El Estado

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

CONTABILIDAD I
LICDA. ENMA YOLANDA CHACON
TEMA: GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD
¿Qué es la Contabilidad?
Según el Instituto guatemalteco de contadores públicos y auditores IGCPA
“Es la técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuralmente información financiera expresada en unidades
monetarias de las transacciones que realiza la entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y
cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones con dicha entidad”.
DISCUTIR CON LOS ALUMNOS LA DEFINICION A LA LUZ DE LO SIGUIENTE.
¿Para qué sirve la contabilidad?

OBJETIVOS
Desde el punto administrativo Desde el punto financiero
De lo anterior se deduce que los usuarios de la información contable pueden ser:
INTERNOS EXTERNOS
CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD
ATENDIENDO AL ORIGEN DE LOS RECURSOS

PUBLICAS PRIVADAS:
CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS PRIVADAS SEGÚN EL FIN QUE PERSIGUE:

LUCRATIVAS NO LUCRATIVAS O CIVILES
DEPENDIENDO DEL GIRO HABITUAL
EXTRACTIVAS INDUSTRIALES COMERCIALES DE SERVICIO
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¿Cuál es la base para efectuar los registros contables?
LA CUENTA Y SU OPERACIONALIZACION
La cuenta y los elementos que la conforman son la base para efectuar los registros contables.
Sin el conocimiento de éstos es imposible hacer Contabilidad, por lo que iniciamos su aplicación
con este tema.
En Contabilidad, ¿ha oído mencionar los términos caja general, caja Chica, bancos, clientes o
proveedores? estos son algunos ejemplos de cuentas empleadas en contabilidad.
Como quedo anotado sin cuenta no hay contabilidad, estas son el recurso y la fuente que nos servirán
para dar el informe de la situación de cualquier empresa, las cuales expresadas en sus componentes
más conocidos tenemos:
Clasificación de las cuentas
1. REALES o balance de situación general

ACTIVO: = PASIVO + CAPITAL
A) Bienes:
a-1 Físicos o tangibles:
a-2 Intangibles:
B) Derecho:
2- DE RESULTADO o estado de pérdidas y ganancias

INGRESOS: - COSTOS: - GASTOS:
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DEFINICION DE ECUACION CONTABLE:
PREGUNTAS DE REPASO
1.Como se clasifican las cuentas en contabilidad 1._____________________ 2.___________________
2. Cuál es la clasificación de las cuentas 1. ____________ 2. ______________ 3. ____________

reales:
3. El activo, pasivo y el capital son las cuentas que representan el patrimonio del comerciante. Defina que es
el patrimonio del comerciante.
4. En contabilidad; ¿cómo se define “un bien”? y que es lo que representa para la empresa:
5. Los valores económicos de la empresa están representados por bienes tangibles e intangibles. Explique y
ejemplifique cada concepto:
5.1 bienes tangibles:
Ejemplo
5.2 bienes intangibles:
Ejemplo
6 En contabilidad como se le llama al conjunto de bienes tangibles o intangibles y los derechos que representan
los valor económico de la empresa.
7. Como se les denominan a todas las cuentas que comprenden las obligaciones contraídas por la empresa,
las que serán canceladas en dinero, bienes o servicios.
8. Liste cinco cuentas de pasivo.
9. Como se les denomina a todas aquellas cuentas destinadas a registrar las aportaciones iniciales hechas
por el propietario o socios, a los traslados de los resultados obtenidos en cada ejercicio contable.
10. Cuál es la clasificación de las cuentas 1. ___________ 2. ____________ 3. ___________

resultados
11. Cuál es el nombre de la cuenta que agrupa todos los ingresos por actividades comerciales del giro habitual
o normal de la empresa.
12. Cuál es el nombre de la cuenta que registra el valor de los productos que ya fueron VENDIDIOS, además;
esta cuenta sirve para determinar la ganancia o pérdida cuando se le comprara con las ventas:
13. Defina y ejemplifique que es el costo de ventas:
14. Como se les llama a las erogaciones que hace la empresa para poder funcionar y generar ingresos que le
permitan cubrir las operaciones del giro habitual o normal del negocio.
3
15. Cuál es la clasificación que se hace de los gastos de 2. _____________ 3. ______________
operación:
16. Liste cinco ejemplos de los gastos siguientes:
DISTRIBUCION ADMINISTRACION
CODIGO DE COMERCIO
ARTICULO 2. COMERCIANTES. Son comerciantes quienes ejercen en nombre propio y con fines de lucro, cualesquiera
actividades que se refieren a lo siguiente:
• 1º. La industria dirigida a la producción o transformación de bienes y a la prestación de servicios.

• 2º. La intermediación en la circulación de bienes y a la prestación de servicios.
• 3º. La Banca, seguros y fianzas.
• 4º. Las auxiliares de las anteriores.
ARTICULO 47. Sistema de contabilidad. Los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad completa, deben
atribuir los resultados que obtengan en cada período de imposición, de acuerdo con el sistema contable de lo
devengado, tanto para los ingresos, como para los egresos, excepto en los casos especiales autorizados por la Dirección.
Los otros contribuyentes pueden optar entre el sistema contable mencionado (de lo devengado) o el de lo percibido; pero
una vez escogido uno de ellos, solamente puede ser cambiado con autorización expresa y previa de la Dirección. Las
personas jurídicas, cuya fiscalización esté a cargo de la Superintendencia de Bancos, deben atribuir los resultados que
obtengan en cada período de imposición; de acuerdo con el sistema contable de lo devengado o lo que haya sido
efectivamente percibido.
ARTICULO 334. OBLIGADOS AL REGISTRO. Es obligatoria la inscripción en el Registro Mercantil jurisdiccional:
1º. De los comerciantes individuales que tengan un capital de dos mil quetzales o más.
2º. De todas las sociedades mercantiles.
3º. De empresas y establecimientos mercantiles comprendidos dentro de estos extremos.
4º. De los hechos y relaciones jurídicas que especifiquen las leyes.
5º. De los auxiliares de comercio.
La inscripción de comerciantes individuales, auxiliares de comercio y de las empresas y establecimientos mercantiles,

deberá solicitarse dentro de un mes de haberse constituido como tales o de haberse abierto la empresa o el establecimiento.
El de las sociedades, dentro del mes siguiente al otorgamiento de la escritura de constitución. Este mismo plazo rige para
los demás hechos y relaciones jurídicas.
FORMAS DE CONSTITUCION DE LAS EMPRESAS SEGÚN SU NATURALEZA JURIDICA
PERSONA INDIVIDUAL, FISICA O NATURAL PERSONA JURIDICA O SOCIEDAD MERCANTIL

DEFINICION DEFINICION:
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SOCIEDADES MERCANTILES:
SOCIEDAD COLECTIVA
SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE
SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
SOCIEDAD ANONIMA
SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES
DEFINA Y EJEMPLIFIQUE QUE ES:
PERSONALIDAD JURIDICA PERSONERIA JURIDICA
Ejemplo
PREGUNTAS:
1. ¿Qué es el periodo impositivo?
2. ¿Qué es el sistema contable de lo devengado?
3. ¿Qué es el sistema contable de lo percibido?
4. ¿Quiénes están obligados a inscribirse en el Registro Mercantil?
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CONTABILIDAD I
TEMA: CICLO CONTABLE
Definición: Es el conjunto de operaciones económicas realizadas por las empresas en forma sistemática y cronológica,
las que al final del periodo contable reflejaran cual es la situación de la entidad. El ciclo contable se mide en términos de
un año, el que da inicio el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada año.
ESTRUCTURA DEL CICLO CONTABLE:
1. Apertura: Este es el primer asiento que se hace en contabilidad. Se realiza al iniciarse las actividades comerciales o
al inicio de cada ejercicio económico.
2. Movimientos: Registra las operaciones que se desarrollan a lo largo del periodo o ejercicio contable.
Es importante resaltar que la apertura y sus movimientos se hacen en el libro de diario; y, los valores aquí registrados se
trasladan al libro mayor para establecer los saldos.
3.Balance de saldos o de comprobación: Surge del libro mayor, es un listado de todas las cuentas y sus saldos para
comprobar la igualdad, y que servirán para preparar los estados financieros.
4. Cierre: Al finalizar el periodo contable, se procede a cerrar o cancelar las cuentas de resultas y llevar el resultado a las
cuentas de balance, si el resultado es una perdida disminuirá el capital y si es una ganancia la cuenta de capital
incrementara. Así mismo se procede a cerrar las cuentas de balance colocando las cuentas de pasivo y capital contra las
cuentas del activo.
Para facilitar la comprensión de cómo se lleva acabo el ciclo contable, se irán desarrollando ejemplos conforme vayamos
explicando cada uno de los eslabones de este proceso.
Como se explicó anteriormente la cuenta es la base para efectuar los registros contables. Toda cuenta debe tener un
nombre con el objetivo de identificarla; es decir, el nombre debe ser claro y significativo.
Con sus propias palabras defina que es cuenta en contabilidad.
FUNDAMENTOS TEORICOS DE LA OPERACIONALIZACION DE LA CUENTA:

Para efectos de su operacionalización, la cuenta se esquematiza por un T gráfica, con la que se quiere representar el
rayado que tiene el libro mayor.
El lado izquierdo de la T se conoce como DEBE y el lado derecho de la T como HABER.
DEBE HABER
Cargo Abono
Debito Crédito
Cargar Descargar
Los sinónimos Cargo, Débito y Cargar significan anotar los valores de una cuenta del lado del debe (Lado Izquierdo de la
T).
Los sinónimos Abono, Crédito, Descargar, Significan anotar los valores monetarios de una cuenta en el lado del HABER
(lado derecho de la T).
Las reglas que orientan para anotar un cargo a un abono en una cuenta son las siguientes:
1. SE CARGA SE ABONA
Cuanto aumenta el Activo Cuanto disminuye el Activo
Cuando disminuye el Pasivo Cuando aumenta el Pasivo
Cuando disminuye el Capital Cuando aumenta el Capital
Cuando se Registra un Gasto Cuando se registra un Ingreso
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2. ASIENTOS O PARTIDAS DE CONTABILIDAD
Son las operaciones anotadas cronológicamente, de uno o varios cargos y abonos simultáneos en los registros principales
de contabilidad, sean estos libros, tarjetas o impresiones por computadoras, para dejar constancia histórica de cada
actividad de la empresa. El libro donde se registran las partidas contables se llama libro diario.
3. PROCEDICMIENTO PARA FORMULAR UNA PARTIDA DOBLE

1. Determinar la cuenta que recibe
2. Determinar la cuenta que da
3. Registrar en el libro de diario.
Para operar las etapas del proceso contable se hace por medio del sistema de la partida doble. La partida doble se
fundamenta en el principio general que no hay causa sin su efecto y viceversa. En términos contables significa que no
hay cargos sin sus abonos, ni saldo deudor sin saldo acreedor. Este enunciado sirve de base para registrar los valores
contables.
Las afirmaciones anteriores quedan explicadas en los problemas que se plantean a continuación:
Problema N. 1
El señor Estuardo Martínez, decide emprende su negocio de compra y venta de mercadería en general. El negocio inicio
el 2 de enero cuando el sr. Martínez deposita en el banco Uno la cantidad de Q 125,000 a nombre de la empresa. GOLF
FAMILIAR, adicionalmente aporto al negocio mobiliario y equipo valorado en Q 15,000, equipo de cómputo por Q
12,000.00
Dada la información, procesa a realizar la partida de apertura, traslado al libro mayor y muestre la ecuación patrimonial.
Libro Diario Libro Mayor
PDA DEBE HABER
ECUACION PATRIMONIAL
CUENTA ACTIVO PASIVO CAPITAL
Observe que el termino capital está siendo utilizado para describir el derecho del propietario en los activos de la
empresa.
PREGUNTAS PARA DISCUTIR EN CLASE:
1. ¿Cuál es el sistema que se aplica para registrar la contabilidad? (artículo 368 Código de comercio)
2. ¿A quién se le atribuye la creación de la partida doble?
3. ¿Cuáles son los postulados en que se fundamenta la partida doble?
4. Describa que es el libro Diario
5. Describa que es el libro Mayor
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Problema N. 2
El señor Estuardo González, formo el día 2 de enero la empresa de compra y venta de mercadería en general, para el
efecto aporto los siguientes bienes y derechos:
Mercadería Q 300,000
Dinero en efectivo Q 100,000
Mobiliario y Equipo 30,000
Vehículos 220,000
Equipo de Cómputo 45,000
Gastos de constitución de la empresa 7,000
Patente de comercio 5,000
De la mercadería aportada de debe a los proveedores 100,000
Se tiene un préstamo bancario por 50,000
De los Vehículos de debe Q 60,000 por medio de 3 letras de cambio con vencimiento el 25 de cada mes, partiendo del
mes de febrero.
Dada la información, proceda a realizar la partida de apertura, traslado al libro mayor y muestre la ecuación patrimonial.
LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR
PDA DEBE HABER
ECUACION CONTABLE
NOMBRE DE LA CUENTA ACTIVO PASIVO CAPITAL
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EXPLICA LOS SIGUIENTES TERMINOS Y ESCRIBA EJEMPLO DE LOS MISMOS:
ACTIVO: PASIVO: CAPITAL:
BIENES:
1.
2.
3.
4.
5.
DERECHOS:
1.
2.
3.
4.
5.
1. ¿Cómo se establece o determina el saldo de una cuenta?
2. ¿Cuáles son los saldos que puede tener una cuenta?
3. ¿Qué saldo tiene las cuentas de activos, costos y gastos?
4. ¿Qué saldo tiene las cuentas de pasivo, capital e ingresos?
PROBLEMA N, 3
El señor Lorenzo Ramírez, decide constituir su empresa de bienes raíces, la que denominara EL GRAN CHAPARRAL,
para el efecto aporta a la empresa que hoy se forma lo siguiente:
Un terreno PARA LA VENTA valorado en Q 500,000

Efectivo 200,000
Gastos de Organización 5,000
1. Se le solicita que elabore la partida de apertura
PDA DEBE HABER
El primer negocio que se le presenta al Sr. Ramírez es la venta de la cuarta parte del terreno aportado, la venta se efectuó
con el Sr. Maravilla, el que cancelo en efectivo la cantidad de Q 275,000.
Con los datos anteriores se le solicita que determine la ganancia por la venta del terreno:
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Cuál es la diferencia entre INGRESO y GANANCIA
¿Para el señor Ramírez cual es el valor del terreno vendido_______________________ Contablemente este valor como
debe registrarse para rebajar la venta del terreno? ____________________________
Defina que es COSTO:
Defina que es COSTO DE VENTAS
Determine el inventario final del Sr. Ramírez:
Defina que es el Inventario:
La clasificación de los Inventarios es:
MATERIA PRIMA PRODUCTO EN PRODUCTO MERCADERIA EN

PROCESO TERMIMADO TRANSITO
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CONTABILIDAD I
TEMA: HECHO GENERADOR DEL IVA
Para hacer el registro en los libros contables todas las empresas deben observar las leyes fiscales. Las que
iremos introduciendo a medida que avanzamos en el curso, en este orden de ideas a continuación se le traslada
el artículo 3 del IMPUESTO AL VALOR AGRAGADO = IVA, para su lectura y comprensión:
ARTICULO 3. * Del hecho generador. El impuesto es generado por:

1) La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos.
2) La prestación de servicios en el territorio nacional.
3) Las importaciones.
4) El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
5) Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las que se efectúen con ocasión de la partición de la masa
hereditaria o la finalización del proindiviso.
6) Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario, socios, directores o empleados de la respectiva
empresa para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia producción o comprados para la reventa, o la auto
prestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa.
7) La destrucción, pérdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario, salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos
fortuitos, de fuerza mayor o delitos contra el patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, debe hacerse constar lo
ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos de delitos contra el patrimonio, se deberá comprobar mediante certificación de la denuncia
presentada ante las autoridades policiales y que hayan sido ratificadas en el juzgado correspondiente. En cualquier caso, deberán
registrarse estos hechos en la contabilidad fidedigna en forma cronológica.
8) La venta o permuta de bienes inmuebles.
9) La donación entre vivos de bienes muebles e inmuebles.
10) *La aportación de bienes inmuebles a sociedades, al tenor de lo establecido en el numeral 3 literal d) del artículo 7 de esta ley.
En los casos señalados en los numerales 5, 6 y 9 anteriores, para los efectos del impuesto, la base imponible en ningún caso será
inferior al precio de adquisición o al costo de fabricación de los bienes.
PREGUNTAS
1. Si el propietario del negocio retira mercadería para uso familiar ¿este hecho genera IVA?
2. ¿Cualquier hecho que implique faltante de inventario es causante del Impuesto al Valor Agregado?
3. ¿Qué significa la palabra perecedero?
4. ¿Cuáles podrían ser ejemplos de inventarios perecederos?
5. ¿Que se considera un delito contra el patrimonio?
6. Una persona dona un terreno a la comunidad, para la construcción de una escuela, el terreno está registrado por Q 80,000, al
momento de la donación para efectos de ahorrar en el pago IUSI la factura la emiten por Q 50,000. ¿Qué comentario le merece
esta operación?
AL FINALIZAR LA LECTURA EL ALUMNO SERA CAPAZ DE ENTENDER EL CUANDO Y EL COMO APLICAR LA LEY DEL IVA.
NOTA: Para registrar y poder recaudar (cobrar o pagar) el impuesto se realiza a través de los documentos explicados en el
artículo 29 de esta misma ley que más adelante estudiaremos.
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CONTABILIDAD I
TEMA: CONTABILIZACION DE LAS COMPRAS Y VENTAS
Las compras y las ventas en un negocio comercial son la razón de ser del mismo. De ahí la necesidad de definir la
naturaleza de las compras y las ventas, además, de las cuentas que estas originan y su tratamiento contable
Antes de entrar a definir las compras y ventas es importante indicar los documentos que respaldan la
transferencia de bienes muebles e inmuebles y la prestación de servicios
"Artículo 29. Documentos obligatorios. Los contribuyentes afectos al impuesto de esta Ley están obligados a
emitir con caracteres legibles y permanentes o por medio electrónico, para entregar al adquiriente y, a su vez es
obligación del adquiriente exigir y retirar, los siguientes documentos:
a) Facturas, por las ventas, permutas, arrendamientos, retiros, destrucción, pérdida, o cualquier hecho que
implique faltante de inventario cuando constituya hecho generador de este impuesto, y por los servicios que
presten los contribuyentes afectos, incluso respecto de las operaciones exentas o con personas exentas. En
este último caso, debe indicarse en la factura que la venta o prestación de servicio es exenta y la base legal
correspondiente.
1. ¿Se reconocen dos tipos de personas cuales son estas?
2. De ejemplos de persona exenta:
3. De ejemplos operaciones exentas:
b) Facturas de Pequeño Contribuyente, para el caso de los contribuyentes afiliados al Régimen de Pequeño
Contribuyente establecido en esta Ley.
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Discuta con sus compañeros:
1. ¿Qué es el Crédito fiscal?
2. ¿Quién es el pequeño contribuyente?
c) Notas de débito, para aumentos del precio o recargos sobre operaciones ya facturadas.
d) Notas de crédito, para devoluciones, anulaciones o descuentos sobre operaciones ya facturadas.
e) Otros documentos que, en casos concretos y debidamente justificados, autorice la Administración Tributaria
para facilitar a los contribuyentes el adecuado cumplimiento en tiempo de sus obligaciones tributarias.
La Administración Tributaria está facultada para autorizar, a solicitud del contribuyente, el uso de facturas
emitidas en cintas, por máquinas registradoras, en forma electrónica u otros medios, siempre que por la
naturaleza de las actividades que realice se justifique plenamente. El reglamento desarrollará los requisitos y
condiciones."
DESPUES DE HABER LEIDO EL ARTÍCULO DE LA LEY SE LE PRESENTAN LAS SIGUIENTES

PREGUNTAS DE COMPRENSION:
1. El nombre de los documentos que los contribuyentes del IVA están obligados a emitir y entregar al
adquiriente por las ventas y servicios que se presten.
2. De un ejemplo de una operación exenta del IVA.
3. ¿Se deben facturar las operaciones Exentas?
4. ¿En la operación (compras y ventas) exentas cual es el nombre del documento que le da validez a dicha
operación? (leer artículo 7 del IVA).
Luego haber estudiado y entendido cuando y que documento hay que emitir para los registros contables
entraremos a explicar y contabilizar las compras y las ventas:
1. COMPRAS
Según la actividad comercial delimitada y prevista en la patente de comercio, las compras están constituidas
por el costo de los artículos adquiridos y destinados para la venta, La compra de mercadería, se aplica a toda
clase de artículos en existencia en tiendas y almacenes o bodegas que se encuentran EN PODER del
comerciante.
Entre los nombres más usuales de cuentas para registrar las compras tenemos:
Compras
Compras de mercaderías
Mercaderías
Inventario
Inventario de Mercadería
Se explicará la compra mediante los siguientes ejemplos:
La Zapatería la “Comodidad “adquiere 75 pares de zapatos N. 38 a Q 140.00 cada uno y 20 pares del N. 39
a Q168.00 cada uno, todo pagado en efectivo. Estos valores ya incluyen el 12% del impuesto al valor agregado
(IVA decreto 27-92). Procedamos a registrar la compra:
PDA DEBE HABER

Compras
IVA. Por cobrar (*)
Caja y Bancos
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(*) Con el nombre de esta cuenta entendemos el pago del IVA. Por parte del comprador, éste se puede
recuperar a través del IVA. cobrado por concepto de ventas.
Ahora bien, si las compras se efectuaran al crédito (capacidad de compra por una promesa de pago, el vocablo
popular comprar FIADO) y el IVA financiado por el proveedor, entonces la forma de operarlo es:
PDA DEBE HABER
Suponiendo que el IVA se pague en efectivo en el momento de efectuarse la compra al crédito, la forma de
registro seria:
PDA DEBE HABER
Poniendo de manifiesto las políticas que las empresas adoptan con relación a las compras, como rebajas o
descuentos por pronto pago, las que consiste en deducciones que el proveedor concede a su cliente para
inducir a este a pagar las facturas antes de la fecha convenida, dicho descuento debe ser debe acreditar como
DESCUENTOS SOBRE COMPRAS, según el artículo 29 de la ley del IVA esta operación debe soportase
mediante una nota de crédito, la que debe considerar el valor del IVA por el descuento concedido.
Para ejemplificar el DESCUENTO SOBRE COMPRAS, se plantea el siguiente caso: La compra de mercadería
del 2 de enero al crédito valorada en 56,000, la compra se realizó a través de 2 letras de cambio las que tienen
fecha de vencimiento el 30 de marzo, nos anticipamos al pago y lo realizamos el 5 de marzo del mismo año,
por pagar antes del vencimiento el proveedor concede el 5% de descuento por pronto pago.
PDA DEBE HABER
Registro del descuento por pronto pago:
¿CUAL ES EL NOMBRE DEL DOCUMENTO QUE SE TIENE QUE EMITIR PARA PODER REGISTRAR EL
DESCUENTO?
Se puede dar el caso, que la mercadería ya facturada sea devuelta por no ser de la clase o calidades
ordenadas, no importando que las mismas hayan sido comprada tanto al crédito como al contado, regrese a
su dueño original. El registro contable debe hacer mediante una nota de crédito, como DEVOLUCIONES
SOBRE COMPRAS. Ilustramos esta situación planteando que, de las compras al contado efectuadas durante
el mes, se devolvieron Q 5,350.00. Esto da origen al siguiente asiento contable:
PDA DEBE HABER
¿EL NOMBRE DEL DOCUMENTO QUE SE TIENE QUE EMITIR PARA PODER REGISTRAR LA DEVOLUCION?
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Si, por el contrario, estas compras se hubieran realizado al crédito el registro debería ser así:
PDA DEBE HABER
2. VENTAS
Una venta es la transacción mercantil en la que un negocio entrega bienes o servicios a los demandantes de
estos, a cambio de efectivo (caja o bancos) o promesa de pago la que puede ser registrada a través de las
cuentas: Clientes o Documentos por cobrar. Contablemente, esta transacción siempre se registrará en la
cuenta de ventas.
Ejemplo:
La zapatería LA COMODIDAD vendió al contado 15 pares de zapatos del N.38 a Q 336.00 cada uno y 5 pares
de zapatos N. 39 Q 420. El registro contable queda así:
Para separar el valor del IVA se determinan a través de los siguientes cálculos matemáticos:
CALCULO
PDA DEBE HABER

Caja
Ventas
IVA Por pagar (*)
(*) NOTE QUE BAJO ESTA CUENTA SE REGISTRA EL VALOR DEL IMPUESTO COBRADO POR EL
VENDEDOR, QUE EN SU MOMENTO DEBE SER TRASLADADO AL FISCO.
Si por el contrario, el caso fuera que la venta se efectúa al crédito (bajo la promesa de pago a futuro), entonces
se opera bajo los términos siguientes:
PDA DEBE HABER

Clientes
Ventas
IVA por pagar
Si el caso fuera de que las ventas se realizaran al crédito por medio de documentos comerciales negociables,
entonces el asiento contable tendría quedaría así:
PDA DEBE HABER

Documentos por Cobrar
Ventas
IVA por pagar
Los documentos negociables anteriormente mencionados son utilizados en los negocios por seguridad, y
tienen respaldo legal, es decir que, ante el incumplimiento de uno de estos documentos, puede abrirse juicio
ante juzgado competente. Los requisitos y características de cada uno de los documentos comerciales
negociables están definidos en el Libro III, capítulo 11 del código de comercio.
Los documentos en referencia pueden convertirse en dinero en forma inmediata, o se pueden efectuar otras
operaciones comerciales respaldadas con los mismos. Por eso se les conoce como documentos comerciales
negociables, pues por el valor monetario en que se equiparan, pueden negociarse. En el mundo de los
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negocios, cuando estos documentos se negocian, generalmente se paga un porcentaje de interés por su
descuento.
Tomando los datos del ejemplo anterior en el que las ventas se realizaron al crédito a través de documentos
de crédito negociables que se supone serán descontados en un banco, que cobra por anticipado a su
vencimiento (a 30 días vista) una tasa de interés del 7% anual. El registro se opera así:
1. CALCULO DE LOS INTERESES POR EL TIEMPO DEL PRESTAMO: EN ESTE CASO YA NOS DAN LOS DIAS = 30
Documentos por Cobrar
Tasa de interés anual
Intereses por un año LOS INTERESES DE UN AÑO REDUCIRLOS A LOS DIAS; EN

NUESTRO CASO 30 DIAS
PDA DEBE HABER
El valor registrado en la cuenta Caja se determinó al restar los intereses cobrados en forma anticipada por
parte del banco que hizo efectivo los documentos, en base al siguiente cálculo:
Los intereses anteriores que corresponden a un año (365 días), deben reducirse a un día y luego a los días de
uso del documento, de la manera siguiente:
En función de la naturaleza de las cuentas y valores anteriormente registrados, deducimos la existencia del
compromiso que adquiere la empresa al descontar en el banco los documentos aceptados por los clientes.
Esta operación no significa que la obligación de los clientes haya terminado, por lo tanto, persiste la deuda de
los clientes con la empresa.
CUMPLIMENTO DEL PAGO A LA FECHA DE VENCIMIENTO:
Cuando los documentos descontados se vencen, es necesario pagar el valor que representan a la empresa
que los convirtió en su equivalente monetario. En función de ello y siguiendo con el ejemplo anterior, el caso
se opera así:
PDA DEBE HABER
Observe como quedo el registro, en ambos casos (empresa y cliente), no hay cuentas pendientes, sus saldos
son cero.
INCLUMPLIMIENTO DEL PAGO A LA FECHA DE VENCIMIENTO
Si la situación fuera que, al vencimiento de los documentos descontados, la persona que los firmo como
responsable original no hace efectivo el pago, el banco que los hizo efectivo le cobra a quien los descontó. La
operación se registra así:
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PDA DEBE HABER
Debido a que la obligación de quien acepto los documentos de crédito aún subsiste, la cuenta DOCUMENTOS
POR COBRAR, se mantiene vigente (pendiente de cobro)
Ahora bien cuando el firmante de los documentos pendientes de cobro hace efectivo el pago (voluntariamente
o de manera obligada), el registro se expresa de la manera siguiente:
PDA DEBE HABER
Con la anterior operación el saldo de la cuenta Documentos por cobrar es cero; es decir, no existe una cantidad
pendiente de cobro.
PREGUNTAS DE REFUERZO:
1. ¿Cuáles son los documentos comerciales?
2. ¿Qué son los documentos de crédito?
3. ¿Qué son los documentos Descontados?
4. ¿Cuál es la clasificación del documento descontados?
Estimación cuentas incobrables y su fundamento legal
Tomando en cuenta los ejemplos anteriores y sus distintas variantes, vemos que existen dos formas de ventas
al crédito; una que se establece en base a la confianza y la reputación de los demandantes, contablemente se
conoce como cuenta corriente la que se registra como Cuentas por cobrar clientes, o simplemente Clientes; la
otra que se constituye a través de la formalización de documentos comerciales negociables. En cualquiera de
las dos formas se corre el riesgo que los clientes, por diversas circunstancias (insolvencia económica, ausencia
del territorio nacional, desaparición física etc.) No solventen oportunamente los compromisos de pago
acordados. Estos casos los contempla en forma específica el artículo 21, inciso 20 de la ley del impuesto
sobre la renta.
Artículo 21
20. Las cuentas incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro habitual del negocio y únicamente
por operaciones con sus clientes, sin incluir créditos fiscales o préstamos a funcionarios y empleados o a
terceros, y que no se encuentren garantizadas con prenda o hipoteca y se justifique tal calificación mediante
la presentación de los documentos o registros generados por un sistema de gestión de cobranza administrativa,
que acrediten los requerimientos de cobro hechos, o de acuerdo con los procedimientos establecidos
judicialmente, antes que opere la prescripción de la deuda o que la misma sea calificada de incobrable.
En caso de que posteriormente se recupere total o parcialmente una cuenta incobrable que hubiere
sido deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse como ingreso gravado en el período de
liquidación en que ocurra la recuperación.
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Los contribuyentes que no apliquen lo establecido en el primer párrafo de este numeral pueden optar por
deducir la provisión para la formación de una reserva de valuación, para imputar a ésta las cuentas incobrables
que se registren en el período de liquidación correspondiente. Dicha reserva no podrá exceder del tres por
ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar, excluidas las que tengan garantía
hipotecaria o prendaria, al cierre de cada uno de los períodos anuales de liquidación; y, siempre que dichos
saldos deudores se originen del giro habitual del negocio; y, únicamente por operaciones con sus clientes, sin
incluir créditos fiscales o préstamos a funcionarios y empleados o a terceros. Los cargos a la reserva deberán
justificarse y documentarse con los requerimientos de cobro administrativo hechos, o de acuerdo con los
procedimientos establecidos judicialmente.
Cuando la reserva exceda el tres por ciento (3%) de los saldos deudores indicados, el exceso debe incluirse
como renta bruta del período de liquidación en que se produzca el mismo.
Quedan exentos de la presente limitación los excesos sobre el tres por ciento (3%) anteriormente indicado,
constituidos como consecuencia de las normas que la Junta Monetaria establezca para entidades sujetas a la
vigilancia e inspección de la Superintendencia de Bancos, únicamente en cuanto al capital acumulado e
incluido en las cuentas incobrables del contribuyente.
EL DORADO
BALANCE DE SITUACION GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2015
ACTIVO CORRIENTE:
Cliente Q 25,000
Documentos por cobrar Q 45,000 Q 70,000
Tomando en cuenta la información anterior, los cálculos para la provisión y registro contable quedarían así:
CALCULO
La suma de los clientes y documentos por cobrar Q 70,000
X 0.03
Q 2,100 (Estimación cuentas incobrables)
El registro contable quedaría así:
PDA DEBE HABER
NOTE en la anterior operación que, de conformidad a ley, las cuentas anteriores quedarían así:
Cuentas incobrables, en el Estado de Pérdidas y Ganancias como cuenta de gastos

Estimación cuentas incobrables, en el Balance de situación general como reguladora de las cuentas Clientes
y Documentos por cobrar, tal como se expresa en la siguiente sección del Balance de Situación General
EL DORADO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2015
ACTIVO CORRIENTE:
Cliente Q 25,000
Documentos por cobrar Q 45,000 Q 70,000
Estimación Cuentas Incobrables 2,100 Q 67,900
Ahora basémonos en el anterior caso, pero en un nuevo ejercicio fiscal, donde el Balance de situación general
muestra los saldos de las cuentas en estudio al 31 de diciembre del año 2016
18
El Dorado
Balance de situación general
Al 31 de diciembre del año 2016
Activo Corriente
Clientes Q 15,000.00
Documentos por Cobrar 25,000.00 Q 40,000.00
Estimación Cuentas Incobrables (2015) 2,100.00 Q. 37,900
Para el cálculo de la Estimación cuentas incobrables correspondiente al segundo ejercicio, el cálculo que se
hace es:
Q 40,000.00 x 0.03% = 1,200 estimación cuentas incobrables.
Como podemos apreciar, la estimación cuentas incobrables del primer ejercicio fiscal (2015) es de Q 2,100,
saldo que se presenta en el Balance de Situación General mostrado anteriormente. Con el nuevo ejercicio, de
acuerdo a los nuevos saldos que reflejan las cuentas Clientes y Documentos por cobrar (Q 40,000), la
Estimación para cuentas incobrables es de Q 1,200.00, esto significa que hay un excedente de Q 900.00, que
fue determinado así:
Estimación cuentas incobrables añ0 2015 Q 2,100

Estimación cuentas incobrables año 2016 1,200 Q 900.00
De conformidad con la ley, inferimos que de acuerdo con los saldos del primer periodo fiscal (2015), la
estimación es Q 2,100, cantidad que excede en Q 900.00 a la estimación del segundo periodo fiscal (2016),
este exceso deberá incluirse como renta bruta del periodo impositivo en que se produce, que para el presente
ejemplo es en el año 2016. En consecuencia, el registro contable queda así:
Pda DEBE HABER
La cuenta rectificación cuentas incobrables (Q 900.00) debe incluirse en el Estado de Pérdidas y Ganancias
como Renta Bruta para el periodo 2016
A continuación, tenemos un caso inverso al anterior:
Al finalizar el ejercicio fiscal 2017, el balance de la empresa El Dorado es:
El Dorado
Balance de Situación General
Al 31 de diciembre año 2017
Documentos por Cobrar 50,000.00 Q 85,000
Estimación Cuentas incobrables 1,200. Q 83,800
Los nuevos cálculos serán:

Q 85,000X 0.03= 2,550.00 Estimación cuentas incobrables
La ley permite estimar gastos que no excedan del 3% en concepto de estimación cuentas incobrables; en el
ejemplo, los saldos del año fiscal 2016 Q 1,200 deben ajustarse en el año fiscal 2017 en Q 1,350.00 para llegar
al saldo de Q 2,550, exactamente el 3% sobre los saldos de Clientes y Documentos por Cobrar. En función
de ello, el registro se operacionaliza así:
PDA DEBE HABER
19
Como se observa se incrementa la Estimación Cuentas Incobrables en Q 1,350 contra la cuenta de gastos
Cuentas Incobrables.
CUENTAS INCOBRABLES:
Son aquellas cunetas que han sido producto de operaciones al crédito y que, por alguna razón, no serán
recuperadas, representando perdida para la empresa. Para que una cuenta sea declarada como incobrable se
deben de agotar las instancias que la ley señala; se considera como incobrable cuando transcurridos 2 años
desde que comenzaron los cobros sin resultados favorables.
A continuación, se presentan los casos de cuentas incobrables.
Los saldos de la empresa la Suprema al 31 de diciembre de 2017 son según se muestran en la siguiente
sección del Balance de Situación General.
Suprema
Al 31 de diciembre de 2017
Activo Corriente
(-) Estimación Cuentas Incobrables 2,550.00 Q 82,450.00
Al examinar los saldos de los clientes y hacer las averiguaciones pertinentes, el contador confirmó que la
cantidad de Q 1,000.00 es incobrable,
Para depurar la cuenta Clientes, el registro se concretiza así:
Pda DEBE HABER
Debemos observar que en este caso no se está afectando a ninguna cuenta de gasto en la depuración del
saldo de clientes, pues, recordemos que cuando se creó la Estimación cuentas incobrables, se registró contra
una cuenta de gastos, (cuentas incobrables)
En el caso anterior destacamos que la Estimación cuentas incobrables es suficiente para cubrir las cuentas
que no van a ser recuperadas o sea las que han sido declaradas como incobrables. Ahora veamos la situación
inversa.
Al 31 de diciembre de 2017, el balance de situación general muestra los saldos de las siguientes cuentas:
Suprema
Al 31 de diciembre de 2017
Activo Corriente
(-) Estimación Cuentas Incobrables 2,550.00* Q 82,450.00
Al examinar los saldos de clientes resulta que Q 5,000.00 son incobrables, extremo comprobado mediante la
presentación de los requerimientos de cobros hechos y conforme procedimientos judiciales. De ahí resulta el
siguiente registro:
20
CALCULO:
Estimación Cuentas Incobrables Q 2,550.00
Cuentas declaradas incobrables 5,000.00
Insuficiencia de la Provisión 2,450.00
REGISTRO CONTABLE
Pda DEBE HABER
Para este caso, en la operación anterior hubo necesidad de abrir una cuenta de gasto, ya que la estimación
efectuada en su oportunidad fue suficiente, pero ahora insuficiente para cubrir la perdida causada por el
incumplimiento de pago de los clientes.
También se puede dar el caso de clientes que fueron retirados de la cartera de la empresa por ser insolventes;
sin embargo, para recuperar su solvencia moral, deciden ponerse al día con el pago de los saldos atrasados.
Del ejemplo anterior donde Q 5,000 fueron declarados como perdidos por incobrables, se presentó un cliente
a pagar su saldo de Q 1,000. En términos contables, esto se registra así:
Pda DEBE HABER
La recuperación de cuentas incobrables es una cuenta de resultados que va a incrementar la ganancia bruta
de la empresa, que debe considerarse en la determinación del Impuesto Sobre la Renta.
PREGUNTAS:
1. ¿Qué es la Estimación o Provisión para Cuentas Incobrables?
2. ¿Cómo se determina la Estimación o Provisión para Cuentas Incobrables?
3. ¿Cuál es la diferencia entre Cuentas Incobrables y la Estimación para Cuentas Incobrables?
4. En qué momento se debe declarar una cuenta como Incobrable?
21
CONTABILIDAD I
PRACTICA DE COMPRAS Y VENTAS
PROBLEMA N. 1
DESARROLLE LOS SIGUIENTES CASOS PRACTICOS
PRIMERA PARTE
A continuación, se le proporcionan los datos necesarios para que usted desarrolle la contabilidad de una
empresa individual en el primer mes de operaciones.
El señor PEREZ el día 2 de enero, invierte Q 100,000 en efectivo para iniciar el negocio de compra vente de
mercadería en general el cual denomina LA CHAPINITA.
Durante el primer mes de operaciones realiza las siguientes transacciones comerciales:
1. Se compra mercadería al crédito por Q 28,000
2. Se compra mobiliario y equipo por Q 20,160, de los cuales se cancelan Q 10,000, el resto al crédito.
3. Se cancelan Q 5,000. del mobiliario y equipo.
4. Vende mercadería al crédito por Q 56,000, los clientes firman 4 letras de Q 14,000 cada una.
5. Se compra mercadería al contado por Q 33,600.
6. Se cancelan Q 15,000 de la mercadería compradas al crédito.
7. Se pagan gasto: Artículos de limpieza Q 56.00, Alquiler Q 1,680, Energía Eléctrica Q 280. ´
8. Las ventas de mercaderías ascienden a Q 67.200, las cuales fueron al contado.
9.El inventario final es cero. (registrar el costo de ventas)
Con la información anterior registre: partidas de diario, traslado al libro mayor, determine y deje indicado el
saldo de cada cuenta, por último, establezca el Balance de Saldos
PDA DEBE HABER
22
PDA DEBE HABER
SALDO SALDO
DEUDOR ACREEDOR
1. DEFINIR LO QUE ES EL INVENTARIO DE MERCADERIA
2. Deferencia entre costo de ventas y gastos
23
CONTABILIDAD I
PROBLEMA N. 2
DESARROLLE SEL SIGUIENTE CASO PRACTICO
1 El Señor Julio Martínez Compra una granja denominado EL BUEN DESCANZO, el balance al momento de la compra
está integrado así:
Billetes y monedas Q 150,000

Depósito Bancario 20,000
2 paneles de reparto cada una por 70,000 se tiene pendiente una letra por Q 28,000
2 computadoras TOSHIBA y dos impresoras CANON 80,000
Mercadería (inventario Inicial) 250,000
Clientes 80,000
Pagares pendientes de cobro 90,000
PLANTACION DE MANGOS 120,000
ANIMALES DE TRABAJO 40,000
Patente de comercio 7,000
Deuda por el equipo de Cómputo 30,000
Préstamo con el Banco Reformador 60,000
Como el negocio ya está acreditado se paga Q 50,000 más por este concepto.
OPERACIONES DURANTE EL MES DE ENERO.

2. Nos cancelan en efectivo el pagare pendiente de cobro en la partida de apertura.
3. Se compra mercadería al CONTADO por Q 67,200 y al CREDITO por Q 84,000
4. Se compra mercadería por Q 134,400 pagando el 30% al contado y 70% al crédito firmando documentos.
5. Se devuelve a los proveedores mercadería comprada al crédito, el COSTO de la mercadería es de Q 5,000
6. Se vende mercadería al CREDITO por valor de Q 61,600 nos firmaron dos letras de cambio, una por
valor de Q 30,000 que vence el 3 de marzo y la otra por Q 31,600 que vence el 6 de abril del mimo año.
7. Se vende mercadería por Q 89,600, el 60% al contado y el 40% restante al crédito
8. De las ventas al CONTADO los clientes nos devuelven la cantidad de Q 4,800 (este valor es al costo)
9. Pagamos Q 10,000 del préstamo.
10. Les pagamos a los proveedores Q 30,000
11. De la deuda del equipo de cómputo se pagó Q 15,000
12. Los clientes pagan el valor del documento vencido por Q 30,000
13. Se cancela en efectivo Publicidad por Q 1,120
14. Se compraron 20 galones de * gasolina súper a Q 21.28 cada uno. Total, de la compra Q 425.60
15. Se crea un fondo para caja chica de 3,000
16. Se paga con caja chica los siguientes gastos: Factura de diésel, de 20 galones a Q 16.80 cada uno,
Servicio de teléfono Q 392.00, Servicio de seguridad Q 896.00, un vale del propietario por Q 300
17. El valor del inventario final es de Q 66,000
18. Regularizar las cuentas del IVA
SE LE SOLICITA: partidas de diario, hacer el traslado al libro mayor (o sea en las T gráficas), determinar el saldo en las
T gráficas, hacer el balance de saldos y luego los estados financieros.
Impuesto de Timbre de Prensa Decreto 56-90: Este impuesto es controlado, recaudado y fiscalizado por el l _~ Instituto
de Previsión Social del Periodista, y están sujetas a las todas aquellas entidades que prestan el servicio publicitario. Es
calculado sobre el valor de las ventas mensuales en un del porcentaje del 5 por milla
LEY DE IMPUESTO A LA DISTRIBUCION DE PETROLEO CRUDO Y COMBUSTIBLES DERIVADOS DEL PETROLEO
DECRETO 38-92
Se aplica al momento de la emisión de la factura indistintamente de que ésta fuera al contado o al

crédito, y el agente retenedor debe liquidar dicho impuesto mediante una declaración jurada. Las tasas
vigentes por galón son las siguientes:  Gasolina Superior Q. 4.70  Gasolina de aviación Q. 4.70 
Gasolina Regular Q. 4.60  Diesel y gas oil Q. 1.30  Kerosina (DPK) Q. 0.50  Kerosina para motores de
24
reacción (Avjet turbo fuel) Q. 0.50  Nafta Q. 0.50  Gas licuado de petróleo (gas propano, butano,
metano y similares) a granel y en carburación Q. 0.50
EL BUEN DESCANZO
LIBRO DIARIO
DEBE HABER
25
EL BUEN DESCANZO
LIBRO DIARIO
DEBE HABER
26
EL BUEN DESCANZO
LIBRO MAYOR
27
28
EL BUEN DESCANZO
BALANCE DE SALDOS
SALDO SALDO
DEUDOR ACREEDOR
29
EL BUEN DESCANZO
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
30
EL BUEN DESCANZO
31
CONTABILIDAD I
PROBLEMA DE REFUERZO (REPASO)
RESUELVA EL SIGUIENTE CASO PRÁCTICO.
La empresa LOS CHATOS ABRIÓ el día de hoy su negocio de compraventa de mercadería en general, con lo
siguiente:
Mercadería Q 350,000 se debe Q 75,000
Mobiliario y Equipo 84,000 adeuda el 50%
Inmuebles 375,000 Hipoteca de Q 100,000
2 paneles de reparto cada uno por valor de 127,000 se tiene pendiente una letra de cambio por Q 38,100.
Pagares pendientes de cobro por 90,000
Efectivo 175,000
Publicidad 4,000
Crédito Mercantil 10,000
Fondo de caja Chica 3,000
El movimiento del primer mes se resume a continuación:

1. Se compra mercadería AL CONTADO por Q 24,640.
2. Se devuelve la mercadería del inciso anterior por estar en mal estado
3. Se compra mercadería por Q 73,920 del valor de la compra se paga el 40%, por el 60% restante fue al
crédito mediante 2 pagares, uno tiene como fecha de vencimiento el día 30 de enero este por valor de
Q 20,000 y el segundo pagare vence el día 28 de febrero por valor de Q 24,352
4. Se vende mercadería por Q 145,600, de este valor los clientes pagan únicamente el 50% por el 50%
restante los clientes aceptan firmar dos letras de cambio, una letra vence el 18 de febrero por valor de
40,000 y la otra vence el 3 de marzo por valor de Q 32,800
5. La empresa paga a los proveedores Q 75,000 por pagar antes del vencimiento los proveedores nos
conceden un 6% de descuento por pronto pago
6. El 30 de enero recibimos pago de los clientes por Q 40,000 de las ventas al crédito por medio de
documentos. Por haber efectuado el pago antes de la fecha convenida, le concedemos a nuestro cliente
un 5% de descuento.
7. Se pagó el alquiler por el mes de enero del local que ocupa el negocio, por valor de Q 1,904.
8. Se compraron 30 galones de * gasolina súper a Q 21.28 cada uno. Total, de la compra Q 638.4
9. Se pagó Hipoteca por Q 30,000, de la deuda sobre el mobiliario y equipo se pagó Q 20,000
10. Regularizar la cuenta del IVA.
11. El valor del inventario final asciende a Q. 295,750
ELABORE EL DIARIO, MAYOR, BALANCE DE SALDOS, Y LOS ESTADOS FINANCIEROS.
32
LOS CHATOS
LIBRO DIARIO
DEBE HABER
33
LOS CHATOS
LIBRO DIARIO
DEBE HABER
34
LOS CHATOS
LIBRO MAYOR
35
36
LOS CHATOS
BALANCE DE SALDOS
SALDO SALDO
DEUDOR ACREEDOR
37
LOS CHATOS
LOS CHATOS
38
CONTABILIDAD I
TEMA: USO Y CONTABILIZACION DE LA FACTURA ESPECIAL
LEY DEL IVA

ARTICULO 52. * De la facturación por cuenta del vendedor. Cuando un contribuyente adquiera bienes o servicios
de personas individuales que, por la naturaleza de sus actividades o cualquier otra circunstancia, no extiendan o
no le entreguen las facturas correspondientes, deberá emitir una factura especial por cuenta del vendedor o
prestador del servicio, y le retendrá el impuesto respectivo.
No podrán emitirse facturas especiales entre contribuyentes del impuesto, ni tampoco en las operaciones de
carácter habitual que se realicen entre personas individuales. Se exceptúan de esta prohibición, los casos en que
el emisor de la factura especial haga constar en la misma, que el vendedor o prestador del servicio se negó a
emitirle la factura correspondiente.
El contribuyente está obligado a reportar en su declaración mensual todas las facturas especiales que haya
emitido en el período que está declarando. Para el efecto, deberá consignar: La cantidad de facturas emitidas, el
monto total de las ventas y el impuesto total retenido.
• Reformado por el Artículo 25 del Decreto número 142-96 del Congreso de la República.
RETENCION IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN FACTURAS ESPECIALES
Obligación de retener. Los agentes de retención deben retener en

concepto de Impuesto Sobre la Renta el monto que corresponda de acuerdo al monto
facturado excluyendo el Impuesto al Valor Agregado, de la forma siguiente: El cinco por
ciento (5%) sobre el monto de hasta treinta mil quetzales (Q.30,000.00) y el siete por
ciento (7%) sobre el monto que exceda los treinta mil quetzales (Q 30,000.00). El agente
de retención emitirá la constancia de retención respectiva con la fecha de la factura y la
entregará al contribuyente a más tardar dentro de los primeros cinco (05) días del mes
inmediato siguiente.
EJEMPLOS
Problema 1
Se manda a reparar uno de los vehículos de la empresa, el prestador del servicio nos emite una factura especial por
concepto de Mano de obra de Q 12,000.00. Los cálculos y registro contable quedan así:
Problema 2
Se compran repuestos para reparar maquinaria de la empresa con factura especial; lo facturado asciende a
Q 56,000.00 Los cálculos y registro contable quedan así:
PREGUNTAS DE COMPRENSION
1. Que es la Factura especial:
2. Cuando se justifica el uso de la factura especial.
3. Cuando no está permitido el uso de las facturas especiales.
4. En donde y cuando está obligado el contribuyen a reportar las facturas especiales.
39
CONTABILIDAD I
TEMA: PROVISION PRESTACIONES LABORALES
1. Código de Trabajo, Decreto 1441

Este código regula los derechos y obligaciones tanto de los patronos como los trabajadores, en relación al trabajo.
• Artículo 88. Salario o Sueldo. Es la retribución que el patrono debe pagar al trabajador en virtud del cumplimiento del
contrato de trabajo o de la relación de trabajo vigente entre ambos.
Artículo 130. Todo trabajador sin excepción tiene derecho a un período de vacaciones remuneradas después de cada
año de trabajo continuo al servicio de un mismo patrono, cuya duración mínima es de quince días hábiles.
2. Bonificación Incentivo, Decreto 37-2001
Se crea a favor de todos los trabajadores del sector público y privado del país, una bonificación incentiva de Q 250 que
deberá pagarse a los empleados junto al sueldo mensual devengado.
3. Ley Reguladora de la Prestación del Aguinaldo para los Trabajadores del Sector Privado, Decreto Ley 76-78
Artículo 1. Todo patrono queda obligado a otorgar a sus trabajadores anualmente en concepto de aguinaldo, el equivalente
al cien por ciento del sueldo o SALARIO ORDINARIO mensual que estos devenguen por un año de servicios continuos o
la parte proporcional correspondiente.
Artículo 9. Para el cálculo de la indemnización a que se refiere el artículo 82 del Código de Trabajo, se debe tomar en
cuenta el monto del aguinaldo devengado por el trabajador de que se trate, en la proporción correspondiente a seis meses
de servicio, o por el tiempo trabajado si los servicios no llegaren a seis meses.
4. Ley de Bonificación Anual para Trabajadores del Sector Privado y Público, Decreto Ley 42-92
Se pagará una bonificación anual equivalente al 100% un salario o sueldo ORDINARIO, devengado por el trabajador en
un año de servicio ininterrumpido, si la relación laboral fuere meno de un año la prestación será en proporción al tiempo.
Para el pago de la indemnización a que se refiere el artículo 82 del Código de Trabajo, se debe tomar en cuenta, en la
proporción de seis meses.
Para concluir, el porcentaje total de provisión para prestaciones laborales será:
Aguinaldo 1/12 = 8.33%
Vacaciones 21/365 = 5.75%
Bono 14 1/12 = 8.33%
Indemnización 1/12 X 14/12 = 9.72% = 32.13%
SI EL SUELDO DE UNA PERSONA ES DE Q 5,000 EL PROTONO DEBERA HACER LA RESPECTIVA PROVISION

ASI:
AGUINALDO VACACIONES 5.75% BONO 14 8.33% INDEMNIZACION TOTAL,
8.33%
9.72% PRESTACIONES
32.13%
SUELDO 5,000 5,000 5,000 5,000
PRESTACIONES 416.50 287.50 416.50 486.00 1,606.5
Si multiplicamos el total de salarios Q. 5,000 por el total de prestaciones el resultado es: 1606.5
En lo que a cuota patronal se refiere, el Acuerdo 396 de la Junta Directiva del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social
(IGSS) establece que quedan inscritos los patronos (empleadores) que tengan un mínimo 3 trabajadores; además, bajo
esta cuenta deben contemplarse los pagos del Instituto de Recreación de los Trabajadores ( IRTRA) y el Instituto de
Capacitaron y Productividad (INTECAP). Los porcentajes en cada una de estas instituciones son:
IGSS 10.67%
IRTRA 1.00%
INTECAP 1.00% 12.67%
Siguiendo el ejemplo del sueldo de Q 5,000

Cuota Patronal 12.67% Q 633.50
40
CONTABILIDAD I
PRACTICA SOBRE SUELDOS Y PRESTACIONES LABORALES
Problema N.1
Se pagan los sueldos del mes así:
1 gerente administrativo Q 15,000
1 contador 8,000
5 vendedores 2,000 cada uno
1 secretaria de ventas 4,000
1 secretaria de administración 5,000
SUELDOS DE ADMINISTRACION SUELDOS DE DISTRIBUCION
CALCULO DE BONO INCENTIVO Y PROVISION PRESTACIONES LABORALES

SUELDOS DE ADMINISTRACION SUELDOS DE DISTRIBUCION
Bono incentivo Bono incentivo
Cuota laboral Cuota laboral
Prestaciones laborares Prestaciones laborales
PARTIDA
41
CONTABILIDAD I
Problema REFUERZO
El día de hoy se abre el negocio de compra y venta de mercadería en general denominada EL
GRANDE, con bines, derechos y obligaciones siguientes:
Inmuebles 60,000 Se debe el 15%

Combustibles y Lubricantes 3,300
Mercaderías 35,000 Se debe Q 5,000
Mobiliario y equipo 20,000
Vehículos 28,000
Caja y Bancos 110,000
El movimiento del ejercicio fue el siguiente:
Se Compra mercadería así: Al contado 56,000, Al crédito 61,600
Se vende mercadería así: Al Contado 52,640, Al crédito 36,960
(Registro de devoluciones sobre ventas)

Un Cliente devuelve mercadería por encontrarse en mal estado el valor de la mercadería facturada asciende a Q 2,800.
La mercadería había sido vendida al crédito. Por lo que dicho valor fue acreditado a la cuenta de clientes.
Se recibe un anticipo sobre mercadería Q 1,000.00
(Descuento por Pronto pago)

La mercadería comprada al crédito fue pagada en su totalidad, por pagar antes del vencimiento los proveedores
conceden un descuento por pronto pago del 5%
Se paga reparación de Vehículo por Q 784. Se emitió factura especial.
Se Compran útiles de oficina por Q 560 se paga la publicidad por Q 4,480.00
Se pagan los sueldos del mes así:

1 gerente General Q 18,000
1 contador 10,000
5 vendedores 3,000 cada uno
1 secretaria de ventas 6,000
1 secretaria de Gerencia Gral. 10,000
Se compra máquina de escribir marca Royal por Q 3,360, pagando Q 1,000, por el resto dos letras de igual valor
cada una
Los clientes nos pagan Q 20,000
Se les paga a los proveedores Q 5,000
El inventario final de mercadería asciende a Q 92,000
Registre las depreciaciones y amortizaciones del presente ejercicio contable
Registre la estimación para cuentas incobrables.
SE PIDE: Partidas de diario, Traslados al Mayor, Balance de saldos y Estados Financieros
42
EL GRANDE
LIBRO DIARIO
DEBE HABER
43
LIBRO DIARIO
DEBE HABER
44
EL GRANDE
LIBRO MAYOR
45
46
EL BUEN DESCANSO
BALANCE DE SALDOS
SALDO SALDO
DEUDOR ACREEDOR
47
EL BUEN DESCANSO
EL BUEN DESCANSO
48
CONTABILIDAD I
TEMA CLASIFICACION DE CUENTAS
INSTRUCCIONES: A continuación, se le da una lista de cuentas, anote el saldo en la columna que corresponda según
sea el saldo Deudor o Acreedor, para luego determinar el capital.
El almacén La Reinita, propiedad de la señora Gumersinda Pérez, presenta el listado de cuentas con sus respectivos
saldos, al 31 de diciembre de 2016 para que usted los clasifique y determine el capital.
No. NOMBRE DE LA CUENTA SALDO DEUDOR ACREEDOR

1 Inventario inicial de mercaderías 20,000
2 Mercaderías (compras) 90,000
3 Proveedores 30,000
4 IVA por Cobrar 5,000
5 Clientes 70,000
6 Documentos por Cobrar 30,000
7 Cuentas Incobrables 3,000
8 Estimación Provisión Cuentas Incobrables 3,000
9 Caja 80,000
10 Inmuebles 150,000
11 Hipoteca 40,000
12 Alquileres Cobrados por Anticipado 3,000
13 Alquileres Percibidos o devengados 17,000
14 Inventario Útiles de Escritorio 2,000
15 Papelería y útiles consumidos o gastado 18,000
16 Bancos 60,000
17 Mobiliario y Equipo 20,000
18 Vehículos 90,000
19 Maquinaria 75,000
20 Depreciación Activos fijos 8,000
21 Depreciación Acumulada Activos Fijos 16,000
22 Gastos de Organización 20,000
23 Amortización Gastos de Organización 4,000
24 Cuentas por Pagar 10,000
25 Documentos por Pagar 30,000
26 Impuesto Sobre la Renta Por Pagar 3,000
27 Sueldos 20,000
28 Cuota Patronal 2,534
29 Cuota Patronal por Pagar 2,534
30 Prestaciones Laborales 6,400
31 Prestaciones Laborales por pagar 6,400
32 Comisiones 5,000
33 Cuota Laboral por pagar 966
34 Ventas 180,000
35 Devoluciones y Rebajas s/ ventas 20,000
36 IVA por pagar 7,000
37 Intereses Cobrados 5,000
38 Intereses Pagados 3,000
39 Seguros Pagados por Anticipado 12,000
40 Seguros gasto o vencidos 5,000
41 Publicidad y Propaganda 3,000
42 Agua, luz y teléfono 4,000
43 Descuento Sobre Compras 2,000
44 Devoluciones Sobre Compras 5,000
45 Gastos sobre compras 3,000
46 Gastos sobre Ventas 1,000
47 Cuenta Capital
Sumas Iguales
49
COMPLEMENTO: El inventario final asciende a Q10.000 se solicita registrar el costo de ventas,
elaborar los estados financieros: 1, Estado de pérdidas y ganancias. 2, Balance de situación general.
LA REINITA
LIBRO DIARIO
DEBE HABER
LA REINITA
50
LA REINITA
51
CONTABILIDAD I
TEMA: CLASIFICACION DE CUENTAS
Antes de iniciar la clasificación hagamos nuestro mapa conceptual:
{Ingresos – costos – gasto = perdida o ganancia

Activo = pasivo + capital
ESTADO DE S A L D O S
BALANCE DE
NOMBRE DE LA CUENTA PERDIDAS Y
SITUACION
GANANCIAS DEUDOR ACREEDOR
GENERAL
Alquileres Cobrados por Anticipado

Alquileres Devengados o percibidos
Seguros pagados por Anticipado
Seguros vencidos o seguros gasto
Clientes
Documentos por cobrar
Cuentas Incobrables
Estimación Cuentas Incobrables
Inventario Inicial de Mercadería
Compra de Mercaderías
Devoluciones sobre Compras
Gastos sobre compras
Costo De ventas
Cuota IGSS por pagar
Cuota Patronal Ventas
Descuento Sobre Compras
Descuento sobre Ventas
Terrenos
Edificios
Mobiliario y Equipo
Depreciación
Depreciaciones Acumuladas
IVA Por Cobrar
IVA. por Pagar
Intereses producto
Sueldos de Administración
Sueldos de Distribución
Bonificación Incentivo
Prestaciones Laborales admón.
Proveedores
Publicidad y propaganda
Caja y Bancos
Ventas Brutas
52
CONTABILIDAD I
EJERCICIO DE REFUERZO (REPASO)

TEMAS: DEVOLUCIONES Y REBAJAS EN COMPRAS Y VENTAS,
PROVISION PRESTACIONES LABORALES
El SEÑOR FRANCISCO VALDEZ abrió su negocio de compraventa de mercadería en general,

DENOMINADO LA ESTRELLA el día 1 de agosto 2017, aportando al negocio que hoy se inicia los
siguiente:
Mercadería Q 350,000
Mobiliario y Equipo 84,000 adeuda el 50%
Inmuebles 375,000 Hipoteca de Q 100,000
Efectivo 75,000
Publicidad 4,000
Papelería y útiles 2,500
El movimiento del mes agosto de 2017 se resume a continuación:

1. Se compra mercadería para la venta valorada en Q 78,400, pagando del total de la factura
únicamente el 25%, por el resto se obtuvo crédito por 30 días.
2. De la mercadería comprada al contado se devuelve Q 6,720.

3. Les pagamos a los proveedores Q 14,700, quienes nos conceden un descuento del 4% por
pronto pago.
4. Vendieron mercadería así: al contado valorada en Q 56,000, al crédito 78,400

5. Un cliente devuelve mercadería por Q 3,360, la que había sido comprado al contado.
6. Los clientes pagan Q35,000, por pagar antes de lo convenido se les concede un descuento
del 3% por pronto pago.
7. El costo de la mercadería representa el 60% sobre la venta.

8. Se crea un fondo de caja chica de Q. 5,000.00
9. Se pago con el fondo de caja chica lo siguiente: papelería y útiles Q 896
Servicio Alarma 448
Fletes 168
agua y Luz 784
10. Está pendiente de registrar el seguro médico de los empleados por valor de Q 3,920, el que tiene
un periodo de vigencia del 1 de junio 2017 al 31 de julio 2018
11. La cuenta de papelería útiles se encuentra a cero, es decir; que el valor de Q 2,500 ya fue
Consumido en su totalidad.
12. Los sueldos del mes fueron: 1Gerente Q 6,000

1 secretaria 3,000
1 contador 4,000
2 vendedores 1,400 c/u
Con la información anterior prepare:
1. Partidas de diario, 2. Traslado al mayor, 3. balance de saldos, 4. Estados financieros
53
LA ESTRELLA
LIBRO DIARIO
DEBE HABER
54
LA ESTRELLA
LIBRO DIARIO
DEBE HABER
55
LA ESTRELLA
LIBRO MAYOR
56
57
LA ESTRELLA
BALANCE DE SALDOS
SALDO SALDO
DEUDOR ACREEDOR
58
LA ESTRELLA
LA ESTRELLA
59
CONTABILIDAD I
TEMA: AJUSTE A PAGOS ANTICIPADOS, Y COSTO DE VENTAS
El Señor Víctor Gómez, abre su empresa de bienes raíces, denominada LA IMNOBILIARIA aportando
al negocio lo siguiente:
Efectivo Q 100,000
Terreno 500,000
Vehículos 80,000
Alquileres pagados por anticipado 8,500 cubre 5 meses de renta
El Movimiento de sus operaciones en el primer mes fue:
1. Compra Papelería y útiles de oficina por valor de Q 2,800.00 de este valor se gastó Q 1,700 el
resto quedo como parte del inventario
2. Se compra seguro sobre el activo fijo que cubre un año por valor de Q 3,696, del 27 de enero de
un año al 26 enero del año siguiente.
3. Se paga el alquiler del local en forma anticipada de enero a octubre, a razón de Q. 2,240,
mensuales.
4. Vende al contado una Cuarta parte del terreno en Q 224,000.

5. Compra una computadora para uso de la oficina Por Q 14,560
6. Compra al crédito un terreno por Q 28,000 firmando letras
7. Vende la otra cuarta parte del terreno Q 268,800, de este valor pagaron únicamente el 30% por el
resto se firmaron letras.
8. Se manda a reparar uno de los Vehículos, pagando por el servicio Q 448.00, se emite factura
especial.
9. Se Vende la Mitad del Terreno N. 2 por Q 21,840.

10. Se pagan los servicios de agua, luz y teléfono Q 1,008.
11. Registrar la depreciación por el mes de enero, ajustar el seguro y alquiler pagado por anticipado.
SE LE PIDE: Registrar el libro diario, traslados al libro mayor, Balance de saldos y estados financieros
60
LA IMNOBILIARIA
LIBRO DIARIO
DEBE HABER
61
LA INMOBILIARIA
LIBRO DIARIO
DEBE HABER
62
LA INMOBILIARIA
LIBRO MAYOR
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LA INMOBILIARIA
BALANCE DE SALDOS
SALDO SALDO
DEUDOR ACREEDOR
65
LA INMOBILIARIA
66
LA INMOBILIARIA
67
CONTABILIDAD I
TEMA: TRATAMIENTO CONTABLE DEL FONDO DE CAJA CHICA
PROBLEMA N. 1
La Caja chica fue creada con monto de Q 5,000.00, al realizar el corte de caja se encontraron los siguientes
comprobantes: 20 galones de gasolina regular a Q 20.16 c/u. anuncio por radio y televisión por 1,800, un vale del
propietario, por Q 600, papelería y útiles de oficina por 336, además se encontró 5 billetes de a Q 20.00, 5 billetes
de a Q10.00, 10 billetes de a Q5.00. Elabore la partida de reposición del fondo.
DEBE HABER
PROBLEMA N. 2
Textiles Novedosos, estableció un fondo de caja chica de Q 2,000 el 1 de abril de 2018; por tal motivo se extendió
un cheque por dicha cantidad a la orden de Carmen Barreda, responsable del fondo de caja chica.
El 15 de abril, Carmen Barreda envío el siguiente resumen de los pagos efectuados en la primera quincena del
mes con fondos de caja chica:
Gastos de Transporte 200.00

Fletes sobre Compras 750.00
Periódico 120.00
Papelería 175.00
Extracción de basura 55.00
El efectivo disponible ascendía a Q 800.00. Se le pide hacer los registros contables.
DEBE HABER
68
PROBLEMA N. 3
Servicios de Limpieza Profunda, maneja un fondo de caja chica por valor de Q 5,000.00 que fue establecido el 1
de abril de 2017. El 15 de abril la señorita Ofelia, responsable del manejo del fondo, presento su relación de
gastos con el Siguiente:
30 galones de diésel Q 17.00 c/u 510.00

Buses (transporte) 935.00
Materiales de Limpieza 375.00
Correo y envío de Paquetería 965.00
Notas de Comida Rápida 460.00 (comida para los empleados)
Vale a nombre del propietario por 250.00
Papelería 245.00
Reparaciones Menores a camioneta 675.00
Extracción de Basura 100.00
Servicio de Seguridad 336.00
Además de los documentos se encontró. 3 billetes de Q 20.00, 7 billetes de Q 10.00, 6 billetes de Q 5.00, y 12
monedas de Q 1.00. Se pide: registrar la partida de creación del fondo y la reposición del mismo.
DEBE HABER
Problema N. 4
La empresa la Fortuna, tiene establecido un fondo fijo de Q 2,000, se procedió a realizar el arqueo
y reposición del fondo fijo de acuerdo a los siguientes hallazgos:
Factura por Artículos de limpieza Q 560.00
Factura por Publicidad 672.00
Agua Luz y teléfono 784.00
DEBE HABER
69
CONTABILIDAD I
TEMA: DOCUMENTOS DESCONTADOS
QUE SON LOS DOCUMENTOS DESCONTADOS:
Representa el importe de los títulos de créditos propiedad de la entidad, que son cedidos a una institución
financiera, para que ésta anticipe su importe y efectúe el cobro al vencimiento o devuelva en su caso los
documentos.
PROBLEMA N. 1
El día 3 de enero de 2017 se realizaron ventas al crédito por 67,200.00. La operación se llevó a cabo con el señor Mario
Morales, quien firmo 4 letras de cambio a un plazo de 4 meses, con vencimiento el 28 de febrero, 31 de marzo, 30 de abril
y el 31 de mayo, respectivamente. Registre la partida de venta.
El 23 de enero la empresa descontó los documentos anteriores en un banco del sistema que cobra el 12% de interés en
forma anticipada. Se le solicita registrar el descuento efectuado en el banco
El 28 de febrero don Mario, hizo efectivo en el banco el documento que llego a su vencimiento. Registre el pago efectuado
por el señor Mario Morales.
El 31 de marzo don Mario no se presentó al Banco a pagar el documento que venció en esta fecha, por lo que el banco
procedió a descontarla de nuestra cuenta. Registre el descuento que efectuó el banco en nuestra cuenta bancaria.
SE LE PIDE REGISTRAR LAS OPERACIONES ANTERIORES.
DEBE HABER DEBE HABER
CALCULO DE INTERESES
PROBLEMA N. 2
La empresa LA FAMA, el 1 de abril de 2017, vende al Crédito Q44, 800, firmando un documento que vence el 30 de
julio. Por carecer de efectivo se ve en la necesidad de descontar el documento en un banco del sistema el día 17 de abril
quien cobra en forma anticipada el 15% de interés en forma anticipada.
Con los datos anteriores registre:
1. La Venta
2. El descuento del documento el Banco
3. Registre el vencimiento del Documento bajo los supuestos siguientes:
3. a El Cliente se presenta a pagar al Banco
3. b. El Cliente no se presenta a pagar al banco.
70
CALCULO DE INTERESES
PROBLEMA N. 3
El 1 de enero de 2017 el señor Pérez, nos compra mercadería al crédito, firmando 2 letras de cambio por valor de Q
112,000 cada una, con fecha de vencimiento el 30 de junio de 2017.
Hoy 1 de marzo por necesidad de capital de trabajo, se decide negociar el descuento de dichas letras por esta
operación el banco cobra el 15% de descuento bancario.
PRIMERA OPCION
Hoy 30 de junio de 2017 el banco nos avisa que el señor Pérez, se presentó a pagar las dos letras de cambio.
SEGUNDA OPCION
El 30 de junio, el banco nos avisa que el señor Pérez NO se presentó a pagar las dos letras de cambio. Por lo que
debita de nuestra cuenta.
71
CONTABILIDAD I
REFUERZO SOBRE ESTIMACION CUENTAS INCOBRABLE
PROBLEMA N. 1
La empresa EL SOL, presenta dentro de su balance al 31 de diciembre de 2017 las siguientes cuentas.
Ventas 180,000
Clientes 55,000
Documentos Descontados 60,000
Caja y Banco 10,000
Compras 125,000
Documentos por Cobrar 80,000
Estimación Cuentas Incobrables 6,000
En diciembre estaban pendientes de registrar las siguientes operaciones.
1. El Señor Mario Trinidad Tenia el compromiso de pagar al banco la cantidad de Q 20,000,

Por lo que se presentó a pagar en forma oportuna.
2. Al examinar la cartera de cliente se determinó que la cantidad de Q 5,000,
es considerada incobrable.
3. El 23 de diciembre de 2017, por razones de financiamiento la empresa decide descontar
3 documentos y que corresponden a los meses de 28 de enero, 28 de febrero y 28 de
Marzo año 2017, por valor de Q 10,000 c/u para el efecto el banco cobro el 18% de interés anual
4. El 31 de diciembre la empresa hace la provisión para cuentas incobrables.
REGISTROS CONTABLES
LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR
DEBE HABER
72
PROBLEMA N. 2
La empresa La económica, Propiedad de Amanda Miguel, presenta dentro de su Balance al 31 de
diciembre de 2017, lo siguiente:
Estimación Cuentas Incobrables 5,000.00

Documentos por Cobrar (del giro habitual) 40,000.00
Documentos. Por Cobrar (no del giro habitual) 10,000.00
Depreciación Acumulada Vehículos (al 31 de diciembre de 2011) 70,000.00
Clientes 150,000.00
Cuenta personal Sra. Miguel 25,000.00
Vehículos 250,000.00
Hipoteca 175,000.00
Se le pide El registro de las operaciones pendientes al cierre contable:

1. Regularizar la cuenta Estimación Cuentas Incobrables, de conformidad con el porcentaje legal.
2. Los clientes pagaron Q 75,000.00 por haber pagado antes del vencimiento se les concede un
descuento del l0% por pronto pago.
3. Al Examinar la cartera de clientes se determinó que Luís Miguel no cancelará la cantidad de Q 3,000,
por lo que dicha cantidad tendrá que ser retirada de su cuenta.
DEBE HABER
73
CONTABILIDAD I
TEMA: DEPRECIACIONES DE ACTIVOS NO CORRIENTES
ARTICULO 28. Porcentajes de depreciación.
Se fijan los siguientes porcentajes anuales máximos de depreciación para el método de línea recta:
1. Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras, cinco por ciento (5%).
2. Árboles, arbustos, frutales y especies vegetales que produzcan frutos o productos que generen rentas gravadas, incluidos los gastos
capitalizables para formar las plantaciones, quince por ciento (15%).
3. Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina, buques - tanques, barcos y material ferroviario, marítimo,
fluvial o lacustre, veinte por ciento (20%).
4. Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria, vehículos en general, grúas, aviones, remolques,
semirremolques, contenedores y material rodante de todo tipo, excluido el ferroviario, veinte por ciento (20%).
5. Equipo de computación, treinta y tres punto treinta y tres por ciento (33.33%).
6. Herramientas, porcelana, cristalería, mantelería, cubiertos y similares, veinticinco por ciento (25%).
7. Reproductores de raza, machos y hembras, la depreciación se calcula sobre el valor de costo de tales animales menos su valor
como ganado común, veinticinco por ciento (25%).
8. Para los bienes muebles no indicados en los incisos anteriores, diez por ciento (10%).
ARTICULO 33. Amortización de activos intangibles.
El costo de adquisición de los activos intangibles efectivamente incurrido, tales como derechos de autor y derechos conexos, marcas,
expresiones o señales de publicidad, nombres comerciales, emblemas, indicaciones geográficas y denominaciones de origen, patentes,
diseños industriales, dibujos o modelos de utilidad, planos, suministros de fórmulas o procedimientos secretos, privilegios o franquicias,
derechos sobre programas informáticos y sus licencias, información relativa a conocimiento o experiencias industriales, comerciales o
científicas, derechos personales susceptibles de cesión, tales como los derechos de imagen, nombres, sobrenombres y nombres
artísticos, y otros activos intangibles similares, deben deducirse por el método de amortización de línea recta, en un período no menor
de cinco (5) años.
El costo de los derechos de llave efectivamente incurrido deberá amortizarse por el método de la línea recta en un período mínimo de
diez (10) años, en cuotas anuales, sucesivas e iguales.
PRACTICA DE DEPRECIACIONES
PROBLEMA N. 1
El 1 de abril de 2016, la empresa “Transportes Chapines” adquirió un camión marca Hino por valor de Q
127,680 al que se le ha estimado un valor de desecho de Q 10,000.00. La empresa tiene cierre fiscal el 31 de
diciembre de cada año.
Basándose en la información anterior, elabore la tabla de depreciaciones por los métodos:

1. Línea Recta
2. Doble Saldo decreciente
3. Registre la depreciación en el último año por el método indirecto.
4. Suponga que el vehículo fue vendido el tercer año de uso por Q 62,000
5. Suponga que el vehículo fue vendido en el cuarto año de uso por Q 50,000
74
DEPRECIACION POR EL METODO DE LINEA RECTA REGISTRO CONTABLE
AÑO DEPRECIACION DEPRECIACIO VALOR EN

PERIODO N LIBROS
FISCAL ACUMULADA
DEPRECIACION METODO DOBRE SALDO DECRECIENTE
AÑO DEPRECIACION DEPRECIACION VALOR EN

PERIODO FISCAL ACUMULADA LIBROS
PROBLEMA N. 2
La empresa “Del Sur, S.A.” Tiene cierre fiscal el 31 de diciembre de cada año. El 1 de AGOSTO de
2017 adquirió al contado mobiliario y equipo de oficina valorado en Q 161,280, al que se le estima,
que al final del quinto año tendrá un valor en libros de Q 5,000.00.
Con la información anterior se le pide:

1. Contabilización de la compra
2. Elaborar cuadro de depreciaciones por los métodos:
- Línea Recta
- Doble Saldo Decreciente
3. Registre las depreciaciones en el tercer año por el método directo.
DEPRECIACION POR EL METODO DE LINEA RECTA REGISTRO CONTABLE

PERIODO FISCAL ACUMULADA LIBROS
75
DEPRECIACION METODO DOBRE SALDO DECRECIENTE
PERIODO ACUMULADA LIBROS
FISCAL
PROBLEMA N. 3
El 1 de marzo de 2013 la empresa “Perfiles Centroamericanos” que se dedica a la elaboración de estructuras de hierro
para la construcción, adquirió moderna maquinaria por Q 805,000. Para el cálculo de las depreciaciones se considerará
un valor de salvamento de Q 8,750; asimismo, los fabricantes de la misma han estimado que la vida útil es 150,000 horas
en 5 años, así:
Años Horas
1 8,000
2 45,000
3 35.000
4 32,000
5 30,000 150,000 horas
La empresa tiene cierre fiscal el 31 de diciembre de cada año. Calcule y elabore el cuadro de depreciación
correspondiente.
DEPRECIACION METODO HORAS TRABAJADAS

COEFICIENTE HORAS DEPRECIACION DEPRECIACION VALOR EN
AÑO FIJO TRABAJADAS ACUMULADA LIBROS
0
VENTA Y CAMBIO DE ACTIVOS
DE LOS INMUEBLES Y DE LOS VEHICULOS ARTÍCULO 55. * Base imponible y tarifas en la enajenación de vehículos
y motocicletas. En los casos de enajenación de vehículos automotores terrestres del modelo del año en curso, del año
siguiente y del año anterior al año en curso, y de toda clase de vehículos marítimos y aéreos, el Impuesto al Valor
Agregado se pagará según la tarifa establecida en el artículo 10 de esta Ley. Para estos casos, el impuesto se pagará de
conformidad a la tabla de valores imponibles elaborada anualmente por la Administración Tributaria, aprobada por el
Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria, y publicada en el diario oficial y en la página de internet
de la Administración Tributaria, en el mes de noviembre de cada año. El año del modelo de los vehículos automotores
terrestres será determinado mediante la verificación del Número de Identificación Vehicular (VIN, por sus siglas en inglés),
que debe constar físicamente en los vehículos que ingresen al territorio nacional y en los documentos de importación. En
los casos de venta, permuta o donación entre vivos de vehículos automotores terrestres que no sean del modelo del año
en curso, del año siguiente al año en curso o del año anterior al año en curso, a excepción de las motocicletas, el impuesto
se aplicará conforme a la escala de tarifas específicas siguientes: Modelo Tarifa fija De dos a tres años anteriores al año
en curso Un mil Quetzales (Q.1,000.00) De cuatro o más años anteriores al año en curso Quinientos Quetzales (Q.500.00)
En los casos de venta, permuta o donación entre vivos de motocicletas que no sean del modelo del año en curso, del año
siguiente al año en curso o del año anterior al año en curso, el impuesto se aplicará conforme al modelo anual, aplicando
la siguiente escala de tarifas específicas fijas: Modelo Tarifa fija De dos a tres años anteriores al año en curso Trescientos
Quetzales (Q.300.00) De cuatro o más años anteriores al año en curso Doscientos Quetzales (Q.200.00) Para los casos
de vehículos que hubieren causado pérdida o destrucción total, y que sean objeto de venta, permuta o donación entre
vivos, y que ya se encuentren matriculados, no se aplicará la tarifa establecida en el artículo 10 de esta Ley, debiendo
aplicarse la tarifa máxima específica fija establecida en los párrafos precedentes del presente artículo. Dicha circunstancia
de pérdida o destrucción total deberá ser certificada por una empresa de seguros debidamente autorizada para operar en
el país. En los casos de importación de vehículos automotores terrestres incluyendo motocicletas, el Impuesto al Valor
Agregado se pagará según la tarifa establecida en el artículo 10 de esta Ley. Para estos casos, la base imponible para
76
vehículos automotores terrestres de los modelos anteriores al año del modelo del año en curso es el valor consignado en
la factura original, emitida por el vendedor del vehículo en el exterior, siempre que ésta cumpla con los requisitos legales
establecidos en ley en el país de su emisión y que la autenticidad de dicha factura pueda ser verificada por la
Administración Tributaria, además de demostrar y documentar el pago del valor facturado por los medios puestos a
disposición por el sistema bancario. En el caso de no cumplir con lo requerido en el párrafo anterior, la base imponible del
impuesto será el valor del vehículo que figure en la tabla de valores imponibles que anualmente debe elaborar la
Superintendencia de Administración Tributaria, la cual deberá aprobar el Directorio de esa Superintendencia y publicar en
el diario oficial y en la página de internet de la Administración Tributaria, en el mes de noviembre de cada año. La base
imponible para vehículos automotores terrestres de los modelos del año en curso y del año siguiente al modelo del año
en curso, será el valor de importación definido como la adición del costo, seguro y flete (CIF por sus siglas en inglés)
reportado por los fabricantes o los importadores.
VENTA DE ACTIVOS:
La empresa XX, decide vender una computadora, la cual tuvo un costo origina de Q 50,000.00 y hoy, que se realiza la
venta, tiene una depreciación a cumulada de Q 33,333, recibiendo por ella la cantidad de Q 25,0000.
Determine el valor en libro el resultado y efectúe el registro contable.
VALOR EN LIBROS REGISTRO CONTABLE DEBE HABER
RESULTADO
Problema N. 2
Una empresa decide vender un Vehículo viejo el 31 de diciembre de 2017 por valor de Q 200,000, el vehículo fue comprad
el 2 de febrero de 2017, modelo 2012 el costo original del vehículo fue de Q 450,000 al momento de la venta (31 de
diciembre 2017) tenía una depreciación acumulada de Q 240,000. La política de la empresa es tomar como valor de
salvamente el 10% del valor original del vehículo.
Que observaciones podemos hacer:
RESULTADO: perdida o ganancia
PREGUNTA:
Problema N. 3
Una empresa decide vender una maquinaria vieja el 1 de septiembre de 2017 por valor de Q 200,000
la maquinaria fue comprada el 2 de febrero de 2014, el costo original de la maquinaria fue de Q 450,000, y al 1 de enero
de 2017 tenía una depreciación acumulada de Q 120,000. Como política de la empresa a la maquinaria se le ha estimado
un valor de desecho de Q 25,000.00.
¿Qué debemos observar?
77
RESULTADO
CAMBIO DE ACTIVO.
PROBLEMA N. 1
Por convenir a los intereses de la empresa ALQUICARROS, se decide cambiar el 31 de diciembre 2017 uno de sus
vehículos usados por otro modelo 2018. Las condiciones del cambio son: A cambio del vehículo nuevo que tiene un valor
según factura de Q 106, alquicarros le entrega uno de los vehículos usados, modelo 2015 mismo que fue comprado el 31
de diciembre 2014, el costo original fue de Q 80,000, a la fecha del cambio, la depreciación era de Q 48,000.
PROBLEMA N.2
El día 31 de diciembre 2017 se compra un vehículo nuevo por valor de Q 168,000, el cual se cancela
en efectivo Q 50,000, además se entrega un vehículo usado modelo 2014 valorado en Q 50,000 y por
el resto se firma una letra de cambio a 60 días, el vehículo usado tiene un costo de adquisición de Q
78,400 y al 1 de enero 2017, tenía una depreciación acumulada de Q 31,300.
1. Observemos que la depreciación acumulada esta al 31 de diciembre 2016, esto significa que
tenemos que calcular y registrar la depreciación correspondiente del 1 de enero 2017 a la fecha
de venta, en este caso la fecha de venta es 31 de diciembre 2107.
78
Problema N. 3
El 31 de mayo 2015 se adquirió un vehículo modelo 2015 por Q 224,000, el cual se cancela así: en
efectivo Q 35,000, se entrega un vehículo modelo 2013 que lo reciben en Q 75,000, por el resto se
firma una letra de cambio a 60 días plazo, el vehículo usado fue adquirido por Q 165,000 y al 31 de
diciembre de 2014 tiene una depreciación acumulada de Q 49,500.
79
CONTABILIDAD I
TEMA: CIERRE CONTABLE
El Almacén LA FORTUNA; le presenta su balance de saldos al 1 de diciembre de 2017 y las transacciones

realizadas durante el mes de este mismo año, para que usted le realice los registros contables
correspondientes, incorporándolos al sistema de contabilidad, para el efecto se tienen:
Balance de Saldos al 31 de diciembre de 2017

(Cifras en quetzales)
Caja y Bancos 24,000
Compras 19,000
Ventas 96,000
Clientes 8,000
Sueldos de Administración 5,000
Sueldos Ventas 6,000
Devoluciones y Rebajas sobre compras 4,895
Devoluciones y Rebajas sobre ventas 10,000
Cuota Patronal Administración 600
Cuota Patronal Ventas 720
Publicidad 1,000
Estimación Cuentas Incobrables 1,200
Inventario de Papelería y útiles 1,500
Documentos por Cobrar 50,000
Documentos Descontados 20,000
Cuota Laboral Por pagar 531
Cuotas patronales por pagar 1,394
Prestaciones Laborales Administración 1,537
Prestaciones Laborales Ventas 1,844
IVA por Cobrar 900
Mobiliario y equipo 11,000
Depreciación acumulada 2,000
Vehículos modelo 2014 45,000
Depreciación acumulada 18,000
Inventario de mercaderías 50,000
Capital ???????
Durante el mes se realizaron las siguientes transacciones:

1. No se ha registrado las depreciaciones ni amortizaciones del presente ejercicio, a los activos depreciables
se les estima el 5% como valor de salvamento.
2. Al analizar la cuenta de clientes se determinó que el saldo de Q 2,000 es incobrable.
3. Un cliente nuestro se presentó a pagar la cantidad de Q 3,000.00 cantidad que habíamos dado de baja por
incobrable.
4. Un documento que llego a su vencimiento el cliente no se presentó a pagar por lo que el banco lo
descontó de nuestra cuenta. El valor del documento es de Q 5,000.00
5. Por carecer de efectivo la empresa se vio en la necesidad de descontar 2 documentos de crédito el 5

y 20 de septiembre, con valor de Q5,000.00 cada uno, ambos con vencimiento el 30 de diciembre. Por esta
operación el banco cobra el 8% de intereses anual.
6. La empresa cambia el 31 de diciembre 2017 un vehículo modelo 2015 por un modelo 2018. El nuevo
vehículo tiene un precio de Q 112,000, y reciben el Viejo por Q 30,000.00, más un cheque de Q 50,000 por
el resto firma 5 letras de Q 6,400 cada una.
7. El inventario final de papelería es de Q 600.
8. El inventario final de Mercaderías es de Q 35,000.
9. La cuenta de estimación cuentas incobrables debe representar el % legal.
SE LE PIDE: Determinar el Capital, hacer los Ajustes, Los Estados Financieros.
80
CONTABILIDAD I
Licda. Enma Yolanda Chacón
TEMA: ESTADOS FINANCIEROS
PRIMERA PARTE
El almacén LA BLANCA, propiedad del señor Jaime Solares, presenta el saldo de sus cuentas al 31
de diciembre para que usted le elabore los Estados financieros, previo debe elaborar los ajustes según
información complementaria.
N CUENTA SALDO DEBE HABER SALDOS

1 Ventas Brutas 300,000
2 Sueldos de Distribución 36,000
3 Sueldos de Administración 25,000
4 Retención IGSS por pagar 2,500
5 Publicidad y Propaganda 8,000
6 Provisión Prestaciones Laborales 28,000
7 Proveedores 110,000
8 Prestaciones Laborales de distribución 10,450
9 Prestaciones Laborales de Administración 7,600
10 Papelería y Útiles de oficina 2,000
11 Inventario Inicial de Mercadería 110,000
12 Intereses Producto 10,000
13 IVA por cobrar 29,000
14 Equipo de Computo 100,000
15 Edificios 75,000
16 Documentos por cobrar 50,000
17 Devoluciones y Rebajas sobre Ventas 60,000
18 Descuentos sobre compras 10,000
19 Cuota patronal IGSS por pagar 7,800
20 Cuota Patronal IGSS distribución 4,500
21 Cuota Patronal IGSS Administración 3,400
22 Cuota patronal Sr. Solares 5,000
23 Cuenta Capital Señor Solares ¿???
24 Compras 300,000
25 Clientes 50,000
26 Caja y Bancos 175,000
27 Bono Incentivo Distribución 2,000
28 Bono Incentivo Administración 1,000
29 Alquileres Cobrados Por Anticipado 15,000
30 Seguros Pagados por Anticipado 8,000
INFORMACION COMPLEMENTARIA:
1. el inventario final de mercadería es de Q 125,000
2. el inventario final de papelería es de Q 500
3. El seguro cubre del 1 de septiembre de un año al 31 de agosto del año siguiente
4. Los alquileres cobrados por anticipado cubren el 1 de mayo de un año al 30 de abril del año
siguiente.
5. Ajustar las Estimación Cuentas Incobrables
6. Ajustar Las depreciaciones y Amortizaciones
81
CONTABILIDAD I
TEMA: CIERRE CONTABLE
El Balance de la Empresa el Triunfo, le presenta los saldos para que usted efectúe: los ajustes según
la información complementaria, el cierre contable y estados financieros por el periodo contable del 1
de enero al 31 de diciembre 2017
Caja y bancos 15,000

Caja Chica 1,000
Vehículos 135,000
Depreciación Acumulada 67,500
Cuentas y Documentos Por Cobrar 260,000
Inventario Inicial de Mercadería 155,000
Seguros Anticipados 50,000
Amortización Acumulada 10,000
Compras 100,000
Provisión para cuentas incobrables 5,000
Proveedores 35,000
Devoluciones y Rebajas sobre Ventas 3,000
Sueldos de Distribución 18,000
Bonificación Incentivo 3,000
Cuota Patronal 2,281
Cuota IGSS Por pagar 190
Ventas 140,000
DATOS COMPLEMENTARIOS PARA HACER AJUSTES
1. Las depreciaciones y amortizaciones se aplican conforme a lo que indica la ley del ISR
2. La prima de seguros se contrató el 1 de septiembre de 2017 por un año de vigencia
3. El inventario final de mercadería es de Q 125,000
4. No se han registrado la provisión para prestaciones laborales
5. Ajustar la provisión para cuentas incobrables de acuerdo al % de la ley
6. El 31 de diciembre se le dio de baja por inservible a un vehículo modelo 2010, con un costo
original de Q 55,000 que a la fecha de cierre tiene 7 años de uso, por lo que su depreciación
acumula es de Q 55,000.
7. Está pendiente de registrar los documentos que se descontaron el 22 de octubre de 2017 el
valor de los documentos descontados es de Q 40,000 con vencimiento a 45 días, el banco por
esta operación cobra anticipadamente el 15% de interés anual.
8. El 6 de diciembre el banco informo que el cliente del inciso anterior, no se presentó a pagar la
deuda, por lo que procedió a hacer el respectivo debito a la cuenta bancaria de la empresa.
9. Devolvemos mercadería comprada al crédito por valor de Q 4,480.
10. Por pagar en forma anticipada los proveedores nos hace un descuento de 6% sobre Q 15,000
11. Un cliente que se presentó a pagar en forma anticipada una deuda de Q 80,000 se le concede
un descuento por pronto pago del 8%
12. Se liquida el fondo de caja chica según los siguientes datos.
COMPROBANTES EFECTIVO
Gasolina Q 336 5 BILLETES DE Q 20 = 100
Ticket de bus 112 4 BILLETES DE Q 10 = 40
Ticket de Parqueo 280 4 BILLETES DE Q 5 = 20
Comida para empleados 112
13. El 31 de junio de 2017 se compra vehículo por valor de Q 78,400, como parte del pago reciben
el viejo por Q 18,000, el costo original del Vehículo viejo fue de Q 50,000, la depreciación
acumulada al 1 de enero de 2017 era de Q, 22,800.
82

El Estado

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

TEMA: GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD

DISCUTIR CON LOS ALUMNOS LA DEFINICION A LA LUZ DE LO SIGUIENTE.

¿Para qué sirve la contabilidad?

De lo anterior se deduce que los usuarios de la información contable pueden ser:

ATENDIENDO AL ORIGEN DE LOS RECURSOS

CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS PRIVADAS SEGÚN EL FIN QUE PERSIGUE:

DEPENDIENDO DEL GIRO HABITUAL

EXTRACTIVAS INDUSTRIALES COMERCIALES DE SERVICIO

Clasificación de las cuentas

1. REALES o balance de situación general

a-1 Físicos o tangibles:

2- DE RESULTADO o estado de pérdidas y ganancias

1.Como se clasifican las cuentas en contabilidad 1._____________________ 2.___________________

2. Cuál es la clasificación de las cuentas 1. ____________ 2. ______________ 3. ____________

5.1 bienes tangibles:

5.2 bienes intangibles:

8. Liste cinco cuentas de pasivo.

10. Cuál es la clasificación de las cuentas 1. ___________ 2. ____________ 3. ___________

13. Defina y ejemplifique que es el costo de ventas:

16. Liste cinco ejemplos de los gastos siguientes:

• 1º. La industria dirigida a la producción o transformación de bienes y a la prestación de servicios.

ARTICULO 334. OBLIGADOS AL REGISTRO. Es obligatoria la inscripción en el Registro Mercantil jurisdiccional:

2º. De todas las sociedades mercantiles.

3º. De empresas y establecimientos mercantiles comprendidos dentro de estos extremos.

4º. De los hechos y relaciones jurídicas que especifiquen las leyes.

5º. De los auxiliares de comercio.

La inscripción de comerciantes individuales, auxiliares de comercio y de las empresas y establecimientos mercantiles,

FORMAS DE CONSTITUCION DE LAS EMPRESAS SEGÚN SU NATURALEZA JURIDICA

PERSONA INDIVIDUAL, FISICA O NATURAL PERSONA JURIDICA O SOCIEDAD MERCANTIL

SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE

SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES

DEFINA Y EJEMPLIFIQUE QUE ES:

PERSONALIDAD JURIDICA PERSONERIA JURIDICA

1. ¿Qué es el periodo impositivo?

2. ¿Qué es el sistema contable de lo devengado?

3. ¿Qué es el sistema contable de lo percibido?

4. ¿Quiénes están obligados a inscribirse en el Registro Mercantil?

TEMA: CICLO CONTABLE

ESTRUCTURA DEL CICLO CONTABLE:

Con sus propias palabras defina que es cuenta en contabilidad.

FUNDAMENTOS TEORICOS DE LA OPERACIONALIZACION DE LA CUENTA:

El lado izquierdo de la T se conoce como DEBE y el lado derecho de la T como HABER.

3. PROCEDICMIENTO PARA FORMULAR UNA PARTIDA DOBLE

Libro Diario Libro Mayor

PDA DEBE HABER

CUENTA ACTIVO PASIVO CAPITAL

PREGUNTAS PARA DISCUTIR EN CLASE:

2. ¿A quién se le atribuye la creación de la partida doble?

3. ¿Cuáles son los postulados en que se fundamenta la partida doble?

4. Describa que es el libro Diario

5. Describa que es el libro Mayor

LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR

PDA DEBE HABER

NOMBRE DE LA CUENTA ACTIVO PASIVO CAPITAL

ACTIVO: PASIVO: CAPITAL:

1. ¿Cómo se establece o determina el saldo de una cuenta?

2. ¿Cuáles son los saldos que puede tener una cuenta?

3. ¿Qué saldo tiene las cuentas de activos, costos y gastos?

4. ¿Qué saldo tiene las cuentas de pasivo, capital e ingresos?

Un terreno PARA LA VENTA valorado en Q 500,000

1.Como se clasifican las cuentas en contabilidad 1.___ 2._

2. Cuál es la clasificación de las cuentas 1. 2. 3. __

10. Cuál es la clasificación de las cuentas 1. _ 2. 3. _