Caso práctico

Compromiso de venta

Sin haber recibido monto alguno por parte del cliente, una empresa emite una factura por
el importe total de S/. 35,400 (incluido el IGV). Si se sabe que las mercaderías aún no
serán entregadas sino hasta el mes siguiente, ¿cuál será el tratamiento contable más
adecuado por la factura emitida?
Solución:
Si bien se ha emitido factura, esta no genera por sí misma el reconocimiento de la
transacción, toda vez que está aún no se ha producido, no generándose obligaciones y
derechos entre las partes dado que no se ha producido un hecho generador de estos.
En efecto, de acuerdo con los datos de la consulta, vemos que aún no se ha generado
derecho de cobro, dado que aún no se ha cumplido con la prestación, es decir, con la
entrega de los bienes, situación que origina que la contraparte deba efectuar la
contraprestación.
En este orden de ideas, solo se puede reconocer un derecho si hubiese sido ganado, es
decir, que deba reconocerse el correspondiente ingreso.
En el caso específico de la transacción pactada en el caso aún no se puede reconocer
ingreso alguno, dado que de acuerdo con el párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos no se ha
cumplido con la totalidad de los siguientes requisitos: i) La empresa haya transferido al
comprador los riesgos y beneficios ii) la empresa ya no ejerce el control de los bienes iii) el
importe del ingreso puede ser medido confiablemente iv) Sea probable que la empresa
reciba beneficios económicos por la operación y v) los costos incurridos puedan ser
medidos confiablemente.
De lo señalado anteriormente, la empresa no podrá reconocer como ingreso ni tiene
ganado el derecho de cobro. Asimismo, dado que no recibió importe alguno tampoco
deberá de reconocerse
Anticipo recibido de cliente, por consiguiente no debería de efectuarse asiento por este
contrato.
Con relación al comprobante de pago emitido, lo único que puede generar
reconocimiento sería lo referido al Impuesto General a las Ventas, dado que de acuerdo
con lo establecido en el literal a) del artículo 4 de la Ley del IGV, habría nacido la
obligación tributaria. En este sentido, el asiento contable para reconocer el tributo
generado por la emisión del comprobante sería el siguiente:
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12 Cuentas por cobrar comerciales -
Terceros 5,400
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1211 No emitidasCUADRO N° 1
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones y
de salud por pagar 5,400
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por el IGV de la factura emitida.
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40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones y
de salud por pagar 5,400
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 5,400
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
X/x Por el pago del IGV.
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Por otro lado, en el mes de noviembre, cuando ocurre efectivamente la transferencia de
los riesgos y beneficios de los bienes, se deberá de reconocer el ingreso, tal como a
continuación se muestra:
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12 Cuentas por cobrar comerciales -
Terceros 30,000
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 Ventas 30,000
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la transferencia de los bienes.
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