TRIBUTUMXXI

Asesoría Fiscal &

Educación

RÉGIMEN DE RETENCIONES DE
IMPUESTO DE LA RENTA

Freddy Manuel
Sanz Flores

Septiembre , 2018
 RENTENCIONES
Es un instrumento
legal

Es asegurar para el
FISCO NACIONAL la
A través de un recepción anticipada y
Reglamento en el periódica del tributo que
momento del pago causan determinadas
o del abono en rentas
cuenta, lo que
ocurra primero
A las cuales se les
descuenta una
cantidad establecida
por la Ley
 RENTENCIONES DEL ISLR

La Retención del ISLR es un

pago anticipado que el
beneficiario de un
determinado enriquecimiento
debe efectuar al FISCO
NACIONAL, el cual podrá ser
compensado al momento del
cálculo en la Declaración
Definitiva de Rentas del
Ejercicio Fiscal
 BASES LEGALES
DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA
DE LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Artículos 86

DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA

DE LEY DEL CÓDIGO ORGÁNICO
TRIBUTARIO

Artículos 27 – 104 num 9, 115 y 121

DECRETO N° 1808 POR EL CUAL SE

DICTA EL REGLAMENTO PARCIAL DE
LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EN M,ATERIA DE RETENCIONES
OBJETIVOS DE LAS RETENCIONES
• Facilitar a los contribuyentes el
pago de los impuestos.
• Permitir a la Administración
Tributaria la Recaudación
Anticipada de los Impuestos.
• Establecer controles fiscales
sobre los contribuyentes a
través de la información que
suministran los agentes de
retención.
 PAGOS NO SUJETOS A RETENCIÓN
• Pagos en especie.
• Enriquecimientos exentos o
exonerados.
• Viáticos y similares con rendición de
comprobantes.
• Primas de vivienda pagadas en virtud
del Artículo 159 de la Ley Orgánica
del Trabajo, de las Trabajadoras y los
Trabajadores (LOTTT)
• Ingresos por operaciones activas de
empresas financieras y seguros
domiciliadas en el país.
• Gastos de representación.
 PAGOS EXCEPTUADOS DE LA
RETENCIÓN

• Suministro de agua.
• Electricidad.
• Gas.
• Teléfono fijo.
• Teléfono celular.
• Aseo domiciliario
 PNR

Base de Sueldos,
Retención Salarios y
Similares
PNNR

Pagos distintos PNR

a sueldos, PJD
salarios y
PNNR
similares
PJND
 AGENTES DE RETENCIÓN

 Es un responsable por deuda

ajena.
 Puede ser una PN o PJ
 Se establece por mandato legal
 Están obligados a recibir de los
deudores de enriquecimientos
netos o ingresos brutos el
monto del tributo
correspondiente.
 Deben enterar al Fisco Nacional
 AGENTES DE RETENCIÓN
 Entidades de carácter público
que revistan la forma pública o
privada
 Persona natural que labore en
una entidad de carácter público,
encargada de efectuar la
retención, percepción o
enteramiento respectivo.
 Clínicas, hospitales y otros
centros de salud, bufetes,
escritorios, oficinas, colegios
profesionales y demás
instituciones profesionales.
 AGENTES DE RETENCIÓN
Otras personas que efectúen
pagos directos o indirectos.
Pagadores de honorarios.
Administradores de bienes
inmuebles.
Empresas emisoras de tarjetas
de crédito o de consumo.
Bolsas de valores.
Hipódromos, loterías y otros
centros similares
 PAGOS DE LAS RETENCIONES
Contribuyentes
Especiales
Contribuyentes
Normales Según el calendario de
Dentro de los DIEZ Contribuyentes
(10) primeros días Especiales
continuos del mes
siguiente a aquel en
que se efectuó el pago
o abono en cuenta
TARIFAS O PORCENTAJES DE
RETENCIÓN
Tasas
Proporcionales

Tasas Progresivas

Ej. 34%. Proporcional

Tarifa I y II. Progresivas
TIPO DE RETENCIONES

• Definitivas: Una vez efectuada la

retención está satisfecho el
impuesto. Ej. Ventas de acciones con
retención del 1%

• Parciales: Efectuada la retención el

beneficiario debe declarar el
enriquecimiento y podrá descontar
la retención que le hayan efectuado.
Ej. HP – PNR
 DIFERENCIA ENTRE EL REGÍMEN DE
RETENCIÓN DE ISLR E IVA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Se retiene sobre la Base Se retiene sobre el IVA generado en la

factura
Se retiene según la Tabla de Retenciones Se retiene aplicando el 75% o el 100% de
pendiendo del caso

NO se retiene sobre los servicios: Se retiene sobre los servicios: Telefonía

Telefonía fija o celular, CANTV, Movilnet, fija o celular, CANTV, Movilnet,
Movistar, Digitel, Electricidad, Agua, Movistar, Digitel, Electricidad, Agua,
Aseo domiciliario Aseo domiciliario

Deben actuar como Agentes de Retención Deben actuar como Agentes de Retención
todos los contribuyentes que efectúen únicamente los CONTRIBUYENTES
pagos directos o indirectos sujetos a ESPECIALES que hayan sido designados
retención. como tales por la Administración
Tributaria.
 DIFERENCIA ENTRE EL REGÍMEN DE
RETENCIÓN DE ISLR E IVA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Las retenciones deben ser enteradas: En el Las retenciones deben ser enteradas por
caso de los CONTRIBUYENTES los CONTRIBUYENTES ESPECIALES de
ESPECIALES de acuerdo con el acuerdo con el CALENDARIO.
CALENDARIO. En el caso de los
CONTRIBUYENTES NORMALES dentro
de los diez (10) días continuos siguientes
al cierre del mes en el cual se efectuó la
retención.
Las retenciones deben ser reportadas a Las retenciones deben ser reportadas a
través del Portal del SENIAT y enteradas través del Portal del SENIAT y enteradas
por un período mensual. por períodos de quince días: Del 01 al 15
de cada mes y del 16 al último de cada
mes (Contribuyente Ordinario).
Contribuyentes Especial semanalmente
(Reforma Tributaria 2018)
 RETENCIÓN EN FUENTE SOBRE SUELDOS
Y SALARIOS
Fundamento Legal

DLISLR. Artículo 86
• Decreto N° 1808. Artículo 1: Están obligados a practicar
la retención del impuesto en el momento del pago o del abono en
cuenta y a enterarlo en una oficina receptora de fondos
nacionales dentro de los plazos, condiciones y formas
reglamentarias aquí establecidas, los deudores o pagadores de los
siguientes enriquecimientos o ingresos brutos:
 Sueldos, salarios y demás remuneraciones similares
 COT. Artículo 27.
 OBLIGACIÓN DE RETENER ISLR A
PN-ASALARIADAS
Enriquecimiento Superiores a
Neto Global 1000 UT
Art. 31 DLISLR Bs. S 17.000,00

Artículo 79
PERSONA RESIDENTE DLISLR
NATURAL EN
Superiores a
1500 UT

Bs. S 25.500,00

Ingresos Brutos
 JURISPRUDENCIA DE LA SC-TSJ SOBRE EL
ARTÍCULO 31 LISLR
10/03/2007
Sentencia 390 SC-TSJ 17/06/2018
27/02/2007 Aclara que la Sentencia 980 SC-TSJ
Sentencia 331 SC-TSJ Sentencia 331 no aplica Aclara que la
modifica el Artículo 31 para el EF 2006 Sentencia 331 aplica
LISLR para el EF 2008

30/06/2016
SC-TSJ declara INADMISIBLE 30/12/2015
SALARIO NORMAL un Recurso de Interpretación Reforma de la LISLR
del Art. 31 LISLR. Reitera la reedita el artículo 31 en
Sentencia 331 (Ver caso iguales términos
SINTRACASA) (Salario Integral)
02/08/2016
Sentencia 673 SC-TSJ
28/10/2016
declara
Sentencia 673 SC-TSJ declara
INADMISIBLE un
INADMISIBLE solicitud de
Recurso de Nulidad
aclaratoria . Vicio de reedición.
del Art. 31 LISLR.
Reitera Sentencia 331
Reitera la Sentencia 331
(Ver caso Reinaldo Guilarte)
(Ver caso Reinaldo
 SENTENCIA 331 SC-TSJ
«…el enriquecimiento neto de los trabajadores,
puede ser interpretado conforme a los postulados
constitucionales, estimando que éste sólo abarca
remuneraciones otorgadas en forma regular
(salario normal) a que se refiere el parágrafo segundo
del artículo 133 de la Ley Orgánica del Trabajo,
Trabajadores y Trabajadoras, con ocasión de la
prestación de servicios personales bajo relación de
dependencia, excluyendo entonces de tal base los
beneficios remunerativos marginales otorgados en forma
accidental»
 SALARIO NORMAL –SCS-TSJ

• En la sentencia N° 791 de fecha 04 de agosto de

2016 (Ver Caso San Antonio Internacional C.A),
señalo: «Al respecto debe advertir esta Sala que
las vacaciones y bonos vacacionales no forman
parte del salario normal ni por mandato legal ni
contractual, que es el que se utiliza como base de
cálculo de las utilidades, sino del salario integral
(…)»
 SENIAT VS TSJ

• El SENIAT establece que se tribute con

SALARIO INTEGRAL

• El TSJ sentencia que se tribute a SALARIO

NORMAL (Declaro inconstitucional el
artículo 31 LISLR)