Introducción

La palabra auditoría viene del latín auditorius y de esta proviene auditor, que tiene la
virtud de oír y revisar cuentas, pero debe estar encaminado a un objetivo específico que es
el de evaluar la eficiencia y eficacia con que se está operando para que, por medio del
señalamiento de cursos alternativos de acción, se tomen decisiones que permitan corregir
los errores, en caso de que existan, o bien mejorar la forma de actuación. Dentro de este
marco, el dictamen es un informe emitido por el auditor a través del cual se emite un juicio
técnico sobre los estados contables que ha examinado.
Algunos autores proporcionan otros conceptos pero todos coinciden en hacer énfasis en
la revisión, evaluación y elaboración de un informe para el ejecutivo encaminado a un
objetivo específico en el ambiente computacional y los sistemas.
A continuación se detallan algunos conceptos recogidos de algunos expertos en la
materia:
Auditoría de Sistemas es La verificación de controles en el procesamiento de la
información, desarrollo de sistemas e instalación con el objetivo de evaluar su efectividad y
presentar recomendaciones a la Gerencia.
La auditoría es una actividad profesional, que debe realizarse haciendo uso de profundos
conocimientos académicos, y utilizando una serie de técnicas especializadas; que
conduzcan a la prestación de un servicio con el más alto nivel de calidad y asumiendo la
debida responsabilidad social; no solamente con el cliente, sino también con el público en
general, que tenga que hacer uso del dictamen del auditor, para la toma de decisiones.
Una de las funciones principales del auditor, es emitir dictámenes independientes, y
calificados acerca de informes administrativos, con base en un análisis de la información
objetiva subyacente a los datos suministrados y estudiados
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor como un
resultado de una auditoría de los estados financieros de una entidad, desempeñada por un
auditor independiente.
DICTAMEN Y SU ESTRUCTURA DE AUDITORIA.

El Dictamen.

Es el documento que describe la naturaleza y alcance del examen de los estados

financieros de una entidad y presenta la opinión del contador público independiente
(auditor) sobre los estados financieros que ha examinado.

Importancia.

Cabe destacar que el dictamen expresa una opinión profesional independiente respecto a
dichos estados contables que presentan la situación financiera, los resultados de las
operaciones, las variaciones del capital contable y los cambios en la situación financiera de
una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptado

Informe de Auditoría.

Es un documento donde se refleja el resultado final del trabajo de auditoría sobre los
estados financieros de una entidad. Este debe cumplir con ciertas características tales como:
claridad, objetividad, oportunidad y precisión.

Los estados financieros sobre los que se normalmente se informa son: el balance
general, el estado de rendimiento, el estado de utilidades retenidas y el estado de cambios
en la posición financiera. El informe de auditoría se puede expresar ya sea en forma corta o
larga. El informe corto es la declaración del auditor sobre el trabajo que ha realizado y su
expresión de confianza u opinión, después de una auditoría practicada por él, sobre la
propiedad de los estados financieros. Este va dirigido comúnmente a los accionistas o a los
directores, contiene en lo fundamental los párrafos o secciones en que expresan el alcance y
la opinión .El informe largo rara vez se utiliza ya que son extensos y costosos en su
redacción y proceso. Contiene información para complementar y analizar los estados
financieros básicos

TIPOS DE DICTAMEN.

Opinión Limpia O Estándar Con Párrafo Explicativo.

El nuevo dictamen permite que el auditor pueda emitir opinión limpia o estándar y,
después de ella, un párrafo o comentario adicional de carácter explicativo o de ampliación a
la opinión del auditor, es decir, se mantiene el criterio que toda la información que se
incluya en el dictamen, después del párrafo de la opinión, solo sirve de aclaración.

Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que determinada información
se incluya en las notas a los estados financieros y, en ese caso, no sería necesario incluir en
el dictamen el cuarto párrafo adicional de carácter explicativo después de la opinión,
porque se estaría cumpliendo con la norma de auditoría generalmente aceptada de
revelación suficiente.

Opinión Calificada o con Salvedades

El auditor emitirá este tipo de dictámenes cuando el resultado de su examen, concluya

que:
 Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas no
son satisfactorias al auditor, es decir, una limitación al alcance para la aplicación de
los procedimientos de auditoría.
 Existe incertidumbre sobre algún asunto por resolver en el futuro y que le permitirá
obtener evidencia suficiente sobre el resultado.
 Existen desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o sus
procedimientos, que podrían tener un efecto en las estimaciones contables, en los
registros o en la preparación de los estados financieros que evalué.

En estos casos el auditor debe incluir en su dictamen, un párrafo intermedio antes de la

opinión para reflejar la salvedad que afectara su opinión profesional, en forma detallada y
completa.

Y por consiguiente si la salvedad se refiere a una limitación al alcance, esta situación

debe mencionarse en el párrafo dos (alcances) y describirse en el párrafo siguiente.

Dictamen con opinión negativa o adversa

En este tipo de dictamen debe mencionarse en el párrafo intermedio, antes de la opinión

explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal opinión así como
los efectos principales del asunto que origino la opinión adversa.
 Dictamen con abstención o de negación de opinión

El auditor emitirá este tipo de dictámenes cuando no practico el examen con el alcance
suficiente que le haya permitido formarse una opinión sobre la razonabilidad de los estados
financieros examinados. En el dictamen de abstención de opinión, se debe omitir el párrafo
del alcance, porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen, no
estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de auditoría. Esta omisión se justifica
para evitar una confusión con la opinión adversa.

Firmas de Contadores.

La práctica de la Contaduría Pública se lleva a cabo a través de las firmas de contadores

o despachos contables, cuyos tamaños varían. La firma más pequeña es la del contador
individual que no tiene empleados profesionales. En otro extremo se encuentran las grandes
firmas de Contaduría Pública, que la conforman varios contadores públicos como socios y
otros pocos trabajando a nivel profesional. Al integrar profesionales con muchas
especialidades diferentes, estos despachos cuentan con la posibilidad de ofrecer a sus
clientes una gama de servicios contables muy amplia. Debido a las expansiones operativas
de muchas empresas en la actualidad, solo las firmas de Contadores Públicos con cobertura
nacional o internacional se encuentran en posibilidad de prestar un servicio de auditoría
fiscal y de consultaría a la administración que exige dichos clientes. Ubicadas entre los
extremos del Contador Público que ejerce individualmente y la firma internacional se
encuentran otras firmas locales, regionales y otras con cierta cobertura nacional.

Organigrama.

 Socio: debe tener 10 o más años de experiencia, sus responsabilidades dentro de la

firma son las siguientes
 Coordinar la integración de los servicios de la firma.
 Proveer alta calidad en la prestación de servicios
 El desarrollo de la estrategia de la auditoria.
 La dirección del desempeño de la auditoria de acuerdo con las políticas y requisitos
profesionales de la firma.
 Formulación de la opinión de auditoría.
  Gerente: está encargado de asistir al socio encargado en las tareas que requiere un
alto nivel de experiencia y juicio. Por ejemplo, el gerente puede asistir en el
desarrollo de la planeación de la auditoria y en la revisión e interpretación de los
hallazgos de auditoría.

 Supervisor: usualmente trabaja con el personal de auditoría en las oficinas del

cliente, asiste al socio y al gerente. Por ejemplo, el auditor encargado puede que
provea ideas para el desarrollo de la estrategia de auditoría, la planeación de la
misma y la revisión e interpretación de los hallazgos de auditoría.

 Sénior, Semi-Senior y Aprendiz: asistir en el desempeño de la auditoria, como por

ejemplo, preparar los papeles de trabajo apropiados, informar al auditor sobre los
problemas que se detecten, ofrecer sugerencias. Estos le rinden cuenta al auditor
encargado.

 Especialistas: las auditorías a los estados financieros pueden requerir

conocimientos, habilidades o experiencia especial. La necesidad de tener
especialistas dentro del equipo de servicio de auditoría, se basa en el juicio del socio
encargado. La función de los especialistas varía de acuerdo con la naturaleza del
área que estén considerando y con los conocimientos y la experiencia que reúna los
otros miembros del equipo.

DIVISIÓN DE RESPONSABILIDADES

En este caso, el termino informe se referirá exclusivamente a las manifestaciones hechas

por el auditor independiente. En cuanto a las manifestaciones efectuadas por el cliente se
indicaran en términos específicos los Estados Financieros o las Notas, pues la dirección
tiene responsabilidad directa sobre las mismas, mientras que el conocimiento que tiene el
auditor independiente de las mismas se basa en las revisiones y verificaciones. En
consecuencia, las conclusiones alcanzadas por el auditor independiente sobre los estados
financieros las expone en su informe en forma de opinión, y no como un hecho probado

OTRAS CONSIDERACIONES

 DESTINATARIO: el informe normalmente no va dirigido al cliente que ha

contratado al auditor independiente, la mayoría de las veces este examen los estados
 financieros del cliente y por regla general el destinatario es el consejo de
administración o los accionistas de una corporación, los socios o un socio general en
una sociedad personal o el propietario de una derecho de propiedad.

 FECHA: el informe del auditor independiente suele llevar la fecha de acabado de

los trabajos de campo (el trabajo realizado en las oficinas del cliente)
correspondiente al examen. Una vez pasada, el auditor independiente, por regla
general no está en situación de atestiguar los hechos que se produzcan entre esa
fecha y la emisión de los estados financieros (acontecimientos posteriores) y,
excepto en relación con determinadas declaraciones a presentar a la comisión de
valores y cambios (SEC), no tiene ninguna responsabilidad de hacer investigaciones
o llevar a cabo procedimientos de auditoría en relación con los acontecimientos
posteriores.

 FIRMA: la responsabilidad de la firma del informe recae sobre la firma de auditoría

o sobre el profesional que lleve a cabo el examen. En consecuencia, la opinión
emitida en el informe viene firmada por lo general por la firma de auditoría o por el
profesional que la ha llevado a cabo.

LEYES QUE COINCIDEN EN EL TRABAJO DE CAMPO DEL AUDITOR

 CONSTITUCION NACIONAL.

Artículo 28. Toda persona tiene derecho de acceder a la información y a los datos que
sobre si misma o sobre bienes consten en registros oficiales o privados, con las excepciones
que establezca la ley, así como de conocer el uso que se haga de los mismos y su finalidad,
y a solicitar ante el tribunal competente la actualización, la rectificación o la destrucción de
aquellos, si fuese erróneos o afectasen ilegítimamente sus derechos. Igualmente, podrá
acceder a documentos de cualquier naturaleza que contengan información cuyo
conocimiento sea de interés para comunidades o grupos de personas. Queda a salvo el
secreto de las fuentes de información periodística y de otras profesiones que determine la
ley.

Artículo 46. Toda persona tiene derecho a que se respete su integridad física, psíquica
y moral, en consecuencia.
 Ninguna persona puede ser sometida a penas, torturas o tratos crueles, inhumanos o
degradantes. Toda víctima de tortura o trato cruel, inhumano o degradante practicado o
tolerado por parte de agentes del Estado, tiene derecho a la rehabilitación. Toda persona
privada de libertad será tratada con el respeto debido a la dignidad inherente al ser humano.
Ninguna persona será sometida sin su libre consentimiento a experimentos científicos, o a
exámenes médicos o de laboratorio, excepto cuando se encontrare en peligro su vida o por
otras circunstancias que determine la ley. Todo funcionario público o funcionaria pública
que, en razón de su cargo, infiera maltratos o sufrimientos físicos o mentales a cualquier
persona, o que instigue o tolere este tipo de tratos, será sancionado o sancionada de acuerdo
con la ley.

Artículo 141. La Administración Pública está al servicio de los ciudadanos y

ciudadanas y se fundamenta en los principios de honestidad, participación, celeridad,
eficacia, eficiencia, transparencia, rendición de cuenta y responsabilidad en el ejercicio de
la función pública, con sometimiento pleno a la ley y al derecho

Artículo 142. Los institutos autónomos sólo podrán crearse por ley. Tales
instituciones, así como los intereses públicos en corporaciones o entidades de cualesquier
naturaleza, estarán sujetos al control del Estado, en forma que la ley establezca.

ESCTRUCTURA DEL DICTAMEN

Primera parte 1. Titulo

3. Destinatario

Segunda parte 1. Párrafo Introductorio

3. Párrafo Explicativo

5. Párrafo de Opinión

1. La Firma
Tercera Parte 2. La Fecha
3. Dirección
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

El auditor es responsable por la opinión que emita en su Dictamen, tanto del año para el
que fue contratado como el año precedente (ver tratamientos de auditores en párrafos
anteriores) sin embargo, la NIA ofrece lineamientos para que sean considerados por el
auditor antes de emitir su Dictamen
Cuando los estados financieros comparativos sean presentados, el auditor deberá emitir
un dictamen en el que los comparativos sean identificados específicamente porque la
opinión del auditor se expresa individualmente sobre los estados financieros de cada
periodo presentado.
Como el dictamen del auditor sobre los estados financieros comparativos aplica a los
estados financieros individuales presentados, el auditor puede expresar una opinión
calificada o adversa, abstención de opinión, o puede incluir un párrafo de énfasis de asunto
respecto de uno o más de los estados financieros por uno o más periodos, mientras que
emite un dictamen diferente sobre los otros estados financieros.
Una vez aplicados los procedimientos de auditoría considerados por el auditor y haber
alcanzado una base razonable para sustentar su opinión de acuerdo al examen, la NIA 700
(2010) establece los requisitos que debe contener el dictamen del auditor que será en forma
escrita y deberá contener por lo menos:

Título: el dictamen del auditor debe contener un título que señale de forma inequívoca
que el dictamen de un auditor independiente;

Destinatario: el dictamen debe dirigirse según lo requieran las circunstancias del

trabajo; Párrafo introductorio: este párrafo debe identificar la entidad, declarar de manera
expresa que los estados financieros han sido auditados, identificar el título de cada estado
que conforma los estados financieros, asimismo, referirse al resumen de las políticas
contables significativas y otras informaciones aclaratorias; y especificar la fecha o período
cubierto por cada uno de los estados financieros que conforman el juego.

Responsabilidad de la gerencia con relación a los estados financieros: (título de la

sección) señala expresamente la responsabilidad de la gerencia de la entidad con ocasión de
la preparación y presentación de los estados financieros de acuerdo con el marco de
referencia aplicable, así como del control interno que determine necesario para coadyuvar a
la preparación de estados financieros libres de errores significativos por fraude o error.

Responsabilidad del auditor: (título de la sección) debe declarar que su

responsabilidad es la de expresar una opinión sobre los estados financieros tomado en
conjunto con base en su examen, por lo tanto, debe indicar que la auditoría se desarrolló
con base en las normas internacionales de auditoría y explicar que esas normas requieren
que el auditor cumpla con las obligaciones éticas, así como planee y realice el examen para
obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están exentos de errores
significativos.

Así mismo, indicar que una auditoría implica desarrollar procedimientos para obtener
evidencia sobre los montos y divulgaciones en los estados financieros; que los
procedimientos seleccionados dependen del juicio profesional del auditor incluyendo la
estimación de los riesgos asociados a la entidad y al trabajo de auditoría, mediante la
evaluación del control interno relevante de la entidad para la preparación de los estados
financieros y sus notas. El estudio del control interno es con el objeto de determinar la
naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría necesarios en las
circunstancias, de ninguna manera para expresar una opinión sobre la efectividad del
control interno.

También se debe indicar que una auditoría debe evaluar la pertinencia de las políticas
contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables y la adecuada
presentación de los estados financieros. Finalmente, en cuanto a la responsabilidad del
auditor, éste debe revelar si considera que la evidencia que ha obtenido es suficiente y
adecuada para sustentar su opinión sobre los estados financieros.

Opinión de auditor: (título de la sección) cuando se expresa una opinión sin salvedades
sobre los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de
presentación razonable, la NIA 700 (2010: párrafo 35) señala que: (…) la opinión del
auditor debe, a menos que la legislación o normatividad establezcan algo distinto, utilizar
una de las siguientes frases que se consideran equivalentes:
 (a) Los estados financieros están presentados razonablemente, en todos sus aspectos
importantes, de acuerdo con [el marco de referencia de información financiera aplicable];

(b) Los estados financieros dan una certeza razonable… de acuerdo con [el marco de
referencia de información financiera aplicable].

Otras responsabilidades de informar: (título de la sección) si el auditor asume otras

responsabilidades de informar en el dictamen sobre los estados financieros, adicionales a su
responsabilidad de dictaminar los estados financieros previstas en las NIA, éstas deben
incluirse en una sección por separado en el “Dictamen del auditor” y debe subtitularse
“Informe sobre otros requerimientos legales y normativos”, o de otro modo, de acuerdo con
el contenido de la sección.

Firma del auditor: el contador público responsable del trabajo debe suscribir el
dictamen;

Fecha del dictamen del auditor: debe ser por lo menos el momento en que el auditor
haya concluido todos los procedimientos de auditoría y tenga suficiente y competente
evidencia para sustentar su opinión; y en consecuencia, todos los estados que conforman el
juegos de estados financieros incluyendo las notas han sido preparados y la gerencia ha
asumido la responsabilidad por dichos estados financieros; y finalmente,

Dirección del auditor: se debe indicar el lugar donde el auditor ejerce profesionalmente.

A manera de ilustración, bajo el supuesto de una auditoría de estados financieros

preparados con base en los principios de contabilidad generalmente aceptados en
Venezuela (VEN-NIF), marco de referencia de presentación razonable diseñado para cubrir
las necesidades comunes de información financiera de los usuarios
Una vez aplicados los procedimientos de auditoría considerados por el auditor y haber
alcanzado una base razonable para sustentar su opinión de acuerdo al examen, la NIA 700
(2010) establece los requisitos que debe contener el dictamen del auditor que será en forma
escrita y deberá contener por lo menos:

.
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE.
Destinatario apropiado.

Dictamen sobre los estados financieros

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía Ejemplo, que

comprenden al estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2013, y el estado de
resultados, el de variaciones en el capital contable y el de flujos de efectivo, que les son
relativos por el año que terminó en esa fecha, y un resumen de las políticas contables
significativas y otras notas aclaratorias.

Responsabilidad de la Gerencia por los estados financieros

La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados

financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en
Venezuela (VEN-NIF), y del control interno que la Gerencia determinó necesario para
permitir la preparación de estados financieros libres de errores significativos, debido a
fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros
con base en nuestra auditoría, la cual fue realizada de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos con requerimientos
éticos, así como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditoría para obtener seguridad
razonable sobre si los estados financieros están libres de errores significativos

Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre
los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores
significativos de los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer esta evaluación
de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparación y
presentación razonable de los estados financieros por la entidad, con el fin de diseñar los
procedimientos de auditoría que sean apropiadas en las circunstancias, pero no para
expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad.
 Una auditoría también incluye una evaluación de lo apropiado de las políticas contables
utilizadas y de las estimaciones contables hechas por la Gerencia, así como la evaluación de
la presentación general de los estados financieros en su conjunto. Consideramos que
nuestra auditoría contiene evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar
una base razonable para sustentar nuestra opinión.

Opinión

En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus

aspectos importantes, (o dan una certeza razonable de) la situación financiera de la
Compañía Ejemplo al 31 de diciembre de 2013, y (de) los resultados de sus operaciones, y
sus flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha, de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (VEN-NIF)

Informe sobre otros requerimientos legales y normativos

[La forma y contenido de esta sección del dictamen del auditor están determinados por
la naturaleza de las otras responsabilidades de informar del auditor.]

[Firma del auditor]

[Fecha del dictamen del auditor]

[Dirección del auditor]

 Conclusiones.

La globalización de los mercados ha alentado la estandarización de las normas de

auditoría al ámbito mundial.

En Venezuela la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública y su Reglamento establecen

que sólo los contadores públicos venezolanos están facultados para ejercer la función de
auditoría.

El auditor únicamente emitirá una opinión sobre estados financieros por él examinados o
bajo su supervisión con base en las normas de auditoría aplicables.

La FCCPV resolvió que a partir del 1° de enero de 2014 se aplicarán las Normas
Internacionales de Auditoría, incluyendo la NIA 700, y en consecuencia, quedó derogada la
normativa nacional vigente hasta el 31 de diciembre de 2013.

El objetivo de una auditoría debe ser aumentar el grado de confianza de los usuarios
sobre los estados financieros.

El objetivo del auditor con respecto al examen debe ser formarse una opinión sobre los
estados financieros y expresarla claramente y por escrito.

El contador público para auditar debe tener independencia mental que le permita
expresar una opinión libre sesgo o influencia de terceros.

El contador público debe procurar que la auditoría practicada a un juego de estados

financieros le proporcione a través de la evidencia de auditoría los elementos de juicios
necesarios y suficientes para sustentar su opinión.

El auditor debe emitir su opinión “sin salvedad” con base en la NIA 700
 REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN UNIVERSITARIA

UNIVERSIDAD POLITÉCNICA TERRITORIAL

JOSÉ ANTONIO ANZOÁTEGUI

ANACO – EDO. ANZOÁTEGUI

DICTAMEN Y SU ESTRUCTURA DE
AUDITORIA

PROFESORA: Carlos Fuentes ALUMNOS:

YANILETH C. YAGUARE C.I. 16.173.463

ANACO 26/05/2019