IMPUESTOS

IVA: CAMBIOS
EFECTUADOS
POR LA LEY DE
FINANCIAMIENTO
1943 DE 2018

MAYO 27 DE 2019
 Especiales Actualícese - Impuestos

Tabla de contenido

GENERALIDADES................................................................................................................................... 3
Hechos generadores....................................................................................................................................3
Plazos para la presentación de la declaración.............................................................................................4
Declaración y pago bimestral.................................................................................................................4
Declaración y pago cuatrimestral..........................................................................................................5

CAMBIOS FRENTE A LOS REGÍMENES SIMPLIFICADO Y COMÚN............................................................ 6

Requisitos para figurar como no responsable del IVA...........................................................................7
Comerciantes obligados a llevar contabilidad.......................................................................................9
Actualización del RUT..................................................................................................................................9

CAMBIOS EN BIENES Y SERVICIOS FRENTE AL IVA............................................................................... 10

IVA plurifásico sobre cervezas y gaseosas.................................................................................................10
Cerveza de producción nacional..........................................................................................................11
Cerveza importada...............................................................................................................................12
Gaseosas y bebidas similares, sean importadas o de producción nacional.......................................12
Servicios que pasaron de gravados a excluidos.........................................................................................12
Base gravable del IVA en la importación de productos terminados.........................................................13

RETENCIÓN A TÍTULO DEL IVA............................................................................................................. 14

Disminución de la tarifa de retención..................................................................................................15

TRATAMIENTO DEL IVA DE ACTIVOS FIJOS A PARTIR DE 2019.............................................................. 16

Debate..................................................................................................................................................16
IVA en la compra de bienes de capital.................................................................................................17

NOVEDADES EN EL FORMULARIO 300................................................................................................. 18

FIRMA DE CONTADOR PÚBLICO EN LA DECLARACION DEL IVA Y RETENCIÓN EN LA FUENTE................ 20

Efectos de las declaraciones presentadas sin la firma del contador...................................................21

SALDOS A FAVOR SUJETOS A DEVOLUCIÓN......................................................................................... 22

Compensación y devolución de saldos a favor en las declaraciones del IVA......................................22
Término para solicitar y efectuar la devolución de saldos a favor......................................................22
Saldos a favor no sujetos a devolución................................................................................................22

FACTURA ELECTRÓNICA COMO SOPORTE DE PAGOS A NO RESPONSABLES DEL IVA............................ 23

2
 Especiales Actualícese - Impuestos
GENERALIDADES
E
l impuesto sobre las ventas –IVA–
es un tributo indirecto de orden
nacional, que grava el consumo y los
costos en los que se incurre en el proceso
productivo de un bien o en la prestación
de un servicio.
Las últimas dos reformas tributarias, Ley
1819 de 2016 y Ley 1943 de 2018, esta
última conocida como Ley de financia-
miento, implementaron importantes
modificaciones respecto al tratamiento del
IVA. En las siguientes páginas abordaremos
algunas de las novedades más significativas
en torno al tema, especialmente aquellas
que entraron en vigencia durante el perío-
do fiscal en curso.
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Hechos generadores • La prestación de servicios en
el territorio nacional, o desde
el exterior, que no hayan sido
Mediante el artículo 420 del ET
(modificado por el artículo 173 de la excluidos expresamente.
Ley 1819 de 2016) se establecieron
• La importación de bienes
como hechos generadores del IVA los
corporales muebles que no hayan
siguientes:
sido excluidos expresamente.
• La venta de bienes corporales
• La circulación, venta u operación
muebles e inmuebles que no hayan
de juegos de suerte y azar, con
sido excluidos expresamente.
excepción de las loterías y los
juegos de suerte y azar operados
• La venta o cesión de activos
solo por internet.
intangibles que contengan el
derecho de propiedad industrial.
3
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Plazos para la presentación
de la declaración
Por el año gravable 2019 el impuesto sobre las ventas deberá ser
declarado y pagado de forma cuatrimestral y bimestral, según
las indicaciones de los artículos 1.6.1.13.2.30 y 1.6.1.13.2.31 del
Decreto 1625 de 2016, modificados por el artículo 1 del Decreto
2442 de 2018.
Declaración y pago bimestral
Como lo señala la nueva versión del artículo 1.6.1.13.2.30 del
Decreto 1625 de 2016, modificado por el artículo 1 del Decreto
2442 de 2018, esta periodicidad aplica a los responsables
catalogados por la Dian como grandes contribuyentes, a
las personas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutos a
diciembre 31 de 2018 sean iguales o superiores a 92.000 UVT
(equivalentes a $3.050.352.000), y para aquellos responsables
mencionados en los artículos 477 (bienes exentos del IVA)
y 481 del ET (bienes exentos con derecho a devolución
bimestral).
Estos contribuyentes deberán realizar la liquidación y pago del
impuesto en seis (6) períodos bimestrales a lo largo del año.
Los vencimientos han sido dispuestos de acuerdo con el último
dígito del NIT que conste en el RUT (sin tener en cuenta el
dígito de verificación), de la siguiente forma:

Enero - Marzo - Mayo - Julio - Septiembre - Noviembre -

Febrero Abril Junio Agosto Octubre Diciembre
Último
dígito Plazo máximo en 2019 para consignar
del NIT
Enero de
Marzo Mayo Julio Septiembre Noviembre
2020
0 8 9 9 10 12 10
9 11 10 10 11 13 13
8 12 13 11 12 14 14
7 13 14 12 13 15 15
6 14 15 15 16 18 16
5 15 16 16 17 19 17
4 18 17 17 18 20 20
3 19 20 18 19 21 21
2 20 21 19 20 22 22
1 21 22 22 23 25 23

Otros contribuyentes que declaran IVA bimestral • Responsables por servicios financieros y empresas de
transporte aéreo regular: aquellos responsables por la pres-
Existen responsables del impuesto sobre las ventas diferentes tación de servicios financieros y las empresas de transporte
a los enunciados anteriormente, quienes deben declarar y aéreo regular, a los cuales se les autorizó el plazo especial
cancelar de forma bimestral dicho impuesto como se describe a estipulado en el parágrafo 1 del artículo 23 del Decreto
continuación: 2634 de 2012, presentarán la declaración y pago bimestral
del impuesto sobre las ventas en las siguientes fechas:
• Responsables por la prestación de servicios telefónicos:
deberán presentar la declaración del impuesto sobre las Enero - Marzo - Mayo - Julio - Septiembre - Noviembre -
ventas y cancelar el valor a pagar por cada uno de los Febrero Abril Junio Agosto Octubre Diciembre
bimestres de 2019 en los mismos plazos enunciados en el
Plazo máximo en 2019 para consignar
título anterior (“Declaración y pago bimestral del IVA”), de
acuerdo con el parágrafo 1 del artículo 1.6.1.13.2.30 del Enero de
Marzo Mayo Julio Septiembre Noviembre
Decreto 1625 de 2016. 2020
22 24 26 27 26 24

4
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• Prestadores de servicios desde el exterior: los artículos Dichos contribuyentes son responsables de realizar la liquidación
420, 437 y 437-2 del ET (luego de ser modificados por la y pago del impuesto sobre las ventas en tres (3) períodos
Ley 1819 de 2016) establecieron que a partir del 1 de julio cuatrimestrales a lo largo del año, tal como lo ha indicado el
de 2018 los prestadores de servicios desde el exterior artículo 1.6.1.13.2.31 del Decreto 1625 de 2016, modificado
(sean personas naturales o jurídicas) que ofrezcan servicios por el artículo 1 del Decreto 2442 de 2018. Los vencimientos
gravados con IVA en Colombia a personas naturales o han sido dispuestos de acuerdo con el último dígito del NIT que
jurídicas diferentes a las mencionadas en el numeral 3 conste en el RUT (sin tener en cuenta el dígito de verificación),
del artículo 437-2 del ET (es decir a personas naturales de la siguiente forma:
o jurídicas no responsables del IVA); se convierten
en responsables del IVA ante el Gobierno. En ese
sentido, el plazo para presentar la declaración bimestral Enero - Mayo - Septiembre -
Abril Agosto Diciembre
correspondiente y realizar el pago durante la vigencia 2019, Último dígito
de acuerdo con el parágrafo 5 del artículo 1.6.1.13.2.30 del NIT Plazo máximo en 2019 para consignar
del Decreto 1625 de 2016 (modificado por el artículo 1 del
Mayo Septiembre Enero de 2020
Decreto 2442 de 2018), vencerá en las siguientes fechas:
0 9 10 10
Enero - Marzo - Mayo - Julio - Septiembre - Noviembre - 9 10 11 13
Febrero Abril Junio Agosto Octubre Diciembre
8 13 12 14
Plazo máximo para consignar en 2019 7 14 13 15
Enero de 6 15 16 16
Marzo Mayo Julio Septiembre Noviembre
2020
5 16 17 17
15 17 17 17 14 16
4 17 18 20
3 20 19 21
Declaración y pago cuatrimestral
2 21 20 22
Los responsables del IVA personas jurídicas y naturales cuyos 1 22 23 23
ingresos brutos al 31 de diciembre del año gravable 2018 sean
inferiores a 92.000 UVT (equivalentes a $3.050.352.000) deberán En aquellos períodos gravables en los que no se efectúen
presentar la declaración del impuesto y pagarlo de manera operaciones sometidas al impuesto en cuestión ni operaciones
cuatrimestral, utilizando el formulario prescrito por la Dian. que den lugar a impuestos descontables, ajustes o deducciones,
el contribuyente podrá omitir la presentación de la declaración
del impuesto sobre las ventas.

Modelos y formatos

Calendario tributario 2019

El Ministerio de Hacienda y Crédito Público expidió el 27

de diciembre de 2018 el Decreto 2442, a través del cual
modifica el Decreto único tributario 1625 de 2016 a fin
de establecer los plazos para la presentación y pago de
las declaraciones tributarias de los impuestos nacionales
durante 2019. Aquí presentamos nuestro calendario para
impresión por el año en curso.

http://actualice.se/a5d1

5

CAMBIOS FRENTE A LOS REGÍMENES
SIMPLIFICADO Y COMÚN
Mediante el artículo 122 de la Ley 1943
de 2018 se derogaron totalmente las
normas de los siguientes artículos del ET:
• 499 – Quiénes pertenecen al régimen
simplificado del IVA.
• 505 – Cambio del régimen común al
simplificado.
• 506 – Obligaciones de los responsables
del régimen simplificado del IVA.
• 507 – Obligación de inscribirse en el
registro nacional de vendedores.
Especiales Actualícese - Impuestos
• 508 – Quienes se acojan al régimen
simplificado deben manifestarlo a
la Dirección General de Impuestos
Nacionales.
Al mismo tiempo, los artículos 4, 14 y
15 de la mencionada Ley modificaron
los artículos del ET que se señalan a
continuación:
• 437 – Los comerciantes y quienes
realicen actos similares a los de
ellos y los importadores son sujetos
pasivos del IVA.
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• 508-1 – Cambio de régimen por la
administración.
• 508-2 – Tránsito a la condición de
responsables del impuesto.
Además, el artículo 18 de la Ley de
financiamiento dispuso que todas
las normas del ET en las que se haga
alusión a los responsables del régimen
común o responsables del régimen
simplificado se deberán entender
referidas al régimen de responsabilidad
del IVA.
6
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Requisitos para figurar como no responsable del IVA

Podrán operar a partir de 2019 como no responsables del IVA las personas naturales (sin incluir sucesiones ilíquidas) que realicen
alguna de las actividades sujetas al IVA mencionadas en el artículo 420 del ET, siempre que cumplan las siguientes condiciones:

1. Deberán cumplir con la totalidad de los nueve requisitos establecidos en el parágrafo 3 del artículo 437 del ET, adicionado
mediante el artículo 4 de la Ley 1943 de 2018:

Requisito Límite o restricción

1. En el año anterior (2018) sus ingresos brutos fiscales provenientes
de su actividad operacional gravada con IVA, sin incluir ingresos
por operaciones excluidas ni otros extraordinarios como ventas de
activos fijos, herencias, loterías, dividendos, salarios, etc. (ver en el
Concepto unificado del IVA 000001 de la Dian, de junio de 2003, el
título IX, capítulo II, numeral 2.3), no pudieron haber excedido los…
$116.046.000 (3.500 UVT x $33.156).
A propósito, se debe tener presente que aunque se cumpla con ese tope
de ingresos brutos en 2018, y por tanto las personas naturales puedan
pertenecer al grupo de los no responsables del IVA durante 2019; frente
a la obligación de presentar declaración de renta por el año gravable
2018 los topes de ingresos brutos (por cualquier concepto) que deberán
revisar son diferentes, pues según el artículo 1.6.1.1.3.2.7 del DUT 1625
de 2016 (modificado por el artículo 1 del Decreto 2442 de diciembre 27
de 2018) las personas naturales residentes quedarán obligadas a declarar
cuando sus ingresos brutos por todo concepto hayan excedido los
$46.418.000 (1.400 UVT x $33.156).

2. Durante 2019 sus establecimientos de comercio, oficinas, locales o Uno(a).

sedes de negocio no pueden exceder el máximo de…

3. Durante 2019 en su establecimiento de comercio, oficina, sede o • Franquicia.

local no se pueden desarrollar negocios bajo la modalidad de… • Concesión.
• Regalía.
• Autorización.
• Cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.

4. Durante 2019 no puede efectuar operaciones que la conviertan en Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de importación
usuaria aduanera. Es decir, no puede… y/o exportación de bienes y/o servicios, y/o de tránsito aduanero.

5. Durante el año anterior (2018) no pudo haber celebrado contratos $116.046.000 (3.500 UVT x $33.156).
de venta de bienes o prestación de servicios gravados con IVA por
cuantía individual y superior a…

6. Durante 2019 no puede celebrar contratos de venta de bienes o $119.945.000 (3.500 UVT x $34.270).
prestación de servicios gravados con IVA por cuantía individual y
superior a…
Nota: si durante 2019 pretende suscribir un contrato para vender
bienes o prestar servicios gravados y la cuantía del contrato
excede la cifra aquí reseñada, en ese caso deberá inscribirse como
responsable del IVA antes de la celebración del contrato (ver el
inciso 2 del parágrafo 3 del artículo 437 del ET, modificado con el
artículo 4 de la Ley 1943 de 2018).

7. Durante el año anterior (2018) sus consignaciones en todo $116.046.000 (3.500 UVT x $33.156).
el sistema bancario, sea en Colombia o en el exterior, e
independientemente de los valores consignados, sumadas con
sus inversiones financieras (como por ejemplo la constitución de
CDT’s, adquisición de bonos, etc. en Colombia o en el exterior), no
debieron haber excedido los…

8. Durante 2019 sus consignaciones en todo el sistema bancario, sea $119.945.000 (3.500 UVT x $34.270).
en Colombia o en el exterior, e independientemente del origen de
los recursos, sumadas con sus inversiones financieras (por ejemplo
la constitución de CDT’s, la adquisición de bonos, etc., sea en
Colombia o en el exterior), no pueden exceder los…

9. Respecto al régimen simple de tributación estipulado en los No puede registrarse en dicho régimen.
artículos del 903 al 916 del ET…

7

Cabe destacar que si una persona natural
cumple durante 2019 con la totalidad
de los nueve requisitos mencionados y
obtiene la calidad de no responsable del
IVA, pero en algún momento durante
el mismo año incumple alguno de
los requisitos 2, 3, 4, 6, 8 o 9, deberá
inscribirse como responsable de dicho
impuesto a partir del inicio del período
siguiente (ver artículo 508-2 del ET,
modificado por el artículo 15 de la Ley
1943 de 2018). Lo anterior conlleva a que
deba cobrar y declarar el IVA de forma
bimestral durante el resto del año gravable.
Por su parte, quienes operaban como
responsables del IVA (régimen común)
antes de 2019 deben tener presente
que la Ley 1943 de 2018 derogó al
artículo 505 del ET, artículo que le exigía
al contribuyente permanecer en dicho
régimen durante mínimo tres años antes
de obtener la calidad de no responsable
del IVA (régimen simplificado). Ahora, y
de acuerdo con lo indicado en el inciso
tercero del parágrafo 3 del artículo 437,
solo se requiere haber permanecido un
año en el grupo de responsables del IVA.
El artículo 18 de la
Ley de financiamiento
dispuso que todas las
normas del ET en las
que se haga alusión
a los responsables
del régimen común
o responsables del
régimen simplificado
se deberán entender
referidas al régimen de
responsabilidad del IVA
Especiales Actualícese - Impuestos
2. En razón a que la Ley 1943 de 2018
derogó al artículo 506 del ET, debe
entenderse que a partir de 2019 no es
obligatorio que la persona natural que
opera como no responsable del IVA
figure inscrita en el RUT. Por ese motivo,
a estas personas no les aplicarían las
sanciones de los numerales 1 y 2 del
artículo 658-3 del ET. Sin embargo,
el inciso tercero del parágrafo 3 del
artículo 437 del ET indica que los no
responsables del IVA deberán inscribirse
en el RUT cuando realicen operaciones
con terceros que sí sean responsables
por dicho impuesto.
3. El inciso quinto del parágrafo 3 del
artículo 437, y la nueva versión del
artículo 508-1 del ET, establecen que la
Dian podrá aplicar diferentes criterios
especiales para reclasificar de oficio a
los no responsables del IVA. Entre esos
criterios están, por ejemplo, el hecho de
abrir y cerrar establecimientos de co-
mercio en varias ocasiones durante un
mismo año, o el hecho de fraccionar las
ventas de un mismo local entre varios
familiares.
4. Conforme al Concepto Dian 15456 de
febrero de 2006, las personas naturales
comerciantes que operaban bajo el
régimen simplificado del IVA no están
obligadas a llevar contabilidad para
efectos fiscales. Por esa razón, algunas
personas omitían dicho requerimiento,
aunque para efectos mercantiles era
exigido según lo consagrado en el
artículo 19 del Código de Comercio
–C.cio–. No obstante, el artículo 122
de la Ley 1943 de 2018 derogó al
artículo 264 de la Ley 223 de 1995,
el cual permitía al contribuyente
sustentar sus actuaciones, en la vía
gubernativa y en la jurisdiccional, con
base en las doctrinas vigentes emitidas
por la Dian. En otras palabras, los
contribuyentes deberán respaldar sus
actos únicamente al tenor de la ley (ver
artículo 113 de la Ley 1943 de 2018).
En esta medida, y teniendo en
cuenta que es un requerimiento
del C.cio, todos los comerciantes
deberían llevar libros de contabilidad,
independientemente de si tienen
o no la calidad de responsables del
IVA. Adicionalmente, las personas
no responsables del IVA (lleven o no
contabilidad) deberán diligenciar el
Libro Fiscal de Registro de Operaciones
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Diarias del que trata el artículo 616 del
ET. Sobre el particular, debe recordarse
que la Dian, mediante el Concepto
46572 de 1999, señaló que no serán
sancionados quienes no diligencien
dicho libro o lo tengan atrasado.
5. Aunque los no responsables del IVA no
están obligados a expedir factura de
venta ni documento equivalente (ver
artículo 616-2 del ET), quienes sean
sus clientes y requieran un soporte
fiscal por las compras realizadas
continuarán elaborando el documento
equivalente referido en el artículo 3
del Decreto 522 de 2003 (recopilado
en el artículo 1.6.1.4.40 del DUT 1625
de 2016). Además, cuando alguna
persona natural no responsable
del IVA opte por facturar de forma
voluntaria deberá hacerlo con el lleno
de los requisitos formales, incluido el
de autorización de numeración de la
facturación (ver la Resolución 000055
de julio 14 de 2016 y el Concepto Dian
11545 de mayo 12 de 2017).
Adicionalmente, si alguna persona
natural es tipógrafo elaborador
de facturas, aunque pertenezca al
grupo de no responsables del IVA
deberá expedir factura de venta con
la totalidad de los requisitos (ver el
artículo 618-2 del ET y el parágrafo
2 del artículo 2 del Decreto 1001
de 1997, recopilado en el artículo
1.6.1.4.2 del DUT 1625 de 2016).
6. El artículo 502 del ET (no modificado
por la Ley 1943 de 2018) indica que
los no responsables del IVA podrán
imputar en sus declaraciones anuales
de renta, como costo o gasto, el
impuesto sobre las ventas pagado en
la adquisición de bienes o servicios
relacionados con alguna actividad
productora de renta.
Respuestas
Régimen simplificado y común
después de la Ley 1943 de 2018
Para efectos de responder por el
cobro del IVA, ¿aún se debe hacer la
distinción entre el régimen común y
el régimen simplificado?
http://actualice.se/a5n9
8

Comerciantes obligados
a llevar contabilidad
Los artículos 10 y 19 del C.cio siempre
han indicado que todos los comerciantes
(aquellos que realizan actos de comercio
de forma habitual o profesional), sin
importar si son personas naturales o
jurídicas y responsables o no del IVA, se
encuentran obligados no solo a inscribirse
en el registro mercantil sino también a
llevar contabilidad conforme a todas las
normas contables que rigen en Colombia.
Ahora bien, muchas personas naturales
comerciantes se inscriben en la cámara de
comercio como no responsables del IVA y
consideran que no están obligadas a llevar
contabilidad (ni siquiera para fines fiscales).
Esto con ocasión de doctrinas de la Dian
como la contenida en el Concepto 15456
de febrero de 2006, en la que dicha enti-
dad concluía que si las personas naturales
del régimen simplificado del IVA no debían
cobrar ese impuesto entonces la Dian las
consideraría como no obligadas a llevar
contabilidad, al menos para fines fiscales.
Contribuyentes no pueden
ampararse en doctrinas de la Dian
Las personas naturales comerciantes que
se amparaban en doctrinas de la Dian
para no llevar contabilidad deben tener
presente que el artículo 122 de la Ley 1943
de 2018 derogó al artículo 264 de la Ley
223 de 1995, en el cual se leía lo siguiente:
“Artículo 264. Los contribuyentes
que actúen con base en conceptos
escritos de la Subdirección Jurídica
de la Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales podrán
sustentar sus actuaciones en la vía
gubernativa y en la jurisdiccional
con base en los mismos. Durante
el tiempo en que tales conceptos
se encuentren vigentes, las
actuaciones tributarias realizadas a
su amparo no podrán ser objetadas
por las autoridades tributarias.
Cuando la Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales cambie la
posición asumida en un concepto
previamente emitido por ella deberá
publicarlo.”
Especiales Actualícese - Impuestos
Así mismo, deben tener presente lo que
se dispuso en el artículo 113 de la misma
Ley 1943 de 2018:
“Artículo 113. Los conceptos
emitidos por la dirección de
gestión jurídica o la subdirección
de gestión de normativa y doctrina
de la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales constituyen
interpretación oficial para los
empleados públicos de Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales;
por lo tanto, tendrán carácter
obligatorio para los mismos.
Los contribuyentes solo podrán
sustentar sus actuaciones en la vía
gubernativa y en la jurisdiccional
con base en la Ley.”
Como puede verse, a partir de enero de
2019 los contribuyentes ya no pueden
seguir respaldando sus conductas con
base en alguna opinión que haya emitido
la Dian (sin importar que aún siga
vigente), pues ahora deben sustentar su
actuación conforme a la interpretación
que realicen de la norma.
En ese sentido lo recomendable es
que todas las personas naturales
comerciantes que sigan operando como
no responsables del IVA (antiguo régimen
simplificado del IVA) lleven contabilidad
(tanto para fines contables como para
fines fiscales).
Actualización del RUT
El artículo 122 de la Ley de financiamiento
1943 de 2018 derogó la norma contenida
en el artículo 506 del ET con la cual
se exigía a las personas naturales que
operaraban como no responsables del
IVA inscribirse en el RUT (código de
responsabilidad 12) y exhibirlo en su
establecimiento de comercio.
Al respecto es importante destacar que
luego de los cambios introducidos por los
artículos 4 y 20 de la Ley 1943 de 2018 al
parágrafo 3 del artículo 437 y al artículo
512-13 del ET, algunas personas naturales
que continúen realizando operaciones
como no responsables del IVA deberán
figurar inscritas en el RUT.
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En efecto, la norma del inciso cuarto del
nuevo parágrafo 3 del artículo 437 del ET
(aplicable a los no responsables del IVA)
menciona lo siguiente:
“Cuando los no responsables
realicen operaciones con los
responsables del impuesto deberán
registrar en el Registro Único
Tributario -RUT su condición de
tales y entregar copia del mismo al
adquirente de los bienes o servicios,
en los términos señalados en el
reglamento.”
Así podemos concluir que:
1. Las personas naturales inscritas en
el RUT con la responsabilidad 12,
que efectuarán operaciones (como
vender bienes o prestar servicios)
con personas naturales o jurídicas
responsables del IVA, deberán
continuar con dicha inscripción.
2. Las personas naturales que
estaban inscritas en el RUT con la
responsabilidad 12, pero que no
realizarán operaciones con personas
naturales o jurídicas responsables
del IVA, podrán actualizar su RUT
para eliminar dicha responsabilidad.
Sin embargo, no hay ningún
inconveniente si deciden dejar el
código registrado, pues es posible
que posteriormente requieran
efectuar ventas de bienes o servicios
a responsables del IVA.
Al respecto es necesario precisar que la
Dian creó el nuevo código 48 – Impuesto
sobre las ventas como reemplazo del
antiguo 12 – Régimen simplificado del IVA.
En tal contexto es válido destacar que los
contribuyentes que tenían el código 12
recibirán una actualización de oficio en su
RUT por parte de la Dian.
9
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CAMBIOS EN BIENES Y
SERVICIOS FRENTE AL IVA
IVA plurifásico sobre
cervezas y gaseosas
La Ley de financiamiento 1943 de
2018 efectuó varias modificaciones
importantes a las normas del ET que
rigen la responsabilidad frente al
IVA por la producción, importación
y comercialización de cervezas y
gaseosas. En primer lugar, dicha Ley se
encargó de derogar las normas de los
artículos 430 y 446 del ET, en las cuales
se establecía:
“Artículo 430. Causación del
impuesto sobre la venta de
cerveza. El impuesto sobre el
consumo de cervezas de producción
nacional se causa en el momento
en que el artículo sea entregado por
el productor para su distribución o
venta en el país.
(…)
Artículo 446. Responsables en la
venta de gaseosas y similares.
Cuando se trate de la venta
de limonadas, aguas gaseosas
aromatizadas (incluidas las aguas
minerales tratadas de esta manera)
y otras bebidas no alcohólicas, con
exclusión de los jugos de frutas, de
legumbres y hortalizas de la partida
20.09, solamente se gravarán
las operaciones que efectúe el
productor, el importador, o el
vinculado económico de uno y otro.”
Al mismo tiempo el artículo 9 de la Ley
de financiamiento modificó totalmente
el texto del artículo 475 del ET, tal como
se puede apreciar en el siguiente cuadro
con las versiones comparativas de la
norma:

10
 Especiales Actualícese - Impuestos
Versión de la norma antes de la Ley de financiamiento
"Artículo 475. Tarifa especial para las cervezas. A partir de la vigencia
de la presente ley y hasta el 31 de diciembre de 2010, la tarifa del
impuesto sobre las ventas para las cervezas de producción nacional
y para las importadas será del 14 %. A partir del 1 de enero de 2011
se aplicará la tarifa general prevista en este Estatuto. El impuesto
será liquidado por los productores en el formulario de declaración
bimestral del IVA establecido por la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales. El impuesto generado dará derecho a impuestos
descontables en los términos del artículo 485.
Los importadores de cervezas declararán y pagarán el impuesto en el
formulario de la declaración de importación que prescriba la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales junto con los demás tributos
aduaneros.
Para la liquidación del impuesto se aplicará la base gravable establecida
en el artículo 189 de la ley 223 de 1995. Se exceptúa del impuesto
a que se refiere este artículo el Departamento de San Andrés,
Providencia y Santa Catalina."
Modelos y formatos
Matriz de cambios introducidos por la Ley de
financiamiento 1943 de 2018
Este cuadro recopila el índice completo con los títulos
de las 200 normas afectadas por la Ley 1943 de 2018.
Con relación al ET, dicha Ley agregó 18 nuevos artículos,
modificó 96 ya existentes y derogó otros 45. Para las
normas por fuera del ET adicionó 25 artículos, modificó 9 y
derogó 7.
http://actualice.se/a4g4
Comparativo de normas afectadas por la Ley de
financiamiento 1943 de diciembre 28 de 2018
En este documento se presentan en versión comparativa
los textos de las 200 normas que resultaron afectadas por
la Ley 1943 de 2018, contrastando las versiones de cada
una antes y después de la Ley, y resaltando justamente los
segmentos donde se detectan novedades.
http://actualice.se/a4g3
De esta manera se entiende que la responsabilidad frente al IVA
por la producción, importación y comercialización de cervezas y
gaseosas presenta los siguientes cambios:
Cerveza de producción nacional
A partir de marzo 1 de 2019 el IVA del 19 % no solo se
deberá cobrar por parte del productor sino también por los
comerciantes mayoristas o minoristas que se encarguen de
revender el producto.
Volver al menú
Nueva versión de la norma, luego de los cambios de
la Ley de financiamiento
"Artículo 475. Base gravable para las cervezas de producción
nacional e importadas. En todos los casos, la base gravable del
impuesto sobre las ventas –IVA– está constituida por el precio de venta
menos el impuesto al consumo de cervezas, sifones y refajos de que
trata el artículo 185 y siguientes de la Ley 223 de 1995 o las leyes que
lo modifiquen o sustituyan.
Parágrafo. Establézcase un plazo de dos meses contados a partir de
la entrada en vigencia de la presente Ley, para dar aplicación a las
modificaciones contenidas en el presente artículo. Lo anterior, para
que los productores, importadores y comercializadores adecúen sus
sistemas de información contable y fiscal y facturen sus productos
en debida forma. Así mismo, para evitar traumatismos para los
establecimientos de comercio con venta directa al público de
mercancías premarcadas directamente o en góndola o existentes en
mostradores.
A partir del primero (1) de marzo de 2019 se aplicarán y entrarán en
vigencia las modificaciones y disposiciones establecidas en el presente
artículo."
Así las cosas, los comerciantes involucrados en la cadena
también se convierten en responsables del IVA por la venta del
producto, lo cual significa que cuando revendan dichos bienes
ya no se podrán entregar como excluidos sino como gravados.
Además, cuando ya no puedan pertenecer al régimen de no
responsables del IVA, los comerciantes deberán vender los
productos en cuestión adicionando el respectivo valor del IVA
con la tarifa del 19 %. Sin embargo, en ese caso el IVA que el
productor les cobre ya no se seguirá tomando como un mayor
costo de la compra sino como un IVA descontable.
Para ilustrar los efectos que esta medida traerá en los precios
para el consumidor final supóngase que el productor nacional
cobra por una sola cerveza un valor de $1.000 más un IVA
de $190 al comerciante minorista del régimen común. Dicho
comerciante, antes de los cambios introducidos por la Ley
de financiamiento, tomaba todo el valor de los $1.190 como
costo de su producto y sobre el mismo aplicaba un margen
de ganancia, digamos del 10 %, para revender el producto al
consumidor final por un valor de $1.309.
No obstante, y luego de los cambios introducidos por la Ley,
dicho comerciante deberá tomar los $190 cobrados por el
productor como un IVA descontable, y aparte deberá de los
$1.000 del costo del producto incrementar el valor según el
margen de ganancia (10 %), para con ello llegar a un precio de
venta de $1.100 sobre los cuales deberá generar un IVA del
19 % ($209). De esta forma el precio de venta de $1.309 seguiría
siendo el mismo para el consumidor final.
Lo anterior significa entonces que en la práctica no habría
aumento en los precios de venta a los consumidores finales (y
por tanto no se afectaría el consumo del producto). Además,
la Dian recibirá de parte del comercializador un valor neto
por concepto del IVA de $209 - $190 = $19. Siendo así, en la
declaración de renta del comercializador también se vería un
cambio importante, pues este ya no declararía un ingreso de
$1.309 y un costo de $1.190, formando una utilidad de $119;
11

sino que declararía un ingreso
de $1.100, y un costo de $1.000,
formando una utilidad de $100 (es
decir, se disminuye en $19 la utilidad
final en el impuesto de renta).
En todo caso, es más alto el valor de
$19 que la Dian empezará a recibir por
concepto del IVA de parte del comer-
cializador que el menor impuesto de
renta de $19 x 33 % = $6,27 que dejará
de recaudar. Por su parte, y en relación
con el valor por impuesto de industria
y comercio en cabeza del comercializa-
dor, ya no será liquidado sobre $1.309
sino solo sobre $1.100, y por tanto se
disminuirá el valor que los municipios
recaudarán por ese concepto.
Cerveza importada
Se entiende que la Ley de
financiamiento no ha introducido
ningún cambio en relación con este
asunto y por tanto el IVA sobre la
cerveza importada seguirá siendo
plurifásico. Es decir, la Dian lo cobrará
al momento de la importación,
luego el importador lo debe cobrar
al comercializador, y este a su vez lo
deberá recaudar con el consumidor
final.
Gaseosas y bebidas
similares, sean importadas
o de producción nacional
En este caso se entiende que la
responsabilidad frente al IVA cambia a
partir de enero 1 de 2019 y aplican los
mismos puntos mencionados para la
cerveza nacional.
Respuestas
IVA e INC para restaurantes
¿Los restaurantes que venden
gaseosas deben cobrar IVA o
impuesto nacional al consumo
por ellas?
http://actualice.se/a763
Especiales Actualícese - Impuestos Volver al menú
Servicios que 6. Los servicios de hotelería y turismo
que sean prestados en los municipios
pasaron de gravados que integran las siguientes zonas de
régimen aduanero especial:
a excluidos
a. Zona de régimen aduanero
La Ley 1943 de diciembre 28 de 2018, especial de Urabá, Tumaco y
a través de los artículos del 1 al 3 y del Guapi.
9 al 11 y el artículo 122, modificó varios
apartes del Estatuto Tributario –ET– que b. Zona de régimen aduanero
regulan la clasificación de algunos bienes especial de Inírida, Puerto
y servicios frente al IVA. Los siguientes son Carreño, La Primavera y
los servicios que fueron reclasificados de Cumaribo.
la categoría de gravados a la de excluidos:
c. Zona de régimen aduanero
1. Servicios de catering empresarial: especial de Maicao, Uribia y
hasta el 2018, frente al IVA, eran Manaure.
responsables a la tarifa del 19 %, o si
cumplían los requisitos del artículo
499 del ET eran responsables en Modelos y formatos
el régimen simplificado. A partir
de 2019 el servicio es excluido del Novedades en clasificación de
IVA. Sin embargo, frente al INC bienes y servicios frente al IVA e INC
serían responsables a la tarifa del
8 %, siempre y cuando no puedan En este cuadro sinóptico se presenta
acogerse al universo de los no un resumen con los bienes y
responsables del INC, antiguo servicios que fueron objeto de
régimen simplificado del INC (artículo modificación en relación con su
512-13 del ET). clasificación tributaria frente al IVA
(porque su categorización cambió
2. Los primeros 325 minutos mensuales entre excluidos, exentos o gravados
del servicio telefónico local facturado a una tarifa especial diferente de la
a los usuarios estrato 3. general).
3. Transporte aéreo turístico http://actualice.se/a5fa
con destino o procedencia del
departamento de La Guajira y
los municipios de Nuquí en el
departamento de Chocó, Mompós en
el departamento de Bolívar y Tolú en
el departamento de Sucre.
4. Los servicios de alimentación
contratados con recursos públicos
y destinados a las Fuerzas Militares,
Policía Nacional, centros de
desarrollo infantil del ICBF, centros
geriátricos públicos, hospitales
públicos y comedores comunitarios.
5. Los servicios de intermediación para
el pago de incentivos o transferencias
monetarias en el marco de los
programas sociales del Gobierno
nacional.
12

Base gravable del IVA
en la importación de
productos terminados
El artículo 8 de la Ley de financiamiento
1943 de 2018 eliminó parte del texto
del parágrafo del artículo 459 del ET,
en el que se dan las indicaciones para
determinar la base gravable en las
importaciones.
Así pues, la versión vigente del artículo
459 del ET indica que en la importación
de mercancías cuyo valor incluya la
prestación de servicios o este se vea
incrementado por la adición del valor
de un bien intangible, la base gravable
se determinará con la aplicación de las
normas sobre valoración aduanera, de
conformidad con las disposiciones del
acuerdo de valoración de la Organización
Mundial de Comercio –OMC–. En ellas se
entiende como principio básico que dicha
valoración debe estar basada en el precio
real indicado en la factura de venta de
las mercancías a ser valoradas, valor que
junto con los ajustes correspondientes a
comisiones (excepto las correspondientes
a compras), gastos y costos será
equivalente al valor de la transacción.
Asimismo, el artículo en mención
señala que la base gravable sobre la
cual será liquidado el IVA cuando se
trate de la importación de productos
terminados que contengan componen-
tes nacionales exportados, producidos
en el exterior o en zonas francas será
la misma con la cual se liquidan los
derechos aduaneros de los que trata
el inciso 1 del artículo 459 del ET, más
el valor de los costos de producción,
teniendo en cuenta que no podrá ser
descontado el valor del componente
nacional exportado.
De acuerdo con lo dicho, por medio de
la Circular 000006 de diciembre 31 de
2018 la Dian expidió los lineamientos
para dar aplicación a las modificaciones
de la base gravable sobre la cual se
liquidará el IVA en la importación de
Especiales Actualícese - Impuestos
productos terminados, entre los cuales se
encuentran los siguientes:
1. Cuando los productos terminados
provengan de zonas francas, vayan
dirigidos hacia el territorio nacional
y sean elaborados en su totalidad
con componentes nacionales o
nacionalizados, el formulario de
movimiento de mercancías deberá
ser autorizado previo a la salida de
las mismas, y no requerirá de la
presentación de la declaración de
importación. Cabe resaltar que el IVA
de los bienes gravados en este caso
será liquidado en la factura de venta.
2. Los bienes producidos en el exterior
o en zonas francas, que hayan sido
elaborados con materiales nacionales
y extranjeros, deberán presentar la
declaración de importación, la cual
ha de realizarse de acuerdo con los
siguientes requisitos:
• En la casilla 83 de “otros ajustes”
deberá ser registrado el valor
agregado nacional contenido
en el valor libre a bordo o Free
On Board –FOB– incorporado
en la zona franca, o el valor de
las materias primas nacionales
exportadas para la producción
de productos compensadores
reimportados.
Es de aclarar que el valor FOB es un
importe de venta de los productos en
su lugar de origen, e incluye los costos
correspondientes a fletes, seguros y otros
gastos necesarios para que las mercancías
puedan llegar hasta la aduana de salida.
• Para determinar la base del IVA
correspondiente a la casilla 98 se
debe sumar el valor de la casilla 78 –
“valor FOB“ al valor de la casilla 82 –
“sumatoria de fletes, seguros y otros
gastos”. Este resultado deberá ser
multiplicado por el valor de la casilla
58 – “tasa de cambio”, y al valor
resultante deberá sumarse el monto
de la casilla 94 – “total de arancel
liquidado en pesos”.
Volver al menú
• La obligación de liquidar y pagar
el monto del arancel y el IVA
dependerá del código de modalidad
de importación y su correspondiente
código de observación establecido
por el tratamiento tributario del IVA,
según su tarifa general si es excluido,
exento, diferido o suspendido.
Así mismo, el artículo 370 de la Resolu-
ción 004240 del 2000, el cual fue modi-
ficado por el artículo 4 de la Resolución
005532 de 2008, establece que al mo-
mento de incorporar la información en la
declaración de importación el responsable
deberá indicar en la casilla correspondien-
te el número del manifiesto de carga y el
número del formulario de movimiento de
carga en zona franca que autorice la salida
de las mercancías con destino al resto
del territorio nacional. Adicionalmente,
en la casilla correspondiente al número
del documento de transporte, se deberá
tener en cuenta:
• Si las mercancías proceden del
extranjero y son almacenadas en
zonas francas, en ese caso el número
del documento de transporte
corresponderá a aquel con el que se
ingresó a la zona franca.
Para las mercancías agrupadas,
contenidas en diferentes documentos de
transporte, el número del documento
será el que pertenezca al bien principal
de la declaración. Los demás documentos
serán incluidos en la casilla de descripción
de la mercancía.
• Si las mercancías son elaboradas
en zonas francas, el número
corresponderá al de la certificación
de integración expedida por el
usuario operador.
• Si el importador es un usuario
industrial de bienes de zonas
francas que los haya elaborado,
el declarante deberá registrar el
número del certificado de integración
de dicha importación en la casilla
correspondiente al número de la
factura.
13

RETENCIÓN A TÍTULO DEL IVA
L
os artículos 5 y 6 de la Ley 1943 de
diciembre 28 de 2018 efectuaron
importantes cambios a las normas
contenidas en los artículos 437-1 y 437-2
del ET, las cuales regulan el cálculo de las
retenciones en la fuente a título del IVA.
Así, por ejemplo en materia de la tarifa
general que se debe aplicar para practicar
las mencionadas retenciones, el inciso
segundo de la nueva versión del artículo
437-1 del ET establece lo siguiente:
“La retención podrá ser hasta del
cincuenta por ciento (50 %) del valor
del impuesto, de acuerdo con lo que
determine el Gobierno nacional. En
aquellos pagos en los que no exista
una retención en la fuente especial
establecida mediante decreto
reglamentario, será aplicable la
tarifa del quince por ciento (15 %).”
De acuerdo con la norma, el Gobierno
podrá expedir decretos reglamentarios
para establecer que en algunos casos
especiales la tarifa general de retención
Especiales Actualícese - Impuestos
a título del IVA podrá ser superior al
15 % y llegar a ser de hasta el 50 % del
valor de dicho impuesto. Al respecto,
consideramos que ese aumento en la
tarifa general para practicar retenciones
del IVA se establecería en especial para
aquellas personas responsables del
impuesto que presten servicios, los cuales
casi no imputan IVA descontable, por
lo que sus declaraciones generalmente
arrojan saldos a pagar altos.
Por su parte, en la nueva versión del
artículo 437-2 del ET (en el cual se indica
quiénes deben actuar como agentes de
retención a título del IVA) se agregó un
nuevo numeral 9, con el cual se estableció
lo siguiente:
“9. Los responsables del impuesto
sobre las ventas –IVA– cuando
adquieran bienes corporales
muebles o servicios gravados,
de personas que se encuentren
registradas como contribuyentes del
impuesto unificado bajo el régimen
simple de tributación –SIMPLE–.”
Volver al menú
Al respecto es necesario mencionar
que el régimen simple de tributación se
encuentra contemplado en las nuevas
versiones de los artículos del 903 al 916
del ET, luego de ser modificados por el
artículo 66 de la Ley 1943 de 2018
(ver Especial Actualícese Régimen Simple
de tributación – febrero de 2019).
Las retenciones a título del IVA solo
se deberán seguir practicando en los
casos en que las compras de bienes
o los pagos por servicios superen
las cuantías mínimas para practicar
retenciones a título de renta (27 UVT
en el caso de compras y 4 UVT en
el caso de servicios). Además, para
saber si se supera o no la cuantía
mínima, en ese caso cada una de las
compras se debe examinar de forma
individualizada y las mismas no se
deben acumular, ni siquiera cuando se
realicen en un mismo día y a un mismo
proveedor o prestador de servicios.
14
 Especiales Actualícese - Impuestos Volver al menú

los últimos seis períodos gravables

Retención en la fuente a título del IVA después hayan obtenido un saldo a favor en su
declaración tendrán una disminución
de la Ley de financiamiento 1943 de 2018 de la tarifa de retención en la fuente del
impuesto.
Tras las modificaciones realizadas por el artículo 5 de la Ley de financiamiento
1943 de 2018 al artículo 437-1 del ET, se establece que la retención en la fuente De acuerdo con lo anterior, el artículo
a título del IVA podrá llegar a ser hasta del 50 % del valor del impuesto para los 1.3.2.1.14 del Decreto 1625 de 2016
casos determinados por el Gobierno.
señala que el porcentaje de retención
en la fuente por concepto del IVA
El Gobierno expedirá decretos para establecer los casos en que la tarifa general será del 10 % del valor del impuesto
1 de retención a título del IVA podrá ser superior al 15 %, o aquellos en los que para los contribuyentes que en su
podría llegar a ser hasta del 50 % del valor del impuesto. declaración de los últimos seis períodos
consecutivos hayan arrojado un saldo
a favor derivado de dicha retención. En
El aumento en la tarifa general para practicar retenciones del IVA se establecerá consecuencia, el responsable de este
2 particularmente para aquellas personas responsables del impuesto que presten impuesto deberá presentar una solicitud
servicios. de reducción de la tarifa aplicable ante
la Dirección de Gestión de Recaudación
de la Dian dentro del mes siguiente a
Los responsables del IVA que prestan servicios no suelen tener altos IVA la presentación de la declaración del
3 descontables, por lo que tales declaraciones generalmente arrojan saldos a IVA del último período. Esta solicitud
pagar bastantes elevados.
deberá ir acompañada de los siguientes
documentos:
Serán agentes de retención a título del IVA los responsables del impuesto
1. Relación de las declaraciones
4 cuando realicen compras de bienes o servicios gravados a personas registradas
tributarias en las cuales se
en el régimen simple.
arrojaron saldos a favor, monto de
los saldos y lugar donde fueron
Contribuyentes del régimen simple estarán obligados a facturar
presentadas.
5 electrónicamente y tendrán que cobrar IVA, siempre y cuando se dediquen a
2. Certificación de contador público
vender bienes o servicios gravados.
o revisor fiscal en la que se
indique el saldo a favor derivado
de las retenciones practicadas al
No cobrarán IVA los contribuyentes registrados en el régimen simple que se
6 dediquen a actividades de tiendas, minimercados y peluquerías.
responsable del impuesto.

Cabe resaltar que la Dian tendrá un

plazo de quince días hábiles después
de la presentación de la solicitud para
Quienes se acojan al régimen simple quedarán exonerados de practicar
7 retenciones a título de renta e IVA.
expedir la resolución por medio de la
cual apruebe o niegue la petición de
reducción de la tarifa de retención en la
fuente. Contra esta resolución proceden
Las retenciones a título del IVA solo se practicarán cuando las compras de los recursos de reposición y apelación,
8 bienes o pagos por servicios superen las cuantías mínimas para practicar
retenciones a título de renta.
los cuales deberán ser interpuestos ante
la Dirección de Gestión y Recaudo de
la Dian. Si la respuesta por parte de la
entidad frente a la solicitud presentada
por el contribuyente es positiva, el
Disminución de 15 % para los pagos en que no exista porcentaje disminuido de retención
una retención especial establecida. Sin
la tarifa de retención embargo, la Ley de financiamiento no
en la fuente del IVA será aplicado por
el agente retenedor una vez le sea
La retención en la fuente por concepto modificó el inciso tercero del artículo presentada la resolución en la que se
del IVA podrá ser hasta del 50 % del 437-1 del ET, en el cual se establece que reconozca que el responsable cumple
valor del impuesto en cuestión para los aquellos contribuyentes responsables del con todos los requisitos para acceder al
casos que determine el Gobierno, y del IVA (antes régimen común) que durante beneficio.

15

TRATAMIENTO DEL IVA DE
ACTIVOS FIJOS A PARTIR DE 2019
E
l artículo 122 de la Ley 1943 derogó
al artículo 491 del ET, en el cual se
establecía lo siguiente:
“Artículo 491. En la adquisición
de activo fijo no hay descuento.
El impuesto a las ventas por la
adquisición o importación de
activos fijos no otorgará derecho
a descuento, excepto en el caso
establecido en el artículo 485-2.
Parágrafo. En ningún caso el
beneficio previsto en este artículo
podrá ser utilizado en forma
concurrente con el que consagra
el artículo 258-2 del Estatuto
Tributario.”
De acuerdo con lo anterior, se entiende
que a partir de 2019, cuando se adquieran
activos fijos de cualquier tipo (y no solo
los mencionados en el artículo 485-2
del ET), el contribuyente responsable
del IVA deberá tratar el impuesto como
Especiales Actualícese - Impuestos
descontable y no como mayor valor
del activo fijo, el cual se sometía a
depreciación fiscal. Téngase presente
además que los artículos 86 y 493 del
ET, los cuales no fueron modificados
por la Ley 1943 de 2018, continúan
estableciendo que cuando el IVA de una
compra se deba tratar como descontable
en las declaraciones por tal concepto no
será permitido manejarlo como costo
o gasto en el impuesto de renta. De
esta manera, solo los compradores que
no sean responsables del IVA seguirán
tratando el de sus activos fijos como un
mayor valor de los mismos.
Debate
Algunos contadores piensan que pese a
que se haya eliminado el artículo 491 del
ET de ninguna manera se puede tratar el
IVA de los activos fijos como descontable
en la declaración por ese concepto, y para
sostener tal idea citan el artículo 488 del
mismo Estatuto, interpretando entonces
Volver al menú
que el IVA descontable es solo para las
partidas que se registran en el estado de
resultados fiscal como “costos o gastos”
deducibles. En consecuencia, el IVA que
se registra entre los “activos” (patrimonio
fiscal) no podría ser descontable.
El artículo 488 del ET establece lo
siguiente:
“Artículo 488. Solo son
descontables los impuestos
originados en operaciones que
constituyan costo o gasto. Solo
otorga derecho a descuento, el
impuesto sobre las ventas por las
adquisiciones de bienes corporales
muebles y servicios, y por las
importaciones que, de acuerdo con
las disposiciones del impuesto a la
renta, resulten computables como
costo o gasto de la empresa y que se
destinen a las operaciones gravadas
con el impuesto sobre las ventas.”
16

Al respecto es necesario destacar lo
siguiente:
1. Si el IVA de las partidas que se
reconocen entre los activos del
patrimonio fiscal no pudiese tratarse
como descontable, tampoco se le
podría dar ese tratamiento al IVA
en la compra de “inventarios” (que
inicialmente se registran en el activo
y luego en el costo), o cuando se
registran los “cargos diferidos fiscales”
de los que tratan los artículos 74 y 74-1
del ET (que inicialmente se reconocen
en el activo y luego en el costo por
la amortización que permiten los
artículos 142 y 143 del ET).
Sin embargo, es claro que el IVA de los
inventarios y de los cargos diferidos
fiscales, pese a registrarse inicialmente
entre los activos del patrimonio fiscal,
sí se imputa como descontable en la
declaración desde el momento en que se
adquieren.
En consecuencia, la norma del artículo
488 del ET en la práctica permite tomar
como IVA descontable el valor de cualquier
compra que se pueda asumir como costo
o gasto fiscal, independientemente de
si dicha compra primero se registra en
el activo y posteriormente en los costos
o gastos. Por consiguiente, el IVA de los
activos fijos (al igual que el IVA de los
inventarios) sí es descontable.
2. Si el IVA de los activos fijos no se
pudiese tratar como descontable en
las declaraciones por ese concepto
(dado que los activos fijos primero
se registran entre los activos del
patrimonio fiscal), no tendría efecto la
norma del artículo 485-2 del ET, en la
cual se indica que el IVA de los activos
fijos de los contribuyentes dedicados
a la explotación de hidrocarburos se
puede tomar como descontable en la
declaración por ese concepto.
Expuesto lo anterior, se puede concluir
que los contribuyentes sí se empiezan a
beneficiar de que la Ley de financiamiento
1943 de 2018 haya derogado la
prohibición general (aunque no absoluta)
que contenía el artículo 491 del ET de
tratar el IVA de los activos fijos como un
valor descontable en su declaración. En
consecuencia, y a partir de 2019, cuando
Especiales Actualícese - Impuestos
cualquier empresa compre activos fijos
(no solo las empresas dedicadas a la
explotación de hidrocarburos), el IVA de
tales activos sí se tratará como descontable
en las declaraciones por ese concepto.
Además, debe tenerse presente que las
normas de los artículos 86 y 493 del ET
establecen que cuando el IVA de una
compra se deba tratar como descontable
en las declaraciones por ese concepto
no será permitido tratarlo como costo o
gasto en el impuesto de renta. Por tanto,
para quienes sí son declarantes del IVA,
no sería válido computar dicho impuesto
como mayor valor del activo y luego
someterlo a depreciación, pues en tal
caso ese IVA incrementaría el gasto fiscal
en la declaración de renta.
IVA en la compra
de bienes de capital
Ahora bien, si el activo fijo adquirido
a partir de 2019 califica como bien de
capital (“activos fijos reales productivos”),
es decir, si hace parte de los activos que
participan directamente en la producción
de bienes o en la prestación de servicios,
se deberán tener en cuenta las siguientes
novedades:
• El artículo 122 de la Ley 1943 de 2018
derogó al artículo 115-2 del ET. Esta
última norma permitió que durante los
años gravables 2017 y 2018 se pudiera
tratar como un gasto deducible en el
impuesto de renta el 100 % del IVA que
se pagara por la compra o importación
de bienes de capital (no aplicaba para
los bienes que se construyeran). Es
importante destacar que dicho artículo
115-2 del ET reemplazó a la norma
contenida en el artículo 258-1 del ET
(vigente hasta diciembre de 2016,
creada con el artículo 67 de la Ley 1739
de 2014 y derogada con la Ley 1819
de 2016), el cual permitía tratar como
descuento en el impuesto de renta
hasta dos puntos del IVA pagado en la
compra o importación de los bienes de
capital. De igual forma, la norma del
artículo 258-1 del ET reemplazó en su
momento a la del artículo 498-1 del
mismo Estatuto (vigente hasta 2014 y
creada con el artículo 60 de la Ley 1607
de 2012). Esta permitía tratar como
descuento en el impuesto de renta
Volver al menú
una parte del IVA (muy compleja de
calcular) que se cancelara en la compra
o importación de bienes de capital.
• El artículo 122 de la Ley 1943 de 2018
también derogó al artículo 258-2 del
ET, vigente desde hace mucho tiempo,
el cual permitía que el 100 % del IVA
de los bienes de capital adquiridos por
las empresas dedicadas a industrias
básicas como la de la minería e
hidrocarburos pudiera tomarse como
descuento en el impuesto de renta.
• El artículo 83 de la Ley 1943 de 2018
adiciona nuevamente el artículo
258-1 al ET, estableciendo que a
partir de 2019 cuando se adquieran o
construyan bienes de capital el 100 %
del IVA cancelado en dicha operación
podrá tratarse como descuento al
impuesto de renta (sea en el año
de la adquisición o construcción
o en cualquier período posterior).
Sin embargo, dicho tratamiento
solo se concedió a quienes fueran
responsables del IVA. Lo anterior es
desfavorable, teniendo en cuenta que
el beneficio del artículo 115-2 del ET
(ahora derogado) permitía que todo
tipo de contribuyente (responsable
o no del IVA) imputara el IVA de sus
bienes de capital como un gasto
deducible en su declaración de renta.
Por tanto, y a partir de lo expuesto hasta
este punto, se entiende que el IVA en las
adquisiciones o construcciones de activos
fijos a partir de 2019 tendría el siguiente
tratamiento:
1. Si el activo fijo que se adquiere o
construye no califica como un bien
de capital, los responsables del IVA
deberán tratar dicho impuesto como
descontable, mientras que los no
responsables lo tratarán como un
mayor valor de la compra.
2. Si el activo fijo que se adquiere o
construye califica como un bien de
capital, los responsables del IVA podrán
optar por tratar ese impuesto como
descontable, o como un descuento en
la declaración del impuesto de renta.
Por su parte, los no responsables del
IVA solo podrán tratarlo como un
mayor valor del activo (y someterlo a
depreciación fiscal).
17

NOVEDADES EN EL FORMULARIO 300
E
l 7 de febrero de 2019 la Dian expidió
la Resolución 000012, mediante la
cual prescribió el formulario 300 del
IVA que se empleará para presentar las
declaraciones bimestrales, cuatrimestrales
o anuales por 2019.
En comparación con el formulario 300
utilizado durante 2018, el formulario
IVA 2019 presenta las siguientes
novedades:
1. En el renglón 24 “Periodicidad
de la declaración” se incluyó una
nueva casilla para indicar si la
declaración presentada es anual.
La casilla solo será diligenciada por
aquellos contribuyentes personas
Especiales Actualícese - Impuestos
naturales o jurídicas que se acojan
voluntariamente al nuevo régimen
simple, creado mediante el artículo
66 de la Ley 1943 de 2018.
2. En los renglones 37 y 63 se
solicita informar los ingresos y el
IVA generados en operaciones
relacionadas con la venta de
gaseosas y bebidas similares. Sobre el
particular es importante destacar que
la derogatoria del artículo 446 del
Estatuto Tributario realizada a través
del artículo 122 de la Ley 1943 de
2018 ocasionó que, a partir del 1 de
marzo de 2019, el IVA generado en
dicho bien pasara de una causación
monofásica a una plurifásica. Es decir,
Volver al menú
ahora no se cobrará solo por parte
del productor, sino también por
aquellos comerciantes mayoristas
o minoristas que se encarguen de
revender el producto.
3. Se creó una zona especial para
que los responsables del impuesto
sobre las ventas que pertenezcan
al régimen simple de tributación
registren los valores por anticipos
bimestrales. Al respecto, se entiende
que la Dian deberá diseñar un recibo
especial para el pago de dichos
anticipos, dado que no se pueden
reportar mediante el formulario 490
de 2019 (ver Resolución 000004 de
enero 15 de 2019).
18

En dicho recibo especial se deberán
incluir los valores del anticipo del
impuesto unificado, el cual se liquidará
con las tarifas del parágrafo 4 del
artículo 908 del ET, e incluirá de
forma tácita el valor por concepto
del impuesto de industria y comercio
consolidado con el de avisos y
tableros y sobretasa bomberil, más
los valores por concepto del impuesto
nacional al consumo –INC– de bares y
restaurantes, y los saldos bimestrales
a pagar por operaciones sujetas al IVA.
En consecuencia, todos los valores por
concepto del IVA cancelado mediante
los recibos para pago del anticipo
bimestral obligatorio del régimen
simple son los que al final del año se
restarán en la referida zona especial
del formulario 300.
Especiales Actualícese - Impuestos
Es importante destacar que la zona
especial para registrar los anticipos
bimestrales del IVA efectuados por
los contribuyentes del régimen
simple permite concluir que en el
inciso segundo del artículo 915 del
ET se cometió un yerro al indicar
que los valores por IVA se pagarían
con recibos de pago de anticipos
mensuales.
4. Si el formulario 300 arroja saldo
a pagar (renglón 88), se deberá
tener presente lo siguiente: 1)
los contribuyentes no sujetos al
régimen simple pagarán dicho saldo
en el formulario 490, utilizando los
conceptos 05 (IVA bimestral) o 57 (IVA
cuatrimestral); 2) los contribuyentes
acogidos al régimen simple primero
restarán del renglón 88 los anticipos
bimestrales del IVA detallados en la
zona especial, para posteriormente, si
dicha operación arroja saldo a pagar,
utilizar el formulario 490 (concepto 58
del IVA anual).
Volver al menú
El 7 de marzo de 2019 la Dian expidió la
Resolución 000016, con la cual realizó
un ajuste importante al instructivo
del formulario 300. El artículo 6 de
la Resolución 000016 modifica la
instrucción del renglón 81 “Total
impuestos descontables”, la cual
indicaba equivocadamente que el valor
de dicho renglón correspondería a la
sumatoria de los valores contenidos en
los renglones del 77 al 80. En la nueva
regla se establece que se deben sumar
los datos de los renglones del 77 al 79, y
restar el valor de la casilla 80. El texto del
instructivo dice ahora lo siguiente:
“81. Total impuestos descontables:
sume el valor de las casillas 77 (Total
impuesto pagado o facturado), 78
(IVA retenido por servicios prestados
en Colombia por no domiciliados o
no residentes), 79 (IVA resultante
por devoluciones en ventas
anuladas, rescindidas o resueltas), y
reste la casilla 80 (Ajuste impuestos
descontables por pérdidas, hurto, o
castigo de inventarios).”
Formularios
Formularios e instructivos de la
Dian para 2019
El Ministerio de Hacienda y la
Dian, a través de diversas normas,
prescribieron los formatos
y formularios para que los
contribuyentes obligados a declarar
cumplan con sus respectivas
obligaciones tributarias durante
2019. En esta sección relacionamos
tales normas y formatos.
http://actualice.se/a7tr
Respuestas
Formulario 300 del IVA
¿Qué novedades hay en el nuevo
formulario 300 del IVA para 2019?
http://actualice.se/a70g
19

FIRMA DE CONTADOR PÚBLICO
EN LA DECLARACION DEL IVA Y
RETENCIÓN EN LA FUENTE
L
as normas contenidas en los artículos
602 y 606 del ET establecen los casos
en los cuales las declaraciones del
IVA y retención en la fuente presentadas
durante 2019 requerirán contar al menos
con la firma de un contador.
De acuerdo con las normas mencionadas,
si el contribuyente que debe presentar
cualquiera de esas dos declaraciones no
está obligado a nombrar revisor fiscal
pero es un contribuyente persona natural,
sucesión ilíquida o persona jurídica
obligado a llevar contabilidad al menos
para fines fiscales, cuando se cumpla
cualquiera de los siguientes tres requisitos
sus declaraciones del IVA y retención en la
Especiales Actualícese - Impuestos
fuente de 2019 requerirán la firma de un
contador público:
1. Su patrimonio bruto fiscal a
diciembre 31 de 2018 fue superior
a 100.000 UVT ($3.315.600.000).
Es por ese criterio de referencia
que se considera muy importante
tener definido el patrimonio bruto
de 2018 en forma temprana, pues si
se cumplió con ese tope la primera
declaración que llevaría firma del
contador sería la de retención en la
fuente de enero de 2019.
2. Sus ingresos brutos fiscales de 2018
(antes de restar devoluciones en
Volver al menú
ventas o ingresos no gravados),
teniendo en cuenta tanto los que
forman rentas ordinarias como los
que forman ganancias ocasionales,
fueron superiores a 100.000 UVT
($3.315.600.000).
3. Cuando no se cumpla con ninguno
de los dos requisitos anteriores,
pero la declaración del IVA del
respectivo bimestre, cuatrimestre o
año arroje saldo a favor. Al respecto
debe tenerse presente que las
declaraciones anuales del IVA del
ejercicio 2019 solo aplicarán para
aquellos contribuyentes que se
acojan al nuevo régimen simple.
20

Tenga en cuenta…
El formulario 325 para las
declaraciones bimestrales del IVA de
los prestadores de servicios desde el
exterior (prescrito con la Resolución
000069 de diciembre de 2018) no
incluyó ninguna casilla para la firma
del contador ni del revisor fiscal. Se
entiende que ninguno de los tres
requisitos mencionados le aplicaría
a la presentación del formulario 325
y, en consecuencia, dicho formulario
siempre se podrá presentar sin
la firma de los profesionales en
mención.
Especiales Actualícese - Impuestos
Efectos de las declaraciones
presentadas sin la firma del
contador
De acuerdo con lo indicado en el literal
d) del artículo 580 del ET, si alguna
declaración tributaria es presentada sin
la firma obligatoria del contador público
se dará por no presentada. En todo caso,
para que esto suceda será necesario que
la Dian detecte la omisión de la firma del
contador dentro del período de firmeza
de la declaración. Lo anterior significa
que si la administración tributaria no
se pronuncia dentro de dicho período
la declaración se dará por válidamente
presentada.
Este proceder se sustenta en
doctrinas como las contenidas
en los conceptos 52996 de junio
6 del 2000, 38451 de junio 18
del 2003 y el último párrafo de la
Circular 00066 de julio del 2008.
En todas ellas la Dian ha llegado a
conclusiones como la siguiente:
Volver al menú
“En consecuencia, si la declaración
incurre en alguna de las causales
para darla como no presentada, la
administración debe proferir el co-
rrespondiente auto declarativo den-
tro del término ordinario de firmeza
contemplado en el artículo 714 o en
el inciso séptimo del artículo 147 del
Estatuto Tributario; si transcurrido
dicho término la administración no
profiere auto declarativo, la declara-
ción queda en firme.”
¿Cómo se puede subsanar
el defecto de la ausencia de
la firma del contador?
Cuando el contribuyente presente
una declaración inicial sin la firma del
contador y decida volver a presentarla
antes de que la Dian se lo exija, se deberá
liquidar la sanción de extemporaneidad
originada desde el día del vencimiento
con corte al día de la nueva presentación
de la declaración. Sin embargo, dicha
sanción se podrá reducir aplicando la
instrucción contenida en el parágrafo 2
del artículo 588 del ET, en la cual se lee:
“Las inconsistencias a que se
refieren los literales a), b) y d) del
artículo 580, 650-1 y 650-2 del
Estatuto Tributario siempre y cuando
no se haya notificado sanción por
no declarar, podrán corregirse
mediante el procedimiento previsto
en el presente artículo, liquidando
una sanción equivalente al 2 % de
la sanción de que trata el artículo
641 del Estatuto Tributario, sin que
exceda de 1.300 UVT.”
De acuerdo con la norma, el contribuyente
calcularía toda la sanción de extempora-
neidad que le corresponda, pero luego la
reduciría al 2 %, cuidando adicionalmente
que el valor final no exceda las 1.300 UVT
($44.551.000). Además, luego de calcular
esa primera reducción de la sanción, podrá
aplicar la reducción del artículo 640 del ET,
con lo cual podrá tomar el valor anterior-
mente calculado y reducirlo a su 50 % o
75 %. De cualquier manera, el valor final a
liquidar por sanción de extemporaneidad
no podrá ser inferior a 10 UVT (valor de la
sanción mínima).
21

SALDOS A FAVOR SUJETOS A DEVOLUCIÓN
L os artículos 815 y 850 del ET señalan
que los contribuyentes que liquiden
saldos a favor en la depuración de la
liquidación privada de sus declaraciones
tributarias tendrán la posibilidad de
solicitarlos en devolución o compensarlos
con deudas por concepto de impuestos,
anticipos, retenciones, intereses y
sanciones. Así mismo, dichos artículos
establecen las circunstancias específicas
bajo las cuales los responsables del IVA
pueden surtir este proceso.
Compensación y devolución
de saldos a favor en las
declaraciones del IVA
Cuando en las declaraciones del IVA se
liquiden saldos a favor, la norma establece
que únicamente podrán realizar la
solicitud de la compensación o devolución
de dichos montos los siguientes
responsables del IVA:
• Responsables de los bienes y
servicios exentos mencionados
en el artículo 481 del ET.
• Productores de los bienes
exentos del artículo 477 del ET.
• Responsables de los bienes y
servicios gravados con la tarifa
del 5 % de los artículos 468-1 y
468-3 del ET.
• Responsables a quienes se les
hayan practicado retenciones.
Para el caso de los saldos a favor
originados en el exceso del impuesto
descontable por la diferencia de tarifa
aplicada, estos podrán ser solicitados en
compensación por los productores de
bienes exentos y responsables de bienes
y servicios gravados con la tarifa del
5 %, una vez presenten su declaración de
renta y complementario correspondiente
al período gravable en que fueron
originados los saldos a favor; todo esto
dentro del término del mes contado a
partir de la fecha de la presentación de la
declaración de renta. También podrán ser
solicitados por los responsables a quienes
les hayan practicado retenciones por
concepto del IVA, impuesto que podrá ser
imputado en la declaración del siguiente
Especiales Actualícese - Impuestos
período fiscal o solicitado en devolución
de conformidad con las indicaciones del
artículo 815-1 del ET.
Así mismo, los responsables del IVA
anteriormente señalados podrán solicitar
la devolución de los saldos a favor
originados en la declaración del IVA
por el exceso de impuesto descontable
relacionado con la diferencia de tarifa,
una vez sea presentada la declaración
de renta del respectivo período
gravable en el que se originaron dichos
saldos, salvo que el responsable sea un
operador económico autorizado según
las disposiciones del Decreto 3568 de
2011, para lo cual la devolución podrá ser
solicitada bimestralmente.
Los productores de bienes exentos, por su
parte, podrán solicitar los saldos a favor
que se hayan generado durante los tres
(3) primeros bimestres del año, a partir del
mes de julio del año en curso o período
gravable, siempre que hayan presentado la
declaración de renta del período gravable
anterior, si a eso hubiera lugar.
Además, tendrán derecho a la
devolución o compensación del IVA los
constructores que adquieran materiales
para la edificación de viviendas de interés
social y prioritario. Dicha devolución
o compensación se hará en una
proporción del 4 % del valor registrado
en las escrituras de venta del inmueble,
cuyo valor no podrá exceder el monto
máximo de la vivienda de interés social.
Cabe señalar que la Dian podrá solicitar
en cualquier momento los soportes
que demuestren el pago del IVA en la
construcción de las viviendas.
Término para solicitar y
efectuar la devolución de
saldos a favor
Los contribuyentes deberán presentar la
solicitud de la compensación o devolución
de saldos a favor dentro de los dos años
siguientes a la fecha del vencimiento
para declarar. En caso de que antes de
surtir el proceso el monto del saldo a
favor se haya modificado mediante una
liquidación oficial, la parte que haya sido
rechazada no podrá solicitarse aunque
Volver al menú
el contribuyente haya impugnado dicha
liquidación, por lo que deberá esperar
hasta que se resuelva por completo la
procedencia del saldo a favor.
Así mismo, la Dian tendrá un plazo de
50 días, posteriores a la fecha de la
solicitud de devolución presentada por el
contribuyente, para efectuar el reembolso
de los montos de saldos a favor a que haya
lugar. Con el fin de dar cumplimiento a lo
anterior la solicitud deberá ser presentada
oportunamente y en debida forma.
Es necesario resaltar que el artículo 98 de la
Ley 1943 de 2018 adicionó el parágrafo 5 al
artículo 855 del ET, en el cual se establece
que la Dian podrá devolver automáticamen-
te los saldos a favor a los contribuyentes
que no representen un alto riesgo, de con-
formidad con el sistema de riesgo empleado
por la administración tributaria, y siempre y
cuando más del 85 % de sus costos, gastos e
IVA descontables provengan de proveedores
que expidan factura electrónica.
Saldos a favor no sujetos a
devolución
Ahora bien, recogiendo lo mencionado
hasta este punto podemos observar que
los artículos 815 y 850 del ET no incluyen
la posibilidad de que los saldos a favor
generados en el simple exceso del IVA
descontable sobre el generado sean soli-
citados en compensación o devolución, lo
cual da a entender que los contribuyentes
que posean este tipo de saldos no podrán
realizar el proceso de solicitud de devolu-
ción o compensación ante la Dian.
Tendrán derecho
a la devolución o
compensación del IVA
los constructores que
adquieran materiales
para la edificación de
viviendas de interés
social y prioritario
22

FACTURA ELECTRÓNICA COMO SOPORTE
DE PAGOS A NO RESPONSABLES DEL IVA
L
a nueva versión del artículo 616-1 del
ET, modificado por el artículo 16 de
la Ley 1943 de 2018, incluye algunas
expresiones a través de las cuales se indica
que la misma plataforma utilizada para
expedir facturas electrónicas podrá generar
documentos especiales y soportar los
pagos realizados a terceros que no emiten
facturas (como es el caso de los pagos
practicados a las personas naturales que
operan como no responsables del IVA).
En efecto, en el texto del nuevo parágrafo
6 agregado al artículo 616-1 del ET se lee
lo siguiente:
“Parágrafo 6. El sistema de
facturación electrónica es aplicable
a las operaciones de compra y
venta de bienes y de servicios. Este
sistema también es aplicable a
otras operaciones tales como los
pagos de nómina, las exportaciones,
importaciones y los pagos a favor de
no responsables del impuesto sobre
las ventas –IVA.”
(Los subrayados son nuestros)
Por tanto, aunque la exigencia de estos
documentos seguramente aumentará la
carga de trabajo para los contribuyentes,
lo que también sucederá es que de
esa forma la Dian sí logrará recibir la
información suficiente para tener un
mejor control de la evasión.
En efecto, si la Dian solicita que los
obligados elaboren y transmitan en
línea nuevos documentos electrónicos
especiales para soportar los pagos
Especiales Actualícese - Impuestos
realizados a las personas naturales no
responsables del IVA, podrá rastrear de
forma más competente e inmediata los
ingresos de esos terceros, y no tendrá que
esperar hasta fin de año para que le sean
remitidos los formatos de información
exógena 1001 (pagos a terceros).
A propósito debe advertirse que
el mencionado formato 1001 no
es entregado hoy por todos los
contribuyentes que realizan pagos a
terceros. Dicho formato solo es entregado
por los reportantes a los que les aplican
los topes de ingresos que se mencionan
en la resolución de información exógena
vigente (ver por ejemplo la Resolución
11004 de octubre de 2018 que solicita
la información del año gravable 2019).
Es decir, solo los entregan las personas
naturales con ingresos por $500.000.000,
las personas jurídicas con ingresos por
$100.000.000 o quienes fueron agentes
de retención durante el año.
Así las cosas, si el formato 1001 no es
suministrado por un gran universo de
personas naturales (como las que tienen
ingresos por debajo de $500.000.000 y
que tampoco son agentes de retención),
pero estas a su vez le pagan a otras
personas no responsables del IVA;
entonces la Dian ha dejado de recibir
mucha información con la cual podría
reclasificar en el universo de responsables
del IVA a muchos de los terceros que
manifiestan pertenecer a la categoría de
no responsables.
Volver al menú
En consecuencia, si con el tiempo se logra
que más personas naturales y jurídi-
cas queden obligadas a expedir factura
electrónica para soportar sus ventas, y si
se logra que al mismo tiempo también de-
ban elaborar y entregar los documentos
electrónicos equivalentes por los pagos
que realicen a los no responsables del IVA,
la Dian entonces sí recibirá la información
que hasta ahora no le ha sido entregada
en los formatos de información exógena.
Finalmente, puede asumirse que cuando
se llegue a ese nuevo esquema de estar
reportando más facturas electrónicas a la
Dian, y de estar entregando también los
documentos equivalentes electrónicos
por los pagos a los no responsables del
IVA, entonces al final del año ya no se
tendrá que estar invirtiendo tanto tiempo
en hacer ni el formato 1001 (con el detalle
de pagos a terceros no asalariados) ni
el formato 1007 (con el detalle de los
ingresos propios obtenidos en el año).
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actualicese.com