Material Complementario 10

“Decenio de las Personas con Discapacidad en el Perú“
“Año de la Consolidación Económica y Social del Perú“
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{l{M{fiTOJ t −7 - 8
INTEGRANTES : Roxana Velásquez Chambe o6-2 Q115

Fortunato Mamani Cama o1-2o5Q2
Guillermo Fernández Cohaila o1-21147
José Manuel Choque León o5-2738o
Richard Torres Mamani Q3-1o82Q
CURSO : Auditoría Financiera
AÑO : 5TO. “B”
DOCENTE : CPC. José Andrés Copare Pari
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20l0
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Curso de Auditoría Financiera
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A medida que el mundo va evolucionando, el término globalización va tomando importancia cada vez
más. La globalización es un proceso económico, tecnológico, social y cultural a gran escala, que consiste
en la creciente comunicación e interdependencia entre los distintos países del mundo unificando sus
mercados, sociedades y culturas, a través de una serie de transformaciones sociales, económicas y
políticas que les dan un carácter global.
De todos los tipos de globalización, a efectos de nuestro trabajo debemos definir lo que es Globalización
económica. La Globalización económica es el proceso en el cual el predominio del pensamiento
económico de libre mercado a nivel mundial, determina las relaciones de interdependencia económica y
comercial entre las naciones, superando la tradicional segmentación del análisis económico y las barreras
de las fronteras. Constituye el reconocimiento explícito a la interconexión existente entre todas las
economías del mundo a través de los mercados internacionales de bienes, servicios y capitales.
En la búsqueda de esta unificación de pensamiento, a nivel contable la IASB está realizando mejoras a
través de las Normas como las Internacionales de Información Financiera (NIIF’s), Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC’s) y otros pronunciamientos que buscan, en esencia, que todos
hablemos un mismo “lenguaje contable” (o la famosa Armonización Contable).
En el Perú, y a raíz del esfuerzo de profesionales comprometidos con el anhelo de lograr una contabilidad
uniforme y que pueda ser interpretada en los diferentes países alrededor del mundo de la misma manera
que en nuestro país, se ha promulgó la Resolución del CNC Nº 039–2008-EF/94 del 20/02/2008 el cual
propone un Proyecto del Plan Contable General Empresarial que, a diferencia del Plan anterior, requiere
considerar de todas maneras las NICS, NIIFS y sus interpretaciones.
Actualmente y como es de conocimiento general, el Plan Contable General Empresarial (PCGE) fue
aprobado por Resolución CNC Nº 041-2008-EF/94, del 25 de octubre de 2008, siendo su aplicación
obligatoria a partir del año 2010, recomendándose su aplicación anticipada en el presente ejercicio
económico.
Es por esta razón que presentamos el siguiente trabajo con la finalidad de exponer los cambios
sustanciales en el PCGE, divididos en cuatro capítulos centrándose en los Elementos 6 - Gastos por
Naturaleza (Capítulo II), Elemento 7 - Ingresos (Capítulo III) y Elemento 8 - Saldos Intermediarios de
Gestión) (Capítulo IV); estructurados de tal manera que se pueda conocer su contenido, nomenclatura de
las cuentas, dinámica y casos prácticos para ilustrar precisamente esta dinámica en cada cuenta.
Adicionalmente y para tener una visión general del tema se ha elaborado a manera de introducción el
Capítulo I Conceptos Básicos explicando los principales cambios aplicados al Plan Contable General
Empresarial indicando El Nuevo Plan Contable en el Perú, Cuentas nuevas que se incorporan al Plan
Contable General Para Empresas, eliminación de algunas cuentas del Plan Contable General Revisado,
Cuentas que mantienen su nomenclatura, Cuentas que cambiaron de nomenclatura, Cuentas que
cambiaron de código, entre otras.
Finalmente esperamos cumplir con todas las expectativas del lector, en cuanto a información del Nuevo
Plan Contable para empresas se refiere.
Los Autores
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za 9

CAPÍTULO I
CONCEPTOS BÁSICOS
1.1. EL NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS
En reiteradas veces escucho decir: Plan Contable General Empresarial, les comento q no es el nombre
correcto, de acuerdo a la tercera y última versión actualizada fue modificado por: Plan Contable General
Para Empresas.
• Resolución Consejo Normativo de Contabilidad - (CNC) Nº 039 - 2008-EF/94, del 20 de Febrero

de 2008, Aprobación del Proyecto del PCGE.
• Resolución CNC N° 041 - 2008 - EF/94. (23 Octubre 2008), Oficialización de uso obligatorio a
partir de 01 de enero del 2010.
• Resolución CNC N° 042 - 2009 - EF/94. (11 Noviembre 2009), Postergan el uso obligatorio del
Plan Contable General para Empresas hasta el 01 de enero del 2011, con aplicación optativa en
el año 2010.
1.2. EL NUEVO PLAN CONTABLE EN EL PERU
1.2.1. Vigencias de Aplicación:
Primer Plan Contable Peruano - Año 1974, Denominación: "Plan Contable General" (PCG).
Segundo Plan Contable Peruano - Año 1985, Denominación: "Plan Contable General Revisado"
(PCGR).
Tercer Plan Contable Peruano - Año 2011, Denominación: "Plan Contable General para Empresas"
(PCGE).
El nuevo PCGE fue elaborado de acuerdo a la normatividad contable mundial (NIC / NIIF).
1.2.2. Algunos Términos a utilizar según este nuevo PCGE:
Según el PCGR «Clase», ahora con el PCGE se denomina «Elemento» a un conjunto de cuentas.
Ya no se emplea el término «Provisiones» fue cambiado por «Estimaciones».
Fue reemplazado el término «Valuación» por «Desvalorización».
El término «Costo Histórico» fue cambiado por «Valor Razonable». - (revaluado).
Ya no se emplea el término: métodos de valuación de existencias, fue modificado por: fórmulas de
Costeo.
Las cuentas del Elemento 6 (62, 63, 64, 65 y 67) cambiaron en su nomenclatura el término «Carga»
por «Gastos», se emplea así para efectos de la normatividad contable (NIC / NIIF).
Las Cuentas 66 Cargas Excepcionales y 76 Ingresos Excepcionales del PCGR cambiaron de
nomenclatura y dinámica, ya no servirán para registrar los traslados por reparaciones (excepciones),

esto se debe a que este tipo de operaciones en concordancia a la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros ya no se consideran extraordinarias y los ajustes de años anteriores, se registran
directamente en la Cuenta 59 Resultados Acumulados, en cumplimiento a la NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores.
• El término "Estimación" se emplea en la aplicación de los Elementos 6 y 7.

• El término "Reconocimiento" se emplea cuando la empresa asume un activo o un pasivo.
• El término "Medición" se utiliza cuando se realizan Cobros o Pagos.
1.2.3. Los Elementos son diez (10):
• Los elementos 1,2 y 3 son para el activo.

• Elemento 4 para el Pasivo.
• Elemento 5 para el Patrimonio.
• Elemento 6 para gastos por naturaleza.
• Elemento 7 para ingresos.
• Elemento 8 para saldos intermediarios de gestión.
• Elemento 9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de función del gasto, para ser
aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
• Elemento "0" para cuentas de orden que acumula información que no se presenta en el
cuerpo de los estados financieros.
1.2.4. Cambios en la Estructura - Dinámica y Contenido en el Plan Contable General para

Empresas (PCGE)
Hasta donde ha sido posible y conveniente se mantienen algunas cuentas y subcuentas del Plan
Contable General Revisado (PCGR), así como la estructura de sus códigos.
- Comparaciones a un dígito:
Según Plan Contable General Revisado (PCGR) Clases: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,9 y 0.

Según Plan Contable General para Empresas (PCGE) Elementos: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,9 y 0.
Incorporación de un 5° dígito en la tabla de cuentas con la finalidad de especificar y
clasificar las partidas y decidir el grado de detalle en la codificación, como en el caso de la
cuenta 40 donde la clasificación obligatoria llega hasta 05 dígitos.
- Comparaciones en las divisionarias:
S€ Ú Ðt C T t€ C€ € t S€CÚ ÐtÐN C NTÐBt€ C€N€RÐt ÐÐRÐ

R€ SÐe (ÐCCR) € ÐR€SÐS (ÐCC€)
Cuenta: dos dígitos Cuenta o Rubro: dos dígitos
Divisionaria: tres dígitos Sub cuenta: tres dígitos
Sub - divisionaria: cuatro dígitos Divisionaria: cuatro dígitos
Sub - divisionaria: cinco dígitos
Este PCGE no tiene propósitos de establecer medidas de control ni políticas contables.

PCGE para empresas de distinto tamaño, no hay ninguna barrera en su utilización.
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za A

1.2.5. CUENTAS NUEVAS QUE SE INCORPORAN AL PLAN CONTABLE GENERAL PARA

EMPRESAS
A) Cuentas del Activo:
11 Inversiones al Valor Razonable y Disponibles para la Venta
13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas
17 Cuentas por Cobrar Diversas - Relacionadas
18 Servicios y Otros Contratados por Anticipado
27 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta
30 Inversiones Mobiliarias
31 Inversiones Inmobiliarias
32 Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero
35 Activos Biológicos
36 Desvalorización de Activo Inmovilizado
37 Activos Diferidos
38 Otros Activos
B) Cuentas del Pasivo:
43 Cuentas por Pagar Comerciales - Relacionadas
44 Cuentas por Pagar a los Accionistas, Directores y Gerentes
45 Obligaciones Financieras
47 Cuentas por Pagar Diversas - Relacionadas
49 Pasivo Diferido
C) Cuentas del Patrimonio:
56 Resultados no Realizados
D) Cuentas de Resultados:
66 Pérdida por Medición de Activos no Financieros al Valor Razonable
76 Ganancia por Medición de Activos no Financieros al Valor Razonable
E) Cuentas del Elemento 8:
87 Participaciones de los Trabajadores.
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za V

F) Cuentas de Orden Deudoras:
01 Bienes y Valores Entregados
02 Derechos Sobre Instrumentos Financieros Derivados
03 Otras Cuentas de Orden Deudoras
04 Deudoras por Contra
G) Cuentas de Orden Acreedoras:
06 Bienes y Valores Recibidos
07 Compromisos Sobre Instrumentos Financieros Derivados
08 Otras Cuentas de Orden Acreedoras
09 Acreedoras por Contra
1.2.6. ELIMINACIÓN DE ALGUNAS CUENTAS DEL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
A) Cuentas del Activo:
31 Valores (ahora dentro de las cuentas 11 y 30 del PCGE).
32 Provisiones para Desvalorizaciones de los Bienes del Activo Fijo (ahora se incorporó en la
cuenta 36 del PCGE).
35 Valorización Adicional de Inmuebles, Maquinaria y Equipo (ahora se incorporó en la cuenta 33

del PCGE).
36 Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Leyes de Promoción (se eliminó).
37 Intangibles - Leyes de Promoción (se eliminó).
38 Cargas Diferidas (ahora en la cuenta 18 del PCGE).
B) Cuentas del Pasivo:
45 Dividendos por Pagar (ahora se incorporó en la cuenta 44 del PCGE).
47 Beneficios Sociales de los Trabajadores (ahora de la cuenta 41 del PCGE).
49 Ganancias Diferidas (ahora se incluye en la cuenta 12 del PCGE).
C) Cuentas de Resultados:
66 Cargas Excepcionales (ahora en el PCGE en la cuenta 59).
76 Ingresos Excepcionales (ahora en el PCGE en la cuenta 59).
D) Cuentas de Elemento 8:

86 Distribución Legal de la Renta Neta (ahora en la cuenta 87 del PCGE).
87 Saldos Intermediarios de Gestión (eliminado).

1.2.7. CUENTAS QUE MANTIENEN SU NOMENCLATURA :
• 10 Caja y Bancos
• 20 Mercaderías
• 21 Productos Terminados
• 22 Sub productos, Desechos y Desperdicios
• 23 Productos en Proceso
• 28 Existencias por Recibir
• 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
• 34 Intangibles
• 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar
• 50 Capital
• 57 Excedente de Revaluación
• 58 Reservas
• 59 Resultados Acumulados
• 60 Compras
• 61 Variación de Existencias
• 69 Costo de Ventas
• 70 Ventas
• 73 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos
• 74 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos
• 77 Ingresos Financieros
• 78 Cargas Cubiertas por Provisiones
• 80 Margen Comercial
• 81 Producción del Ejercicio
• 82 Valor Agregado
• 84 Resultado de Explotación
• 85 Resultado Antes de Participaciones e Impuestos
• 88 Impuesto a la Renta
1.2.8. CUENTAS QUE CAMBIARON DE NOMENCLATURA
• 12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros

• 14 Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes
• 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros
• 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa
• 24 Materias Primas
• 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
• 26 Envases y Embalajes
• 29 Desvalorización de Existencias
• 39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados
• 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar
• 42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros
• 46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros
• 48 Provisiones
• 62 Gastos de Personal, Directores y Gerentes
• 63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros
• 64 Gastos por Tributos
• 65 Otros Gastos de Gestión
• 67 Gastos Financieros
• 68 Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za $

• 71 Variación de la Producción Almacenada

• 72 Producción de Activo Inmovilizado
• 75 Otros Ingresos de Gestión
• 79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos
• 83 Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotación
• 89 Determinación del Resultado del Ejercicio
1.2.9. CUENTAS QUE CAMBIARON DE CÓDIGO :
• Antes Cuenta 31 Ahora Cuentas 11 y 30.

• Antes Cuenta 32 Ahora Cuenta 36.

CAPITULO II
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas por su naturaleza
económica, las que representan consumos de beneficios económicos. Incluye las compras; la variación
de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros
gastos de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los
gastos financieros; la valuación por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas.
Para la determinación del resultado del ejercicio económico, las cuentas de este elemento se cancelan
directamente con las otras cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión.
Los gastos acumulados por su destino, gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en el
elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea apropiada a la entidad, transfiriéndolas por la cuenta
78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
PRINCIPALES CAMBIOS DEL ELEMENTO 6 (respecto al PCGR)
Los principales cambios incorporados en este elemento, por comparación con el PCGR son los
siguientes:
1) Se elimina la cuenta de cargas excepcionales (cuenta 66 en el PCGR) para retirar las
referencias a lo excepcional o extraordinario, concepto superado en la versión 2004 de las NIIF
(véase la NIC 8, versión 2004, por comparación con la versión 2003). Diversas subcuentas aquí
contenidas han sido trasladadas a otras cuentas, como es el caso del costo de enajenación de
activos inmovilizados, reflejado en el PCGE en la divisionaria 6551;
2) Se incorpora la cuenta de pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable
(cuenta 66 en el PCGE), para acumular los cambios de valor por referencia al valor razonable
para: activos realizables (existencias); activo inmovilizado, e inversiones en asociadas,
subsidiarias y negocios conjuntos. Véanse los comentarios para la cuenta 663:y;
3) Se han contemplado en el PCGE, subcuentas, divisionarias y sub divisionarias para identificar
gastos, bajo una clasificación en detalle no considerada en el PCGR.
Excepto por la cuenta 69 que acumula información de acuerdo con la función del gasto,
las cuentas de este elemento acumulan información por naturaleza, la que permite la
preparación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza dispuesto por la NIC 1.
2.1. CUENTA 60 COMPRAS
CONTENIDO
Acumula las compras de bienes que efectúa la empresa, para destinarlos a la venta o para
incorporarlos al proceso productivo. Las subcuentas distinguen los bienes adquiridos de acuerdo con
su naturaleza y su relación con el elemento 2 de Existencias.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
601 Mercaderías
602 Materias primas
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
604 Envases y embalajes
609 Costos vinculados con las compras
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za SO

Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al proveedor, mientras que la subcuenta
609 acumula todos los costos adicionales necesarios para tener las existencias en condiciones de
ser utilizadas en el propósito del negocio.
e NÁTICÐ e€ tÐ CU€NTÐ 6O
Es debitada por: Es acreditada por:

• EI importe de Ias compras, de acuerdo con su • EI vaIor de Ias devoIuciones de Ias compras
naturaIeza, distinguiendo entre eI costo de • EI saIdo de esta cuenta, aI cierre deI período,
adquisición deI proveedor y otros costos con cargo a Ia cuenta 82 VaIor agregado
vincuIados. (excepto eI saIdo de Ia subcuenta 601, que se
cargará a Ia subcuenta 801 Margen ComerciaI).
COMENTARIOS
Las compras deberán registrarse en Ias subcuentas que correspondan, efectuando Ia transferencia deI
costo totaI de Ias compras a Ias existencias deI EIemento 2, a través de Ia cuenta 61 Variación de
existencias, de manera simuItánea aI reconocimiento en esta cuenta.
Esta cuenta incIuye además Ias compras de bienes destinados aI consumo inmediato y que por Io tanto
no formarán parte de Ias existencias de Ia empresa; en este caso Ia transferencia por destino se hará a
través de Ia subcuenta 791 Cargas imputabIes a cuentas de costos. Cuando Ia compra se destina aI
costo de activos inmoviIizados, Ia transferencia se efectúa a Ia cuenta deI activo inmoviIizado
correspondiente a través de Ia cuenta 72 Producción inmoviIizada.
Las subcuentas 601 compras de mercadería y Ia divisionaria 6091 Costos vincuIados con Ias compras de
mercadería, permiten, conjuntamente con Ia subcuenta 611 Variación de existencias − mercaderías,
construir eI costo de mercaderías vendidas de acuerdo con su naturaIeza, para determinar eI margen
comerciaI. Por su parte, Ias subcuentas 602 a 604, y Ia divisionaria 6092, permiten, conjuntamente con
Ias subcuentas 612 a 614, acumuIar eI vaIor agregado generado en eI período (cuenta 82)
NIIF e INTERPRETACIONES:
✓ NIC 1 Presentación de estados financieros (en Io reIativo a Ia presentación deI estado de ganancias y
pérdidas por naturaIeza)
✓ NIC 2 Existencias
CASO PRÁCTICO Nº 6.0
Compra de repuestos importados
Planteamiento:
Una compañía adquiere repuestos para maquinaria y equipo mediante importación directa de una
empresa no vinculada.
El valor C&F (Costo y Flete) de estos repuestos es de US$ 20,000, sustentado mediante factura del 10 de
marzo 20x7, cuando el tipo de cambio fue de 3.10 por US$ 1.
El 25 de marzo la aduana emite la póliza de importación por los ítems en referencia, consignándose en
este documento derechos aduaneros por US$ 2,600.
En el mismo día se incurre en los siguientes costos: IGV de la póliza de importación US$ 4,294; Gastos
de transporte US$ 600; Gastos de almacenaje US$ 650; Manejo y Manipuleo US$ 280; y, Comisión de
agencia de aduana US$ 420.
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za SS

El tipo de cambio venta el 25 de Marzo fue de 3.00 por US$ 1.
Se pide: Registrar los costos de la importación de los repuestos y su ingreso al almacén.
Solución:
a) Cálculos:
US$ T.C. S/.

Valor CIF de Factura Comercial 20,0000 3.10 62,000
IGV de la Póliza de Importación 4,294 3.00 12,882
Derechos Aduaneros 2,600 3.00 7,800
Transporte 600 3.00 1,800
Seguro 45 3.00 135
Almacenaje 650 3.00 1,950
Manejo y Manipuleo 280 3.00 840
Comisión de Agencia 420 3.00 1,260
88,667
b) Reconocimiento de los costos de importación de los repuestos:
CTÐ e€SCRIÐCIÓN e€B€ HÐB€R

60 COMPRAS
6033 Repuestos 62,000
609 Costos vinculados con las compras
6092 Costos vinculados con las compras de materias
primas, materiales, suministros y repuestos
60921 Transporte 1,800

60922 Seguros 135
60923 Derechos aduaneros 7,800
60925 Otros costos vinculados con las compras de
materias primas, materiales, suministros y repuestos
4,050
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia 12,882
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES − TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4211 Emitidas 88,667
88,667 88,667
c) Reconocimiento del ingreso de los repuestos importados al almacén:

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
75,785 75,785
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za S9

2.2. CUENTA 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
CONTENIDO
Acumula las variaciones en los saldos de existencias de mercadería, materias primas, materiales
auxiliares y suministros, y envases y embalajes, para un período.
611 Mercaderías
612 Materias primas
614 Envases y embalajes
• 611 Mercaderías. Incluye las compras de mercaderías así como su consumo o venta; se
encuentra relacionada con la cuenta 20.
• 612 Materias primas. Incluye las compras de materias primas así como su consumo; se
• 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye las compras de materiales auxiliares y
suministros así como su consumo; se encuentra relacionada con la cuenta 25.
• 614 Envases y embalajes. Incluye las compras de envases y embalajes así como su venta, se
eINÁTICÐ e€ tÐ CU€NTÐ 6f

• EI costo por Ia utiIización de materias primas, • EI costo de Ios componentes de esta cuenta
materiaIes auxiIiares y suministros, y de envases adquiridos por Ia empresa, con cargo a Ias
y embaIajes, con abono a Ias cuentas: 20 cuentas pertinentes deI EIemento 2.
mercaderías; 24materias primas; 25 materiaIes
auxiIiares, suministros y repuestos; o 26 envases AI cierre deI período:
y embaIajes. • EI saIdo deudor de Ia subcuenta 611
• EI costo de Ios bienes devueItos a Ios Mercaderías con cargo a Ia cuenta 80 Margen
proveedores, con abono a Ias cuentas: 20 comerciaI; y
mercaderías; 24 materias primas; 25 materiaIes • Los saIdos deudores de Ias subcuentas 612
auxiIiares, suministros y repuestos; o 26 envases Materias primas, 613 MateriaIes auxiIiares,
y embaIajes. suministros y repuestos, y 614 Envases y
embaIajes con cargo a Ia cuenta 82 − VaIor
AI cierre deI período: agregado.
• La transferencia deI saIdo de Ias subcuentas
correspondientes de Ia cuenta 69 Costo de
ventas.
• EI saIdo acreedor de Ia subcuenta 611
Mercaderías con abono a Ia cuenta 80 Margen
comerciaI; y,
• Los saIdos acreedores de Ias divisionarias 612
Materias primas, 613 MateriaIes auxiIiares,
suministros y repuestos, y 614 Envases y
embaIajes con abono a Ia cuenta 82 VaIor
agregado.
COMENTARIOS
Las variaciones de existencias participan a niveI de resuItados por naturaIeza como cuentas correctoras
de Ias compras de Ia manera siguiente:

− Si presentan saIdos deudores, indican que Ias ventas de mercaderías y Ias saIidas a producción de
materias primas, materiaIes auxiIiares y suministros, y envases y embaIajes, han sido mayores que Ias
compras deI período, Io que ha determinado que Ia diferencia sea cubierta con Ias existencias (Ios
inventarios) iniciaIes.
− Si presentan saIdos acreedores, indican que Ias ventas de mercaderías y Ias saIidas de materias
primas, materiaIes auxiIiares y suministros, y envases y embaIajes, a Ia producción, han sido menores
que Ias compras deI período, Io que ha originado un aumento en eI niveI de Ias existencias (inventarios)
iniciaIes.
La variación de productos terminados, productos en proceso, subproductos, desechos, desperdicios y
existencias de servicios, se registran en Ia cuenta 71 Variación de Ia producción aImacenada.
La variación de envases y embaIajes que hayan sido producidos por Ia empresa se registran en Ia
subcuenta 714 Variación de envases y embaIajes.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS
Transferencia de compras de materia prima a cuentas de existencias
Planteamiento:
Una empresa industrial dedicada a la fabricación de panetones, realiza una compra de 500 kg. De harina
por un monto de US$ 6,000.
Se pide: Reconocer la transferencia de la materia prima a las existencias.
Solución:
a) Reconocimiento de la transferencia de materia prima a las existencias:

24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos manufacturados
6,000
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
612 Materias primas

6121 Materias primas para productos manufacturados
6,000
6,000 6,000
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za SA

2.3. CUENTA 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto
en efectivo como en especie así como las distintas contribuciones para seguridad y previsión social, y
en general todas las cargas que lo benefician. Incluye por extensión, las dietas a los miembros del
Directorio de la empresa.
621 Remuneraciones
622 Otras remuneraciones
623 Indemnizaciones al personal
624 Capacitación
625 Atención al personal
626 Gerentes
627 Seguridad y previsión social
628 Remuneraciones al directorio
629 Beneficios sociales de los trabajadores
• 621 Remuneraciones. Gastos incurridos por concepto de remuneraciones del personal, que
incluye los sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones en especie, vacaciones, y
gratificaciones, entre otros, de carácter fijo.
• 622 Otras remuneraciones. Gastos por concepto de bonos extraordinarios, movilidad,
pasajes, asignación para vivienda, seguros particulares de salud, escolaridad, entre otros.
• 623 Indemnizaciones al personal. Comprende los gastos por concepto de pagos adicionales
a las remuneraciones, por ejemplo en el caso de ceses de personal.
• 624 Capacitación. Importe utilizado en la capacitación del personal, ya sea dentro de la
empresa o fuera de ella, en otras instituciones especializadas.
• 625 Atención al personal. Gastos de atención al personal, tal como almuerzos, celebración
de festividades, entre otros.
• 626 Gerentes. Gastos diferentes a las remuneraciones incurridos en el personal de
gerencia.
• 627 Seguridad y previsión social. Aportaciones de la empresa establecidas por ley, tales
como seguro social, seguro de accidentes de trabajo, entre otros.
• 628 Remuneraciones al directorio. Importe de las remuneraciones asignadas a los
miembros del directorio de la empresa.
• 629 Beneficios sociales de los trabajadores. Gastos por concepto de compensación por
tiempo de servicios de acuerdo a ley, y por concepto de pensiones de jubilación y otros
beneficios, después de terminado el vínculo laboral (post-empleo), como los seguros de
salud y otros pagados a pensionistas.
eINÁTICÐ e€ tÐ CU€NTÐ 6C

• EI monto bruto de Ias remuneraciones, en AI cierre deI período:
efectivo o en especie, deI personaI permanente • EI totaI de Ias cargas de personaI, aI cierre deI
o eventuaI. período, con cargo a Ia cuenta 83 Excedente
• EI importe totaI de Ias contribuciones bruto de expIotación.
devengadas a cargo de Ia empresa.
• Las remuneraciones asignadas a Ios Directores.
• Los beneficios sociaIes de Ios trabajadores,
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za SV

pensiones de jubiIación y otros beneficios post

empIeo.
COMENTARIOS
La contratación de mano de obra y otros servicios a empresas especiaIizadas se registran en Ia cuenta
63 Gastos por servicios prestados por terceros.
Los gastos de personaI se transfieren a Ias cuentas de activo o gasto a través de Ia subcuenta 791
Cargas imputabIes a cuentas de costos y gastos.
✓ NIC 19 Beneficios a Ios trabajadores
✓ NIC 24 Información a reveIar sobre partes reIacionadas
✓ NIC 26 Tratamiento contabIe y presentación de información sobre pIanes de prestaciones de
jubiIación
Caso Práctico 6.2 (a)
Planilla de Sueldos
Planteamiento:
Los datos remunerativos de la planilla del mes de diciembre de una empresa son los siguientes:
S/.
Sueldos 31,850
Asignación Familiar 220
Sub Total 32,070
Aporte obligatorio a la AFP 3,207
Comisión Porcentual AFP 481
Prima de Seguro 321
Retención del Impuesto a los Trabajadores 2,750
Descuento de adelanto sueldo 1,600
Neto a Pagar 23,711
Aporte al Seguro Social 2,886
Se pide: Reconocer los importes de la planilla de sueldos del mes de diciembre.
Solución:
a) Reconocimiento del gasto y demás conceptos relacionados a la planilla de sueldos:

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 32,070
627 Seguridad y previsión social
6271 Régimen de prestaciones de salud 2,886

SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la renta
40173 Renta de quinta categoría 2,750
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 2,886
407 Administradoras de fondos de pensiones
4071 AFP 4,009
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS

ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
141 Personal
1412 Adelanto de remuneraciones 1,600
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar 23,711
34,956 34,956
Caso Práctico 6.2 (b)
Incentivos por renuncia voluntaria
Planteamiento:
Una empresa, por motivos de reestructuración y mejora de los sistemas, acuerda reducir en 10 por ciento
el personal, para lo cual ofrece un incentivo de $ 6,000 a cada trabajador para que renuncien en forma
voluntaria. Transcurrida una semana, el departamento de personal informo que había 7 trabajadores que
estaban de acuerdo con tal incentivo, por lo cual presentaron su carta de renuncia.
Se pide: Reconocer el gasto de incentivo por la renuncia voluntaria.

Solución:
a) Calculo:
$ 6,000 * 7 = $ 42,000
b) Reconocimiento del gasto:
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 42,000

623 Indemnizaciones al personal
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 42,000

419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
42,000 42,000
Caso Práctico 6.2 (c)

Gasto de entrenamiento
Planteamiento:
Una empresa que brinda servicios de asesoría envía a capacitar a sus trabajadores en un curso de
actualización tributaria. El costo del curso es de $ 10,000 y es organizado por una entidad educativa
(universidad) que no esta afecta a IGV.
El gasto por refrigerio y almuerzo de los trabajadores enviados al evento es facturado por el
concesionario de la universidad por un monto de $ 2,200 más el IGV. La factura por el curso de
capacitación no fue emitida al cierre del mes.
Se pide: Reconocer el gasto de capacitación y refrigerio del personal.
Solución:
En tanto los refrigerios y almuerzos se originan en el entrenamiento de los trabajadores, corresponde
afectarlos también a capacitación.
a) Calculo:
Capacitación: $ 10,000
Refrigerio y almuerzos $ 2,200 + IGV $ 418 = $ 2,618

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 12,200
624 Capacitación
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE

40
SALUD POR PAGAR 418
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES − TERCEROS 12,618

4211 Emitidas
4211 Emitidas
4212 No Emitidas
12,618 12,618
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za S$

2.4. CUENTA 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de servicios prestados por terceros a la empresa.
631 Transporte, correos y gastos de viaje

632 Honorarios, comisiones y corretajes
633 Producción encargada a terceros
634 Mantenimiento y reparaciones
635 Alquileres
636 Servicios básicos
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
638 Servicios de contratistas
639 Otros servicios prestados por terceros
• 631 Transporte, correos y gastos de viaje. Incluye los fletes relacionados con la venta de
mercaderías, transporte entre establecimientos, transporte colectivo de personal, pasajes en el
ámbito nacional e internacional u otros medios de transporte, y otros fletes y gastos de correo.
Asimismo, incluye los gastos de viaje, como alojamiento, alimentación, entre otros.
• 632 Honorarios, comisiones y corretajes. Servicios recibidos por asesoría, consultoría, notaría, y
otros de naturaleza similar. También se incluye los gastos de asesoría en temas
medioambientales
• 633 Producción encargada a terceros. Comprende el servicio relacionado con la producción que
se encarga a terceros, a los cuales la empresa le proporciona la materia prima y otros
materiales.
• 634 Mantenimiento y reparaciones. Gastos relacionados con la conservación y mantenimiento de
los bienes (tangibles e intangibles).
• 635 Alquileres. Gastos relacionados con el arrendamiento operativo de bienes muebles e
inmuebles. Si corresponden al alquiler de un inmueble o similar para uso de trabajadores, que
constituya remuneración en especie, deberá ser reconocido en la cuenta 62.
• 636 Servicios básicos. Gastos en servicios básicos, tales como energía, agua y comunicaciones.
• 637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas. Incluye los gastos relacionados con anuncios,
catálogos impresos y otras publicaciones, atenciones en ferias, exposiciones, gastos de atención
a clientes.
• 638 Servicios de contratistas. Gastos por servicios prestados por contratistas.
• 639 Otros servicios prestados por terceros. Gastos por otros servicios prestados por terceros no
incluidos en las subcuentas precedentes, tales como gastos de laboratorio y gastos bancarios.
e INÁTICÐ e€ tÐ CU€NTÐ 63

• EI importe de Ios servicios prestados a Ia • EI totaI aI cierre deI periodo con cargo a
empresa por terceros. Ia cuenta 82 VaIor agregado.
COMENTARIOS
Los intereses reIacionados con Ios créditos que se deriven por Ios servicios prestados por terceros,
deben ser registrados en Ia cuenta 67 Gastos financieros.
Las primas de seguros serán registradas en Ia cuenta 65 Otros gastos de gestión.
Los servicios vincuIados con Ia adquisición de inmuebIes, maquinarias y equipo, serán transferidos a Ia

cuenta 33 InmuebIes, maquinaria y equipo, a través de Ia cuenta 72 Producción inmoviIizada.

La divisionaria 6391 gastos bancarios, acumuIa eI gasto por Ios servicios recibidos de Ios bancos y otras
instituciones financieras, taIes como Ia gestión de cuentas bancarias y gastos de cobranzas de
documentos, entre otros, Ios que corresponden a consumo intermedio desde eI punto de vista
económico.
✓ Marco ConceptuaI para Ia preparación y presentación de estados financieros (en Io referido a

gastos)
✓ NIC 17 Arrendamientos
✓ SIC 15 Arrendamientos operativos − Incentivos
✓ SIC 31 Ingresos − Transacciones de canje referentes a servicios de pubIicidad
Caso Práctico 6.3(a)
Servicios de producción encargada a terceros relacionados
Planteamiento:
Una empresa Inka dedicada a la fabricación de gaseosas, contrata los servicios de una empresa
relacionada para que se encargue de envasar y empacar las botellas por docenas. El costo del envase y
empaque por docena fue de US$ 72.
Durante el mes la empresa Inka entregó a la empresa envasadora 1,000 docenas, pero no ha recibido la
factura al mes del cierre del mes a pesar de que le informaron que había terminado con el envase y
empaque de lo entregado.
Se pide: Reconocer el importe total de la factura no emitida por servicio de envase y empaque.
Solución:
a) Reconocimiento del gasto por producción encargada a terceros y que no fue emitida la factura.

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 72,000
633 Producción encargada a terceros
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES −
43
RELACIONADAS 72,000
4311 No emitidas
72,000 72,000
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za 9O

Caso Práctico 6.3(b)
Transmisión de espacios publicitarios televisivos
Planeamiento:
Una empresa comercializadora de detergentes había contratado a una agencia de publicidad para que se
encargue de la creación del aviso publicitario y de su transmisión en canales de cable. Transcurrido el
primer mes la agencia publicitaria envía la factura por los gastos de desarrollo del aviso publicitario y
además envía la factura de los medios televisivos.
La factura de la agencia publicitaria fue por $ 15,700 más el IGV y la de los canales de televisión $ 71,000
mas IGV.
Se pide: Reconocer el gasto de publicidad devengado.
Solución:
a) Calculo:
Agencia de publicidad $ 15,700 + IGV $ 2,983 = $ 18,683
Canales de televisión $ 71,000+ IGV $ 13,490 = $ 84,490

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE

40
SALUD POR PAGAR 16,473

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
4212 No Emitidas
103,173 103,173
2.5. CUENTA 64 GASTOS POR TRIBUTOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, cánones, derechos aduaneros, cotizaciones con
carácter de tributos, tributos a gobiernos locales, contribuciones y otros similares.
641 Impuesto General a las Ventas

642 Cánones y derechos
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za 9S

643 Tributos al gobierno central

645 Tributos a gobiernos regionales y locales
646 Cotizaciones con carácter de tributo
649 Otros tributos
• 641 Impuesto General a las Ventas. Comprende el importe del Impuesto General a las Ventas
por compra de bienes y servicios que no pueden ser materia de crédito fiscal. También incluye el
impuesto selectivo al consumo no acreditable.
• 642 Cánones y derechos. Importes incurridos por el usufructo de bienes del Estado, como en el
caso de explotación de recursos naturales, u otros derechos similares como el costo de
adquisición de bases de licitación.
• 643 Tributos al gobierno central. Acumula tributos al gobierno central, distintos del impuesto a la
renta, tales como el impuesto a las transacciones financieras (ITF), y las regalías mineras.
• 645 Tributos a gobiernos regionales y locales. Importe de los tributos que la empresa paga a
favor de los gobiernos regionales y locales, entre ellos, arbitrios, impuesto de alcabala, impuesto
automotriz y licencias.
• 646 Cotizaciones con carácter de tributo. Tributos por cuenta propia relacionados con el pago de
remuneraciones a los trabajadores, tales como SENCICO, SENATI y similares.
• 649 Otros tributos. Registra el importe de los gastos relacionados con otros impuestos, tasas y
contribuciones, no incluidos en las subcuentas precedentes.

• EI importe de Ios tributos devengados a cargo de • EI totaI, aI cierre deI período, de Ios
Ia empresa tributos que afectan a Ia empresa como
sujeto de hecho, con cargo a Ia cuenta 83
Excedente bruto de expIotación.
COMENTARIOS
EI Impuesto a Ia Renta de Ias personas jurídicas, por su naturaIeza, representa una disposición o
apIicación de Ias utiIidades; en consecuencia, será objeto de registro en Ia cuenta 88 Impuesto a Ia
renta.
Los derechos aduaneros que se pagan en Ias compras forman parte de Ias cuentas de Activos
reaIizabIes o Activos inmoviIizados, según corresponda.
Los impuestos pagados por Ia compra de bienes y servicios que sean materia de crédito fiscaI, serán
debitados en Ia divisionaria 4011 Impuesto generaI a Ias ventas.
Las muItas e intereses reIacionados con tributos se deberán contabiIizar en Ias divisionarias 6592 Otros
gastos de gestión − Sanciones administrativas y 6737 Intereses por préstamos y otras obIigaciones −
ObIigaciones tributarias, respectivamente.

gastos)

Caso practico 6.4 (a)
Gasto por impuesto al valor predial
Planeamiento:
Una empresa propietaria de un inmueble, recibe su declaración anual de autoevaluó por el año 20x7 y los
cupones para los pagos trimestrales del impuesto predial. El impuesto trimestral es por el valor de $
6,150.
Se pide: reconocer el gasto devengado por el primer trimestre del año 20x7.
Solución:
a) Reconocimiento del gasto por impuesto predial.
64 GASTOS POR TRIBUTOS 6,150
645 Tributos a gobiernos regionales y locales
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD

40
POR PAGAR 6,150
406 Gobiernos locales
40615 Impuesto predial
6,150 6,150
Caso practico 64(b)

Impuesto general a las ventas
Planeamiento:
Una empresa constructora vende casas habitación, las que de acuerdo a ley no están gravadas con el
IGV.
La empresa efectúa gastos de publicación de avisos para informar sobre los departamentos a vender. La
factura recibida del proveedor fue de $ 3,000 más $ 570 del IGV.
Se pide: Reconocer el gasto por la publicación de aviso y del IGV que no pueden ser utilizados como
crédito fiscal.
Solución:
a) Reconocimiento del gasto:
64 GASTOS POR TRIBUTOS 570


4212 No Emitidas
3,570 3,570

2.6. CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan otras cargas de gestión que por su naturaleza no se
consideran como consumo de bienes o de servicios, ni como remuneración de los factores de la
producción (gastos de personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del ejercicio).
651 Seguros
652 Regalías
653 Suscripciones y cotizaciones
654 Licencias y derechos de vigencia
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
656 Suministros
657 Gastos de investigación y desarrollo
658 Gestión medioambiental
659 Otros gastos de gestión
• 651 Seguros. Incluye el importe de las pólizas de seguros devengados en el ejercicio económico
que se toma para la cobertura de diversos riesgos.
• 652 Regalías. Gastos referidos al usufructo de los derechos de autor, patentes, marcas, diseños,
entre otros.
• 653 Suscripciones y cotizaciones. Comprende los gastos por la suscripción de revistas, diarios, y
otras publicaciones. Incluye las membrecías sin derecho a devolución (cuotas periódicas).
• 654 Licencias y derechos de vigencia. Comprende los permisos de operación para ciertas
actividades, como la pesca o la minería, por ejemplo.
• 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas.
Corresponde al valor neto en libros que mantenían los activos inmovilizados al momento de
enajenarlos. Asimismo, incluye los gastos incurridos por la discontinuidad de segmentos de
negocios o actividad geográfica.
• 656 Suministros. Incluye los suministros consumidos previamente activados o no, distintos de los
que se integran en productos elaborados, incluyendo aquellos que se consumen en labores de
oficina, las herramientas y equipos desechables, vestimenta, suministros de campo, medicinas, y
equipos no reconocidos como activos.
• 657 Gastos de investigación y desarrollo. Incluye los gastos de personal y los insumos utilizados
con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos. También incluye los
gastos de desarrollo no incorporados en el valor de los activos.
• 658 Gestión medioambiental. Incluye las contribuciones y otros gastos voluntarios que una
entidad efectúa a favor de la comunidad ubicada en su ámbito de influencia, tales como la
gestión social, el apoyo tecnológico, recreativo, entre otros.
• 659 Otros gastos de gestión. Cualquier otro gasto relacionado no incluido en las subcuentas
precedentes, entre ellos, las donaciones distintas de las efectuadas a la comunidad ubicada en
el ámbito de influencia de la entidad, y las sanciones administrativas.
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za 9A


• EI importe de Ias primas de seguros, Ias regaIías, • EI totaI aI cierre deI período, de Otros
suscripciones y cotizaciones, donaciones, gastos de gestión, con cargo a Ia cuenta
suministros y otros. 84 ResuItado de expIotación.
• EI vaIor contabIe neto de Ios activos enajenados
y discontinuados sin vaIor de recuperación.
• Las sanciones administrativas.
• Los gastos reaIizados con motivo de Ia
discontinuidad de operaciones.
COMENTARIOS
Las operaciones discontinuas son aqueIIas que resuItan de Ia venta o abandono (temporaI o definitivo =
cese) de una operación que representa una Iínea importante deI negocio por separado y cuyos activos,
utiIidad o pérdida neta y actividades pueden ser distinguidos físicamente, operacionaImente y para
propósito de información financiera.
Los gastos notariaIes y de registro, se incIuyen en Ia subcuenta 632 Honorarios, comisiones y corretajes.
Las compras de útiIes de escritorio se registran en Ia subcuenta 603 MateriaIes auxiIiares y suministros.
Los seguros de vida y Ios seguros particuIares de prestaciones de saIud se registran en Ia divisionaria
627 Seguridad y previsión sociaI.
Los seguros vincuIados con Ia compra de existencias forman parte deI costo de adquisición, que se
registra en Ia cuenta 60 Compras.

gastos)
✓ NIC 16, NIC 17, NIC 38, NIC 40, y NIC 41, en Io referido a Ia disposición de activos
✓ NIC 38 IntangibIes (en Io referido a gastos de investigación y desarroIIo)
✓ NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para Ia venta y operaciones discontinuadas
Caso practico 6.5(a)
Venta de equipo y costo de enajenación
Planeamiento:
Una compañía vende un equipo en $ 1,190 incluido IGV. Este equipo a la fecha de su venta tenia un
costo en libros de $ 2,500 y una depreciación acumulada de $ 1,000.
Se pide: Registrar la venta del equipo
Solución:
a) Reconocimiento de la venta :
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za 9V


16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,000
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD

40
POR PAGAR 190
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 1,190

756 Enajenación de activos inmovilizados
1,190 1,190
b) Reconocimiento del costo de enajenación:

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,500
336 Equipos diversos
Equipo para procesamiento de información (de

3361
cómputo)
33611 Costo
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO

39
ACUMULADOS 1,000
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39135 Equipos diversos
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 1,500

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
Costo neto de enajenación de activos inmovilizados

655
y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
2,500 2,500

Caso practico 6.5 (b)
Suscripción anual de revistas tributarias
Planeamiento:
Una empresa dedicada a la consultoría decide renovar la suscripción anual de la revista tributaria
“Tributos”. Esta suscripción tiene vigencia desde 01 de octubre del año 20x7 al 30 de setiembre del
año20x8. Con fecha 30 de octubre del año 20x7 recibe la factura por la suscripción anual por el importe
de $ 18,000 más IGV.
Se pide: reconocer el importe total de la factura y gasto devengado al 31 de diciembre del 20x7.
Solución:
a) Reconocimiento del servicio contratado por anticipado y del gasto devengado al 31 de diciembre
del 20x7:

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 4,500
653 Suscripciones y cotizaciones
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 13,500
189 Otros gastos contratados por anticipado
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR 3,420

4212 No Emitidas
21,420 21,420
Caso practico 65 (c)
Gasto de apoyo a la comunidad
Planeamiento:
Una empresa minera contrata y paga a un profesor por el monto de $ 8,000 para que enseñe en el
colegio de la comunidad circundante a las operaciones mineras. Así mismo la empresa dona un celular
satelital para que puedan estar comunicados con los de la empresa minera, cuyo costo es de $ 3,500.
Se pide: Reconocer los gastos incurridos en apoyar ala comunidad.
Solución:
a) Reconocimiento de los gastos


11,500
658 Gestión medioambiental
10 CAJA Y BANCOS
11,500
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
11,500 11,500
Caso practico 65 (d)

Gasto de apoyo a la comunidad
Planeamiento:
Un laboratorio farmacéutico desarrolla labores de investigación para la obtención de nuevos
medicamentos. Incurrió en gastos de sueldos de químicos farmacéuticos por $ 12,000 y en suministros y
materiales utilizados por $ 3,450, adquirido de proveedores en dicha labores.
Se pide: Reconocer los gastos incurridos durante el proceso de investigación de medicamentos
Solución:
a) Reconocimiento de los gastos:
15,450
657 Gastos de investigación y desarrollo

12,000
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar

3,450
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 No Emitidas
15,450 15,450
2.7. CUENTA 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones de valor de activos no financieros en
comparación con su valor en libros, cuando son valuados al valor razonable.
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za 9$

661 Activo realizable

662 Activo inmovilizado
663 Obligaciones financieras
664 Participación en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el método del valor patrimonial
665 Gastos por participaciones en negocios conjuntos
• 661 Activo realizable. Incluye la disminución de valor de las mercaderías y los productos en
proceso llevados al valor razonable, así como la de los activos no corrientes mantenidos para la
venta.
• 662 Activo inmovilizado. Comprende la disminución de valor de las inversiones inmobiliarias y del
activo biológico.
• 663 Obligaciones financieras. Incluye el incremento del valor razonable de las obligaciones
financieras.
• 664 Participación en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el método del valor
patrimonial. Registra la pérdida en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que
reconoce la empresa, con motivo de la disminución del patrimonio neto de dichas subsidiarias y
afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente.
• 665 Gastos por participaciones en negocios conjuntos. Registra la pérdida de valor de las
participaciones en negocios conjuntos.

• La pérdida de vaIor de Ios activos reaIizabIes e • EI totaI aI cierre deI período con cargo a
inmoviIizados. Ia cuenta 84 ResuItado de expIotación.
COMENTARIOS
La pérdida de vaIor de Ios activos y pasivos financieros medidos aI vaIor razonabIe, se registran en Ia
subcuenta 677.
✓ Marco ConceptuaI para Ia preparación y presentación de estados financieros

✓ NIC 27 Estados financieros consoIidados e individuaIes
✓ NIC 28 Inversiones en asociadas
✓ NIC 31 Participaciones en asociaciones en participación
✓ NIC 40 Inversiones inmobiIiarias
✓ NIC 41 AgricuItura
✓ NIIF 3 Combinaciones de negocios
✓ NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para Ia venta y actividades interrumpidas
Caso practico 6.6 (a)
Mercaderías con cotización internacional
Planeamiento:

Una empresa mantiene barras de oro para su comercialización. El valor en libros de dicha mercadería e
de $ 150,000, mientras que la cotización internacional a la fecha de preparación de estados financieros
es de $ 145,000.
Se pide: Reconocer la pérdida del valor de la mercadería al valor razonable.
Solución:
a) Reconocimiento de la pérdida.

66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
AL VALOR RAZONABLE 5,000
6611 Mercaderías
20 MERCADERÍAS
5,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011
Mercaderías manufacturadas
20112 Valor razonable
5,000 5,000
Caso practico 6.6 (b)
Cambios en la participación en operaciones conjuntas
Planeamiento:
Una empresa tiene una participación del 40 por ciento, en una operación conjunta con otra entidad para
atender un contrato de construcción de un colegio público.
Debido a errores en la construcción, se ha debido demoler los cimientos avanzados, correspondiéndole a

la empresa asumir una pérdida de $ 180,000. Previamente había entregado anticipos al operador, por
encima del monto ahora perdido.
Se pide: Reconocer la participación en pérdida.
Solución:
a) Reconocimiento de la participación en pérdida:

66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
180,000
665 Gastos por participaciones en negocios conjuntos
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
180,000
168 Otras cuentas por cobrar diversas
180,000 180,000

2.8. CUENTA 67 GASTOS FINANCIEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la obtención de
capitales y financiamiento de operaciones comerciales o por efectos de la diferencia en cambio, así
como la pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable.
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros

672 Pérdida por instrumentos financieros derivados
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
675 Descuentos concedidos por pronto pago
676 Diferencia de cambio
677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
679 Otros gastos financieros
• 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros. Corresponde a los gastos diferentes de

intereses en los que se incurre con las instituciones financieras que prestan dinero a la empresa.
• 672 Pérdida por instrumentos financieros derivados. Pérdidas obtenidas en operaciones de
cobertura realizadas.
• 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones. Registra los gastos por concepto de intereses
que devengan los préstamos en un ejercicio económico.
• 675 Descuentos concedidos por pronto pago. Descuentos que la empresa otorga a sus clientes
por pago anticipado de sus cuentas.
• 676 Diferencia de cambio. Pérdidas por diferencia en cambio originadas por las operaciones
efectuadas en moneda extranjera.
• 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable. Comprende el
menor valor de los instrumentos financieros en comparación con su valor en libros a la fecha de
los estados financieros.
• 679 Otros gastos financieros. Gastos similares no incluidos en las subcuentas precedentes. En
esta subcuenta se incluye el costo financiero de endeudamiento que se paga en bonos o
acciones.
e INÁTICÐ e€ tÐ CU€NTÐ 6N

• EI importe de Ios gastos financieros incurridos • EI totaI aI cierre deI período, de Ios
por Ia empresa durante eI período. gastos financieros, con cargo a Ia cuenta
85 ResuItado antes de participaciones e
impuestos.
COMENTARIOS
Los intereses que se capitaIicen según eI tratamiento permitido por Ia NIC 23 Costos de financiamiento
se incIuirán en Ia cuenta de activo correspondiente.
En Ia subcuenta 679 se incorpora una divisionaria 6792 − Gastos financieros en medición a vaIor
descontado, para acumuIar Ias actuaIizaciones por eI costo deI dinero en eI tiempo, de provisiones para
Iitigios, desmanteIamiento, retiro o rehabiIitación deI activo inmoviIizado (divisionarias 68 612 y 68622)


gastos)
✓ NIC 21 Efectos de Ias variaciones en Ios tipos de cambio de monedas extranjeras
✓ NIC 23 Costos de financiamiento
✓ NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación
✓ NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición
✓ NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a reveIar
✓ CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos simiIares
Caso Práctico 67.1(a)
Descuentos concedidos por pronto pago

Planteamiento:
Una empresa otorga un descuento por pronto pago de $1,500 más el impuesto al valor agregado (IGV).
Se pide: Contabilizar el descuento por pronto pago.
Solución:
a) Reconocimiento del descuento por pronto pago:

67 GASTOS FINANCIEROS
675 Descuentos concedidos por pronto pago

1,500
SALUD POR PAGAR

285
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES − TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera

1,785
1,785 1,785
Caso Práctico 67.1 (b)
Diferencia de Cambio
Planteamiento:
Una empresa mantiene a la fecha del balance general las siguientes partidas monetarias y no monetarias.
Las partidas en moneda extranjera han sido registradas al tipo de cambio de la fecha de transacción. La
tasa de cambio a la fecha del cierre del balance es de 3.00 por US$ 1.
US$ T.C. S/.

Bancos 5,000 3.00 15,000

Facturas por Cobrar 10,000 3.10 31,000
Computadoras 6,000 2.70 16,200
Proveedores 4,500 2.80 12,800
Cuentas por Pagar diversas 10,000
Se pide: Reconocer la diferencia de cambio.
Solución:
De acuerdo a lo establecido en la NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
extranjeras, a la fecha del Balance General, las partidas monetarias en moneda extranjera se deben
convertir utilizando la tasa de cambio en la fecha de transacción. La diferencia de cambio debe ser
reconocida en los resultados del período (NIC 21, 23 al 29).
a) Cálculo de cifras:
US$ T.C. S/.

Facturas por cobrar 10,000 3.10 31,000
3.00 30,000
Diferencia de Cambio (1,000)
Proveedores 4,500 2.80 12,600
3.00 13,500
Diferencia de Cambio (900)
Total Diferencia de Cambio (1900)
a) Reconocimiento de la diferencia de cambio:

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES − TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera

1,000
4211 Emitidas
1,900
676 Diferencia de cambio

900
1,900 1,900
2.9. CUENTA 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio económico incorporado en activos a
largo plazo; la pérdida de valor de activos por medición a su valor razonable; y, los gastos por
provisiones que dan lugar al reconocimiento paralelo de un pasivo de monto u oportunidad inciertos.

681 Depreciación
682 Amortización de intangibles
683 Agotamiento
684 Valuación de activos
685 Deterioro del valor de los activos
686 Provisiones
• 681 Depreciación. Comprende la estimación de la disminución del valor de las inversiones

inmobiliarias, cuando son llevadas al costo, y de los inmuebles, maquinaria y equipo.
• 682 Amortización de intangibles. Incluye la estimación de disminución de valor de los intangibles
de vida definida, sea que se hayan adquirido o se hayan generado internamente.
• 683 Agotamiento. Comprende la estimación del consumo de beneficios económicos
incorporados en los recursos naturales adquiridos.
• 684 Valuación de activos. Estimación de la disminución de valor de los activos, cuentas por
cobrar, existencias, inversiones mobiliarias, y activos biológicos, correspondientes al ejercicio
económico.
• 685 Deterioro del valor de los activos. Comprende la pérdida de valor de los activos
inmovilizados de acuerdo a lo establecido por la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
• 686 Provisiones. Comprende las provisiones que representan pasivos pero que existe
incertidumbre respecto de su cuantía o vencimiento.

• La estimación de disminución de vaIor de Ios • EI incremento de vaIor de Ios activos
activos, por referencia a su vaIor razonabIe. previamente deteriorados hasta eI Iímite
• La disminución de vaIor de Ios activos deI deterioro previamente registrado,
inmoviIizados, diferentes a Ia vaIuación. por referencia a su vaIor razonabIe.
• La estimación de provisiones. • EI saIdo de esta cuenta aI cierre deI
período, con cargo a Ia cuenta 84
ResuItado de expIotación.
COMENTARIOS
Las subcuentas 681, 682 y 683 se reIacionan con Ias subcuentas de vaIuación de Ios activos 3911, 3912,
3913, 3914, 3915, 3916, 3917 y subcuenta 393, respectivamente.
La subcuenta 684 se reIaciona con todas Ias subcuentas que incorporan actuaIización de vaIor, distintas
de Ias contenidas en otras cuentas y de Ias reconocidas directamente en eI patrimonio neto.
Las subcuenta 685 se reIaciona con Ia cuenta 36 DesvaIorización de Activos inmoviIizados.
La subcuenta 686 se reIaciona con Ia cuenta 48 Provisiones.
La depreciación de inmuebIes, maquinaria y equipo adquiridos mediante operaciones de
financiamiento en Ia modaIidad de arrendamiento financiero, y Ia deI incremento por revaIuación, se
reconocen en subcuentas por separado; Io mismo ocurre con Ia amortización por Ia revaIuación de
activos intangibIes.
Cuando Ia oportunidad deI desemboIso de Ias provisiones para Iitigios o para desmanteIamiento, retiro
o rehabiIitación deI activo inmoviIizado, sea Iejana en reIación con eI reconocimiento originaI de Ia
provisión, y eI costo deI dinero en eI tiempo sea importante, se requiere que esta úItima sea medida a
su vaIor descontado. Las actuaIizaciones posteriores de Ia provisión, referida excIusivamente aI
transcurso deI tiempo, son reconocidas como parte de Ia misma provisión (divisionarias 68612 y 68622)
y su contrapartida es Ia divisionaria 6792). Véase Ia NIC 37.
La transferencia de estos gastos a cuentas de producción, o a Ias acumuIativas de Ia función deI gasto,

se efectúa a través de Ia cuenta 78.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
✓ NIC 16 InmuebIes, maquinaria y equipo
✓ NIC 36 Deterioro deI vaIor de Ios activos
✓ NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
✓ NIC 38 Activos intangibIes
✓ SIC 29 ReveIación − Convenios de Concesión de servicios
✓ SIC 32 Activos intangibIes − Costo de un sitio web
✓ CINIIF 5 Derechos por Ia Participación en Fondos para eI Retiro deI servicio, Ia Restauración y Ia
RehabiIitación MedioambientaI
✓ CINIIF 10 Información financiera intermedia y deterioro deI vaIor
✓ CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de servicios
Caso Práctico Nº 6.8
Provisión para litigios – Actualización financiera posterior
Planteamiento:
Una compañía es demandada judicialmente por un cliente por deficiencias en la calidad de sus productos,
lo que le habría ocasionado pérdida irreparable de una porción del mercado que atiende. La demanda ha
sido declarada favorablemente para el demandante, respecto de la cual la compañía ha interpuesto
apelación. El monto de la demanda es por $ 1’000,000.
Los asesores legales de la compañía estiman que la apelación va a resultar favorable para el
demandante, pero el perjuicio ocasionado no excede de $ 500,000. Asimismo, opinan que el proceso
legal tomará dos años más para resolverse.
La compañía se endeuda al 10 por ciento efectivo anual.
Se pide: Reconocer la provisión para litigio y la actualización financiera del primer año.
Solución:
a) Cálculo:
En tanto el previsible desembolso se efectuaría dos años después, y el costo del dinero en ese
lapso es importante, corresponde reconocer la provisión a su valor descontado, utilizando la tasa
de endeudamiento de la compañía.
Monto estimado a desembolsar/ (1+10%) 2:
$500,000 / (1.10) 2 = $ 413,223
Actualización financiera:
Primer año: $ 413,223*10% = $41,322

b) Reconocimiento de la provisión:

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
686 Provisiones
68611 Provisión para litigios – Costo

413,223
48 PROVISIONES
413,223
481 Provisión para litigios
413,223 413,223
c) Reconocimiento de la actualización financiera del primer año:

679 Otros gastos financieros
6792 Gastos financieros en medición a valor descontado 41,322

48 PROVISIONES 41,322
481 Provisión para litigios
41,322 41,322
2.10. CUENTA 69 COSTO DE VENTAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del
negocio, transferidos a título oneroso.
691 Mercaderías
692 Productos terminados
693 Subproductos, desechos y desperdicios
694 Servicios
• 691 Mercaderías. Costo de las mercaderías vendidas o transferidas, previamente

reconocidas en la cuenta 20 Mercaderías.
• 692 Productos terminados. Costo de los productos terminados vendidos o transferidos
previamente reconocidos en la cuenta 21 Productos terminados, excepto la subcuenta 215.
• 693 Subproductos, desechos y desperdicios. Costo de los subproductos, desechos y
desperdicios vendidos o transferidos, previamente reconocidos en la Cuenta 22.
• 694 Servicios. Costo de las existencias de servicios prestados previamente reconocidos en la
subcuenta 215 Existencias de servicios terminados, o acumulado directamente en esta
cuenta.


• EI costo de Ios bienes y servicios vendidos. • EI costo de Ios bienes vendidos devueItos
por Ios cIientes
• EI saIdo aI cierre deI ejercicio deI costo de
ventas, con cargo a Ias cuentas 61
Variación de existencias en eI caso de Ias
mercaderías, y 71 Variación de Ia
producción aImacenada, cuando se trate
de productos terminados, subproductos,
desechos y desperdicios, y prestación de
servicios.
COMENTARIOS
Para Ia acumuIación de cifras para eI estado de ganancias y pérdidas por naturaIeza, eI saIdo de Ia
subcuenta 691 Costo de ventas − mercaderías, debe ser transferido a Ia subcuenta 611 Variación de
existencias de mercaderías, y Ios saIdos de Ias subcuentas 692, 693 y 694, a Ias subcuentas
correspondientes de Ia cuenta 71.
pérdidas, por función y por naturaIeza)
Costo de Venta de mercadería y productos terminados
Planteamiento:
Una compañía dedicada a la comercialización de cajas de colonia importada y fabricación de pañales

descartables, mantiene en stock 100 cajas de colonia a un costo unitario promedio de $ 55 y 1,000 bolsas
de pañales descartables a $ 25.
Se pide: Reconocer el costo de ventas de las cajas de colonia y de las bolsas de pañales.
Solución:
a) Cálculo de los respectivos costos de venta:
Cantidad Costo Costo

vendida Unitario Total
Cajas de colonia 40 55 2,200
Bolsas de pañales 600 25 15,000
b) Reconocimiento del costo de venta de las colonias y pañales descartables:


69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías

69111 Terceros
2,200
20 MERCADERÍAS

20111 Costo
2,200
69 COSTO DE VENTAS
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
15,000
21 PRODUCTOS TERMINADOS
15,000
17,200 17,200

CAPITULO III
ELEMENTO 7: INGRESOS
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de ingresos por la
explotación de la actividad económica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza.
Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada; producción de los activos
inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos,
ganancia por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos financieros.
Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a
cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos.
Si una empresa desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar, cuando sea aplicable, los
ingresos de cada una de ellas.
3.1. CUENTA 70 VENTAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios inherentes a
las operaciones del giro del negocio, desagregando las que corresponden a entidades relacionadas
de las que corresponden a ventas a terceros.
701 Mercaderías
703 Subproductos, desechos y desperdicios
704 Prestación de servicios
709 Devoluciones sobre ventas
• 701 Mercaderías. Comprende las ventas de productos adquiridos para su venta, distinguiendo
entre mercadería manufacturada; de extracción; agropecuaria y piscícola, y otras.
• 702 Productos terminados. Comprende las ventas de productos manufacturados; productos de
extracción terminados; productos agropecuarios y piscícolas; productos inmuebles, y otros
productos.
• 703 Subproductos, desechos y desperdicios. Incluye las ventas de productos originados en el
proceso de producción o en el almacenamiento de existencias, con valor de recuperación
reducido.
• 704 Prestación de servicios. Incluye los ingresos por la prestación de servicios.
• 709 Devoluciones sobre ventas. Comprende las devoluciones de las ventas de existencias
señaladas en las subcuentas 701 a la 704.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los ingresos por la venta de productos se reconocen cuando se cumplen las siguientes condiciones:
a) La transferencia al comprador de los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los
productos;
b) La empresa ya no retiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el grado asociado
usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos;

c) El importe de ingresos puede ser medido confiablemente;

d) Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa;
y
e) Los costos incurridos o a ser incurridos por la transferencia pueden ser medidos confiablemente.
Los ingresos por la prestación de servicios se reconocen cuando se cumplen las siguientes
condiciones: a) El importe de ingresos puede ser medido confiablemente;
b) Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa;
c) El grado de culminación de la transacción en la fecha de los estados financieros, puede ser
medido fiablemente; y,
d) Los costos incurridos o a ser incurridos hasta completarlo, pueden ser medidos fiablemente.
e INÁTICÐ e€ tÐ CU€NTÐ NO

• Las devoIuciones de bienes vendidos a cIientes. • EI importe de Ias ventas de bienes yƒo servicios.
• EI saIdo aI cierre deI período, con abono a Ias
cuentas:
• 80 Margen comerciaI en eI caso de mercaderías
u 81 Producción deI ejercicio, por Ias ventas de
productos terminados; subproductos, desechos
y desperdicios; y prestación de servicios.
COMENTARIOS
Los descuentos concedidos por pronto pago, aún cuando se indiquen en facturas deberán registrarse
en Ia divisionaria 675 Descuentos concedidos por pronto pago.
Los intereses en financiamiento a cIientes, se reconocen en Ia subcuenta 772

ingresos)
✓ NIC 11 Contratos de construcción
✓ NIC 18 Ingresos
✓ SIC 31 Ingresos − Transacciones de canje referentes a servicios de pubIicidad
CASO PRÁCTICO Nº 7.0 (a)
Ingreso por prestación de servicios
Planteamiento:
Una empresa firma un contrato con una entidad no relacionada para la prestación de servicios
publicitarios por un importe de $ 30.000 más el impuesto al valor agregado (IGV). A la fecha del
balance los servicios fueron prestados en un porcentaje equivalente al 70 por ciento del importe
contratado y de acuerdo con los términos del contrato se ha ganado el derecho a percibir ingresos
por el monto equivalente al grado de avance. Se procede a la emisión de la factura
correspondiente.
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za AO

Se pide: contabilizar el ingreso correspondiente:
Solución:
a) Reconocimiento de la prestación de servicios:
El reconocimiento de los ingresos de efectúa de acuerdo con el grado de terminación o

porcentaje de avance en la prestación de los servicios (NIC 18 - 20 al 28). El monto de ingreso
del 70 por ciento es igual a $ 21.000 (sobre $ 30.000) más el 19 por ciento del IGV.
DE†AttE DEBE HABER

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1212 Emitidas en cartera 24,999.00

40 Tributos y aportes al sistema privado de pensiones
y de salud por pagar
401 Gobierno Central
40111 IGV - Cuenta propia 3,990.00
70 Ventas
04 Prestación de servicios
041 Terceros 21,000.00
24,999.00 24,990.00
CASO PRÁCTICO Nº 7.0 (b)
Venta de productos, subproductos y devoluciones sobre ventas
Planteamiento:
Se vende 1,000 galones de producto terminado a un valor de venta de US$ 10 por unidad y 300
galones a US$ 3 por unidad, más el 19 por ciento del impuesto al valor agregado (IGV). Se otorga
al cliente un descuento por volumen de galones de pinturas compradas de US$ 200.
Posteriormente el cliente devuelve 300 galones de pintura. La tasa de cambio a la fecha de la
transacción es de $ 3.00 por US$ 1.00. A la fecha de devolución no hubo variaciones en el tipo de
cambio.
Se pide: Reconocer el ingreso por las ventas de productos, subproductos y la devolución sobre
ventas.
Solución:
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za AS

a) Cálculo de cifras:
S/.
Valor de venta de los productos terminados
(1000 * US$ 10 * $3) 30,000
Valor de venta de los subproductos
(300 * US$ 3 * $3) 2,700
Descuento por volumen de productos terminados
(US$ 200 * $3) (600)
TOTAL VALOR DE VENTA 32,100
IGV 6,099
TOTAL FACTURA 38,199
Importe de devoluciones de los productos
(300 * US$ 10 * $3) 9,000
IGV 1,710
TOTAL DE DEVOLUCION 10,710
b) Reconocimiento de las ventas de productos y subproductos:

Los ingresos por las ventas de bienes se reconocen cuando la entidad ha transferido los riesgos
y ventajas significativos en relación con los bienes vendidos. Las transferencias de los riesgos y
ventajas de la propiedad, en algunas circunstancias, coincidirá con la transferencia de la
titularidad legal o el traspaso de los bienes al comprador. Sin embargo la transferencia de los
riesgos y ventajas podría tener lugar en un momento diferente al mencionado anteriormente (NIC
18 - 14 AL 17). Otras condiciones para el reconocimiento de la venta se exponen en el párrafo 14
de la NIC 18.
Los descuentos otorgados por volúmenes de compra reducen el importe total de la transacción,
éstos no tienen un tratamiento contable distinto al de la operación de venta (NIC18, párrafo 10).
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za A9

CTÐ e€TÐtt€ e€B€ HÐB€R

12 Cue o co co e c e e ce o
121 ur s l sy r s r s
r r r
1212 E ii s r r 38 199 00
40 uto o te te o e e oe
e ud po pagar
401 i r r l
4011 u s r l l sv s
40111 - u r i 6 099 00
70 Ve tas
02 Pr u s r i s
021 Pr u s uf ur s
0211 T r r s 29 400 00
03 Su r u s s h sy s rii s
031 Su r u s
0311 T r r s 2 00 00
38,199.00 38,199.00
c) Reconocimiento de las devoluciones sobre ventas:
CT €T tt€ € € H €
70 Ventas
709 Devolucio es sobre ve as 9,000.00
40 Tributos aportes al sistema pri ado de pensiones
de salud por pagar
401 obier o e ral
4011 Impues o ge eral a las ve as
40111 I V - ue a propia 1,710.00
121 Fac uras, ole as y o ros compo e es
por cobrar
1212 Emi idas e car era 10,710.00
10,710.00 10,710.00

CASO PRÁCTICO Nº 7.0 (c)
Venta al crédito: componentes comercial y financiero
Planteamiento:
Una empresa vende artefactos eléctricos al crédito por un valor de $ 12,000 incluido el impuesto
general a las ventas (IGV) de 19 por ciento, igual a $ 1,916. La empresa concede un plazo de
pago al cliente de 3 meses, mayor que el habitual en el mercado en el que se comercializa ese
tipo de bienes. Por ese plazo adicional incorporó un 9 por ciento de intereses a razón de 3 por
ciento de interés nominal mensual.
Se pide: Reconocer la operación de venta y el devengado de intereses durante el primer mes.
Solución:
a) Cálculo de los componentes comercial y financiero de la venta:
El componente comercial de la venta se determina descontado del valor total de la

venta, el monto de los intereses allí contenido (NIC 18, párrafo 11).
Dichos montos resultan como se indica a continuación:
Valor de venta (1+tasa de interés)=$12,000/(1.09) = $ 11,009
i) Valor de venta – Valor descontado = componente financiero

$ 12,000 - $ 11,009 = $ 991 ($ 330 mensual)
b) Reconocimiento de la venta:
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za AA


121 racturas, Bo¦etas y otros componentes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera 10,084.00
40 Tributos y aportes al sistema privado de pensiones
y de salud por pagar
401 Gobierno Centra¦
4011 Impuesto genera¦ a ¦as ventas
40111 IGV - Cuenta propia 1,916.00
70 Ventas
011 Mercaderías Manufacturadas
0111 Terceros
49 Pasivo diferido 11,009.00
493 Intereses diferidos
4932 Intereses no devengados en mediciones a
va¦or descontado 991.00
12,000.00 12,000.00
c) Reconocimiento del devengado de intereses del primer mes:
CTÐ TÐtt€ e€B€ ÐB€R

49 Pasivo ife i o
493 Intereses diferidos
4932 Intereses no devengados en mediciones a
valor descontado 330.00
77 Ingresos Financieros
pensiones y de salud por pagar
779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medición a
valor descontado 330.00
0 00 0 00
3.2. CUENTA 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas cuyos saldos representan las variaciones que se han originado en un
período determinado, entre los inventarios finales de productos en proceso y los inventarios iniciales
de dichos bienes; así como de los productos terminados, de los subproductos, desechos y
desperdicios, de los envases y embalajes, y de las existencias de servicios.
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za AV

711 Variación de productos terminados

712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios
713 Variación de productos en proceso
714 Variación de envases y embalajes
715 Variación de existencias de servicios
• 711 Variación de productos terminados. Importe resultante de las variaciones (positivas o

negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de productos
terminados.
• 712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios. Importe resultante de las variaciones
(positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de
subproductos, desechos y desperdicios.
• 713 Variación de productos en proceso. Importe resultante de las variaciones (positivas o
negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de productos en
proceso.
• 714 Variación de envases y embalajes. Importe resultante de las variaciones (positivas o
negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de envases y
embalajes.
• 715 Variación de existencias de servicios. Incluye la variación (positiva o negativa) originada en
el ejercicio, entre las existencias de servicios al final del ejercicio y los saldos iniciales.
eINÁTICÐ e€ tÐ CU€NTÐ Nf

• Los productos en proceso, aI inicio deI período. • EI costo de Ios activos reaIizabIes incIuidos en
esta cuenta con cargo a Ias respectivas cuentas
AI cierre deI período: de existencias.
• La transferencia de Ios saIdos de Ias subcuentas
692 Productos terminados, 693 Subproductos, AI cierre deI período:
desechos y desperdicios, y 694 Servicios, de Ia • EI saIdo deudor de Ios componentes de esta
cuenta Costo de ventas. cuenta con cargo a Ia cuenta 81 Producción deI
• EI saIdo acreedor de Ios componentes de esta ejercicio.
cuenta, con abono a Ia cuenta 81 Producción deI
ejercicio.
COMENTARIOS
La variación de Ia producción aImacenada participa a niveI de resuItados, como cuenta correctora de
Ios ingresos, de Ia manera siguiente:
✓ Cuando muestra saIdo deudor, indica que Ia producción vendida ha sido mayor que Ia producción
deI período, Io que ha determinado que Ia diferencia sea cubierta con eI inventario iniciaI.
✓ Cuando muestra saIdo acreedor, indica que Ia producción vendida ha sido menor que Ia producción
deI período, Io cuaI ha originado un aumento deI inventario iniciaI.
Las variaciones de Ias mercaderías, materias primas, materiaIes auxiIiares y suministros; y envases y
embaIajes (sóIo Ios adquiridos, no Ios eIaborados por Ia empresa) se registran en Ia cuenta 61 Variación
de existencias.

Traslado a las existencias de los productos en proceso y productos terminados: almacenamiento

y desalmacenamiento de existencias
Planteamiento:
Una empresa industrial dedicada a la fabricación de conservas obtiene al final de su proceso

productivo, productos en proceso por $ 5,000 y productos terminados $ 20,000. Los saldos de
productos en proceso y productos terminados al final del periodo fueron de $ 20,000 y $ 10,000
respectivamente. Asimismo, el costo de venta de productos terminados es de $ 18,000.
Se pide: Reconocer la transferencia de los productos en proceso y terminados a las existencias,

y determinar si hubo almacenamiento o desalmacenamiento.
Solución:
a) Reconocimiento del traslado de los productos en proceso y productos terminados a

existencias:
CT T
21 Pro cto terminado
211 Pr duct s manufacturad s
71 Variación de la roducción almacenada 20,000 00
711 Variaci n de pr duct s terminad s
7111 Pr duct s manufacturad s 20,000 00
23 Producto en roceso
231 Pr duct s en pr ces manufacturad s 5,000 00
71 Variación de la roducción almacenada
713 Variaci n de pr duct s en pr ces
7131 Pr duct s en pr ces de manufactura 5,000 00
25,000.00 25,000.00

b) Determinación de almacenamiento o desalmacenamiento:
$
Productos terminados:
- Producción (20,000)
- Costo de venta de productos terminados 18,000
Incremento de existencias (almacenamiento) 2,000
$
Productos en proceso:
- Saldo al final del periodo 5,000
- Saldo al inicio del periodo (15,000)
Disminución de existencias (desalmacenamiento) (10,000)
3.3. CUENTA 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
CONTENIDO
Esta cuenta registra el costo incurrido por la empresa en la construcción o producción de activos
inmovilizados para la obtención de rentas futuras, aumentar el valor de su capital en el tiempo, o
para su uso. Dicho costo, previamente registrado según su naturaleza en el Elemento 6, se deberá
transferir a través de esta cuenta, a los rubros de activo inmovilizado que corresponda.
721 Inversiones inmobiliarias

723 Intangibles.
724 Activos biológicos
725 Costos de financiación capitalizados
• 721 Inversiones inmobiliarias. Comprende el costo incurrido en la construcción de bienes que

van a ser destinados a la obtención de rentas, aumentar el valor del capital o ambas.
• 722 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende el costo incurrido por la empresa en la
construcción o fabricación de bienes para su uso, que forman parte de inmuebles, maquinaria y
equipo.
• 723 Intangibles. Comprende el costo incurrido en la producción o desarrollo de bienes
intangibles, para su uso.
• 724 Activo biológico. Incluye el costo incurrido por la entidad en la producción o desarrollo de
activo biológico para su uso.
• 725 Costos de financiación capitalizados. Incluye el costo financiero incurrido en la financiación
de activo inmovilizado, que reúne las condiciones para ser considerado como “activo calificado”.
e INÁTICÐ e€ tÐ CU€NTÐ NC

• EI totaI aI cierre deI período con abono a Ia • EI costo incurrido por Ia empresa con cargo a Ias
cuenta 81 Producción deI ejercicio, excepto Ia cuentas 31 Inversiones inmobiIiarias; 33
subcuenta 725, cuyo saIdo se transfiere a Ia InmuebIes, maquinaria y equipo; 34 IntangibIes
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za A$

cuenta 85 − ResuItado antes de participaciones o 35 Activo bioIógico.

e impuestos.
COMENTARIOS
La producción de activos inmoviIizados constituye ingreso de expIotación, y se orienta a baIancear Ias cargas
en que se han incurrido para su generación.
Cuando corresponda Ia capitaIización de costos financieros, según Io estabIece Ia NIC 23, su
transferencia se efectúa a través de Ia subcuenta 725, Ia que no afecta Ia producción deI ejercicio
(cuenta 80), sino más bien eI resuItado antes de participaciones e impuesto (cuenta 85)
✓ NIC 23 Costos de financiamiento
Activo intangible programa de computadora (software) desarrollado: activo generado

internamente
Planteamiento:
Una compañía de construcción civil desarrolla un sistema de procesamiento de información para

planilla. Durante el desarrollo incurrió en lo siguiente: sueldos del personal $ 570; aportes a la
seguridad social $ 51; y otros beneficios sociales como gratificación y compensación de tiempo
de servicios por $ 190 y $ 115 respectivamente; energía eléctrica $ 170 y honorarios de terceros
$ 350.
Se pide: Reconocer los costos incurridos y su transferencia al activo correspondiente:
Solución:
a) Reconocimiento de los costos incurridos en el desarrollo del software:
i) Reconocimiento de los costos incurridos de acuerdo con su naturaleza:

CTÐ e€TÐtt€ e€B€ ÐB€R

62 Gast s d p rs nal
621 R r io s
6211 S l os y s l rios 70.00
6214 Gr ifi io s 190.00
629 B fi ios so i l s los r j or s
6291 Co s ió or i o s rvi ios 115.00
627 S ri y r visió so i l
6271 Ré i r s ió s l 51.00
63 Gast s d s rvici s pr stados por t rc ros
632 Ho or rios o isio s y orr j s
6321 Ho or rios 350.00
636 S rvi ios b si os
6361 E r í lé ri 170.00
40 Trib tos y aport s al sist ma de pensiones y
s l or r
403 I si io s úbli s
4031 ESSALUD 51.00
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421 F r s bol s y o ros o rob s
or r
4212 E i i s 170.00
424 Ho or rios or r 350.00
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411 R r io s or r
4111 S l os y s l rios or r 570.00
4114 Gr ifi io s or r 190.00
415 B fi ios so i l s los r b j or s
or r
4151 Co s ió or i o s rvi ios 115.00
1,446.00 1,446.00
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za VO

ii) Transferencia de los costos al activo intangible:
CTÐ. TÐtt€ e€B€ ÐB€R

34 Int n i l
343 s t (s tw )
3431 A li i n s in áti s
34311 C st 1,446.
72 Pr u ión tiv in viliz
3 Int n i l s
31 t (s tw ) 1,446.
3.4. CUENTA 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
CONTENIDO
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de bienes y servicios
corrientes, distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos en facturas.

• 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
• 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos. Corresponden a los incrementos de
beneficios económicos originados en compras, que no pueden identificarse con el bien o servicio
adquirido, y consecuentemente, no pueden ser deducidos del costo de adquisición de aquellos.
e INÁTICÐ e€ tÐ CU€NTÐ N3

• EI totaI aI cierre deI período, con abono a Ia • Los descuentos, rebajas y bonificaciones
cuenta 84 ResuItado de expIotación. obtenidos.
COMENTARIOS
Los descuentos por pronto pago se deben incIuir como ingresos financieros en Ia subcuenta 775 −
Descuentos obtenidos por pronto pago.
Las bonificaciones están asociadas a una consideración de voIumen. Por su parte, Ios descuentos y
rebajas corresponden a deducciones monetarias respecto de vaIores previamente facturados.
En tanto eI descuento, Ia bonificación y Ia rebaja, son recibidos Iuego de Ia fecha de facturación y
oportunidad de reconocimiento de compras, su reconocimiento corresponde a Ia cIasificación generaI
de otros ingresos para efectos de presentación, Iuego deI resuItado de operación.
Las NIIF sobre activos inmoviIizados (NIC 16, NIC 38, y NIC 40), aI referirse aI costo de adquisición en eI
reconocimiento iniciaI de Ios activos inmoviIizados, requieren que cuaIquier descuento o rebaja
obtenido sea deducido de dicho costo. No obstante que no se menciona específicamente eI caso de Ios
descuentos o rebajas obtenidos después de aIgún período de tiempo importante (cuando eI activo ya
está siendo depreciado o amortizado), si taIes descuentos o rebajas se obtienen, también deben
deducirse deI activo, y su depreciación o amortización, corregida en períodos futuros.
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za VS

Descuento obtenido en compra de existencias ya consumidas
Planteamiento:
Una compañía compra existencias las que luego consume totalmente, a una empresa no
vinculada. Posteriormente es informado por el proveedor, que se le ha otorgado un descuento de
$ 24,000 más el 19 por ciento del IGV, por ser considerado principal cliente del año en curso.
Para ser efectivo este descuento recibe la nota de crédito respectiva. La compañía mantiene
cuentas por pagar comerciales con dicho proveedor, de las cuales, deducirá el descuento
obtenido, pagando el monto neto correspondiente.
Se pide: Reconocer el descuento obtenido en la nota de crédito.
Solución:
a) Reconocimiento del descuento obtenido:
CTÐ. TÐ B ÐB R
42 Cuent r r er i les er er s
421 t , lt t t
4212 iti 28, .

73 Descuent s, rebajas bonificaciones obteni as
1 t , ii i
t i
11 24, .
40 Tributos, aportes al sistema e pensiones
e salud por pagar
401 t l
4011 I t l l v t
40111 I t 4, 0.00
28,560.00 28,560.00
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za V9

3.5. CUENTA 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
CONTENIDO
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, distintas a los descuentos por pronto
pago. Su naturaleza es deudora.
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
• 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos. Corresponden a las disminuciones de

beneficios económicos originados en descuentos, rebajas y bonificaciones efectuadas a clientes
sobre el valor de venta.
eINÁTICÐ e€ tÐ CU€NTÐ N4

• EI monto de Ios descuentos, bonificaciones y • EI totaI, aI cierre deI período, de Ios descuentos,
rebajas concedidos sobre eI precio de Ia venta. bonificaciones y rebajas concedidos sobre
ventas, con cargo a Ia cuenta 80 Margen
comerciaI u 81 Producción deI ejercicio, según
se reIacionen con Ia venta de mercaderías, o Ia
venta de bienes producidos, respectivamente.
COMENTARIOS
Los descuentos concedidos por eI pronto pago efectuado por Ios cIientes, deben reconocerse como
gastos financieros en Ia subcuenta 675.
La presentación de Ios descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos corresponde a una corrección
deI monto bruto de venta.
✓ NIC 18 Ingresos
Descuento otorgado a distribuidor

Planteamiento:
Una compañía aprueba otorgar descuento especial a su principal distribuidor el cual es una
empresa no relacionada. El objetivo del descuento es incrementar sus ventas en relación a los
productos de su competencia. Para ser efectivo estos descuentos emite la respectiva nota de
crédito por $ 500, más el 19 por ciento del IGV. La nota de crédito será descontada de las
cuentas por cobrar al mismo distribuidor.
Se pide: Reconocer el descuento otorgado en la nota de crédito emitido a su distribuidor:
Solución:

a) Reconocimiento del descuento otorgado a su distribuidor:
CTÐ. e€TÐtt€ e€B€ HÐB€

12 Cu ntas por cobrar comercial s - T rc ros
121 F c ur s bol s y o ros co rob s
or cobr r
1212 E ii crr 595.00
40 Tributos aport s al sist ma pri ado de
pension s de salud por pagar
401 I u so r l l sv s
40111 I V- u ro i 95.00
74 D scu ntos, r bajas boni icacion s
conc didas
741 D scu os r b j s y bo ific cio s
co c i s
7411 T rc ros 500.00
595.00 595.00
3.6. CUENTA 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos distintos de los relacionados con la actividad
principal del ente económico y de los provenientes de financiamientos otorgados, tanto de terceros
como de entidades relacionadas.
751 Servicios en beneficio del personal

752 Comisiones y corretajes
753 Regalías
754 Alquileres
755 Recuperación de cuentas de valuación
757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
759 Otros ingresos de gestión
• 751 Servicios en beneficio del personal. Ingresos provenientes del cobro de servicios no
subsidiados por la empresa en beneficio del personal, tales como comedor y alojamiento, entre
otros.
• 752 Comisiones y corretajes. Servicios prestados por la empresa como intermediario comercial a
favor de terceros, tales como comisiones por ventas a consignación, comisiones por venta de
inmuebles, entre otros.
• 753 Regalías. Ingresos por el uso de derechos de propiedad de la empresa por parte de
terceros, como es el caso de las marcas, patentes, modelos.
• 754 Alquileres. Arrendamientos de activos inmovilizados, o de bienes muebles.
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za VA

• 755 Recuperación de cuentas de valuación. Comprende la recuperación de valor del activo, cuyo
valor fue previamente disminuido por intermedio de cuentas de valuación.
• 756 Enajenación de activos inmovilizados. Ingreso generado por la venta de activos
inmovilizados.
• 757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados. Incluye el mayor valor
actual de los activos que anteriormente fueron deteriorados, y cuyo deterioro se encuentra
registrado en la cuenta 36 Desvalorización de activos inmovilizados.
• 759 Otros ingresos de gestión. Los de similar naturaleza, diferentes a los señalados en las
subcuentas precedentes. Incluye los subsidios gubernamentales.

• EI totaI aI cierre deI período, con abono a Ia • Recuperación de cuentas de vaIuación y de
cuenta 81 Producción deI ejercicio u 84 deterioro de activos.
ResuItado de expIotación, según se puedan • Los ingresos por concepto distinto a Ia actividad
caIificar como ingresos operacionaIes u otros principaI de Ia empresa.
ingresos, respectivamente.
COMENTARIOS
Cuando Ios ingresos por comisiones y corretajes, regaIías, y aIquiIeres, corresponden aI objeto o
propósito de Ia empresa, deben exponerse como componentes principaIes de Ia actividad, aI inicio deI
estado de ganancias y pérdidas.

ingresos)
✓ NIC 16 InmuebIes, maquinaria y equipo
✓ NIC 18 Ingresos
✓ NIC 36 Deterioro deI vaIor de Ios activos
✓ NIC 38 Activos intangibIes
CASO PRÁCTICO Nº 7.5 (a)
Servicios en beneficios del personal: Ingresos por cobro de servicio de alimentación
Planteamiento:
Una empresa otorga como beneficio al personal el pago del 80 por ciento del costo de
alimentación; el 20 por ciento restante es pagado por los trabajadores mediante descuento en
planilla. El monto facturado por el concesionario a la empresa por el servicio de alimentación fue
de $ 2,000 más el 19 por ciento de IGV.
Se pide: Reconocer los gastos por alimentación y el ingreso de la empresa por la devolución del
20 por ciento del costo. Asuma que no hay impuestos por cuenta del personal por este beneficio.
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za VV

Solución:
a) Cálculos:
Costo de alimentación: $ 2,000 más $380 (IGV) = $ 2,380
Recuperación 20 % : $ 76 más $ 76 (IGV) = $ 476
Asimismo, el IGV que será recuperado del personal se reconoce en el gasto por la
diferencia entre lo facturado por el proveedor y el monto recuperado del personal $ 304.
b) Gasto total de alimentación y recuperación:
CTÐ TÐ B HÐB R
62 Gastos de personal, dir ctor s ger nt s
622 Ot i 2,076.00
40 Tributos aport s al sist a pri ado de
pensiones de salud por pagar
401 i t l
4011 I t l l v t
40111 I - t i 04.00
42 Cuentas por pagar co ercial s Terceros
421 t , l t t t
4212 iti 2, 80.00

2,380.00 2,380.00
c) Recuperación de los trabajadores:

14 Cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas (socios), directores y gerentes
141 Personal
1419 Otras cuentas por cobrar al personal 47 .00
751 Servicios en beneficio del personal 47 .00
476.00 476.00

CASO PRÁCTICO Nº 7.5 (b)
Comisión por venta de activo inmovilizado
Planteamiento:
Una firma de contadores recibe el encargo de su cliente del exterior, en proceso de desactivar
sus operaciones en el país donde opera esa firma, de vender sus vehículos, para lo cual lo
retribuye con una comisión del 10 por ciento.
La firma nacional vende los vehículos en un monto de $ 50,000
Se pide: Reconocer el ingreso por comisión de venta.
Solución:
a) Reconocimiento de la comisión de venta:
Se reconoce en la oportunidad en que se venden los vehículos por $ 5,000 (10 por
ciento de $ 50,000).
CTÐ e TÐtt eB ÐB R
16 uentas p r c rar diversas - ercer s
168 Otras cuentas p r c rar diversas 5,000 00
75 Otr s ingres s de gesti n
752 misi nes y c rretajes 5,000 00
CASO PRÁCTICO Nº 7.5 (c)
Ingreso por alquiler
Planteamiento:
Una empresa dedicada a la venta de productos de consumo masivo, posee dentro de sus
activos 2 camionetas para el reparto de estos productos. En el mes de enero la venta de estos
productos disminuye sustancialmente, motivo por el cual decide alquilar una de sus camionetas
por el importe de $ 11,500 más el 19 por ciento del IGV. Se emite la factura respectiva a una
compañía no relacionada (vinculada).
Se pide: Reconocer el ingreso por alquiler de la camioneta.
Solución:
a) Reconocimiento del ingreso por alquiler:

CT €T tt€ €€ €
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
168 ras c e as por cobrar diversas 13 685.00
40 Tributos aportes al sistema privado de
pensiones de salud por pagar
401 obier o ce ral
4011 Imp es o ge eral a las ve as
40111 I V - C e a propia 2 185.00
75 Otros ingresos de gesti n
754 lq ileres
7544 Eq ipo de ra spor e 11 500.00
13 685.00 13 685.00
CASO PRÁCTICO Nº 7.5 (d)
Subsidio recibido
Planteamiento:
Una empresa recibe por anticipado un subsidio del gobierno en un monto de $ 10,000, para que
participe en una feria internacional exponiendo productos artesanales que produce. La
condición para dicho subsidio es que la empresa asista a la feria y demuestre su participación
mediante certificado que expedirá el representante de la agencia de gobierno que promueve
exportaciones. En caso contrario deberá reembolsar el efectivo y pagar una multa del 50 por
ciento. La empresa asiste a la feria y obtiene el certificado de esa agencia.
Se pide: Reconocer el anticipo recibido y el ingreso por el subsidio.
Solución:
En tanto la recepción del dinero correspondiente al subsidio es de manera anticipada,

corresponde reconocer inicialmente una obligación por su recepción, hasta el cumplimiento de
las condiciones estipuladas para ganar el subsidio.
a) Reconocimiento de la recepción del subsidio:

16 Cuentas ar iY ersas - Terceros
168 i 10,000.00
46 Cuentas or agar iY ersas - Terceros
69 g i
691 S i i g m l 10,000.00
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za V$

b) Reconocimiento del ingreso del subsidio:

46 Cuentas por pagar diversas
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales 10,000.00
7591 Subsidios gubernamentales 10,000.00
3.7. CUENTA 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR

RAZONABLE
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor de activos no financieros en
comparación con su valor en libros, cuando son valuados al valor razonable.

762 Activo inmovilizado
763 Participación en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el método del valor patrimonial
764 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos
• 761 Activo realizable. Incluye el incremento de valor de las mercaderías y los productos en
proceso llevados al valor razonable, así como la de los activos no corrientes mantenidos para
la venta.
• 762 Activo inmovilizado. Comprende el incremento de valor de las inversiones inmobiliarias y
del activo biológico.
• 763 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor
patrimonial. Registra la ganancia en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que
reconoce la empresa, con motivo del incremento del patrimonio neto de dichas subsidiarias y
afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente.
• 764 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos. Registra la ganancia por el incremento
de valor de las participaciones en negocios conjuntos.

• EI totaI aI cierre deI período con abono a Ia • EI incremento por referencia aI vaIor
cuenta 84 ResuItado de expIotación. razonabIe de Ios activos reaIizabIes e
inmoviIizados.
COMENTARIOS
La ganancia por medición de activos y pasivos financieros aI vaIor razonabIe, se registran en Ia
subcuenta 777.


gastos)
✓ NIC 27 Estados financieros consoIidados e individuaIes
✓ NIIF 3 Combinaciones de negocios
✓ NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para Ia venta y actividades interrumpidas
CASO PRÁCTICO Nº 156
Ganancia en inversión inmobiliaria medida al valor razonable
Planteamiento:
Una empresa mantiene una propiedad destinada a generar ingresos por arrendamiento. Su valor
en libros al 31 de diciembre de 2007 es de $ 580,000, y un año después es de $ 666,000,
medición hecha por referencia a un mercado inmobiliario activo.
Se pide: Reconocer la variación por medición a valor razonable de la propiedad.
Solución:
a) Reconocimiento de la ganancia según el valor razonable del inmueble:
El incremento en el valor razonable es de $ 86,000 ( $ 666,000 menos $ 580,000).
CTÐ. e€TÐtt€ e€B€ Ç HÐB€R Ç

31 InYersiones inmobiliarias
312 Edifi i
3121 Edifi i
31211 Val razonabl 8
76 Ganancias por medición de actiYOS no
financieros al Yalor razonable
762 Acti o inmobilizado
7621 Inversi n inmobiliaria 86,000.00
86,000.00 86,000.00

3.8. CUENTA 77 INGRESOS FINANCIEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o rendimientos provenientes de colocación de
capitales; de la diferencia en cambio a favor de la empresa; de los descuentos obtenidos por pronto
pago; así como de la ganancia por medición de activos y pasivos al valor razonable.
771 Ganancia por instrumento financiero derivado

772 Rendimientos ganados
773 Dividendos
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
776 Diferencia en cambio
777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
779 Otros ingresos financieros
• 771 Ganancia por instrumento financiero derivado. Ganancias en operaciones de cobertura

realizadas por la empresa.
• 772 Rendimientos ganados. Intereses que devengan los depósitos en cuentas en instituciones
financieras; las cuentas por cobrar comerciales; los préstamos otorgados; y los bonos y otros
títulos.
• 773 Dividendos. Ganancias obtenidas por el mantenimiento de las inversiones en diferentes
empresas.
• 775 Descuentos obtenidos por pronto pago. Importe de los descuentos que la empresa obtiene
de sus proveedores por el pago anticipado de sus cuentas.
• 776 Diferencia en cambio. Ganancias por diferencia en cambio originadas por las operaciones
efectuadas en moneda extranjera.
• 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable. Comprende el
mayor valor de los instrumentos financieros en comparación con su valor en libros a la fecha de
los estados financieros.
• 779 Otros ingresos financieros. Ingresos similares no incluidos en las subcuentas precedentes.
e INÁTICÐ e€ tÐ CU€NTÐ NN

• EI totaI, aI cierre deI período de Ios ingresos • EI importe de Ios ingresos financieros
financieros, con abono a Ia cuenta 85 obtenidos en eI período.
ResuItado antes de participaciones e
impuestos.
COMENTARIOS
La subcuenta 773 Dividendos, incIuye Ios dividendos derivados de Ias utiIidades generadas por Ia
empresa donde se mantiene Ia inversión en fecha posterior a Ia adquisición. En caso Ias utiIidades
correspondan a fecha anterior a su adquisición, disminuirán eI vaIor de Ia inversión.
En Ia subcuenta 779 se incorpora una divisionaria 7792 − Ingresos financieros en medición a vaIor
descontado, para acumuIar Ios rendimientos financieros en compra de activos o gastos, cuyo financiamiento
incorpora impIícitamente dicho componente. Esta divisionaria se incrementa por eI
devengado de intereses reconocidos en Ia divisionaria 3732.


ingresos)
✓ NIC 18 Ingresos
✓ NIC 21 Efectos de Ias variaciones en Ios tipos de cambio de monedas extranjeras
Intereses por cuentas por cobrar comerciales
Planteamiento:
Una empresa que presta servicio de Internet, factura a todos sus clientes al contado, fijando un
plazo de 8 días de emitida la factura para que no se le cobre gastos por intereses, porcentaje
que es del 3 por ciento fijo sobre el importe de la factura en el noveno día y de 0.10 por ciento
diario adicional a partir del décimo día.
Un cliente paga en el 9º día de la emisión de la factura de $ 20,000 (incluido el IGV), por lo que
se procedió a emitir una nota de débito por los intereses generados por el importe de $ 600 mas
el IGV correspondiente.
Se pide: Reconocer los intereses devengados por el pago fuera de fecha del cliente.
Solución:
a) Reconocimiento del ingreso financiero, según nota de débito:

CTÐ. e€TÐtt€ e€B€ HÐB€R

121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitida en cartera 714.00
40 Tributos y aportes al sistema privado de
pensiones y de salud por pagar
40111 IGV - Cuenta propia 114.00
77 Ingresos financieros
7722 Cuentas por cobrar comerciales 600.00
714.00 714.00
3.9. CUENTA 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
CONTENIDO
Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos en el período para cubrir las provisiones
reconocidas en la cuenta 68.
781 Cargas cubiertas por provisiones

• 781 Cargas cubiertas por provisiones. Transfiere las cargas por valuación, deterioro de activos y
provisiones, acumulados por su naturaleza, a cuenta del costo de producción o cuentas
acumulativas de función del gasto (Elemento 9).

• EI totaI, a Ia fecha de Ios estados financieros • Las cargas por provisiones imputabIes a
de Ios gastos cubiertos por provisiones, con cuentas de costos con cargo a Ias cuentas deI
abono a Ia cuenta 84 ResuItados de EIemento 9.
expIotación.
COMENTARIOS
EI saIdo acreedor de esta cuenta, no representa ingresos sino compensación de gastos.

Los gastos imputabIes a cuentas de costos, distintos de Ios de vaIuación y deterioro de activos y
provisiones, deben trasIadarse a través de Ia cuenta 79 Cargas imputabIes a cuentas de costos y gastos.
Las cargas que inciden en Ia producción de activos por cuenta propia deben ser registradas en Ia cuenta
72 Producción de activo inmoviIizado.

✓ NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
Transferencia de gastos por provisiones
Planteamiento:
Un laboratorio farmacéutico mantiene un juicio con uno de sus distribuidores debido a la venta
de un lote de ampollas para la gripe, que causó daños a la piel de quienes lo usaron. Luego de
lo sucedido los usuarios demandaron al distribuidor del laboratorio por daños y perjuicios. Según
informe de los abogados éste juicio ésta en su parte final y el monto aproximado que deberá
pagar el laboratorio es de $ 847,000.
Se pide: Reconocer la provisión por los gastos que generará el juicio y su transferencia a gastos
de administración (cuenta 91 en la contabilidad del laboratorio)
Solución:
a) Reconocimiento del probable gasto por litigio y de su transferencia a su respectivo centro de

costos.
CTÐ. e€TÐtt€ e€B€ Ç ÐB€R Ç

68 lu ión y t ri r tiv s y
Pr visi n s
686 isi n liti i s
68611 isi n liti i s - st 847, .
48 Pr visi n s
481 isi n liti i s 847, .
CTÐ. e€TÐtt€ e€B€ ÐB€R

91 astos de administraci n
9168611 Liti i s 847 000.00
78 Cargas cubiertas or rovisiones
781 ar as c iertas p r pr visi es 847 000.00

3.10. CUENTA 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
CONTENIDO
Esta cuenta se utiliza para transferir, en los casos pertinentes, los gastos por naturaleza registrados
en el elemento 6, excepto a las cuentas de costos del elemento 9 Contabilidad Analítica de
Explotación.
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

792 Gastos financieros imputables a cuentas de costos y gastos
• 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Transfiere costos y gastos acumulados
por su naturaleza, a cuentas de costo de producción o cuentas acumulativas de función del
gasto (Elemento 9).
• 792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias. Transfiere los costos financieros a
las existencias calificadas de productos en proceso (subcuenta 238).

• EI totaI, aI cierre deI período, de Ias cargas • Los gastos imputabIes a cuentas de costos
imputabIes a cuentas de costos con abono a con cargo a Ias cuentas deI EIemento 9.
Ias Cuentas deI EIemento 9.
COMENTARIOS
Es eI nexo entre Ia contabiIidad financiera y Ia contabiIidad anaIítica de expIotación. Su saIdo no

constituye ingresos, es una cuenta de enIace de aqueIIos gastos que deben afectar Ios costos.
EI saIdo acreedor de esta cuenta debe ser iguaI a Ia sumatoria de Ios saIdos deudores de Ias cuentas de
costos y gastos (EIemento 9), con Ios cuaIes se compensa aI cierre deI ejercicio.
Los gastos cubiertos por provisiones se transfieren a través de Ia cuenta 78.
Las transferencias de Ios gastos por naturaIeza que inciden en Ia producción de activos construidos por
Ia propia empresa para sí misma, se efectuarán utiIizando Ia cuenta 72 Producción de activo
inmoviIizado.
✓ NIC 1 Presentación de estados financieros (en Io que hace a Ia presentación deI estado de
ganancias y pérdidas por naturaIeza)

Transferencias de cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Planteamiento:
Una empresa acumula gastos por naturaleza y otros consumos las que distribuye de la siguiente
manera: Gastos de mantenimiento por $ 15,600 (producción), Publicidad por $ 28, 500 (ventas) y
Asesoría legal por $ 9,800 (administración).
Los centros de costo diseñados por la empresa son: 90 Producción; 91 Ventas; 92

Administración.
Se pide: Reconocer las transferencias de las cargas por naturaleza a sus respectivos centros de
costos.
Solución:
a) Reconocimientos de los centros de costos:
CTÐ e€TÐtt€ e€B€ ÐB€R

90 Pr u ión 15,600.00
91 nt s 8,500.00
92 A inistr ión ,800.00
79 Car as i utabl s a u nta st s y
ast s
791 C i t l nt 53,900.00
t t
53,900.00 53,900.00

CAPITULO IV
ELEMENTO 8 - SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION Y DETERMINACIÓN DE LOS

RESULTADOS DEL EJERCICIO
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto a la renta y
participaciones de los trabajadores, de ser el caso.
Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89.
Este elemento, desde su concepción en el Plan Contable General del año 1984, tiene como propósito la
acumulación de información para propósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística e
Informática - INEI, en los censos nacionales económicos que la última efectúa. Solamente las cuentas 87
y 88, recogen directamente los efectos de las participaciones de los trabajadores cuando se calcula sobre
la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o ingresos
(ahorros) por participaciones de los trabajadores y por impuesto a la renta, originados por las diferencias
entre las bases de cálculo contables y tributarias.
La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre paulatino de las cuentas de
gastos acumulados por su naturaleza.
SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL

EJERCICIO
Nota:
A continuación se presenta un caso único para mostrar la dinámica contable referida a todas las cuentas
de los saldos intermediarios de gestión, hasta la determinación del resultado del ejercicio. El desarrollo
del caso se muestra en cada una de las cuentas de este elemento.
PLANTEAMIENTO:
Una empresa industrial, que además comercializa mercaderías manufacturadas y presta servicios, tiene
los siguientes saldos en sus cuentas de resultados:
Debe Haber
S/. S/.
70111 Ventas, mercaderías manufacturadas – Terceros 128,000
70211 Ventas, productos manufacturadas – Terceros 525,000
704 Prestación de servicios 321,500
69111 Costo de Ventas, mercadería manufacturadas –
Terceros 84,000
69211 Costo de Ventas, productos manufacturadas –
Terceros 467,000
6941 Costo de Ventas, servicios – Terceros 291,000

6011 Compras, mercaderías manufacturadas 66,000

6021 Compras, materias primas para productos
Manufacturados 387,500
6031 Compras, materiales auxiliares 21,400
6111 Variación de Existencias – Mercaderías
Manufacturadas 66,000
6121 Variación de Existencias, materias primas para
Productos manufacturados 285,500
6131 Variación de existencias, materiales auxiliares 21,400
6211 Gastos de personal, remuneraciones, sueldos y
Salarios 32,000
6321 Gastos de servicios prestados por terceros,
Honorarios 19,500
641 Gastos por tributos, impuesto general a las ventas 13,500
651 Otros gastos de gestión, seguros 41,750
676 Gastos Financieros, diferencia de cambio 21,000
6611 Pérdida por medición de activos no financieros al
Valor razonable, mercaderías 22,100
68142 Valuación y deterioro de activos y provisiones,
Depreciación, maquinarias y equipos de explotación 8,750
7111 Variación de la producción almacenada, productos
Manufacturados 402,700
7131 Variación de productos en proceso, productos en
Proceso de manufactura 81,400
715 Variación de existencias de servicios 197,500
7221 Producción de activo inmovilizado, inmuebles,
Maquinaria y equipo, edificaciones 77,250
7311 Descuentos. Rebajas y bonificaciones obtenidas,
Terceros 16,500
7411 Descuentos. Rebajas y bonificaciones concedidos,
Terceros 27,400
7563 Otros ingresos de gestión, enajenación de activos
Inmovilizados, inmuebles, maquinaria y equipo 23,200
7621 Ganancia por medición de activos no financieros al
Valor razonable, inversiones inmobiliarias 13,100
7722 Ingresos Financieros, rendimientos ganados, cuentas

Por cobrar comerciales 23,350

781 Cargas cubiertas por provisiones 8,750
871 Participación de los trabajadores – Corriente 85,900
872 Participación de los trabajadores – Diferido 14,910
881 Impuesto a la Renta – Corriente 232,490
882 Impuesto a la Renta – Diferido _40,820_
1, 821,290 2, 247,080
Resultado del Ejercicio 425,790
Total 2, 247,080 2, 247,080
3.1. CUENTA 80 MARGEN COMERCIAL
CONTENIDO
Se determina al cierre del ejercicio económico, por la diferencia entre las ventas de mercaderías y el
costo de las mismas. El costo de ventas de mercaderías se determina por diferencia entre las
compras y la variación, entre el saldo inicial y final, de las existencias de mercaderías.
NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA
801 Margen comercial
• 801 Margen comercial. Es la ganancia bruta por el servicio de intermediación comercial de una
entidad. Resulta de la comparación de los ingresos por ventas, menos las devoluciones sobre
ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, y menos las compras, distinguiendo
entre el costo de compra al proveedor y los gastos vinculados con las compras (transporte,
seguro, gastos y derechos de aduana, entre otros), corregidas por el aumento o disminución de
saldos de mercaderías acumuladas en el período.
eINÁTICÐ e€ tÐ CU€NTÐ 8O

• EI saIdo de Ias compras de mercaderías − • EI saIdo de Ias ventas de mercaderías −
subcuenta 601. subcuenta 701.
• EI saIdo deudor de Ia variación de mercaderías • EI saIdo acreedor de Ia variación de
− subcuenta 611. mercaderías − subcuenta 611.
• EI saIdo de esta cuenta 80 Margen comerciaI,
con abono a Ia cuenta 82 VaIor agregado.
COMENTARIOS
La presentación de información por función expone eI costo de mercaderías vendidas, mientras que Ia
información por naturaIeza, determina esa magnitud por diferencia entre compras y variación de
inventarios. Los descuentos por pronto pago constituyen una carga financiera, y por Io tanto no
corrigen eI monto de ventas, debiendo reconocerse en Ia cuenta 67.

80 MARGEN COMERCIAL
Casuística:
A partir del caso práctico planteado al inicio de este elemento, se ejemplifica a continuación la
determinación del margen comercial.

Dinámica de la cuenta Margen Comercial
PLANTEAMIENTO:
De acuerdo al enunciado del caso práctico presentado al inicio de este elemento “8”.
Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el margen comercial.
Solución:
a) Transferencia del costo de venta a variación de mercedaria:

Debe Haber
S/. S/.
61 Variación de Existencias
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas 84,000
69 Costo de Ventas
691 Mercaderías
69111 Terceros 84,000
Con este registro, el saldo de la divisionaria 611 es de S/. 18,000 deudor (S/.84, 000 menos el
saldo acreedor anterior de S/.66, 000). Véase el planteamiento del caso.
b) Transferencia de los saldos de compras y de variación de existencias al margen comercial.

Debe Haber
S/. S/.
80 Margen Comercial

801 Margen Comercial 66,000

60 Compras
601 Mercaderías
61 Variación de existencias
611 Mercaderías
80 Margen Comercial
84,000 84,000
c) Transferencia de las Ventas:

Debe Haber
S/. S/.
70 Ventas
701 Mercaderías
70111 Terceros 128,000
80 Margen Comercial
d) Cálculo del saldo de la cuenta 80 Margen Comercial:
S/.
Transferencia del saldo de ventas (128,000)
Transferencia del saldo de compras 66,000
Transferencia del saldo d Variación de existencias 18,000
Saldo acreedor de la cuenta (44,000)
3.2. CUENTA 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO
CONTENIDO
Representa el valor de lo que la empresa ha producido al cierre del período, sea que se haya
vendido, almacenado o inmovilizado.
La producción que se acumula es la que corresponde a: bienes; servicios y producción de activos
para su propio uso por la empresa.

811 Producción de bienes

812 Producción de servicios
813 Producción de activo inmovilizado
• 811 Producción de bienes. Resulta de la comparación de las ventas de productos terminados

y, subproductos, desechos y desperdicios menos las devoluciones sobre ventas, descuentos,
rebajas y bonificaciones concedidos, y el almacenamiento o desalmacenamiento (disminución
de los saldos al inicio del período) de productos terminados, subproductos, desechos y
desperdicios, productos en proceso, y envases y embalajes.
• 812 Producción de servicios. Se determina al comparar los ingresos por prestación de servicios
menos las devoluciones (servicios no aceptados por clientes), descuentos y rebajas, y la
variación de existencias de servicios (subcuenta 215).
• 813 Producción de activo inmovilizado. Corresponde a la fabricación para uso o explotación
propios de: inversiones inmobiliarias; inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; y activos
biológicos.
e INÁTICÐ e€ tÐ CU€NTÐ 8f

• Los saIdos deudores de Ias subcuentas 711, • EI saIdo de Ias ventas de bienes y servicios
712, 713 y 714, Ios que se transfieren a Ia (subcuentas 702, 703 y 704).
subcuenta 811 Producción de bienes. • Los saIdos acreedores de Ias subcuentas 711,
• EI saIdo deudor de Ia cuenta 715, que se 712, 713 y 714, Ias que se acumuIan en Ia
transfiere a Ia subcuenta 812 Producción de subcuenta 811 Producción de bienes.
servicios. • EI saIdo de Ia cuenta 72 − Producción de
• EI saIdo acreedor de esta cuenta con abono a activo inmoviIizado, que se acumuIa en Ia
Ia Cuenta 82 VaIor agregado. subcuenta 813.
COMENTARIOS
La producción deI ejercicio incorpora en este PCGE eI aImacenamiento o desaImacenamiento de Ia
producción de servicios, ahora contempIada como una cIase de existencias, y dentro de Ia producción
inmoviIizada se presenta una mayor distinción de activos inmoviIizados, de manera concordante con eI
desarroIIo de Ias NIIF.
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO
Casuística:
A partir del caso práctico planteado al inicio de este elemento, se ejemplifica a continuación la dinámica
contable para determinar la producción del ejercicio.


Dinámica de la Cuenta Producción del ejercicio
PLANTEAMIENTO:
De acuerdo al enunciado del caso practico presentado al inicio de este elemento.
Se pide: Reconocer las transferencias que determinan la producción del ejercicio.
Solución:
El reconocimiento contable que se presenta a continuación, muestra por separado los registros,
relacionados con la: producción de bienes, producción de servicios, y producción de activo inmovilizado.
a) Producción de bienes:
i) Transferencia del costo de venta de productos terminados (excepto el que corresponde a

existencias de servicios) a la variación de la producción acumulada.
Debe Haber
S/. S/.
71 Variación de la producción almacenada
7111 Productos manufacturados 467,000
69 Costo de Ventas
69211 Terceros 467,000
Con este registro de saldo de la divisionaria 7111, es de S/. 64,300 deudor (S/.467, 000 menos el
saldo acreedor de S/.402, 700 – Véase el planteamiento del caso).
ii) Transferencias del saldo de la variación de productos terminados, y productos en proceso a la

producción del ejercicio.
Debe Haber
S/. S/.
81 Producción del ejercicio
811 Producción de bienes 64,300 81,400
71 Variación de producción almacenada
7111 Productos manufacturados 64,300
713 Variación de producción en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura 81,400
145,700 145,700
iii) Transferencia de las ventas de productos terminados a la producción del ejercicio:

Debe Haber
S/. S/.
70 Ventas
702 Productos
70211 Terceros 525,000

74 Descuentos, rebajas y modificaciones

Concedidos
7411 Terceros 27,400
811 Producción de bienes 87,400 525,000
552,400 552,400
iv) Cálculo del saldo de la cuenta 811 – Producción de bienes.

S/.
Transferencia del saldo de la cuenta de productos terminados (525,000)
Transferencia del saldo de descuentos y rebajas concedidos 27,400
Transferencia del saldo d la variación almacenada de productos
Terminados 64,300
Transferencia del saldo de la variación almacenada de productos
En proceso (81,000)
Saldo acreedor de la cuenta 811 (514,700)
b) Producción de servicios:
i) Transferencia del costo de venta de existencias de servicios, a la variación de la producción

almacenada.
Debe Haber
S/. S/.
71 Variación de producción almacenada
69 Costo de Ventas
694 Servicios
6941 Terceros 291,000
Con este registro, el saldo de la divisionaria 715, es de S/. 93,500 (S/.291,000) menos el saldo
anterior de S/. 197,500.
ii) Transferencia de la venta de servicios, y del saldo d la variación de existencias de servicios d

producción del ejercicio.
Debe Haber
S/. S/.
70 Ventas
704 Prestación de servicios 321,500
71 Variación de la producción almacenada
812 Producción de servicios 93,500 321,500
415,000 415,000
iii) Cálculo del saldo de la cuenta 812 – Producción de servicios

S/.
Transferencia del saldo de la cuenta de servicios (321,500)
Transferencia del saldo de la variación de existencias de servicios 93,500
c) Producción de activo inmovilizado:

i) Transferencia del saldo de la producción inmovilizada a la producción de activo inmovilizado.

Debe Haber
S/. S/.
72 Producción de activo inmovilizado
7221 Edificaciones 77,250
813 Producción de activo inmovilizado 77,250
ii) Cálculo del saldo de la cuenta 813 – Producción del activo inmovilizado
S/.
Traslado del saldo de la producción del activo inmovilizado (77,250)
3.3. CUENTA 82 VALOR AGREGADO
CONTENIDO
El valor agregado indica al cierre del período lo que la empresa añade en su proceso de producción,
según su actividad, a la economía nacional, como creación de valor.
Esta variable es medida por la diferencia entre la producción del período y los consumos de bienes y
servicios suministrados por terceros para esta producción (consumo intermedio).
Asimismo, el valor agregado equivale a la suma de las remuneraciones a los factores de producción,
es decir a la mano de obra y al capital.
821 Valor agregado
• 821 Valor agregado. Resulta de comparar la producción total (actividad comercial y actividades
de producción de bienes y servicios), menos los bienes de existencias de materias primas,
materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros diversos, a los costos facturados por
proveedores y los gastos vinculados con esas compras; y los servicios prestados por terceros,
corregidos por el incremento (almacenamiento) o disminución (desalmacenamiento) en su nivel.
eINÁTICÐ e€ tÐ CU€NTÐ 8C

• EI saIdo de Ias compras acumuIadas en Ias • EI saIdo de Ias Cuentas 80 Margen comerciaI y
subcuentas 602, 603 y 604, y eI saIdo de Ia 81 Producción deI ejercicio.
divisionaria 6092. • EI saIdo acreedor de Ias subcuentas de
• EI saIdo deudor de Ias subcuentas de Variación Variación de existencias (subcuentas 612, 613
de existencias (subcuentas 612, 613 y 614), y 614).
• EI saIdo de Ia Cuenta 63 Gastos de servicios
prestados por terceros.
• EI saIdo de esta cuenta, con abono a Ia cuenta
83 Excedente bruto (o insuficiencia bruta) de
expIotación.

COMENTARIOS
EI saIdo acumuIado de vaIor agregado (o añadido) no tiene equivaIente en aIguna Iínea de presentación
específica en un estado de ganancias y pérdidas, ubicándose en aIgún estadío anterior aI resuItado de
operación.
82 VALOR AGREGADO
Casuística:
contable para determinar el Valor Agregado.
Caso práctico Nº 8.2

Dinámica de la cuenta Valor Agregado
PLANTEAMIENTO:
De acuerdo al enunciado del caso práctico presentado al inicio de este elemento “8”.
Se pide: Reconocer las transferencias de los saldos que determinan el valor agregado.
Solución:
a) Trasferencia del margen comercial, de la producción del ejercicio de bienes, servicios y de activo
inmovilizado al valor agregado(saldos provienen de la acumulación, presentada en los casos
prácticos de las cuentas 80 y 81):
Debe Haber
S/. S/.
80 Margen Comercial
811 Producción de bienes 514,700
812 Producción de servicios 228,000
813 Producción de activo inmovilizado 77,250
82 Valor agregado

821 Valor agregado 863,950

863,950 863,950
b) Transferencia del saldo de compras de materias primas, materiales auxiliares y los gastos por
servicios prestados por terceros al valor agregado:
Debe Haber
S/. S/.
82 Valor agregado
60 Compras
602 Materias primas
6021 Materias primas para productos Manufacturados 387,500
603 Materias auxiliares, suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares 21,400
63 Gastos de servicios prestados por terceros
632 Honorarios, comisiones y corretajes
6321 Honorarios 19,500
428,400 428,400
c) Transferencia del saldo de la variación de existencias de materias primas y materiales auxiliares al

valor agregado:
Debe Haber
S/. S/.
61 Variación de existencias
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos Manufacturados 285,500
613 Materias auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares 21,400
82 Valor agregado
306,900 306,900
d) Cálculo del saldo de la cuenta 82 Valor Agregado:

S/.
Trasferencia del saldo del Margen Comercial (44,000)
Transferencia del saldo de la producción de bienes (514,700)
Transferencia del saldo de la producción de servicios (228,000)
Transferencia del saldo de la producción de activo inmovilizado (77,250)

Transferencia del saldo de compras de materias primas 387,500

Transferencia del saldo de compras de materiales auxiliares 21,400
Transferencia del saldo de gastos por servicios prestados por terceros 19,500
Transferencia del saldo de la variación de materias primas (285,500)
Transferencia del saldo de la variación de materiales auxiliares (21,400)
Saldo acreedor de la cuenta 82 742,450

3.4. 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN.
CONTENIDO
Desde el punto de vista económico, mide el resultado (ganancia o excedente bruto; pérdida o
insuficiencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de la empresa; en cuánto excedente,
representa la generación de recursos financieros nuevos procedentes de la explotación, y en tanto,
insuficiencia, representa el consumo de recursos financieros antes generados.
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
• 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. Se deriva del valor agregado o
añadido (cuenta 82), del cual se descuenta los gastos de personal (cuenta 62), los tributos
indirectos (cuenta 64), y se adicionan los subsidios recibidos (subcuenta 759).

• Los saIdos de Ias cuentas 62 Gastos de • EI saIdo de Ia cuenta 82 VaIor agregado
personaI, directores y gerentes, y 64 Gastos • Los subsidios recibidos
por tributos • EI saIdo deudor de esta cuenta (Insuficiencia
• EI saIdo acreedor de esta cuenta (excedente bruta) con cargo a Ia cuenta 84 ResuItado de
bruto), con abono a Ia cuenta 84 ResuItado de expIotación.
expIotación.
COMENTARIOS
Los gastos de personaI y Ios gastos por tributos representan desde eI punto de vista contabIe,
componentes para determinar eI resuItado de operación; Io mismo ocurre con Ios subsidios recibidos,
en cuanto permiten compensar operaciones cuyos rendimientos por si soIos no justificarían Ia
inversión.

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN
Casuística:
contable para determinar el Excedente Bruto o Insuficiencia Bruta de Explotación.

Excedente Bruto de Explotación
PLANTEAMIENTO
De acuerdo al enunciado del caso práctico presentado al inicio de este elemento.
Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el excedente bruto de explotación.
Solución:
a) Transferencia del saldo del valor agregado al excedente bruto de explotación:

Saldos provienen de a acumulación presentada en el caso práctico de la cuenta 82.
Debe Haber
S/. S/.
82 Valor agregado
83 Excedente bruto de explotación
831 Excedente bruto de explotación 742,450
b) Transferencias de los gastos de personal y de gastos de tributos al excedente bruto de explotación.

Debe Haber
S/. S/.
83 Excedente bruto de explotación
831 Excedente bruto de explotación 45,500
62 Gastos de personal, directores y gerentes
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 32,000
64 Gastos por tributos
641 Impuesto general a las ventas 13,500
45,500 45,500
c) Cálculo del saldo de la cuenta 83 Excedente bruto de Explotación
S/.
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za $O

Trasferencia del saldo del valor agregado (742,450)

Trasferencia del saldo de los gastos del personal 32,000
Trasferencia del saldo de los gastos de tributos 13,500
(696,950)
3.5. CUENTA 84 RESULTADO DE EXPLOTACI ÓN
CONTENIDO
Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del período sin considerar los efectos de la
financiación externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotación.
841 Resultado de explotación
• 841 Resultado de explotación. Resulta de sustraer al resultado bruto de explotación, los otros
gastos de gestión (cuenta 65) excepto el costo neto de enajenación de activos inmovilizados y
operaciones discontinuadas (subcuentas 655 y 656), las donaciones (subcuenta 6591), y las
sanciones administrativas (subcuenta 6592); y de adicionar los otros ingresos de gestión
(cuenta 75), excepto la subcuenta 758 subsidios recibidos, la cuenta 78 gastos cubiertos por
provisiones, y las ganancias por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable
(cuenta 76).
eINÁTICÐ e€ tÐ CU€NTÐ 84

• EI saIdo deudor de Ia cuenta 83 Excedente • EI saIdo acreedor de Ia cuenta 83 Excedente
bruto (o insuficiencia bruta) de expIotación. bruto (o insuficiencia bruta) de expIotación.
• EI saIdo de Ias cuentas 65 Otros gastos de • EI saIdo de Ias cuentas 75 Otros ingresos de
gestión y 68 VaIuación de activos y gestión (excepto Ia subcuenta 7591 Subsidios
provisiones. recibidos), 76 Ganancia por medición de
• EI saIdo acreedor de esta cuenta, con abono a activos y pasivos aI vaIor razonabIe, y 78
Ia cuenta 85 ResuItado antes de Gastos cubiertos por provisiones.
participaciones e impuestos. • EI saIdo deudor de esta cuenta con cargo a Ia
cuenta 85 ResuItado antes de participaciones
e impuestos.
COMENTARIOS
EI resuItado de expIotación coincide con eI resuItado antes de financiación, participaciones e impuesto
a Ia renta, aI presentar eI estado de ganancias y pérdidas por función.
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za $S

84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
Casuística:
A partir del caso práctico planteado al inicio de este elemento, se ejemplifica a continuación la
determinación del resultado de explotación.

Resultado de Explotación
PLANTEAMIENTO:
Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el resultado de explotación.
Solución:
a) Transferencia del excedente bruto de explotación, descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas,

otros ingresos de gestión, cargas cubiertas por provisiones, otros gastos de gestión, valuación y
deterioro de activos y provisiones, al resultado de explotación:
Debe Haber
S/. S/.
83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de
Explotación
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de
Explotación 696,950
73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
7311 Terceros 16,500
78 Cargas cubiertas por provisiones
781 Cargas cubiertas por provisiones 8,750
65 Otros gastos de gestión
651 Seguros 41,750
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y quipo
-costo 8,750
84 Resultado de explotación
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za $9

841 Resultado de explotación 671,700

722,200 722,200
b) Calculo del saldo de la cuenta 84 Resultado de Explotación:
Transferencia de Saldos:
S/.
Excedente bruto de explotación (696,500)
Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos (16,500)
Cargas cubiertas por provisiones (8,750)
Otros gastos de Gestión 41,750
Valoración y deterioro de activos y provisiones 8,750
3.6. CUENTA 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
CONTENIDO
Muestra el resultado del período antes de las participaciones de los trabajadores y del impuesto a la
renta.
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
• 851 Resultado antes de participaciones e impuestos. Resulta de sustraer del resultado neto de
explotación, los montos de ingresos y gastos financieros.

• EI saIdo deudor de Ia cuenta 84 ResuItado de • EI saIdo acreedor de Ia cuenta 84 ResuItado
expIotación. de expIotación.
• EI saIdo de Ia cuenta 67 Gastos financieros. • EI saIdo de Ia cuenta 77 Ingresos financieros.
• EI saIdo acreedor de esta cuenta con abono a • EI saIdo deudor de esta cuenta, con cargo a Ia
Ia cuenta 89 Determinación deI resuItado deI cuenta 89 Determinación deI resuItado deI
ejercicio. ejercicio.

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
Casuística:
A partir del caso practico planteado al inicio de este elemento, se ejemplifica a continuación la
determinación del resultado antes de participaciones de los trabajadores e impuesto a la renta.

Resultados de participaciones e impuestos
PLANTEAMIENTO:
Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el resultado antes de participaciones e impuestos.
Solución:
a) Transferencia del resultado de explotación, de la ganancia por medición de activos no financieros al

valor razonable; del ingreso neto por enajenación de activos inmovilizados, de los ingresos
financieros; gastos financieros; de la perdida por medición de activos no financieros, al valor
razonable, al resultado antes de participación e impuestos:
Debe Haber
S/. S/.
75 Otros ingresos de Gestión
7563 Inmuebles, maquinaria y equipo 23,200
76 Ganancia por medición de activos no
Financieros al valor razonable
762 Activo Inmovilizado
7621 Inversiones inmobiliarias 13,100
77 Ingresos Financieros
7722 Cuentas por cobrar comerciales 23,550
84 Resultado de Explotación
841 Resultado de Explotación 671,700
67 Gastos Financieros
676 Diferencia de Cambio 21,000
66 Pérdida por medición de activos no
Financieros al valor razonable
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za $A


6611 Mercaderías 22,100
85 Resultado antes de participaciones e impuestos
851 Resultado antes de participaciones e impuestos 688,450
731,550 731,550
b) Calculo del saldo de la cuenta 85 Resultado antes de Participaciones e Impuestos:
Transferencia de Saldos:
S/.
Resultados de Explotación (671,700)
Enajenación de activos inmovilizados (23,200)
Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable (13,100)
Ingresos financieros (23,550)
Gastos financieros 21,000
Pérdida por medición de activos no financieros antes de participaciones
E impuestos 22,100
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za $V

3.7. CUENTA 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
CONTENIDO
Incluye la participación de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula a partir de una renta
tributaria (impositiva), en sus componentes, corriente y diferido.
871 Participación de los trabajadores – corriente

872 Participación de los trabajadores – diferida
• 871 Participación de los trabajadores – corriente. Es el gasto calculado sobre la base de la

renta tributaria.
• 872 Participación de los trabajadores – diferida. Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre
la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la
comparación de saldos contables y tributarios. También incluye el ingreso (ahorro) en
participaciones de los trabajadores, calculado sobre pérdidas tributarias que razonablemente
se espera compensar en el futuro.
Se reconocen participaciones de los trabajadores corrientes, con la existencia de renta tributaria. El
componente diferido se reconoce con la existencia de diferencias temporales gravables y deducibles
que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a una
recuperación (deducción) de la carga tributaria.
Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en pérdidas tributarias arrastrables, cuando
es posible demostrar razonablemente que en el futuro se generará renta tributaria para compensar
dicha pérdida.
El reconocimiento se efectúa al valor nominal.
e INÁTICÐ e€ tÐ CU€NTÐ 8N

• EI importe deI gasto contabIe reIacionado con • EI monto deI ingreso (ahorro) reconocido en
diferencias temporaIes gravabIes con abono a diferencias temporaIes deducibIes o pérdidas
Ia subcuenta 472 Participaciones de Ios tributarias, con cargo a Ia cuenta 372.
trabajadores diferidas − Pasivo. • La participación de utiIidades.
• EI importe de Ias participaciones corrientes • EI importe de Ias participaciones de Ios
con abono a Ia cuenta 413 Participaciones de trabajadores diferidas pasivo, reIacionado con
Ios trabajadores por pagar. Ia reversión de diferencias temporaIes
• EI importe de Ias participaciones de Ios gravabIes, reconocidas en periodos
trabajadores diferidas activo, reIacionado con anteriores.
Ia reversión de diferencias temporaIes AI finaI deI período:
deducibIes, reconocidas en períodos EI saIdo deudor de esta cuenta con cargo a Ia
anteriores. cuenta 89 Determinación deI resuItado deI
AI finaI deI período: ejercicio.
EI saIdo acreedor de esta cuenta con abono a
Ia cuenta 89 Determinación deI resuItado deI
ejercicio.

ganancias y pérdidas)
✓ NIC 12 Impuesto a Ia renta
✓ SIC 21 Impuesto a Ia renta − Recuperación de activos revaIuados no depreciabIes
✓ SIC 25 Impuesto a Ia renta − Cambios en Ia situación tributaria de una empresa o de sus
accionistas
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
Casuística:
A partir del caso práctico planteado al inicio de este elemento se ejemplifica la dinámica de esta cuenta
conjuntamente con la cuenta 89.
Para el estudio de los efectos diferidos de las Participaciones de los Trabajadores y del Impuesto a la
Renta, véase también la casuística incorporada en la cuentas 37 y 49.
3.8. CUENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA
CONTENIDO
En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del ejercicio (impuesto
corriente), así como el importe del impuesto a la renta diferido.
881 Impuesto a la renta corriente – corriente

882 Impuesto a la renta corriente – diferido
• 881 Impuesto a la renta corriente – corriente. Es el gasto calculado sobre la base de la renta
tributaria.
• 882 Impuesto a la renta corriente - diferido. Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la
base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la comparación
de saldos contables y tributarios. También incluye el ingreso (ahorro) en impuesto a la renta,
calculado sobre pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.
Se reconoce impuesto a la renta corriente, con la existencia de renta tributaria. El componente
diferido se reconoce con la existencias de diferencias temporales gravables y deducibles que se
espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a una recuperación
(deducción) de la carga tributaria.
Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en pérdidas tributarias arrastrables, cuando
es posible demostrar razonablemente que en el futuro se generará renta tributaria para compensar
dicha pérdida.
El reconocimiento se efectúa al valor nominal.


• EI importe deI impuesto a Ia renta corriente • EI importe deI impuesto a Ia renta diferido con
abono a Ia divisionaria 4017 Impuesto a Ia pasivo, reIacionado con Ia reversión de
renta por pagar. diferencias temporaIes gravabIes,
• EI importe deI gasto contabIe por impuesto a reconocidas en periodos anteriores.
Ia renta originado en diferencias temporaIes • • EI importe deI ingreso (ahorro) contabIe
gravabIes (gasto por impuesto diferido) reconocido en diferencias temporaIes
• EI importe deI impuesto a Ia renta diferido deducibIes o pérdidas tributarias, con cargo a
activo, reIacionado con Ia reversión de Ia subcuenta 371.
diferencias temporaIes deducibIes, AI finaI deI período:
reconocidas en períodos anteriores. • EI saIdo deudor de esta cuenta con cargo a Ia
AI finaI deI período: cuenta 89 Determinación deI resuItado deI
• EI saIdo acreedor de esta cuenta con abono a ejercicio.
Ia cuenta 89 Determinación deI resuItado deI
ejercicio.
ganancias y pérdidas)
✓ NIC 12 Impuesto a Ia renta
✓ SIC 21 Impuesto a Ia renta − Recuperación de activos revaIuados no depreciabIes
✓ SIC 25 Impuesto a Ia renta − Cambios en Ia situación tributaria de una empresa o de sus
accionistas
88 IMPUESTO A LA RENTA
Casuística:
A partir del caso practico planteado al inicio de este elemento, se ejemplifica la dinámica de esta cuenta
conjuntamente con la de la cuenta 89.
3.9. CUENTA 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
CONTENIDO
Muestra el resultado neto total que corresponde a un período determinado.
Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte de la estructura
financiera del patrimonio neto de la empresa.
891 Utilidad
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za $$

892 Pérdida
891 Utilidad. Incremento neto en los beneficios económicos del ejercicio.
892 Pérdida. Disminución neta en los beneficios económicos del ejercicio.
eINÁTICÐ e€ tÐ CU€NTÐ 89

• EI saIdo deudor de Ia Cuenta 85 ResuItado • EI saIdo acreedor de Ia Cuenta 85 ResuItado
antes de participaciones e impuestos. antes de participaciones e impuestos.
• La distribución IegaI de Ia renta. • EI saIdo deudor de esta Cuenta, aI cierre deI
• EI Impuesto a Ia Renta. período con cargo a Ia Cuenta 59 ResuItados
• EI saIdo acreedor de esta Cuenta, aI cierre deI acumuIados.
período con abono a Ia Cuenta 59 ResuItados
acumuIados.
COMENTARIOS
Tanto Ia utiIidad como Ia pérdida antes de participaciones e impuestos pueden incrementarse o
disminuir por Ia existencia de componente diferido en ingresos (ahorros) por participaciones e
impuesto a Ia renta.
✓ NIC 1 Presentación de estados financieros

En Io que hace a Ia presentación deI estado de ganancias y pérdidas)
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Casuística:
de la cuenta.
Determinación del Resultado del Ejercicio

PLANTEAMIENTO:
Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el resultado del ejercicio.
Solución:
a) Traslado del resultado antes de participación e impuestos, de la participación de los trabajadores y
del Impuesto a la Renta:
Debe Haber
S/. S/.

85 Resultado de Explotación
851 Resultado antes de participaciones e
Impuestos 688,450
87 Participaciones de los trabajadores
871 Participación de los trabajadores- Corriente 85,900
872 Participación de los trabajadores – Diferida 14,910
88 Impuesto a la Renta
881 Impuesto a la Renta – Corriente 232,490
882 Impuesto a la Renta – Diferido 40,820
89 Determinación del resultado del ejercicio
891 Utilidad 425,790
744,180 744,180


ð¿AA¿oçxa¢sa
• PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL: COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS
BASADOS EN NIIF, Alfredo Rodríguez Neira, Ediciones Latinger, año 2009.
• Página Web: www.reformacontable.com
• Página Web: www.cpn.mef.gob.pe/cpn/PCGE_Final111008.pdf

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“Decenio de las Personas con Discapacidad en el Perú“

“Año de la Consolidación Económica y Social del Perú“

UNlY€RSleÐe NÐClONÐt JORC€ BÐSÐeR€ CROHTÐNN

Upcu!hp@ De Cieycipz Coyhpb!ez Y UiypycieJpz

{l fiU{YO ßlfifi ◆OfiTfiÞl{ G{fi{hfil {Mßh{Jfihlfil:

INTEGRANTES : Roxana Velásquez Chambe o6-2 Q115

CURSO : Auditoría Financiera

AÑO : 5TO. “B”

DOCENTE : CPC. José Andrés Copare Pari

Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za 9

1.1. EL NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

• Resolución Consejo Normativo de Contabilidad - (CNC) Nº 039 - 2008-EF/94, del 20 de Febrero

1.2. EL NUEVO PLAN CONTABLE EN EL PERU

1.2.1. Vigencias de Aplicación:

1.2.2. Algunos Términos a utilizar según este nuevo PCGE:

Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za 3

• El término "Estimación" se emplea en la aplicación de los Elementos 6 y 7.

1.2.3. Los Elementos son diez (10):

• Los elementos 1,2 y 3 son para el activo.

1.2.4. Cambios en la Estructura - Dinámica y Contenido en el Plan Contable General para

Según Plan Contable General Revisado (PCGR) Clases: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,9 y 0.

- Comparaciones en las divisionarias:

S€ Ú Ðt C T t€ C€ € t S€CÚ ÐtÐN C NTÐBt€ C€N€RÐt ÐÐRÐ

Este PCGE no tiene propósitos de establecer medidas de control ni políticas contables.

Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za A

1.2.5. CUENTAS NUEVAS QUE SE INCORPORAN AL PLAN CONTABLE GENERAL PARA

A) Cuentas del Activo:

11 Inversiones al Valor Razonable y Disponibles para la Venta

13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas

17 Cuentas por Cobrar Diversas - Relacionadas

18 Servicios y Otros Contratados por Anticipado

27 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta

32 Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero

36 Desvalorización de Activo Inmovilizado

B) Cuentas del Pasivo:

43 Cuentas por Pagar Comerciales - Relacionadas

44 Cuentas por Pagar a los Accionistas, Directores y Gerentes

47 Cuentas por Pagar Diversas - Relacionadas

C) Cuentas del Patrimonio:

66 Pérdida por Medición de Activos no Financieros al Valor Razonable

76 Ganancia por Medición de Activos no Financieros al Valor Razonable

E) Cuentas del Elemento 8:

87 Participaciones de los Trabajadores.

Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8 §áç¿za V

F) Cuentas de Orden Deudoras:

01 Bienes y Valores Entregados

02 Derechos Sobre Instrumentos Financieros Derivados

03 Otras Cuentas de Orden Deudoras

04 Deudoras por Contra

G) Cuentas de Orden Acreedoras:

06 Bienes y Valores Recibidos

07 Compromisos Sobre Instrumentos Financieros Derivados

08 Otras Cuentas de Orden Acreedoras

09 Acreedoras por Contra

1.2.6. ELIMINACIÓN DE ALGUNAS CUENTAS DEL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

A) Cuentas del Activo:

31 Valores (ahora dentro de las cuentas 11 y 30 del PCGE).

35 Valorización Adicional de Inmuebles, Maquinaria y Equipo (ahora se incorporó en la cuenta 33

36 Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Leyes de Promoción (se eliminó).

37 Intangibles - Leyes de Promoción (se eliminó).

38 Cargas Diferidas (ahora en la cuenta 18 del PCGE).

B) Cuentas del Pasivo:

45 Dividendos por Pagar (ahora se incorporó en la cuenta 44 del PCGE).

47 Beneficios Sociales de los Trabajadores (ahora de la cuenta 41 del PCGE).