Вы находитесь на странице: 1из 48

Бухгалтерский финансовый учет

Наталья Викторовна Ткачук


канд. экон. наук, доцент
кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита
Санкт-Петербургского государственного
экономического университета (СПбГЭУ)

Санкт-Петербург
2016
2

Тема 1. СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО


ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

1.1. Понятие бухгалтерского финансового учета

Бухгалтерский учет – это система, которая осуществляет


формирование и передачу финансовой информации об организации.
Заинтересованные пользователи – физические и юридические лица,
имеющие какие-либо потребности в информации об организации и
обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы
понять, оценить и изучить эту информацию. Бухгалтерский учет
подразделяется на управленческий и финансовый учет (табл. 1).
Таблица 1
Различие финансового и управленческого учетов
№ Область
Финансовый учет Управленческий учет
п/п сравнения
1 Основные Внешние (собственники, кредиторы, Внутренние (администрация
пользователи налоговые органы, органы статистики, организации)
информации финансовые консультанты,
аудиторские фирмы и т.д.)
2 Требование Требуется по законодательству, Не требуется по
к ведению поэтому правила ведения определены законодательству
законодательством
3 Цель учета Формирование информации о 1) Помощь в управлении
финансовом положении организации, организацией
3) финансовых результатах ее
деятельности и 3) движении денежных
средств за отчетный период
4 Привязка «Исторический» характер (записи о 1. «исторический» характер
по времени хозяйственной деятельности 2. планы на будущее
фиксируются после ее осуществления)
5 Объект Организация в целом Отдельное изделие, вид
отчетности деятельности,
организационное
подразделение, центр
ответственности и др.
6 Объекты учета 1. элементы финансовой Зависит от решения
информации: активы, администрации
обязательства, собственный
капитал, доходы и расходы;
2. факты хозяйственной жизни –
сделки, события, операции,
которые оказывают или способны
оказать влияние на элементы
финансовой информации.
3

7 Частота Полный финансовый отчет


отчетности составляется по итогам года, в течение
года составляются квартальные
отчеты
8 Измерители Обобщающим является денежный
измеритель, но в аналитическом учете
используются натуральные и трудовые

Регулирование бухгалтерского финансового учета:


1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-
ФЗ.
2. Федеральные стандарты, устанавливающие:
 определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их
классификации, условия принятия и списания их к бухгалтерскому
учету, способы денежного измерения;
 требования к учетной политике;
 план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения;
 состав, содержание и порядок формирования информации,
раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе
образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и др.
Документы, относящиеся к федеральным стандартам:
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные приказами Минфина РФ:
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте»;
ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации»;
ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов»;
ПБУ 6/2001 «Учет основных средств»;
ПБУ 7/1998 «События после отчетной даты»
ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
ПБУ 9/1999 «Доходы организации»;
ПБУ 10/1999 «Расходы организации»;
ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;
ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»;
ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»;
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»;
ПБУ 16/2002 «Информация по прекращаемой деятельности»;
ПБУ 17/2002 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы»;
ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»;
ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений»;
ПБУ 20/2003 «Информация об участии в совместной деятельности»;
ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений»;
ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»;
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»;
ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»;
План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция, по его
применению утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
4

Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности


организаций» и др.
3. Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения
федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.
4. Рекомендации в области бухгалтерского учета, которые
принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых
стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а
также распространения передового опыта организации и ведения
бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области
бухгалтерского учета. Рекомендации в области бухгалтерского учета
применяются на добровольной основе.
5. Стандарты экономического субъекта.
Содержание этих стандартов определяется положениями
федеральных, отраслевых стандартов и рекомендаций в области
бухгалтерского учета. Стандарты экономического субъекта предназначены
для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета.
Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены
этих стандартов устанавливаются организацией.
Общий подход к системе регулирования бухгалтерского финансового
учета:
1. Предписания нормативных документов делятся на:
 одновариантные – определяют единственно возможный порядок
бухгалтерского учета соответствующих фактов;
 многовариантные – законодатель предлагает варианты отражения
одного и того же факта хозяйственной жизни, из которых бухгалтер
выбирает вариант, который, по его мнению, больше подходит данной
организации.
2. По ряду вопросов нормативные предписания отсутствуют.

Организация формирует свою учетную политику, определяющую


совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского
учета. В формировании учетной политики можно выделить методический
аспект и организационный. К методическому аспекту относятся способы
оценки активов и обязательств. К организационному: рабочий план счетов,
формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета,
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, правила
документооборота и технология обработки учетной информации, другие
решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Можно выделить следующие факторы, оказывающие влияние на
выбор и обоснование учетной политики:
 отраслевая принадлежность и вид деятельности организации;
 масштабы деятельности организации (объем производства,
численность работающих, стоимость имущества и т.д.);
5

 управленческая структура организации;


 финансовая стратегия организации и др.
Учетная политика должна применяться последовательно из года в
год. Изменение учетной политики может производиться в следующих
случаях:
 изменение требований, установленных законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и
(или) отраслевыми стандартами;
 разработка или выбор нового способа ведения бухгалтерского учета,
применение которого приводит к повышению качества информации
об объекте бухгалтерского учета;
 существенное изменение условий деятельности экономического
субъекта.
Все изменения в учетной политике по сравнению с прошлым годом
должны быть объяснены и производятся, как правило, с начала отчетного
года. Учетная политика может формироваться главным бухгалтером или
иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской
Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации. Учетная
политика утверждается руководителем организации приказом или
распоряжением и применяется с 1 января года, следующего за годом
издания приказа (распоряжения). Вновь созданная организация оформляет
учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной
регистрации.
Руководитель экономического субъекта обязан организовать ведение
бухгалтерского учета в организации по одному из следующих вариантов:
1. Возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера
или иное должностное лицо этого субъекта.
2. Заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского
учета.
3. Принять ведение бухгалтерского учета на себя (только для
субъектов малого и среднего предпринимательства).
В установленных случаях, к квалификации главного бухгалтера
закон «О бухгалтерском учете» предъявляет определенные требования.
По отношению к организации, лиц, участвующих в хозяйственной
деятельности можно разделить на:
1. сотрудников организации (агенты);
2. контрагентов:
 собственники (акционеры, участники, товарищи и др.);
 поставщики (субъекты, у которых организация что-то
покупает);
 покупатели (субъекты, которым организация что-то продает);
 заимодавцы и т.п.
6

1.2. Активы, обязательства и собственный капитал организации

Финансовое положение организации характеризуют три элемента:


активы, обязательства и собственный капитал. Определения понятий
«активы», «обязательства» и «собственный капитал» отсутствует в
системе нормативного регулирования бухгалтерского финансового учета.
Активы – это ресурсы, принадлежащие организации на праве
собственности (исключение – лизинговое имущество), возникшие в
результате прошлых событий и в результате их использования организация
получит приток будущих экономических выгод.
Классификация активов:
1. Основные средства (основной нормативный документ: ПБУ 6/01
«Учет основных средств»). Критерии отнесения объекта к основным
средствам:
 способность приносить организации доход в будущем;
 организацией не предполагается их последующая перепродажа;
 срок полезного использования составляет более 12 месяцев;
 предназначены для использования в процессе производства
продукции работ, услуг, для управленческих нужд организации.
Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной
политике, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в составе
материалов. Использование стоимостного лимита позволяет не включать в
состав основных средств малоценные предметы.
2. Доходные вложения в материальные ценности – основные
средства, которые предоставляются организацией во временное
пользование юридическим и физическим лицам с целью получения дохода
(так называемая финансовая аренда (лизинг)) (основной нормативный
документ: ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
3. Нематериальные активы (основной нормативный документ: ПБУ
14/07 «Учет нематериальных активов»). Критерии отнесения объекта к
нематериальным активам:
 способность приносить организации доход в будущем;
 организацией не предполагается их последующая перепродажа;
 срок полезного использования объекта – более 12 месяцев;
 предназначены для использования в процессе производства
продукции работ, услуг, для управленческих нужд организации;
 отсутствие материально-вещественной структуры;
 наличие документов, подтверждающих существование актива
(патент, свидетельство и т.п.).
7

К нематериальным активам относятся различные исключительные


права на объекты интеллектуальной собственности.
4. Незавершенные вложения в основные средства, нематериальные
активы и доходные вложения в материальные ценности (основной
нормативный документ: ПБУ 6/01 «Учет основных средств», 14/07 «Учет
нематериальных активов») – это незавершенные затраты организации в
вышеперечисленные активы.
5. Финансовые вложения (основной нормативный документ: ПБУ
19/02 «Учет финансовых вложений») – это акции, облигации, доли,
векселя других организаций, предоставленные другим организациям
займы. Исходя из срока погашения подразделяются на долгосрочные (срок
погашения больше года от отчетной даты) и краткосрочные (срок
погашения меньше года от отчетной даты).
6. Готовая продукция (основной нормативный документ: ПБУ 5/01
«Учет материально-производственных запасов») – активы, являющиеся
конечным результатом производственного цикла и предназначенные для
продажи.
7. Незавершенное производство (основной нормативный документ:
Положение по ведению бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации) – это 1) не полностью изготовленная продукция
или 2) затраты по несданным заказчику работам или услугам.
8. Материалы (основной нормативный документ: ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов») – активы, используемые как
предметы труда при производстве продукции, работ, услуг или для
управленческих нужд организации.
9. Товары (основной нормативный документ: ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов») – активы, приобретенные для
перепродажи.
10. Денежные средства в кассе, на расчетных и иных счетах.
11. Дебиторская задолженность – величина задолженности перед
нашей организацией физических лиц, юридических лиц, бюджета и т.п.

Стоимость, по которой активы при поступлении в организацию


отражаются в системе бухгалтерского учета, называется исторической.
Применительно к основным средствам, нематериальным активам она
называется первоначальной стоимостью, а к другим активам –
фактической себестоимостью. Расчет исторической стоимости активов, а
также выполненных работ и оказанных услуг называется
калькулированием, а объектом калькулирования является актив или вид
работы или услуги, себестоимость которого рассчитывается. В
формировании исторической стоимости принимают участие 1) базовая
8

составляющая (если актив поступил в организацию со стороны) и 2)


затраты организации.
Базовая составляющая зависит от способа поступления актива в
организацию со стороны:
 покупка – цена актива, установленная продавцом;
 поступление от собственников в счет оплаты акций, долей, паев в
уставном капитале организации – согласованная между
собственниками стоимость актива;
 безвозмездное поступление – рыночная стоимость актива.
Документами для определения рыночной стоимости могут быть:
 данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной
форме от организации изготовителя;
 сведения об уровне цен, имеющиеся у органов статистики;
 сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ;
 экспертное заключение о стоимости отдельных объектов основных
средств.
В состав затрат организации могут входить: доставка,
вознаграждения посредникам, затраты, связанные с изготовлением
объекта, затраты, связанные с доведением актива до состояния пригодного
к использованию (установка, наладка, монтаж) и др. Затраты организации
можно разложить на следующие элементы:
1. материальные затраты (стоимость израсходованных материалов);
2. заработная плата работников;
3. взносы в социальные фонды с заработной платы (Фонд социального
страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного
медицинского страхования РФ);
4. часть стоимости основных средств, нематериальных активов
(амортизация). Амортизация – это процесс распределения
исторической стоимости основных средств и нематериальных
активов в течение срока их использования. Срок полезного
использования – это период, в течение которого объект приносит
экономические выгоды организации.
Пример.
Организация имеет в наличии объект основных средств,
первоначальная стоимость которого – 48 000 руб. Предполагаемый срок
полезного использования объекта – 10 лет (120 месяцев). Ежемесячная
сумма амортизации составляет: 48 000 руб./120 мес. = 400 руб.
5. прочие затраты (услуги сторонних организаций, командировочные
расходы и др.)
Пример.
9

Наша организация приобрела у ЗАО «Луч» ткань для пошива


одежды по цене 50 000 руб. ООО «Свет» оказала нашей организации
консультационные услуги, связанные с выбором ткани, стоимость услуги
– 1000 руб. Следовательно, фактическая себестоимость ткани – 51 000 руб.
Пример.
От учредителя Иванова поступил компьютер, которым он должен
оплатить свои акции в уставном капитале. Стоимость компьютера,
которую учредители согласовали между собой, составляет 45 000 руб.
ООО «Свет» оказала нашей организации услуги по доставке компьютера
от учредителя, стоимость услуги – 2000 руб. Следовательно,
первоначальная стоимость компьютера – 47 000 руб.
Пример.
Г-н Петров подарил нашей организации компьютерный стол.
Рыночная стоимость стола на момент получения подарка составляет 49000
руб. ООО «Свет» оказала нашей организации услуги по доставке
компьютерного стола от г-на Петрова, стоимость услуги – 3000 руб.
Следовательно, первоначальная стоимость компьютерного стола – 52 000
руб.
Пример.
Наша организация потратила на строительство гаража материалов на
сумму 40 000 руб. Заработная плата, начисленная работникам за
строительство гаража, составила 7000 руб. ООО «Строитель» оказало
нашей организации услуги, связанные со строительством гаража,
стоимость
услуг – 20 000 руб. Следовательно, первоначальная стоимость гаража –
67 000 руб.

Если какие-либо затраты являются общими (в отношении готовой


продукции, работ, услуг, такие затраты называют косвенными) для
нескольких объектов калькулирования, они распределяется между ними
исходя из методики установленной организацией.

Пример.
Наша организация приобрела у ООО «Луч» станки, которые
планирует использовать для производства продукции. Стоимость одного
станка составляет 54 000 руб., а второго 68 000 руб. ООО «перевозка»
оказала нашей организации услугу по доставке оборудования со склада
поставщика (ООО «Луч»), стоимость услуги – 7500 руб. Заработная плата,
начисленная рабочим за разгрузку и установку станков и взносы во
10

внебюджетные фонды с нее – 6000 руб. Бухгалтер принял решение


распределить общие затраты между станками пропорционально их
покупной стоимости.
Распределение общих затрат: 7500 + 6000 = 13 500 руб.
Коэф. распределения: 13 500/(54 000 + 68 000) = 13 500/122 000 =
0,11
В себестоимость станка 1: 54 000 х 0,11 = 5 940 руб.
В себестоимость станка 2:13 500 – 5 940 = 7 560 руб.
Себестоимость
Станка 1: 54 000 + 5 940 руб. = 59 940 руб.
Станка 2: 68 000 + 7 560 руб. = 75 560 руб.

Информация об объектах по исторической стоимости не отражает


реалий сегодняшнего дня. Поэтому нормативные документы:
1. предоставляют организациям право отражать основные средства и
нематериальные активы в бухгалтерской финансовой отчетности на
конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Между тем
этой возможностью предприятия пользуются ограниченно;
2. регламентируют отражение материально-производственных запасов
в бухгалтерской финансовой отчетности на конец отчетного года по
рыночной стоимости, если последняя ниже исторической;
3. регламентируют отражение котируемых финансовых вложений по
рыночной стоимости, а некотируемых – по рыночной стоимости,
если последняя ниже исторической

Пример.
На конец периода имеется следующая информация о запасах:

Вид запаса Готовая продукция Товары Материалы


Оценка
Историческая стоимость 345 000 538 000 286 000
(фактическая себестоимость)
Рыночная стоимость 300 000 500 000 310 000
Отражение в бухгалтерской 300 000 500 000 286 000
финансовой отчетности

Обязательства (кредиторская задолженность) – это


существующая на отчетную дату величина задолженности нашей
организации, которая является следствием свершившихся фактов
хозяйственной жизни и, расчеты по которой должны привести к оттоку
активов. Хотя Гражданский кодекс РФ под термином «обязательство»
подразумевает и дебиторскую, и кредиторскую задолженность.
Обязательства обычно оцениваются суммой денежных средств,
11

необходимых для оплаты долга, или стоимостью товаров или услуг,


которые необходимо предоставить. Обязательства в большинстве случаев
включают в себя основную сумму долга и проценты по нему.
Причиной возникновения обязательств являются закон, договор и
деликт. В первом случае обязательство возникает, как необходимость
следовать предписаниям законодательства (например, уплачивать налоги),
при этом волеизъявление лиц на которое возлагается эта обязанность, во
внимание не принимается. Во втором случае главенствующим является
волеизъявление сторон, участвующих договоре. В третьем случае
обязательств возникает вследствие деликта, т.е. неправомерного действия,
нарушения, проступка, в результате которого причинен вред личности или
имуществу лица (юридическому или физическому).
Погашение обязательств предполагает обычно отток
соответствующих активов в виде выплаты денежных средств или передачи
других активов (оказания услуг). Погашение обязательств может
происходить также в форме замены обязательств одного вида другим,
преобразования обязательств в капитал, снятия требований со стороны
кредитора.
Собственный капитал – это обязательства организации перед
собственниками, которая в отличие от обязательств перед третьими
лицами не имеет заранее установленных срока и суммы погашения.
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ = АКТИВЫ – ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
(чистые активы)

Эта формула представляет собой капитальное уравнение


бухгалтерского учета.
Пример.
Активы организации – 750 000 руб., а ее обязательства – 250 000 руб.
Следовательно, величина собственного капитала: 750 000 руб. – 250 000
рублей = 500 000 руб.

1.3. Доходы и расходы

Факты хозяйственной жизни можно классифицировать по


отношению к величине собственного капитала организации на те, которые
изменяют его величину и те, которые его величину не изменяют.
Первая группа, объединяющая факты хозяйственной жизни, не
изменяющие величину собственного капитала.
1. Изменения происходят только в активах организации: один вид
актива увеличивается, а другой – на эту же сумму уменьшается.
12

Пример.
Купили станок у фирмы «А» по цене 100 руб. и сразу оплатили.

СОБСТВЕННЫЙ = АКТИВЫ – ОБЯЗАТЕЛЬСТВА


КАПИТАЛ + 100 руб. станок;
- 100 руб. деньги

2. Изменения происходят только в обязательствах организации: один


вид обязательства увеличивается, а другой на эту же сумму уменьшается.

Пример.
Удержан налог на доходы физических лиц с суммы заработной платы
Иванова – 200 руб.
СОБСТВЕННЫЙ = АКТИВЫ – ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
КАПИТАЛ + 200 руб. обязательство
перед бюджетом;
- 200 руб. обязательство
перед работником
3. Изменения происходят и в активах и в обязательствах
организации: актив и обязательство увеличиваются или уменьшаются на
одну и ту же сумму.
Пример.
Купили станок у фирмы «А» по цене 100 руб. Оплата будет
произведена через неделю.

СОБСТВЕННЫЙ = АКТИВЫ – ОБЯЗАТЕЛЬСТВА


КАПИТАЛ + 100 руб. + 100 руб. обязательство перед
станок фирмой «А»
Пример.
Поступили на расчетный счет 300 руб. в качестве аванса от фирмы
«Б».

СОБСТВЕННЫЙ = АКТИВЫ – ОБЯЗАТЕЛЬСТВА


КАПИТАЛ + 300 руб. + 300 руб. обязательство
деньги перед фирмой «Б»
Вторая группа объединяет факты хозяйственной жизни,
изменяющие собственный капитал. Увеличение собственного капитала
организации происходит в результате поступления активов или
уменьшения обязательств, соответственно уменьшении собственного
13

капитала связано с выбытием активов или увеличением обязательств.


Причинами изменения собственного капитала могут быть деятельность
юридического лица, а также операции, осуществляемые между
организацией и ее собственниками.
1. Финансовые результаты деятельности организации, характеризуют
доходы и расходы – факты хозяйственной жизни, изменяющие ее
собственный капитал. Доходы – характеризуют увеличение собственного
капитала в результате поступления активов и/или погашения обязательств,
за исключением вкладов собственников. Расходы характеризуют
уменьшение собственного капитала в результате выбытия активов и/или
возникновения обязательств, за исключением изъятий собственников.
Если доходы и расходы взаимосвязаны, они должны быть признаны в
одном отчетном периоде (принцип соответствия доходов и расходов).

Классификация доходов и расходов:


Доходы Расходы
1. От обычных видов деятельности
Выручка от продажи (цена продажи  себестоимость проданной готовой
товаров, продукции, работ, услуг). продукции, товаров, работ, услуг;
 коммерческие расходы (расходы
на сбыт продукции, товаров,
работ, услуг);
 управленческие расходы
(выделяются в том случае, если
при калькулировании не были
включены в себестоимость
продукции, работ, услуг)
2. От прочих операций
 выручка от продажи (цена  себестоимость выбывших
продажи иных активов); основных средств, нематериальных
 проценты по выданным активов, материалов и др.;
займам;  проценты по полученным займам
 штрафы и пени и др. и др.;
 штрафы и пени и др.
Разница между доходами и расходами называется прибылью
(доходы больше расходов) или убытком (доходы меньше расходов).
Величина прибыли/убытка показывает изменение собственного
капитала за счет операций, связанных с предпринимательской
деятельностью организации.
Пример.
14

Станок, фактическая себестоимость которого 5000 руб. был продан


за 10 000 руб. Денежные средства от покупателя еще не получены. ООО
«Доставка» оказала нам услуги по доставке станка покупателю на сумму
1000 руб. Денежные средства транспортной организации не перечислены.
Заработная плата директора и бухгалтера – 2000 руб. за этот месяц еще не
выплачена.
15

СОБСТВЕННЫЙ = АКТИВЫ – ОБЯЗАТЕЛЬСТВА


КАПИТАЛ
+10 000 руб. +10 000 руб.
доход; дебиторская задолженность;
- 5000 руб. -5000 руб.
расход; готовая продукция;
-1000 руб. -1000 руб.
расход; денежные средства.
-2000 руб. +2000 руб.
расход. обязательство по
заработной плате
Прибыль: 10 000 – 8000 = 2000 руб.

2. Факты хозяйственной жизни, обусловленные взаимоотношениями


между организацией и ее собственниками называются вложениями и
изъятиями собственников. Вложения собственников могут носить как
обязательный, так и добровольный характер. Изъятия собственников в
основном носят добровольный характер.
Уставный капитал – минимальная величина собственного капитала,
установленная в уставе организации, которая должна быть у организации.
В зависимости от организационно-правовых форм предприятия уставный
капитал может выступать в виде:
 складочного капитала (в товариществах);
 уставного капитала (в хозяйственных обществах);
 паевого фонда (в производственных кооперативах);
 уставного фонда (в унитарных предприятиях).
Для целей бухгалтерского учета в организациях эти понятия сводятся
к понятию «Уставный капитал». Он формируемся за счет вложений
собственников или обособления части прибыли.
Изъятия собственников связаны с начислением и выплатой
дивидендов.
Пример.
В соответствии с учредительным договором о создании организации,
учредитель должен внести взамен акций данной организации, владельцем
которых он стал, денежные средства в сумме 100 рублей.
СОБСТВЕННЫЙ = АКТИВЫ – ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
КАПИТАЛ
+ 100 руб. вложения + 100 руб. денежные
собственников средства
(уставный капитал)
16

Таким образом, величину собственного капитала организации на


отчетную дату можно определить следующим образом:

СК1 = А1 – О1
СК1 = СКо + Вс – Ис + Д – Р
где СК1 – собственный капитал на конец периода;
А1 – активы на конец периода;
О1 – обязательства на конец периода;
СКо – собственный капитал на начало периода;
Д – доходы за текущий период;
Р – расходы за текущий период;
Вс – вложения собственников за текущий период;
Ис – изъятия собственников за текущий период.

1.4. Основные формы бухгалтерской финансовой отчетности,


качественные характеристики отчетности и принципы ее
формирования

Финансовое положение организации на отчетную дату отражается в


форме финансовой отчетности, которая называется бухгалтерским
балансом и характеризуется следующими элементами: активами,
обязательствами и собственным капиталом. Основой бухгалтерского
баланса является балансовое уравнение, которое является следствием
капитального уравнения бухгалтерского учета:
АКТИВЫ = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Кто имеет право на имеющиеся у организации активы


Общие подходы к представлению элементов финансовой
информации в бухгалтерском балансе:
1. Активы показываются с подразделением на:
 внеоборотные (основные средства, нематериальные активы,
вложения во внеоборотные активы, доходные вложения в
материальные ценности и долгосрочные финансовые вложения);
 оборотные (остальные активы).
2. Обязательства показываются с подразделением на:
 долгосрочные (срок погашения более года от отчетной даты) и
краткосрочные (срок погашения менее года от отчетной даты);
 заемные средства и текущую кредиторскую задолженность.
3. Собственный капитал показывается с подразделением на:
 прибыль (убыток);
 уставный капитал.
17
18

Бухгалтерский баланс на «___»___________20___ г.


АКТИВ ПАССИВ
Разделы и статьи Сумма Разделы и статьи Сумма
р.I. Внеоборотные активы р. III. Капитал и резервы
р. IV. Долгосрочные
обязательства
р.II. Оборотные активы р. V. Краткосрочные
обязательства
Итого (р. I + р. II) Итого (р. III +р. IV + р.V)
Финансовые результаты деятельности организации за текущий год
отражается в форме финансовой отчетности, которая называется отчетом
и финансовых результатах и характеризуется следующими элементами:
доходами и расходами:
Отчет о финансовых результатах за ______________20___ г.
Статья Сумма
Доходы от обычных видов деятельности
Расходы от обычных видов деятельности
в том числе:
 себестоимость проданной продукции, товаров,
работ, услуг
 коммерческие
 управленческие
Доходы от прочих операций
Расходы от прочих операций
Прибыль/убыток за период
Движение денежных средств организации за текущий год отражается
в форме финансовой отчетности, которая называется отчетом и
движении денежных средств. В этом отчете представляется информация,
являющаяся производной от информации, содержащейся в бухгалтерском
балансе и отчете о финансовых результатах. Этот отчет содержит
следующую основную информацию: остаток денежных средств на начало
периода, поступления денежных средств, отток денежных средств, остаток
денежных средств на конец периода.

Формируемая бухгалтерская финансовая отчетность должна быть


полезна пользователям. Для того, чтобы считаться полезно отчетность
должна обладать следующими основными характеристиками:
релевантность (уместность), надежность, сопоставимость и понятность.
1 Релевантной (уместной) считается информация, которая может
оказать влияние на решение пользователей в оценке тех или иных
19

событий. Поэтому, не смотря на то, что основные показатели и формы


бухгалтерской финансовой отчетности утверждены законодателем,
организация имеет право детализировать отчетные данные и раскрывать
необходимую информацию в примечаниях к отчетности.
2. Достоверность
Достоверность отчетных данных связывают с их соответствием
реальному положению дел, но «реальное положение дел» понятие
субъективное, так как в бухгалтерской финансовой отчетности
невозможно:
1. адекватно раскрыть все факты хозяйственной жизни;
2. отразить множество трактовок фактов хозяйственной жизни.
Данные о фактах хозяйственной жизни формируются посредством
реализации методологии бухгалтерского учета. В зависимости от
содержания и назначения показателей отчетности для их формирования
методология учета осуществляет отбор фактов хозяйственной жизни,
которые будут отражены в учете и их трактовку. Неизбежность
вариативности при решении вопросов, подчеркивает значимость
профессионального суждения бухгалтера, который принимает решение о
том, какие факты отразить в учете, как их трактовать и оценивать. Такая
роль профессионального суждения бухгалтера предъявляет серьезные
требования к квалификации главного бухгалтера.
Для формирования достоверной отчетности, бухгалтер должен
руководствоваться следующими принципами:
а. Приоритет содержания перед формой: отражение фактов
хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы,
сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.
Пример.
Допустим, что на 31 декабря 2014 года дебиторская задолженность
ООО «Луч» перед нашей организацией составляет 100 000 руб. 15 февраля
2015 года главному бухгалтеру предоставили информацию о том, что ООО
«Луч» стало банкротом, и вероятность того, что эта организация погасит
перед нами свою задолженность, минимальна. Если не придерживаться
принципа приоритета содержания перед формой, то бухгалтер в годовой
отчетности должен показать 100 000 руб. в составе дебиторской
задолженности. Информацию о том, что вероятность погашения
дебиторской задолженности ООО «Луч» перед нами мала, он отразит уже
в составе отчетности следующего года. Между тем, следуя требованию
отражения информации исходя из приоритета содержания перед формой,
бухгалтер, формируя годовую бухгалтерскую отчетность за 2014 год,
должен довести до сведения пользователей банкротство ООО «Луч».
20

б. Осмотрительность: большая готовность к признанию расходов и


обязательств, чем возможных доходов и активов. Активы и доходы не
должны быть завышены, а обязательства и расходы – занижены.
в. Полнота отражения всех фактов хозяйственной жизни.
г. Своевременное отражение фактов хозяйственной жизни.
Пример.
Допустим, факт хозяйственной жизни произошел в декабре 2014
года. Если бухгалтер отразит его своевременно, то информация об этом
факте хозяйственной жизни попадет в отчетность за 2014 год, и
пользователи узнают о нем в течение трех месяцев 2015 года. Если
бухгалтер отразит этот факт хозяйственной жизни в январе 2015 года, то
информация о нем попадет уже только в состав следующей отчетности
организации, и пользователи узнают о нем в течение трех месяцев 2016
года.
3. Сопоставимость отчетности заключается в возможности
пользователей сопоставлять данные
1. об одной организации на разные отчетные даты. Это достигается
последовательным применением учетной политики от одного
отчетного периода к другому. Если учетная политика изменилась, то
необходимо пересчитать данные предыдущих (сопоставляемых)
периодов;
2. о разных организациях на одну отчетную дату. Это достигается
системой нормативного регулирования, которой все организации
должны следовать и применением унифицированных форм
бухгалтерской финансовой отчетности.
4. Понятность.
Пользователи должны правильно понять содержание отчетности,
поэтому к ней прикладываются пояснения, в которых расшифровываются
отдельные показатели. В конце каждого федерального стандарта отражено,
что должно быть раскрыто в примечаниях.
Основные допущения, лежащие в основе постановки учета:
1. имущественная обособленность – имущество и обязательства
организации существуют обособленно от имущества и обязательств
других лиц;
2. непрерывность деятельности – организация будет продолжать свою
деятельность в обозримом будущем (отсутствие намерения о
ликвидации);
3. временная определенность фактов хозяйственной жизни – факты
хозяйственной жизни относятся к тому периоду, в котором они
21

имели место независимо от времени поступления или выплаты


денежных средств.
22

Тема 2. УЧЕТНАЯ СИСТЕМА

Функции учетной системы:


 регистрировать и хранить данные о фактах хозяйственной жизни
организации;
 выполнять арифметические действия с данными о фактах
хозяйственной жизни организации;
 группировать и суммировать данные о фактах хозяйственной жизни
организации;
 подготавливать бухгалтерскую финансовую отчетность организации.

2.1. Счета бухгалтерского учета

Счет бухгалтерского учета – это основная единица хранения


информации о фактах хозяйственной жизни и элементах финансовой
отчетности в бухгалтерском учете. По степени детализации данных
выделяют синтетические счета, субсчета и аналитические счета.
Синтетические счета дают обобщенную информацию о фактах
хозяйственной жизни и элементах финансовой информации с
использованием только денежного измерителя. Например, есть
синтетический счет для учета материалов, основных средств, расчетов с
покупателями и т.п. Такие показатели необходимы для формирования
общего представления пользователей бухгалтерской отчетности о наличии
и движении активов, обязательств и собственного капитала.
Систематизированный перечень синтетических счетов (номера счетов и их
названия) называется планом счетов бухгалтерского учета. План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и
Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина РФ
31.10.2000 № 94н и обязательны для всех организаций. Основные счета
сгруппированы в восемь разделов по принципу однородности отражаемых
на них операций и имеют номера с 01 до 99:
I. Внеоборотные активы.
II. Производственные запасы.
III. Затраты на производство.
IV. Готовая продукция и товары.
V. Денежные средства.
VI. Расчеты.
VII. Капитал.
VIII. Финансовые результаты.
В Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета
дается краткая характеристика каждого синтетического счета.
23

Для того, чтобы получать информацию об объектах учета в


детализированном виде, используются аналитические счета, на которых
учет ведется с использованием как денежных, так и натуральных
измерителей. Аналитические счета раскрывают содержание
синтетических счетов.

Пример.

Аналитический Аналитический Аналитический Аналитический


счет счет счет счет
«Товары–Яблоки» «Товары–Груши» «Товары–Помидоры» «Товары–Огурцы»
Приход Расход Приход Расход Приход Расход Приход Расход
кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма кол-во Сумма кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма

Счет 41 «Товары»
Приход Расход

Субсчета объединяют в группы однородные аналитические счета и


применяются по желанию организации.

Пример.
Аналитический Аналитический Аналитический Аналитический
счет счет счет счет
«Товары–Яблоки» «Товары–Груши» «Товары–Помидоры» «Товары–Огурцы»
Приход Расход Приход Расход Приход Расход Приход Расход
кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма кол-во Сумма кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма

Субсчет Субсчет Субсчет Субсчет


«Фрукты» «Отечественные» «Импортные» «Овощи»
Приход Расход Приход Расход Приход Расход Приход Расход
сумма сумма сумма Сумма сумма сумма сумма сумма

Предприятие на основании единого Плана счетов разрабатывает


рабочий план счетов, который является приложением к учетной
политике предприятия. Рабочий план счетов включает в себя перечень
синтетических счетов и субсчетов, исходя из специфики деятельности
предприятия.
24

Схема счета:

Условные термины, обозначающие противоположные


направления движения объекта, учитываемого на счете

Дебет Счет Кредит


Сальдо (остаток) начальное или Сальдо (остаток) начальное

Факты хозяйственной жизни Факты хозяйственной жизни

Оборот по дебету Оборот по кредиту


(сумма хозяйственных операций (сумма хозяйственных операций
за месяц) за месяц)

Сальдо (остаток) конечное или Сальдо (остаток) конечное

Рассчитывается путем сравнения дебетовой и кредитовой


сторон счета. Какая сторона больше, на той и будет
отражаться сальдо конечное. Сумма равна разности между
дебетовыми и кредитовыми сторонами.

Среди счетов бухгалтерского учета можно выделить


непосредственно счета для учета экономических элементов и группу тех
счетов, которые им помогают – вспомогательные счета.
Счета элементов
В основе отражения информации на счетах лежит формула
основного балансового уравнения и взаимосвязь основных элементов
финансовой информации:
 активы увеличиваются по дебету (слева), а собственный капитал и
обязательства увеличиваются по кредиту (справа). Уменьшение
активов, обязательств и собственного капитала отражается на
противоположных от увеличения сторонах;
 доходы увеличивают собственный капитал, поэтому отражаются по
кредиту (справа), а расходы уменьшают собственный капитал,
поэтому отражаются по дебету (слева).
25

Счет Счет Счет


Дт Активы Кт = Дт Обязательство Кт + Дт Собственный капитал Кт
+ - - + - +

Расходы Доходы

Для учета материальных ценностей предназначены счета: 01


«Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во
внеоборотные активы», 20 «Основное производство» (остаток по этому
счету называется незавершенное производство), 10 «Материалы», 41
«Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 58
«Финансовые вложения» и др.

Пример.
На 1 января остаток денежных средств на расчетном счете –
1000 руб.
Хозяйственные операции за январь:
Сумма,
Дата Содержание операции
руб.
03 Перечислено с расчетного счета банку в счет погашения 150
кредита
15 Поступило на расчетный счет от покупателя за продукцию 300
23 Поступил на расчетный счет кредит банка 500
30 Перечислено с расчетного счета поставщику за материалы 390

Дт Счет 51 «Расчетные счета» Кт


Содержание операции Сумма Сумма Содержание операции
Остаток денежных Сн 1000
средств на начало месяца
Поступление денежных 300 150 Выбытие денежных
средств средств
Поступление денежных 500 390 Выбытие денежных
средств средств
Об. 800 Об. 540
Остаток денежных Ск 1260
средств на конец месяца
26

Для учета расчетов с контрагентами предназначены счета: 60


«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, 68 «Расчеты по налогам и
сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными
лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» и др. Остатки по этим счетам
показывают результат расчетов с контрагентами – дебиторскую или
кредиторскую задолженность организации.

Пример.
На 1 марта задолженность покупателя за продукцию – 1400 руб.
Хозяйственные операции за март:
Сумма,
Дата Содержание операции
руб.
13 Получено в кассу от покупателя за продукцию 1300
24 Продана покупателю продукцию 800
31 Получено на расчетный счет от покупателя за продукцию 400

Дт Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт


Содержание операции Сумма Сумма Содержание операции
Дебиторская Сн 1400
задолженность на начало
месяца
Увеличение дебиторской 800 1300 Уменьшение
задолженности дебиторской
задолженности
400 Уменьшение
дебиторской
задолженности
Об. 800 Об. 1700
Дебиторская Ск 500
задолженность на конец
месяца

Пример.
На 1 мая задолженность работнику по командировке – 100 руб.
Хозяйственные операции за май:
27

Сумма,
Дата Содержание операции
руб.
11 Выдано из кассы работнику в погашение задолженности 100
24 Выдано из кассы работнику на приобретение канцтоваров 70
30 Приобретены работником канцтовары 60
Дт Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт
Содержание операции Сумма Сумма Содержание операции
Сн 100 Кредиторская
задолженность на
начало
месяца
Уменьшение 100 60 Уменьшение
кредиторской дебиторской
задолженности задолженности
Увеличение дебиторской 70
задолженности
Об. 170 Об. 60
Дебиторская Ск 10
задолженность на конец
месяца

Для учета собственного капитала предназначены следующие счета:


80 «Уставный капитал», 99 «Прибыли и убытки» (для учета прибылей и
убытков текущего года) и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» (для учета прибылей и убытков, накопленных с момента
образования организации).

Пример.
На 1 марта уставный капитал – 150 руб.
Хозяйственные операции за март:

Сумма,
Дата Содержание операции
руб.
12 Увеличен уставный капитал 60

Дт Счет 80 «Уставный капитал» Кт


Содержание операции Сумма Сумма Содержание операции
Сн 150 Уставный капитал
на начало месяца
60 Увеличение уставного
капитала
- Об. Об. 60
28

Ск 210 Уставный капитал


на конец месяца

Пример.
На 1 августа прибыль текущего года – 900 руб.
Хозяйственные операции за август:

Сумма,
Дата Содержание операции
руб.
31 Выявлен убыток от продажи продукции 1000
31 Выявлена прибыль от продажи основных средств 20

Дт Счет 99 «Прибыли и убытки» Кт


Содержание операции Сумма Сумма Содержание операции
Сн 900 Прибыль
на начало месяца
Увеличение убытка 1000 20 Увеличение прибыли

Об.1000 Об.20
Убыток на конец месяца Ск 80*

*Остаток по дебету на счете по учету прибылей и убытков – это убыток,


который отражается в разделе «Капитал и резервы» в круглых скобках,
который означает отрицательное число.

Бухгалтерский баланс на 31 августа 2015 г.


АКТИВ ПАССИВ
Разделы и статьи Сумма, Разделы и статьи Сумма,
руб. руб.
р.I. Внеоборотные р.III. Капитал и резервы
активы Уставный капитал 150
Убыток (80)
Итого р.3. 70
р.IV. Долгосрочные
… … обязательства …
Итого р.1. 100 Итого р.4. 30
р.II. Оборотные активы р.V. Краткосрочные
29

… обязательства …
Итого р.2. 70 Итого р.5. 70
Итого (р.I + р.II) 170 Итого (р.III + р.IV+р.V) 170

Для учета доходов и расходов используются счета: 90 «Продажи»


(для доходов и расходов от обычных видов деятельности) и 91 «Прочие
доходы и расходы» (для доходов и расходов от прочих операций), которые
открываются в начале отчетного периода, а в конце периода закрываются.
Поэтому их называют временными. Их назначение – собрать информацию
о доходах и расходах за период (месяц) и выявить финансовый результат –
прибыль или убыток.
Дт Счет доходов и расходов Кт

Расходы Доходы
уменьшают собственный капитал увеличивают собственный капитал

В конце месяца выявляется финансовый результат:


Прибыль (Доходы > Расходы) Убыток (Расходы > Доходы)

Оборот по Дебету = Оборот по Кредиту


Пример.
Хозяйственные операции за октябрь:
Сумма,
Дата Содержание операции
руб.
31 Выручка от продажи продукции 900
31 Себестоимость проданной продукции 470
31 Коммерческие расходы 50
31 Управленческие расходы 150
Дт Счет 90 «Продажи» Кт
Содержание операции Сумма Сумма Содержание операции
Себестоимость проданной 470 900 Выручка от продажи
продукции
Коммерческие расходы 50
Управленческие расходы 150
Финансовый результат 230
(прибыль)
Об.900 Об.900
30
31

Вспомогательные счета – это счета, которые дополняют


информацию, отраженную на счетах по учету элементов.

Оценочные (регулирующие) счета используются для уточнения


оценки объектов, отраженных на счетах по учету элементов (табл. 2):

Таблица 2
Регулирующие счета
Регулируемые Регулирующие
Применение
счета (оценочные) счета
01 «Основные 02 «Амортизация Показывает часть стоимости
средства» основных средств» основного средства,
перенесенную на
производимую продукцию,
работы, услуги
04 05 «Амортизация Показывает часть стоимости
«Нематериальные нематериальных нематериального актива,
активы» активов» перенесенную на
производимую продукцию,
работы, услуги
10 «Материалы» 14 «Резервы под Показывает отклонение
43 «Готовая снижение рыночной стоимости
продукция» стоимости соответствующих активов от
41 «Товары» материальных их исторической стоимости
ценностей» (фактической
себестоимости)
58 «Финансовые 59 «Резервы под Показывает отклонение
вложения» обесценение рыночной стоимости
финансовых финансовых вложений от их
вложений» исторической стоимости
(фактической
себестоимости)
62 «Расчеты с 63 «Резервы по Показывает величину
покупателями и сомнительным дебиторской задолженности,
заказчиками» долгам» которая с высокой степенью
вероятности не будет
погашена в установленные
сроки
32

Отражение информации об активах в бухгалтерском балансе: из


сальдо конечного по основному счету вычитается сальдо конечное
регулирующего счета.
33

Пример.
Организация имеет в наличии объект основных средств,
первоначальная стоимость которого – 48 000 руб. Срок службы объекта –
10 лет (120 месяцев). Таким образом, стоимость данного объекта будет
включена в стоимость объектов, которые изготавливают с его помощью,
или будут включены в состав текущих затрат организации в течение срока
его полезного использования (10 лет) путем начисления амортизации.
Ежемесячная сумма амортизации составляет: 48 000 руб./120 мес. = 400
руб. По дебету счета 01 «Основные средства» будет отражена
первоначальная стоимость объекта, сформированная при его поступлении,
а по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» – перенесенная
объектом стоимость за весь период его эксплуатации.

Дт Счет 01 Кт
№ оп. Сумма № оп. Сумма
Сн 48 000
Об. – Об. –
Ск 48 000

1-й месяц 2-й месяц


Дт Счет 02 Кт Дт Счет 02 Кт
№ оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма
400 Сн 400
Об. – Об. 400 400
Ск 400 Об. – Об. 400
Ск 800

3-й месяц … 120-й месяц


Дт Счет 02 Кт Дт Счет 02 Кт
№ оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма
Сн 800 Сн 47 600
400 400
Об. – Об. 400 Об. – Об. 400
Ск 1200 Ск 48 000

Отражение информации об основных средствах в бухгалтерском


балансе:
После 1-го месяца эксплуатации: 48 000 руб. – 400 руб. = 47 600 руб.
После 2-го месяца эксплуатации: 48 000 руб. – 800 руб. = 47 200 руб.
После 3-го месяца эксплуатации: 48 000 руб. – 1200 руб. = 46 800 руб.
После 120-го месяца эксплуатации: 48 000 руб. – 48 000 руб. = 0 руб.
34

Дополнительные счета помогают отражать информацию на счетах по


учету элементов. Эти счета различаются по своему назначению и по
структуре: счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26
«Общехозяйственные расходы», счет 98 «Доходы будущих периодов», счет
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др. Эти счета являются
разными по своему назначению и структуре. Их применение будет
рассмотрено в соответствующих главах данного учебного пособия.

2.2. Двойная запись

Факты хозяйственной жизни отражаются на счетах путем двойной


записи. Каждый факт хозяйственной жизни записывается дважды – по
дебету одного счета и по кредиту другого счета в одной и той же сумме. При
отражении операций на забалансовых счетах двойная запись не
применяется. Для обозначения взаимной связи между счетами при двойной
записи используется специальный прием – корреспонденция. Для
обозначения записи на корреспондирующих счетах используется термин
бухгалтерская проводка.
Пример.
Составить бухгалтерские проводки по указанным ниже операциям.
1. Получено в кассу с расчетного счета 100 руб.
АКТИВЫ = СОБСТВЕННЫЙ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
КАПИТАЛ
+ 100 руб. (деньги в кассе);
- 100 руб. (деньги на
расчетном счете)

Дт Счет 50 Кт Дт Счет 51 Кт
№ оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма
Сн 2000 Сн 10 000
1 100 1 100
Об 100 Об – Об – Об 100
Ск 2100 Ск 9900

Дебет сч. 50 «Касса» – 100 руб.


Кредит сч. 51 «Расчетные счета» – 100 руб.

2. Приобретены у ЗАО «А» товары на сумму 200 руб.


АКТИВЫ = СОБСТВЕННЫЙ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
КАПИТАЛ
+ 200 руб. + 200 руб. (обязательство
35

(товары) перед поставщиком)

Дт Счет 41 Кт Дт Счет 60 Кт
№ оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма
Сн 5000 Сн 4000
2 200 2 200
Об 200 Об – Об - Об 200
Ск 5200 Ск 4200
Дебет сч. 41 «Товары» – 200 руб.
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 200 руб.

3. Перечислено с расчетного счета ЗАО «А» за товары сумму 200 руб.


АКТИВЫ = СОБСТВЕННЫЙ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
КАПИТАЛ
- 200 руб. (деньги - 200 руб. (обязательство
на расчетном счете) перед поставщиком)

Дт Счет 60 Кт Дт Счет 51 Кт
№ оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма
Сн 4200 Сн 9900
3 200 3 200
Об 200 Об – Об. – Об. 200
Ск 4000 Ск 9700

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 200 руб.


Кредит сч. 51 «Расчетные счета» – 200 руб.

4. Получен на расчетный счет краткосрочный кредит банка сумму


300 руб.
АКТИВЫ = СОБСТВЕННЫЙ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
КАПИТАЛ
+ 300 руб. (деньги на +300 руб. (обязательство
расчетном счете) перед банком)

Дт Счет 51 Кт Дт Счет 66 Кт
№ оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма
Сн 9700 4 300
4 300 Об. – Об. 300
Об 300 Об – Ск 300
Ск 10 000
36

Дебет сч. 51 «Расчетные счета» – 300 руб.


Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» –
300 руб.
5. Выдано бухгалтеру из кассы на командировочные расходы
400 руб.
АКТИВЫ = СОБСТВЕННЫЙ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
КАПИТАЛ
+ 400 руб. (дебиторская
задолженность
за сотрудником);
- 400 руб. (деньги в кассе)

Дт Счет 71 Кт Дт Счет 50 Кт
№ оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма
5 400 Сн 2100
Об 400 Об – 5 400
Ск 400 Об. – Об. 400
Ск 1700

Дебет сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 400 руб.


Кредит сч. 50 «Касса» – 400 руб.

2.3. Учетная процедура

Последовательность этапов учетного процесса от выявления факта


хозяйственной жизни до составления финансовой отчетности называется
учетной процедурой (учетным циклом). Можно выделить следующие
этапы при осуществлении учетной процедуры:
Этап 1. Начало месяца.
Открываются счета бухгалтерского учета (на счетах записывается
сальдо начальное). Исходная информация – сальдо конечное по этим
счетам за прошлый месяц.
Этап 2. В течение месяца.
Каждый факт хозяйственной жизни, подлежащий отражению в учете,
должен быть оформлен документально. Первичные документы
организация разрабатывает самостоятельно с учетом требований,
установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении
факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным –
непосредственно после его окончания. Первичный учетный документ
37

составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного


документа, подписанного электронной подписью. В первичном учетном
документе допускаются исправления, если иное не установлено
федеральными законами или нормативными правовыми актами органов
государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в
первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а
также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено
исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов,
необходимых для идентификации этих лиц.
Документально оформленные факты хозяйственной жизни
отражаются в учетных регистрах в бумажном или электронном виде в
следующем порядке:
1. В Журнале регистрации хозяйственных операций в
хронологической последовательности:
№ Документ и содержание
Дебет Кредит Сумма
п/п Операции

Итого:

2. На счетах бухгалтерского учета по принципу однородности


отражаемых на них операций.

Этап 3. Конец месяца.


1. На счетах подсчитываются обороты и сальдо конечное.
2. Составляются оборотные ведомости:
 по субсчетам и аналитическим счетам;
 по синтетическим счетам:
№ Сальдо начальное Обороты Сальдо конечное
счета Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
… … … … … … …
Итого: = = =

3. Составляется бухгалтерская финансовая отчетность.


38

Тема 3. УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

Уставный капитал учитывается на счете 80 «Уставный капитал».


Формирование уставного капитала включает два этапа:
 возникновение дебиторской задолженности учредителей перед
организацией взамен акций (долей, паев и т.п.), владельцами которых
они являются;
 погашение дебиторской задолженности учредителей перед
организацией путем передачи организации соответствующих
активов.
Собственники сами решают, какими видами активов они будут
оплачивать акции (доли, паи и т.п.), владельцами которых они являются.
После государственной регистрации величина уставного капитала в
сумме, отраженной в уставе организации, отражается записью:
Дт сч. 75 «Расчеты с учредителями»
Кт сч. 80 «Уставный капитал».
Поступление от учредителей активов в качестве оплаты акций и
долей, владельцами которых они являются:
Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные», 10 «Материалы», 50 «Касса»,
51 «Расчетные счета», 41 «Товары» и др.
Кт сч. 75 «Расчеты с учредителями».
Пример.

Журнал регистрации хозяйственных операций


№ Сумма,
Документ и содержание операции Дт Кт
п/п руб.
1 Устав, учредительный договор. Уставный капитал ООО «Луч» 75 80 70 000
составляет 70 000 руб. Учредителем является г-н Иванов, который
оплачивает свою долю наличными денежными средствами и
материалами
2 Приходный кассовый ордер. Получено от Иванова в кассу в счет 50 75 20 000
оплаты доли в уставном капитале 20 000 руб.
3 Акт оценки имущества, приходный ордер склада. Получены от 10 75 50 000
Иванова материалы в счет оплаты доли в уставном капитале 50 000
руб.

Счета бухгалтерского учета


Дт Счет 75 Кт Дт Счет 80 Кт
№ оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма
1 70 000 2 20 000 1 70 000
3 50 000 Об – Об 70 000
Об 70 000 Об 70 000 Ск 70 000
39

Дт Счет 50 Кт Дт Счет 10 Кт
№ оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма
2 20 000 3 50 000
Об 20 000 Об – Об 50 000 Об –
Ск 20 000 Ск 50 000

Изменение величины уставного капитала:


1. Увеличение:
Дт сч. 75 «Расчеты с учредителями»
Кт сч. 80 «Уставный капитал»
Поступление от учредителей активов в качестве оплаты акций и
долей, владельцами которых они являются:
Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные», 10 «Материалы», 50
«Касса», 51 «Расчетные счета» и др.
Кт сч. 75 «Расчеты с учредителями».

2. Уменьшение:
Дт сч. 80 «Уставный капитал»
Кт сч. 75 «Расчеты с учредителями».
Оплата:
Дт сч. 75 «Расчеты с учредителями»
Кт сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.
40

Тема 4. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

4.1. Поступление основных средств


Первоначальная стоимость основных средств формируется по дебету
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При зачислении объектов в
состав основных средств сформированная первоначальная стоимость
списывается:
Дт сч. 01 «Основные средства»
Кт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Рассмотрим формирование первоначальной стоимости объектов:

1. Поступление за плату:

Цена поставщика:
Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Иные затраты:
Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда», 10 «Материалы» и др.
Пример.
Журнал регистрации хозяйственных операций
№ Сумма,
Документ и содержание операции Дт Кт
п/п руб.
1 Договор купли-продажи, накладная, акт приема-передачи 08 60 48 000
основных средств. Приобрели у ООО «Луч» объект «К-1» по
цене 48 000 руб.
2 Требование, расчет бухгалтерии. Израсходованы материалы на 08 10 600
сумму 600 руб. на установку объекта «К-1»
3 Расчетная ведомость. Заработная плата рабочего Иванова за 08 70 3000
установку объекта «К-1» составила 3000 руб.
4 Акт ввода в эксплуатацию объектов основных средств. Объект 01 08 51 600
«К-1» зачислен в состав основных средств

Счета бухгалтерского учета (выборочно)


41

Дт Счет 60 Кт Дт Счет 08 Кт
№ оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма
Сн 900 1 48 000 4 51 600
1 48 000 2 600
Об – Об 48 000 3 3000
Ск 48 900 Об 51 600 Об 51 600
Дт Счет 10 Кт Дт Счет 70 Кт
№ оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма
Сн 1000 Сн 2000
2 600 3 3000
Об – Об 600 Об – Об 3000
Ск 400 Ск 5000

Дт Счет 01 Кт
№ оп. Сумма № оп. Сумма
4 51 600
Об 51 600 Об –
Ск 51 600

2. Поступление от собственников в счет оплаты акций, долей, паев в


уставном капитале:

Согласованная между собственниками стоимость актива:


Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Иные затраты:
Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда», 10 «Материалы» и др.

Пример.

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ Сумма,
Документ и содержание операции Дт Кт
п/п руб.
1 Учредительный договор, акт оценки имущества, акт приема- 08 75 42 000
передачи основных средств. Поступил от учредителя Петрова
объект «К-2», согласованная стоимость – 42 000 руб.
2 Требование, расчет бухгалтерии. Израсходованы материалы на 08 10 800
сумму 800 руб. на установку объекта «К-2»
3 Расчетная ведомость. Заработная плата рабочего Семенова за 08 70 4000
установку объекта «К-2» – 4000 руб.
4 Акт ввода в эксплуатацию объектов основных средств. Объект 01 08 46 800
«К-2» зачислен в состав основных средств

Счета бухгалтерского учета (выборочно)


42

Дт Счет 75 Кт Дт Счет 08 Кт
№ оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма
Сн 50 000 1 42 000 4 46 800
1 42 000 2 800
Об – Об 42 000 3 4000
Ск 8000 Об 46 800 Об 46 800
Дт Счет 10 Кт Дт Счет 70 Кт
№ оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма
Сн 2000 Сн 2000
2 800 3 4000
Об – Об 800 Об – Об 4000
Ск 1200 Ск 6000

Дт Счет 01 Кт
№ оп. Сумма № оп. Сумма
4 46 800
Об 46 800 Об –
Ск 46 800

3. Поступление безвозмездно:

Рыночная стоимость актива:


Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт сч. 98 «Доходы будущих периодов».

Иные затраты:
Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», 10 «Материалы» и др.
Пример.

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ Сумма,
Документ и содержание операции Дт Кт
п/п руб.
1 Договор безвозмездно передачи имущества, акт оценки 08 98 50 000
имущества, акт приема-передачи основных средств. Поступил
от учредителя Петрова безвозмездно объект «К-3», рыночная
стоимость – 50 000 руб.
2 Требование, расчет бухгалтерии. Израсходованы материалы в 08 10 1000
сумме 1000 руб. на установку объекта «К-3»
3 Расчетная ведомость. Заработная плата рабочего Семенова за 08 70 4000
установку объекта «К-3» – 4000 руб.
4 Акт ввода в эксплуатацию объектов основных средств. Объект 01 08 55 000
«К-3» зачислен в состав основных средств

Счета бухгалтерского учета (выборочно)


43

Дт Счет 98 Кт Дт Счет 08 Кт
№ оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма
1 50 000 1 50 000 4 55 000
Об – Об 50 000 2 1000
Ск 50 000 3 4000
Об 55 000 Об 55 000
Дт Счет 10 Кт Дт Счет 70 Кт
№ оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма
Сн 3400 Сн 2000
2 1000 3 4000
Об – Об 1000 Об - Об 4000
Ск 2400 Ск 6000

Дт Счет 01 Кт
№ оп. Сумма № оп. Сумма
4 55 000
Об 55 000 Об –
Ск 55 000

После ввода объекта в эксплуатацию доход будущего периода


признается доходом отчетного периода:
Дт сч. 98 «Доходы будущих периодов»
Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

4. Изготовление самой организацией:


Затраты по использованию в процессе изготовления основных
средств, материалов, трудовых ресурсов и др.:
Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками», 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», 10 «Материалы» и др.
Пример.

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ Сумма,
Документ и содержание операции Дт Кт
п/п руб.
1 Договор и акт об оказании услуг. ЗАО «Свет» оказало нашей 08 60 54 000
организации услуги, связанные со строительством объекта «К-4»
на сумму 54 000 руб.
2 Требование, расчет бухгалтерии. Израсходованы материалы на 08 10 600
сумму 600 руб. на установку объекта «К-4»
3 Расчетная ведомость. Заработная плата рабочего Иванова за 08 70 3000
установку объекта «К-4» – 3000 руб.
4 Акт ввода в эксплуатацию объектов основных средств. Объект 01 08 57 600
«К-4» зачислен в состав основных средств

Счета бухгалтерского учета (выборочно)

Дт Счет 60 Кт Дт Счет 08 Кт
44

№ оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма


Сн 900 1 54 000 4 57 600
1 54 000 2 600
Об – Об 54 000 3 3000
Ск 54 900 Об 57 600 Об 57 600
Дт Счет 10 Кт Дт Счет 70 Кт
№ оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма
Сн 1000 Сн 2000
2 600 3 3000
Об – Об 600 Об – Об 3000
Ск 400 Ск 5000

Дт Счет 01 Кт
№ оп. Сумма № оп. Сумма
4 57 600
Об 57 600 Об –
Ск 57 600

4.2. Амортизация основных средств

Амортизация – это процесс уменьшение первоначальной стоимости


объектов в течение срока их полезного использования. Срок полезного
использования – это период, в течение которого объект приносит
экономические выгоды организации.
Амортизация начисляется ежемесячно:
 начинаем начислять с месяца, следующего за месяцем принятия
объекта к бухгалтерскому учету;
 прекращаем начислять с месяца, следующего за месяцем полного
погашения стоимости объекта или списания его с учета (выбытия).
Способы начисления амортизации:
1. Линейный способ
Годовая норма Срок полезного
амортизации (%) = 100 : использования (в годах)
Годовая сумма Первоначальная Годовая норма
амортизации = стоимость х амортизации
Пример.
Рассчитать амортизацию по копировальному аппарату.
Исходные данные:
1. Первоначальная стоимость копировального аппарата – 25 800 руб.
2. Срок полезного использования – 5 лет.
Решение:
Годовая норма амортизации: 100 : 5 = 20%
Годовая сумма амортизации: 25 800 × 20% = 5160 руб.
45

2. Способ уменьшаемого остатка


Годовая норма Годовая норма по Коэф.
амортизации (%) = линейному методу × ускорения

Годовая сумма Остаточная стоимость Годовая норма


амортизации = на начало года × амортизации

Коэффициент ускорения устанавливается сама организация, но он не


может быть более 3.
Пример.
Рассчитать амортизацию по копировальному аппарату.
Исходные данные:
1. Первоначальная стоимость копировального аппарата – 25 800 руб.
2. Срок полезного использования – 5 лет.
3. Коэффициент ускорения – 2.
Решение:
Годовая норма амортизации: 100:5 × 2 = 40%.
Сумма амортизации за 1-й год: 25 800 × 40% = 10 320 руб.
Сумма амортизации за 2-й год: (25 800 – 10 320) × 40% = 6192 руб.
Сумма амортизации за 3-й год: (25 800 – 10 320 – 6192) × 40% = 3715 руб.
Сумма амортизации за 4-й год: (25 800 – 10 320 – 6192 – 3715) × 40% = 2229 руб.
Сумма амортизации за 5-й год: 25 800 – 10 320 – 6192 – 3715 – 2229 = 3344 руб.

3. По сумме чисел лет срока полезного использования


Первоначальная Число лет
Годовая сумма = стоимость × до конца службы
амортизации Сумма чисел лет срока
полезного использования

Ежемесячная сумма амортизации = 1/12 от годовой суммы.

Пример.
Рассчитать амортизацию по копировальному аппарату.
Исходные данные:
1. Первоначальная стоимость копировального аппарата – 25 800 руб.;
2. Срок полезного использования 4 года.

Решение:
Сумма чисел лет срока полезного использования: 1+2+3+4 = 10
Годовая сумма амортизации за 1-й год: 25 800 × 4:10 = 10 320 руб.
Годовая сумма амортизации за 2-й год: 25 800 × 3 :10 = 7740 руб.
Годовая сумма амортизации за 3-й год: 25 800 × 2 :10 = 5160
Годовая сумма амортизации за 4-й год: 25 800 – 10 320 – 7740 – 5160 = 2580 руб.

4. Пропорционально объему продукции, работ, услуг

Первоначальн Фактический объем продукции


×
ая стоимость (работ, услуг) за отчетный период
46

Ежемесячная = Предполагаемый объем продукции (работ, услуг)


сумма за весь срок полезного использования
амортизации

Под предполагаемым объемом продукции понимается объем


продукции за весь срок полезного использования объекта в натуральном
выражении.

Пример
Рассчитать амортизацию по копировальному аппарату.
Исходные данные:
1. Первоначальная стоимость копировального аппарата – 25 800 руб.
2. Объем продукции за весь срок эксплуатации объекта в натуральном выражении –
17 500 копий, объем продукции за отчетный месяц – 260 копий.

Решение:
Сумма за отчетный месяц = 25 800 : 17 500 × 260 = 383,31 руб.

Предприятие выбирает способ начисления амортизации по каждой


группе основных средств и отражают его в учетной политике.
Начисление амортизации:
Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное
производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26
«Общехозяйственные затраты», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.
Кт сч. 02 «Амортизация основных средств».

4.3. Изменение первоначальной стоимости основных средств

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в


которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной
ликвидации и переоценки объектов основных средств.
1. Модернизация и реконструкция. Работы по модернизации и
реконструкции, как правило, приводят к изменению сущности объекта, в
отношении которого они производились. При этом улучшаются
(повышаются) первоначально принятые показатели функционирования
объекта: срок полезного использования, мощность, качество применения и
т.д. В этом случае затраты по модернизации и реконструкции объекта
основных средств учитываются как капитальные затраты:
Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и др.
47

После окончания работ затраты по модернизации и реконструкции


увеличивают первоначальную стоимость объекта:
Дт сч. 01 «Основные средства»
Кт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Если в результате модернизации и реконструкции не произошло
улучшение первоначально принятых показателей функционирования
объекта, то эти затраты списываются на финансовый результат
организации:
Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Пример.
Записать в Журнале регистрации хозяйственных операций корреспонденции счетов по
указанным ниже операциям.
Исходные данные:
1. Основное средство К-1 находится в бухгалтерии.
2. Первоначальная стоимость основного средства К-1 на 01 сентября – 42 400 руб.

Журнал регистрации хозяйственных операций за сентябрь

№ Сумма,
Документ и содержание операции Дт Кт
п/п руб.
1 Договор и акт об оказании услуг. ООО «Ремонтный цех» оказало 08 60 6200
услуги по модернизации основного средства К-1 на сумму 6200 руб.
2 Требование, расчет бухгалтерии. Израсходованы материалы на 08 10 500
сумму 500 руб. на модернизацию основного средства К-1
3 Акт приема передачи отремонтированных и модернизированных 01 08 6700
основных средств. Работы по модернизации основного средства К-1
изменили качественные характеристики объекта

Счета бухгалтерского учета за сентябрь (выборочно)


Дт Счет 01/К-1 Кт Дт Счет 08/К-1 Кт
№ оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма № оп. Сумма
Сн 42 400 1 6200
3 6700 2 500 3 6700
Об 6700 Об – Об 6700 Об 6700
Ск 49 100

2. Переоценка. Коммерческая организация может на конец отчетного


года переоценивать группы однородных объектов основных средств по
текущей (восстановительной) стоимости. В последующем эти объекты
должны переоцениваются регулярно. Переоценка производится путем
пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной)
стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы
амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года
48

переоценки объектов основных средств подлежат отражению в


бухгалтерском учете обособленно.
Сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в
добавочный капитал. Сумма дооценки объекта основных средств, равная
сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и
включенная в состав прочих расходов, зачисляется в состав прочих
доходов.
Корректировка первоначальной (восстановительной) стоимости:
Дт сч. 01 «Основные средства»
Кт сч. 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы».
Корректировка накопленной амортизации:
Дт сч. 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт сч. 02 «Амортизация основных средств».
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки
включается в состав прочих расходов. Сумма уценки объекта основных
средств относится в уменьшение добавочного капитала организации,
образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в
предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над
суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в
результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды,
включается в состав прочих расходов.
Корректировка первоначальной (восстановительной) стоимости:
Дт сч. 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт сч. 01 «Основные средства».
Корректировка накопленной амортизации:
Дт сч. 02 «Амортизация основных средств»
Кт сч. 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы».
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки
переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль
(непокрытый убыток) организации:
Дт сч. 83 «Добавочный капитал», ссч. «Переоценка основных
средств».
Кт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»