SUMILLA: A las deudas por concepto de las aportaciones al ESSALUD y a la ONP

correspondientes a períodos anteriores a julio de 1999, les resulta aplicable el régimen

de imputación de pagos previsto en el artículo 31° del Código Tributario.

INFORME N° 236-2003-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Se consulta si las deudas por ESSALUD y ONP de períodos anteriores a julio de 1999,
se consideran deudas tributarias para efecto de la imputación de pagos de acuerdo a lo
señalado en el artículo 31° del Texto Único Ordenado del Código Tributario.

BASE LEGAL:

 Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado mediante Decreto

Supremo N° 135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias (en
adelante, "Código Tributario").

 Ley Nº 27334, Ley que amplía las funciones de la Superintendencia Nacional de

Administración Tributaria, publicada el 30.7.2000.

 Decreto Supremo Nº 039-2001-EF, Reglamento de la Ley N° 27334 que amplía

las funciones de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria y
establece los alcances, períodos y otros aspectos sobre la administración de las
aportaciones al Seguro Social de Salud-ESSALUD y la Oficina de Normalización
Previsional-ONP, y normas modificatorias, publicado el 13.3.2001.

 Decreto Supremo Nº 178-2001-EF, modifica el Decreto Supremo Nº 039-2001-

EF que regula el alcance, períodos y otros aspectos sobre la administración de
las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de
Normalización Previsional (ONP), publicado el 27.7.2001.

 Decreto Legislativo N° 501 - Ley General de la Superintendencia de

Administración Tributaria - SUNAT y normas modificatorias, publicada el
1.12.1988.

 Decreto Supremo Nº 064-2002-EF, aprueba el Reglamento de la Ley Nº 27681

- Ley de Reactivación a través del Sinceramiento de las Deudas Tributarias
(RESIT), publicado el 10.4.2002.

ANÁLISIS:

En relación con el tema consultado cabe indicar que el último párrafo de la Norma II
del Título Preliminar del Código Tributario señala que las aportaciones que administran
el Instituto Peruano de Seguridad Social - IPSS y la Oficina de Normalización
Previsional - ONP se rigen por las normas del citado Código, salvo aquellos aspectos
que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que serán señalados
por Decreto Supremo(1).

Como se desprende de lo anterior, las aportaciones que deben realizarse por concepto
del ESSALUD y la ONP tienen naturaleza tributaria establecida por ley, de manera
independiente de la entidad que los administre.
Ahora bien, el artículo 5° del Decreto Legislativo N° 501, modificado por el artículo 1°
de la Ley N° 27334, dispone que esta Superintendencia Nacional ejercerá las funciones
mencionadas en dicho artículo respecto de las aportaciones al Seguro Social de Salud -
ESSALUD y a la Oficina de Normalización Previsional (ONP) a las que hace referencia la
Norma II del Título Preliminar del Código Tributario.

Añade que la SUNAT también podrá ejercer facultades de administración respecto de

otras obligaciones no tributarias de ESSALUD y de la ONP, de acuerdo a lo que se
establezca en los convenios interinstitucionales correspondientes.

Por su parte, el artículo 5° del Decreto Supremo N° 039-2001-EF señala que le

corresponde a la SUNAT la administración de las aportaciones a la Seguridad Social,
incluyendo lo relacionado a la inscripción y/o declaración de las entidades empleadoras
y de sus trabajadores y/o pensionistas, sin distinción del período tributario(2).

Como fluye de las normas citadas, la SUNAT es la entidad encargada de administrar las
aportaciones al ESSALUD y a la ONP cualquiera sea el período tributario al que
correspondan, lo cual también conlleva que pueda ejercer sobre ellas las facultades
que le confiere el Código Tributario, así como cumplir con los imperativos que dicho
cuerpo normativo establece.

Al respecto, el artículo 31° del referido código dispone que los pagos se imputarán en
primer lugar, si lo hubiere, al interés moratorio y luego al tributo o multa, de ser el
caso; salvo lo dispuesto en los artículos 117º y 184º, respecto a las costas y gastos.

Agrega que el deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el período por el cual
realiza el pago y que cuando el deudor tributario no realice dicha indicación, el pago
parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo período se imputará, en
primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y así sucesivamente a las deudas
mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en orden
a la antigüedad del vencimiento de la deuda tributaria.

Por lo tanto, considerando que la SUNAT es la entidad administradora de las

aportaciones al ESSALUD y a la ONP cualquiera sea el período tributario al que
correspondan(3), y atendiendo a que las referidas aportaciones se regulan por lo
establecido en el Código Tributario -salvo las excepciones previstas por la misma
norma, las cuales no contemplan un régimen distinto de imputación de pagos-, a las
deudas por dicho concepto correspondientes a períodos anteriores a julio de 1999, les
resulta aplicable el régimen de imputación de pagos previsto en el citado artículo 31°.

CONCLUSIÓN:

A las deudas por concepto de las aportaciones al ESSALUD y a la ONP

correspondientes a períodos anteriores a julio de 1999, les resulta aplicable el régimen
de imputación de pagos previsto en el artículo 31° del Código Tributario.