1.

- PROCESOS DE AUDITORIA

La Auditoría consta de 4 etapas. Estas deben aplicarse rigurosamente en las auditorías

externas pero pueden ser también aplicables, con las modificaciones necesarias, en las
auditorías internas.

Estas cuatro etapas son las siguientes:

1.- Recopilación de información

Mediante llamadas telefónicas, cartas, cuestionarios, visitas de reconocimiento o cualquier
otro medio de comunicación o combinación de ellos se obtienen la siguiente información:

 Tamaño, complejidad y alcance de la organización a auditar en lo que respecta a

su superficie, fuerza y rango de productos.
 La propia opinión de la organización respecto a cómo cumple los requisitos de
Calidad normalizados objeto de la auditoría.
 Certificaciones de homologaciones de clientes o Certificaciones de organismos
independientes.

Para las auditorías es útil disponer previamente del Manual de Calidad, de forma que
pueda prepararse la misma con anterioridad a la visita del equipo auditor a la
organización.

Toda la información obtenida de esta manera permitirá al auditor conocer qué es lo que se
hace y planificar las actividades de la auditoría en función de la cantidad de trabajo a
desarrollar.

2.-Reunión previa
Habiéndose preparado el grupo auditor, la primera actividad de la auditoría es la reunión
de introducción.

En ella el jefe auditor deberá exponer varios puntos:

 Presentarse a sí mismo ya su equipo

 Explicar el alcance de la auditoría y asegurarse de que ésta es comprendida,
incluyendo:
 Determinación de la norma a usar como base de la auditoría y acordar la
secuencia de la realización.
 Explicación de las diferencias entre los diferentes tipos de desviaciones, si
se va utilizar esta clasificación. En las auditorías por una tercera parte esta
clasificación adquiere especial importancia, puesto que una desviación de
gran alcance puede impedir la certificación.
 Dar detalles del objetivo de la reunión final.

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  Conocer la documentación que constituye la aplicación del Sistema de
Calidad de la organización auditada y que será utilizada durante la
auditoría de cumplimiento.
 Asegurarse de que los interlocutores de nivel suficiente están disponibles y
que han sido debidamente informados.
 Confirmar que se han hecho los arreglos oportunos como disponer de la
oficina a utilizar, lugares a visitar, comidas, etc.
 Verificar que los niveles directivos de la organización han sido informados
de que la auditoría está teniendo lugar.
 Preparar una visita a las instalaciones o un mapa de ellas, para el equipo
auditor.
 Invitar a preguntar dudas acerca de la auditoría.

Una vez completadas estas actividades, el equipo se trasladará a su oficina, o local

reservado para ello, para poner en orden la información y para preparar los horarios a los
que deberán reunirse para comentar la planificación de los trabajos.

3.- Proceso de la auditoría

Si el Manual de Calidad de la organización no fue recibido para preparar la misma, antes
de comenzar este punto un miembro del equipo deberá revisar el mismo.

Mientras dure la auditoría, el jefe de equipo será responsable de asegurar varios

aspectos:

 Se cubren todos los objetivos de la auditoría.

 Se elaboran informes claros y precisos de las desviaciones detectadas.
 Todas las desviaciones se basan en evidencias objetivas.
 Las reuniones de enlace con su equipo y reuniones de revisión se mantendrán
regularmente durante la auditoría.
 La auditoría marcha de acuerdo al plan establecido y los recursos son conducidos
según las necesidades para alcanzar los objetivos.
 Si se utiliza la clasificación de desviaciones/observaciones, que los responsables
de la organización están informados de las desviaciones detectadas.

4.- Reunión Final

La reunión de cierre se desarrollará normalmente al final de la auditoría, pero si se está
utilizando el sistema de desviación/observación y se encuentra alguna desviación, la
reunión puede celebrarse en ese momento, a no ser que la gravedad resulte de la
conjunción de varias observaciones. A estas reuniones deberán asistir las mismas
personas convocadas a la reunión de apertura inicial.

En la preparación de la reunión de clausura el equipo auditor deberá:

 Permitir a cada miembro del equipo relatar las desviaciones detectadas.

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  Evaluar y revisar estas desviaciones.
 Decidir la acción correctiva a tomar para corregir las desviaciones detectadas. En
el caso de auditoría para una tercera parte habría que decidir además si se otorga
la certificación o registro.
 Informar de las observaciones detectadas.
 Realizar un borrador del informe final.

Posteriormente se mantiene la reunión de clausura para cerrar la auditoría de forma

concluyente, para acordar datos sobre la toma de la acción correctiva y para establecer
las acciones de seguimiento oportunas.

2.- PROGRAMAS DE AUDITORIA

El Programa de Auditoría significa la tarea preliminar trazada por los auditores y que se
caracteriza por la previsión de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio
profesional que presta, a fin de que éste cumpla íntegramente dentro de sus fines de
acuerdo a las Normas de la Contabilidad y Técnicas de la Auditoría.

El Programa de Auditoría es el procedimiento a seguir en el examen a realizarse, el

mismo que es planeado y elaborado con anticipación, y debe ser de contenido flexible,
sencillo y conciso; de tal manera que los procedimientos empleados en cada auditoría
estén de acuerdo con las circunstancias del examen.

El Programa de Auditoría o Plan de Auditoría, es el resultado que se desea obtener, la

línea de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la auditoría.

Los Programas de Auditoría son preparados por el auditor jefe de comisión y el supervisor
en forma conjunta, en el que señalarán también las tareas específicas que deben ser
cumplidas por el personal asignado.

Su preparación y desarrollo proporciona las siguientes ventajas y facilidades para el

desarrollo y ejecución de la auditoría:

 Proporciona un plan sistemático para cada fase del proceso de auditoría, así como
para cada área examinada.
 Proporciona una base apropiada para la asignación de tareas y labores para cada
uno de los integrantes del equipo de auditoría (jefe de comisión, supervisor,
auditores y asistentes.)
 Señala los procedimientos y técnicas que serán aplicados durante el examen.
 Sirve como ayuda a los asistentes y personal de apoyo, señalándoles las pautas a
seguir durante el examen.

Los Programas de Auditoría forman parte de los papeles de trabajo, y en su contenido se

describen las tareas que deben efectuar los auditores, así como los objetivos y alcance de

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las pruebas a realizar.

Los Programas de Auditoría, al igual que el Plan de Auditoría, son reservados, siendo
necesario mantener la debida confidencialidad durante y después del examen.

En la preparación del programa de Auditoría se debe tomar en cuenta:

 Las Normas de Auditoría.
 Las Técnicas de Auditoría.
 Las experiencias anteriores.
 Los levantamientos iniciales.
 Las experiencias de terceros.

Características del programa de auditoria

El programa de Auditoría, envuelve en su elaboración todo lo que será realizado durante
el proceso de la Auditoría. Por esta razón tiene un campo de acción tan dilatado que
requiere evidentemente una disciplina mental y una capacidad profesional apreciable.
El carácter de flexibilidad del programa de Auditoría, aconseja en la práctica no
detenernos en minucias exageradas, siendo preferible la elaboración de planes o
programas de ámbito más general, dejándose las particularidades para ser estudiadas en
cada oportunidad por los responsables de su ejecución. Junto con cada plan se debe
hacer un cronograma de trabajo con el nombre de los responsables de su ejecución.

Entre las características que debe tener el programa de Auditoría, podemos anotar:
1. - Debe ser sencillo y comprensivo.
2. - Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarán de
acuerdo al tipo de empresa a examinar.
3. - El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
4. - Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repetición.
5. - El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener
evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.
6. - Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecidos los cuales
deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de
empresa.
7. - El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido crítico
de parte del Auditor.

Ventajas del programa de auditoria

Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y aspectos necesarios e
importantes a ser tomados en el programa de Auditoría que elabora para poder realizar un
trabajo Profesional determinado.

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El programa de Auditoría bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:
1. - Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.
2. - Efectúa una adecuada distribución del trabajo entre los componentes del equipo de
Auditoría, y una permanente coordinación de labores entre los mismos.
3. - Establece una rutina de trabajo económico y eficiente.
4. - Ayuda a evitar la omisión de procedimientos necesarios.
5. - Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una guía para futuros
trabajos.
6. - Facilita la revisión del trabajo por un supervisor o socio.
7. - Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditoría.
8. - Respalda con documentos el alcance de la Auditoría.
9. - Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado
cuando era necesario.

Contenido de los programas de auditoria

En general el Programa de Auditoría, en cuanto a su contenido, incluye los
procedimientos específicos para la verificación de cada tipo de activo, pasivo y resultados,
en el orden normal que aparecen en los estados económicos y financieros de la empresa.

El Programa de Auditoría tiene como propósito servir de guía en los procedimientos que
se van adoptar en el curso de la auditoría, y, servir de lista y comprobante de las fases
sucesivas de la auditoría, a fin de no pasar por alto ninguna verificación.

Los Programas de Auditoría son aquellos que se limitan a un enunciado genérico de las
técnicas a aplicarse, los objetivos a alcanzarse, y son generalmente destinados a uso de
los jefes de los equipos de auditoría.

Los procedimientos de supervisión que tiene establecido la Sociedad Auditora, (SOA) y

las políticas generales de la propia Sociedad.

Estructura del Programa de Auditoria

Un Programa de Auditoría debe contener como mínimo:

 Objetivos general y/o específicos de los procedimientos a realizar:

 Fuentes de criterios
 Criterios de auditoría
 Procedimientos
 Referencias a los papeles de trabajo

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  De ser el caso, indicar (en el procedimiento) que corresponde a una muestra
 Periodo a evaluar
 Responsables de las pruebas y revisión de las mismas
 Duración de la prueba

Ejemplo: Programa de Auditoría.

DONACIONES
-Objetivo general
Emitir opinión y alcances sobre las donaciones recibidas respecto a su conformidad y
cumplimiento, y evaluar el sistema de control establecidos para las donaciones:

Responsabilidad por el programa de auditoria

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La elaboración del programa de Auditoría es una responsabilidad del Auditor, casi tan
importante como el Informe de Auditoría que emite. Es esencial que el programa de
Auditoría sea elaborado por el Auditor jefe del equipo de Auditoría, para lo cual se basará
en experiencias anteriores y deberá tomar necesariamente en cuenta las Leyes,
Principios, Normas y Técnicas a aplicarse en cada caso.
Es importante también que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen el programa de
Auditoría evaluando su eficiencia y eficacia.
Sin embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboración del programa
de Auditoría y su ejecución, está a cargo del Auditor jefe de equipo, el cual no solo debe
encargarse de distribuir el trabajo y velar por el logro del programa, sino esencialmente
evaluar de manera continua la eficiencia del programa, efectuando los ajustes necesarios
cuando las circunstancias lo ameriten.

3.- PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Un procedimiento de auditoría es la instrucción detallada para la recopilación de un tipo
de evidencia, que se ha de obtener en cierto momento durante la auditoría.

Los procedimientos de auditoría deben estar respaldados por la evidencia de auditoría y

la utilización de una u otra va a depender del tamaño de la naturaleza de la muestra, la
cantidad de partidas a escoger y de la oportunidad de las pruebas como:

 Arqueo: Principal procedimiento, consiste en efectuar un recuento físico.

 Confirmación bancaria: Enviar una carta al banco donde se maneja la cuenta
bancaria, para solicitar el saldo. Adicionalmente se deberá lo siguiente:
 Conciliación de saldos de banco: Determinar y analizar las partidas que
establecen la diferencia entre el saldo en libros y el banco.
 Corte de ingreso y egreso de cheques: Se determinan claramente los últimos
ingresos y los últimos pagos para concluir si el ejercicio examinado incluye las
operaciones que le correspondan y no que se están registrando en periodos
diferentes de los de su recepción o pago real.
 Re-cálculo de intereses de inversiones: Efectuar cálculos globales que tiendan
a comprobar de manera aproximada la corrección de la totalidad de los resultados
obtenidos
 Valuación: Verificar el valor de cotización de los títulos para juzgar si su
presentación en los estados financieros es adecuada.
 Cobros posteriores: Verificar los pagos totales o parciales a las cuentas por
cobrar realizados en días posteriores al corte.
 Estudio de incobrabilidad de clientes: Las cuentas por cobrar que presenten

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 dudas respecto de su recuperabilidad, deben ser provisionadas como incobrables
y/o castigadas según corresponda.
 Inventario físico: Verificar que los activos adquiridos durante el ejercicio estén
debidamente respaldados con documentos.
 Estudio del concepto y plazo de amortización: Examinar el concepto que se
pretende diferir para establecer si existe la característica de beneficio futuro.
 Verificación de pagos posteriores o Egresos posteriores: Revisión de los
desembolsos efectuados para liquidar pasivos.
 Revisión de actas y contratos: Revisar los acuerdos de la Asamblea de
Accionistas y de juntas de Consejo así como contratos especiales.
 Conexión contra otras cuentas: Verificar los intereses cargados a resultados y
los intereses devengados por pagar, por ejemplo
 Análisis de variaciones: Incrementos o reducciones, comparando cifras de un
ejercicio contra las del que le antecede.
 Cálculos globales: Se realizan por conceptos de carácter fijo (rentas, ingresos,
arriendos, etc.) o dependientes (comisiones sobre ventas).

Tipos de Procedimientos de Auditoría

 Estandarizados
Los procedimientos de auditoría estandarizados son aquellos que pueden emplearse para
realizar trabajo sobre asuntos, temas y procesos claves de tipo general, comunes a
muchas organizaciones.

Los procedimientos estandarizados pueden utilizarse tanto para la fase de planeación y

ejecución de auditoría. Por ejemplo, pueden emplearse durante la fase de planificación
cuando el auditor esté en proceso de obtención de una comprensión y conocimiento
general de las actividades principales y de los sistemas relacionados y procesos comunes
a muchas organizaciones.

 Especializados
Los procedimientos especializados se hacen de acuerdo con las necesidades de cada
auditoría y respaldan un objetivo de auditoría o apoyan una evaluación inicial específica
de una entidad o proceso en particular.

En la fase de ejecución los procedimientos especializados se emplean cuando los

objetivos de auditoría son más específicos y requieren la recopilación de evidencia
específica y la confirmación y discusión de puntos específicos.

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 4.- EVIDENCIAS DE AUDITORIA
La evidencia de auditoría es necesaria para corroborar o contradecir las afirmaciones que
contiene los estados financieros y proporcionar así al auditor una base para expresar su
opinión, se obtiene diseñando y aplicando pruebas de auditoría.

Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las características

siguientes:
 Relevante.- Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusión respecto a los
objetivos específicos de auditoría.
 Autentica.- Cuando es verdadera en todas sus características.
 Verificable- Es el requisito de la evidencia que permite que dos o más auditores
lleguen por separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias.
 Neutral.- Es requisito que esté libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es
neutral, no debe haber sido diseñado para apoyar intereses especiales.

La obtención de evidencia suficiente y competente en la auditoría es afectada por factores

como:
 Riesgo inherente: Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor será la
cantidad de evidencia necesaria.
 Riesgos de control: El control interno y su grado de implementación proporciona
la tranquilidad o desconfianza, susceptible de análisis y comprobación.
El auditor debe obtener evidencia mediante la aplicación de pruebas y procedimientos:
 Pruebas de control.- Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la
idoneidad del sistema de control interno y contabilidad.
 Pruebas sustantivas.- Consiste en examinar las transacciones y la información
producida por la entidad bajo examen, aplicando los procedimientos y técnicas de
auditoría, con el objeto de validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones
materiales contenidas en los estados financieros.

Los tipos de evidencia son:

1.- Examen Físico
Es la inspección o conteo que hace el auditor de un activo tangible. El examen físico, es
un medio directo para verificar que en realidad existe un activo, se considera como uno de
los tipos más confiables y útiles de evidencias de auditoría.
Ejemplo: inventarios, arqueo de dinero, arqueo de documentos.

2.- Confirmación
Es la recepción de una respuesta oral o escrita de una tercera parte, independiente, que
verifica la precisión de la información que ha solicitado el auditor.
Ejemplo: confirmación bancaria, confirmación de abogados, confirmación de clientes.

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3.- Documentación
Es el examen que hace el auditor de los documentos y archivos del cliente para apoyar la
información que es o debe ser incluida en los estados financieros.
Ejemplo: facturas, contratos, escrituras.

4.- Observación
Es el uso de los sentidos para evaluar ciertas actividades. Es necesario hacer un
seguimiento de las impresiones iniciales

5.- Consulta al cliente

Es obtener información escrita o verbal del cliente en respuesta a algunas preguntas del
auditor. Por lo general no puede considerarse como concluyente.
Ejemplo: entrevistas.

6.- Desempeño
Como lo indica el término, implica verificar de nuevo una muestra de los cálculos y
transferencia de información que hace el cliente durante el período que se está auditando.

7.- Procedimientos analíticos

Se utilizan comparaciones y relaciones para determinar si los saldos de las cuentas u
otros datos son razonables.
Ejemplo: comparar los márgenes

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