INDICE

INTRODUCCIÓN ............................................................................................. 2

RESUMEN…………………………………………………………………………… 3

ABSTRACT…………………………………………………………………………….4
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL ....................................................................... 5

1. Definición .................................................................................................. 5

2. Objetivos De La Auditoría Gubernamental ............................................... 5

3. Finalidad ................................................................................................... 6

4. Características De La Auditoría Gubernamental ...................................... 7

5. Metodología De La Auditoria Gubernamental .......................................... 7

CASO PRÁCTICO: ............................................................................................. 9

CONCLUSIONES............................................................................................. 13

RECOMENDACIONES .................................................................................... 32
 INTRODUCCIÓN

La auditoría gubernamental es un mecanismo disponible en la actualidad para

los diversos órganos de control y vigilancia, así como, para las máximas
autoridades de las diversas entidades que componen el sector público, ya que
permite el ejercicio de funciones de revisión, control y fiscalización de manera
independiente, profesional y confiable, sin interferir o demorar las funciones
administrativas en ejecución.
En la presente investigación podremos verificar la metodología del proceso de
auditoría incluyendo criterios técnicos y profesionales, así como contar con
procesos definidos que permitan la eficiencia, economía y eficacia en la función
de fiscalización, sus objetivos son:

 Profesionalizar y estandarizar la práctica de auditoría, con un criterio

técnico y uniforme.
 Promover la eficiencia y eficacia en los procesos de fiscalización de
recursos públicos, contribuyendo a disminuir los tiempos en los procesos
de auditoría.
 Promover los mecanismos que permitan transparentar los actos de la
función de fiscalización mejorando la práctica de auditorías.
 Incentivar a los Órganos de Control y Vigilancia, y a otros organismos,
instituciones y unidades del sector público a implantar y mejorar sus
actividades de revisión.
 Proveer de criterios y terminología uniforme que permitirá en el futuro el
intercambio a nivel Estado de experiencias, prácticas exitosas y mejoras
en la auditoría gubernamental.
 Servir como instrumento de consulta para los auditores gubernamentales.
 Tener una práctica organizada y sistemática del proceso de fiscalización.

2
 RESUMEN

La Auditoría Gubernamental en el Perú se da en las operaciones Independiente

Sistemático financieras y/o administrativas efectuado con Constructivo y Objetivo
selectivo de posterioridad a la evidencias ejecución o Examen profesional
gestión de recursos públicos.
La auditoría Gubernamental tiene como objetivos específicos; determinar la
razonabilidad de la información financiera y presupuestal para el informe de
auditoría de la Cuenta General de la República, opinar sobre los estados
financieros de las entidades públicas presentan razonablemente la situación
financiera, y los resultados de sus operaciones y flujo de efectivo (que son
movimientos de efectivo y sus equivalentes, distribuidas en tres categorías:
actividades operativas, de inversión y de financiamiento) Establecer si la
información financiera y general elaborada por la entidad es correcta, confiable
y oportuna grado de alcance de los objetivos, metas y los resultados eficiencia,
economía y transparencia en cumplimiento de la normativa legal.

3
 ABSTRACT

The Government Auditing in Peru is given in Systematic Independent financial

operations and / or administrative constructive and selective target made after
the evidence or professional examination execution management of public
resources.
Government audit specific objectives; determine the reasonableness of the
financial and budgetary information to the audit report of the General Account of
the Republic, opinion on the financial statements of public entities present fairly
the financial position and results of operations and cash flows (which are
movements of cash and cash equivalents, divided into three categories:
operating, investing and financing) Establish whether the financial and general
information developed by the company is accurate, reliable and timely degree of
achievement of the objectives, goals and results efficiency , economy and
transparency in compliance with legal regulations.

4
 CAPITULO I: AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

1.1. Definición

La auditoría gubernamental1 constituye el examen objetivo, sistemático,

independiente, constructivo y selectivo de evidencias, efectuadas a la gestión
institucional en el manejo de los recursos públicos, con el objeto de determinar
la razonabilidad de la información, el grado de cumplimiento de los objetivos y
metas así como respecto de la adquisición, protección y empleo de los recursos
humanos, materiales, financieros, tecnológicos, ecológicos y de tiempo y, si
estos, fueron administrados con eficiencia, efectividad, economía, eficacia y
transparencia.
La Auditoría Gubernamental se ha caracterizado por la simple revisión del
cumplimiento de las normas legales que rigen la actuación de los funcionarios
del Estado. Originando así que la gestión estatal sea ineficiente aunque muy
cumplidora de la normatividad vigente.

1.2. Objetivos De La Auditoría Gubernamental

La auditoría gubernamental2 tiene como objetivo general básico, examinar las

actividades operativas, administrativas, financieras y ecológicas de un ente, de
una unidad, de un programa o de una actividad, para establecer el grado en que
sus servidores cumplen con sus atribuciones y deberes, administran y utilizan
los recursos en forma eficiente, efectiva y eficaz, logran las metas y objetivos
propuestos; y, si la información que producen es oportuna, útil, correcta,
confiable y adecuada.

1 Libro Auditoria Gubernamental Moderna de Oswaldo Fonseca Luna – Primera edición, Capítulo
I “Marco de referencia para la Auditoria Gubernamental”.
2 Órgano de Fiscalización Superior – Poder Legislativo, Capítulo II “Aspectos Generales de la

Auditoria”

5
Para la auditoría gubernamental se plantean los siguientes objetivos específicos:

a. Evaluar la eficiencia, efectividad, economía y eficacia en el manejo de los

recursos humanos, materiales, financieros, tecnológicos, ecológicos y de
tiempo.
b. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la
prestación de servicios o la producción de bienes, por los entes y
organismos de la administración pública y de las entidades privadas, que
controla la Contraloría3, e identificar y de ser posible, cuantificar el impacto
en la comunidad de las operaciones examinadas.
c. Dictaminar la razonabilidad de las cifras que constan en los estados de:
Situación Financiera, Resultados, Ejecución Presupuestaria, Flujo del
Efectivo y Ejecución del Programa Periódico de Caja, de conformidad con
los principios de contabilidad generalmente aceptados, las normas
ecuatorianas de contabilidad y, en general, la normativa de contabilidad
gubernamental vigente.
d. Ejercer con eficiencia el control4 sobre los ingresos y gastos públicos.
e. Verificar el cumplimiento de las disposiciones constitucionales, legales,
reglamentarias y normativas aplicables en la ejecución de las actividades
desarrolladas por los entes públicos y privados que controla al Contraloría
General del Estado.
f. Propiciar el desarrollo de sistemas de información, de los entes públicos
y privados que controla la Contraloría, como una herramienta para la toma
de decisiones y para la ejecución de la auditoría.

3
Contraloría General de la Republica – Historia de la contraloría general de la Republica, Volumen 2, pág.
123
4
Se denomina control lo que se ejerce en todos los niveles de las organizaciones; desde los niveles
superiores o jerárquicos, hasta los niveles inferiores u operativos.
Según Koontz y O'Donnel,
Control es medir y corregir las actividades de subordinados para asegurarse que los eventos se ajustan a los
planes.
Según Theo Haimann,
Control es el proceso de verificar para determinar si se están cumpliendo los planes o no, si existe un
progreso hacia los objetivos y metas. El control es necesario para corregir cualquier desviación

6
1.3. Características De La Auditoría Gubernamental

La auditoría gubernamental se caracteriza por ser:

a. Objetiva, ya que el auditor revisa hechos reales sustentados en

evidencias susceptibles de comprobarse, siendo una condición
fundamental que el auditor sea independiente de esas actividades.
b. Sistemática, porque su realización es adecuadamente planificada y está
sometida a las normas profesionales y al código de ética profesional.
c. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores públicos a
nivel universitario o equivalentes, o equipos multidisciplinarios según la
modalidad o tipo de auditoría y examen especial, que poseen capacidad,
experiencia y conocimientos en el área de auditoría gubernamental,
quienes deben emitir un informe profesional dependiendo del tipo de
auditoría de la que se trate.
d. Selectiva, porque su ejecución se basa en pruebas selectivas,
técnicamente sustentadas.
e. Imparcial, porque es ejecutada por auditores que actúan con criterio
imparcial y no tienen conflicto de intereses respecto de las actividades y
personas objeto y sujeto de examen.
f. Integral porque cubre la revisión de las actividades operativas,
administrativas, financieras y ecológicas, incluye los resultados de la
evaluación del control interno, la legalidad de los actos administrativos,
actos normativos y actos contractuales.
g. Recurrente, porque el ejercicio de la auditoría gubernamental se ejecuta
en forma periódica.

7
1.4. Tipos de auditoria gubernamental

Se identifican los siguientes tipos de auditoria Gubernamental5 en el siguiente

orden:

1.4.1. Auditoría financiera

La auditoría de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados

financieros del ente auditado presentan razonablemente su situación financiera,
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados, de cuyo resultado se emite
el correspondiente dictamen.
La auditoría de asuntos financieros en particular se aplica a programas,
actividades o segmentos, con el propósito de determinar si estos se presentan
de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente.

1.4.2. Auditoria De Gestión

Es un examen objetivo, sistemático y profesional de evidencias, realizado con el

fin de proporcionar una evaluación independiente sobre el desempeño
(rendimiento) de una entidad, programa o actividad gubernamental, orientada a
mejorar la efectividad, eficiencia y economía en el uso de los recursos públicos,
para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar
acciones correctivas y, mejorar la responsabilidad ante el público.
La auditoría de gestión puede tener, entre otros, objetivos:

 Determinar si están lográndose los resultados o beneficios previstos por

la normativa, por la propia entidad, el programa o actividad pertinente.
 Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de manera
eficiente y económica. · comprobar si la entidad, programa o actividad ha
cumplido con las leyes y reglamentos aplicables en materia de efectividad,
eficiencia o economía.

5
Manual de Auditoria Gubernamental – Contraloría General de Republica, Parte I , Parte II, Parte II,
Parte IV

8
  Determinar si los controles gerenciales implementados en la entidad o
programa son efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las
actividades y operaciones.

1.4.3. Examen Especial

Comprende la revisión y análisis de una parte de las operaciones o

transacciones, efectuadas con posterioridad a su ejecución, con el objeto de
verificar aspectos presupuestales o de gestión, el cumplimiento de los
dispositivos legales y reglamentarios aplicables y elaborar el correspondiente
informe que incluya observaciones, conclusiones y recomendaciones. El
Examen Especial puede incluir una combinación de objetivos financieros y
operativos o, restringirse a sólo uno de ellos, dentro de un área limitada o asunto
específico de las operaciones.

También se efectúan exámenes especiales para investigar denuncias de diversa

índole y ejercer el control de las donaciones recibidas, así como de los procesos
licitarios, del endeudamiento público y cumplimiento de contratos de gestión
gubernamental, entre otros. El Examen Especial se sustenta en métodos,
procedimientos y técnicas de auditoría y se adecuan a las políticas y normas de
auditoría gubernamental.

El desarrollo del examen especial sigue las mismas fases que la práctica de una
auditoría de gestión, es decir: a) Planeamiento; b) Ejecución, c) Informe; excepto
en lo que se refiere a la fase de planeamiento, dado que sus procedimientos son
más simplificados que en una auditoría de alcance amplio.

9
CAPITULO II: MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

2.1. Definición MAGU

El Manual de Auditoría Gubernamental6, en adelante MAGU, es el documento

normativo fundamental que define las políticas y las orientaciones para el
ejercicio de la auditoría gubernamental en el Perú. Es aprobado por el Contralor
General de la República en su calidad de titular del órgano rector del Sistema
Nacional de Control.

2.2. Objetivos
a) Establecer los postulados, criterios, metodología y los procesos que
requiere la auditoría gubernamental, con el propósito de uniformar el
trabajo de los auditores y promover un mayor grado de eficiencia,
efectividad y economía en el desarrollo de la auditoría gubernamental en
su conjunto.
b) Determinar los criterios básicos que permitan en el futuro llevar a cabo el
control de calidad de la auditoría gubernamental que realicen los auditores
del Sistema Nacional de Control (Contraloría General de la República,
Órganos de Auditoría Interna del sector público y las Sociedades de
Auditoría Independiente, previamente designadas por el Organismo
Superior de Control).
c) Aplicar las normas de auditoría gubernamental-NAGU aprobadas por la
Contraloría General de la República y aquella normatividad que sea
pertinente, estableciendo criterios modernos para el desarrollo de la
auditoría gubernamental.
d) Proporcionar un importante texto de consulta para los profesionales que
ejercen la auditoría gubernamental, y promover la formación de auditores
en las Universidades del país
e) Permitir el dictado de programas de entrenamiento profesional en la
Escuela Nacional de Control, para los profesionales que ejercen la
auditoría

6
Manual de Auditoria Gubernamental – Contraloría General de Republica

10
2.3. Alcance

El manual de auditoría gubernamental-MAGU- tiene el alcance siguiente:

a) Comprende la auditoría financiera, la auditoría de gestión y examen
especial, de acuerdo con el marco conceptual de las normas de
auditoría gubernamental aprobado por la Contraloría General de la
República.
b) El MAGU es aplicable a los auditores de la Contraloría General de la
República, a los auditores internos de las entidades del Sector Público
Nacional y a los auditores de las sociedades de auditoría independiente,
cuando sean designados para examinar a entidades del Estado.
c) Corresponde a la Contraloría General de la República ejercer el control
de calidad de la auditoría gubernamental y determinar si el trabajo de los
auditores fue concluido, de acuerdo con la normatividad, criterios y
metodología establecida en el Manual de Auditoría Gubernamental-
MAGU.

2.4. Postulados de la Auditoria Gubernamental

Los postulados7 son hipótesis básicas, premisas coherentes, principios lógicos

y requisitos que contribuyen al desarrollo de las normas de auditoría y, sirven
de soporte a las opiniones de los auditores en sus informes, especialmente, en
casos en que no existan normas específicas aplicables8.
 Esenciales para el desarrollo de cualquier disciplina intelectual;
 Suposiciones que no llegan por si mismas a una verificación directa; una
base para la inferencia;
 Fundamentales para la construcción de cualquier estructura teórica; y,

7
Manual de Auditoria Gubernamental – Contraloría General de Republica, Capitulo III – Postulados
básicos de la Auditoria Gubernamental
8
Mautz y Sharaf indican que un postulado es una suposición que puede ser verificable y resulta esencial
para el desarrollo de la teoría. Señalan cinco características generales que deben reunir los postulados

11
  Susceptibles de ser recusados a la luz del posterior avance del
conocimiento.

Postulados básicos de la auditoría gubernamental

1: Autoridad legal para ejercer las actividades de auditoría gubernamental.

2: Aplicabilidad de las normas de auditoría gubernamental.
3: Importancia relativa
4: La auditoría gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones futuras,
en vez de criticar solamente el pasado.
5: Juicio imparcial de los auditores
6: El ejercicio de la auditoría gubernamental impone obligaciones profesionales
a los auditores
7: Acceso a todo tipo de información pública.
8: Aplicación de la materialidad en la auditoría gubernamental.
9: Perfeccionamiento de los métodos y técnicas de auditoría.
10: Existencia de controles internos apropiados.
11: Las operaciones y contratos gubernamentales, están libres de
irregularidades y actos de colusión.
12: Responsabilidad (obligación de rendir cuenta) y auditoría gubernamental.

Postulado 1: Autoridad legal para ejercer las actividades de auditoría

gubernamental.

 Este postulado plantea que la Institución Superior de Auditoría, en el caso

del Perú, la Contraloría General de la República, es creada por ley, la cual
debe determinar las condiciones de actuación, ámbito de competencia,
funciones y responsabilidades generales, para el ejercicio de la auditoría
gubernamental. Cualquiera sea la normativa, la función esencial de la
Institución Superior de Auditoría es sostener y fomentar la obligación de
rendir cuentas (responsabilidad) de los funcionarios y servidores del
sector público, lo cual incluye el promover buenas prácticas de gestión
económico-financiera. Esta función exige que las personas que
administren fondos o bienes públicos sin excepción estén sujetas a la

12
 jurisdicción de la Institución Superior de Auditoría.

 La auditoría gubernamental debe llevarse a cabo de acuerdo con

disposiciones legales establecidas para regular su funcionamiento, las
mismas que deben prevalecer sobre las normas de auditoría
gubernamental en caso de conflicto. En tal caso, el auditor gubernamental
tiene la responsabilidad profesional de recomendar la modificación de
aquella disposición que no le permite llevar a cabo una auditoría
gubernamental efectiva y eficiente.

Postulado 2: Aplicabilidad de las normas de auditoría gubernamental.

 Las normas de auditoría gubernamental-NAGU son criterios que

determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, y se
orientan a uniformar el trabajo de la auditoría gubernamental y obtener
resultados de calidad.
 Las NAGU deben ser cumplidas obligatoriamente por el personal
integrante de la Contraloría General de la República y Órganos de
Auditoría Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control;
así como por el personal de las Sociedades de Auditoría Independiente
cuando son designadas para efectuar auditorías gubernamentales. El
incumplimiento de las NAGU, conlleva responsabilidad administrativa, sin
perjuicio de las responsabilidades de distinta naturaleza que pudieran
derivarse.
 Para garantizar la efectividad del trabajo de auditoría, debe promoverse
el establecimiento de un programa de control de calidad, con el objeto de
verificar el cabal cumplimiento de las normas de auditoría gubernamental
y las disposiciones contempladas en el MAGU; garantizándose con ello la
bondad de los servicios de auditoría.
 Para garantizar la efectividad del trabajo de auditoría, debe promoverse
el establecimiento de un programa de control de calidad, con el objeto de
verificar el cabal cumplimiento de las normas de auditoría gubernamental

13
 y las disposiciones contempladas en el MAGU; garantizándose con ello la
bondad de los servicios de auditoría.

Postulado 3: Importancia relativa

 Se considera importancia relativa a la magnitud o naturaleza de un monto

erróneo, incluyendo una omisión en la información financiera que, ya sea
individualmente o en total, a la luz de las circunstancias, hace probable
que se vea influido el juicio de una persona razonable que confía en la
información, o que su decisión sea afectada como resultado de tales
errores u omisiones.
 Un asunto es de importancia relativa si su conocimiento puede tener
consecuencias para el destinatario del informe de auditoría
gubernamental. La importancia relativa, frecuentemente, se estima en
términos de valor cuantitativo, pero la naturaleza o las características
inherentes a una transacción o actividad o, grupo de ellas, puede
determinar que un asunto se convierta en algo esencial.
 Además de su valor o su naturaleza, un asunto puede tener importancia
relativa por el contexto en que aparezca. Por ejemplo, la relación que
guarda una transacción con:
 La impresión general originada por la información financiera;
 El total, del que forma parte;
 Los elementos relacionados con ella; y,
 El valor de esa misma operación o transacción en años anteriores

Postulado 4: La auditoría gubernamental se dirige a la mejora de las

operaciones futuras, en vez de criticar solamente el pasado.

 La auditoría gubernamental tiene como propósito principal proporcionar la

base informativa que justifica la implementación de recomendaciones que
posibiliten mejoras administrativas y financieras por parte de la dirección
de la entidad auditada, quién además se encuentra obligada a aplicar,
cuando sea necesario, las sanciones pertinentes. Para la ejecución de la
14
 auditoría deben diseñarse acciones y procedimientos que ofrezcan la
garantía razonable para la detección de los errores, irregularidades y los
actos ilícitos que pudieran repercutir directa y sustancialmente sobre los
valores que figuran en los estados financieros o sobre los objetivos de la
auditoría: así como debe prestarse atención a las situaciones o
transacciones susceptibles de entrañar actos ilícitos que pudieran afectar
indirectamente los resultados de la auditoría. Cualquier elemento que
permita al auditor advertir la existencia de irregularidades, fraude o algún
error que pueda tener efectos materiales sobre la auditoría en curso debe
motivar su revelación suficiente y adecuar los procedimientos para
verificar o disipar tal situación.
 La auditoría gubernamental es una fuerza positiva que busca mejorar la
administración pública, dirigiéndose a encontrar medidas más efectivas,
eficientes y económicas que eleven el desempeño (rendimiento) y la
calidad de los servicios del gobierno y las funciones públicas, evitando la
reiteración de circunstancias adversas reveladas por la auditoría. La
auditoría gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones futuras,
más que a exclusiva crítica del pasado, a la sola revelación de
irregularidades o a la aplicación de sanciones.
 Los auditores gubernamentales desarrollan un servicio útil para el público,
Congreso de la República, gobierno como un conjunto y alta dirección de
la entidad sujeta a examen, a través de la evaluación y verificación de las
operaciones, actividades y contratos gubernamentales, dando fe de su
grado de conformidad con criterios establecidos y formulando
recomendaciones para mejoras futuras.

Postulado 5: Juicio imparcial de los auditores

 Este postulado se refiere a la objetividad con que deben actuar los

auditores gubernamentales en el ejercicio de sus funciones. Ello implica
que la auditoría debe efectuarse sobre la base de una evaluación objetiva
de los hechos rodeados de imparcialidad y libres de influencias que
pudieran deteriorar las conclusiones derivadas de las evidencias
obtenidas. La Institución Superior de Auditoría debe aplicar su propio

15
 criterio en situaciones particulares que surgen en el curso de las auditorías
gubernamentales.
 Los auditores gubernamentales no deben ejercer ninguna función, con
excepción de la auditoría. En algunas circunstancias, por mandato de la
ley u otras normas reglamentarias, los auditores pueden ser obligados a
realizar funciones que no son pertinentes con sus deberes principales;
acciones que al ejercitarse comprometen su independencia y a la propia
entidad.
 Cuando el auditor gubernamental es llamado a participar en comités o
comisiones de asesoramiento para fines específicos, debe mantener una
actitud mental de independencia, para que posteriormente efectúe la
auditoría. Por ello, es preferible cuando sea pertinente, evitar cualquier
posible actividad que podría dar la impresión a otras personas que el
auditor no es completamente independiente.
 Este postulado igualmente es aplicable para los auditores de los Órganos
de Auditoría Interna conformantes del Sistema Nacional de Control,
quienes deben mantener el máximo grado de independencia posible,
como empleados de la entidad a quien deben auditar, a pesar de
circunstancias de amistad y relaciones personales con otros funcionarios
o trabajadores.

Postulado 6: El ejercicio de la auditoría gubernamental impone

obligaciones profesionales a los auditores

 Este postulado indica que la Contraloría General de la República cumple

su función auditando a las entidades públicas e informando los resultados
de sus auditorías. Para cumplir esta función los auditores deben
conservar su independencia y objetividad.
 La posición del auditor gubernamental impone obligaciones profesionales
proporcionales, en la medida que adquiere responsabilidad ante el
público, el Congreso de la República, el gobierno, la entidad auditada y,
su propia institución auditora.

16
  El código de ética profesional constituye un grupo de reglas heterónomas,
es decir, son obligatorias en función del vínculo jurídico que las une; sin
embargo, este conjunto de normas sólo son guías mínimas de orientación,
puesto que el deber concreto en situaciones particulares que afronta cada
auditor gubernamental, reside en los principios generales de los propios
códigos y en los principios de la ética inscritos al interior del hombre.

Postulado 7: Acceso a todo tipo de información pública.

 Para cumplir efectivamente con sus funciones, los auditores deben tener
acceso, tanto a las fuentes de información, como a la documentación que
elaboran los funcionarios y empleados de la entidad auditada; aspecto
que se encuadra dentro del precepto de universalidad. La atribución de la
Institución Superior de Auditoría en cuanto a acceder a todo tipo de
información y sin limitación alguna a los registros, operaciones y
transacciones de toda índole celebrados por entidades públicas,
contribuye a reducir al mínimo los futuros problemas en su ámbito de
competencia.

 La administración pública determina que se lleven registros y archivos de

todas las operaciones, actividades y contratos. Las disposiciones legales
exigen la retención y protección de documentos y archivos por períodos
de tiempos largos para los propósitos de la auditoría. Los auditores
gubernamentales tienen la autoridad para exigir la presentación de
evidencias y tomar declaraciones, así como tienen un mecanismo de
coordinación con funcionarios de la entidad auditada en caso necesario.
 Según la ley del Sistema Nacional de Control, la Contraloría General de
la República tiene la facultad de acceder en cualquier momento y sin
limitación a los registros, documentos e información de las entidades del
sector público, aun cuando sean secretos.

17
Postulado 8: Aplicación de la materialidad en la auditoría gubernamental.

 Este postulado precisa que la Contraloría General de la República debe

establecer políticas generales para dirigir sus recursos disponibles hacia
áreas, operaciones y transacciones de mayor significación, en las cuales
pueden ser utilizados sus esfuerzos para promover mejoras en el
desempeño (rendimiento) de las entidades públicas.
 En la auditoría gubernamental el auditor debe tener cuidado en utilizar el
tiempo disponible para el examen de una entidad específica, a fin de
evaluar y ayudarla a solucionar sus problemas más importantes, aun
cuando esto involucre descuidar la atención de los problemas menores
que se encuentren.
 Las operaciones, actividades y contratos por montos sin importancia no
merecen la inversión del tiempo del auditor. La determinación de que es
material y que no lo es, constituye un asunto de juicio profesional para el
auditor gubernamental. La materialidad es una de las áreas más difíciles
de la auditoría gubernamental porque raramente las disposiciones legales
toman en cuenta este concepto, a pesar que desde el punto de vista legal
un faltante de caja por un monto menor, puede ser tan serio como un caso
de fraude de grado mayor.

Postulado 9: Perfeccionamiento de los métodos y técnicas de auditoría.

 La Contraloría General de la República, debe contribuir al

perfeccionamiento de los métodos y técnicas que se aplican para
controlar la validez de los criterios utilizados, en la evaluación del
desempeño (rendimiento) de la entidad auditada.
 La importancia del rol que vienen adquiriendo los auditores exige de ellos
el perfeccionamiento y la elaboración de nuevas metodologías, así como
las técnicas para determinar si la entidad auditada aplica criterios
razonables, en la evaluación de su desempeño operativo. Los auditores

18
 deben servirse de métodos y técnicas modernas utilizadas por otras
disciplinas profesionales.

Postulado 10: Existencia de controles internos apropiados.

 La gerencia de cada entidad pública es responsable de implementar y

mantener un sistema de control interno sólido, con el propósito de
proteger los recursos, determinar la veracidad y confiabilidad de la
información financiera y gerencial, promover eficiencia en las
operaciones, alentar la adhesión a las políticas prescritas y lograr las
metas y objetivos programados. La existencia de un satisfactorio sistema
de control interno no elimina irregularidades, ni la posibilidad de su
ocurrencia, pero si la minimiza. El auditor gubernamental tiene la
responsabilidad de encontrar y revelar debilidades en el sistema de
control interno y formular las recomendaciones necesarias para su
fortalecimiento.
 La exactitud y la corrección de los informes y estados financieros son la
expresión de la situación financiera y del resultado de las operaciones de
una entidad. La dirección es responsable de que los informes financieros
o de cualquier otro tipo, en su forma y contenido, sean correctos y
adecuados. Es también responsabilidad de cada entidad pública
establecer un sistema que suministre información financiera oportuna y
confiable.
 Es obligación de la entidad auditada y no de la Institución Superior de
Auditoría establecer sistemas adecuados de control interno para proteger
sus recursos. Es también obligación de la entidad auditada, asegurarse
de que dichos controles se apliquen y funcionen de manera que
garanticen el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
aplicables y, que las decisiones se adopten con probidad y corrección. En
cualquier caso, esto no exime al auditor, cuando descubra controles
inadecuados o inexistentes, de presentar a la entidad auditada las
correspondientes observaciones, conclusiones y recomendaciones

19
Postulado 11: Las operaciones y contratos gubernamentales, están libres
de irregularidades y actos de colusión.

 El Estado asume como premisa que sus servidores son honestos en

ausencia de evidencia en contrario. Si los servidores públicos fueran
deshonestos o de fácil colusión entre ellos con fines de incurrir en
irregularidades, el gobierno podría únicamente mantenerse mediante la
aplicación del temor o la fuerza. El Estado tiene que inculcar valores éticos
y honestidad a sus servidores. Tiene que asegurar que su remuneración
esté de acuerdo con sus responsabilidades y que no trabajen dentro de
ambientes que conducen a la tentación. En este contexto, se considera
que en caso de una posible colusión, por lo menos uno de los servidores
involucrados tendrá la suficiente integridad para rechazar la participación
que se le ofrece y revelará tal situación a sus superiores.
 La aplicación de este postulado depende de la cultura, objetividad e
integridad y valores éticos de los servidores públicos. Si la cultura acepta
el desempeño de un cargo público como una licencia para obtener
beneficios personales o en favor de terceros y, si asociaciones colusivas
son aceptadas y protegidas por leyes no escritas contra la revelación de
irregularidades cometidas por servidores públicos; la auditoría puede
dejar de tener valor y otros métodos extremos tendrían que utilizarse. La
Ley del Sistema Nacional de Control, establece como uno de los criterios
para orientar el ejercicio de la auditoría gubernamental, la presunción de
licitud, según la cual, salvo prueba en contrario, se reputa que los
servidores y funcionarios sujetos a control han actuado con arreglo a las
normas legales y administrativas.

20
Postulado 12: Responsabilidad (obligación de rendir cuenta) y auditoría
gubernamental.

 Toda persona u oficina pública que maneja recursos del Estado es

responsable. La gerencia de cada entidad es responsable de cautelar que
los fondos sean utilizados en el logro de los objetivos en forma eficiente,
efectiva y económica. También son responsables aquellas personas que
se encargan de registrar y documentar los valores de las operaciones o
transacciones que involucran recursos y preparan los estados financieros
de cada entidad pública.
 Los sistemas modernos gerenciales en las áreas de procesamiento de
información, personal, logística, presupuesto, contabilidad, gerencia de
caja, recaudación de impuestos y otras modalidades de recaudación de
ingresos, promueven aumentos en la eficiencia, efectividad y economía
de las operaciones. Es esencial para el funcionamiento adecuado de tales
sistemas la existencia de personal idóneo, competente y apropiadamente
capacitado. La implementación en la administración pública de sistemas
modernos de obtención de datos, control, evaluación y de presentación
de informes, facilita el proceso de responsabilidad

CAPITULO III NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

3.1. Definición
Las Normas de Auditoria Gubernamental9 – NAGU, son los criterios que
determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados
a uniformar el trabajo de la auditoria gubernamental y obtener resultados de
calidad.
Constituyen un medio técnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional
del auditor gubernamental y permiten la evaluación del desarrollo y resultados
de su trabajo, promoviendo el grado de economía, eficiencia y eficacia en la
gestión de la entidad auditada.

9
Libro Auditoria Gubernamental Moderna de Oswaldo Fonseca Luna – Capítulo II, Normas Generales
de Auditoria Gubernamental

21
Las Normas de Auditoria Gubernamental son de cumplimiento obligatorio, bajo
responsabilidad, por los auditores de la Contraloría General de la República, de
los Órganos de Control Institucional y de las Sociedades de Auditoría designadas
por el organismo superior de control.

Se presentan clasificadas en cuatro grupos:

 NAGU.1. Normas Generales

 NAGU.2. Normas relativas a la Planificación de la Auditoria
Gubernamental.
 NAGU.3. Normas relativas a la Ejecución de la Auditoria Gubernamental.
 NAGU.4. Normas relativas al Informe de Auditoria Gubernamental.

3.2. NAGU.1. Normas Generales

Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y
calificaciones del auditor y la calidad de su trabajo. Estas normas se aplican
también para la ejecución del trabajo y la preparación del informe

3.2.1. NAGU. Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional.

El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento técnico, la

experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecución de su
trabajo.

3.2.2. NAGU. Independencia

El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la

entidad examinada y se mantendrá libre de cualquier situación que pudiera
señalarse como incompatible con su integridad y objetividad.

3.2.3. NAGU. Cuidado y esmero profesional

22
El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir con
las normas de auditoria durante la ejecución de su trabajo y en la elaboración del
informe.

3.2.4. NAGU. Confidencialidad

El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la

información que conozca en el transcurso de su trabajo. Sólo podrá acceder a la
información relacionada con el examen, el personal vinculado directamente con
la dirección y ejecución del trabajo de auditoria.

3.2.5. NAGU. Participación de profesionales y/o especialistas.

Integrarán el equipo de auditoria, en calidad de apoyo, los profesionales y/o

especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditoria
gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el
desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se
incluirán en el informe o como anexos al mismo.

3.2.6. NAGU. Control de Calidad

Los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de

Auditoría designadas, que ejecuten Auditoria Gubernamental de acuerdo con
estas normas, deben establecer y mantener un adecuado sistema de control de
calidad que permita ofrecer seguridad razonable que la Auditoria se ejecuta en
concordancia con las Normas de Auditoría Gubernamental y las Guías de
Auditoria.

3.3. NAGU.2. Normas relativas a la Planificación de la Auditoria

Gubernamental.

23
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios técnicos generales
que permitan una apropiada planificación de la auditoria en entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos.
3.3.1. NAGU. Planificación general

La Contraloría General de la República y los Órganos de Control Institucional

conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarán sus actividades de
auditoria a través de sus Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad,
economía, objetividad y oportunidad, y evaluarán periódicamente la ejecución de
sus planes.

3.3.2. NAGU. Planeamiento de la Auditoría

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la

realización de una auditoría de calidad, debe estar basado en el conocimiento
de las actividades que ejecuta la entidad a examinar, así como el análisis del
entorno en que se desarrolla, el tipo de auditoria a efectuarse y las disposiciones
legales vigentes y aplicables.

3.3.3. NAGU. Programas de Auditoría

Para cada auditoría gubernamental se prepararán programas específicos que

incluyan los objetivos, procedimientos que deben aplicarse, naturaleza, alcance
y oportunidad de su ejecución, así como el personal encargado de su desarrollo.

3.3.4. NAGU. Archivo Permanente

Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener

actualizado el archivo permanente. El cumplimiento de esta norma no es de
aplicación a las Sociedades de Auditoria debido a que sus exámenes, se
supeditan a la designación de la Contraloría General.

3.4. NAGU.3. Normas relativas a la Ejecución de la Auditoria

Gubernamental.

Este grupo está integrado esencialmente por normas utilizadas en la realización

de la auditoria, tienen el propósito que las pruebas y demás procedimientos que

24
se seleccionen, según el criterio profesional del auditor, sean apropiados en las
circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditoria.

3.4.1. NAGU. Evaluación de la Estructura del Control Interno

Se debe efectuar una apropiada evaluación de la estructura del control interno

de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinión sobre la efectividad
de los controles internos implementados y determinar el riesgo de control, así
como identificar las áreas críticas; e informar al titular de la entidad de las
debilidades detectadas recomendando las medidas que correspondan para el
mejoramiento de las actividades institucionales.

3.4.2. NAGU. Evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y

reglamentarias

En la ejecución de la Auditoría Gubernamental debe evaluarse el cumplimiento

de las leyes y reglamentos vigentes y aplicables cuando sea necesario para los
objetivos de la auditoría.

3.4.3. NAGU. Supervisión del trabajo de auditoria

El trabajo de auditoria debe ser apropiadamente supervisado durante todo su

proceso para asegurar el logro de los objetivos propuestos y mejorar la calidad
del informe de auditoría.

3.4.4. NAGU. Evidencia suficiente, competente y relevante

El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la

aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan
fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al
organismo, programa, actividad o función que sea objeto de auditoría.

3.4.5. NAGU. Papeles de Trabajo

El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la

labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo deberán contener la evidencia necesaria para

25
fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el
informe.

3.4.6. NAGU. Comunicación de hallazgos

Durante la ejecución de la acción de control, la comisión auditora debe comunicar

oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos a fin
que, en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados
documentadamente para su debida evaluación y consideración pertinente en el
informe correspondiente.

3.4.7. NAGU. Carta de Representación

El auditor debe obtener una carta de representación del titular y/o nivel gerencial
competente de la entidad auditada. Es el documento por el cual el titular de la
entidad auditada reconoce haber puesto a disposición del auditor la información
requerida, así como cualquier hecho significativo ocurrido durante el periodo bajo
examen y hasta la fecha de terminación de trabajo de campo.

3.5. NAGU.4. Normas relativas al Informe de Auditoria Gubernamental.

Este grupo de normas establecen los criterios técnicos para el contenido,

elaboración y presentación del Informe de Auditoria Gubernamental relacionado
con la auditoria de gestión y exámenes especiales. Las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas – NAGA y las Normas Internacionales de Auditoria –
NIA, que rigen a la profesión contable en el país, son aplicables a todos los
26
aspectos de contenido, elaboración y presentación del Informe de Auditoría
Financiera Gubernamental.

3.5.1. NAGU. Elaboración del Informe

Como producto final del trabajo de campo, la comisión auditora, procederá a la

elaboración del informe correspondiente, considerando las características y
estructura señaladas en las Normas de Auditoria Gubernamental. Las
deficiencias referidas a aspectos de Control Interno, se revelarán en el
Memorándum de Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la norma
correspondiente.

3.5.2. Oportunidad del Informe

La comisión auditora deberá adecuarse a los plazos estipulados en el programa

correspondiente, a fin que el informe pueda emitirse en el tiempo previsto,
permitiendo que la información en él revelada sea utilizada oportunamente por
el titular de la entidad y/o autoridades de los niveles apropiados del Estado.

3.5.3. NAGU. Características del Informe

Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo cual
se deberá tener especial cuidado en la redacción, así como en la concisión,
exactitud y objetividad al exponer los hechos. De considerarse pertinente, se
incluirán gráficos, fotos y/o cuadros que apoyen a la exposición.

3.5.4. NAGU. Contenido del Informe

El contenido del informe expondrá ordenada y apropiadamente los resultados de

la acción de control, señalando que se realizó de acuerdo a las Normas de
Auditoría Gubernamental y mostrando los beneficios que reportará a la entidad.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del Informe de la acción de
control, trátese ésta de una auditoría financiera (informe largo), auditoria de
gestión o examen especial según sea el caso.

27
3.5.5. NAGU. Informe Especial

Cuando en la ejecución de la acción de control se evidencia indicios razonables

de la comisión de delito, la comisión auditora, en cautela de los intereses del
Estado, sin perjuicio de la continuidad de la respectiva acción de control, emitirá
con la celeridad del caso, un informe especial con el debido sustento técnico y
legal, para que se efectúen las acciones pertinentes en forma inmediata en las
instancias correspondientes.
Igualmente, dicho informe será emitido para fines de la acción civil respectiva, si
se evidencia la existencia de perjuicio económico, siempre que se sustente que
el mismo no sea susceptible de recupero por la entidad auditada en la vía
administrativa.

3.5.6. NAGU. Seguimiento de recomendaciones de auditorías anteriores

Los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el

seguimiento a la implementación de las recomendaciones planteadas en los
informes de auditorías anteriores, con la finalidad de determinar si se
emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables
de las organizaciones auditadas.

CAPITULO IV Metodología De La Auditoria Gubernamental

4.1. Definición

El proceso de la auditoría gubernamental comprende las etapas de:

planificación, ejecución y elaboración del informe10.

10
Manual de Auditoria Gubernamental – Órgano de Fiscalización superior, Capítulo III “Metodología de
proceso de Auditoria”

28
En tal sentido, se inicia con la elaboración del plan de auditora correspondiente
y culmina con la remisión del Informe al Titular de la entidad examinada, así
como a la Contraloría General, en caso el órgano emisor sea un Órgano de
Control Institucional o una Sociedad de Auditoría.

En cada fase se realizan actividades a fin de obtener los elementos necesarios

para proceder al inicio de la siguiente. Esto es, de la planeación y programación
se genera un programa de trabajo el cual se ejecuta, desarrollando el proceso
de auditoría para cada una de las revisiones programadas. Como producto del
desarrollo de auditoría, se realiza un informe de resultados, al cual se le deberá
de dar seguimiento a efecto de verificar la corrección, prevención o
establecimiento de las medidas que se indiquen en dicho informe.

4.1. Planeación

Esta etapa de la función reúne y evalúa los criterios de selección, que determina
los sujetos y obedece fundamentalmente a la necesidad de reunir e integrar de
manera sencilla y clara un mayor conocimiento y comprensión del sujeto, sus
actividades claves y áreas de riesgo, sirviendo de apoyo para señalar los
aspectos importantes para las decisiones a tomar en relación al Programa Anual
de Auditoría.

29
30
 CONCLUSIONES

 Actualmente, se percibe a los Organismos de Control y Vigilancia como

entes que juegan un rol relevante en la detección de acciones corruptas. Si
bien esto es así, también deben generar elementos que ayuden a combatir
las causas que generan estos actos.

 Es indispensable el mejoramiento de la auditoría gubernamental con ingenio

a fin de combatir los malos actos en la práctica.; ya que en ese marco hay
que elaborar procedimientos que puedan resultar útiles para su desarrollo
como medio de prevención y lucha contra los malos actos.

31
 RECOMENDACIONES

 Es necesario tener en cuenta que en toda revisión se realizarán pruebas

de controles de cumplimiento, lo cual significa que se requiere el apego a
las leyes y reglamentos aplicables a la entidad. Por lo cual es sumamente
importante que el auditor identifique las operaciones y/o transacciones
que deben realizarse con base en disposiciones legales y se verifique el
cumplimiento a las mismas.

 El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento

técnico, la experiencia y la competencia profesional necesarios para la
ejecución del trabajo. La competencia profesional, es la cualidad que
caracteriza al auditor por el nivel de idoneidad y habilidad profesional que
ostenta para efectuar su labor, acorde con los requerimientos y exigencias
que demanda el trabajo.

32
 BIBLIOGRAFÍA

Libro Auditoria Gubernamental Moderna de Oswaldo Fonseca Luna – Primera

edición, Capítulo I “Marco de referencia para la Auditoria Gubernamental”.

Órgano de Fiscalización Superior – Poder Legislativo, Capítulo II “Aspectos

Generales de la Auditoria”

Contraloría General de la Republica – Historia de la contraloría general de la

Republica, Volumen 2, pág. 123

Manual de Auditoria Gubernamental – Contraloría General de Republica, Parte

I, Parte II, Parte II, Parte IV

Manual de Auditoria Gubernamental – Contraloría General de Republica,

Capitulo III – Postulados básicos de la Auditoria Gubernamental

Libro Auditoria Gubernamental Moderna de Oswaldo Fonseca Luna – Normas

Generales de Auditoria Gubernamental

http://libritosfavoritos.blogspot.pe/2014/05/auditoria-gubernamental
moderna.html

http://www.academia.edu/9010819/MANUAL_DE_AUDITOR%C3%8DA_GUBE
RNAMENTAL

http://www.uap.edu.pe/intranet/fac/material/03/20102BT030203514030110011/20102B
T03020351403011001117386.pdf

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