Modulo III Auditoria Financiera

UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE HONDURAS
CARRERA: GERENCIA DE NEGOCIOS
ASIGNATURA
AUDITORÍA FINANCIERA
<< AFE - 1410 >>
Objetivo general:
Comprender el campo de trabajo de la auditoría a través del conocimiento de los principios
contables generalmente aceptados mediante el desarrollo de ejercicios prácticos sobre
temas contables y financieros.
AUDITORÍA FINANCIERA
DATOS GENERALES
UV: 4 Módulos de aprendizaje
Requisitos para cursar la asignatura: Mercados financieros MFE – 1406 Módulo

Módulo I:I:
La
La profesión del auditor/a yy
profesión del auditor/a
Objetivos específicos: la
la demanda
demanda dede auditorías
auditorías
 Explicar el objetivo de la realización de una auditoría de estados Módulo
Módulo II:II:
financieros y de los controles internos, enumerando los seis objetivos La
La profesión del contador yy
profesión del contador
generales de la auditoría relacionados con operaciones. la
la ética
ética
 Definir la evidencia de auditoría y cuál es su función en el proceso de
auditoría. Módulo
Módulo III:
III:
 Clasificar las operaciones y los saldos de cuentas en los ciclos de estados La evidencia y objetivos de
La evidencia y objetivos de
financieros e identificar los beneficios del enfoque de ciclo para auditoría
auditoría
segmentar la auditoría.
Módulo
Módulo IV: IV:
 Describir la relación entre los objetivos de auditoría y la recopilación de
La planeación,
La planeación,
evidencia de auditoría. materialidad
materialidad yy riesgo
riesgo de
de
auditoría
auditoría
Módulo
Módulo V: V:
La auditoría del
La auditoría del control
control
interno y el fraude
interno y el fraude
Módulo
Módulo VI:
VI:
Plan
Plan y programa general
y programa general
de auditoría
de auditoría
Módulo
Módulo VII:
VII:
La
La segmentación en
segmentación en ciclos
ciclos
de los
de los estados
estados financieros
financieros
Competencias:
Módulo
Módulo VIII:
VIII:
 Conoce la importancia de los controles internos de las organizaciones y El
El informe
informe de
de auditoría
auditoría
manejar los conceptos teóricos y prácticos para lograr los objetivos de
Módulo
Módulo IX:
IX:
auditoría.
La terminación de
La terminación de la
la
 Identifica las distintas fuentes para obtener la evidencia necesaria y auditoría
auditoría
suficiente en un proceso de auditoría.
ICONOGRAFÍA
En el desarrollo del contenido de cada uno de los módulos de aprendizaje se

encontrarán algunos iconos que sugieren actividades o acciones que dinamizan el
proceso de aprendizaje. A continuación, se describen cada una de sus utilidades:
Mapas mentales: Se presentan al inicio de cada módulo y organizan de forma

lógica la información general que se abordará en el documento.
Estudios de caso: Son casos reales o ficticios que ilustran, en la vida real,
algunos aspectos estudiados dentro de la temática; servirán para crear
opinión fundamentada teóricamente por parte del educando.
Lecturas complementarias: Dentro del contenido se encuentran lecturas que

complementarán el contenido estudiado.
Enlaces web: Este icono servirá para mostrar enlaces web de información de
interés, así como videos y libros relacionados directamente con la temática.
Datos de interés: Este apartado se encontrará relacionado con el texto del

documento, servirá para conocer datos, estadísticas, tips y comentarios que
refuercen el contenido estudiado.
Evaluador de progreso: Son preguntas relacionadas con el tema y con las

competencias que se esperan desarrollar. No tienen ninguna evaluación más
que la autoevaluación del aprendizaje adquirido.
Actividad de aprendizaje: Son las actividades de aprendizaje que se irán

realizando periódicamente se avanza en el contenido.
Conceptos técnicos: Se presentan en el transcurso del contenido y muestra

los conceptos técnicos de algunos elementos dentro de la temática.
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE HONDURAS
ASIGNATURA: AUDITORÍA FINANCIERA
MÓDULO III
EL PROCESO DE AUDITORÍA, OBJETIVOS Y EVIDENCIA
Introducción:
En un enfoque universal, la auditoría es el examen integral sobre la estructura, las transacciones

y el desempeño de una entidad económica, para contribuir a la oportuna prevención de riesgos, la
productividad en la utilización de los recursos y el acatamiento permanente de los mecanismos de
control implantados por la administración.
A su vez, la auditoría de estados financieros se puede definir como un examen de los estados
financieros básicos preparados por la administración de una entidad económica, con objeto de opinar
respecto de si la información que incluyen está estructurada de acuerdo con las normas de información
financiera aplicables a las características de sus transacciones. La auditoría de estados financieros
comienza antes de la contratación del auditor.
ORGANIZACIÓN DE LA CLASE
Temática del módulo III: Pág.

Objetivo de la realización de una auditoría de estados financieros 6
 Objetivo de la realizar auditoría a estados financieros
 Objetivos de auditoría relacionada con operaciones
 Objetivos de auditoría relacionados con saldos
 Administración frente a las auditorías
 Como se cumple con los objetivos de una auditoría
 Ciclos de los estados financieros
 Fases del proceso de auditoría
 Credibilidad sobre la evidencia
Evidencia en la auditoría 13
 Evidencia suficiente y apropiada en la auditoría
 Fuente de la que es obtenida la evidencia
 Decisiones del auditor relacionadas con la recopilación de la evidencia
 Tipos de evidencia de la auditoría
 Realización de procedimientos analíticos
 Tipos de procedimientos analíticos
Bibliografía 22
MÓDULO III: EL PROCESO DE AUDITORÍA, OBJETIVOS
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA Y EVIDENCIA
DE HONDURAS Auditorías realizadas a estados financieros, operaciones y saldos,
objetivos, ciclos, fases y papel del auditor/a.
Descripción actividades para el módulo III:

Actividad: Los estudiantes realizarán una serie de actividades académicas dentro
del módulo III, entre ellas:
 Lectura y realización de actividades sugeridas en el módulo III

 Realización de tarea individual y grupal sugerida.
 Participación en el foro “Auditoría estatal en Honduras”
Tarea: En el módulo III se presenta la propuesta de dos tareas para los estudiantes:
1. Tarea individual: Identificar las cuentas del balance de comprobación y del

estado de resultados que se incluyen en cada ciclo:
Ciclo Cuentas Balance Cuentas E/R
 Ventas y cobranzas
 Adquisición y pagos
 Nómina y personal
 Inventario y almacén
 Adquisición y pago de capital
2. Tarea grupal: Investigar los procedimientos para la realización de

auditorías a las empresas privadas que llevan a cabo las siguientes
entidades: Municipalidad de San Pedro Sula, Instituto Hondureño de
Seguridad Social, Ministerio de Trabajo, Comisión Nacional de Banca y
Seguros y el Instituto Nacional de Formación Profesional. Incluir la
normativa vigente que sirve de marco legal para estas auditorías.
Foro: “La auditorias en Honduras”
Los estudiantes expresan su punto de vista sobre los operativos y auditorías

integrales que realiza la SAR como órgano auditor y fiscalizador del estado de las
empresas en Honduras y exponer si usted considera que este órgano logra
cumplir su objetivo de auditoría.
5
ASIGNATURA: AUDITORÍA FINANCIERA
 Objetivos de realizar auditoria a

Objetivo de la realización de
estados financieros
una auditoría de estados
 Objetivos de auditoría financieros
relacionada con operaciones
 Objetivos de auditoria
relacionados con saldos
 Administración frente a las Objetivo de la realización
auditorias de una auditoría de
 Como se cumple con los Estados Financieros
objetivos de una auditoría
 Ciclos de los estados financieros
 Fases del proceso de auditorías
 Credibilidad sobre la evidencia Evidencia en la auditoría
 Evidencia suficiente y apropiada

en la auditoría
 Fuente de la que es obtenida la
evidencia
 Decisiones del auditor
relacionadas con la recopilación
de la evidencia
 Tipos de evidencia de la auditoría
 Realización de procedimientos
analíticos
 Tipos de procedimientos
analíticos
En síntesis, estos contenidos son abordados en este módulo III de aprendizaje. Dentro del
contenido se ahonda en descripciones, elementos y características que articulan mejor cada temática.
5
OBJETIVO DE LA REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE

ESTADOS FINANCIEROS
Objetivo de realizar auditoria a estados financieros
Para expresar una opinión respecto a si los estados financieros, objetos

del examen, están preparados en todos los asuntos importantes de acuerdo con
las normas de contabilidad y de revelaciones que le son aplicables. Este o bjetivo
tiene el propósito de proporcionar una certeza razonable de que los estados
financieros, finales o intermedios, tomados de forma integral están libres de
manifestaciones erróneas importantes.
Certeza razonable es un término que se refiere a la acumulación de la

evidencia de la auditoria necesaria para que el auditor concluya que no hay
manifestaciones erróneas sustanciales en los estados financieros tomados en
forma integral.
El objetivo de una auditoría común de estados financieros por parte de un

auditor es la expresión de una opinión sobre la imparcialidad con que presentan
razonablemente, en todos los aspectos materiales, la posición financiera, resultado
de operaciones y su flujo de efectivo en conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
La auditoría financiera tiene como objetivo la revisión o examen de los

estados financieros por parte de un auditor distinto del que preparo la
información contable y del usuario, con la finalidad de establecer su
racionalidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la
utilidad que la información posee.
Pasos para desarrollar los objetivos de una auditoría
Pasos para desarrollar los objetivos de la auditoría

Entender los objetivos y responsabilidades de una auditoría
6
Pasos para desarrollar los objetivos de la auditoría

Dividir los estados financieros por ciclos
Conocer las afirmaciones de las administración relativas a las cuentas
Conocer los objetivos generales de la auditoría relativos a clases de
transacciones y cuentas
Conocer los objetivos específicos de la auditoría para clases de
transacciones y cuentas
Objetivos de auditoría relacionada con operaciones
Estos objetivos de la auditoría relacionados con operaciones tienen como

objetivo formar un marco de referencia para ayudar al auditor a reunir los
suficientes datos requeridos según el criterio del trabajo de campo y decidir el
tipo de datos que ha de acumular para las clases de operaciones que tenga
dadas las circunstancias de su trabajo.
Seis objetivos de auditoría relacionados con operaciones
Existencia: Existen operaciones registradas.
Integridad: Se registran las operaciones

existentes.
Precisión o exactitud: Las operaciones

registradas están asentadas con los montos
correctos.
Clasificación las operaciones incluidas en los

diarios de los clientes están clasificadas de forma
adecuada.
Tiempo: Las operaciones se registran en las

formas correctas
Asentamiento y resumen: Las operaciones

registradas se incluyen adecuadamente en los
7
archivos maestros y se resumen de manera

apropiada.
Objetivos de auditoría relacionados con saldos
Son objetivos de auditoría que se deben alcanzar para cada saldo en

cuenta. Existen objetivos de auditoría relacionados con saldos específicos de
cuentas por cobrar y objetivos de auditoría relacionados con saldos específicos
de cuentas por pagar.
Administración frente a las auditorías
Son declaraciones implícitas o explicitas que hace la administración

acerca de los tipos de operaciones y las cuentas relacionadas en los
estados financieros.
Las afirmaciones se clasifican en cinco amplias categorías:
1. Existencia u ocurrencia
2. Integridad
3. Valuación o asignación
4. Derechos y obligaciones
5. Presentación y revelación
Responsabilidad de la administración
Adoptar políticas solidas de contabilidad, conservar una adecuada
estructura de control interno y hacer declaraciones objetivas en los estados
financieros es responsabilidad de la empresa y no del auditor.
Responsabilidad del auditor
Planear y realizar la auditoría para obtener una certeza objetiva acerca de

si los estados financieros tienen errores materiales, sean causados por error o
8
fraude, el auditor es capaz de obtener una certeza razonable, pero no absoluta

de que los errores importantes son detectados.
Como se cumple con los objetivos de una auditoría
El auditor/a debe obtener suficientes datos competentes de auditoria que

sustenten todas las afirmaciones de la administración en los estados financieros.
El auditor planea la combinación adecuada de objetivos de auditoria y evidencia,
que deben acumularse para cumplirlos en el proceso de auditoría. (Arens, Elder,
& Beasly, 2007).
Aun cuando ya se han expuesto de forma genérica en los párrafos

precedentes, podemos resumir y concretar los objetivos de auditoria externa
como sigue:
a) Proporcionar a la dirección y a los propietarios de la empresa unos estados

financieros certificados por una autoridad independiente e imparcial.
b) Proporcionar asesoramiento a la gerencia y a los responsables de las

distintas áreas de la empresa en materia de sistemas contables y
financieros, procedimientos de organización y otras numerosas fases de la
operatoria de una empresa.
c) Suministrar información objetiva que sirva de base a las entidades de

información y clasificación crediticia.
d) Servir de punto de partida en las negociaciones para la compraventa de

acciones de una empresa.
e) Liberar implícitamente a la gerencia de sus responsabilidades de gestión.
f) Reducir y controlar riesgos accidentales, fraudes y otras actuaciones

anormales.
g) Por último, en los países de transparencia fiscal, sirve de base objetiva para
determinar gravamen fiscal.
9
Ciclos de los estados financieros
Las auditorías se realizan mediante la división de los estados financieros en

segmentos o componentes más pequeños. Esta división permite que la auditoría
sea más manejable y ayuda a distribuir las tareas entre los diferentes miembros
del equipo de auditoría.
Una forma común de dividir una auditoria es reunir en el mismo grupo los
tipos o clases de operaciones y los saldos de cuentas que tengan una relación
estrecha. A esto se le llama método de ciclos:
 Ciclo de ventas y cobranza.

 Ciclo de adquisición y pago.
 Ciclo de nómina y personal.
 Ciclo de inventario y almacenamiento.
 Ciclo de adquisición de capital y pago. (Arens, Elder, & Beasly, 2007)
Los procedimientos de auditoría son la serie de trabajos que hay que realizar
para el adecuado cumplimiento de los principios y las normas, antes de
presentar el informe definitivo.
Podemos señalar los siguientes procedimientos:
 Revisión de las actividades en las operaciones.

 Inspecciones físicas y recuentos.
 Obtención de pruebas de evidencia.
 Obtención de pruebas de exactitud.
 Preparación de reconciliaciones.
Fases del proceso de auditoría
El proceso de auditoria descrito en este texto consta de cuatro fases específicas:
Fase I: Planeación y diseño de un método de auditoria.

Fase II: Realización de pruebas de los controles y pruebas sustanciales de las
operaciones.
10
Fase III: Realizar procedimientos analíticos y verificaciones de detalle de

saldos.
Fase IV: Terminación de la auditoría y emisión del dictamen de auditoria.
El personal de la auditoría
En todo proceso de auditoría se pueden distinguir cuatro partes que son las
siguientes:
La dirección del
El cliente El auditado El auditor
programa de auditoría
La evidencia
“Debe obtenerse evidencia suficiente y competente por medio de la

inspección, observación, investigación y confirmación para tener una base
razonable para poder expresar una opinión respecto de los estados financieros
que se examinan”.
Naturaleza de la evidencia
Los auditores no son los únicos que utilizan la evidencia. Los científicos,
los abogados, los historiadores también la utilizan mucho.
Tipo de evidencia Ejemplos

Científico Efectos de utilizar una medicina
Jurado y juez Culpabilidad inocencia del acusado
Estados financieros se presentan con
Auditor/a
objetividad
Credibilidad sobre la evidencia
Dada la naturaleza de la evidencia de auditoria y las consideraciones de los

costos que una auditoria implica, es poco probable que el auditor quede
convencido por completo de que la opinión es correcta. Las dos determinantes
de la credibilidad de la evidencia son la competencia y suficiencia.
11
La competencia de la evidencia se refiere al grado en que

las evidencias pueden considerarse como creíbles o dignas de
confianza.
Si la evidencia es considerada como muy competente, constituye de gran

ayuda para convencer al auditor de que los estados financieros se presentan con
imparcialidad.
La competencia de la evidencia se refiere solo a los procedimientos de

auditoria escogidos. La competencia no puede mejorarse al elegir una muestra
más grande o una población diferente.
Solo puede mejorarse al elegir procedimientos de auditoria que

contengan la mayor calidad de una o más de las siguientes siete características
de las evidencias competentes:
1. Relevancia
2. Independencia de la persona que las provee
3. Efectividad de los controles internos del cliente
4. Conocimiento directo del auditor
5. Calificación de las personas que proporcionan la información
6. Grado de objetividad
7. Oportunidad.
La suficiencia de la evidencia se mide principalmente por el tamaño de la

muestra que escoge el auditor. La cantidad de las evidencias determina su
suficiencia.
12
EVIDENCIA EN LA AUDITORÍA
La información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre

las que se basa su informe. La evidencia en la auditoría integral comprenderá
documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros,
información corroborativa de otras fuentes, procedimientos sobre el manejo de
las áreas o divisiones e indicadores de gestión.
La evidencia en la auditoria se obtiene de una mezcla apropiada de

pruebas de control, de procedimientos sustantivos, análisis de proyecciones y
análisis de los indicadores claves de éxito.
La evidencia consiste en una disposición mental del

auditor por la cual queda libre de cualquier duda
significativa respecto a la opinión que tiene que emitir en
su informe.
Evidencia suficiente y apropiada en la auditoría
La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y se aplican a la

evidencia en la auditoria obtenida tanto en las pruebas de control como de los
procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de
evidencia en la auditoria; apropiada es la medida de la calidad de evidencia en la
auditoria y su relevancia para una particular afirmación y su confiabilidad.
Normalmente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia en la

auditoria que es persuasiva y no definitiva y a menudo buscara evidencia en la
auditoria de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la
misma afirmación.
Fuente de la que es obtenida la evidencia
La confiabilidad de la evidencia en la auditoria es influenciada por su

fuente: interna o externa, y por su naturaleza: visual, documental o verbal.
13
Si bien la confiabilidad de la evidencia en la auditoria depende de la

circunstancia individual, las siguientes generalidades ayudaran para evaluar la
confiabilidad de la evidencia en la auditoría:
 La evidencia en la auditoria de fuentes externas, por ejemplo, confirmación o

manifestación recibida de una tercera persona es más confiable que la generada
internamente.
 La evidencia en la auditoria generada internamente es más confiable cuando
los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados con efectivos.
 La evidencia en la auditoria obtenida directamente por el auditor es más
confiable que la obtenida de la entidad.
 La evidencia en la auditoría en forma de documentos y manifestaciones
escritas es más confiable que las manifestaciones verbales.
La evidencia en la auditoría es más persuasiva cuando las partidas de

evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes.
En estas circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de
confianza más alto del que se obtendría de partidas de evidencia en la auditoria
cuando se consideran individualmente.
Por el contrario, cuando la evidencia en la auditoria obtenida de una fuente

es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor debe determinar los
procedimientos adicionales necesarios para resolver la inconsistencia.
Decisiones del auditor relacionadas con la recopilación de la evidencia
Estas decisiones pueden dividirse en las siguientes cuatro subdivisiones:
1. Cuales procedimientos de auditoría se van a utilizar.

2. Que tamaño de muestra se ha de elegir para un proceso determinado.
3. Que partidas se han de escoger de la población.
4. Cuando realizar los procedimientos.
14
Tipos de evidencia de la auditoría
Algunos autores clasifican la evidencia en varios tipos: evidencia natural,

evidencia creada y evidencia derivada de una argumentación racional.
1. Evidencia natural: la evidencia es la cosa o suceso en sí mismo. Son cosas

que se observan directamente.
2. Evidencia creada: no es directamente observable. Precisa de una prueba
para ponerse de manifiesto.
3. Evidencia derivada de una argumentación racional: es la que se consigue
mediante razonamientos aplicados sobre los hechos observados.
Tipos de evidencia de la auditoría mediante procedimientos
Al decidir cuáles procedimientos de auditoria se van a utilizar, existen

siete categorías amplias de evidencia entre las cuales el auditor puede escoger.
Estas categorías conocidas como tipos de evidencias son:
1. Examen físico
2. Confirmación
3. Documentación
4. Procedimientos analíticos
5. Interrogatorio al cliente
6. Re desempeño
7. Observación.
El examen físico es la inspección o conteo que hace el auditor de un activo

tangible. Generalmente este tipo de evidencia está asociado con el inventario y
el efectivo, pero también se aplica a la verificación de valores, documentos por
cobrar y los activos fijos tangibles.
La confirmación se refiere a la recepción de una respuesta oral o escrita de

una tercera persona independiente para verificar la precisión de la información
que ha solicitado el auditor. La solicitud se le hace al cliente y el cliente le
pregunta a la tercera persona.
15
La documentación es el examen que hace el auditor de los documentos y

registros del cliente para apoyar la información que es o debe ser incluida en los
estados financieros. Es un tipo de evidencia que se utiliza de forma amplia en
todas las auditorías porque normalmente es accesible para el auditor a un costo
relativamente bajo. En ocasiones, es el único tipo de evidencia razonable
disponible. Los documentos pueden ser: internos y externos.
Procedimientos analíticos se utilizan comparaciones y relaciones para

determinar si los balances de cuenta u otros datos son razonables. Los
procedimientos analíticos son muy utilizados en la práctica, y su uso se ha
incrementado con la disponibilidad de las computadoras para realizar cálculos.
Son tan importantes que se requieren durante las fases de planificación y
terminación.
Re desempeño implica verificar de nuevo una muestra de los cálculos y

transferencias de información que hace el cliente durante el periodo que se está
auditando.
La documentación de la auditoría es el principal registro

de los procedimientos de la auditoria aplicables, evidencia
obtenida, y conclusiones alcanzadas en la participación.
Observación es el uso de los sentidos para evaluar ciertas actividades. En

toda auditoria existen muchas oportunidades para utilizar la vista, el oído, el
tacto y el olfato para evaluar una amplia gama de cosas.
Realización de procedimientos analíticos

Los procedimientos analíticos también son parte importante de las
pruebas a lo largo de toda la auditoría. La utilidad de los procedimientos
analíticos como la evidencia en la auditoria depende en gran medida del
desarrollo en el auditor de una expectativa de lo que debe ser un balance
contable o razón basada en los balances contables, a pesar del tipo de
procedimientos analíticos que se haya utilizado.
16
Los procedimientos analíticos son evaluaciones de

información financiera que un estudio de relaciones plausibles
realizo entre datos financieros y no financieros que abarca las
comparaciones de cantidades registradas con expectativas que
desarrolla el auditor.
Tipos de procedimientos analíticos

 Comparación de los datos del cliente y la industria.
 Comparación de los datos del cliente con datos similares del periodo
anterior.
 Comparación de los datos del cliente con los resultados esperados
determinados por el cliente.
determinados para el auditor.
mediante el uso de datos no financieros.
Caso #1: Industrias Alfa
Se presentan los estados financieros al cierre del periodo 2013.

En este ejemplo podemos analizar las razones financieras del
cliente comparando los resultados con los promedios que maneja la
industria.
17
Razones financieras de Industrias Alfa
RAZONES FINANCIERAS INDUSTRIA 2012 2013
Razón del Circulante 1.80 1.84 1.04

Razón Rápida 0.70 0.78 0.38
Rotación de Inventario 2.50 2.59 2.33

Período Promedio de Cobranza 37 36.00 56.25
Razón de Deuda 65% 67% 61%

Razón de la Capacidad de Pago de Intereses 3.8 4.0 2.79
Margen de Utilidad bruta 38% 40% 33.8%
Margen de Utilidad Neta 3.5% 3.6% 4.1%

Rendimiento sobre activos 4.0% 4.0% 4.4%
Rendimiento sobre capital 9.5% 8.0% 20.8%
Estado de resultados
INDUSTRIAS ALFA
ESTADO DE RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013
Ventas totales 160,000

Menos: Costo de Ventas 106,000
Utilidad Bruta 54,000
Gastos Operativos
Gastos de Ventas 16,000
Gastos generales y administración 10,000
Gastos por arrendamiento 1,000
Gastos por depreciación 10,000
Total Gastos Operativos 37,000
Utilidad Operativa 17,000
Menos: Gastos Financieros 6,100
Utilidad antes de Impuestos 10,900
Menos : Impuestos 4,360
Utilidad Neta después de Imptos. 6,540
18
Balance general
BALANCE GENERAL
ACTIVOS 2013
Activos Circulantes
Efectivo 500
Valores Bursatiles 1,000
Cuentas x Cobrar 25,000
Inventarios 45,500
Total Circulante 72,000

Activos Fijos Brutos
Terrenos 26,000
Edificios y Equipo 90,000
Menos: Depreciacion Acumulada 38,000
Activos Fijos Netos 78,000

Total Activos 150,000
PASIVOS Y CAPITAL CONTABLE
Pasivos Circulantes
Cuentas por Pagar 22,000
Documentos por pagar 47,000
Total pasivo Circulante 69,000

Deuda a largo plazo 22,950
Acciones Ordinarias 31,500
Utilidades Retenidas 26,550
Total Pasivos y Capital 150,000
19
Caso #2: Industria El éxito
Se presentan los estados financieros al cierre de los periodos

2012-2013.
En este ejemplo podemos analizar las razones financieras del

cliente comparando los resultados con el periodo anterior.
Estado de resultados
INDUSTRIA EL ÉXITO
ESTADO DE RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE
2013 2012
Ventas totales 3,074 2,567
Menos: Costo de Ventas 2,088 1,711
Utilidad Bruta 986 856
Gastos Operativos
Gastos de Ventas 100 108
Gastos generales y administración 194 187
Gastos por arrendamiento 35 35
Gastos por depreciación 239 223
Total Gastos Operativos 568 553
Utilidad Operativa 418 303
Menos: Gastos Financieros 93 91
Utilidad antes de Impuestos 325 212
Menos : Impuestos 94 64
Utilidad Neta después de Imptos. 231 148
Menos : Dividendos de acciones P. 10 10
Utilidad Neta después de Imptos. 221 138
UTILIDAD POR ACCION (EPS) 2.90 1.81
DIVIDENDOS POR ACCION (DPS) 1.29 0.75
20
Balance general
BALANCE GENERAL
ACTIVOS 2013 2012
Activos Circulantes
Efectivo 363 288
Valores Bursatiles 68 51
Cuentas x Cobrar 503 365
Inventarios 289 300
Total Circulante 1,223 1,004
Activos Fijos Brutos
Terrenos y edificios 2,072 1,903
Maquinaria y Equipo 1,866 1,693
Mobiliario e Instalaciones 358 316
Equipo de Transporte 275 314
Otros 98 96
Total Activos Fijos 4,669 4,322
Menos: Depreciacion Acumulada 2,295 2,056
Activos Fijos Netos 2,374 2,266
Total Activos 3,597 3,270
PASIVOS Y CAPITAL CONTABLE
Pasivos Circulantes
Cuentas por Pagar 382 270
Documentos por pagar 79 99
Cargos por pagar 159 114
Total pasivo Circulante 620 483
Deuda a largo plazo 1,023 967
Total Pasivos 1,643 1,450
Capital Contable
Total Capital Contable 1,954 1,820
Total Pasivos y Capital 3,597 3,27021
BIBLIOGRAFÍA
Arens, A. A., Elder, R. j., & Beasly, M. S. (2007). Auditoria Un Enfoque integral
(Decimo primera edición ed.). (P. M. Rosas, Ed.) México, Naucalpan de Juárez,
México: Pearson Educación de México.
Blanco Luna, Y. (2004). Normas y procedimientos de la auditoría integral (2 ed.).

Bogotá: Ecoe Ediciones.
Couto Lorenzo, L. (2011). Auditoria del sistema APPCC. Madrid: Ediciones Díaz de
Santos, S.A.
Fonseca Luna, O. (2007). Auditoria gubernamental moderna. Lima: Instituto de

investigación en accountability y control.
Madariaga, J. M. (2004). Manual práctico de auditoria. Barcelona: Ediciones

Deusto.
Sánchez Curiel, G. (2006). Auditoria de Estados Financieros. Naucalpan de

Juárez: Pearson Educación de México.
22

Modulo III Auditoria Financiera

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ASIGNATURA: AUDITORÍA FINANCIERA

En un enfoque universal, la auditoría es el examen integral sobre la estructura, las transacciones

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Descripción actividades para el módulo III:

 Lectura y realización de actividades sugeridas en el módulo III

1. Tarea individual: Identificar las cuentas del balance de comprobación y del

Ciclo Cuentas Balance Cuentas E/R

2. Tarea grupal: Investigar los procedimientos para la realización de

Foro: “La auditorias en Honduras”

Los estudiantes expresan su punto de vista sobre los operativos y auditorías

ASIGNATURA: AUDITORÍA FINANCIERA

 Objetivos de realizar auditoria a

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OBJETIVO DE LA REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE

Objetivo de realizar auditoria a estados financieros

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Certeza razonable es un término que se refiere a la acumulación de la

El objetivo de una auditoría común de estados financieros por parte de un

La auditoría financiera tiene como objetivo la revisión o examen de los

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Objetivos de auditoría relacionada con operaciones

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Seis objetivos de auditoría relacionados con operaciones

Existencia: Existen operaciones registradas.

Integridad: Se registran las operaciones

Precisión o exactitud: Las operaciones

Clasificación las operaciones incluidas en los

Tiempo: Las operaciones se registran en las

Asentamiento y resumen: Las operaciones

archivos maestros y se resumen de manera

Objetivos de auditoría relacionados con saldos

Son objetivos de auditoría que se deben alcanzar para cada saldo en

Administración frente a las auditorías

Son declaraciones implícitas o explicitas que hace la administración

Responsabilidad del auditor

Planear y realizar la auditoría para obtener una certeza objetiva acerca de

fraude, el auditor es capaz de obtener una certeza razonable, pero no absoluta

Como se cumple con los objetivos de una auditoría

El auditor/a debe obtener suficientes datos competentes de auditoria que

Aun cuando ya se han expuesto de forma genérica en los párrafos

a) Proporcionar a la dirección y a los propietarios de la empresa unos estados

b) Proporcionar asesoramiento a la gerencia y a los responsables de las

c) Suministrar información objetiva que sirva de base a las entidades de

d) Servir de punto de partida en las negociaciones para la compraventa de

e) Liberar implícitamente a la gerencia de sus responsabilidades de gestión.

f) Reducir y controlar riesgos accidentales, fraudes y otras actuaciones

Ciclos de los estados financieros

Las auditorías se realizan mediante la división de los estados financieros en

 Ciclo de ventas y cobranza.

Podemos señalar los siguientes procedimientos:

 Revisión de las actividades en las operaciones.

Fases del proceso de auditoría