VI. IMPUTACIONES DE RENTA.

1. Esquema general.

A. Imputación de rentas inmobiliarias.

B. Imputaciones en el régimen de atribución de rentas.
C. Imputaciones en el régimen de transparencia fiscal internacional.
D. Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen.

2. Esquema detallado.

A. Imputación de rentas inmobiliarias.

- Bienes inmuebles urbanos, calificados como
tales en el art. 7 del RDLeg 1/2004, de 5 de
Supuesto: (art. 85.1 LIRPF) marzo, que aprueba la Ley del Catastro
Inmobiliario y, rústicos con construcciones no
indispensables para el desarrollo de
explotaciones agrícolas, ganaderas y
forestales.
- no afectos a actividades económicas,
- ni generadores de rendimientos del capital
inmobiliario,
- susceptibles de uso,
- excluida la vivienda habitual y el suelo no
edificado.

Quedan excluidos los inmuebles en construcción y en

los supuestos en que, por razones urbanísticas, el
inmueble no sea susceptible de uso.

Importe de  El 2 % sobre el valor catastral

la renta
 
La renta será del 1,10 % en
los siguientes casos:
- Cuando los valores
catastrales han sido
revisados entrando en
vigor en el periodo
impositivo o en los 10
periodos impositivos
anteriores.
- Cuando carezcan de
valor catastral.
- Si carecen de VC en el
momento del devengo o no
ha sido notificado al titular, la
base de imputación será el 50
% del valor por el que deban
computarse en el IP.
- En caso de aprovechamiento
por turnos de bienes
inmuebles, la base de
imputación será:
a) El valor catastral en función
de la duración anual.
b) El precio de adquisición del
derecho de aprovechamiento.

No procederá la imputación de renta a los titulares de derechos

de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles cuando su
duración no exceda de 2 semanas por año.

1
 Imputación - Se imputará al titular de los bienes inmuebles, de acuerdo
de la renta  con lo previsto en el art. 11.3 LIRPF.
(art. 85.2 - Cuando existan derechos reales de disfrute, se imputará al
LIRPF) titular del derecho.

B. Imputaciones en el régimen de atribución de rentas.

Entidades - Las referidas en el art. 8.3 LIRPF

en régimen 
de - Las constituidas en el extranjero cuya naturaleza jurídica
atribución sea idéntica o análoga.
de rentas

Para el cálculo de la RENTA ATRIBUIBLE a cada socio se

aplicarán las siguientes reglas:
Importe de  1.ª Las rentas se determinarán con arreglo a las normas del
la renta IRPF, sin que sean de aplicación las reducciones previstas en
los art. 23.2, 23.3, 26.2, 32 (que serán aplicables en la
imposición del socio), con las siguientes especialidades:
- La renta atribuible se determinará conforme al IS,
cuando todos sus miembros sean contribuyentes de dicho
impuesto o del IRNR con establecimiento permanente.
- La renta atribuible se determinará conforme a lo previsto
en el cap IV del TRLIRNR, cuando sus miembros sean
no residentes sin establecimiento permanente .
2.ª La parte de renta que corresponda a los sujetos pasivos del
IRPF o IS que formen parte de entidades en régimen de
atribución de rentas constituidas en el extranjero se
determinarán de acuerdo con lo establecido en la regla 1.ª

3.ª Cuando la entidad obtenga rentas de fuente extranjera

procedentes de un país con el que no se haya suscrito
convenio para evitar la doble imposición con cláusula de
intercambio de información, no se computarán las rentas
negativas que excedan de las positivas obtenidas en el mismo
país y que procedan de la misma fuente. El exceso se
computará en los 4 años siguientes.

4.ª Las retenciones o ingresos a cuenta por las rentas

satisfechas o abonadas a la entidad se deducirán en la
imposición del socio.

2
C. Imputaciones en el régimen de transparencia fiscal internacional.

El art. 91 LIRPF establece el régimen de tributación de las personas físicas que

tienen la condición de socios en sociedades sometidas al régimen de transparencia fiscal
internacional. Sus normas serán de aplicación, sin perjuicio de lo dispuesto en los
tratados y convenios internacionales que formen parte del ordenamiento interno.

- que no tengan su residencia en territorio

español,
- que por sí solas o conjuntamente con
entidades vinculadas, o con otros
contribuyentes unidos por vínculos de
Supuesto: (art. 91 LIRPF) parentesco, incluido el cónyuge, en la línea
Los contribuyentes que recta o colateral, consanguínea o por afinidad
participen, directa o hasta el segundo grado inclusive, tengan una
indirectamente en entidades, participación igual o superior al 50 por 100 en
el capital, los fondos propios, resultados o los
derechos de voto de la entidad no residente en
territorio español,
- Cuando el importe satisfecho por las entidades
por un impuesto análogo al IS, en la cuantía
que corresponda a las rentas imputables a los
contribuyentes, sea inferior al 75 por 100 del
que habría correspondido conforme al
impuesto español.

Importe de la  Se imputará la renta positiva que provenga de las fuentes citadas en

Criterio de
renta  La imputación tendrá lugar en el período impositivo que
el art. 91.3:
imputación comprendadeel bienes
a) Titularidad día eninmuebles
que la entidad
rústicosno yresidente
urbanos haya o de
temporal concluido su ejercicio social que, a estos
derechos reales que recaigan sobre los mismos (que efectos, no podrá
no se
entenderseafectos
encuentren de duración
a unasuperior
actividada 12 meses). ni hayan sido
económica,
cedidos en uso a entidades no residentes del mismo grupo de
sociedades).
b) Participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad y
cesión a terceros de capitales propios (excepto los tenidos para
Entidades  A darefectos
cumplimiento a obligaciones
de la aplicación legales seo establecen
de este régimen reglamentariaslas
participadas originadas por el ejercicio
siguientes presunciones: de actividades económicas, ...).
residentes c) Operaciones de capitalización y seguro de las que sea
en paraísos beneficiaria
1. Que el laimporte
entidad.satisfecho por las entidades por un
fiscales d) Propiedad
impuesto análogoe ointelectual,
industrial idéntico alasistencia
IS, en latécnica,
cuantía bienes
que
(91.13 muebles,
corresponda a las rentas imputables a los contribuyentes, o
derechos de imagen y arrendamiento
LIRPF) subarrendamiento
sea inferior alde75minas o negocios.
por 100 del que habría correspondido
e) Transmisiones de los bienes
conforme al impuesto español. o derechos citados en los apartados
2. Que la renta de la entidad participadapatrimoniales.
anteriores que generen ganancias y pérdidas procede de las
f) Instrumentos
fuentes definancieros
renta que son derivados
objeto de(salvo los que cubran un
imputación.
riesgo
3. Quederivado
la rentadedelalarealización de actividades
entidad participada es el económicas).
15 por 100 del
g) Actividades crediticias, financieras,
valor de adquisición de la participación. aseguradoras y de
prestación de servicios (excepto los relacionados con
actividades de exportación con personas o entidades residentes
en territorio español y vinculadas conforme al art. 18 LIS).
No se imputarán las rentas previstas en las letras a), b), c), d)
e) y f) cuando la suma de sus importes sea inferior al 15 por
100 de la renta total. Las de la letra g) se imputan en su
totalidad 3
D. Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen.

- Que hayan cedido el derecho a la explotación

Supuesto: (art. 92 LIRPF)
Los contribuyentes que se
encuentren en las siguientes
circunstancias:
de su imagen, o bien hayan consentido o
autorizado su utilización a otra persona o
entidad, residente o no residente.
- Que presten sus servicios a una persona o
entidad en el ámbito de una relación laboral.
- Que la persona o entidad con la que mantenga
la relación laboral, o cualquier persona o
entidad vinculada con ella conforme al art. 16
TRLIS (actual art.18 LIS), haya obtenido,
mediante actos concertados con personas o
entidades residentes o no residentes la cesión
del derecho a la explotación o el
consentimiento o autorización para la
utilización de la imagen de la persona física.

Ejemplo:
contribuyente cesión de explotación
entidad residente o no residente
2ª cesión
relación laboral
entidad empleadora

Satisface retribuciones del trabajo

al contribuyente + contraprestación
por la cesión a la entidad no
residente

Importe de (valor de la contraprestación satisfecha por la entidad

la renta (art. empleadora con anterioridad a la contratación de los servicios
92.3 LIRPF) laborales o que deba satisfacer a la entidad cedente del
 derecho de explotación + ingreso a cuenta) – valor de la
contraprestación obtenida por el contribuyente por la cesión,
autorización o consentimiento del derecho a la explotación de
la imagen

No se imputará la renta:
- Cuando los rendimientos del trabajo obtenido en el
período impositivo no sean inferiores al 85 % de la
suma de los citados rendimientos más la
contraprestación satisfecha por la misma entidad por
la cesión de los derechos de imagen.
- Cuando tenga lugar en el ámbito de una actividad
económica.

Criterio de La imputación se realizará en el período impositivo que

imputación  corresponda a la fecha en que la persona o entidad con la que
temporal se establece la relación laboral realice el pago o satisfaga la

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contraprestación acordada, salvo que en dicho período la
persona física no fuese contribuyente de este impuesto, en
cuyo caso la inclusión deberá efectuarse en el primero o en el
último período impositivo por el que deba tributar por este
impuesto (art. 92.5 LIRPF).