LA OBLIGACION TRIBUTARIA CON RELACION A LA FACUTAD DE

FISCALIZACION Y LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA
Para poder entender mejor los parámetros planteados en el presente trabajo sobre la
facultad de fiscalización tributaria ,debemos sostener qué relación existe entre la
obligación tributaria , el procedimiento de fiscalización y la verificación , así como los
actos que ponen fin al proceso de fiscalización ,teniendo en cuenta lo mencionado la
finalidad de este capítulo, es facilitar un correcto punto de partida para el desarrollo más
adecuado de la investigación, identificando los principios, las facultades , derechos , y
otros aspectos para la correcta aplicación de los conceptos.
ASPECTOS GENERALES
El estado peruano al ser un Estado Social y Democrático de Derecho tributario tomo como
piedra angular el principio de solidaridad, que es tomado del artículo 43 de la
Constitución Política, donde es acertado considerar que la imposición de las obligaciones
o deberes formales de colaboración con la administración tributaria se justifiquen en este
principio, entendiendo así que es el deber que tiene cada ciudadano para contribuir y así
poder ayudar al sostenimiento de los gastos públicos, en su correcta capacidad
contributiva , situación que es representada por el principio de equidad tributaria.
Debemos tener en consideración que la determinación de la obligación tributaria se
consigna dentro del artículo 59° del código tributario, en el que se incumbe al deudor
tributario como a la administración tributaria, adhiriendo distintas consecuencias o
potestades individualizadas e independientes tanto para el deudor tributario y para la
administración tributaria.
EL ORIGEN Y LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN
NUESTRA LEGISLACION
Encontramos en esta parte dos distintos momentos enlazados a la obligación tributaria,
su nacimiento y su determinación; en este sentido tendremos en cuenta el análisis de los
fundamentos que sostuvieron en la propuesta que gano en el Acta de Reunión de La Sala
Plena N° 2009-17 del 20 de octubre del 2009, en eficacia definió que es el deber de
declarar, teniendo referencia a la declaración determinativa, como aquel deber jurídico
que recae en el deudor tributario que consiste en un exhibición de conocimiento respecto
de la información de hecho y de derecho que establezcan un el hecho imponible y que la
administración tributaria necesita conocer con la finalidad de poder determinar una
obligación tributaria. Este deber de declarar , tiene efectos netamente declarativos ya que
la presentación significa aceptar un hecho que se configuro con anticipación esto significa
el surgimiento o nacimiento de la obligación tributaria debido al acontecimiento en el
mundo factico del hecho imponible consignado en la norma positiva. De este modo
entendemos que el nacimiento de la obligación tributaria es un suceso precedente a la
determinación de la obligación; citamos la concepción que tiene Chau Quispe y Lozano
Byrne afirman que si bien la obligación tributaria se estima nacida en el instante en que
la hipótesis de incidencia designada por el legislador sucede en el mundo real, la
determinación faculta precisar ese acontecimiento, cuantificándola (2000, pág. 29)
Concluimos que el nacimiento de la obligación tributaria forman un momento diferente
y previo a la determinación de la obligación tributaria, es muy importante ratificar que el
nacimiento y la determinación de la obligación tributaria deben convivir en forma
concatenada y organizada para una eficiente y justa recaudación de tributos por parte de
la administración tributaria.
EL PRODUCTO JURIDICO COMO CONSECUENCIA DE LA
DETERMINACION DE LA OLBLIGACION TRIBUTARIA
El carácter jurídico que muestra el concepto de la determinación de la obligación
tributaria según algunos juristas que abordaron este tema , lo catalogaron en dos grupos :
en el primero los que asumen que la obligación surge con el presupuesto del tributo, como
resultado , la determinación de la obligación tributaria presenta un simple efecto
declarativo y el segundo grupo le asigna a la determinación un carácter constitutivo de la
obligación , agregando que hay algunos autores que buscan una conciliación entre los dos
grupos y asignan algunos efectos de índole sustancial al acto de determinación de la
obligación tributaria : y otros que le adhieren un papel técnico- formal y no esencial.
Continuando con la idea y teniendo en consideración lo que desarrolla Villegas, Sevillano
hace una clasificación de las interpretaciones líneas atrás desarrolladas en tres posturas:
a) La del efecto declarativo sustenta que la deuda tributaria se origina en el instante
en que se realiza el presupuesto de hecho que la ley señala como el generador del
tributo. En este sentido, la determinación de la obligación tributaria es un suceso
ulterior simplemente declarativo de una obligación tributaria preexistente.( así
está consignado en el código tributario peruano desde el artículo 2 donde dispone
que la obligación tributaria nace o se origina cuando se realiza el hecho previsto
en la ley y no en otro momento ).
b) La del efecto constitutivo. Sostiene que todas las informaciones y las
declaraciones son meramente actos preparatorios para la determinación de la
obligación tributaria, que surge con ella y resulta obligatorio, a partir de la
determinación de la obligación tributaria.
c) Teoría intermedia. Contemplan una idea mixta y hacen una conciliación entre
los extremos que sustentan las anteriores posiciones sin tener mucho éxito. En
esta posición, se podrida considerar la posibilidad de poder diferenciar el
momento del nacimiento de la obligación tributaria (cuando acontece el hecho
imponible) y el momento de la eficacia o existencia del crédito tributario que solo
se produciría con la determinación.
Según lo desarrollado en los párrafos atrás , nos adherimos a la postura que reconoce el
efecto declarativo de la determinación de la obligación tributaria ,porque consideramos
que la determinación tributaria se origina en un momento posterior y distinto al
surgimiento o nacimiento de la obligación tributaria , como consecuencia , conserva un
efecto jurídico claramente declarativo y no constitutivo ;donde se debe tener en
consideración que el contenido de la declaración tributaria mediante la cual el sujeto
pasivo (el deudor tributario) concretiza la determinación de la obligación tributaria ,
podría cambiar por los reparos u observaciones que ejecuta la administración tributaria
en el procedimiento de fiscalización que lleva a cabo.
¿CUALES SON LOS MODOS PARA DETERMINAR LA OBLIGACION
TRIBUTARIA?
Siguiendo con el desarrollo del tema la determinación de la obligación tiene tres
modalidades ; la primera es la determinación realizada por el deudor tributario mediante
la declaración tributaria que el mismo realiza(autodeterminación);la segunda realizada
por la administración tributaria (también llamada como determinación de oficio o
heterodeterminación , esta puede darse a cabo cobre base cierta o presunta): y la última
que se ejecuta mediante la administración tributaria y el deudor tributario (determinación
mixta), este tipo de determinación se da en los tributos aduaneros , para poder entender
mejor Telledo elabora un listado de las modalidades de determinación e varios tributos:
- Determinación y pago por el obligado, sin declaración: pago de las cuotas
mensuales del Régimen Único Simplificado (D. Leg. 777).
- Determinación con declaración simultánea por el obligado:
- sin pagos a cuenta: impuesto de alcabala, impuesto general a las ventas.
- con pagos a cuenta: impuesto a la renta anual.
- con pagos periódicos posteriores: impuesto predial, impuesto al
patrimonio vehicular.
- Determinación y pago mediante intervención de agente retenedor o perceptor, sin
declaración: impuesto a la renta sobre renta pagada a beneficiarios del exterior;
impuesto a los espectáculos públicos no deportivos.
- Determinación por la Administración: arbitrios de limpieza pública, parques y
jardines y serenazgo.
Podemos entender así que el acto de la determinación de la obligación tributaria en
nuestro sistema jurídico peruano se puede dar o realizar por el deudor tributario como
también por la administración tributaria, por eso es muy importante dar un análisis de la
naturaleza jurídica que tiene cada una de estas modalidades, para poder así encontrar las
garantías y obligaciones que se deberían vigilar y dar resguardo en su ejercicio.
EL SUJETO DEUDOR TRIBUTARIO Y LA DETERMINACION EFECTUADA
POR ÉSTE
La determinación de la obligación tributaria hecha por el deudor es un tipo de
determinación regulada positivamente en el numeral 1 del artículo 60° del código
tributario, donde podemos verificar que la autodeterminación se da mediante la
declaración del deudor tributario. Esta declaración, es tomada como declaración tributaria
en el artículo 88° del código tributario, la misma que tiene como función brindar
información a la administración tributaria de los hechos que posibilitan determinar la
correcta aplicación de una obligación tributaria o saber la situación tributaria del deudor
tributario.
Podemos definir la autodeterminación según lo que sostiene Amatucci «la declaración
tributaria consiste en una comunicación formal, con efectos predeterminados por la ley,
de datos o elecciones relevantes para la aplicación de normas tributarias», es así ,que
podemos conceptualizar a la autodeterminación, como un acto de naturaleza informativa
donde el administrado (deudor tributario) , informa a la administración tributaria con
datos (hecho imponible) con relevancia para la aplicación de las normas tributarias,
dichos datos contendrán la identificación del deudor tributario , el cálculo de la base
imponible , la liquidación del tributo , los crédito y así también el monto a pagar; por
último, Vivanco la define como «un acto unilateral por medio del cual el deudor tributario
pone en conocimiento de la Administración la deuda tributaria que tiene con el fisco y los
conceptos de los mismos. Es, además, una forma de determinar la obligación tributaria a
cargo del contribuyente. La legislación peruana la denomina declaración»
Entonces podemos llegar a la conclusión según la definición que sostienen los autores,
que , la autodeterminación, es el acto propio al deudor tributario, la misma que tiene la
intención de crear el nexo que canalice o ponga en conocimiento de la administración
tributaria la totalidad de los aspectos que integran el hecho imponible para la correcta y
efectiva recaudación tributaria.
Para terminar con el tema debemos identificar a las dos clases de declaración que existe
en nuestro ordenamiento jurídico peruano, las cuales son; la declaración determinativa
donde se señala la base imponible, y en su caso, determina la deuda tributaria a su cargo
, de los tributos que administra la SUNAT(la administración tributaria) o cuya
recaudación se le encargue ,a su vez, y la declaración informativa esta declaración solo
hace referencia al informe de sus operaciones o las de terceros que no implican
determinación de deuda tributaria.
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LA DETERMINACION
EFECTUADA POR ÉSTA
La determinación de la obligación tributaria realizada por la administración tributaria,
está consignada en el numeral 2 del articulo 60° del código Tributario se establece el
inicio dela determinación por la iniciativa de la administración tributaria en otras palabras
de oficio o por la denuncia de terceros. Es asi que entendemos que la determinación por
iniciativa de oficio se encuentran los supuestos de determinación establecidas por ley o
norma de rango similar , que en el caso habitual no hay una exigencia de declaración al
deudor tributario, como por ejemplo los arbitrios municipales o contribuciones de mejoras
, de la misma forma se encuentran los supuestos donde el deudor tributario , estando
obligado, no realiza el acto de declaración o no determina la obligación tributaria,
recurriendo la administración tributaria al uso de las herramientas como es la verificación
o el procedimiento de fiscalización mientras que en la determinación por denuncia de
terceros , se hallan aquellas denuncia presentadas ante la administración tributaria que
tratan sobre la ejecución de un hecho o hechos que generadores de obligaciones
tributarias o que sean susceptibles a generarlas.