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Tabla de Contenidos
Biblioteca del Congreso Nacional. Contacto: Juan Pablo Cavada Herrera, Asesoría Técnica Parlamentaria.
jcavada@bcn.cl, Anexos: 3905 y 1873. 07.09.2012.
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CONTRERAS U., GONZÁLEZ S., Op. Cit., p. 5.
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Corresponde a aquella renta sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente de su actual
exigibilidad y que constituya un crédito para su titular (articulo 2°, n° 2, de la Ley sobre Impuesto a la
Renta).
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El Impuesto de Primera Categoría grava las rentas provenientes del capital, entre otras, por las
empresas comerciales, industriales, mineras, servicios, etc., con una tasa vigente durante el año
comercial 2001 del 15%. Por los años comerciales 2002 y 2003 la tasa fue de 16% y 16,5%,
respectivamente. Desde el 1 de enero de 2004 y hasta el año comercial 2010, la tasa fue de 17%. En los
años comerciales 2011 y 2012, la tasa es de 20% y 18,5%, respectivamente, para volver a la tasa
permanente de 17% en el año comercial 2013. Este impuesto se aplica sobre las utilidades percibidas o
devengadas en el caso de empresas que declaren su renta efectiva determinada mediante contabilidad,
planillas o contratos. La excepción la constituyen los contribuyentes de los sectores agrícola, minero y
transporte, que pueden tributar sobre renta presunta, cumpliendo los requisitos que exige la Ley de la
Renta. Fuente: síntesis del Servicio de Impuestos Internos. Disponible en:
http://www.sii.cl/aprenda_sobre_impuestos/impuestos/imp_directos.htm (Marzo, 2012).
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Aquella renta que se ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. (articulo 2°, n° 3, de la
Ley sobre Impuesto a la Renta).
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CONTRERAS U., GONZÁLEZ S., Op. Cit., 2009, pp. 5 y 6.
3
Como se dijo, desde el año 1984 el Impuesto de Primera Categoría que pagan
anualmente las empresas sobre sus utilidades percibidas o devengadas, pasó a
constituir un crédito o anticipo a cuenta del Impuesto Global Complementario o
Adicional. Por lo tanto, cada retiro o distribución de dividendos genera un crédito
contra los citados tributos equivalente a la tasa de Primera Categoría que haya
afectado a las utilidades que se repartan. Lo anterior, genera la necesidad de
conocer el año de origen de la utilidad que se reparte y la tasa de Impuesto de
Primera Categoría que en su momento la afectó10.
9
CONTRERAS U., GONZÁLEZ S., Op. Cit., p. 5.
10
CONTRERAS U., GONZÁLEZ, Op. Cit., 1999, p.6.
4
Sin perjuicio de ello, la Ley N° 18.985 15, de 1990, incorporó el FUT en forma
definitiva, en el artículo 14, letra A, N° 3, de la ley sobre Impuesto a la Renta.
Por lo anterior, el Impuesto a la Renta de Primera Categoría que deben pagar las
empresas por las utilidades obtenidas en el año comercial respectivo, constituye un
crédito o anticipo a cuenta de los Impuestos Global Complementario o Adicional de
los dueños de dichos empresas, crédito que se utilizará a favor de los propietarios
cuando éstos efectúen retiros o distribuciones de utilidades, o bien, lo utilizará la
propia empresa en calidad de Pago Provisional, cuando se den los supuestos del
artículo 31 N° 3, inciso segundo, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, esto es,
cuando se produzca una absorción de utilidades gravadas con el Impuesto de
Primera Categoría, con pérdidas tributarias generadas por la empresa (PPUA),
generándose el derecho a la empresa de solicitar devolución de este impuesto al
Fisco.
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Ibídem.
12
Disponible en: http://www.sii.cl/documentos/resoluciones/1985/reso891a.htm (Agosto, 2012).
13
Disponible en: http://www.sii.cl/documentos/resoluciones/1986/reso738a.htm (Agosto, 2012).
14
Disponible en: http://www.sii.cl/documentos/resoluciones/1991/reso2154.htm (Agosto, 2012).
15
Disponible en: http://bcn.cl/4tuq (Agosto, 2012).
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Por todo lo anterior, puede decirse que el FUT a partir de 1984 constituye el caudal
o conjunto de utilidades generadas por la empresa susceptible de ser retiradas por
sus propietarios, cuya tributación con los Impuestos Global Complementario o
Adicional se encuentra pendiente16.
Lo mismo señala el Informe Técnico del proyecto de ley, de la misma fecha, del
Ministro de Hacienda23, el Oficio s/n° de 23.11.1982, del Secretario de Legislación
de la Junta de Gobierno, al Sr. Presidente de la Primera Comisión Legislativa 24, y el
Oficio N° 6583/23, de 24.11.1982, de la Junta de Gobierno al Sr. Presidente de la
República25.
Además, se señaló expresamente que este sistema podía beneficiar sólo a las
utilidades reinvertidas en empresas en Chile, lo que coincide con la norma vigente,
original de la Ley N° 18.293, contenida en el artículo 14, inciso segundo, letra A), n°
1, letra a), inciso final, que dispone: “Para los efectos de aplicar los impuestos del
Título IV se considerarán siempre retiradas las rentas que se remesen al extranjero.”.
22
Boletín N° 303-05, compilado por BCN, Tomo 1.
23
BCN, Op. Cit., T. 1, pp. 44 y ss.
24
Ídem, T. 1, pp. 47 y ss, y 114, 119, 120 y 121.
25
Ídem, T. 1, pp. 298 y ss.
26
Ídem, T. 1, pp. 304 y ss.
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27
Disponible en: http://www.sii.cl/preguntas_frecuentes/renta/001_002_2038.htm (Septiembre, 2012).
Más pronunciamientos en el mismo sentido: Resolución Exenta N° 7213, de 1998, Resolución Exenta N°
5316, de 2000, Resolución Exenta N° 51, de 2001, Oficio N° 1685, de 2006 , Oficio N° 554, de 2007,
Oficio N° 3.412, de 2008, Oficio N° 1272, de .2010, Oficio N° 1938, de 25.10.2010, Circular N° 60, de
03.12.1990, y en respuesta a pregunta frecuente N° 001.002.2038.005 de 25.11.2004 actualizada al
06.09.2011, todos del SII.