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DECLARACION SOBRE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS

DE AUDITORIA INTERNA NQ 1
(DNAI-1)

EL INFORME DE AUDITORIA INTERNA

FEDERACION DE COLEGIOS
DE CONTADORES PUBLICOS DE VENEZUELA

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I INTRODUCCION
1. La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, mediante el Comité Permanente de
Normas de Auditoria Interna ha creído conveniente elaborar el presente pronunciamiento para el
estudio de los criterios básicos que han de seguirse en la elaboración de los informes de Auditoria Interna.
2. La referencia bibliográfica de apoyo consultada y utilizada para la preparación de este documento fue
la siguiente:
- Declaraciones de normas emitidas por The Institute of Internal Auditors, las cuales, dentro de la
ejecución del trabajo de auditoria, se refieren mas concretamente a la comunicación de los
resultados.
- Texto 'La Auditoria Interna en México y Estados Unidos', del Institute Mexicano de Contadores
Públicos IMCP.
- Documentación de Auditoria Interna (DAI), del Institute de Auditores Internos de España.
3. Existe mucha bibliografía y diversas formas practicas de presentar un informe de auditoria. Por lo
general, estas dependerán de la creatividad y juicio profesional del auditor interne.
4. Con base en esto, se hace necesario una declaración básica sobre la preparación, el contenido y la
presentación de los informes de auditoria interna, que, sin animo de coartar la libre expresión del auditor
interno unifique, de forma apropiada, la estructura y contenido de los informes de auditoria.
5. El Informe de auditoria interna es el medio principal para comunicar los resultados de la labor realizada
y representa para el auditor interno la oportunidad de captar la atención del Comité de Auditoria y la
Gerencia respecto a la fiabilidad, adecuación y suficiencia de la información sobre la que basa sus
decisiones, promoviendo su confianza en el correcto funcionamiento de la organización.
6. Un informe de auditoria interna debe motivar a la acción, mediante la exposición clara y convincente
de aquellos aspectos que requieran mejorarse, proporcionando sugerencias que consideren la relación
costo beneficio y que representen mejoras en el control interno, dando un valor agregado a la
organización, o promoviendo nuevos enfoques de gestión.

II NORMATIVA ESPECÍFICA PARA LA EMISION DE LOS

INFORMES DE AUDITORIA
7. Los auditores internos deben informar sobre los resultados obtenidos en su trabajo de auditoria
emitiendo un informe escrito y firmado, una vez concluido el examen de auditoria
8. Los informes intermedios emitidos podrán ser escritos o verbales y podrán ser comunicados formal
o informalmente.
9. Los informes intermedios se podrán utilizar para transmitir a) información que requiera atención inmediata,
b) para comunicar un cambio en el alcance de la auditoria de la actividad que se esta revisando o c)
para mantener informada a la Gerencia del desarrollo de una auditoria cuando esta se prolongue
durante un dilatado periodo de tiempo. El uso de informes intermedios no reduce ni elimina la necesidad
de emitir un informe final.
10 Podrá ser conveniente emitir informes resumidos, que destaquen los resultados de la auditoria, para
aquellos niveles de Gerencia superiores jerárquicamente al responsable del área auditada.
Estos resúmenes podrán emitirse separada o conjuntamente con el informe final.

11. El término «firmado» significa que la firma, en el informe, del auditor interne autorizado, debe ser autógrafa.
Otra alternativa es que la firmar aparezca en la carta de envío del informe. El auditor interne autorizado
para firmar el informe debe ser designado por el responsable del departamento de auditoria interna.
12. Si los informes de auditoria se distribuyen por medios electrónicos, se debe mantener una versión firmada
del informe en el archive del departamento de Auditoria Interna.
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13. El auditor interno deberá discutir las conclusiones y las recomendaciones con los niveles directivos
apropiados, antes de emitir el informe final escrito.
14 a discusión de las conclusiones y recomendaciones se realiza generalmente durante el desarrollo de la
auditoria y/o en reuniones posteriores a su finalización (entrevistas finales). Otra técnica consiste en la
revisión del borrador de los informes de auditoria por el responsable de cada área auditada. Estas
discusiones y revisiones se efectúan para asegurar que no ha habido errores o incorrectas
interpretaciones de los hechos, al proporcionar al auditado la oportunidad de aclarar detalles
concretes y expresar su punto de vista sobre las observaciones, conclusiones y recomendaciones.
15 Aunque el nivel de los participantes en las discusiones y revisiones podrá variar, dependiendo de las
organizaciones y de la naturaleza del informe, generalmente en estas revisiones deben participar
aquellas personas conocedoras del detalle de las operaciones y aquellas que puedan autorizar la
puesta en marcha de la acción correctiva.
16. Los informes de Auditoria Interna deberán reunir las siguientes características:
1) objetivos,
2) claros,
3) concisos,
4) constructivos y
5) Oportunos.

16.1 Objetivos: se refiere a que los informes deberán ser reales, imparciales y estar libres de
distorsión. Las observaciones, conclusiones y recomendaciones deben figurar sin
prejuicios.
- Si se llega a la conclusión de que un informe final de auditoria contiene un error, el
responsable del Departamento de Auditoria Interna debe evaluar la necesidad de
emitir un informe rectificativo que identifique la información que se ha corregido. El
informe rectificativo debe distribuirse a todas las personas que recibieron el informe de
auditoria que se corrige.
- Un «error» se define como una tergiversación u omisión no intencionada de información
importante en un informe final de auditoria.

16.2 Claros: Se refiere a que los informes deben ser fácilmente comprensibles y lógicos. La
claridad podrá mejorarse evitando el lenguaje técnico innecesario y proporcionando
suficiente información de apoyo.

16.3 Concisos: Se refiere a que los informes vayan directo a los hechos y eviten detalles
innecesarios. Se trata de expresar ideas con el menor número de palabras posible.
16.4 Constructivos: Se refiere a que el contenido de los informes, ayude a la organización y
conduzca a las mejoras necesarias.
16.5 Oportunos: Se refiere a que los informes deberán ser emitidos sin retraso y permitan una
acción efectiva rápida.

Los informes deberán presentar, como mínimo las siguientes partes o secciones:
1) Los objetivos
2) El alcance
3) Resultados de la auditoria y,
4) Opinión del auditor, cuando se estime conveniente.
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17.1 Objetivos
.1 Son las declaraciones o metas que la organización pretende o desea alcanzar.
2 Se satisfacen, por lo general, mediante uno o más procedimientos de auditoria.
3 Los objetivos y procedimientos, en conjunto, definen el alcance del
trabajo de los auditores internes.
.4 Por lo general, los objetivos deben considerar:
a. Un plan de auditoria (Planificación)
b. Una identificación de riesgos, en la fase de planificación.

.5 Los informes de Auditoria Interna deberán describir la exposición del objetivo de la auditoria y,
cuando sea necesario, incluir una explicación de las razones que motivaron su realización y lo que
se esperaba conseguir.
172 Alcance
La descripción del alcance de la auditoria deberá identificar la naturaleza y extensión de las
actividades auditadas y, si precede, incluir información de respaldo, como por ejemplo el periodo
cubierto en la auditoria. Las actividades relacionadas no auditadas deben señalarse cuando sea
necesario para definir las posibles limitaciones de la auditoria, si las hubo.
17.3 Resultados
Los resultados deberán incluir:
1) Observaciones o hallazgos
2) Conclusiones (Opiniones)
3) Recomendaciones
17.3.1. Observaciones o hallazgos:

- Las Observaciones son exposiciones pertinentes de los hechos. Las que sean necesarias,
para apoyar las conclusiones y recomendaciones del auditor interne o para evitar
equívocos derivados de estas, deben incluirse en el informe final de la auditoria. Las menos
significativas se podrán comunicar oralmente o mediante correspondencia informal.
— Las Observaciones de auditoria surgen de un proceso de comparación entre «lo que
debe ser» y «lo que es». Haya o no diferencia entre ambos aspectos, el auditor interno
dispone de una base para elaborar el informe. Cuando la realidad coincide con lo previsto
o establecido podrá ser conveniente reconocer en su informe el adecuado funcionamiento.
- Las Observaciones del informe deberán incluir también las recomendaciones,
compromisos aceptados por el auditado e información de respaldo, si no esta incluida en
otra parte del informe.

Las Observaciones deberán basarse en las siguientes premisas

a. Criterios: Los estándares, medidas o supuestos utilizados al hacer la evaluación y/o la
verificación ("lo que debe ser").
b. Condición: La evidencia que el auditor interno descubre en su trabajo («lo que es»).
c. Causa: La razón de la diferencia entre las situaciones esperadas y las reales (porque
existe la diferencia).

d. Efecto: El riesgo o exposición en que se encuentra la organización auditada y/u

otros terceros debido a que la realidad no coincide con los criterios (o sea, el «impacto»
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de la diferencia). Para determinar el grado de riesgo o exposición, el auditor interno

deberá considerar el efecto que sus conclusiones de auditoria puedan tener sobre
los estados financieros de la organización.
El siguiente esquema es aplicable al considerar las premisas básicas en las que se basan las observaciones

Si Criterio es igual a Condición no hay Causa ni Efecto

Si Criterio difiere de Condición si hay Causa y Efecto

Si hay Causa deberá existir Recomendación

Y deberá existir
Cuantificación del Efecto si es posible

17.32. Conclusiones (Opiniones):

— Las conclusiones (opiniones) son las evaluaciones del auditor interno sobre los efectos de
los hallazgos obtenidos en las actividades revisadas.

- Generalmente, las conclusiones sitúan a los hallazgos en su adecuada perspectiva, basada en todas
sus implicaciones posibles. Las conclusiones de la auditoria, si están incluidas en el informe,
deberán aparecer claramente identificadas como tales. Asimismo, podrán hacer referencia a todo el
ámbito de la auditoria o solo a aspectos determinados. Aunque no están limitadas a ellos, podrán
abarcar aspectos tales como la determinación de si los objetivos y metas de programas y
operaciones están en consonancia con los de la organización, si estos últimos se están
cumpliendo y si la actividad revisada funciona como se pretende.

17.3.3. Recomendaciones:
- Los informes podrán incluir recomendaciones para mejoras potenciales, en el adecuado
funcionamiento de los sistemas de controles establecidos en la organización o para realizar
acciones correctivas a los mismos.

— Las recomendaciones se basan en las observaciones y conclusiones obtenidas por el auditor interno.
Demandan acciones que corrijan la situación actual o mejoren las operaciones. Podrán sugerir
enfoques para corregir o mejorar la gestión que sirvan de guía a la Gerencia en
la obtención de los resultados deseados. Las recomendaciones podrán ser generales o
especificas. Por ejemplo, bajo ciertas circunstancias podrá ser deseable recomendar una línea
general de acción y sugerencias específicas para su puesta en marcha. En otros casos, podrá ser
apropiado sugerir solamente una investigación o estudios adicionales.
— El informe de auditoria podrá incluir o divulgar las acciones tomadas por el auditado, en términos de
lograr mejoras desarrolladas, desde la última auditoria o del establecimiento de un método
operativo adecuado. Esta información resulta necesaria para reflejar fielmente
la realidad y proporcionar al informe de auditoria la perspectiva apropiada de un equilibrio
adecuado.
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- Los puntos de vista del auditado sobre las conclusiones o recomendaciones de la auditoria
podrán ser incluidos en el informe, formando parte de las discusiones del auditor interno con el
auditado.
- El auditor deberá conseguir un acuerdo sobre los resultados de la auditoria, así como sobre un plan de
acción para mejorar los métodos operativos, en la medida que sea necesario. Si ambos discrepan
sobre los resultados de la auditoria, el informe deberá exponer ambas posiciones y las razones del
desacuerdo. Los comentarios escritos del auditado deberán incluirse como apéndice al informe de
auditoria. Otra alternativa es presentar las opiniones del auditado dentro del mismo informe o en
una carta de presentación.
18. Aun cuando el formato y contenido de los informes de auditoria podría variar según la organización o el
tipo de auditoria, adicionalmente, podrán incluir antecedentes y resúmenes. Los antecedentes deberán
identificar las áreas y funciones revisadas de la organización y proporcionar información aclaratoria
importante. También deberá incluir las observaciones, conclusiones y recomendaciones de informes
anteriores. Asimismo, deberá indicar si el informe se refiere a una auditoria planificada o si responde a
requerimientos específicos. Los resúmenes, si son incluidos, deberán ser una expresión equilibrada del
contenido del informe.

19. El responsable del departamento de Auditoria Interna o la persona designada para dicha función
deberán revisar y aprobar el informe final antes de su emisión y decidir a quienes ha de distribuirse.
20. El responsable del departamento de Auditoria Interna o la persona en quien delegue deberá aprobar y
firmar todos los informes finales. Si determinadas circunstancias lo justifican, se podría aceptar que el
auditor encargado del trabajo, o su supervisor firme el informe en representación del responsable del
departamento de Auditoria Interna.
21. Los informes de auditoría deberán distribuirse a los miembros de la organización que puedan asegurar
que se presta la debida atención a los resultados de la auditoria. Esto significa que el informe deberá llegar
a aquellas personas que se encuentran en disposición de adoptar las medidas correctivas o de asegurar
que se tomaran estas medidas. El informe final de auditoria se deberá remitir al responsable de cada área
auditada. Los miembros de mas alto nivel dentro de la organización podrán recibir solamente un
informe resumido. También podrán distribuirse informes a otros interesados o partes afectadas, tales
como los Auditores Externos o Junta Directiva.
22. Cierta información podrá no ser apropiada para ser comunicada a todos los receptores del informe, debido a
su condición de confidencial, privada, o por referirse a actos impropios o ilegales. Esta información
deberá presentarse en un informe separado. Si los hechos de los que se informa implican a algún
miembro de la Gerencia, el informe se deberá distribuir a la Junta Directiva o al nivel más alto de la
organización.

III. EXAMEN Y EVALUACION DE LA INFORMACION

INCLUIDA EN EL INFORME DE AUDITORIA INTERNA
23. Uno de los pasos mas importantes para la ejecución de una auditoria y respaldar el informe de auditoria es
obtener la información necesaria que evidencie los resultados comunicados en el informe. Para esto, los
auditores internos deberán obtener, analizar, interpretar y documentar la información necesaria.
24. El proceso de examen y evaluación de la información consiste en reunir toda la información de los
asuntos relacionados con los objetivos y alcance de la auditoria mediante los procedimientos de
auditoria, incluyendo el empleo de técnicas de pruebas selectivas y de muestreo estadístico.
25. El tipo de evidencia obtenida podrá ser:
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TIPOS DE EVIDENCIA DE AUDITORIA 4 ANALITICA

a) Definición Observación Respaldada por >

Se deriva de las
Directa del Existe en forma
aseveraciones de permanente en comparaciones
Auditor la Organización entre datos
la
Organización
k

f
' f
Cheques
Fotografías <• Aseveraciones « Facturas
b) Ejemplo Conteo de Escritas ^ - Informes de * »Procedimientos
Recepción analíticos
inventario Verbales
Mapas * Ordenes de
k
Gráficos k Compra
Cuando es la Puede no ser SE considera
como una forma
circunstancial
E c) Consideraciones única evidencia Definitiva y debe Es la mas '

importantes por lo menos la tratar de ser utilizada por « Fotografías as

deberían observar respaldada de los auditores
dos personas otra manera

d) Se obtiene Observación o Entrevista Revisión y Pruebas

mediante el o los Pruebas Globales
siguientes Inspección detalladas de Análisis
documentos: Comparativo
Procedimientos
• Verificación De saldos
seguimiento

26. La evidencia deberá poseer las siguientes características:

1. Suficiente: Se considera evidencia suficiente a aquella que es factual, apropiada y
convincente y que permite a una tercera persona, con la misma evidencia que tuvo el auditor,
llegar a la misma conclusión que este llego. La calidad y cantidad de evidencia dependerá del
nivel del riesgo. A mayor riesgo se necesitara mayor cantidad y calidad de evidencia.
Ej. De suficiencia evidente es probar la efectividad y validez de los gastos (obviamente si la
documentación física se examine)
2. Competente: Por lo general, es la evidencia más confiable, la cual podrá estar disponible mediante
la aplicación de las técnicas y procedimientos de auditoria, ya que proviene de una fuente
externa y podrá ser corroborada por otra información.
Ej. Respuestas a confirmaciones.

3. Relevante o pertinente: Se considera que la información es relevante o pertinente, cuando

esta enfatiza la necesidad de satisfacer y es consistente con los objetivos de auditoria y sirve
para respaldar los hallazgos y las recomendaciones de auditora.
Ej. Comparaciones analíticas, o revisión de las encuestas de mercado.
4. Útil: La evidencia se considera Ml, cuando contribuye a lograr las metas de la entidad.
Considera los siguientes aspectos:
1. Confiabilidad e integridad de la información.
2. Cumplimiento con políticas, planes, procedimientos, leyes y contratos.
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3. Salvaguarda de los actives.

4. Uso económico y eficiente de los recursos.
5. Cumplimiento de los objetivos y metas establecidas.
27. Toda esta información deberá estar incluida en los papeles de trabajo que respaldan la auditoria. Los
papeles de trabajos físicos o electrónicos deberán incluir: un conjunto ordenado de las evidencias
obtenidas, el detalle de los procedimientos aplicados y las conclusiones y observaciones a las que
llego el auditor durante su examen realizado. La importancia de la evidencia incluida en los papeles de
trabajo radica en que los papeles de trabajo constituyen el registro del trabajo realizado por el auditor;
respaldan y evidencian las afirmaciones del informe; proporcionan datos acerca de los aspectos sobre
los que el auditor deberá poner especial atención en auditorias posteriores; facilitan la preparación
del informe de auditoria y sirven como antecedente para el seguimiento de las observaciones.

IV. COMUNICACION DE RESULTADOS

28. Es mediante el informe de auditoria como generalmente se comunican estos resultados. Este
informe es fundamental para que la función de auditoria cumpla con sus objetivos. De hecho,
podríamos afirmar que gran parte del trabajo se centra en la preparación de este documento.
29. Usualmente, los resultados de la Auditoria Interna son informados de dos maneras:
a) En reuniones donde los resultados se discuten verbalmente.
b) En un documento formal por escrito
30. Las discusiones verbales de los resultados ocurren en medio de lo que normalmente se conoce como
«reunión de cierre de auditoria»; esta reunión tiene lugar inmediatamente después de que el
equipo de auditoria ha completado su trabajo y debería elaborarse una minuta sobre los resultados o
acuerdos de la misma. El informe final escrito deberá entregar después de incorporar los cambios
surgidos en la reunión.

31. En estas reuniones se revisan los objetivos de la auditoria, los hallazgos y las posibles
conclusiones y/o recomendaciones que mas tarde se deberán incluir en los informes escritos.
De cualquier forma, además de la responsabilidad que el auditor tiene de comunicar
resultados, el informe de auditoria constituye un reflejo de capacidad y competencia
profesional del auditor, no solo de sus habilidades técnicas, sino también de su capacidad de
comunicación.

V. UTILIDAD DEL INFORME

32. El informe de auditoria sirve a diversas aéreas de la organización, incluyendo a auditores
externos, auditados, Comité de Auditoria, Alta Gerencia, Junta Directiva, etc. Por ello el
auditor interno deberá tener en mente las diversas necesidades de los grupos a los que podrá
llegar el informe en la preparación del mismo.
32.1 Para el auditor interne, su informe:
- Comunica la meta, el propósito y los resultados del trabajo que demandan la atención
de la administración.
— Es la prueba de que él cumplió con sus responsabilidades y realizó su trabajo.
- Es una manera de reflejar las habilidades técnicas y de comunicación que expone
en el mismo y representa una oportunidad para que la Administración
Ejecutiva de la empresa evalúe sus habilidades y el progreso en el desempeño
del departamento de auditoría en general.

— Le ayuda a llevar a cabo el seguimiento de sus recomendaciones.

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32.2 Para el Comité de Auditoria y para la Gerencia, este informe.

- Es un conjunto de revisiones objetivas e independientes de las operaciones,
elaborado por personas capacitadas que han evaluado los controles de las
actividades, los procesos y los procedimientos utilizando en su organización.
— Estimula las acciones hacia las mejoras necesarias. La función de auditoria busca la
autocorrección dentro de la organización y promueve acciones en los terrenos que
necesitan atención. De hecho, las recomendaciones y descubrimientos podrán ser
la base para elaborar un plan de acción.
Podrá servir a la Gerencia para identificar problemas específicos de las
operaciones de la empresa. Puesto que el tiempo es escaso, los directivos tienden a
prestar mayor atención a las operaciones diarias de la empresa que a problemas
específicos.
Ayuda a la administración a monitorear los controles de operaciones y riesgos.

— Puede proveer detalles acerca de operaciones y controles que se contienen en otros

informes.
- Da a conocer a la Gerencia de manera independiente, y a menudo favorable, información que de
otra manera no llegaría a la Junta Directiva o al nivel mas alto de la organización.
— Da a conocer a la gerencia las actividades realizadas por el departamento de Auditoría
Interna; informa de los auditados y permite identificar los elementos que emplearon los
auditores para alcanzar sus conclusiones.
- Ofrece como resultado adicional el mejoramiento de los controles. Como parte del sistema de
control interne, sirve para detectar fallas y alertar a la administración sobre riesgos y
debilidades que sufren los procedimientos. De esta forma, las medidas correctivas podrán
tomarse con anticipación.
- Provee a la administración evidencia de que las operaciones se hacen conforme a las
normativas legales vigentes. Las empresas normalmente buscan que dichas operaciones se
apeguen al marco de legalidad. De esta manera el informe de auditoría alerta a la
administración acerca de las posibles violaciones que han sido halladas.
32.3 Para terceras partes este informe:
- Es una importante fuente de información para los auditores externos, ya que además de
proveer información interna acerca de operaciones especificas, podrá ayudar a reducir el
alcance que los auditores han dado a sus pruebas de auditoría, de acuerdo a las áreas de
mayor riesgo. El informe podrá también ayudar a detectar problemas y evitar duplicidad de
trabajo.
- Podrá, en algunos casos, proveer a agencias regulatorias, posiblemente del propio
gobierno, la certeza de que algunas practicas de control que les interesen en particular, son
llevadas a cabo por la empresa.

VI. TIPOS DE INFORME

33. El auditor ha de decidir el tipo de informe que, a su juicio, sea el más adecuado para describir la
situación encontrada en el área analizada.
34. El objetivo de la auditoria, el contenido de las comprobaciones, el grado de interés de la Gerencia, así
como los antecedentes y organización de la empresa, determinaran el tipo de informe que deberá
realizarse.

35. Tipificar los informes por las particularidades que cada uno de ellos podrá ofrecer o dar lugar a tantas
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clases de informes como situaciones normales, anormales o especiales puedan darse en las
empresas, organismos o entidades, lo que supondría un numero casi infinito de tipos de informes.

36. Sin embargo hay que tipificarlos, acogiéndose a la forma con que, casi universalmente, se suelen presentar:
1. Informe preliminar.
2. Informe especial.
3. Informe regular.
4. De seguimiento
36.1 Informe preliminar
Podrá ser necesario cuando las circunstancias que se advierten durante el desarrollo de la
auditoria requieran llamar la atención inmediata de la Gerencia sobre algún problema específico.
- En oportunidades, una comunicación oral de lo observado es suficiente para poner en
acción al responsable y adoptar las medidas necesarias para evitar un mayor deterioro.
- Con frecuencia, también se utiliza la comunicación oral durante el curso de una auditoria,
para informar de la marcha de los trabajos, y en la entrevista final con los responsables
de área, después de terminada la auditoria y antes de redactar el informe escrito.
36.2 Informe especial
El concepto de informe especial es muy variado. En unos casos se podrá tratar del relate de hechos
muy graves observados en el transcurso de una auditoria regular; en otras ocasiones, se podrá llamar
así al informe emitido con ocasión de una auditoria realizada al margen del Programa Anual de
Auditoria;
- Por lo general se refiere al elaborado por encargo concrete de la Gerencia; también se considera
que es el especifico sobre cualquier punto o área determinada y, efectivamente, cualquiera
de estos casos es valido. De donde resulta que el informe especial es aquel que por cualquier
motivo es diferente del informe regular que emite auditoria interna.
36.3 Informe regular
Es aquel cuya estructura se encuentra previamente establecida y se aplica con carácter general. A
continuación se presenta una estructura sugerida:
a) Índice
Es la enumeración por páginas de los distintos capítulos y epígrafes de que consta el informe,
que presenta estructurado su contenido y permite localizar cada asunto de interés.

b) Introducción
Este capítulo del informe debe incluir, al menos, los siguientes elementos básicos:
Objetivo y naturaleza de la auditoria realizada. Alcance y limitaciones.
Procedimientos utilizados en el trabajo. Consideraciones complementarias.
A continuación se indican los contenidos fundamentales que deberán incluirse en cada uno de los apartados
señalados.
- Objetivo y naturaleza de la auditoría realizada:
Como primer párrafo del informe deberá describirse los objetivos esenciales de la auditoria, con
el detalle suficiente para que el lector comprenda la naturaleza del trabajo realizado y sepa que debe
esperar del contenido del informe.

Se deberá indicar si el examen efectuado corresponde a los objetivos indicados en el Programa

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Anual de Auditoria o, por el contrario, se trata de otros esporádicos fijados por la Gerencia.
— Alcance y limitaciones:
Deberá detallarse la extensión del trabajo realizado, con mención del periodo revisado y del
alcance de las comprobaciones. Asimismo, se deberá indicar las ampliaciones o reducciones realizadas
sobre el programa inicial aprobado.
También se deberá describir toda limitación específica habida en el curso de la auditoria y los aspectos
no abarcados, con detalle de sus motivos fundamentales.
- Procedimientos utilizados en el trabajo:
El informe deberá contener una explicación de los procedimientos, normas de auditoria y técnicas
especificas aplicadas, incluyendo el tamaño de la muestra seleccionada y la forma de obtención de
las partidas que la integran.
Consideraciones complementarias:
En este apartado se harán constar los datos de referencia y otros de interés que sitúen
adecuadamente al lector del informe.
Se podrán resumir los antecedentes, la ubicación de la actividad, sus dimensiones (física,
económica, humana), la organización técnica y contable, el ambiente de trabajo y todos aquellos
datos que permitan dar una visión general de la actividad auditada, tratando de plasmar la realidad del
momento.
c) Resumen del informe
El resumen del informe debe consistir en una presentación sencilla de las principales
observaciones, de las conclusiones obtenidas y de las recomendaciones formuladas. Si esta
parte del informe se envía separadamente al Comité de Auditoria y a la Gerencia deberá incluir,
además el capitulo de «Introducción», al objeto de completar su estructura.
- Opinión de Auditoria Interna
Es el juicio que emite el auditor sobre las actividades, áreas o procedimientos
examinados. Debe ser breve y destinado a responder a todas las interrogantes de la Gerencia
sobre los resultados de la auditoria desde un punto de vista general.
- Resumen de las principales observaciones, conclusiones y recomendaciones
Se deberá incluir las debilidades o problemas detectados mas importantes, cuyo detalle aparece
en el cuerpo del informe, así como las conclusiones que se deriven de ellas. > »
Asimismo, deberá exponerse las recomendaciones, con las acciones propuestas, para
mejorar el logro de los objetivos y eliminar las deficiencias observadas. Estas
recomendaciones deben sintetizarse, dado que su descripción detallada se incluirá en el
cuerpo del informe, junto con las fechas acordadas para su implantación.
d Cuerpo del informe
Con la finalidad de facilitar su agrupación, el texto de todo informe de auditoria interna deberá
dividirse en capítulos, secciones, párrafos, artículos y cualesquiera otras subdivisiones
racionales que fueran necesarias.
El informe de Auditoria Interna deberá contener, asunto por asunto, los siguientes elementos
básicos:
— Las observaciones
Deben basarse en las premisas de criterio, condición, causas y efectos explicados en la
sección II (punto 17.3.1) y las conclusiones y recomendaciones claves deben
considerar los aspectos en los puntos 17.3.2y 17.3.3 de la sección II, respectivamente.
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e. Anexos
Los anexos se destinan, por lo general, respaldar los detalles resultantes de las comprobaciones
que ha efectuado el auditor.

Su finalidad fundamental es presentar los pormenores necesarios en forma separada, aunque

formando parte del contenido general del informe, con el propósito de contribuir a la mayor
concisión del texto y hacer del mismo un material de lectura más ágil.
Cada anexo tendrá un titulo apropiado a la naturaleza de su contenido.
36.4 Informe de Seguimiento de los resultados de la Auditoria Interna. Los auditores internos
deberán efectuar el seguimiento a sus recomendaciones para asegurarse de que se toman medidas
adecuadas con relación a los hechos auditados.
Gran parte del éxito atribuible a una revisión de Auditoria Interna, no solo radica en la habilidad
que se despliegue para descubrir los errores en los sistemas de información, fraudes en contra del
patrimonio de la empresa o fallas en el sistema de control interne.
Esta fase se complementa, por un lado, con las medidas correctivas que los auditores puedan
recomendar para solucionar tales problemas y por otro, no menos importante, con el seguimiento
que hagan para establecer si las soluciones propuestas se llevan a cabo y si efectivamente resuelven
las causas y los efectos. Esta última fase es la que se denomina como «seguimiento de resultados».
Podríamos caer en el error al pensar que los únicos responsables del seguimiento de
resultados son los auditores internos, pero son tres los principales actores involucrados en una
auditoria: el auditor interno, el auditado y la gerencia.
- Auditor interno.
El auditor es el encargado de hacer seguimiento a las recomendaciones de la auditoria. Este
debe informar a los auditados, a la Junta Directiva y a la position más alta de la organización,
de los juicios y evaluaciones hechos durante las revisiones de seguimiento de resultados,
además de resolver las consultas de las partes involucradas.
Cabe mencionar que los auditores no son responsables de que las medidas recomendadas sean o no
tomadas, sino solo de dar a conocer los riesgos actuales y potenciales de no adoptarlas; quien
realmente asume este riesgo es la Gerencia y la Junta Directiva de la organización.
Auditados.
Deben proveer oportunamente respuestas completas al informe de auditoria, así como
cooperar con los auditores en las revisiones de seguimientos a los resultados; deben
mantener informados a la Junta Directiva y a los auditores de las medidas implantadas y de las
que se programe implantar, así como manifestar si los resultados arrojados son los esperados.

Los auditados deben en su caso hacer las correcciones necesarias o proponer medidas alternativas
en caso de que no se obtengan los resultados esperados.
La Gerencia
La Gerencia debe monitorear el proceso de seguimiento de resultados poniendo especial énfasis en
que los auditados adopten las medidas recomendadas; así mismo debe asegurarse de que estas
medidas sean las optimas en relación a su costo beneficio. Tomara las acciones correctivas
necesarias en caso de que observen posibles mejoras.
Finalmente, la Junta Directiva debe evitar cualquier interferencia con el trabajo de los auditores
durante la revisión del seguimiento de los resultados.
La Auditoria Interna debe determinar que se han tornado las medidas correctivas y que se están
logrando los resultados deseados, o que la Gerencia ha asumido el riesgo de no adoptar las medidas
correctivas sobre los hechos auditados.
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El seguimiento se define como un proceso mediante el cual los auditores internes determinan la
adecuación, eficacia y oportunidad de las medidas tomadas por la Gerencia en relación a las
recomendaciones de auditoria. En estas también se incluyen las conclusiones comunicadas a los
auditores externos u otros.
- La responsabilidad del seguimiento debe estar definida en los manuales del departamento de
Auditoría Interna.
— La Gerencia es responsable de decidir las medidas adecuadas a adoptar en respuesta a las
conclusiones del informe de auditoria. El responsable del Departamento de Auditoria
Interna debe valorar las medidas adoptadas por la Gerencia para la solución oportuna de
los asuntos comunicados como observaciones de auditoria. Para determinar el alcance del
seguimiento, los auditores internos deben tener en cuenta los procedimientos de
naturaleza similar aplicados en la organización.
- La Gerencia podrá decidir asumir el riesgo de no corregir los hechos informados por
razones de costos u otras consideraciones. La Junta Directiva debe ser informada de tales
decisiones en todas las conclusiones de auditoria significativas.
La naturaleza, calendario y alcance del seguimiento debe determinarse por el Director de
Auditoria Interna.
Los factores que deben tenerse en cuenta para determinar los procedimientos de
seguimiento adecuados son:

a) La importancia de los hechos informados.

b) El grado de esfuerzo y costo necesario para su corrección.
c) Los riesgos que podrán derivarse si la acción correctora falla.
d) La complejidad de la acción correctora.
e) El periodo de tiempo necesario.
La Auditoria Interna debe determinar que se hayan tornado las medidas correctivas y se estén logrando
los resultados deseados, o que la Gerencia ha asumido el riesgo de no adoptarlas.
Ciertas conclusiones de auditoria podrán ser tan significativas que requieran acción inmediata por parte de
la Gerencia. Estas situaciones deberán ser monitoreadas por los auditores internos hasta su corrección,
debido al efecto que podrían tener sobre la organización.
También podrá haber casos en los que el responsable del Departamento de auditoria juzgue que la
respuesta oral o escrita de la Gerencia muestre que la medida ya tomada es suficiente en relación a la
importancia relativa de las conclusiones de auditoria. En tales ocasiones, el seguimiento podrá realizarse
como parte de la auditoria siguiente.
Los auditores internes deben evaluar si las medidas tomadas sobre las conclusiones de auditoria
solucionan los problemas de fondo.
El responsable del Departamento de Auditoria Interna es responsable de programar las actividades de
seguimiento como parte de la planificación de trabajos de auditoria a desarrollar.
La programación del seguimiento debe basarse en el riesgo y en la probabilidad de que ocurra, así como en el
grado de dificultad y la cuantía del tiempo necesario para implantar la acción correctora.
El responsable del Departamento de Auditoria Interna deberá establecer procedimientos que incluyan lo
siguiente:
a) Un marco temporal dentro del cual se requiera la respuesta de la Gerencia a los hechos auditados.
b) Una evaluación de la respuesta de la Gerencia.
c) Una verificación de la respuesta (si es necesario).
d) Una auditoria de seguimiento (si es necesario).
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e) Un procedimiento de comunicación, a los niveles de gerencia adecuados, que incida en las respuestas o
acciones insatisfactorias, incluyendo la asunción del riesgo.

Entre las técnicas utilizadas para realizar un seguimiento efectivo se incluyen:

a) Dirigir el informe de auditoria a los niveles adecuados responsables de llevar a cabo la
acción correctora.
b) Recibir y evaluar las respuestas de la Gerencia a los hechos auditados, durante la auditoria
o dentro de un periodo razonable después de la emisión del informe. Las respuestas; son
mas útiles si incluyen una información suficiente que permita al responsable del
Departamento de Auditoria Interna evaluar la adecuación y oportunidad de la acción
correctora.
c) Recibir actualizaciones periódicas de la Gerencia con el fin de evaluar los esfuerzos llevados a
cabo para corregir las situaciones previamente comunicadas.
d) Recibir y evaluar informes de otras unidades de la organización que tengan asignada
responsabilidad en procedimientos de naturaleza similar al seguimiento.
e) Informar a la Gerencia, a la Junta Directiva o al nivel más alto de la organización sobre la
situación de las respuestas a los hechos auditados.
37. Las otras posibles clasificaciones del informe como formal, final, gradual, escrito, oral, de resumen de
opiniones, de comprobación de deficiencias, financiero, operativo, de gestión, de controles internes,
de procedimientos administrativos, etc., no son sino distintas acepciones del informe con expresión de
su contenido.

FECHA DE APROBACION Y VIGENCIA:

Esta norma fue aprobada en el Directorio Nacional Ampliado celebrado por la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela celebrada en San Cristóbal con fecha 18 de Mayo de 2001 y entra en
vigencia a partir del 01 de Enero de 2002.