliminar del riesgo de auditoria, elevándolo o aumentándolo.

EVALUAR LAS DEBILIDADES ECONTRADAS Y EL EFECTO QUE ESTAS TIENEN EN

EL ENFOQUE PREVIAMENTE PLANIFICADO: Como último paso en la evaluación de los
controles, se debe estimar la existencia de debilidades de control que pudieron haberse
detectado en la empresa y la implicancia que éstas tienen sobre el enfoque y labor de
auditoria previamente planificada. La existenciade debilidades, aunque no modifiquen la
primera evaluación de los controles, o el enfoque inicial de auditoria, deben considerarse,
con el fin de efectuar recomendaciones o sugerencias a la gerencia, de cómo afectan la
operatoria del ente y como su corrección provocaría eficiencia y eficacia en la
administración. Por Ej.: control presupuestario.

COMUNICACIÓN DE DEFICIENCIAS: La forma que normalmente se comunican las fallas

del sistema de información, contabilidad y control a la gerencia, es a través de informes,
pero en la planificación estratégica, es importante peritar la predisposición de la misma a
la obtención de estos informes, o por el contrario, no le es de relevante interés. Estos
informes se presentan al final del trabajo de auditoria, pero lo mas común es efectuar una
carta con recomendaciones, también al final del trabajo, dirigida al máximo responsable
de la administración de la empresa, normalmente, es el mismo destinatario del informe de
auditoria, apuntando con las recomendaciones, a la mejora general de la eficiencia y
eficacia de los procedimientos de la firma.

CONTROLES: ERRORES Y FRAUDES: POSICION DEL AUDITOR: Durante el desarrollo

de su trabajo de auditoria, es probable que el auditor detecte la presencia de errores o
fraudes presentes en los EECC. Los errores y fraudes son imprecisiones que llevan al
lector a una interpretación incorrecta de la información. La diferencia entre unos y otros
está dada por la intencionalidad de incluirlos. Los fraudes son incluidos con intención por
parte de la persona que prepara los EECC, con manipulación, falsificación o alteración.
Los errores, encambio, son el resultado de impericia o negligencia en la preparación de
los EECC, se debe a un desconocimiento o mala aplicación de las normas contables sin
intensión. Los fraudes generalmente están acompañados de una serie de maniobras
tendientes a evitar su detección, con lo cual siempre va a ser más difícil detectar un
fraude que un error, pero también es cierto que , no se detecten fraudes o errores
existentes, lo que no equivale a decir que se realizo una mala auditoria, si no se
comprueba esto último. En caso de detectar un error o fraude, la obligación del auditor es
de informarlos a la gerencia en forma oportuna, aunque se crea que su efecto es
insignificativo para los EECC auditados, o se es posterior al período revisado, o si fue
solucionado.

CAPITULO 5: AUDITORIA EN AMBIENTES COMPUTARIZADOS.

CONCEPTOS: INTRODUCCION:

PROCESO DE LA AUDITORIA:
CARACTERISTICAS ESPECÍFICAS DE LOS SISTEMAS
PLANIFICACION
RIESGOS DE APLICACIÓN
RIESGOS DEL DEPARTAMENTO DE SISTEMAS
TECNICAS DE AUDITORIA
NORMAS PROFESIONALES
CAPITULO 6: CONCLUSION E INFORMES.

CONCLUSION: Esta etapa, es la última del proceso de auditoria, uniendo los resultados
del trabajo realizado en cada unidad operativa y en cada componente, y así, obtener una
conclusión general sobre los EECC tomados en su conjunto, la que en definitiva, esta
conclusión, constituye la esencia del informe del auditor. Los máximos responsables del
quipo de auditoria, deben revisar críticamente el trabajo realizado, para asegurarse que el
plan deauditoria, haya sido efectivamente aplicado, si los hallazgos de auditoria realmente
fueron evaluados y si los objetivos fueron alcanzados. También es necesario, evaluar la
evidencia de auditoria, considerando si la información y los parámetros sobre los cuales
se baso el plan de auditoria, continúan siendo apropiados y en especial se debe
considerar si:
La evidencia obtenida es tan importante y confiable como se esperaba; y
Si la naturaleza y el nivel de las excepciones están de acuerdo con lo que se esperaba en
el momento en que la auditoria fue planificada.

REVISION DE HECHOS POSTERIORES: La responsabilidad asumida por el auditor

sobre la tarea realizada, tendrá como límite la fecha del informe del mismo. Hasta esa
fecha, el auditor es responsable de conocer los hechos significativos que deberían
reflejarse en los EECC. Los hechos posteriores son los que ocurren entre la fecha de
cierre de los EECC y la fecha en que finaliza el trabajo de auditoria, ósea, la fecha del
informe del auditor. Estas transacciones posteriores son de 3 tipos con características y
efectos diferentes:
Tipo
Características
Efecto
I
Hechos o transacciones que representan nuevos elementos de juicio, referidos a hechos
sustanciales producidos en el ejercicio anterior, que permiten una mas adecuada
medición.
Ajuste a los EECC.
II
Situaciones nuevas que no tienen relación con hechos sucedido con anterioridad a la
fecha de cierre, pero por la importancia que revisten, al usuario de los EECC le interesará
conocer tal situación.
Exposición en notas a los EECC sin ajuste.
III
El resto de los hechos o transacciones normales dentrode la vigencia del principio de
empresa en marcha o del desarrollo de la actividad del ente.
No afecta la medición ni la exposición contable, menos amerita un ajuste.
ANALISIS DE EXCEPCIONES DETECTADAS: Por la realización de los procedimientos
de auditoria, pueden surgir situaciones que resulten excepciones a la validez de las
afirmaciones en los EECC, que pueden ser errores u omisiones al realizar algún control,
como también irregularidades o distorsiones intencionales en los EECC, hasta en algunos
casos acciones cuestionables o ilegales. El auditor tendrá como tarea determinar su
existencia y analizar las causas que las originaron. Como por Ej.: desvío en la aplicación
de un control determinado como control clave, se deberá cambiar el plan de auditoria
aplicando un procedimiento sustantivo, si existen errores monetarios identificados por los
procedimientos, deberá determinar las causas y explicar como afecta a la razonabilidad
de la información, etc. Muchas de las excepciones detectadas, suelen transformarse en
ajuste a los EECC, para eliminar dicha excepción. Una vez evaluado el efecto que las
excepciones tienen sobre los EECC, son presentadas a la gerencia para que ella adopte
su corrección, y ésta podrá optar por corregir los errores detectados, incorporando los
asientos de ajuste correspondientes o negarse a hacerlo, pero según su decisión, el
auditor, deberá analizar el efecto que tal hecho tenga en el informe. Es necesario también
evaluar el efecto de los errores detectados y no corregidos en el ejercicio anterior. Para
revisar hechos posteriores, el auditor debe:
Leer actas de asambleas de accionistas yreuniones de directorio;
Revisar información financiera interna, analizando principales variaciones;
Analizar ventas, cobranzas, compras y pagos posteriormente significativos;
Revisar estimaciones de bienes obsoletos, deudores incobrables, previsiones, etc.
Evaluar cambios en la política empresaria y analizar el medio económico-financiero de la
firma, conociendo nuevas líneas de créditos, préstamos, oportunidades, etc.
CONCLUSIONES: Las conclusiones resumen el trabajo realizado y establecen si el
objetivo de la auditoria ha sido alcanzado, sin ella el trabajo estaría incompleto. Son
realizadas por el o los profesionales y demás participantes del equipo, sobre cada
procedimiento y cada uno de los componentes en que se dividió la labor de auditoria. El
compendio de las conclusiones realizadas, es el informe de auditoria.
ASPECTOS DE EXPOSICION: Apuntan a verificar si con la simple y única lectura de los
EECC, un lector independiente del ente, es capaz de interpretarlos para tomar decisiones
según sus intereses. Estos actos, apuntan a responder preguntas como:
¿Tienen sentido los EECC en su conjunto?;
¿Se relacionan los montos individuales razonablemente entre sí y con el negocio del
ente?
Las respuestas, deben tener coherencia interna y exposición contable adecuada
corroborando que:
Los EECC cumplen con los requerimientos legales y profesionales de exposición contable
(que estén presentados los 4 estados contables básicos);
Los EECC fueron preparados de acuerdo con las normas contables aceptadas, aplicadas
uniformemente y que concuerdan con los registros financieros (cifras comparativas entre
años);Los hechos posteriores fueron considerados adecuadamente (con notas y anexos);
y
Toda la información del ente incluida puede ser correctamente interpretada.

CARTA DE GERENCIA: Es una confirmación escrita acerca de las manifestaciones

significativas realizadas por ella misma y otros empleados de la empresa. Permite
asegurar que no existen malas interpretaciones y sobretodo que se ha proporcionado toda
la información importante y necesaria. Deben obtenerse con anterioridad al informe de
auditoria y estar firmadas por funcionarios apropiados o de alta jerarquía, familiarizados
con el o los temas a los cuales se hace referencia, con suficiente antelación, para no
correr el riesgo de obtener un rechazo de la gerencia a suministrar dicha información. La
carta deber llevar una fecha lo más cercana a la de la fecha del informe de auditoria, por
lo tanto, ser aprobada antes de la emisión de éste, ya que forma parte de la evidencia
sobre la cual se basa el informe. Si hubiera demoras significativas de tiempo en obtener la
carta, hasta la fecha del informe, es recomendable pedir otra carta actualizada.

FORMACION DE LA OPINION FINAL: Una vez completados los trabajos, el auditor se

encuentra con toda la evidencia necesaria como para poder formar su opinión final sobre
los EECC. Emitiendo o absteniéndose de dar opinión acerca de la razonabilidad de la
información contenida en los EECC. Es fundamental que el auditor exprese si se
obtuvieron los estados financieros y fueron preparados de acuerdo a las normas
contables aplicables y si se analizó la validez de las afirmaciones en ellos contenidas y el
efecto de otrascircunstancias detectadas en la auditoria.

CARTA DE RECOMENDACIONES: Es un recurso adicional, que sirve para mejorar la

relación ente/auditor, ya que se debe revelar a la gerencia, en el momento oportuno, las
excepciones significativas detectadas que pueden interesarle, de manera escrita. Es muy
importante redactar en esta carta, que las deficiencias encontradas, son resultado del
proceso de auditoria, no las que un examen especialmente destinado a tal fin podría
revelar. Cada recomendación debe estar seguida de la explicación y los motivos por los
que sugiere el cambio. Es conveniente su inclusión porque además de respaldar posibles
ajustes propuestos y aceptados, ayudan a evitar su reiteración en años posteriores, como
una herramienta útil para el auditor en el momento de realizar posteriores trabajos de
auditorias, ya que servirá de guía para verificar si los puntos más débiles de los sistemas
de la empresa han sido salvados.

OTRAS TAREAS FINALES: Luego de haber emitido y presentado el informe a quienes lo

han requerido, corresponde realizar una serie de tareas administrativas que le van a servir
principalmente al profesional, como preparar sugerencias detectadas en el ejercicio
corriente que serán de utilidad en el momento de planificar la auditoria del ejercicio
posterior, para ir acumulando experiencia y obteniendo eficiencia y efectividad en los
procedimientos de auditoria. Además corresponde evaluar factores como el tiempo del
trabajo, sacar conclusiones con el equipo de trabajo sobre su labor y fundamentalmente,
realizar las tareas de facturación y cobranza de los honorarios pactados.

INFORME DEL AUDITOR:CONCEPTO: Es el medio escrito a través del cual, el contador

publico, emite un juicio técnico sobre los EECC que ha examinado. En general el auditor
en su informe expresa:
Que ha examinado los EECC de un ente, identificándolos;
Como llevo a cabo su examen, generalmente aplicando normas de auditoria; y
Que conclusión le merece su auditoria, indicando si dichos EECC presentan
razonablemente la situación patrimonial, económica y financiera del ente, de acuerdo con
normas contables profesionales vigentes, las que serán su marco de referencia.
La importancia del informe para el auditor es crucial, ya que es la conclusión de su
trabajo, por lo tanto, se le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea
técnicamente correcto y adecuadamente presentado, ya que por ser la única muestra
palpable del trabajo, un error en el mismo, puede opacar el mas eficiente, técnico y eficaz
desempeño de su labor de auditoria.

TIPOS DE INFORMES: Existen distintos tipos de informes, cuyo contenido varia en

función al servicio requerido por la persona que contrata al auditor. Los más conocidos
son:
1. INFORMES SOBRE EECC:
Informe Breve;
Informe Extenso;
Informe de revisión limitada.
2. ASEVERACIONES FORMALES:
Certificaciones.
3. JUICIOS ESPECIFICOS:
Informes sobre los controles;
Informes sobre trabajos especiales.

CARACTERISTICAS GENERALES Y CONTENIDOS DEL INFORME BREVE: Si bien el

contenido y las características de los distintos tipos de informes varían en función al
servicio requerido por el cliente, todos presentan o deberían presentar una serie de
requisitos comunes:
Los informes representan información destinadaa ser presentada a terceros, y como tal
deberán cumplir con todos los requisitos exigidos a la información contable (claros,
concretos y precisos), evitando el uso de conceptos ambiguos que puedan llevar a
interpretaciones erróneas, o conceptos extremadamente técnicos, ya que el lector puede
no contar con este tipo de conocimientos, con lo cual dificultaría su correcta
interpretación.
Cada vez que el nombre de un contador público se vincule a EECC para ser presentados
a terceros, deberá quedar plasmado en todas las páginas, cual es la relación que tiene
con el ente y dichos EECC auditados, más la firma y sello del profesional y todos los
demás requisitos acompañantes, según las normas profesionales vigentes.
En todos los informes, las opiniones del auditor deberán presentarse por separado de
cualquier otro tipo de información, cumpliendo con todos los demás requisitos para la
presentación de informes, como la presentación, el contenido, etc.

INFORME BREVE: El informe breve es el medio a través del cual el auditor expone sus
conclusiones y emite una opinión, o de lo contrario, se abstiene de hacerlos respecto de
que los EECC auditados reflejan razonablemente la situación patrimonial, financiera y
económica del ente, sus resultados, la evolución patrimonial y los cambios financieros de
ese período. Es el trabajo típico realizado por el contador ya sea:
Porque los usuarios de la información contenida en los EC están interesados en estos
sean revisados por un profesional independiente para aumentar la confianza; ó
Porque las disposiciones legales vigentes exigen que las cifras expuestas en los EC
seanverificadas por un especialista.

PRESENTACIÓN: Según lo establecen las normas profesionales, deberá hacerse por

separado de los EECC examinados, impreso en papel con membrete del profesional, para
que no pueda confundirse con la información auditada, lo que demuestra también la
posición de independencia que el profesional tiene con el ente al que esta auditando.
CONTENIDO: Todo informe breve deberá contener:

1. Título: Para que pueda ser reconocido rápidamente deberá titularse “Informe del
Auditor”.
2. Destinatario: El informe tiene dos tipos de destinatarios:
Un destinatario formal, que es la persona que hubiese contratado los servicios de
auditoria, o a quien el contratante indique como receptor de la información, y es el que
debe estar indicado en este apartado. Si se tratase de un ente, deberá estar dirigido a su
propietario o autoridad máxima. Deberá aclararse también la condición de contador
público independiente. Por ejemplo: “Sr. Presidente de XX S.A.: En mi carácter de Cr.
Público independiente, informo sobre la auditoria realizada sobre los EC de XX S.A.
detallados en el apartado Identificación de los EECC.”
Un destinatario sustancial, en el caso que sea toda la sociedad, o toda persona interesada
en la información contenida en los EECC.
3. Identificación de los EECC, objeto de la auditoria: En este apartado se deberá
identificar con claridad y precisión, cada uno de los EECC auditados, denominación
completa del ente al cual pertenecen y la fecha o período de tiempo al cual hacen
referencia.
4. Alcance del trabajo de auditoria: En este apartado se deberá mencionar, cuales han
sido las normas deauditoria aplicadas, si el examen se desarrolló o no de acuerdo con las
normas de auditoria vigentes. En aquellos casos de no haber podido aplicar alguna norma
de auditoria, se deberá mencionar cual ha sido la causa por la que no se aplicó, es decir,
si se debe a una limitación impuesta por el ente o por otras circunstancias y una opinión
del auditor acerca de los efectos que esto puede tener. En caso de que algún
procedimiento de auditoria se hubiese modificad, o sustituido otro, y el auditor hubiese
obtenido los elementos de juicio válidos y suficientes, no será necesario que esta
situación se aclare.
Cuando parte del trabajo de auditoria hubiese sido realizado por otro profesional, se podrá
informar esta situación en este apartado. Esta aclaración es optativa, si no se la efectúa,
implica que el contador que firma el informe asume las responsabilidades sobre el trabajo
realizado por otro profesional.
5. Aclaraciones Previas: En este apartado, el auditor deberá aclarar todos aquellos
conceptos o hechos que a su criterio, el lector debería conocer para efectuar una correcta
interpretación del informe. No deberán incluirse en este apartado ningún tipo de salvedad.
6. Dictamen: Es en este apartado en donde el auditor emite su opinión, o se abstiene de
hacerlo, respecto de que los EECC auditados representan razonablemente la situación
patrimonial, financiera y económica del ente, sus resultados, la evolución patrimonial y los
cambios financieros de ese período.
Existen distintos tipos de dictámenes posibles de opinión profesional:
A. Dictamen Favorable sin Salvedades: Debe ser emitido por el auditor cuando,
concluidoel trabajo de auditoria conforme a las normas vigentes, hubiese arribado a la
conclusión de que los EECC reflejan razonablemente la situación patrimonial, financiera y
económica del ente, sus resultados, la evolución patrimonial y los cambios financieros de
ese período. La emisión de este tipo de dictamen implica dos cosas: 1º Que se han
podido aplicar todas las normas de auditoria vigentes. 2º Que los EECC se ajustan a las
normas contable vigentes.

B. Dictamen Favorable con Salvedades: Debe ser emitido por el auditor cuando:
Hubiese detectado alguna irregularidad o problema en la información contenida en los
EECC;
Hubiese sufrido alguna limitación en su alcance, que por su influencia no muy
significativa, no amerita que se emita un dictamen desfavorable;
Se abstenga a dar opinión, como en el caso de la existencia de incertidumbres
relacionadas con alguna afirmación muy importante auditada.

Las salvedades pueden originarse por distintos motivos:

MOTIVO
TIPO DE SALVEDAD
DETALLE
Por limitaciones en el alcance
Indeterminada
Ó
Por la extrema significatividad en los EECC, se abstenga de opinión.
Cuando el auditor no haya podido aplicar algún procedimiento que él considere necesario
para que su examen se ajuste a las normas de auditoria vigente. Esta limitación puede ser
impuesta por el ente, cuando no permita que se lleve a cabo algún procedimiento, por
ejemplo, no permite efectuar un arqueo de caja, o puede deberse a otras circunstancias,
como no poder efectuar la inspección ocular de un rodado porque se encontraba en el
canchón de tránsito.
Por Cuestiones de Medición Contable
DeterminadaÓ
Por la extrema significatividad en los EECC, se requiera opinión adversa.
Cuando el auditor detecte, que las normas utilizadas por el ente, para la preparación de
los EECC, se apartan de las normas contables vigentes. Por ejemplo, si se incluye como
activo no corriente un plazo fijo que vence en 30 días, pero que la intención del ente es
renovarlo por un año más.
Por incertidumbre en la ocurrencia de hechos futuros
Indeterminada
Ó
Por la extrema significatividad en los EECC, se abstenga de opinión.
Cuando el profesional llega a la conclusión que los EECC que audita, pueden ser
afectados por un hecho de importante magnitud que aún no se ha concretado y cuya
ocurrencia es incierta. En estos casos, a los fines de evaluar la significatividad de esta
situación, el auditor deberá evaluar, no solo la magnitud de la partida involucrada, sino
también la probabilidad de ocurrencia. Con respecto a la forma de exponer este tipo de
salvedad, existen dos corrientes: una tradicional que establece emitir un dictamen
favorable con una salvedad indeterminada o una abstención de opinión, y una mas
moderna que establece emitir un dictamen sin salvedades, aclarando la situación en un
párrafo aparte. Un ejemplo de este tipo de salvedad, podría ser, el caso de una empresa,
que mantiene un juicio respecto de algunos créditos o respecto de cuestiones laborales,
cuyo resultado podría modificar sensiblemente el resultado del ejercicio.
Por falta de exposición de información
Determinada
Ó
Por la extrema significatividad en los EECC, se requiera opinión adversa.
Cuando los EECC objeto de auditoria no incluyen toda lainformación exigida por las
normas contables vigentes. Por ejemplo, si no se presenta alguna nota anexa.
Por falta de Uniformidad
Determinada
Deberá incluirse cuando no haya uniformidad entre los EECC del ejercicio auditado y los
de otros ejercicios. La falta de uniformidad generalmente es consecuencia de cambios en
los criterios de valuación y/o exposición:
Cambio de una norma aceptada a otra aceptada;
Cambio de una norma aceptada a una no aceptada;
Cambio de una norma no aceptada a una aceptada;
Cambie de una norma no aceptada a otra norma no aceptada.
En el único caso en que deberá aclararse la falta de uniformidad será en el primero, ya
que en los restantes casos, tal situación necesariamente deberá ser considerada en el
informe, con lo cual se desprende la falta de uniformidad. Este tipo de salvedad deberá
contener una descripción clara del cambio, los motivos por los que se efectuó el cambio y
sus efectos. Además el auditor deberá informar si está o no de acuerdo con el cambio
realizado.

La RT 7 clasifica a las salvedades en:

Salvedades Determinadas: Son las originadas en discrepancias entre las normas
contables vigentes y las utilizadas para preparar los EECC. En estos casos, el auditor
deberá informar las partidas y montos involucrados. Las salvedades determinadas se
redactan utilizando la expresión “excepto por”. Ejemplo: En mi opinión, excepto por lo
descrito en el párrafo anterior…
Salvedades Indeterminadas: Son las originadas en la carencia de elementos de juicio
válidos y suficientes para emitir una opinión. En estos casos, se deberá indicar si se debe
a una limitación en el alcance oque parte de la información está sujeta a hechos futuros
cuya ocurrencia es incierta. Las salvedades indeterminadas deberán redactarse utilizando
la expresión “Sujeto a”. Por ejemplo: En mi opinión, sujeto a los hechos descriptos en el
párrafo anterior…
La inclusión de una salvedad en las notas anexas, excusa al auditor a incluirlas en su
informe, pero deberá indicar tal situación y remitirse a la nota respectiva.

C. Dictamen Desfavorable: Este tipo de dictamen deberá emitirse cuando concluido el

trabajo de examen de la información conforme a las normas de auditoria vigentes, se
hubiesen detectado una determinada cantidad de problemas o irregularidades presentes
en la información que por su importancia muy significativa no amerita la emisión de un
dictamen favorable con salvedades, y que el hecho de que el auditor tenga conocimiento
de tales circunstancias revela que es inapropiado la abstención de opinar. El auditor en
estos casos deberá mencionar las causas por las que emite el dictamen desfavorable en
un párrafo aparte que puede estar en el apartado “Aclaraciones Previas”. Por ejemplo: si
se hubiesen valuado las inversiones en sociedades controladas a su costo actualizado,
cuando en realidad deberían ser valuadas a VPP, y esto provoca cambios muy
significativos en su situación patrimonial y de resultados.

D. Abstención de Opinar: El auditor deberá abstenerse de emitir una opinión, respecto de

la razonabilidad de la información contenida en los EECC objeto de auditoria, cuando
concluido su examen, no hubiese obtenido los elementos de juicio válidos para hacerlo.
Tal situación puede originarse por:Limitaciones muy significativas en su alcance; ó
Por la sujeción de gran cantidad de información a hechos futuros cuya ocurrencia es
incierta.
La abstención de opinar puede ser aplicada a toda la información contenida en los EECC
o solo a una parte de ella. El auditor deberá indicar en el apartado correspondiente, que
puede ser “Limitaciones al Alcance” o “Aclaraciones Previas” las causas por las que se
abstiene de opinar.
Por ejemplo: Una empresa que mantiene un juicio laboral o respecto de la legitimidad de
algunos créditos, cuyo resultado podría modificar sensiblemente los resultados del
ejercicio y su situación patrimonial.
E. Dictamen con Opinión Parcial: En los casos en que el auditor hubiese emitido un
dictamen desfavorable o se hubiese abstenido a opinar, podrá emitir una opinión parcial
sobre alguna parte de la información contenida en los EECC, cuando considere que dicha
opinión puede resultar de utilidad para los lectores del informe, y además hubiese
obtenido los elementos de juicio válidos y suficientes para sustentar dicha opinión. En
estos casos, el auditor deberá identificar claramente los rubros o la parte de la información
a los cuales se refiere la opinión. Se deberá tener cuidado de no contradecir o dejar sin
efecto la opinión adversa o directamente no opinar.

Información adicional exigida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales o

municipales o por el organismo de contralor del ejercicio de la profesión: En este apartado
se incluye toda aquella información legal adicional. En la jurisdicción de salta, se exige
que se aclare en este apartado que:
Los EECC que se mencionan en el apartado“Identificación de los EECC objeto de
auditoria” surgen de registros contables llevados en sus aspectos formales de acuerdo a
las normas legales vigentes.
La composición del pasivo provisional. Por ejemplo: a la fecha XX, las deudas
devengadas a favor del Régimen Nacional de Seguridad Social es de $ XX.
Según RT 25 del C.P.C.E.S. exige que se aclare adicionalmente al final del informe: Las
cifras totales del balance general: ACTIVO, PASIVO y PATRIMONIO NETO. Las cifras del
estado de resultado: INGRESOS, EGRESOS y GANANCIA/PÉRDIDA DEL EJERCICIO.
7. Lugar y Fecha: El lugar tiene importancia ya que determina la jurisdicción en la que el
contador debe estar inscripto. Y la fecha que es la de conclusión del trabajo de auditoria,
tiene importancia porque limita la responsabilidad del auditor de conocer los hechos
posteriores al cierre.
8. Firma: La firma es el elemento a través del cual el auditor avala los juicios emitidos en
su informe. Es lo que le da validez al informe. Debe llevar la firma del Contador, su
aclaración, su condición de Contador Público, título profesional, consejo profesional en el
que está inscripto (en el caso de salta C.P.C.E.S.), y numero de matrícula. Cada hoja de
los EECC al cual se refiere el informe deberá estar firmado con los mismo requisitos y
además se deberá incorporar la leyenda “firmado a los efectos de su identificación con mi
informe de fecha xx/xx/xx”.
CAPITULO 7: RUBROS.

PROGRAMAS DE TRABAJO: Los programas de trabajo se utilizan para presentar de

manera ordenada cuales van a ser los pasos a seguir en la aplicación de los
distintosprocedimientos de auditoria sobre cada componente. Un programa de trabajo
deberá contener:
1. Identificación del Área donde se aplica: Administración, ventas, fabricación, etc.;
2. Persona encargada de realizar el procedimiento: Deberá especificarse si va a ser
aplicado por el auditor o por algún colaborador;
3. Procedimiento que se va a aplicar: Deberá especificarse la naturaleza y alcance del
mismo;
4. Fecha en la que se va a aplicar;
5. Tiempo que se prevé va a demandar su aplicación;
6. Tiempo real demandado;
7. Observaciones.

Además cada rubro, tendrá los siguientes elementos:

1. Descripción y contendido del componente;
2. Actividades relacionadas con el componente;
3. Pautas para la comprensión y análisis del negocio;
4. Aspectos de valuación, exposición y normas legales;
5. Afirmaciones;
6. Controles;
7. Factores de riesgo;
8. Enfoque de la auditoria;
9. Procedimientos de auditoria;
10. Documentación.

PROGRAMAS DE TRABAJO:
Rubro Caja y Banco, procedimiento Arqueo de caja:
El arqueo de caja es recomendable se realice sorpresivamente para obtener resultados
reales del estado de la caja. Todo contacto del auditor con el dinero deberá hacerse
siempre en presencia del tesorero o encargado de la custodia de la caja en el ente.
Pasos:
1. Recontar el dinero y demás valores tales como cobranzas a depositar presente en la
caja del ente.
2. Solicitarle al tesorero o encargado de la custodia de la caja que deje constancia por
escrito de que ha presenciado el recuento de los fondos y que los mismos se le han
devuelto intactos.
3. Listar los gastos pagados con la caja chica aún no rendidos.4. Establecer los fondos
sujetos a arqueo.
5. Verificar que para toda cobranza y pago realizado con la caja se hayan emitido y
recibido los correspondientes recibos.
6. Verificar que los recibos no utilizados se encuentren en perfecto estado sin registrar
rastro de haber sido violados.
7. Comparar el saldo de la cuenta caja con el del arqueo, analizando en su caso la
magnitud y significancia de las diferencias detectadas.

Rubro Caja y Bancos, Procedimiento Conciliación Bancaria:

La confirmación bancaria es el procedimiento a través del cual el auditor le solicita a los
bancos que confirmen los saldos de las cuentas registradas por el ente en sus EC. Suelen
utilizarse para el desarrollo de este tipo de procedimientos una serie de formularios
estándares que se aconseja conocer.
Pasos:
1. Obtener o preparar una lista completa de todas las cuentas bancarias que posee el
ente.
2. Completar o hacer que el ente complete los formularios estándar.
3. Acordar con la empresa que ésta autorice a los bancos a cumplir con los
requerimientos de auditoria.
4. Preparar un listado de control de las afirmaciones.
5. Despachar las confirmaciones acompañando una copia para el banco
6. Registrar las fechas de despacho y la de recepción de la confirmación.
7. Si es necesario enviar una segundo confirmación
8. Comparar las respuestas obtenidas con los saldos de las cuentas en los mayores.

Rubro Cuentas por cobrar, Procedimiento: circulación de cuentas

La circulación de las cuentas es el procedimiento mediante el cual el auditor obtiene una
confirmación de terceros tales como proveedores, clientes,respecto de los saldos de sus
cuentas. Puede ser: Positivo: cuando el tercero deberá responder confirmando los saldos
consultados. Negativo cuando el tercero solo deberá responder en caso de que el saldo
consultado no coincida con el que él tiene registrado. Ciego: cuando se le solicita al
tercero que informe el saldo de su cuenta sin que se le comunique cual es el saldo de la
cuenta para el ente.
Pasos
1. Obtener o preparar un listado con la totalidad de cuentas a circular. El auditor deberá
verificar que los saldos de dichas cuentas concuerden con los saldos individuales de cada
deudor.
2. Seleccionar las cuentas a circular: puede optarse por circular las cuentas más
importantes, o las que posean saldo acreedor.
3. Revisar con la empresa el listado: Es posible que la empresa se niegue a que se
circularice alguna cuenta, en esos caso se deberá dejar constancia de los motivos por los
cuales se niega.
4. Preparar un listado de control con los detalles importantes de cada cuenta.
5. Despachar las circulaciones: Es aconsejable que la circulación se despache en épocas
de baja actividad de los acreedores. Debe estar destinada a una persona en particular
como ser el jefe de compras del ente. Se debe incluir una estampilla para que pueda ser
contestada si costo para el ente.
6. Después de un período considerable emitir un segundo pedido si no se hubiesen
obtenido respuestas.
7. Procesar las respuestas obtenidas
8. Completar el resumen de circulación analizando las causas y relevancias de las
diferencias.
CAPITULO 8: OTROS TRABAJOS DE AUDITORIA.

REVISIONES LIMITADAS: Existenempresas que adicionalmente a los EECC anuales de

cada ejercicio, emiten en periódicamente, cada dos o tres meses, EECC de dichos
períodos intermedios. Consisten en la aplicación de procedimientos de auditoria limitados
y a través de ellos, pueden detectarse situaciones significativas que afectan a la
información contable, pero no proporcionan la seguridad de que se detecten todas
aquellas que podrían surgir de una auditoria completa, por lo tanto, la evidencia de
auditoria a obtener, es inferior a la necesaria, para emitir opinión sobre la razonabilidad de
los EECC. Normalmente, se llevan a cabo, cuando el auditor esta razonablemente
satisfecho de que los controles y procedimientos contable internos del ente, son
adecuados y confiables para producir la información requerida, pero además, debe
asegurarse que la información contable interna esta preparada de acuerdo con normas
contables.

PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN:
CUANDO EL AUDITOR CONOCE EL ENTE A AUDITAR

Procedimientos Analíticos y de Indagación.

basados en:
Experiencia en trabajos anteriores;
Evaluación del grado de control de la gerencia en operaciones financieras y contables
diarias.
Analíticos: Evaluar si:
Se aplican normas contables;
Si existen procedimientos para registrar, clasificar y resumir las transacciones inusuales
y/o datos internos;
Si las medidas tomadas por la gerencia, afectan la información interna.
De Indagación: Preguntar si los cambios significativos en el periodo a revisar, afectaron:
La naturaleza de los servicios;
El personal clave del área contable;
Los registros y políticas contables;
Los sistemas contables y gerencialessignificativos;
El funcionamiento de control clave.
además, indagar sobre cuestiones relativas a:
Si la información financiera ha sido preparada en conformidad a normas contables;
Cambios en la operatoria contable;
Cuestiones que hayan surgido de la aplicación de otros procedimientos; y
Hechos posteriores a la fecha de la información financiera interina, que podrán tener un
efecto significativo en la presentación de dicha información.
CUANDO EL AUDITOR NO CONOCE EL ENTE A AUDITAR
La revisión debe incluir procedimientos adicionales para determinar, si bajos las
circunstancias en particular, el auditor puede obtener conocimientos suficientes para
realizar las prácticas pertinentes de revisión. Estos procedimientos se basan en:
El estudio y evaluación del sistema de control interno contable;
Revisión de los papeles de trabajo del auditor anterior y preguntas al mismo, referidas a
las cuestiones que él considere que puedan afectar la revisión y el informe.

PROCEDIMIENTOS PREVIOS PARA AMBOS CASOS

1. Conocimiento y comprensión del negocio, clientes y tipo de procedimiento aplicado

para contabilizar operaciones;
2. Revisar las actas de reuniones de directorio, accionistas u otros comités;
3. Comparar EECC anteriores;
4. Comparar EECC con presupuestos;
5. Analizar detalladamente las cuentas individuales;
6. Revisar conciliaciones con el mayor general;
7. Averiguar acerca de la uniformidad de la presentación, cambios en operaciones y
conformidad con los principios contables.

Informe de Revisión Limitada: Generalmente contiene los siguientes aspectos que lo

diferencian de un informe de auditoriacompleta:
1. Enunciar el auditor que una revisión limitada implica un alcance sustancialmente menor
que el de una auditoria y debido a esas limitaciones, no se admite opinión;
2. Enunciar el auditor que no tiene conocimiento de ninguna modificación significativa de
las normas contables utilizadas por el ente para la confección de esa información interina,
o si la tiene, incluirla en el informe.
Es posible que existan en el ultimo informe de auditoria, salvedades, un informe adverso,
o no se haya emitido opinión. Para esos casos, el auditor deberá evaluar el estado actual
del problema que ocasiono aquellas situaciones y si afecta a los estados internos, el
informe limitado, deberá incluir una referencia de tal situación.
Para el usuario, la “conformidad limitada”, aumenta la confiabilidad de los EECC internos,
para ello, el auditor, le proporciona una conclusión, basada en la ejecución de
procedimientos limitados, informando que no tiene conocimientos de ninguna modificación
significativa que deba efectuarse sobre la información interna, para que se presente de
acuerdo con normas contables.

CERTIFICACIONES: Las certificaciones se aplican a ciertas situaciones de hecho o

comprobaciones especiales, a través de la constatación con los registros contables y otra
documentación respaldatoria, sin que se emita opinión o juicio técnico de ninguna índole
por parte del auditor de lo que esta certificando. Debe contener:
1. Título
2. Destinatario
3. Detalle de lo que se certifica
4. Alcance de la tarea realizada
5. Manifestación del contador
6. Lugar y fecha de la emisión
7. Firma del contador público.

REVISIONESESPECIALES: ADQUISICIÓN DE EMPRESAS: Cuando una empresa esta

interesada en la compra de otra, se producen varias etapa, y una de ellas es el “due
diligence”. El due diligence, no es una auditoria completa de EECC según las normas
contables de auditoria, su enfoque y procedimientos a aplicar dependerán de las
particularidades de la empresa que se esta evaluando y por supuesto, del olfato del
contador publico, auditor externo, que ayudará muchísimo.
Es conveniente que se tome contacto con los auditores externos y asesores impositivos
habituales de la empresa que se esta vendiendo, revisión de sus papeles de trabajo del
último ejercicio y del toda la información archivada en el legajo permanente de la misma.
El auditor, debe emplear su capacidad profesional para brindarle a su cliente, información
acerca de la situación financiera o de las perspectivas comerciales de la firma a ser
adquirida, por lo tanto, es muy importante que se defina el alcance del trabajo con el
cliente, quién deberá indicar en términos generales, sus necesidades en cuanto a la
evaluación y negociación de la posible compra.
En general, para el auditor, será de gran interés revisar la estructura de controles
gerenciales y obtener información de las áreas problemáticas y los riesgos asociados y
todo lo que puede llegar a influir en el precio de adquisición (ganancias, PN, Activos,
Pasivos, etc.), por lo que, es conveniente que en estas situaciones, se realicen
procedimientos analíticos.

Informe: El informe emitido, motivo de la revisión, debe incluir los temas que se
consideren de interés para el cliente, y éste pueda sacar conclusionesfactibles inherentes
a la adquisición futura:
Descripción razonable y específica de la naturaleza y alcance del trabajo;
Limitaciones del informe;
Indicación que no se ha realizado una auditoria, por lo que justifica la abstensión de
opinión;
Comentarios acerca de los aspectos contables, financieros y otros observados.
Es importante describir con precisión, las fuentes de la información contenida de informes
y anexos y los pasos que se siguieron para la revisión de dicha información.

REVISIÓN SOBRE PRESUPUESTOS Y PROYECCIONES FINANCIERAS: Son

realizados, por la creciente demanda por parte de inversores, con el objeto de conocer las
perspectivas sobre el desarrollo de los negocios.
1. Presupuestos: Son los supuestos de la gerencia, que reflejan las condiciones que se
esperan que existan y los cursos de acción que se quieren adoptar.
2. Proyección: Son los supuestos de la gerencia, que reflejan las condiciones que se
esperan que existirán y los cursos de acción que se quieren adoptar, siempre y cuando se
cumplieran uno o mas factores o supuestos hipotéticos. Responden a la pregunta: ¿que
ocurriría si…?.
Los presupuestos y proyecciones financieras, deben presentarse preferiblemente, en el
formato de EECC, lo que facilitará las comparaciones con los resultados que realmente se
alcancen el período futuro. La información financiera, debe presentar mínimamente lo
siguiente:
Ventas o ingresos brutos;
Ganancia bruta o costos de ventas;
Gastos operativos;
Provisión para impuesto a las ganancias;
Ganancias netas,
Partidas extraordinarias.

Informe: El informe emitido, motivo de la revisión, debe incluir lostemas que se consideren
de interés para el cliente, y éste pueda sacar conclusiones factibles inherentes a las
perspectivas financieras futuras:
Descripción razonable y específica de la naturaleza y alcance del trabajo;
Limitaciones del informe;
Indicación que no se ha realizado una auditoria, por lo que justifica la abstensión de
opinión;
Comentarios acerca de los presupuestos y proyecciones financieras observados;
Parámetros u otras referencias consultadas.
Es importante describir con precisión, las fuentes de la información contenida de informes
y anexos y los pasos que se siguieron para la revisión de dicha información.

INFORME EXTENSO: Se presenta cuando a requerimiento de empresas, que según su

magnitud o características, deben presentar adicionalmente a los EECC, información
adicional. En estos casos, el examen del auditor, va a ir más allá de los EECC y se
necesitará emitir un informe extenso que deberá contener, además de lo requerido para el
informe breve, las indicaciones sobre lo siguiente:
Que el trabajo de auditoría ha sido orientado, primordialmente, a la posibilidad de formular
una opinión sobre los estados básicos; y
Que los datos que se adjuntan a los estados contables básicamente se presentan para
posibilitar estudios complementarios, pero no son necesarios para una presentación
razonable de la información que deben contener los citados estados básicos, que además
esos datos adjuntados, han sido sometidos a procedimientos de auditoría durante la
revisión de los estados contables básicos y están razonablemente presentados en sus
aspectos significativos, con relación a loscitados estados tomados en su conjunto, o bien,
no fueron sometidos a procedimientos de auditoría aplicados para la revisión de los
estados contables básicos. En este caso, el auditor debe citar la fuente de la información,
el alcance de su examen y, eventualmente, la responsabilidad asumida.
En el informe extenso deben quedar claramente identificadas las manifestaciones del ente
cuyos estados contables e información complementaria han sido objeto de la auditoría y
las manifestaciones del contador público que emite dicho informe extenso.

INFORMES SOBRE LOS CONTROLES: Es el informe que debe emitir el auditor cuando
se le haya encomendado la revisión del funcionamiento de las actividades de control del
ente. El informe de control mas común, es el de control del departamento de lavado de
dinero las empresas obligadas a tenerlo. Es conveniente que se incluya lo siguiente:
1. El alcance de la tarea realizada
2. Las faltas de cumplimiento detectadas en las actividades de control
3. Las debilidades detectadas.
4. Sugerencias para su corrección.
5. La opinión de la gerencia sobre los temas tratados.

INFORMES SOBRE TRABAJOS ESPECIALES: Son los informes preparados por el

auditor cuando se le encomienda la revisión de algún sistema o información, como ser,
que evalúe el funcionamiento de algún programa de registraciones contables. Para la
preparación de este informe se deberán tener en cuenta las finalidades para las cuales se
requiere. Deben aplicarse y cumplirse las mismas normas exigidas al informe breve.

FISCALIZACIÓN PRIVADA DE SOCIEDADES: La fiscalización privada o función de una

sindicatura, consiste en eldesarrollo de una serie de tareas específicamente enunciadas
en leyes o reglamentaciones de organismo de control y cuyo principal objetivo es instruir a
un órgano de vigilancia interna. Por ejemplo, la ley de sociedades comerciales argentina
(19.550), establece para ciertos tipos societarios, la obligación de contar con un órgano de
fiscalización privada. Esta tarea de fiscalización, normalmente es personal e indelegable,
es decir, realizada por la persona elegida a tal efecto por los accionistas, no obstante, el
síndico podrá delegarlas en colaboradores bajo su responsabilidad y supervisión, por lo
tanto, el síndico, debe ser independiente de la sociedad, de los órganos que la componen
y su responsabilidad es limitada y solidaria.

RT 15: Normas sobre la actuación del contador público como síndico societario: Los
trabajos de sindicatura societaria, deben realizarse de acuerdo con lo previsto en la ley de
sociedades comerciales, las normas de la presente resolución, y en lo pertinente, con las
normas de auditoria establecidas en la RT 7.

Reflexiones acerca de existencia de la fiscalización privada de sociedades: En general y

de acuerdo con las normas vigentes en cada país, las tareas de síndico societario, tienen
un significativo grado de superposición con las del auditor externo. En aquellos casos en
que el síndico es además el auditor externo, normalmente sus tareas de síndico
adicionales, no son de significatividad y su honorarios podrían ya estar incluidos en la
retribución por los servicios de auditor.
Es requisito fundamental, ser abogado o contador público, pero en caso de
profesionalesabogados, en algunos procedimientos, es dudosa la efectividad con la que
pueden desarrollarlos, dado su desconocimiento técnico-contable relacionado, es decir su
efectividad. Si el síndico es contador público, en determinadas situaciones, se convierte
en sujeto obligado a informar operaciones “sospechosas”, con el riesgo de sufrir
penalidades severas, excepto si fuese abogado.
Se entiende que la figura del síndico se justifica en la medida que se establezcan
alcances claros y precisos, ya que la jurisprudencia tampoco ayuda demasiado, ya que en
algunos casos, cumplen el rol de directores y en otros casos no.

AUDITORIA EN EL SECTOR PUBLICO: Constitución Nacional (art 85): De la Auditoria

General de la Nación: El control externo del sector público nacional en sus aspectos
patrimoniales, económicos, financieros y operativos, será una atribución propia del Poder
Legislativo. El examen y la opinión del Poder Legislativo sobre el desempeño y situación
general de la Administración Pública estarán sustentados en los dictámenes de la
Auditoria General de la Nación. Este organismo de asistencia técnica del Congreso, con
autonomía funcional, se integrará del modo que establezca la ley que reglamenta su
creación y funcionamiento, que deberá ser aprobada por mayoría absoluta de los
miembros de cada Cámara. El presidente de organismo será designado a propuesta del
partido político de oposición con mayor número de legisladores en el Congreso. Tendrá a
su cargo el control de legalidad, gestión y auditoría de toda la actividad de la
Administración Pública centralizada y descentralizada, cualquiera fuera su modalidad
deorganización, y las demás funciones que la ley le otorgue. Intervendrá necesariamente
en el trámite de aprobación o rechazo de las cuentas de percepción e inversión de los
fondos públicos.

Constitución Provincial (art 169): La Provincia de Salta sostiene un modelo de control de

la hacienda pública integrado. Auditoría Interna. Sindicatura General de la Provincia.
La Sindicatura General de la Provincia es el órgano de control interno presupuestario,
contable, financiero, económico, patrimonial y legal de la Hacienda Pública Provincial
centralizada y descentralizada, cualquiera fuere su modalidad de organización y evalúa
las actividades y programas a ser ejecutados en la Provincia con caudales públicos. Su
titular es el Síndico General de la Provincia, designado y removido por el Gobernador. Los
restantes poderes y municipios fijan su procedimiento de control interno. La ley
reglamenta su organización, funcionamiento y competencia.
La Auditoría General de la Provincia es el órgano con independencia funcional,
administrativa y financiera, competente para el control externo posterior y auditoría de la
gestión económica, financiera, patrimonial, presupuestaria y operativa en atención a los
criterios de legalidad, economía, eficiencia y eficacia de la Hacienda Pública Provincial y
Municipal, incluyendo sus organismos descentralizados cualquiera fuese su modalidad de
organización, empresas y sociedades del Estado, entes reguladores de servicios públicos
y entes privados adjudicatarios de servicios privatizados en cuanto a las obligaciones
emergentes de los respectivos contratos. Examina e informa a la Legislatura,
aconsejandosu aprobación o desaprobación sobre la Cuenta General del Ejercicio,
cuentas de percepción e inversión de fondos públicos y de cualquiera de los estados
contables que se elaboren por la Administración Pública Provincial y Municipal. Tiene
legitimación para comparecer en juicio por sí misma y en representación del Estado, en
los casos que se detecte, en virtud de las funciones atribuidas por esta Constitución y las
leyes, posible daño patrimonial al Fisco. Los informes, dictámenes y pronunciamientos
finales de la Auditoría, tienen la calidad de públicos y deben ser publicados por la misma.
Las autoridades provinciales y los agentes y funcionarios del sector público provincial y
municipal están obligados a proveerles la información que les requiera. Nombra su
personal previo concurso público.
Está integrado por tres o cinco miembros, según lo establezca la ley, con título
universitario en Abogacía, Ciencias Económicas u otros graduados con especialización en
administración financiera, control y auditoría. Son seleccionados por una Comisión
Permanente de la Cámara de Diputados integrada por siete miembros, con participación
de la minoría. Son designados previa audiencia pública por la Cámara de Senadores en
sesión pública. Duran cinco años en sus funciones y pueden ser reelegidos. Tienen las
mismas incompatibilidades, gozan de las mismas inmunidades que los jueces y son
removidos por las mismas causas que éstos mediante Juicio Político. La competencia,
organización y funcionamiento son regulados por ley.

LEYES Y REGLAMENTACION DE LA AUDITORIA. EL CONTROL DE LAS

ACTIVIDADES DEL ESTADO: Los cambios operados en laAdministración en general, y
en la Administración Pública en particular, relacionados con la búsqueda de economía,
eficacia y eficiencia, el énfasis en la mejor provisión de bienes y servicios a la ciudadanía,
la eliminación en el Estado de actividades que no producen bienes y servicios públicos y
el desplazamiento de la responsabilidad del control hacia las propias unidades ejecutoras,
con señalada descentralización de autoridad, hicieron del Control Interno un elemento
mucho más importante que con anterioridad. El estado argentino comprendió la necesidad
de evolucionar en el concepto de sistema de auditoría y conociendo el desarrollo del
nuevo enfoque de Auditoría Integral y entendiendo sus beneficios, tomó conciencia de la
necesidad de su adopción.
Dentro del programa de Reforma Administrativa del Estado, realizado en el año 1991, se
gestó la reforma de la Administración Financiera y los Sistemas de Control, en el marco
de otorgar mayor racionalidad a la gestión de los entes públicos, proponiendo por
entonces:
1. Lograr que la gestión del área se realice con Eficacia, Eficiencia y Economía;
2. Generar información confiable y oportuna para la toma de decisiones;
3. Interrelacionar los sistemas de Administración Financiera con los de Control Interno y
Externo, con la finalidad de facilitar su eficacia;
4. Realizar la gestión de los recursos públicos en un marco de absoluta transparencia.
La Ley 24156 de Administración Financiera y de los Sistemas de Control del Sector
Público Nacional, sancionada el 30/09/1992, es el instrumento normativo básico de la
reforma en los Sistemas de Administración Financiera y deControl y cuyo objetivo es
otorgar mayor racionalidad a la gestión de los entes públicos. Dentro de esta reforma y
apoyándose en esta teoría se encuadraron los siguientes sistemas:
· Administración Financiera: conformado por los Sistemas de Presupuesto, Crédito
Publico, Tesorería y Contabilidad, estando estrechamente interrelacionados en cuanto a
su normativa, operación e información, posibilitando que en su operación se obtengan
importantes economías de gestión y una administración mas eficiente de los recursos
públicos.
· Sistema de Recursos Humanos: conformado por un Sistema Escalafonario sustentado
en los principios de mérito, capacitación y sistemas objetivos de selección y productividad
como fundamentos del ingreso y la promoción de los agentes públicos.
· Sistema de Recursos Materiales: comprendiendo los Sistemas de Contrataciones y de
Administración de Bienes.
· Sistemas de Control: conformados por dos estructuras diferenciadas de control del
sector público nacional, la Sindicatura General de la Nación (SIGEN) que es el órgano
rector del control interno y depende del Poder Ejecutivo Nacional; y la Auditoría General
de la Nación (AGN) que es el órgano rector del control externo y depende del Congreso
de la Nación.
Podemos decir que todo este cambio ha marcado un hito en la Administración Pública,
hoy no se concibe al Estado sin estos pilares; los cuales, sin embargo, deben ser
constantemente monitoreados y actualizados, a fin de no retroceder en el camino en el
que tanto se ha avanzado.

CAPITULO 9: AUDITORIA EN LA PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA.

DEFINICIÓN DE PYME: Es laconcentración de la propiedad o control operativo en uno o

en unos pocos individuos. Se define como “micro, pequeñas y medianas empresas” a
aquellas que registren hasta el siguiente nivel máximo de las ventas totales anuales, sin
contar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el impuesto interno que pudiera
corresponder, expresado en pesos argentinos, detallados en el siguiente cuadro:
NECESIDADES DE NORMAS ESPECIALES: Existen 2 posturas doctrinarias:

1. Si requieren normas especiales: Sustentan su postura, indicando que aplicando normas

especiales, limitarán la separación de funciones y se evaluará especialmente el control
interno, además, no se pueden requerir procedimientos de auditoria tan extensos y
numerosos como los referidos a grandes empresas.
2. No requieren normas especiales: Sustentan su postura, al indicar que se obtiene mayor
uniformidad y calidad de examen de auditoria, aplicando normas generales de auditoria
para todas las empresas, con total independencia de la envergadura de la firma auditada.
Esta postura es la aplicada en la Argentina, por lo que, existen situaciones y condiciones
que se deberán evaluar antes de definir el enfoque de auditoria a aplicar en las pequeñas
y medianas empresas.

AUDITABILIDAD: Se hace referencia al ambiente de confianza que pueda generar la

gerencia de la empresa, basada principalmente en las aseveraciones globales de los
principales funcionario y responsables, analizando el grado de competencias,
capacidades, experiencias y profesionalismo de ella. Tampoco se debe olvidar el grado de
confianza que generen los empleados. Además, la auditabilidad también engloba elgrado
de integridad y autenticidad que pueda tener la documentación que respalda las
operaciones del ente a auditar, ya que es muy común que el auditor de una PYME, se
pregunte si cuenta con la aumentación respaldatoria y si a la vez ésta es realmente
auténtica. Estos aspectos son subjetivos y dependerá la conclusión final del criterio del
auditor.

INDEPENDENCIA DE CRITERIOS: Como consecuencia de la limitada estructura de las

PYMES, las mismas se ven obligadas a frecuentar asesores externos y en muchos casos,
son los mismos profesionales que deberán auditar los EECC. Este asesoramiento no se
contrapone a las tareas de auditoria, ya que es un complemento perfecto a la misma. Las
tareas adicionales que pueden llevar los auditores son:
Asesoramiento general (impositivo, laboral, concursal, etc.);
Teneduría de libros (registración, medición y exposición contable);
Administración financiera (con limitaciones);
Administración general (con limitaciones); y
Ser apoderados (para actuar y representar al ente en ciertas ocasiones).
PLANEAMIENTO: En las PYMES, al igual que en todos los trabajos de auditoria, el
planeamiento debe dejarse por escrito, confeccionado un memorándum que por lo menos
incluya los siguientes puntos:
Objetivos de la auditoria;
Todo lo referido al negocio de la entidad y el contacto con la dirección;
Determinación de componentes importantes y riesgos de auditoria asociados;
Enfoque del examen;
Procedimientos para los componentes más significativos.

EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO: Muchas veces las PYMES, carecen de personal

adecuado y suficiente para implementar una buenaseparación de funciones o no existe un
buen ambiente de control, por lo que difícilmente se pueda confiar en los sistemas de
control aplicados. Es indispensable tener conocimiento sobre:
La estructura del ente;
Los métodos de autoridad y la delegación de funciones;
Los métodos de la gerencia para supervisar el sistema de control aplicado;
Los principales flujos de operaciones.

ENFOQUE DE AUDITORIA: Las limitaciones en la estructura y en los sistemas de control

en las PYMES, implicará que la mayor parte de las pruebas de auditoria sean referidas a
pruebas sustantivas, no obstante, no cuente con dichas limitaciones, se podrán aplicar
pruebas de cumplimiento. En general, en las PYMES, un enfoque eficiente será en la
mayoría de los casos un enfoque netamente sustantivo, y en la medida que la
complejidad y estructura de la empresa lo permita, se confiará en pruebas de
cumplimiento. La aplicación de pruebas analíticas, dependerá del contexto externo y de
las fortalezas de la empresa para afrontar situaciones fluctuantes del mercado y el medio
ambiente de ella.

CARTA DE REPRESENTACION O DE GERENCIA: Es indispensable en la auditoria de

PYMES, hasta mas importante que en la grandes empresas, ya que muchos
procedimientos dependerán de las aseveraciones verbales que haya efectuado la
gerencia. Debe ser adecuada a las circunstancias y por lo menos incluir:
Separación adecuada de transacciones personales del accionista o socio, respecto de las
correspondientes a la sociedad;
Confirmación de parte de la gerencia, que esta informada de las deficiencias importantes
del sistema de control interno;
Todos los activos y pasivos dela empresa, y en general todas las operaciones;
Inexistencia de otros gravámenes o restricciones sobre los activos, que los informados en
los EECC;
Inexistencia de reclamos, contingencias o juicios, que los informados en los EECC; e
Inexistencia de hechos posteriores que afecten a la entidad.

CONFIRMACIONES DE TERCEROS: ABOGADOS: Podría darse el caso de la

inexistencia de abogados o asesores legales en la PYME, lo que debe constar en la carta
de la gerencia de dicha situación, además el auditor, verificará que no existen honorarios
respectivos en el EE de Rdos. Entonces, deberá tenerse cuidado en la realización de la
carta en la que se efectúa el requerimiento de confirmación a los abogados, sobre las
situaciones legales en las que la empresa se encuentre involucrada, de ésta forma, la
carta de respuesta de los mismos, suministrará una adecuada descripción de las
situaciones solicitadas.

DEUDORES Y ACREEDORES: La confirmación de Ds y As, adquiere importancia en las

PYMES, ya que estará determinada por la significatividad del rubro respectivo y el riesgo
asociado, para confirmar y aclarar las diferencias de saldos existentes entre la firma y los
acreedores o deudores de la misma.

CARTA DE RECOMENDACIONES: Es recomendable, independientemente del tamaño

de empresa examinada, especificando claramente las limitaciones (si existieran) en el
control interno, recomendando una adecuada y directa supervisión de la gerencia. Si el
profesional no considera una carta de recomendaciones, es indispensable que lo haga de
forma verbal, dejando constancia en ambos casos que la gerencia recibió dichas
recomendaciones.OTROS PROCEDIMIENTOS: Cualquier otro procedimiento y técnicas a
criterio y experiencia del auditor, pueden ser aplicados en las PYMES, debiendo ser
adecuados a las condiciones particulares y mas convenientes de cada una de ellas.
CAPITULO 10: RESPONSABILIDAD EN EL TRABAJO DE AUDITORIA.

CONCEPTO: La responsabilidad profesional es un segmento de la responsabilidad de

una persona, que mide es nivel de obligación y compromiso con su actividad profesional,
es la obligación moral que resulta de la existencia de posibles errores en alguna cosa o
asunto. El profesional en Cs Económicas, puede relacionarse con el ente de manera
dependiente o independiente, es decir, recibiendo una remuneración por su trabajo en la
empresa, o percibiendo por su trabajo honorarios profesionales.

EL AUDITOR Y LOS EECC EXAMINADOS: La responsabilidad del auditor puede

interpretarse como la obligación moral que asume un contador publico, miembro de una
profesión, al momento de firmar un estado financiero, basada en su propia ética y
cumpliendo aspectos legales, vinculados con el ejercicio de su profesión, debiendo
responder para reparar o resarcir daños ocasionados a otros, por una conducta lesiva
antijurídica o contraria al derecho. La responsabilidad legal, se relaciona con el momento
del ejercicio profesional, donde se haya cometido alguna negligencia, dolo o fraude, lo
que se asocia comúnmente a un “balance falso”. La responsabilidad profesional, esta
reglada con normas de ética o conductas profesionales, dictadas por
organismosprofesionales, para ser cumplidas.
La gerencia es la responsable de la confección, preparación y emisión de los EECC,
mientras que es responsabilidad del auditor el juicio técnico que sobre dichos EECC
emite, cumpliendo solamente en otorgar confianza a través de su opinión sobre los
mismos, limitada, por las normas de auditoria generalmente aceptadas que se han
aplicado para completar y llegar a una conclusión sobre el examen realizado, mas las
normas vigentes en materia de preparación, según la jurisdicción que se trate.

ASPECTOS PERSONALES QUE HACEN A LA RESPONSABILIDAD:

INTEGRIDAD: Es la causa fundamental que caracteriza a un profesional que tiene

honestidad y confidencialidad, es decir, la confianza que el público deposita en su trabajo.
Se mide en términos de rectitud y justicia, y esta relacionada con los principios de
objetividad, independencia y cuidado profesional.
OBJETIVIDAD E INDEPENDENCIA: Es un elemento mental que se exterioriza a través
del desempeño imparcial, intelectualmente honesto y libre de conflictos de intereses. La
independencia debe transmitirse como sinónimo de imparcialidad. Quien no fuese
independiente, difícilmente pueda desempeñarse de manera objetiva. La independencia
suele medirse a partir de la aplicación de ciertas normas profesionales que indican
cuando esa independencia es vulnerada en forma aparente. La falta de independencia es
relación directa de falta total de responsabilidad del profesional.
CUIDADO Y CALIDAD PROFESIONAL: El cuidado y la calidad profesional se relacionan
con la competencia y diligencia para prestar su servicio profesional, buscando la
excelencia siemprede la calidad profesional. La competencia profesional se logra con la
educación, en términos de conocimiento técnicos, y no es únicamente alcanzada
únicamente, con la obtención de un título universitario habilitante, ya que es un proceso
continuo y persistente, necesario hasta el último día del ejercicio profesional. La
experiencia, también es un elemento fundamental para lograr competencia profesional, a
través de actualizaciones y tratamientos de temas que son competentes a la profesión,
que demostrará tácticamente un proceso de educación permanente.
SECRETO PROFESIONAL: La información que el profesional posea de su cliente en el
desempeño de su profesión, en muchos casos, de vital importancia, no deben ser
divulgados, ya que forman parte del patrimonio del ente y su divulgación se puede
comparar con la pérdida de un activo social. Además, el secreto profesional, forma parte
de la integridad, como un requisito esencial para que el cliente pueda seguir confiando en
la actividad profesional. Se debe guardar confidencialidad de la información recogida en
un cliente, en las relaciones con otros o individuos fuera del estudio de profesionales y no
hacer un uso inapropiado de la misma para beneficio personal. Es uno de los pilares
básico de la profesión contable, sin embargo, los profesionales están eximidos de
guardarlo, cuando fuera imprescindible e insustituible, ponerlos en evidencia para su
defensa personal, o cuando el auditor se convierte en un sujeto obligado a informar a la
UIF (Unidad de Información Financiera) operaciones sospechosas relacionadas con el
lavado de dinero de origen delictivo.

RESPONSABILIDADPROFESIONAL Y EL CLIENTE: Es recomendable, que al momento

de aceptar la prestación de un servicio profesional, se aclare con el nivel de detalle
necesario, la responsabilidad asumida y el alcance del trabajo a realizar, ya que hay
muchos aspectos y factores pueden llegar a no estar muy claros entre el profesional y el
cliente, llegado a expectativas insatisfechas, perjudicando la relación profesional. La
forma en que se plasman todas estas cuestiones y se solucionan muchos inconvenientes,
es la carta de contratación, que detalla el trabajo, el alcance del mismo y características
de cómo se realizará el trabajo de auditoria, ya que muchas veces, por malos entendidos,
es incorrecto el servicio que el auditor pretende brindar y el que el cliente quiere recibir.

ACTOS DEL CLIENTE: FRAUDES Y ERRORES: La responsabilidad por la prevención y

detección de los mismo, es de la gerencia, a través de la implementación y seguimiento
de adecuados sistemas de control. Los errores y fraudes son imprecisiones que llevan al
lector a una interpretación incorrecta de la información. La diferencia entre unos y otros
está dada por la intencionalidad de incluirlos. Los fraudes son incluidos con intención por
parte de la persona que prepara los EECC, con manipulación, falsificación o alteración.
Los errores, en cambio, son el resultado de impericia o negligencia en la preparación de
los EECC, se debe a un desconocimiento o mala aplicación de las normas contables sin
intensión. Los fraudes generalmente están acompañados de una serie de maniobras
tendientes a evitar su detección, con lo cual siempre va a ser más difícil detectar un
fraudeque un error, pero también es cierto que , no se detecten fraudes o errores
existentes, lo que no equivale a decir que se realizo una mala auditoria, si no se
comprueba esto último. En caso de detectar un error o fraude, la obligación del auditor es
de informarlos a la gerencia en forma oportuna, aunque se crea que su efecto es
insignificativo para los EECC auditados, o si es posterior al período revisado, o que fue
solucionado.

CONTROL DE CALIDAD, RESPONSABILIDAD Y BUSQUEDA DE LA EXCELENCIA

PROFESIONAL: El rol del profesional, con el respeto que le tenga la comunidad, depende
del profesional, ya que cualquiera sea su ámbito, debe buscar que la prestación de su
servicio sea distinto y superior, es decir, debe ir mas allá de lo que el cliente espera,
brindándole prioridades, predisposición a satisfacer sus necesidades, detectando
habilidades y recomendándole cambios, sin comprometer la independencia que hacen a
la valoración del servicio de auditoria, contribuyendo al desarrollo profesional e
indirectamente al de la comunidad. Es muy importante remarcar, que este crecimiento
también se logra, rechazando aquellas oportunidades que no se adecuen a las normas
éticas y profesionales de la profesión, adquiriendo prestigio y reconocimiento de la misma.

CAPITULO 11: LA RELACION CON EL CLIENTE.

PRIMER CONTACTO: Es necesario que el contador público se entreviste las veces que
sea necesario con su cliente antes del inicio de la auditoría, con la finalidad de definir las
condiciones básicas del servicio que va a proporcionar. Es recomendable, que el auditor
elabore previamenteuna lista de los asuntos que va a tratar con su cliente, después de
tratarlos, debe evaluarlos y determinar si se requiere o no otra entrevista para aclarar los
puntos o problemas que hayan surgido como consecuencia de la entrevista anterior. Entre
los puntos más importantes que el auditor debe conversar con su cliente están:
Definición del tipo de servicio que va a prestar;
Condiciones del servicio (tiempo, honorarios, gastos, etc.);
Las limitaciones del servicio;
Los elementos que va a proporcionar el cliente;
Coordinación del trabajo en la oficina del cliente; y
A quién se va a dirigir y entregar el dictamen.

CONOCIMIENTO DEL CLIENTE: El profesional que dictaminará sobre los EECC, es el

responsable de que se realice una investigación adecuada, a efectos de determinar la
posibilidad de aceptación de la empresa a auditar. Antes de aceptar a un nuevo cliente, la
mayoría de los contadores públicos investigan a la firma para determinar su aceptabilidad.
Deberá evaluarse:
La adecuada naturaleza y constitución del ente. Se verifica que la naturaleza, sea del tipo
que el profesional desea auditar.
La integridad y buena reputación de los principales accionistas y/o socios, su dirección y
gerencia;
La buena reputación de la empresa en el mercado y su posible posición en la comunidad
empresarial;
La buena reputación de los asesores legales y otros profesionales involucrados;
Estabilidad financiera y las relaciones con los auditores anteriores; y
Las intenciones del ente, de tener un servicio de auditoria.
La diversidad de operaciones que realiza con proveedores y clientes;
La complejidad de los EECC y de lasnormas contables que se utilizan;
La envergadura de la empresa;
La cantidad de sistemas, operativos, administrativos, de producción y control;
La calidad de información que se emite a 3º o a la dirección.
El acceso a las instalaciones y el trato con el personal;
Estado general de las sucursales o sedes con los que cuenta la empresa.
En el caso de los clientes que han sido auditados anteriormente por otro auditor, el nuevo
auditor debe comunicarse con él, para que éste pueda orientar al auditor sucesor con su
decisión de aceptar o no el compromiso, además, aportarle la información necesaria como
un historial de la compañía, una lista de las principales actividades del cliente y un archivo
de las políticas de contabilidad en años anteriores y si el auditor nuevo lo requiere, el
acceso a sus papeles de trabajo.
Un conocimiento amplio del negocio del cliente, del mercado y las operaciones de la
compañía, son esenciales para realizar una auditoria adecuada. La mayor parte de la
información se obtiene de las instalaciones del cliente, específicamente, en el caso de un
cliente nuevo.
Es un requisito previo a la emisión de una propuesta de servicios profesionales, para
poder prepararla a medida de la necesidad del cliente, y obviamente, crear una impresión
favorable a la dirección. Las fuentes de información, que pueden ser útiles para la
preparación de la propuesta incluyen:
EECC anteriores;
Informes de gestión para la dirección;
Organigramas y manuales de procedimientos y funciones;
Informes de control interno, realizados por auditores anteriores;
Documentos importantes como actas de reuniones, estatutos,acuerdos y contratos
relevantes;
DDJJ de impuestos importantes como IVA, ganancias, GMP, y cualquier otro que
considere;
Marco legal de características especiales que afectan y regulan la actividad del ente.

PROPUESTA DE SERVICIO PROFESIONAL: Las propuestas de servicios profesionales,

pueden variar de acuerdo al criterio del personal involucrado al trabajo. El principal
objetivo de la propuesta, debe ser el de delinear claramente, cual será la relación
existente entre el auditor y el cliente examinado. Es común que se encuentren plasmados
en la propuesta, aspectos de cortesía, relacionados con el agradecimiento del auditor por
haber iniciado los contactos para presupuestar la tarea de auditoria, aprovechando la
oportunidad, si lo cree necesario, de describir características del estudio y los otros
servicios que se prestan. De ésta forma, se van a ir delineando:

1. Objetivos y Alcances: Se mencionarán los principales objetivos de la tarea de auditoria:

La emisión de una opinión sobre los EECC, indicando la fecha a la cual se refieren;
Las normas con la cual se confeccionan los EECC;
A efectos de determinar el alcance, se establecerá que el examen se efectuará de
acuerdo con normas de auditoria. Además, no solo se mencionará el informe del auditor
que se emitirá, sino también, aquellos informes adicionales que se requieran, como ser
las cartas de recomendaciones, opinión del auditor sobre información complementaria a
los EECC, informes especiales sobre determinados sistemas, cronogramas de emisión de
los respectivos informes, etc.

2. Metodología: Se detalla la metodología que se utilizará para llevar acabo la auditoria de

los EECC, describiéndola sin errores ni malos entendidos, lo que puede convertirse
también en un buen argumento de venta, incluyendo los procedimientos o programas de
trabajos que se van a aplicar.

3. Visitas a Efectuar: Describir como se distribuirá en el tiempo, la tarea del auditor y en

que consistirá la misma, describiendo en lo posible, las principales visitas como las de
planeamiento, preliminares, a las sedes o sucursales, de arqueo y presencia en recuentos
físicos y visita final a efectos de la emisión del respectivo informe del auditor, todas ellas,
con una estipulación probable de días y horarios, lo que le facilitará al potencial cliente,
familiarizarse rápidamente con la puesta en práctica de la metodología.

4. Personal: Se detalla el nombre de el, o los profesionales a realizar el trabajo y el de los

asistentes colaboradores, para que la empresa pueda conocer de antemano, quienes
serán las personas directamente involucradas en el proceso de auditoria, si es necesario,
pueden incorporarse el CV de c/u de ellos, a efectos de exponer sus antecedentes,
experiencia, principales clientes y trabajos en general.

5. Honorarios: Es muy importante, hasta primordial para ambas partes, el valor monetario
de la relación profesional, debiendo ser lo suficientemente claro para indicar cual es la
contraprestación dineraria que debe efectuar el ente auditado, por recibir los respectivos
servicios. No existe un patrón único para determinar los honorarios de una respectiva
auditoria, ya que varían en función de la organización a auditar y el servicio a prestar. En
argentina, las disposicionesprofesionales y/o legales, pautan honorarios mínimos que el
auditor debe cobrar y deberán ser considerados a criterio del profesional, al momento de
presentar la propuesta.

6. Otros Aspectos: Es muy común que adicionalmente al servicio de auditoria, se

presupueste un servicio de asesoramiento de otra índole, por lo que, deben ser
claramente especificada en relación a objetivos y alcances, metodología y honorarios,
siempre y cuando, se tenga extremo cuidado por parte del profesional en mantener las
condiciones de independencia con la empresa nueva.

ACEPTACION DEL CLIENTE: Una vez enviada la propuesta y aceptada, es necesario

obtener una confirmación escrita de la designación como auditor y del entendimiento que
ha tenido el cliente sobre el alcance de los servicios, de las responsabilidades que
asumirá el profesional al examinar los EECC de acuerdo con normas de auditoria. Todo lo
anterior se efectúa, mediante una carta de contratación.

RELACION DURANTE LA AUDITORIA:

Consideraciones generales:
Las normas del cliente:
Relacion con auditoria interna:
Comentario de problemas:
Comunicaciones con otros organos de la empresa:
FACTURACION:
Metodos:
Normas legales:
CESE DE LA RELACION:
Iniciativa del cliente o el auditor:
DEBERES ETICOS:
LAVADO DE ACTIVOS.

DEFINICIÓN: Si bien no existe una única definición, todas ellas hacen referencia a un
mismo objetivo: “Simular licitud en la obtención de activos originados en actividades
ilícitas.”
Podríamos decir entonces, que el lavado de dinero, es unproceso fraudulento y delictivo,
que tiene por objeto blanquear dinero sucio, es decir, ingresar al sistema financiero dinero
proveniente de actividades ilícitas, sin que se descubra la fuente que los origina. Se busca
darle apariencia legítima a al origen ilegal del dinero.

ETAPAS:
1. Obtención y colocación: El primer paso en el lavado de dinero es la obtención de los
fondos a través del desarrollo de una actividad delictiva. Una vez obtenidos los fondos, se
intenta colocarlo a través de distintas operaciones financieras. Lo que se busca en esta
etapa es distanciar el dinero del delito que lo origina. Se utilizan muchas operaciones, la
mas común es la creación de una empresa “pantalla”, que se caracterizan por el manejo
de dinero en efectivo, como ser restaurantes, hoteles, etc., que aparentan tener grandes
ingresos mediante la venta a consumidores finales, de esta manera, se intenta mostrar
que el dinero fue originado por estas empresas.
2. Decantación: Esta etapa consiste en efectuar múltiples transacciones para dificultar la
verificación e impedir el rastreo del dinero por parte de las autoridades encargadas del
control. En esta etapa se intenta hacer desaparecer los rastros del origen del dinero, por
lo general, haciendo giros a cuentas anónimas en países donde se encuentre vigente el
secreto bancario.
3. Integración y reutilización: En esta etapa se incorpora el dinero al circuito económico
legal, aparentando ser proveniente de inversores, ahorristas, etc. De esta forma el dinero
es utilizado nuevamente para financiar las distintas operaciones ilegales.

METODOLOGÍAS USUALES:
1. Método pitufo: consisteen efectuar múltiples transacciones en distintas entidades
bancarias dividiendo grandes cantidades de dinero en sumas inferiores al límite
controlado.
2. Creación de Empresas Pantalla: Estas empresas aparentan factura grandes cantidades
de dinero a consumidores finales, justificando de esta manera el origen del dinero.
3. Contrabando de dinero: Sacar del país dinero ilegal y depositarlos en países donde rige
el secreto bancario, luego vuelve a ingresar aparentando ser inversiones.
4. Sobre facturar: A clientes falsos o simulados, de esta manera se justifican ingresos.
5. Subfacturación: Exportando productos a precios inferiores a los del mercado, a países
donde los cuales, se venden a precios mayores.

NORMAS SOBRE LA ACTUACIÓN DEL AUDITOR EXTERNO Y DEL SÍNDICO: La ley

que regula lo referido al delito y encubrimiento del lavado de activos es la 25.246. Esta ley
establece que los profesionales en Ciencias Económicas son sujetos obligados a informar
operaciones sospechosas o inusuales a la UIF (unidad de información financiera). A su
vez, la FACPCE y el CPCE de la cuidad autónoma de Bs. As. aprobaron, las resoluciones
311 y 40 que establecen un marco técnico profesional respecto de la actuación de los
profesionales en Ciencias Económicas

UNIDAD DE INFORMACIÓN FINANCIERA: La ley 25.246 crea la UIF, que es un

organismo con autarquía funcional y en jurisdicción del ministerio de justicia de la nación.
Tiene por función principal la de dirigir y analizar el tratamiento de los actos y actividades
que pueden estar relacionadas con el lavado de dinero, con el objetivo de impedir su
desarrollo. Dentro de susfacultados podemos mencionar:
Solicitar información sospechosa a sujetos obligados a informar;
Dictar instrucciones que deben cumplir los sujetos obligados a informar;
Recibir información voluntaria;
Solicitar allanamientos y secuestrar documentación y elementos necesarios para realizar
investigaciones;
Llevar a cabo investigaciones tendientes a detectar posibles organizaciones dedicadas al
lavado de activos.
CONOZCA A SU CLIENTE: Estas resoluciones disponen que en la etapa de planificación
de la auditoria y en especial en una primera auditoria, el auditor debe tomar algunos
recaudos que le permiten conocer al potencial cliente a los fines de determinar su
honestidad y detectar si potencialmente puede estar involucrado en actividades ilícitas, ya
que como sabemos, el profesional es un sujeto obligado a informar. El auditor debe:
1. Conocer ampliamente el rubro del cliente;
2. Obtener antecedentes financieros del cliente;
3. Requerir comprobante de domicilio;
4. Obtener y comprobar referencias bancarias, crediticias y comerciales;
5. Verificar si tiene antecedentes penales;
6. Verificar que su situación económica y financiera guarde relación con su nivel de vida;
7. Verificar que los clientes, proveedores, accionistas o socios no se encuentren en
listados de terroristas;
8. Solicitar información acerca de su situación económica y financiera, como ser, las
últimas DDJJ del impuesto a los bienes personales.

SUJETOS OBLIGADOS A INFORMAR: Están obligados a informar a la UIF, cualquier

operación sospechosa relacionada con el lavado de activo:
1. Las entidades financieras;
2. Las operadoras de compra y venta dedivisas;
3. Las personas que exploten juegos de azar;
4. Las empresas de tarjetas de crédito;
5. Los registros públicos de comercio, automotores;
6. Las personas dedicadas a la importación o exportación de joyas;
7. Las empresas dedicadas al transporte de caudales;
8. Los escribanos Públicos;
9. La aduana;
10. Los profesionales en Ciencias Económicas;
11. Todas las personas que reciban donaciones o aportes de 3º.
En el caso particular de los profesionales en Ciencias Económicas, estos estarán
obligados a informar cuando practiquen auditorias de EECC a empresas que estén
alcanzadas por la nomina de sujetos obligados a informar, o que sin estar en dicha
nómina, tengan un activo superior a $3.000.000 o hayan duplicado sus ventas en un año.

OPERACIONES SOSPECHOSAS: Son aquellas operaciones, que en función a su

magnitud, y a los usos y costumbres, resulten inusuales o injustificados. Ejemplos:
1. Cliente que se muestra reticente a suministrar información necesaria para verificar su
identidad y domicilio;
2. Ausencia de coherencia entre la actividad declarada y sus movimientos de fondos;
3. Utilización de asesores o 3º para figurar a su nombre la dirección de la empresa;
4. Ingresos de grandes cantidades de activos sin justificación;
5. Operaciones con filiales o sucursales establecidas en paraísos fiscales;
6. Empresarios o empleados de la empresa que muestran cambios repentinos en su nivel
de vida;
7. Compra o venga de Bienes o servicios a precios significativamente mayores o menores
a los de plaza;
8. Cobranzas o cancelación anticipada de préstamos o créditos significativos;
9. Giros al exterior;10. Participación en sociedades cuyos domicilios están en paraísos
fiscales.

OBLIGACIONES:
El Contador Público está obligado a informar la existencia de una operación inusual o
sospechosa, que pueda estar relacionada con el lavado de activos;
El contador no deberá revelar a su cliente las actuaciones que se estén realizando en
cumplimiento con las disposiciones establecidas por la UIF;
El contador para detectar la presencia de hechos o actos sospechosos, deberá incorporar
a los procedimientos habituales de auditoria un programa anti-lavado que permita detectar
dichas operaciones inusuales o sospechosas;
Todo hecho o acto sospechoso que corresponda ser informada a la UIF deberá hacerse
mediante la emisión de un informe especial, con toda la documentación que respalde la
afirmación emitida;
El auditor deberá capacitarse en materia de lavado de dinero. Minimamente deberá tener
conocimientos básicos sobre etapas, métodos y técnicas utilizadas para lavar dinero.

OPORTUNIDAD: El auditor deberá informar cualquier situación sospechosa en el plazo

de 48 hs. desde que es detectada.

PENALIDADES:
La persona que incumpla con su obligación de informar será sancionada con una multa de
dos a diez veces el valor de los bienes u operaciones a las que se refiere la infracción.
Penalidades dispuestas por la ley penal Tributaria:
1. Evasión Simple: evasión impositiva superiores a $100.000, le cabe prisión de 2 a 6
años. Es excarcelable.
2. Evasión Agravada: Evasión impositiva superior a $1.000.000, prisión de 3 ½ años a 9
años. No es excarcelable.
La ley penal Tributaria establece que los profesionales que fuesen:1. Partícipes
necesarios: Cuando sin su participación no se hubiese podido cometer el delito, le
corresponde la misma sanción que el que lo cometió.
2. Cómplice: Ayuda a cometer el delito: La mitad de la pena que el que lo realiza.
A su vez, el art. 15 de la ley penal tributaria establece una serie de sanciones especiales
para los profesionales en ciencias económicas. Este artículo estable que:
1. Quienes dieran fe, dictamine, autorice o certifique actos jurídicos, balances o EC fasos
que facilite la comisión de un delito, además de las sanciones penales le corresponde la
inhabilitación de la matricula por el doble de tiempo de la condena.
2. Quienes concurriere con dos o mas sujetos para la comisión de algún delito establecido
en la ley le corresponde la pena de 4 años de prisión.
3. Quien forme parte de una asociación un organización de 3 o mas miembros dedicados
a cometer delitos establecidos en esta ley le corresponde pena de prisión que va de 3 ½ a
10 años. Si es el jefe de la organización el mínimo es de 5 años.

IMPACTO EN EL INFORME DEL AUDITOR EL HABER REPORTADO AL CLIENTE A LA

UIF: El profesional deberá analizar el impacto que representa la operación detectada. Si
es poco significativa, no influirá en el informe. Si es significativa, el auditor deberá incluir
alguna salvedad, o opinión adversa o hasta abstenerse de opinar. Sin embargo, la ley
prohíbe que se informe al cliente o a 3º, con lo cual se crea una situación controvertida,
para lo cual, en tal situación se recomienda el asesoramiento de un especialista.