Metodología para la

elaboración de
Auditorías

Facilitador: Dr. José Corrales

1
Que es la Auditoria
Interna?

Auditoría interna es una actividad

independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta, concebida
para agregar valor y mejorar las
operaciones de una organización.
Ayuda a una organización a cumplir
sus objetivos aportando un enfoque
sistemático y disciplinado para
evaluar y mejorar la efectividad de los
procesos de gestión, control y
dirección.

2
3
Aspectos relativos al Auditor
Principios éticos que rigen su
actuación

Integridad
Los auditores internos
establecen con base en sus
aptitudes y actitudes confianza
y, consiguientemente, provee la
base para confiar en su juicio.
Competencia
Los auditores internos aplican el
conocimiento, aptitudes y experiencia
necesarios al desempeñar los servicios de
auditoría interna.

Objetividad
Confidencialidad
Auditores internos hacen una
Los auditores internos respetan el valor
evaluación equilibrada de
y la propiedad de la información que
todas las circunstancias
reciben y no divulgan información sin la
relevantes y forman sus juicios
debida autorización a menos que exista
sin dejarse influir
una obligación legal o profesional para
indebidamente por sus propios
hacerlo.
intereses o por otras personas.

4
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
Selección del Objeto a Evaluar

El Auditor Interno, seleccionarán el objeto a evaluar(correspondiente

a la unidad, proyecto, proceso, actividad u operación) de:

5
 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
Equipo de Trabajo

El equipo de trabajo estará conformado por profesionales de diversas áreas,

seleccionados tomando en cuenta los conocimientos, experiencias,
aptitudes y destrezas técnicas y poseer las siguientes cualidades:

a. Ética y apego a los principios rectores de deberes y conductas en el

ejercicio de sus funciones.

b. Capacidad profesional y conocimiento del trabajo.

c. Pensamiento analítico y manejo de dificultades.

.
d. Búsqueda de información y diligencia profesional.

e. Objetividad e imparcialidad en el ejercicio de sus funciones.

f. Cooperación y trabajo en equipo.

g. Toma de decisiones oportunas sin entrabar el normal funcionamiento del

objeto a evaluar.

h. Confidencialidad y reserva de la información.

i.Compromiso ante el trabajo y la Institución.

6
 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
Objetivos de la Auditoría

.

7
 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
Designación del Equipo de Trabajo

.
El equipo de trabajo será designado por el Auditor Interno, mediante
memorándum de designación, que contendrá lo siguiente:

a. Identificación de los funcionarios a quienes corresponderá supervisar,

b. Responsabilidad y obligaciones de cada funcionario.
c. Los objetivos y el alcance de la auditoría.
d. Fechas de inicio y estimada de conclusión de la auditoría.
. e. Código de la auditoría.

Los funcionarios que formen parte del equipo de trabajo serán acreditados
formalmente ante el presidente y responsables de la respetiva empresa que
forme parte de la “Corporación”

8
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
Conocimiento General del Objeto a Evaluar

Procesos de
apoyo a la
gestión

Estructura
organizativa
El equipo de
trabajo, una vez
recibida la Procesos
OBJETO
designación productivos
debe abocarse a
conocer las Consultar A
características archivo EVALUAR
generales del permanente
objeto a evaluar
Proyectos,
programas y
presupuesto
Misión y visión
de la
organización

información
financiera y de
control interno
9
 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
Conocimiento General del Objeto a evaluar

En caso de no existir información en el archivo

permanente de la respectiva UAI, el equipo de trabajo
debe obtenerla, mediante solicitud de información,
suscrito por el Auditor Interno dirigido al responsable
de la dependencia objeto de la auditoría; o utilizando
.
diversos medios, tales como: vía telefónica, e-mail

En los casos que resulte procedente la realización de

visitas exploratorias, se acreditará mediante
Credencial, al equipo de trabajo para recabar
información en las unidades y entes a evaluar, de ser
el caso.

10
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
Evaluación Preliminar del Sistema de Control
Interno y Selección de Áreas Críticas

11
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
Evaluación Preliminar del Sistema de Control
Interno y Selección de Áreas Críticas

La evaluación del sistema de control interno

permitirá determinar de manera preliminar,
si dicho sistema previene o detecta los
errores o desviaciones que pueden afectar
las operaciones del órgano o ente;
identificar los posibles factores de riesgos
de la auditoría, así como determinar en
forma jerarquizada las áreas, subáreas o
actividades, vinculadas con los objetivos de
la auditoría en las que debe profundizarse el
análisis.

12
 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
Evaluación del Riesgo

.
Una vez realizada la evaluación preliminar del sistema de control interno, se
deberá evaluar el riesgo de la auditoría a fin de determinar cómo deben ser
tratados aquellos hechos cuya probabilidad de ocurrencia es incierta; pero
relevante para la consecución de los objetivos de la auditoría. Mediante dicha
evaluación se determinarán las áreas y procesos críticos, la muestra, el
tiempo requerido para la ejecución de la auditoría y definir los procedimientos
y actividades que se incluirán en el programa de trabajo. Para ello, se utilizará
. el formulario “Evaluación del Riesgo”

13
 PLANIFICACIÓN DE LA
AUDITORÍA
Riesgo de Auditoría

.

14
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
Tipos de Riesgo

El riesgo inherente, es aquel vinculado con los aspectos y características propias

de las actividades del objeto a evaluar.
Para determinar la posibilidad de existencia de un riesgo inherente, se tomará en
cuenta lo siguiente:

15
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
Tipos de Riesgo
El riesgo de control, es aquel referido a las deficiencias del sistema de control interno
del objeto a evaluar, que pudieran incidir en los resultados de la auditoría.
Determinar la confiabilidad del sistema de control interno que tiene el objeto a
evaluar respecto al funcionamiento, en cuanto a:

16
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
Tipos de Riesgo
El riesgo de detección, es aquel referido a la probabilidad de que el equipo de
trabajo no aplique los procedimientos que permitan descubrir errores o
irregularidades significativas.
Determinar la confiabilidad del sistema de control interno que tiene el objeto a
evaluar respecto al funcionamiento, en cuanto a:

17
 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
Muestra de Auditoría

Para la selección de la muestra de auditoría,

el equipo de trabajo establecerá un criterio
que
. quedará expresado y justificado en los
papeles de trabajo, para lo cual se tomará en
consideración:

Las actividades, operaciones y

procedimientos que serán seleccionados.

➢Los objetivos que persigue la auditoría.

.
➢Las instrucciones recibidas.

➢La información que se tenga sobre la

confiabilidad del sistema de control interno,
producto de la evaluación del riesgo.

➢La naturaleza e importancia de las

operaciones.

➢Los resultados obtenidos en auditorías

anteriores.
18
 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
Muestra de Auditoría (Estadístico)

Ejemplo:

Muestreo
. sistemático: se establece una forma de selección que se repite
siguiendo un intervalo prefijado, el cual responde a la fórmula k= N/n,
Donde:

K= número entero que representa al intervalo de selección.

N= tamaño del universo o población.
n= tamaño que se fijó para la muestra.
Se toma como punto de arranque cualquier punto situado entre 1 y k, a
.
partir del cual se va adicionando el valor k.

Ejemplo: para controlar la calidad de los exámenes complementarios

realizados en un laboratorio clínico, el jefe de laboratorio decide repetir
personalmente la prueba a 10 de las 250 extracciones de sangre realizadas
ese día.
N = 250; n = 10; k = 250/10=25
Se escoge como punto de arranque cualquier número entero entre 1 y 25
para iniciar la selección. Supongamos que se escoge el 8, la muestra
quedará entonces integrada por las extracciones número: 8, 33, 58, 83 108,
133, 158, 183, 208 y 233.
19
 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
Muestra de Auditoría
La muestra
seleccionada sea
representativa y permita
. examinar suficientes
evidencias para
expresar una opinión
con respecto al universo
de donde se extrajo.
Cuando el
método de
muestreo es no
estadístico, el
. El tamaño de la
equipo de
auditores muestra depende
deberá de la confiabilidad
del sistema del
considerar
control interno, el
tiempo de
ejecución de la
auditoría y el
lugar donde se
encuentre el
objeto a evaluar..

20
 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
Programa de Trabajo

.

21
 EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
Acopio de la Información

. .

El equipo de trabajo realizará al inicio del

trabajo de campo, el acopio de la
información complementaria que no
obtuvo en la fase de planificación, que
resulte necesaria para afianzar la
.
evaluación del control interno y de los
procesos medulares o sustantivos
vinculados con los objetivos específicos y
el alcance de la auditoría.

22
 EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
Validación de la Información

. .
El equipo de trabajo debe evaluar los procesos administrativos u
operativos, vinculados con los objetivos específicos y el alcance
de la auditoría, aplicando las técnicas auditoría.

El equipo de trabajo deberá verificar lo siguiente:

a. Segregación de funciones.
. b. Documentación.
c. Niveles de autorización.
d. Normativa legal o sublegal que regula los procesos.
e. Registro oportuno y adecuado de las transacciones hechos.
f. Acceso restringido a los recursos.
g. Rotación del personal en tareas claves.
h. Control del sistema de información.
i. Controles físicos.
j. Cualquier otro aspecto que resulte de interés.

23
 EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
Evaluación de los Mecanismos de Control Interno

.
. Para
. realizar la revisión y evaluación del sistema de control interno del
objeto evaluado, se analizarán los aspectos que se detallan a
continuación:

➢ Existencia de un plan de organización, políticas y normas

➢ Exactitud y veracidad en la información financiera y administrativa.

➢ Observancia de las políticas escritas.

.
➢ Cumplimiento de la misión, objetivo y metas.

➢ Segregación de funciones y designación de responsabilidades.

➢ Aspectos ambientales: indagar si los procesos ejecutados por el objeto

evaluado son susceptibles de degradar el ambiente

24
EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
El Hallazgo
¿ Qué es un Hallazgo de Auditoria?

Toda la información recopilada con las pruebas de

control y sustantivas deberá ser analizada y evaluada por
el auditor, con la aplicación de procedimientos analíticos,
hasta el grado de que pueda determinar problemas e
inferir desviaciones en los procesos o resultados, para
definir así los hallazgos de auditoría.

Pruebas de control
•CRITERIO
Procedimientos •CONDICIÓN
Analíticos •CAUSA
Pruebas de •EFECTO
Sustantivas
25
 EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL HALLAZGO

. . . • Es la descripción de la situación observada, evidenciada, encontrada por

el auditor, “lo que es”.
CONDICION

• Normativa de carácter legal, o reglamentaria con la cual es comparable

el hecho, es decir, el deber ser. En este punto, es necesario citar y
CRITERIO transcribir en el informe, la norma inobservada por la dependencia.

• •Lo que origina la situación evidenciada, las razones que originaron las
desviaciones o fallas observadas; es el porqué. Corresponde al auditor
CAUSA determinar las cirscunstancias que originaron esas deficiencias.

• Consecuencia que genera el hecho observado o lo que podría generarse

de no modificarse la situación observada (sea o no cuantificable).
EFECTO
26
 EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
Hallazgos de la Auditoría
Evidencias
. . .
..

El auditor deberá obtener las evidencias relevantes,

suficientes y competentes, que le permitan tener la
certeza razonable de que los hechos revelados se
encuentren satisfactoriamente comprobados; que las
.
evidencias son válidas y confiables y que existe relación
entre éstas y los hechos que se pretenden demostrar,
todo ello con el fin de fundamentar, razonablemente, los
juicios, opiniones, conclusiones y recomendaciones que
formule.

27
HALLAZGOS
DE
AUDITORÍA
 Hallazgo de Auditoría
 Situación deficiente y relevante que se

?
determine por medio de la aplicación de los
procedimientos de auditoría
 En áreas consideradas como críticas y por lo
tanto examinadas
 Estructurada de acuerdo con determinados
atributos (condición, criterio, causa y efecto)
 De interés para la organización auditada.
 Hallazgo de Auditoría
Condición

Causa Efecto

Criterio
 Hallazgo de Auditoría
ATRIBUTO DESCRIPCION SIGNIFICADO

 SITUACIONES ACTUALES
CONDICION ENCONTRADAS Lo que es
 Ej: Se están o no cumpliendo los
criterios?

 UNIDADES DE MEDIDA O NORMAS

APLICABLES
CRITERIO  Ej: Las leyes y regulaciones Lo que debe ser
políticas establecen que los
fondos se gasten económica y
eficientemente.

 RAZONES DE DESVIACIÓN,
CAUSA determinar por qué la condición Por qué sucede
no cumple con el criterio

 IMPORTANCIA RELATIVA DEL

EFECTO ASUNTO, determinar los  La consecuencia por
resultados de las consecuencias la diferencia entre lo
de la condición al no cumplir con que es y lo que debe
el criterio ser
 Hallazgo de Auditoría
Condición

Operación, actividad o transacción. La condición

refleja el grado en que los criterios o estándares
están siendo logrados o aplicados; constituye la
situación encontrada por el auditor con respecto a
una operación, actividad o transacción.
 Hallazgo de Auditoría

Es el estándar con el cual el auditor mide la condición.

Son las metas que la entidad o unidad auditada está
tratando de lograr o los estándares relacionados con su
logro. Constituyen las unidades de medida que
permiten la evaluación de la condición.

Criterio
 Hallazgo de Auditoría
Es la razón o razones
fundamentales por las cuales
se presentó la condición, o el
motivo por el que no se
cumplió el criterio o el
Causa estándar. Las
recomendaciones deben
estar directamente
relacionadas con las causas
que se hayan identificado.
 Hallazgo de Auditoría
Es el resultado o consecuencia
real o potencial que resulta de
la comparación entre la
condición y el criterio que
debió ser aplicado. Deben
definirse en lo posible en
Efecto
términos cuantitativos, como
moneda, tiempo, unidades de
producción o números de
transacciones.
 Requisitos Básicos
 Importancia relativa que amerite su desarrollo
y comunicación formal
 Basado en hechos y evidencia precisos que
figuren en los papeles de trabajo
 Objetivo, al fundamentarse en hechos reales
 Basado en una labor de auditoría suficiente
para respaldar las conclusiones resultantes
 Convincente para una persona que no ha
participado en la ejecución de la auditoría.
 Pasos a Seguir
 Identificar la condición deficiente y su
comprobación con los estándares o criterios
establecidos
 Identificar las líneas de autoridad y de
responsabilidad en la entidad con respecto a la
condición encontrada
 Determinar y comprender las causas de la
deficiencia
 Determinar sí la deficiencia es aislada o muy
difundida, es decir la frecuencia de la
deficiencia para evaluar si se trata de un caso
aislado o representa una debilidad sistemática
general.
 Pasos a Seguir

 Considerar la importancia del hallazgo, no sólo los

efectos negativos inmediatos, sino también los efectos
colaterales, intangibles u otros, tanto reales como
potenciales.
 Obtener opiniones de los funcionarios y entidades
directamente relacionadas, con el fin de garantizar la
imparcialidad de los resultados
 Determinar las conclusiones de auditoría con base en la
evidencia acumulada.
 Determinar las acciones correctivas, disposiciones o
recomendaciones que permitan introducir mejoras.
 Diagrama Causa Efecto
Conclusiones
Y
Causa Recomendaciones Efecto

Desarrollo de la Desarrollo del Efecto

Causa hasta el punto hasta el punto que su
que su corrección planteamiento
solucione o prevenga demuestre la
la recurrencia de un gravedad del hallazgo
hallazgo negativo y justifique la
recomendación
 Técnica de Espina de Pescado

Vías recién
reparadas se
deterioran

Baja Asig.
Prob. Presup.
Presupuest.
Desconoc.
Personal Contratistas
sin garantía
Causa n-3

Causa n-n
Empresa: INALSA
EJEMPLO
Unidad Auditada: Almacén Regional
Nombre del Papel de Trabajo: Evaluación de la Eficiencia del Recurso Humano en los procesos de
recepción de Material.

ATRIBUTOS DEL HALLAZGO

CRITERIO CONDICION CAUSA EFECTO

Los estándares Durante el periodo Falta de Programas El uso de 168 horas-

establecidos en el evaluado, se de Adiestramiento hombres adicionales
Manual de Normas y determinó la orientados a mejorar en el proceso de
Procedimientos habilidades, recepción de material
utilización de 792
indican que para el destrezas y medico, origina un
proceso de horas – hombres en la conocimientos del incremento
Recepción de recepción de material personal involucrado aproximado en los
materiales se deben durante el trimestre. en el proceso de costos del proceso
utilizar 624 horas recepción de de Bs.
hombres por materiales. 300.000.000,00
trimestre, tomando
como referencia las 8
horas-hombre
establecidas por ley
para cada jornada
diaria de trabajo.
 INFORME DE AUDITORIA
(CARACTERISTICAS)
• Contiene toda la información
Completo • Promueve la comprensión
• Imparcial, sin exagerar
• Datos correctos
Objetivo • Sin juicios valorativos
• Motiva a atenderlo

• IMPERSONAL(tercera persona)
Formal
• Convincente
Persuasivo • Conclusiones lógicas
 INFORME DE AUDITORIA
(CARACTERISTICAS)

•Fácil de leer y entender

Claro

•Datos correctos, concretos,

Preciso medibles

•No mas extenso que lo

Conciso necesario

Positivo •Expresiones asertivas

 BARRERAS QUE IMPIDEN
LA REDACCIÓN EFICIENTE

 Desconocimiento del asunto o falta de

información
 Percepción de que la redacción es una
tarea compleja e ineficiente
 Hábitos y actitudes
 Miedo a comprometerse con la
información
 Limitación de tiempo
 EVITAR PALABRAS IMPRECISAS
Algunos, bastantes
demasiados, pocos, Determinar cantidad
varios, en
ocasiones
En el futuro, en el Precisar fecha
pasado
Nadie, ninguno,
todos, siempre,
Términos absolutos,
nunca
definir
 EJEMPLOS DE IMPRECISIÓN
Al 27 de Abril de 2017, en las cuentas a cobrar
encontramos ciertas discrepancias en los
libros auxiliares de la agencia. En ocasiones a
las compañías a las cuales la agencia les da
ciertos servicios han pagado algunas facturas
y aun en los libros auxiliares de la agencia
aparecen pendientes de cobro. En otras
ocasiones las compañías envían sus cheques y
no aparecen registradas dichas facturas en los
auxiliares de cuentas por cobrar.
Discusión de las
observaciones o
hallazgos

Al culminar la fase de ejecución de la

auditoría, se deberá someter a la
consideración de los responsables de las
áreas involucradas del órgano o ente
evaluado, las observaciones y hallazgos
detectados, con la finalidad de asegurar
la solidez de las evidencias; la validez de
las conclusiones y la pertinencia de las
eventuales recomendaciones que se
llegaren a formalizar en el ulterior informe
de auditoría.
47
 PRESENTACIÓN DE RESULTADOS
Estructura del Informe de Auditoría
. ..
l.
. .

2.Capítulo II –
Características 3.Capítulo III –
1.Capítulo I – 4.Capítulo IV –
del Ente,
Aspectos Resultados de Disposiciones
. Programa,
Preliminares Proyecto,Planes, la Auditoría. Finales.
etc.
Capítulo I – Aspectos
Preliminares
PRESENTACIÓN DE RESULTADOS
Estructura del Informe de Auditoría

Propósito u objetivo de la auditoría

En esta sección se explica brevemente el por qué se realizó la
auditoría; la misma puede ser producto de la aplicación del Plan
Operativo Anual (POA), requerimientos de la administración

Ejemplo
“De acuerdo con el Plan Operativo Anual de este UAI y
según la credencial Nº xxx de fecha xxxx, se procedió a
realizar una auditoría financiera, o administrativa, o
funcional, u organizacional, o ambiental” o combinación
de varios tipos de auditoría.
PRESENTACIÓN DE RESULTADOS
Estructura del Informe de Auditoría

Alcance
Indicamos las áreas examinadas y el
período examinado durante la
auditoría. Los procesos y actividades
evaluadas; tipo de análisis realizado
(exhaustivo o selectivo); criterios
utilizados para la selección de la
muestra, así como las
limitaciones encontradas.
PRESENTACIÓN DE RESULTADOS
Estructura del Informe de Auditoría

El objetivo general corresponde al propósito de la actuación, lo que se espera

determinar de manera general; se refiere al qué queremos conseguir. Se debe
evitar que su formulación pueda entenderse como actividad o acción.

El objetivo específico se refiere más a las áreas o procesos específicos, como su

nombre lo indica.

Ejemplos: (Utilizar verbos en infinitivo)

➢ Evaluar el cumplimiento de lo estipulado en las normas, procedimientos

y políticas,

➢ Determinar la legalidad y sinceridad de Las operaciones realizadas.

➢ Comprobar el cumplimiento de: planes, metas, políticas.

➢ Comprobar la aplicación y cumplimiento de los principios de los PCGA

➢ Indagar acerca de la veracidad de los hechos denunciados

PRESENTACIÓN DE RESULTADOS
Estructura
. del Informe de Auditoría

Enfoque
Percepción o perspectiva que orientó el análisis, lo que se pretende evaluar.
Una intervención puede o no tener diversos enfoques conceptuales,
normativos, técnicos, presupuestarios, económicos o asignarle mayor peso
a alguno de ellos. Los puntos antes mencionados pueden presentarse como
un solo párrafo o secciones separadas.

Métodos, Procedimientos y Técnicas

Debe exponerse en párrafo separado, la metodología aplicada por el auditor.

Podemos señalar en este párrafo que “La auditoría se realizó de acuerdo
con las NAGAS ”, sin necesidad de describir tales normas, pero se debe
señalar que técnicas se aplicaron durante el trabajo realizado. Ejemplo:
entrevistas, cuestionarios, revisión documental, arqueos, inspección física,
levantamientos de Actas, selección de muestras, etc.

Si hubo limitación en la ejecución del trabajo, la misma debe explicarse

 Capítulo II –
Características del
ente o unidad
administrativa.
PRESENTACIÓN DE RESULTADOS
Estructura del Informe de Auditoría

. ..
. .

Características Generales
Este capitulo contendrá las características generales del ente
evaluado, misión, visión, naturaleza jurídica, así como aspectos
vinculados al área evaluada

Marco Regulatorio
.
Contendrá las normas legales, sublegales y técnicas vigentes para
el período evaluado, que guarde relación con el objeto evaluado

.
 Capítulo III –
Resultados de la
Auditoría
PRESENTACIÓN DE RESULTADOS
Estructura del Informe de Auditoría

CONDICION
.

Observaciones surgen de
un proceso de CRITERIO
comparación entre “lo que
debe ser” y “ lo que es”.
Estas deben basarse en las
premisas de:
CAUSA

EFECTO
 EJEMPLOS DE HALLAZGO No. 1/3

En 5 almacenes se observaron debilidades en la disposición de productos

alimenticios en el área de almacén, así como incumplimiento en la
distancia establecida en relación a las paredes perimetrales del área de
almacenamiento. Asimismo, se constató ausencia de limpieza,
encontrándose desperdicios y excremento de roedores en zonas del
establecimiento lo que evidencia dificultades con el control sanitario. Al
respecto, el artículo 84 de las Normas sobre Buenas Prácticas de
Fabricación, Almacenamiento y Transporte de Alimentos para Consumo
Humano, en adelante BPF (Gaceta Oficial de Venezuela N.º 36.081 de
fecha 07-11-96) contempla: “En los almacenes, los insumos o productos
terminados deben colocarse ordenados en pilas o estibas con separación
mínima de 60 cm con respecto a las paredes perimetrales, y disponerse
sobre paletas o tarimas elevadas del piso por lo menos 15 cm, de manera
que permita la inspección, limpieza y fumigación. No utilizar paletas
sucias o deterioradas para estos efectos, y mantenerlas protegidas del
ambiente”. Las situaciones expuestas se deben a las fallas en la
supervisión por parte de los encargados de cada almacen, así como de
los jefes de almacén, en ejercer las acciones necesarias para cumplir con
las normas básicas de almacenamiento, operatividad y organización de
los alimentos y demás productos terminados. Lo que podría generar
situaciones adversas a la inocuidad y salubridad alimentaria, así como
también zonas de trabajo inseguras.
Para el mes de mayo de 2016 la empresa PDVAL no contaba con
los permisos sanitarios que todo establecimiento que maneje
alimentos debe tener para poder funcionar. No obstante que el
Reglamento General de Alimentos (Gaceta Oficial de la
República de Venezuela N.º 25.864 de fecha 16-01-59) establece
en sus artículos 11 y 12 que los establecimientos destinados a
la producción y depósito de alimentos, no podrán funcionar sin
el correspondiente permiso de la autoridad sanitaria local, el
cual deberá ser renovado cada año. Lo cual denota la carencia
de acciones oportunas por parte de la máxima autoridad de la
empresa para cumplir con un requisito que es indispensable por
tratarse de alimentos de consumo humano, en consecuencia, la
empresa desde su creación (año 2008) no ha cumplido con los
requisitos sanitarios correspondientes.
De los reportes de cuentas por cobrar a la fecha del
30-06-2017, correspondientes a los clientes pertenecientes
a empresas básicas del sector público por un total de Bs.
70.368.852,79, se observó, de acuerdo con las fechas de
las facturas, la existencia de valores por cobrar con
vencimientos que superan los plazos de los créditos
otorgados, oscilando entre 85 días y 2.204 días, aun
cuando según las cláusulas Novena de los contratos
suscritos con las empresas CVG ALCASA y CVG BAUXILUM;
Octava de Corpoelec (Guri y Macagua); y Cuadragésima
Octava de Orinoco Iron, el plazo de vencimiento para el
pago de los servicios de suministros es de 30 días con las
dos primeras empresas, 45 días para la empresa
CORPOELEC, y 30 días para Orinoco Iron. Lo anteriormente
descrito radica en que las acciones de cobro no han sido
razonablemente efectivas, oportunas y suficientemente
diligentes, lo que eventualmente pudiera afectar las
acciones e intereses de la empresa.
 Capítulo IV
Conclusión
Recomendación
 Conclusión

Son evaluaciones generales del auditor

que surgen del análisis global de los
.
hallazgos detectados en la actuación y
de la incidencia de éstos sobre el ente,
programa, proyecto, planes o metas
evaluados. Deben estar directamente
relacionados con el objetivo general de
la actuación practicada.
Que es una
Recomendación?

La Recomendación sería la
manera de hacer que concluyan
la condición y el criterio. Es
decir se debería facilitar la
corrección de las deficiencias
detectadas asegurándose de
identificar la causa.
 Características de las Recomendaciones

. . ..
. Redactarse con
claridad, precisión,
concisión y en forma
constructiva

Estar orientadas a
erradicar las causas
detectadas y
consecuentemente, a
.
RECOMENDACIONES minimizar sus efectos.

.
Ser factibles y
considerar el
costo/beneficio

Vincularse a los
aspectos
desarrollados en
los hallazgos
Estructura de redacción de
“recomendaciones”

1. Indicación de
2. Objeto sobre
un verbo de
el que recae la
conducta
acción
observable

3. Modificación
de una 4. Modificación de la
condición CONSECUENCIA
(CAUSAS)
Clasificación de las Recomendaciones

Ejecutada Ejecutadas
totalmente. parcialmente

No No
ejecutada. aplicable.
En resumen