Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
ESTUDIO
COMPARADO
DE LOS SISTEMAS
TRIBUTARIOS
EN AMÉRICA
LATINA
2010
1
Tributación América Latina
INTRODUCCIÓN:
El presente trabajo proporciona una panorámica completa y ordenada de los sistemas
tributarios de once países latinoamericanos (Argentina, Brasil, Chile, Colombia,
Ecuador, Guatemala, México, Perú, República Dominicana, Uruguay y Venezuela) a
través del diseño en 2010 de sus impuestos más representativos:
El objetivo de este trabajo es, así, contribuir a un mejor conocimiento de los distintos
modelos tributarios existentes en dicho continente y, gracias a la sistematicidad de la
información presentada, a una mejor comparabilidad de dichos modelos.
2
Tributación América Latina
ARGENTINA
1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
1.3. Naturaleza.
Año natural.
Personas físicas que superen las ganancias no imponibles y las deducciones por
cargas de familia. Tributación individual.
De carácter subjetivo:
3
Tributación América Latina
De carácter objetivo:
Cargas de familia:
4
Tributación América Latina
5
Tributación América Latina
Retención liberatoria:
Retención a cuenta: los tipos varían según la renta y según la condición del sujeto
frente al impuesto, existiendo en algunos casos, mínimos no sujetos a retención.
Por ejemplo:
U$S 88.000. Cuando el valor de los bienes supera la mencionada suma, quedará
sujeto al gravamen la totalidad de los bienes gravados.
2.6. Exenciones:
Siendo la 3ª categoría la que funciona como impuesto sobre la renta de las personas jurídicas, además de servir como cajón de
sastre, pues incluye expresamente a las demás ganancias no incluidas en otras categorías. En concreto, constituyen ganancias de
la tercera categoría (art. 49 LIG):
- las derivadas de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país o de empresas unipersonales ubicadas en
éste;
- las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de comercio no incluidos
expresamente en la cuarta categoría;
- las derivadas de las divisiones horizontales de terreno con fines de urbanización, al igual que las derivadas de la
edificación y enajenación de inmuebles (que estén bajo el régimen de la Ley N° 13.512;
- las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, con excepciones;
7
Tributación América Latina
3.3. Naturaleza.
Son rentas sujetas todos los rendimientos, enriquecimientos y rentas obtenidos, sean
o no susceptibles de periodicidad o de permanencia en la fuente.
No obstante, dentro de esta misma categoría coexisten regímenes distintos. Nótese, por ejemplo, que el resultado del balance
impositivo de las empresas unipersonales y sociedades distintas de las de capital se considerará íntegramente asignado al dueño o
distribuido entre los socios, aun cuando no se hubiera acreditado en sus cuentas particulares, excepto en el caso en que hubieran
incurrido en pérdidas a consecuencia de la venta de acciones, cuotas o participaciones sociales (art. 50 LIG).
En consecuencia, es exclusivamente a las ganancias de las sociedades de capital y asimiladas de la 3º categoría a las que se va a
hacer referencia a lo largo del presente apartado.
3
El IG se complementa con el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (IGMP, regulado por la Ley 25.063, de diciembre de 1998),
que sirve como figura de gravamen global del patrimonio de los sujetos imponibles. Por su propia naturaleza, el IGMP incide
especialmente en las personas jurídicas.
8
Tributación América Latina
- El DIEZ POR CIENTO (10%) de las sumas pagadas por empresas radicadas o
constituidas en el país a armadores extranjeros por fletamentos a tiempo o por
viaje, constituyen ganancias netas de fuente argentina;
4
Ver el apartado l) sobre precios de transferencia.
9
Tributación América Latina
Son sujetos pasivos del impuesto las sociedades de capital, entendiendo como tales:
De carácter subjetivo:
10
Tributación América Latina
De carácter objetivo:
11
Tributación América Latina
c) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias;
d) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan
ganancias;
- Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes que producen ganancias, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o
indemnizaciones;
5
Más concretamente, los art. 51 y ss. LIG regulan el modo en que se ha de realizar el balance impositivo según el bien y la
actividad que origina de la ganancia.
6
Art. 73 LIG. Se exceptúan las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple y la parte
correspondiente a los socios comanditados de las sociedades en comandita por acciones, en todos los casos cuando se trate de
sociedades constituidas en el país.
12
Tributación América Latina
7
Ello se hará conforme con las normas impuestas sobre el particular por la Superintendencia de Seguros u otra dependencia
oficial. En todos los casos, las previsiones por reservas técnicas correspondientes al ejercicio anterior, que no hubiesen sido
utilizadas para abonar siniestros, serán consideradas como ganancia y deberán incluirse en la ganancia neta imponible del año.
13
Tributación América Latina
3.10. Deducciones
Para evitar supuestos de doble imposición internacional se prevé una deducción por
los gravámenes nacionales análogos efectivamente pagados en los países en los que
dichas ganancias se hubieran obtenido, hasta el límite determinado por el impuesto
argentino. Ente otros mecanismos, destacan los siguientes:
B. Cómputo como pago a cuenta: las sumas ingresadas por impuestos análogos
abonados en el exterior hasta el tope del incremento de la obligación.
C. Inversiones en forestación;
8
Art. 69 LIG. Esta tasa única del 35% coincide con el tipo marginal máximo aplicable a las rentas de las personas físicas por este
mismo impuesto.
14
Tributación América Latina
9
El “pago único y definitivo” se caracteriza por constituir un pago del impuesto que en ningún caso será susceptible de
compensación o devolución posterior, independientemente del resultado del balance fiscal del ejercicio.
15
Tributación América Latina
Tanto estas pérdidas específicas como las generales se pueden computar hasta 5
años posteriores a aquél en que se produjeron. Las pérdidas se actualizarán teniendo
en cuenta la variación del índice de precios al por mayor11, nivel general, operada
entre el mes de cierre del ejercicio fiscal en que se originaron y el mes de cierre del
ejercicio fiscal que se liquida.
10
En la Ley de Nominatividad de los Títulos Valores Privados (LNTVP).
11
Índice publicado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos.
12
Se regula en los art. 15 y 130 LIG.
El primero define que existe vinculación cuando una sociedad contribuyente argentina “y personas u otro tipo de entidades o
establecimientos, domiciliados, constituidos o ubicados en el exterior, con quienes aquellos realicen transacciones, estén sujetos
de manera directa o indirecta a la dirección o control de las mismas personas físicas o jurídicas o éstas, sea por su participación en
el capital, su grado de acreencias, sus influencias funcionales o de cualquier otra índole, contractuales o no, tengan poder de
decisión para orientar o definir la o las actividades de las mencionadas sociedades, establecimientos u otro tipo de entidades”.
Por su parte, según el art. 130 LIG: “constituyen sociedades controladas constituidas en el exterior, aquellas en las cuales personas
de existencia visible o ideal residentes en el país o, en su caso, sucesiones indivisas que revistan la misma condición, sean
propietarias, directa o indirectamente, de más del CINCUENTA POR CIENTO (50%) de su capital o cuenten, directa o
indirectamente, con la cantidad de votos necesarios para prevalecer en las asambleas de accionistas o reuniones de socios”.
16
Tributación América Latina
Se valorarán según el método que resulte más apropiados de acuerdo con el tipo de
transacción realizada, entre el elenco siguiente:
- división de ganancias;
3.15. Subcapitalización
Para préstamos entre empresas vinculadas13, se aplica el principio del precio normal
de mercado, como si fueran celebrados entre partes independientes.
b) La escisión o división de una empresa en otra u otras que continúen en conjunto las
operaciones de la primera.
c) Las ventas y transferencias de una entidad a otra que, a pesar de ser jurídicamente
independientes, constituyan un mismo conjunto económico.
Para que la reorganización tenga los efectos impositivos previstos en este régimen y,
en consecuencia, los derechos y obligaciones fiscales correspondientes a los sujetos
que se reorganizan sean trasladados a la o las entidades continuadoras (con
requisitos añadidos para trasladar las pérdidas) será necesario que:
13
Las sociedades vinculadas se definen en el art. 15 LIG. Ver apartado l) sobre precios de transferencia.
18
Tributación América Latina
19
Tributación América Latina
11. Los sistemas de imputación de las previsiones cuya deducción autoriza la ley.
Federal (Unión)
4.4. Naturaleza
4.6. Devengo
20
Tributación América Latina
4.8. Exenciones
c) Importaciones
d) Exportaciones
21
Tributación América Latina
No integran la base el IVA generado por la propia operación y los tributos internos
que reconozcan como hecho imponible la misma operación.
b) Operaciones de importación
14
La recuperación opera a través de la compensación del impuesto con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores
por sus operaciones internas gravadas. Si la compensación no resultara posible o se efectuara parcialmente, el saldo excedente
será compensado con otros impuestos a cargo de la Dirección General Impositiva o, en su defecto, será devuelto o se
permitirá su transferencia a favor de terceros.
15
La regulación jurídica de los responsables no inscritos y de la inscripción e recoge en los Títulos V y VI de la Ley.
22
Tributación América Latina
Los sujetos pasivos podrán deducirse las cuotas soportadas en virtud de la compra o
importación definitiva de bienes, arrendamientos o prestaciones de servicio, incluido
los bienes de inversión.
16
Ley reguladora de las Entidades financieras.
17
Transporte de características similares a un taxi, usado especialmente en Argentina y Uruguay. Es un automóvil con conductor
(denominado remisero) que se alquila para llevar hasta cuatro pasajeros. Normalmente se alquila para recorrer trayectos cortos o
medianos dentro de las poblaciones, aunque a veces se los utiliza para viajes largos, o para varios viajes dentro de una misma zona
pero durante toda una jornada laboral.
18
Planes Privados de Salud
23
Tributación América Latina
Se establece como requisito necesario para poder aplicar la deducción que las
compras o importaciones definitivas, los arrendamientos y las prestaciones de
servicios estén “vinculadas” con su actividad empresarial o profesional.
Como regla general, los sujetos pasivos que no hayan podido hacer efectivas las
deducciones originadas en un período de liquidación, tendrán derecho a deducirse de
las cuotas devengadas en los ejercicios fiscales posteriores.
Los exportadores pueden recuperar las cuotas soportadas por bienes, servicios y
arrendamientos destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de
la consecución de las mismas.
- Comisionistas
- Servicios de turismo
5. Impuestos Especiales
24
Tributación América Latina
Federal (Unión)
a) Hecho Imponible
b) Devengo
d) Base Imponible
La Base Imponible viene determinada por el precio neto facturado por el responsable.
Se entiende por precio neto el resultante una vez deducidos los descuentos y
bonificaciones, intereses y el IVA generado en la operación.
En el caso de las importaciones, antes de la llegada del bien a Argentina (antes del
despacho a plaza), los responsables (S.P.) deben ingresar el importe resultante de
19
Una bebida analcohólica es la que no supera un grado alcohólico volumétrico adquirido del 1,2% vol., como las bebidas
refrescantes de extractos, de zumos de fruta, carbonatadas, aromatizadas, etc.
20
Momento en el que el bien que se importa llega a Argentina (Aduana)
21
Fraccionamiento: es la operación por la que se divide y acondiciona un producto a los efectos de su distribución, su
comercialización y su entrega al consumidor. (Debe ser una especie de intermediario)
25
Tributación América Latina
aplicar el tipo de gravamen correspondiente sobre el 130% del importe que resulte de
añadir al valor considerado por la aplicación de los derechos de importación, todos los
tributos que recaigan como consecuencia de la importación22, incluido el impuesto
interno pero excluido el IVA.
1) Bebidas alcohólicas:
a) Whisky: 20%;
4) Bebidas analcohólicas:
c) Jarabes para refrescos y otros con 20% como mínimo de jugo o zumo: 4%.
26
Tributación América Latina
1) Exención general
2) Exenciones específicas
c) El platino, paladio, oro, plata, cristal, jade, marfil, ámbar, carey, coral, espuma de
mar o cristal de roca, siempre que se utilicen para bañado, fileteado24, virola, guarda,
esquinero25, monograma u otros aditamentos o añadiduras de características
similares.
23
Comida que se hace para muchos en común, y que generalmente se reduce a un solo guisado; p. ej., la que se da a los soldados
y a los presos.
24
Artesanía que consiste en pintar filetes para ornamentación.
25
Poste que hace esquina en algunas construcciones, corrales, potreros, alambrados, etc.
27
Tributación América Latina
5.1.6.1) Seguros
a) Hecho imponible
b) Devengo
c) Sujeto Pasivo
Los asegurados, por las primas abonadas a compañías extranjeras que no tengan
sucursales autorizadas a operar en el país.
d) Base Imponible
e) Tipo impositivo.
f) Exenciones
a) Hecho Imponible
28
Tributación América Latina
b) Devengo
c) Base imponible
d) Tipo impositivo
Es el 4%.
e) Exenciones
El importe facturado a los usuarios del servicio básico telefónico bajo la modalidad “el
que llama paga”.
a) Concepto gravado
Gasolina sin plomo, gasolina con plomo, gasolina virgen, gasolina natural, disolvente,
aguarrás, queroseno, gas licuado uso automotor y gasoil.
b) Hecho imponible
c) Ámbito espacial
29
Tributación América Latina
Federal
d) Devengo
e) Sujeto pasivo
f) Tipo impositivo
30
Tributación América Latina
También estarán gravados con el tipo establecido para las gasolinas de más de 92 de
octanaje, los productos compuestos por una mezcla de hidrocarburos, en la medida
que se califiquen como gasolina de acuerdo con las especificaciones técnicas, aún
cuando sean utilizados en una etapa intermedia de elaboración, aunque su destino no
sea su uso como combustible o se incorporen a productos no gravados, excepto
cuando su uso sea utilizarlo como materia prima en procesos posteriores.
g) Base imponible
Se entiende por tal, el resultante una vez deducidos las bonificaciones por volumen y
los descuentos en efectivo hechos al comprador según la costumbre del lugar el IVA,
la tasa de infraestructura hídrica o la tasa sobre el gasoil, según corresponda, así
como cualquier otro tributo que tenga por hecho imponible la misma operación
gravada, siempre que se consignen en la factura por separado.
h) Exenciones
a) Concepto gravado
G.N.C.
b) Hecho imponible
31
Tributación América Latina
El gas natural distribuido por redes con destino a gas natural comprimido (G.N.C.) para
su uso como combustible en automotores.
c) Devengo
d) Sujeto Pasivo
Quienes distribuyan por redes el producto gravado a aquellos que lo destinan como
combustible para automotores.
e) Tipo impositivo
16%
f) Base imponible
Se entiende por tal, el precio neto facturado a las estaciones de servicio por los sujetos
pasivos del impuesto más el margen comercial.
a) Concepto gravado
La energía eléctrica
d) Ámbito de aplicación
Federal
e) Hecho Imponible
f) Devengo
g) Sujeto Pasivos
- Los que generan la energía siempre que la vendan a través de contratos libremente
pactados o a través de Sistemas Regionales de interconexión.
h) Base imponible
i) Tipo impositivo.
a) Concepto gravado
La energía eléctrica
d) Ámbito de aplicación
Federal
e) Hecho Imponible
f) Devengo
g) Sujeto Pasivos
Consumidor final
h) Base imponible
El importe total facturado a los consumidores finales, excluido todo tributo o recargo
nacional, provincial o municipal que grave el consumo de electricidad.
33
Tributación América Latina
i) Tipo impositivo.
El 6 por 1000 sobre las tarifas vigentes en cada periodo y zona del país aplicada a los
consumidores finales.
El monto del gravamen no forma parte de la base de cálculo del impuesto Interno,
del IVA ni de los importes correspondientes al Fondo Nacional del Tabaco.
b) Tipo impositivo. 7%
c) Tipos de gravamen: Sobre dicha base imponible se aplican los siguientes tipos:
- El 7%.
- Adicionalmente un 3,5 por 1000 cuyo destino serán obras sociales de actividad.
c) Ámbito de aplicación
Federal
d) Hecho Imponible
34
Tributación América Latina
e) Devengo
f) Sujeto Pasivos
ii. Las empresas que refinen o comercialicen combustibles líquidos y/o otros
derivados de hidrocarburos en todas sus formas
En el caso del gas licuado para uso automotor en estaciones de carga para flotas
cautivas, cuando el mismo haya sido gravado por el impuesto, serán sujetos pasivos
los titulares de almacenamiento de combustibles para consumo privado, respecto de
quienes la Secretaría de Energía del Ministerio de Planificación Federal, Inversión
Pública y Servicios dictará las disposiciones correspondientes.
g) Base imponible
Se establecen las mismas reglas comentadas en la Ley 23.966, de Impuesto sobre los
Combustibles Líquidos y el Gas Natural.
h) Tipo impositivo.
22%
35
Tributación América Latina
c) Ámbito de aplicación
Federal
d) Hecho Imponible
e) Devengo
1. Cuando se trate de gasolina sin plomo hasta 92 RON, gasolina sin plomo de más de
92 RON, gasolina con plomo hasta 92 RON y gasolina con plomo de más de 92 RON:
II. Con la retirada del producto para su consumo, en el caso de los combustibles
referidos, consumidos por el sujeto responsable del pago.
2. Cuando se trate de gas natural distribuido por redes destinado a gas natural
comprimido, al vencimiento de las respectivas facturas.
f) Sujeto Pasivos
36
Tributación América Latina
1. Cuando se trate de gasolina sin plomo hasta 92 RON, gasolina sin plomo de más de
92 RON, gasolina con plomo hasta 92 RON y gasolina con plomo de más de 92 RON:
II. Las empresas que refinen o comercialicen combustibles líquidos y/u otros
derivados de hidrocarburos en todas sus formas y las que produzcan, elaboren,
fabriquen u obtengan productos gravados, directamente o a través de terceros.
2. Cuando se trate de gas natural distribuido por redes destinado a gas natural
comprimido, quienes distribuyan el producto gravado a aquellos que lo destinen como
combustible en automotores.
g) Base imponible
Se establecen las mismas reglas comentadas en la Ley 23.966, de Impuesto sobre los
Combustibles Líquidos y el Gas Natural.
h) Tipo impositivo.
b) Regulación. Ley 25.565 (art. 75). Decretos 786/02 y 1307/02. Ley 25.725 (art. 84)
c) Ámbito de aplicación
Federal
d) Hecho Imponible
37
Tributación América Latina
e) Sujeto Pasivos
f) Recargo aplicable
Recargo de hasta 7,5% sobre el precio del gas natural, por cada M3 de 9.300
kilocalorías, que se aplicará a la totalidad de los metros cúbicos que se consuman y/o
comercialicen por redes o viaductos en el Territorio Nacional cualquiera que fuera el
uso o utilización final del mismo y tendrá vigencia para las entregas posteriores al
10/01/03
38
Tributación América Latina
BRASIL
1.3. Naturaleza.
Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y dual: global para
rendimientos del trabajo y cedular para resto de rendimientos.
Año natural
39
Tributación América Latina
1.10.1 Deducciones:
Las rentas del mercado bursátil y otras rentas variables permiten compensación entre
bases imponibles positivas y negativas.
Las personas físicas que exploten actividad rural pueden compensar las pérdidas de la
actividad con los beneficios de períodos posteriores.
Hasta 17.215,08: 0%
Desde 17.215,08 hasta 25.800,00: 7,5%
Desde 25.800,00 hasta 34.400,40: 15,0%
Desde 34.400,40hasta 42.984,00: 22,5%
Desde 42.984,00: 27,5%
Rendimientos de capital:
40
Tributación América Latina
2. Corto plazo:
• 22,5% (hasta 180 días)
• 20,0% (desde 181 días)
3. Acciones: 15%
Resto de rendimientos:
1. por hijos
2. incentivos a la cultura
3. incentivos a la actividad audiovisual
Retención liberatoria:
Retención a cuenta. Los demás rendimientos pagados por persona jurídica a persona
física superiores al límite de exención mensual (tipos 7,5%, 15%, 22,5%, 27,5%).
Agricultores. La persona física que explota actividad rural puede determinar la base
liquidable del Impuesto por diferencia entre ingresos y gastos o como el 20% de los
ingresos de la actividad rural. Las pérdidas en un año pueden
ser compensados con los años posteriores.
41
Tributación América Latina
4.1. Denominación
A partir de esa ley general, cada Estado (nivel regional) instituye el tributo por ley
ordinaria.
4.4. Naturaleza
26
Impuesto municipal
42
Tributación América Latina
4.6. Devengo
Será también sujeto pasivo del impuesto, toda persona física o jurídica sin realizar
habitualmente actividad comercial:
43
Tributación América Latina
4.8. Exenciones
NO SUJECCIÓN:
d) Operaciones con oro, cuando venga definido en la ley como activo financiero o
instrumento de cambio.
44
Tributación América Latina
- General:
45
Tributación América Latina
Los sujetos pasivos podrán deducirse las cuotas soportadas en virtud de la adquisición
de mercaderías para la industrialización y comercialización y en la utilización de
servicios de transporte intermunicipal e interestatal y de comunicación.
Como regla general, los sujetos pasivos que no hayan podido hacer efectivas las
deducciones originadas en un período de liquidación, tendrán derecho a deducirse de
las cuotas devengadas en los ejercicios fiscales posteriores.
Por otro lado, la mayoría de los Estados adoptan regímenes especiales de tributación
de los productos que componen la cesta básica de alimentación (p. ej. Arroz, harina,
etc).
Federal
27
Más información en http://www.receita.fazenda.gov.br/Aliquotas/DownloadArqTIPI.htm
46
Tributación América Latina
5.6. Devengo
Como contribuyente:
b) El fabricante nacional
Como sustituto:
- El transportista.
Las tipos varían inversamente a la necesidad del producto (de 365% a cero) y están
sujetas a frecuentes modificaciones, por lo que los bienes superfluos (por ejemplo, las
labores del tabaco, bebidas alcohólicas) están sujetos a tipos elevados y viceversa.
47
Tributación América Latina
http://www.receita.fazenda.gov.br/Aliquotas/DownloadArqTIPI.htm
Están exentos:
h) Los ataúdes.
m) Los vehículos por taxistas siempre que se usen para dicha finalidad.
n) Etc.
48
Tributación América Latina
CHILE
1.3. Naturaleza.
49
Tributación América Latina
- IUT: mensual
- IGC: año natural.
50
Tributación América Latina
1.7. Sujetos pasivos. Unidad familiar. Toda persona residente en Chile pagará
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas esté
situada dentro del país o fuera de él, y las personas no residentes en Chile estarán
sujetas al impuesto sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país
- IGC:
1.9. Base imponible. IUT: suma total de las remuneraciones y, en su caso, de las
pensiones o montepíos.
51
Tributación América Latina
Regímenes especiales. NO
3.3. Naturaleza.
28
Más información en el servicio de Impuestos Internos (SII): http://www.sii.cl
29
Está regulado por la Ley 824/1.974 sobre Impuesto a la Renta y sus modificaciones. Dicha ley regula
todas posibilidades de imposición a la renta, a saber: los Impuestos de Primera y Segunda Categoría, el
Impuesto Global Complementario y el Impuesto Adicional. La última actualización de la Ley tuvo lugar el
13 de febrero de 2010.
Nótese que la primera categoría no es exclusiva de las personas jurídicas sino que afecta también a
empresarios individuales, ciertos profesionales independientes y algunas figuras asimilables.
52
Tributación América Latina
Cauciones en dinero;
4. Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, comisionistas con
oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que
intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero, y agentes de
seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de
enseñanza particular y otros establecimientos particulares de este género;
53
Tributación América Latina
Son sujetos pasivos del impuesto las personas naturales y jurídicas, comunidades,
sociedades de hecho y patrimonios fiduciarios.
De carácter subjetivo:
30
Nótese que la primera categoría no es exclusiva de las personas jurídicas sino que afecta también a empresarios individuales,
ciertos profesionales independientes y algunas figuras asimilables.
54
Tributación América Latina
De carácter objetivo:
Los bonos, pagarés y otros títulos de créditos emitidos por cuenta o con
garantía del Estado o por las instituciones, empresas y organismos
autónomos del Estado;
Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones autorizadas para
hacerlo;
Los bonos, debentures, letras, pagarés o cualquier otro título de crédito, así
como los depósitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los depósitos
31
Art. 39 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. La que se enuncia es la regla general. No obstante, no operarán las exenciones nº 2
y 4 que operen sobre aquellas rentas que desarrollen alguna de las actividades contempladas en los puntos 2, 3 y 4 del punto
anterior (Rentas sujetas).
32
Sólo respecto del propietario o usufructuario que no sea sociedad anónima, sin perjuicio de que tributen con el Impuesto Global
Complementario o Adicional. Con todo, esta exención no regirá cuando la renta efectiva de los bienes raíces no agrícolas exceda
del 11% de su avalúo fiscal.
55
Tributación América Latina
- sociedades financieras;
56
Tributación América Latina
3) Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a que
se refiere el impuesto o durante ejercicios anteriores, comprendiendo las que
provengan de delitos contra la propiedad.
4) Los créditos incobrables castigados durante el año, siempre que hayan sido
contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios
de cobro.
5) Una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado a
contar de su utilización en la empresa, calculada sobre el valor neto de los
bienes a la fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorización
obligatoria.
10) Los gastos de organización y puesta en marcha, los cuales podrán ser
amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos
contados desde que se generaron dichos gastos o desde el año en que la
empresa comience a generar ingresos de su actividad principal, cuando este
último hecho sea posterior.
Para los no residentes, gravados con el Impuesto Adicional, el tipo básico es del 35%,
en calidad de impuesto único.
La ley enumera supuestos en que se aplican tasas menores, entre ellos: las loterías (al
15%) y los pequeños contribuyentes (que pagarán anualmente una tasa en concepto
de impuesto único que varía en función de las características específicas del sector en
el que operen).
3.10. Deducciones
a la renta pagado por una sociedad en la parte de las utilidades que reparta a la
empresa que remesa dichas utilidades a Chile, siempre que ambas estén domiciliadas
en el mismo país y la segunda posea directamente el 10% o más del capital de la
primera. De este tratamiento se exceptuarán las sociedades domiciliadas o residentes
en Estados o territorios respectivos que estén incluidos en la lista de países que
establece periódicamente la Organización de Cooperación y Desarrollo Económico,
como paraísos fiscales o regímenes fiscales preferenciales nocivos.
3) Rentas del exterior por el uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas y
otras prestaciones similares:
Mismo mecanismo, pero respecto a las rentas percibidas por concepto de uso de
marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras prestaciones similares.
A nivel nacional:
- Crédito del 4% para la adquisición de activos fijos, siempre que el crédito total
anual no exceda de 500 unidades tributarias mensuales, considerando el valor
de la unidad tributaria mensual del mes de cierre del ejercicio.
A nivel internacional:
Son deducibles como gasto de la renta bruta (resultando la renta líquida) las pérdidas
sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a que se refiere el
impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.
Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores. Para estos efectos,
las pérdidas del ejercicio deberán imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas,
y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se produzcan dichas
pérdidas, y si las utilidades referidas no fuesen suficientes para absorberlas, la
diferencia deberá imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y así
sucesivamente.
Para el caso del precio de reventa, el margen de tal precio puede ser obtenido de una
transacción comparable no controlada, recurriendo a fuentes tales como: Las compras
del revendedor de bienes similares a empresas independientes, las ventas de bienes
similares del proveedor relacionado a empresas independientes, localizadas en el
mismo u otros mercados dentro o fuera de su jurisdicción tributaria, las ventas de
empresas independientes de bienes similares a otras empresas independientes.
60
Tributación América Latina
Los tratados internacionales suscritos por Chile, que disminuyen o atenúan la doble
tributación internacional (generalmente según el modelo OCDE), permiten establecer
intercambio permanente de información tributaria respecto de los nacionales de los
países que los han ratificado.35
3.15. Subcapitalización
61
Tributación América Latina
Es un beneficio tributario que pueden utilizar aquellos contribuyentes que cumplan los
siguientes requisitos:
2. Tener ingresos anuales por ventas, servicios u otras actividades de su giro que
no hayan excedido un promedio anual de 5.000 unidades tributarias
mensuales en los tres últimos ejercicios;
Este régimen especial de tributación con impuesto a la renta da la opción de pagar los
impuestos anuales de primera categoría y global complementario o adicional, sobre
todos los retiros en dinero o en especies que efectúen los propietarios, socios o
comuneros, y todas las cantidades que distribuyan a cualquier título las sociedades
anónimas o en comandita por acciones, sin distinguir o considerar su origen o fuente,
o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas. En todo lo demás, se aplican las
demás normas generales para los contribuyentes del impuesto de primera categoría
obligados a llevar contabilidad completa.
Renta presunta
62
Tributación América Latina
La presunción de renta líquida imponible, en función del tipo de actividad, será de:
Pequeños contribuyentes
Son pequeños contribuyentes quienes cumplan los requisitos para ser considerados:
c. suplementeros;
e. pescadores artesanales.
Este tipo de contribuyentes están afectos a un Impuesto Único, sustitutivo de todos los
impuestos de la Ley de la Renta, que es retenido por las empresas mineras, las
municipalidades y las empresas periodísticas, con lo cual los pequeños mineros,
comerciantes y suplementeros dan por cumplida su obligación tributaria anual. Los
artesanos (taller y pescadores) deben cumplir y enterar el Impuesto Único presentando
la correspondiente declaración anual.
36
Según la definición del art. 22 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
63
Tributación América Latina
Régimen simplificado
4.1. Denominación
4.2. Regulación. Decreto Ley Nº 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, reemplazado por el Decreto Ley Nº 1.606. (Publicado en el Diario Oficial de
03/12/76, conservando su mismo número). Art. 1 a 36.
Nacional (Federal)
4.4. Naturaleza
64
Tributación América Latina
Igualmente serán considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles
destinados a rifas y sorteos, aun a título gratuito, y sean o no de su giro, efectuados
con fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior será aplicable, del mismo modo, a toda entrega o
distribución gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efectúen con
iguales fines.
65
Tributación América Latina
4.7. Devengo
c) En los retiros de mercaderías para autoconsumo, en el momento del retiro del bien
respectivo;
d) Cuando se trate de intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar, a medida
que el monto de dichos intereses o reajustes sean exigibles o a la fecha de su
percepción, si ésta fuere anterior.
4.9. Exenciones
1. Las ventas y demás operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes:
b) Las especies transferidas a título de gratuito a los trabajadores por sus respectivos
empleadores.
c) Las materias primas nacionales, en los casos en que así lo declare por resolución la
Dirección de Impuestos Internos, siempre que dichas materias primas estén
destinadas a la producción, elaboración o fabricación de especies destinadas a la
exportación.
67
Tributación América Latina
i) Los productores, en los casos que así lo declare la Dirección de Impuestos Internos
por resolución fundada, y siempre que se trate de materias primas que estén
destinadas a la producción, elaboración o fabricación de especies destinadas a la
exportación;
l) Etc.
a) Por los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante su estada en
Chile, y siempre que se trate de efectos personales y vehículos para su movilización
en el país.
a.3) Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de los Cuerpos de Bomberos, de
la Cruz Roja de Chile, del Comité Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, de la
Fundación Graciela Letelier de Ibañez “CEMA CHILE” y de las instituciones de
beneficencia con personalidad jurídica. La exención será aplicable a un máximo de
doce espectáculos o reuniones de beneficio, por institución, en cada año calendario,
cualquiera que sea el lugar en que se presenten.
No procederán las exenciones del presente número cuando en los locales que se
efectúen los espectáculos o reuniones se transfieran especies o se presten otros
servicios, a cualquier título, que normalmente estén afectos al Impuesto al Valor
Agregado, y cuyo valor no se determine como una operación distinta del servicio por
ingreso al espectáculo o reunión correspondiente. No obstante, la exención a que se
refiere la letra a) no procederá en caso alguno cuando en los locales en que se
efectúen los espectáculos o reuniones en ella señalados, se transfieran bebidas
alcohólicas
b) Los fletes marítimos, fluviales, aéreos y terrestres del exterior a Chile, y viceversa y
los pasajes internacionales.
d) Las primas de seguros que cubran riesgos de daños causados por terremotos o por
incendios que tengan su origen en un terremoto.
e) Las primas de seguros contratados dentro del país que paguen la Federación Aérea
de Chile, los clubes aéreos y las empresas chilenas de aeronavegación comercial;
69
Tributación América Latina
g) Los ingresos que no constituyen renta según el artículo 17º de la Ley de la Renta y
los afectos al impuesto adicional establecido en el artículo 59º de la misma ley;
h) Los ingresos mencionados en los artículos 42º (rendimientos del trabajo) y 48º (Las
participaciones o asignaciones percibidas por los directores o consejeros de las
sociedades anónimas) de la Ley de la Renta;
j) El arrendamiento de inmuebles.
k.2) Las remuneraciones de los agentes de aduanas; las tarifas que los embarcadores
particulares o fiscales o despachadores de aduana cobren por poner a bordo el
producto que se exporta, y las remuneraciones pagadas por servicios prestados en el
transporte del producto desde el puerto de embarque al exterior, sea aéreo, marítimo,
fluvial, terrestre o ferroviario;
k.3) Derechos o tarifas por peaje o uso de muelles, malecones, playas, terrenos de
playa, fondos de mar o terrenos fiscales, obras de otros elementos marítimos o
portuarios, cuando no se presten servicios con costo de operación por el Estado u
otros organismos estatales, siempre que se trate de la exportación de productos; y
2º.- El valor de los envases y de los depósitos constituidos por los compradores para
garantizar su devolución.
3º.- El monto de los impuestos, salvo el IVA, el impuesto a los Alcoholes y Bebidas
Alcohólicas, y aquellos que se fijen en virtud de la facultad contenida en el artículo 48,
sobre impuestos específicos a los combustibles, que graven la misma operación.
a) En las importaciones,
El valor aduanero de los bienes que se internen o, en su defecto, el valor CIF de los
mismos bienes. En todo caso, formarán parte de la base imponible los gravámenes
aduaneros que se causen en la misma importación.
El valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bienes o sobre el valor que
tuvieren los mismos en mercado, si este último fuere superior, según lo determine el
Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo;
El valor de los bienes corporales muebles comprendidos en la venta, sin que sea
admisible deducir de dicho valor el monto de las deudas que puedan afectar a tales
bienes.
La base imponible estará constituida por los ingresos mensuales totales de explotación
de la concesión, deducidas las cantidades que deban imputarse, en la proporción que
72
Tributación América Latina
Los sujetos pasivos que no hayan podido hacer efectivas las deducciones originadas
en un período de liquidación por exceder la cuantía de las mismas de la de las cuotas
devengadas, dicho remanente no utilizado se acumulará a los créditos que tengan su
origen en el período tributario inmediatamente siguiente. Igual regla se aplicará en los
períodos sucesivos, si a raíz de estas acumulaciones subsistiere un remanente a favor
del contribuyente.
Los sujetos pasivos del IVA y los exportadores que no hayan podido hacer efectivas
las deducciones durante seis o más períodos tributarios consecutivos como mínimo,
originados en la adquisición de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a
formar parte de su Activo Fijo, podrán imputar ese remanente acumulado en dichos
períodos, a cualquier clase de impuestos fiscales, incluso de retención, y a los
derechos, tasas y demás gravámenes que se perciban por intermedio de las Aduanas
u optar porque dicho remanente les sea reembolsado por la Tesorería General de la
República.
5. Impuestos Especiales
73
Tributación América Latina
c) Ámbito de aplicación
Federal (Nación)
d) Conceptos gravados
d) Hecho Imponible
e) Devengo
f) Sujeto Pasivos
El fabricante o importador.
g) Base imponible
h) Tipo impositivo.
Estarán exentas del impuesto de esta ley las exportaciones de cigarros, cigarrillos y
tabacos efectuadas por el fabricante nacional.
74
Tributación América Latina
a) Denominación
b) Regulación
c) Ámbito de aplicación
Federal (Nación)
d) Conceptos gravados
d) Hecho Imponible
e) Devengo
f) Sujeto Pasivos
Cualquier otro vendedor por las operaciones que efectúe con otro
vendedor.
g) Base imponible
37
Aguardiente de uva
75
Tributación América Latina
Se aplicará sobre la misma base imponible que la del Impuesto al Valor Agregado.
Esta viene determinada por los siguientes parámetros:
2º.- El valor de los envases y de los depósitos constituidos por los compradores para
garantizar su devolución.
No formarán parte de la base imponible del IVA, ni los impuestos especiales a las
ventas y servicios.
h) Tipo impositivo.
38
Bebida que se obtiene de la fermentación del zumo de la uva o de la manzana.
76
Tributación América Latina
c) Ámbito de aplicación
Federal (Nación)
d) Conceptos gravados
d) Hecho Imponible
e) Devengo
f) Sujeto Pasivos
El fabricante o el importador
g) Base imponible
h) Tipo impositivo.
EL tipo impositivo del impuesto es de 1,5 Unidades Tributarias Mensuales por m3 para
el diesel y de 6 Unidades Tributarias Mensuales39 por m3 para la gasolina de
automoción.
39
La Unidad Tributaria Mensual (UTM) es una unidad económica que se utiliza para fines tributarios y se reajusta
mensualmente de acuerdo al IPC. Su valor puede obtenerse en el siguiente sitio web (www.sii.cl), menú Valores y
Fechas.
77
Tributación América Latina
c) Ámbito de aplicación
Federal (Nación)
d) Conceptos gravados
Auto-caravanas
d) Hecho Imponible
78
Tributación América Latina
e) Devengo
f) Sujeto Pasivos
El fabricante o el importador
g) Base imponible
El valor en venta
h) Tipo impositivo
Tipo del 15% sobre el valor en que se enajénenlos siguientes artículos: oro, platino y
marfil; joyas y piedras preciosas; pieles finas; alfombras, tapices y cualquier otro
artículo de similar naturaleza, calificados como finos por el Servicio de Impuestos
Internos; vehículos casa-rodantes autopropulsados; conservas de caviar y
sucedáneos; armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles, excepto
los de caza submarina.
Tipo del 50% a los artículos de pirotecnia, tales como fuegos artificiales, petardos y
similares.
En el caso de los objetos de oro, platino y marfil; joyas y piedras preciosas; y pieles
finas, quedan afectos al mismo tipo del 15% por las ventas posteriores, aplicándose
las normas generales del Impuesto al Valor Agregado.
Las exportaciones
79
Tributación América Latina
COLOMBIA
1.3. Naturaleza.
80
Tributación América Latina
Desde 1.090 hasta 1.700 UVT: (Renta gravable o ganancia ocasional gravable
expresada en UVT menos 1.090 UVT)*19%
Desde 1.700 hasta 4.100 UVT: (Renta gravable o ganancia ocasional gravable
expresada en UVT menos 1.700 UVT)*28% más 116 UVT
Desde 4.100 UVT: (Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT
menos 4.100 UVT)*34% más 788 UVT
81
Tributación América Latina
No existen
40
Más información en la División de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN): http://www.dian.gov.co/
41
La regulación es conjunta con la de Impuesto de renta y complementarios de las personas naturales,
constituyendo un único impuesto. Se recoge en el Libro primero del Estatuto Tributario (ET), aprobado
por el Decreto 624 de 1989, y las reformas posteriores.
42
Art. 12 ET. Adicionalmente, las personas jurídicas son también sujetos pasivos del impuesto de
remesas, conforme a lo establecido en el Título IV del Libro primero del Estatuto Tributario.
82
Tributación América Latina
Rentas Exentas:43
- Venta de energía eléctrica generada con base en los recursos eólicos, biomasa
o residuos agrícolas, realizada únicamente por las empresas generadoras, por
un término de 15 años, cuando se cumplan algunos requisitos;
- La prestación del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones
de bajo calado, por un término de quince (15) años;
- Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se construyan, se
remodelen o se amplíen dentro de los quince (15) años siguientes a partir de la
vigencia del ET, por un término de treinta (30) años;
- Servicio de ecoturismo certificado por el Ministerio del Medio Ambiente o
autoridad competente conforme con la reglamentación que para el efecto se
expida, por un término de veinte (20) años;
- Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales;
- Los nuevos contratos de arrendamiento financiero con opción de compra
(leasing), de inmuebles construidos para vivienda, con una duración no inferior
a diez (10) años. Esta exención operara para los contratos suscritos dentro de
los diez (10) años siguientes a la vigencia del ET;
- Los nuevos productos medicinales y el software, elaborados en Colombia y
amparados con nuevas patentes registradas ante la autoridad competente,
siempre y cuando tengan un alto contenido de investigación científica y
tecnológica nacional, certificado por COLCIENCIAS o quien haga sus veces,
por un término de diez (10) años a partir de la vigencia del ET;
- La utilidad en la enajenación de predios destinados a fines de utilidad pública
(con ciertos requisitos) por un término igual a la ejecución del proyecto y su
liquidación, sin que exceda en ningún caso de diez (10) años;
- La prestación de servicios de sísmica para el sector de hidrocarburos, por un
término de 5 años contados a partir de la vigencia del ET;
- Las rentas derivadas de derechos de autor;
- Las rentas provenientes de Intereses, comisiones y demás pagos para
empréstitos y títulos de deuda pública externa;
- Las rentas de los extranjeros contemplados en tratados y convenios
internacionales;
- Las rentas obtenidas en algunas zonas geográficas (zonas francas, Nevado de
Ruiz…).
De carácter subjetivo:
No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, entre otros:
- la Nación, los Departamentos y sus asociaciones, los Distritos, los Territorios
Indígenas, los Municipios, las demás entidades territoriales, y los
43
Art. 107-2 y ss. ET.
83
Tributación América Latina
44
Art. 26 y 178 ET.
45
Art. 24 y ss. ET.
84
Tributación América Latina
85
Tributación América Latina
46
En concreto (art. 25 ET):
87
Tributación América Latina
88
Tributación América Latina
Se entiende que existe vinculación entre todas las sociedades que conforman el
grupo, aunque su matriz esté domiciliada en el exterior. El precio o margen de utilidad
en las operaciones celebradas entre vinculados económicos o partes relacionadas se
podrá determinar por la aplicación de cualquiera de los siguientes métodos, para lo
cual deberá tenerse en cuenta cuál resulta más apropiado de acuerdo con las
características de las transacciones analizadas:
47
Existen muchos incentivos cuya cuantía varía en función del sector y la actividad concreta a que se destinen.
89
Tributación América Latina
90
Tributación América Latina
3.15. Subcapitalización
FALTA ¿??????????????????????????????????????????????????????????
91
Tributación América Latina
92
Tributación América Latina
93
Tributación América Latina
Etc.
4.9. Base imponible
a) En la venta y prestación de servicios
La regla general es que la BI será el valor total de la operación, incluyendo entre otros,
los gastos directos de financiación ordinaria, extraordinaria, o moratoria, seguros,
comisiones, garantías y demás gastos complementarios aunque se facturen o
convengan por separado y aunque, considerados independientemente, no se
encuentren sometidos a imposición.
No obstante, cuando los responsables del tributo financien a sus adquirentes o
usuarios el pago del impuesto generado por la venta o prestación del servicio, los
intereses por la financiación de este impuesto, no forman parte de la BI
b) En las importaciones
La BI será la misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana,
adicionados con el valor de este gravamen.
c) Juegos de suerte y azar
La BI está constituida por el valor de la apuesta, del documento, formulario, boleto,
billete o instrumento que da derecho a participar en el juego.
En el caso de los juegos localizados tales como las maquinitas o tragaperras, se
presume que la BI mensual está constituida por el valor correspondiente a un salario
mínimo mensual legal vigente y la de las mesas de juegos estará constituida por el
valor correspondiente a catorce salarios mínimos legales mensuales vigentes.
d) Posteriormente se establecen reglas especiales para la determinación de la BI para
determinados servicios tales como servicios de clubes, de telefonía, etc.
4.10. Tipo de gravamen
A) Tipo general del 16%
B) Tipo incrementado del 20, 25 y 35 %
Aplicable a las motocicletas de recreo y embarcaciones deportivas, y ciertos vehículos.
Los servicios de telefonía móvil son gravados a un tipo del 20%.
C) Tipo reducido del 10 %
b.1) Bienes
- Café tostado o descafeinado; cáscara y cascarilla de café; sucedáneos de café
que contengan café en cualquier proporción, incluido el café soluble.
- Trigo y Morcajo.
- Maíz para uso industrial
- Arroz para uso industrial
- Harina de trigo o de morcajo
- Las demás harinas de cereales
94
Tributación América Latina
49
La Unidad de Valor Tributario [UVT], es una unidad de medida de valor, que tiene como objetivo representar los valores
tributarios que se encontraban anteriormente expresados en pesos.
96
Tributación América Latina
51
Departamento Administrativo Nacional de Estadística
52
Mezcla de cerveza y soda colombiana.
97
Tributación América Latina
d) Conceptos gravados
Cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no
alcohólicas.
d) Hecho Imponible
Está constituido por el consumo en el territorio nacional de cervezas, sifones, refajos
y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohólicas.
No generan este impuesto las exportaciones de cervezas, sifones, refajos y mezclas
de bebidas fermentadas con bebidas no alcohólicas.
e) Devengo
Productos nacionales: En el momento en que el producto se entrega en fábrica para
distribución, venta, permuta o para publicidad, promoción, donación, comisión o los
destina a autoconsumo.
Productos extranjeros: En el momento de la introducción al país salvo cuando se trate
de productos en tránsito hacia otro país.
f) Sujeto Pasivos
Los productores y los importadores
g) Base imponible
La base gravable de este impuesto está constituida por el precio de venta al
detallista.
En el caso de la producción nacional, los productores deberán señalar precios para la
venta de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no
alcohólicas a los vendedores, de acuerdo con la calidad y contenido de las mismas,
para cada una de las capitales de Departamento donde se hallen ubicadas las fábricas
productoras. Dichos precios serán el resultado de sumar los siguientes factores:
a) El precio de venta, el cual se define como el precio facturado a los expendedores en
la capital del Departamento donde está situada la fábrica, excluido el impuesto al
consumo;
b) El valor del impuesto al consumo.
En el caso de los productos extranjeros, el precio de venta se determina como el valor
en aduana de la mercancía, incluyendo los gravámenes arancelarios, adicionado con
un margen de comercialización equivalente al 30%.
No formará parte de la base imponible el valor de los envases, sean retornables o no
retornables.
h) Tipo impositivo
Cervezas y sifones: 48%. (40% el impuesto especial y 8% el IVA)
Mezclas y refajos: 20%.
i) Régimen de exenciones y bonificaciones
- Las exportaciones están no sujetas (ver Hecho Imponible)
98
Tributación América Latina
53
Aceite combustible para motores.
99
Tributación América Latina
c) Ámbito de aplicación
Departamental (Autonómico)
d) Conceptos gravados
Gasolina motor normal y extra y ACPM (Diesel)
e) Hecho Imponible
EL consumo de ACPM y gasolina motor extra y normal nacional o importada
f) Devengo
en las ventas, con la emisión de la factura;
En los autoconsumos, en la fecha que se adquiere para su consumo;
en las importaciones, cuando el producto entra al territorio nacional.
g) Sujeto Pasivos
Los productores y los importadores
h) Base imponible y Tarifa
El impuesto global a la gasolina y al ACPM se liquidará y pagará a razón de
trescientos treinta pesos ($330) por galón para la gasolina normal, cuatrocientos cinco
pesos ($405) por galón para la gasolina extra y doscientos quince pesos ($215) por
galón para el ACPM.
La estructura de precios se fija por el Ministerio de Minas y Energía.
i) Régimen de exenciones y bonificaciones
- EL biodiesel y fueloil.
100
Tributación América Latina
ECUADOR
1.3. Naturaleza.
Obtención de ingresos a título gratuito u oneroso provenientes del trabajo, del capital o
de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios
Año natural.
Están obligadas a declarar las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el
ejercicio fiscal excedan de la fracción básica no gravada (para el año 2009 US$ 8.570)
la cual varía de acuerdo al Índice de Precios al Consumidor Urbano.
1. Los intereses percibidos por personas naturales por sus depósitos de ahorro a
la vista pagados por entidades del sistema financiero del país.
2. Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta entidad. las pensiones
patronales jubilares conforme el Código del Trabajo.
3. Los percibidos por los institutos de educación superior estatales.
4. Los provenientes de premios de loterías o sorteos auspiciados por la Junta de
Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegría.
5. Los dietas que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones
del Estado.
6. Las Décima Tercera y Décima Cuarta Remuneraciones.
7. Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el
financiamiento de estudios
8. Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificación de desahucio e
indemnización por despido intempestivo.
9. Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados, en un monto
equivalente al triple de la fracción básica gravada con tarifa cero del pago de
101
Tributación América Latina
impuesto a la renta. así como los percibidos por personas mayores de sesenta
y cinco años, en un monto equivalente al doble de la fracción básica exenta del
pago del impuesto a la renta.
10. Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles, acciones o
participaciones.
11. Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por
los fondos de inversión, fondos de cesantía y fideicomisos mercantiles a sus
beneficiarios.
12. Los rendimientos por depósitos a plazo fijo, de un año o más.
13. Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los
provenientes del lucro cesante.
No residentes: 25%
1.14. Retenciones.
Se aplica a todos los pagos que constituyan ingresos gravados con Impuesto a la
Renta para el beneficiario
3.3. Naturaleza
Son rentas sujetas todas las obtenidas por las sociedades nacionales y aquellas de
fuente ecuatoriana obtenidas por las sociedades extranjeras. Las rentas de mayor
importancia son:
54
Más información en el Servicio de Rentas Interno (SRI): http://www.sri.gob.ec
55
El IR viene regulado en la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI). Su última actualización fue publicada en el
Registro Oficial el día 30 de julio de 2008. La regulación del IR es conjunta para las personas físicas y las jurídicas, si bien aquí se
presentarán únicamente las disposiciones que afecten a las personas jurídicas. En esta Ley se regula, además, el Impuesto sobre el
Valor Añadido (IVA) y el Impuesto a los Consumos Especiales. El reglamento que desarrolla la LORTI se denomina Reglamento para
la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (RALORTI) y fue publicado en el Registro Oficial el 15 de mayo de
2008.
103
Tributación América Latina
- Ingresos de exportaciones.
El ejercicio impositivo coincide con el año natural, esto es, del 1 de enero al 31 de
diciembre. En consecuencia, cuando la actividad generadora de la renta se inicie en
fecha posterior al 1 de enero, el ejercicio impositivo se cerrará obligatoriamente el 31
de diciembre de cada año.
Para las sociedades, el plazo para declarar y abonar el IR inicia el 1 de febrero del año
siguiente al que corresponda la declaración y vence a lo largo del mes de abril, en
función de cuál sea el noveno dígito del número del Registro Único de Contribuyentes
(RUC) de la sociedad.
- la persona jurídica;
- la sociedad de hecho;
- el consorcio de empresas;
De carácter subjetivo:
a. Las instituciones del Estado. Sin embargo, estarán sujetos al IR las empresas del
sector público, distintas de las que prestan servicios públicos, que compitiendo o no
con el sector privado, exploten actividades comerciales, industriales, agrícolas,
mineras, turísticas, transporte y de servicios en general;
De carácter objetivo:
a. Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del IR, distribuidos,
pagados o acreditados por sociedades nacionales, a favor de otras sociedades
nacionales o de personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes o no
en el Ecuador;
105
Tributación América Latina
f. Los rendimientos por depósitos a plazo fijo, de un año o más, pagados por las
instituciones financieras nacionales a sociedades, excepto a instituciones del
sistema financiero, así como los rendimientos obtenidos por sociedades por las
inversiones en títulos de valores en renta fija, de plazo de un año o más, que
se negocien a través de las bolsas de valores del país. Esta exoneración no
será aplicable en el caso en el que el perceptor del ingreso sea deudor directa
o indirectamente de la institución en que mantenga el depósito o inversión, o de
cualquiera de sus vinculadas; y
En general, para determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirán los
gastos que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos
de fuente ecuatoriana que no estén exentos. En particular, serán gastos deducibles:
b) Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio, así como los
gastos efectuados en la constitución, renovación o cancelación de las mismas, que se
encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los
requisitos establecidos en el reglamento correspondiente.
- Los intereses en la parte que exceda de las tasas autorizadas por el Directorio del
Banco Central de Ecuador, así como tampoco los intereses y costos financieros de los
créditos externos no registrados en dicho Banco Central.
106
Tributación América Latina
opción de compra no sea igual al saldo del precio equivalente al de la vida útil
restante; ni cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales entre sí.
- Los intereses pagados por créditos externos otorgados directa o indirectamente por
partes relacionadas, siempre que el total de dichos créditos no exceda el 300% con
respecto al patrimonio de la sociedad.
- Los intereses y multas que deba cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el retraso
en el pago de tales obligaciones.
e) Las pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten
económicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, en la
parte que no fuere cubierta por indemnización o seguro y que no se haya registrado en
los inventarios;
f) Los gastos de viaje y estadía necesarios para la generación del ingreso, que se
encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los
requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. No podrán exceder del tres
por ciento (3%) del ingreso gravado del ejercicio; y, en el caso de sociedades nuevas,
la deducción será aplicada por la totalidad de estos gastos durante los dos primeros
años de operaciones;
j) Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar reservas
matemáticas u otras dedicadas a cubrir riesgos en curso y otros similares, de
conformidad con las normas establecidas por la Superintendencia de Bancos y
Seguros;
- Excedan el monto que la Junta Bancaria establezca. Además cuando dicho órgano
las considere excesivas podrá ordenar la reversión del excedente.
108
Tributación América Latina
3.10. Deducciones
56
Véase el apartado o) sobre regímenes especiales del presente documento.
57
Véase el apartado m) sobre transparencia fiscal internacional del presente documento.
109
Tributación América Latina
58
A estos efectos, se considerará persona con discapacidad a aquella que, como consecuencia de una o más deficiencias físicas,
mentales y/o sensoriales, congénitas o adquiridas, previsiblemente de carácter permanente se vea restringida en al menos un 30%
de su capacidad para realizar una actividad dentro del margen que se considera normal, en el desempeño de sus funciones o
actividades habituales.
110
Tributación América Latina
- Los que se realicen a personas naturales por concepto de servicios en los que
prevalezca la mano de obra sobre el factor intelectual;
- Los intereses que cualquier entidad del sector público reconozca a favor de los
sujetos pasivos; y
111
Tributación América Latina
En todos los casos, para determinar el valor del anticipo se deducirán las retenciones
en la fuente que le hayan sido practicadas al contribuyente en el ejercicio impositivo
anterior. Este resultado constituye el anticipo mínimo. Se tendrán en cuenta, además,
las siguientes reglas:
112
Tributación América Latina
Las sociedades pueden compensar las pérdidas sufridas en el ejercicio impositivo, con
las utilidades gravables que obtuvieren dentro de los cinco (5) periodos impositivos
siguientes, sin que se exceda en cada período del 25% de las utilidades obtenidas. Al
efecto se entenderá como utilidades o pérdidas las diferencias resultantes entre
ingresos gravados que no se encuentren exentos menos los costos y gastos
deducibles.
Para fines tributarios, los socios no podrán compensar las pérdidas de la sociedad con
sus propios ingresos.
Para efectos tributarios se entiende por principio de plena competencia aquel por el
cual, cuando se establezcan o impongan condiciones entre partes relacionadas en sus
transacciones comerciales o financieras, que difieran de las que se hubieren
estipulado con o entre partes independientes, las utilidades que hubieren sido
obtenidas por una de las partes de no existir dichas condiciones pero que, por razón
de la aplicación de esas condiciones no fueron obtenidas, serán sometidas a
imposición.
59
El concepto de “partes relacionadas” se regula en el art. 4-bis (…) LORTI y el art. 4 RALORTI.
113
Tributación América Latina
c) Los términos contractuales o no, con los que realmente se cumplen las
transacciones entre partes relacionadas e independientes.
114
Tributación América Latina
Servicio de Rentas y que tendrá carácter de vinculante para el ejercicio fiscal en curso,
el anterior y los tres siguientes.
El impuesto a la renta del 25% causado por las sociedades se entenderá atribuible a
sus accionistas, socios o partícipes cuando éstos sean sociedades domiciliadas en
paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición, pero deberá realizarse la
retención en la fuente adicional sobre el dividendo repartido, aplicando la
correspondiente retención en la fuente del 10%. Dicha retención adicional también
será considerada como crédito tributario por parte de las personas naturales
residentes en el Ecuador, que perciban dividendos que provengan de dividendos
distribuidos por sociedades nacionales a sociedades domiciliadas en paraísos fiscales
o jurisdicciones de menor imposición.
3.14. Subcapitalización
Los intereses pagados por créditos externos otorgados directa o indirectamente por
partes relacionadas, siempre que el total de dichos créditos no exceda el 300% con
respecto al patrimonio de la sociedad.
A los efectos de la liquidación y pago del IR, se considerará como ingreso bruto
exclusivamente el pago que por sus servicios haga PETROECUADOR a la contratista,
cuando en el área contratada haya descubierto hidrocarburos comercialmente
explotables. Los reembolsos que haga PETROECUADOR por cuenta de las
inversiones, costos y gastos de la contratista no forman parte de su ingreso bruto y,
por tanto, no son deducibles del mismo para efecto del pago del impuesto a la renta ni
estarán sujetos a pago de tributos en el Ecuador. Igualmente, los intereses sobre las
inversiones no amortizadas no forman parte del ingreso bruto gravable de la
contratista, ya que constituyen el reembolso hecho por PETROECUADOR de los
costos de financiamiento realizados por la contratista.
115
Tributación América Latina
- Hasta treinta mil barriles de petróleo por día o su equivalente en gas, no habrá
gravamen.
- Por más de treinta mil barriles se pagará un gravamen básico del 3% más el
1% por cada diez mil barriles adicionales a los treinta mil barriles, hasta llegar a
un gravamen máximo del 30%.
Quedan excluidos del pago de este gravamen los contratistas que descubrieren, en el
área objeto del contrato, crudos de un grado menor a 15 grados API.
Zonas francas60
Las empresas que se instalen en las zonas francas podrán ser de una o más de las
siguientes cuatro clases:
60
Ley de zonas francas, cuya codificación fue publicada en el Registro Oficial el día 11 de abril de 2005.
116
Tributación América Latina
Las empresas administradoras y los usuarios de las zonas francas, para todos sus
actos y contratos que se cumplan dentro de las zonas francas, gozarán de una
exoneración del 100% del IR o de cualquier otro que lo sustituya.
Nacional (Federal)
4.4. Naturaleza
4.6. Devengo
En el momento en que se realiza el acto o se celebra el contrato que tenga por objeto
transferir el dominio de los bienes o la prestación de los servicios, hecho por el cual se
debe emitir obligatoriamente la respectiva factura de venta.
61
Se entiende por transmisión a los efectos de este impuesto:
1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o jurídicas que tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles
de naturaleza corporal, aun cuando la transferencia se efectúe a título gratuito, independientemente de su designación o de las
condiciones que pacten las partes.
2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en consignación y el arrendamiento de éstos con
opción de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades y,
3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean
objeto de su producción o venta.
62
El impuesto al valor agregado IVA, grava todos los servicios, entendiéndose como tales a los prestados por el Estado, entes
públicos, sociedades, o personas naturales sin relación laboral, a favor de un tercero, sin importar que en la misma predomine el
factor material o intelectual, a cambio de una tasa, un precio pagadero en dinero, especie, otros servicios o cualquier otra
contraprestación.
117
Tributación América Latina
el IVA se devenga al cumplirse las condiciones para cada período, fase o etapa,
momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de venta.
b) Importaciones
RETENEDORES:
1. Las entidades y organismos del sector público; las empresas públicas y las privadas
consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas; por
el IVA que deben pagar por sus adquisiciones a sus proveedores de bienes y servicios
cuya transferencia o prestación se encuentra gravada.
2. Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen por
concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en que
se realizan las retenciones en la fuente a proveedores;
3. Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y
servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones señaladas en el numeral
anterior.
4. Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del IVA
pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten, así
como aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados
en la fabricación y comercialización de bienes que se exporten.
4.8. Exenciones
BIENES:
118
Tributación América Latina
3.- Pan, azúcar, panela63, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de
consumo humano, conservas nacionales de atún, macarela64, sardina y trucha, aceites
comestibles, excepto el de oliva;
4.- Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas. Harina de pescado y
los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adición de melaza o azúcar, y
otros preparados que se utilizan como comida de animales que se críen para
alimentación humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas,
aceite agrícola utilizado contra la sigatoka65 negra, antiparasitarios y productos
veterinarios así como la materia prima e insumos, importados o adquiridos en el
mercado interno, para producirlas, de acuerdo con las listas que mediante Decreto
establezca el Presidente de la República;
5.- Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza
en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras,
sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigación portables, aspersores y
rociadores para equipos de riego y demás elementos de uso agrícola, partes y piezas
que se establezca por parte del Presidente de la República mediante Decreto;
6.- Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante
Decreto establecerá anualmente el Presidente de la República, así como la materia
prima e insumos importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas. En el
caso de que por cualquier motivo no se realice las publicaciones antes establecidas,
regirán las listas anteriores;
7.- Papel bond66, papel periódico, periódicos, revistas, libros y material complementario
que se comercializa conjuntamente con los libros;
63
Es un tipo de azúcar determinado.
64
Tipo de pescado similar al atún y al bonito.
65
Especie de hongos
66
Papel de mayor calidad que se utiliza para enviar catas.
119
Tributación América Latina
b) Los pasajeros que ingresen al país, hasta el valor de la franquicia reconocida por la
Ley Orgánica de Aduanas y su reglamento;
10. Los que adquieran las instituciones del Estado y empresas públicas que perciban
ingresos exentos del impuesto a la renta.
SERVICIOS:
1.- Los de transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga, así como los
de transporte internacional de carga y el transporte de carga desde y hacia la provincia
de Galápagos. Incluye también el transporte de petróleo crudo y de gas natural por
oleoductos y gasoductos;
2.- Los de salud, incluyendo los de medicina privada y los servicios de fabricación de
medicamentos;
4.- Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado y los de
recolección de basura;
120
Tributación América Latina
10.- Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector público por
lo que se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el
Registro Civil, otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros;
12.- Los financieros y bursátiles prestados por las entidades legalmente autorizadas
para prestar los mismos;
Los contratos o paquetes de turismo receptivo, pagados dentro o fuera del país, no
causarán el impuesto al valor agregado, puesto que en su valor total estará
comprendido el impuesto que debe cancelar el operador a los prestadores de los
correspondientes servicios;
15.- El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de las carreteras y puentes;
20.- Los prestados a las instituciones del Estado y empresas públicas que perciben
ingresos exentos del impuesto a la renta;
GENERAL:
121
Tributación América Latina
La base imponible del IVA es el valor total de los bienes muebles de naturaleza
corporal que se transfieren o de los servicios que se presten, calculado a base de sus
precios de venta o de prestación del servicio, que incluyen impuestos, tasas por
servicios y demás gastos legalmente imputables al precio.
Del precio así establecido sólo podrán deducirse los valores correspondientes a:
IMPORTACIONES:
CASOS ESPECIALES
Los sujetos pasivos podrán deducirse las cuotas soportadas por las operaciones
gravadas por el impuesto. Mismo criterio se establece para los bienes de inversión
Como regla general, los sujetos pasivos que no hayan podido hacer efectivas las
deducciones originadas en un período de liquidación podrá solicitar la devolución a la
Administración Tributaria; siendo aplicable a esta devolución lo establecido en esta ley
para la devolución del IVA a exportadores67.
67
Este sistema consiste en lo siguiente:
Las personas naturales y jurídicas que hubiesen pagado el impuesto al valor agregado tienen derecho a que ese impuesto les sea
reintegrado, sin intereses, en un tiempo no mayor a noventa (90) días, a través de la emisión de la respectiva nota de crédito,
cheque u otro medio de pago. Se reconocerán intereses si vencido el término antes indicado no se hubiese reembolsado el IVA
reclamado. El exportador deberá registrarse, previa a su solicitud de devolución, en el Servicio de Rentas Internas y éste deberá
122
Tributación América Latina
- Depósitos comerciales: se suspende el pago del IVA hasta máximo seis meses.
c) Ámbito de aplicación
Federal (Nación)
d) Conceptos gravados
d) Hecho Imponible
devolver lo pagado contra la presentación formal de la declaración del representante legal del sujeto pasivo que deberá
acompañar las copias certificadas de las facturas en las que conste el IVA pagado.
De detectarse falsedad en la información, el responsable será sancionado con una multa equivalente al doble del valor con el que
se pretendió perjudicar al fisco.
El reintegro del impuesto al valor agregado, IVA, no es aplicable a la actividad petrolera en lo referente a la extracción, transporte
y comercialización de petróleo crudo, ni a ninguna otra actividad relacionada con recursos no renovables.
68
Motos de tres ruedas
69
Quads
123
Tributación América Latina
e) Devengo
f) Sujeto Pasivos
g) Base imponible
Para los productos importados sujetos al ICE, incluyendo los casos especiales a que
se refiere el artículo 60 de esta Ley71, la base imponible se determinará incrementando
al valor en aduana72 un 25%, por concepto de costos y márgenes presuntivos de
comercialización.
La base imponible sobre la que se calculará y cobrará el impuesto por los servicios de
casinos, salas de juego (bingo-mecánicos) y otros juegos de azar, corresponderá al
valor de las fichas u otros medios utilizados para las apuestas.
70
Se entiende por tal, el aplicado por las empresas productoras de bienes gravados con ICE en la primera etapa de
comercialización de los mismos.
71
Casos de permuta, de autoconsumo y de donaciones.
72
El precio en aduana es aquél que se obtiene de la suma de las tasas arancelarias, fondos y tasas extraordinarias recaudadas por
la Corporación Aduanera Ecuatoriana en el momento del despacho.
124
Tributación América Latina
h) Tipo impositivo
Bebidas
gaseosas… .......................................................................................... 10%
125
Tributación América Latina
126
Tributación América Latina
GUATEMALA
1.3. Naturaleza.
Periodo anual. El impuesto se devenga cada vez que se generan rentas gravadas.
127
Tributación América Latina
Renta bruta menos rentas exentas. Los profesionales deducirán de la renta bruta los
costes y gastos necesarios
General:
INTERVALOS DE
IMPUESTO A PAGAR
RENTA IMPONIBLE
(en US$)
(en US$)
Sobre el excedente
Importe
De más de A Más de renta imponible
fijo
de
Retención a cuenta::
128
Tributación América Latina
73
Más información en la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT): http://portal.sat.gob.gt
74
En Guatemala, el llamado Impuesto Sobre la Renta (ISR) condensa los impuestos a la renta de las personas físicas y jurídicas, si
bien aquí se presentarán únicamente las disposiciones que afecten a las personas jurídicas. La Ley del Impuesto Sobre la Renta
(LISR) fue aprobada por el Decreto número 26-92 del Congreso de la República. Ha sido objeto de actualizaciones periódicas. El
Reglamento de la LISR (RLISR) fue aprobado por el Acuerdo Gubernativo 206-2004.
129
Tributación América Latina
130
Tributación América Latina
132
Tributación América Latina
133
Tributación América Latina
134
Tributación América Latina
en el exterior, en todos los casos siempre que dichos créditos sean destinados
para la producción de rentas gravadas. El monto deducible por concepto de
intereses no podrá exceder al que corresponda a las tasas de interés que aplique
la AT a las obligaciones de los contribuyentes caídos en mora.
p) Los pagos por primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros
riesgos, que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas.
q) Las pérdidas por extravío, rotura, daño, evaporación, descomposición o destrucción
de los bienes, debidamente comprobadas, y las producidas por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente y que hayan sido denunciados ante la autoridad
judicial competente; por la parte de cualquiera de tales pérdidas no cubiertas por
seguros o indemnizaciones, y siempre que no se hayan tomado como gasto
deducible por medio de ajustes en los inventarios.
r) Los gastos de mantenimiento y los de reparación que conserven los bienes en buen
estado de servicio, en tanto no constituyan mejoras permanentes.
s) Las depreciaciones y amortizaciones necesarias para compensar el desgaste,
deterioro o agotamiento de los bienes o derechos. 76
t) Las deudas incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro habitual
del negocio y que se justifique tal calificación.77
u) Las asignaciones para formar las reservas técnicas computables, establecidas por
ley, como previsión de los riesgos derivados de las operaciones ordinarias, de las
compañías de seguros y fianzas, de ahorro, de capitalización, ahorro y préstamo, y
otras similares.
v) Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del
Estado, las municipalidades y sus empresas; a las asociaciones y fundaciones no
lucrativas de asistencia, servicio social, a las Iglesias, a las entidades y
asociaciones de carácter religioso, y partidos políticos; todos debidamente
autorizados. La deducción máxima permitida por este concepto en cada período de
liquidación definitiva anual, no podrá exceder del cinco por ciento (5%) de la renta
neta, ni de un monto máximo de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00) anuales.
En caso de donación de derechos o bienes, la deducción por este concepto no
puede exceder el costo de adquisición o construcción, no amortizado o
depreciado, según corresponda a la fecha de su donación.
w) Los honorarios, comisiones, reembolsos de gastos deducibles y similares por
servicios profesionales, asesoramiento técnico, financiero o de otra índole,
76
Siempre que se haga de acuerdo con el régimen establecido en el Capítulo VII de la LISR.
77
En caso de que se recupere total o parcialmente una cuenta incobrable que hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe
debe incluirse como ingreso gravable en el período de imposición en que ocurra la recuperación. Los contribuyentes que no
apliquen el sistema de deducción directa de las cuentas incobrables, antes indicado, podrán optar por deducir la provisión para la
formación de una reserva de valuación, para imputar las cuentas incobrables que se registren en el período impositivo
correspondiente. Dicha reserva no podrá exceder del tres por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por
cobrar, al cierre de cada uno de los períodos anuales de imposición y siempre que dichos saldos se originen del giro habitual del
negocio. Las entidades bancarias y financieras podrán constituir la misma reserva hasta el límite del tres por ciento (3%) de los
préstamos concedidos y desembolsados, de cualquier naturaleza. Cuando la reserva exceda el total de los saldos deudores
indicados, el exceso deberá incluirse como renta bruta del período de imposición en que se produzca el mismo.
135
Tributación América Latina
137
Tributación América Latina
Régimen opcional: El tipo aplicable será del treinta y uno por ciento (31%) sobre la
base imponible.
Tarifas aplicables a las entidades no domiciliadas: Las personas jurídicas no
residentes abonarán el ISR por las rentas de fuente guatemalteca los porcentajes
siguientes:
- El diez por ciento (10%) sobre pagos o abonos en cuenta por concepto de:
intereses; dividendos, participaciones de utilidades, ganancias y otros
beneficios pagados o acreditados por sociedades o establecimientos
domiciliados en el país; dietas, comisiones, bonificaciones y otras prestaciones
afectas al impuesto, incluyendo sueldos y salarios; y las rentas pagadas a
deportistas y a artistas de teatro, televisión y otros espectáculos. Se exceptúan
los dividendos, participaciones de utilidades, ganancias y otros beneficios,
cuando se acredite que los contribuyentes que distribuyen dichos beneficios
han pagado efectivamente el total del impuesto que les corresponde.
- El treinta y uno por ciento (31%) sobre los pagos o abonos en cuenta por
concepto de honorarios; regalías y otras retribuciones por el uso de patentes y
marcas de fábrica; así como por el asesoramiento científico, económico,
técnico o financiero, pagado a empresas o personas jurídicas; y,
- El treinta y uno por ciento (31%) sobre los pagos o abonos en cuenta de
cualquier otra renta de fuente guatemalteca, no contemplada en los incisos
anteriores.
3.10. Deducciones
Al tratarse de un impuesto de naturaleza territorial, la LISR no recoge ningún
mecanismo para paliar la doble tributación internacional. Tampoco contempla ningún
estímulo específico a la inversión, además de aquellas que figuran entre los gastos
deducibles del régimen opcional.
138
Tributación América Latina
78
El artículo que la regulaba (24 LISR) fue derogado por decreto del Congreso de la República en 2004.
139
Tributación América Latina
Zonas francas79
Las zonas francas son territorios delimitados en los cuales, mediante el
establecimiento de estímulos aduaneros y fiscales, se promueve el desarrollo nacional,
particularmente a través de acciones tendientes al fortalecimiento del comercio
exterior, la generación de empleo y la trasferencia de tecnología. Así:
- Los usuarios industriales o de servicio autorizados para operar en las zonas
francas gozarán de la exoneración total del ISR que causan las rentas que
provengan exclusivamente de su actividad en la zona franca por un plazo de
doce (12) años contados a partir de la fecha de inicio del periodo de imposición
inmediato siguiente a la fecha en que se emita la autorización para operar en la
zona.
- Los usuarios comerciales autorizados para operar en las zonas francas
gozarán de la exoneración total del ISR que causan las rentas que provengan
exclusivamente de su actividad en la zona franca por un plazo de cinco (5)
años contados a partir de la fecha de inicio del periodo de imposición inmediato
siguiente a la fecha en que se emita la autorización para operar en la zona.
A estos efectos, también serán consideran como rentas exentas los dividendos o
utilidades que distribuyan los usuarios de zona franca a personas individuales o
jurídicas domiciliadas en el país.
Los usuarios industriales que se instalen bajo el régimen de zonas francas podrán
exportar al Territorio Aduanero Nacional, previa autorización de la Dirección de Política
Industrial, al que dará aviso a la Dirección General de Aduanas, hasta un máximo del
veinte por ciento (20%) de su producción total. En tal caso, cada venta no podrá ser
menor al equivalente en moneda nacional de cinco mil dólares de los Estados Unidos
de América (US$ 5,000.00) y deberá tener un solo consignatario en el territorio
aduanero nacional. Los productos exportados bajo esta disposición a su ingreso al
territorio aduanero nacional estarán sujetos al régimen de importación definitiva
provenientes de países fuera del área centroamericana. El beneficio de la exención del
ISR mencionado arriba no operará en relación con las rentas que provengan de la
exportación de la producción de los usuarios industriales de zonas francas al Territorio
Nacional.
Actividad exportadora y de maquila80
Las empresas propiedad de personas individuales o jurídicas que se dediquen a la
actividad exportadora o de maquila bajo el Régimen de Admisión Temporal (RAT),
gozarán de una exención total del ISR por las rentas que se obtengan o provengan
exclusivamente de la exportación de bienes que se hayan elaborado o ensamblado en
el país y exportado fuera del área centroamericana. Tal exoneración se otorgará por
un período de diez (10) años, contados a partir del primer ejercicio de imposición
inmediato siguiente al de la fecha de notificación de la resolución de su calificación
como tal empresa por el Ministerio de Economía.
79
Regulado en el Decreto 65-89 del Congreso de la República de Guatemala, por el que se aprueba la Ley de zonas francas.
80
Regulado en el Decreto 29-82 del Congreso de la República de Guatemala, por el que se aprueba la Ley de fomento y desarrollo
de la actividad exportadora y de maquila
140
Tributación América Latina
141
Tributación América Latina
81
Más información en http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/leyes/impuestos.html
142
Tributación América Latina
82
La cual está exenta cuando se cumplan ciertos requisitos.
83
Tiene lugar cuando un comprador adquiera bienes o servicios de personas físicas que, por la naturaleza de sus actividades o
cualquier otra circunstancia, dicho vendedor o prestador del servicio no le entregue factura. En estos casos, el comprador está
obligado a emitir una factura especial por cuenta del vendedor o prestador del servicio, teniendo a su vez la obligación de retener
el impuesto correspondiente.
143
Tributación América Latina
f) Las sociedades civiles, las mercantiles, las irregulares, y las de hecho y las
copropiedades, salvo las comunidades hereditarias que surjan con ocasión de la
partición de la masa hereditaria.
4.8. Exenciones
La Ley distingue dos tipos de exenciones:
A) Exenciones de carácter general
1. Las importaciones de bienes muebles efectuadas por:
a) Las cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas,
legalmente constituidas y registradas, cuando se trate de maquinaria, equipo
y otros bienes de capital directa y exclusivamente relacionados con la
actividad o servicio de la cooperativa, federación o confederación.
b) Las personas físicas o jurídicas amparadas por régimen de importación
temporal;
c) Los viajeros que ingresen al país, bienes muebles en calidad de equipaje,
sobre los cuales no tienen que pagar derechos de importación de acuerdo
con la legislación aduanera;
d) Los funcionarios y empleados guatemaltecos diplomáticos y consulares que
retornen al país al concluir su misión en cuanto al menaje de casa, efectos
personales y un vehículo;
e) Las misiones diplomáticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la
República, y las personas a que se refiere la Convención de Viena sobre
Relaciones Diplomáticas y Consulares, con la condición de que los países a
que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como
reciprocidad;
f) Los organismos internacionales de acuerdo con los respectivos convenios
suscritos entre el Gobierno de la República de Guatemala y dichos
organismos.
144
Tributación América Latina
145
Tributación América Latina
tendrá validez siempre que la operación no sea para eludir responsabilidades civiles,
penales, o de otra naturaleza.
15. La compra y venta de medicamentos denominados genéricos y alternativos de
origen natural, inscritos como tales en el Registro Sanitario del Ministerio de Salud
Pública y Asistencia Social, de conformidad con el Código de Salud y su Reglamento.
También quedan exentas del impuesto a que se refiere esta Ley, la compra y venta de
medicamentos antirretrovirales que adquieran personas que padezcan la enfermedad
VIH/SIDA, cuyo tratamiento esté a cargo de entidades públicas y privadas
debidamente autorizadas y registradas en el país, que se dediquen al combate de
dicha enfermedad.
B) Exenciones específicas
Están exentas del impuesto en sus operaciones de ventas, y prestación de servicios,
las siguientes personas:
1. Los centros educativos públicos y privados, en lo que respecta a matricula de
inscripción, colegiaturas, derechos de examen y transporte terrestre
proporcionado a escolares, siempre que éste no sea prestado por terceras
personas.
2. Las universidades autorizadas para funcionar en el país
3. La Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala y el Comité Olímpico
Guatemalteco.
4. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.
5. Las misiones diplomáticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la
República, así como los agentes diplomáticos, los funcionarios y empleados
diplomáticos y consulares, incluidos en la Convención de Viena sobre
Relaciones Diplomáticas y Consulares, con la condición de que los países a
que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como
reciprocidad.
6. Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los respectivos
convenios suscritos entre el Gobierno de la República de Guatemala y dichos
organismos se les haya otorgado la exención de impuestos.
Las personas enumeradas anteriormente están exentas de soportar el impuesto que
se genere por los actos gravados por esta ley y deberán recibir de quien les venda o
les preste un servicio, la factura que corresponda, pero no pagarán el monto del
impuesto consignado en el documento, sino que entregarán a los mismos la
constancia de exención debidamente autorizada por la Dirección General de Rentas
Internas
4.9. Base imponible
1. En las ventas.
La base imponible de las ventas será el precio de la operación menos los descuentos
concedidos de acuerdo con prácticas comerciales. Debe adicionarse a dicho precio,
aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada los siguientes rubros:
146
Tributación América Latina
5. Impuestos Especiales
5.1. Impuesto a la Distribución de Petróleo Crudo y Combustibles Derivados del
Petróleo
a) Denominación. Impuesto a la Distribución de Petróleo Crudo y Combustibles
Derivados del Petróleo
b) Regulación. Decreto Nº 38 de 1992
c) Ámbito de aplicación
Federal (Nación)
d) Conceptos gravados
El petróleo crudo y los combustibles derivados del petróleo
e) Hecho Imponible
La distribución de petróleo crudo y combustibles derivados del petróleo, en el territorio
nacional, tanto de origen nacional como importado.
148
Tributación América Latina
En el caso del ingreso al país por vía terrestre de productos afectos, después
de concluido el proceso de nacionalización de dichos productos, al momento
del egreso86 de los mismos de la zona primaria aduanera87, por cualquier medio
de transporte móvil.
g) Sujeto Pasivos
Las personas individuales o jurídicas distribuidoras de combustibles,
legalmente autorizadas para operar en el país.
Las personas individuales o jurídicas que realicen operaciones de explotación
petrolera en el país, por el petróleo crudo destinado al consumo dentro del
territorio nacional, para ser utilizado como combustible.
Las personas individuales o jurídicas refinadoras, transformadoras,
procesadoras o productoras de los productos afectos, legalmente autorizadas
84
Se entenderá como “despacho” a la carga de los productos afectos a las unidades de transporte móvil o su trasiego por un
sistema estacionario de transporte, para su distribución, uso o consumo, en el territorio nacional.
85
Se entiende por “nacionalización” el instante en que se efectúa el pago de los derechos de importación que habilita el ingreso al
país de los bienes respectivos.
86
Salida
87 Se entiende por “zona primaria aduanera” toda área donde se presten o se realicen, temporal o permanentemente, servicios,
controles u operaciones de carácter aduanero incluidas las porciones del mar territorial donde se ejercen dichos servicios, así
como a las dependencias e instalaciones conexas establecidas en las inmediaciones de sus oficinas, bodegas y locales, tales como
los muelles, caminos y campos de aterrizaje legalmente habilitados con ese fin.
149
Tributación América Latina
150
Tributación América Latina
a) Bebidas gaseosas simples o endulzadas que contengan o no gas carbónico, a que se refieren las partidas arancelarias 2201 y
2202. Así como los jarabes y/o concentrados de cuya mezcla se generen bebidas gaseosas, a que se refiere la fracción
arancelaria 2106.90.30.
c) Jugos y néctares naturales o de fruta natural y jugos artificiales a los que se refiere la partida arancelaria 2009, y la fracción
arancelaria 2202.90.90.
e) Agua natural envasada, a que se refiere la partida arancelaria 2201, en presentaciones de hasta cuatro litros. Queda
exceptuada del impuesto el agua natural envasada en presentaciones de más de cuatro litros, que se utiliza para uso
doméstico.
151
Tributación América Latina
h) Base imponible
La cantidad de litros que se distribuyen en el territorio nacional por un sujeto
pasivo, durante un mes del producto gravado.
i) Tipo impositivo
Bebidas gaseosas simples o endulzadas que contengan o no, gas carbónico, a
que se refieren las partidas arancelarias 2201 y 2202. Así como los jarabes y/o
concentrados de cuya mezcla se generen bebidas gaseosas, a que se refiere la
fracción arancelaria
2106.90.30................................................................................................. Q. 0.18
89
Operación comercial por la cual una empresa procede a la exportación de mercancías que había importado previamente. Puede
llevar aparejada o no la elaboración de dichas mercancías.
152
Tributación América Latina
90
Específicamente se gravan:
a) Cervezas y otras bebidas de cereales fermentados, a que se refiere la fracción arancelaria 2203.00.00.
b) Vinos, a que se refiere la partida arancelaria 2204.
c) Vino espumoso, a que se refiere la fracción arancelaria 2204.10.00.
d) Vino “vermú”, a que se refiere la partida arancelaria 2205.
e) Sidras, a que se refiere la fracción arancelaria 2206.00.00.
f) Bebidas alcohólicas destiladas, a que se refiere la partida arancelaria 2208.
g) Bebidas alcohólicas mezcladas con agua gaseosa, agua simple, jugos naturales o endulzada o de cualquier naturaleza,
que contenga o no gas carbónico y que sean envasadas en cualquier tipo de recipiente, a que se refiere la fracción
arancelaria 2208.90.90.
h) Otras bebidas fermentadas, a que se refiere la fracción arancelaria 2206.00.00
153
Tributación América Latina
arancelaria
2203.00.00 .................................................................................................... 6%
91
Operación comercial por la cual una empresa procede a la exportación de mercancías que había importado previamente. Puede
llevar aparejada o no la elaboración de dichas mercancías.
154
Tributación América Latina
155
Tributación América Latina
92
Operación comercial por la cual una empresa procede a la exportación de mercancías que había importado previamente. Puede
llevar aparejada o no la elaboración de dichas mercancías.
93
Tabaco de liar.
156
Tributación América Latina
157
Tributación América Latina
MÉXICO
1.3. Naturaleza.
Año natural
158
Tributación América Latina
Total de ingresos
NO
Retención liberatoria.
159
Tributación América Latina
Retención a cuenta:.
3.3. Naturaleza
Sujeción por renta mundial para residentes en México y residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en el país; Sujeción por renta territorial para no
residentes.
Las personas jurídicas y las personas físicas que desarrollen actividades empresariales están sujetas además al Impuesto
Empresarial de Tasa Única (IETU), regulado por la ley federal homónima que fue publicada en el Diario Oficial de la Federación el 1
de octubre de 2007. Esta figura se aplica con referencia al ISR (sobre la totalidad de los ingresos efectivamente obtenidos en cada
ejercicio por el contribuyente menos las deducciones autorizadas del mismo periodo). El tipo aplicable es igual al 16.5% en 2008;
al 17% en 2009, y al 17.5% a partir de 2010.
160
Tributación América Latina
Son sujetos pasivos del impuesto las personas morales, entre las cuales se
comprenden:
De carácter subjetivo:
Salvo bajo ciertas circunstancias, las personas jurídicas con fines no lucrativos no son
contribuyentes de este impuesto96. Sus integrantes considerarán como remanente
distribuible únicamente los ingresos que éstas les entreguen en efectivo o en bienes.
Esta tipología comprende:
- Sindicatos obreros;
- Asociaciones patronales;
96
Regulado en los art. 93 a 105 LISR.
161
Tributación América Latina
De carácter objetivo:
162
Tributación América Latina
Al cierre del ejercicio, las personas morales calcularán la utilidad fiscal neta asociada
al mismo. A estos efectos, se considera utilidad fiscal neta del ejercicio la cantidad que
se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta
abonado en concepto de pagos provisionales mensuales a cuenta, así como el importe
de las partidas no deducibles (con excepciones).
Cuando la suma del impuesto sobre la renta ya abonado y las partidas no deducibles
señaladas sea mayor al resultado fiscal del ejercicio, la diferencia se disminuirá del
saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que se tenga al final del ejercicio o, en su
caso, de la utilidad fiscal neta que se determine en los siguientes ejercicios, hasta
agotarlo. En este último caso, el monto que se disminuya se actualizará desde el
último mes del ejercicio en el que se determinó y hasta el último mes del ejercicio en el
que se disminuya.
A) Aquellos que sean estrictamente indispensables para los fines de la actividad del
contribuyente, tales como:
- El costo de lo vendido;
97
Art. 29 y 31 LISR.
163
Tributación América Latina
- Las inversiones;
- Las cuotas pagadas por patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social;
3.10. Deducciones
164
Tributación América Latina
a. Construcción inmobiliaria;
b. Ferrocarril;
c. Embarcaciones;
d. Telecomunicaciones;
a. Producción agrícola;
d. Industria textil;
e. Restauración
99
Existen muchos incentivos, cuya cuantía varía en función del sector y la actividad concreta a que se destinen. Vienen regulados
ampliamente en los art. 218 a 228 LISR. Consultar también la Ley de Ingresos de la Federación.
165
Tributación América Latina
Se entiende que dos o más partes son empresas vinculadas cuando una participe de
manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra, o bien
cuando una persona o un grupo de personas participe directa o indirectamente en la
administración, control o capital de las primeras. El mismo criterio se aplica para los
establecimientos permanentes.
Los métodos aplicables para obtener dos o más operaciones comparables y calcular
con ello los precios de transferencia son:
3.15. Subcapitalización
166
Tributación América Latina
4.2. Regulación. Ley del Impuesto al Valor Agregado publicada en el Diario Oficial
de la Federación el 29 de diciembre de 1978 (Última reforma publicada DOF 07-12-
2009)
Nacional (federal)
4.4. Naturaleza
Enajenación de bienes.
4.6. Devengo
100
Más información en http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/legislacion/52_17377.html
167
Tributación América Latina
Personas físicas y jurídicas que, en territorio nacional (entre las que se encuentran
incluidas los extranjeros que tienen un establecimiento permanente en territorio
nacional) realicen el hecho imponible.
4.8. Exenciones
Principales exenciones:
A) Enajenación:
B) Prestación de Servicios:
III.- El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el país.
IV.- El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero.
168
Tributación América Latina
Intereses que deriven en las que el enajenante o prestador del servicio no esté
obligado al pago del IVA o se les aplique la tasa del 0%.
Honorarios médicos.
Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en territorio nacional, por los que se hubiera pagado
el impuesto
Las de bienes cuya enajenación en el país y las de servicios por cuya prestación
en territorio nacional no den lugar al pago del impuesto al valor agregado
169
Tributación América Latina
Las de obras de arte que por su calidad y valor cultural sean reconocidas como
tales por las instituciones oficiales competentes, siempre que se destinen a
exhibición pública en forma permanente.
A) Enajenación de bienes:
102
Nombre de varios árboles de los que se extrae el caucho.
103
Tipo de fibra textil mexicana
170
Tributación América Latina
g) Los de reaseguro.
171
Tributación América Latina
En el resto de los supuestos el valor que se tomará en cuenta será el que les
correspondería en esta Ley por enajenación de bienes, uso o goce de bienes o
prestación de servicios, en territorio nacional, según sea el caso.
b) Tipo reducido del 11%: para las entregas de bienes y prestación de servicios (que
no sea la venta de bienes inmuebles, que se grava al 16%) por residentes de una
“región fronteriza”, siempre que las entregas de bienes y prestación de servicios se
lleven a cabo en dicha zona y entre los habitantes de esa zona.
La Ley del IVA permite a los sujetos pasivos deducirse las cuotas soportadas siempre
que se cumplan una serie de requisitos (Lo mismo cabe decir respecto de los bienes
de inversión). Estos son los siguientes:
172
Tributación América Latina
Cuando se esté obligado al pago del impuesto al valor agregado o cuando sea
aplicable la tasa de 0%, sólo por una parte de las actividades que realice el
contribuyente, se establece una regulación similar a la regla de la prorrata.
Los sujetos pasivos que no hayan podido hacer efectivas las deducciones originadas
en un período de liquidación por exceder la cuantía de las mismas de la de las cuotas
devengadas, tendrán derecho a solicitar su devolución o llevar a cabo su
compensación contra otros impuestos.
5. Impuestos Especiales
c) Ámbito de aplicación
Federal
d) Conceptos gravados
1.- Bienes
173
Tributación América Latina
- Tabaco manufacturado.
- Gasolina.
- Diesel.
2.- Servicios
- Tabaco manufacturado.
- La realización de juegos con apuestas y sorteos que cumplan una serie de requisitos.
e) Hecho Imponible
f) Devengo
1. Enajenación
2. Importación
104
producto residual de la fabricación de azúcar, cuando referido a 85° brix a 20° centígrados, los azúcares fermentables
expresados en glucosa no excedan del 61%.
105
producto residual de la fabricación de azúcar, cuando referido a 85° brix a 20° centígrados, los azúcares fermentables
expresados en glucosa no excedan del 61%.
174
Tributación América Latina
- En el caso de bienes que hayan sido introducidos ilegalmente al país, cuando dicha
internación sea descubierta o las citadas mercancías sean embargadas, por las
autoridades.
3. Prestación de servicios
g) Sujeto Pasivos
h) Base imponible
i) Tipo impositivo
2. Con una graduación alcohólica de más de 14° y hasta 20°G.L… ................ 30%
C) Tabacos manufacturados:
175
Tributación América Latina
A tal efecto no se incluye el filtro ni el papel o cualquier otra sustancia que no contenga
tabaco, con el que estén envueltos los referidos tabacos manufacturados.
D) Gasolinas y Diesel
El tipo aplicable en cada mes por la enajenación de gasolinas y diesel será la que
resulte para cada agencia de ventas de Petróleos Mexicanos y sus organismos
subsidiarios conforme a lo siguiente:
b) Se multiplicará por el factor de 1.0 para las gasolinas y el diesel para uso
automotriz, para uso industrial de alto y bajo azufre y para uso en vehículos marinos,
el monto que se obtenga de adicionar al margen comercial que haya fijado Petróleos
Mexicanos a las ventas al por menor autorizadas por el combustible de que se trate en
el periodo citado, los costos netos de transporte del combustible de la agencia de
106
El precio de referencia será el promedio de las cotizaciones del día 26 del segundo mes anterior al día 25 del mes inmediato
anterior a aquél por el que se calcula el tipo, convertidas a pesos con el promedio del tipo de cambio de venta del dólar de los
Estados Unidos de América que publica el Banco de México en el Diario Oficial de la Federación, como sigue:
1. Gasolinas: el promedio del precio spot de la gasolina regular sin plomo vigente en la Costa del Golfo de los Estados Unidos de
América.
2. Diesel para uso automotriz de alto azufre: el promedio del precio spot "fuel oil" número 2, 0.2% de azufre y 34° API, vigente
en la Costa del Golfo de los Estados Unidos de América.
3. Diesel para uso automotriz y diesel para uso industrial de bajo azufre: el promedio del precio spot "fuel oil" número 2 LS,
0.05% de azufre, vigente en la Costa del Golfo de los Estados Unidos de América.
4. Diesel para uso industrial de alto azufre: el promedio del precio spot "fuel oil" número 2, 0.2% de azufre y 34° API, vigente en
la Costa del Golfo de los Estados Unidos de América.
5. Diesel para uso en vehículos marinos en la Costa del Golfo: el promedio del precio spot "fuel oil" número 2, 0.2% de azufre y
34° API, vigente en Houston, Texas, de los Estados Unidos de América.
6. Diesel para uso en vehículos marinos de la Costa del Pacífico: el promedio del precio spot "fuel oil" número 2 LS, 0.05% de
azufre, vigente en Los Ángeles, California, de los Estados Unidos de América.
176
Tributación América Latina
c) Se multiplicará por el factor de 0.9091 para las gasolinas y el diesel para uso
automotriz, para uso industrial de alto y bajo azufre y para uso en vehículos marinos,
el precio de venta al público, del combustible de que se trate vigente en la zona
geográfica correspondiente en el periodo citado, cuando la enajenación se realice con
el tipo del impuesto al valor agregado de 10%.
Se multiplicará por el factor de 0.8696 para las gasolinas y el diesel para uso
automotriz, para uso industrial de alto y bajo azufre y para uso en vehículos marinos,
el precio de venta al público, del combustible de que se trate vigente en la zona
geográfica correspondiente en el periodo citado, cuando la enajenación se realice con
tasa del impuesto al valor agregado de 15%.
d) El monto que resulte conforme al inciso c) anterior se disminuirá con las cantidades
obtenidas conforme a los incisos a) y b) de esta fracción.
II. Sin perjuicio de lo previsto en la fracción anterior, se aplicarán las cuotas siguientes
a la venta final al público en general en territorio nacional de gasolinas y diesel:
El tipo aplicable para la importación de gasolinas o diesel será la menor de las que
resulten para la enajenación del combustible de que se trate en los términos antes
aludidos, vigente en el mes en que se realice la importación.
177
Tributación América Latina
- Juegos de azar
………………...…………………………………………………….……………………….30%
C) Los que se proporcionen en territorio nacional a través de una o más redes públicas
de telecomunicaciones… .......................................................................................... 3%
- Tabacos manufacturados.
- Gasolinas.
- Diesel
Cuando se lleven a cabo por personas jurídicas sin fin de lucro autorizadas para recibir
donativos deducibles en la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que destinen la
totalidad de sus ingresos, una vez descontados los premios efectivamente pagados, a
los fines para los cuales fueron constituidas.
d) De acceso a Internet, a través de una red fija o móvil, consistente en todos los
servicios, aplicaciones y contenidos que mediante dicho acceso a Internet se presten a
través de una red de telecomunicaciones.
179
Tributación América Latina
180
Tributación América Latina
PERÚ
1.2. Regulación. Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto
Supremo N° 179-2004-EF
1.3. Naturaleza.
Ejercicio natural
181
Tributación América Latina
Se compensan todas las rentas procedentes de las distintas fuentes peruanas, con
excepción de las rentas de tercera categoría (actividades económicas de personas
jurídicas) y de los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. En
ningún caso se computará la pérdida neta total de fuente extranjera.
182
Tributación América Latina
Dual:
* Dividendos: 4,1 %
NO
Retenciones:
Pagos a cuenta:
Optativo
Sujetos pasivos: Personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera
categoría provenientes de
Actividades de comercio y/o industria
Actividades de servicios
183
Tributación América Latina
Optativo
Sujetos pasivos:
Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, que
exclusivamente obtengan rentas por la realización de actividades
empresariales
Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que
perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios
Existen límites al acogimiento sobre la base del valor de activos, monto de
ingresos, monto adquisiciones y número de trabajadores, así como para
ciertas actividades tales como la construcción, servicios de transporte,
organización de espectáculos públicos, notarios, entre otras.
El sistema prevé 5 categorías que se determina en función a los ingresos o
adquisiciones, cada categoría prevé un pagó definitivo mensual siendo la
menor cuota de $6 USD y la mayor de $200 USD
.
NO
3. Impuesto sobre Sociedades107
3.1. Denominación. Impuesto a Renta de tercera categoría.108
3.2. Regulación. El texto refundido de la Ley del Impuesto a la Renta fue aprobado
el 8 de diciembre de 2004 por el Decreto Supremo nº 179-2004-EF.
3.3. Naturaleza
Sujeción por renta mundial para residentes y territorial para no residentes.
3.4. Hecho Imponible
Son rentas sujetas de tercera categoría:
107
Más información en la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT): http://www.sunat.gob.pe
108
El texto refundido de la Ley del Impuesto a la Renta fue aprobado el 8 de diciembre de 2004 por el Decreto Supremo nº 179-
2004-EF. La ley distingue cinco categorías de renta, siendo la tercera categoría la que corresponde a las rentas empresariales.
Nótese, no obstante, que la tercera categoría no es exclusiva de las personas jurídicas sino que afecta también a ciertos
profesionales independientes y algunas figuras asimilables, además de servir como cajón de sastre, pues se incluirán en esta
categoría aquellas rentas que no estén expresamente afectas a una categoría distinta.
184
Tributación América Latina
109
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del
valor de adquisición producción, construcción o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para
estos efectos no se admitirá la deducción de la depreciación acumulada. El art. 28 enumera los supuestos en los que no operará
esta presunción (cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional, cuando entre las partes intervinientes
exista vinculación, etc.).
185
Tributación América Latina
110
El titular de la empresa unipersonal determinará y pagará el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales
que le sean atribuidas, así como sobre la retribución que dichas empresas le asignen, conforme a las reglas aplicables a las
personas jurídicas.
186
Tributación América Latina
187
Tributación América Latina
j. Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por
las operaciones que realicen con sus socios.
189
Tributación América Latina
190
Tributación América Latina
191
Tributación América Latina
112
Incluyendo, ente otros, los intereses derivados de créditos externos que no cumplan con el requisito establecido en el punto 1)
del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa máxima establecida en el punto 2) del mismo inciso; los intereses que abonen al
exterior las empresas privadas del país por créditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentra vinculada
económicamente; o, los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del país por créditos concedidos por un acreedor
cuya intervención tiene como propósito encubrir una operación de crédito entre partes vinculadas.
192
Tributación América Latina
193
Tributación América Latina
195
Tributación América Latina
196
Tributación América Latina
Están comprendidas en esta ley las personas naturales o jurídicas que realicen
cultivo o crianza con excepción de la industria forestal. Estas personas pueden aplicar
una alícuota del 15% para la determinación del Impuesto a la Renta.
Ley de Promoción de Acuicultura
Están comprendidas en esta ley las personas naturales o jurídicas que realicen el
cultivo de especies hidrobiológicas y su posterior procesamiento. Estas personas
pueden aplicar una alícuota del 15% para la determinación del Impuesto a la Renta.
Régimen Tributario de la Región de Selva y Frontera
Esta norma prevé la aplicación de una alícuota del 10% para la determinación del
impuesto a la renta para las empresas que se dediquen al procesamiento
transformación o manufactura de recursos naturales de su zona.
4. Impuesto sobre el Valor Añadido
4.1. Denominación. Impuesto General a las Ventas113.
4.2. Regulación. Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. (Decreto Supremo 055-99-EF). Título I
4.3. Ámbito de aplicación
Nacional (federal)
4.4. Naturaleza
Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado.
4.5. Hecho imponible
a) La venta en el país de bienes muebles;
b) La prestación o utilización de servicios en el país;
c) Los contratos de construcción;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos114.
e) La importación de bienes.
4.6. Devengo
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la
fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
113
Más información en http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/index.html
114
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya
sido adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con el mismo.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor
al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el
constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasación, el que resulte mayor.
También se considera como primera venta la que se efectúe con posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas.
197
Tributación América Latina
199
Tributación América Latina
200
Tributación América Latina
115
Aguardiente de uva de la ciudad peruana de Pisco
202
Tributación América Latina
116
El sistema al valor es que se obtiene de:
2. El Valor en Aduana, determinado conforme a la legislación pertinente, más los derechos de importación pagados por la
operación tratándose de importaciones.
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicará sobre la diferencia resultante entre el ingreso total
percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes.
203
Tributación América Latina
117
Centros de Exportación, Transformación, Industria, Comercialización y Servicios
204
Tributación América Latina
REPÚBLICA DOMINICANA
1.3. Naturaleza.
Año natural.
205
Tributación América Latina
Está formada por los ingresos brutos, menos la aplicación del monto exento
establecido por la Ley o la deducción de los costos y gastos del ejercicio. Se
contempla la aplicación de un solo método, en ningún caso se podrán aplicar ambos.
El método de los costos y gastos se aplica para las personas físicas (negocios de
único dueño) que realicen una actividad comercial y escojan ese método.
Se compensan todas las rentas procedentes de las distintas fuentes peruanas, con
excepción de las rentas de tercera categoría (actividades económicas de personas
jurídicas) y de los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. En
ningún caso se computará la pérdida neta total de fuente extranjera.
NO
Retención liberatoria:
- Premios: 15%.
- Intereses pagados o acreditados a instituciones financieras del exterior
10%.Resto de rentas a no residentes o al exterior, excluidos dividendos:
25%.
Retención a cuenta::
3.3. Naturaleza
118
Más información en la Dirección General de Impuestos Internos (DGII): http://www.dgii.gob.do
119
En la República Dominicana, el Impuesto sobre la Renta (IR) condensa los impuestos a la renta de las personas físicas y jurídicas,
si bien aquí se presentarán únicamente las disposiciones que afecten a las personas jurídicas. El IR se regula en el Título II del
Código Tributario (CT), cuyo texto fue aprobado por la Ley 11-92 y se desarrolla en el Reglamento para la aplicación del Título II del
CT. Ambos textos han sido objeto de actualizaciones periódicas.
207
Tributación América Latina
Son rentas sujetas todo ingreso que constituya utilidad o beneficio que rinda un bien o
actividad y todos los beneficios, utilidades que se perciban o devenguen y los
incrementos de patrimonio realizados por el contribuyente, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominación, salvo que el CT disponga lo contrario.
Los contribuyentes del IR imputarán sus rentas al año fiscal que comienza el 1 de
enero y termina el 31 de diciembre. Las personas jurídicas que por la naturaleza de
sus actividades prefieran establecer el cierre de su ejercicio fiscal en una fecha distinta
del 31 de diciembre, podrán elegir entre las siguientes fechas de cierre: 31 de marzo,
30 de junio y 30 de septiembre. Una vez elegida una fecha de cierre no podrá ser
cambiada sin la autorización expresa de la Administración Tributaria (AT), previa
solicitud, hecha por lo menos un mes antes de la fecha de cierre que se solicita
modificar.
208
Tributación América Latina
De carácter subjetivo:
c) Las instituciones religiosas, cuando se obtengan por razón directa del culto.
d) Las entidades civiles del país de asistencia social, caridad, beneficencia, y los
centros sociales, literarios, artísticos, políticos, gremiales y científicos, siempre
que tales rentas y el patrimonio social se destinen a los fines de su creación y
en ningún caso se distribuyan directa o indirectamente entre los asociados.
Cuando estas entidades generen rentas provenientes de actividades de
naturaleza distinta a los propósitos para los cuales fueron creadas, dichas
rentas estarán sujetas a este impuesto.
De carácter objetivo:
a) Los aportes al capital social recibidos por las sociedades. Sin embargo, en el
caso de aportes en especie, el mayor valor del bien aportado, resultante de la
comparación del valor de costo de adquisición o producción, ajustado por
inflación, correspondiente al mismo bien al momento del aporte, estará gravado
con este impuesto en cabeza del socio o aportante.
209
Tributación América Latina
La renta bruta incluye todos los ingresos brutos, de cualquier fuente que se originen,
ajustados teniendo en cuenta el coste fiscal de los bienes vendidos. Así, serán parte
de la renta bruta:
- Las ganancias derivadas del comercio de bienes, ya sea una actividad regular
u ocasional, así como toda otra ganancia;
Para determinar la renta neta imponible se restarán de la renta bruta los gastos
necesarios efectuados para obtenerla, mantenerla y conservarla. Se consideran
incluidos en los gastos deducibles de las rentas provenientes de actividades
empresariales, los siguientes:
b) Los impuestos y tasas que graven los bienes que producen rentas gravadas
excepto el IR y sus recargos, multas e intereses.
c) Las primas por seguros que cubran riesgos sobre bienes que producen
beneficios.
d) Los daños extraordinarios que, por causas fortuitas, de fuerza mayor o por
delitos de terceros, sufran los bienes productores de beneficios se
considerarán pérdidas, pero estas deberán ser disminuidas hasta el monto de
los valores que por concepto de seguros o indemnización perciba el
contribuyente. Si tales valores son superiores al monto de los daños sufridos, la
diferencia constituye renta bruta sujeta al impuesto.
En cualquier caso en que un gasto reúna los requisitos del CT, pero tenga un
elemento distinto del elemento de negocios, deberá permitirse su deducción con las
siguientes limitaciones:
- Sólo para aquella parte del gasto directamente relacionada con el elemento de
negocio.
Por otra parte, cuando se incurra en gastos con el fin de obtener, mantener o
conservar rentas gravadas y exentas, y no existiere otro medio de probar lo contrario,
la deducción se hará en la proporción respectiva en que se hubieren efectuado tales
gastos. Dichos gastos deducibles deberán ser efectivamente realizados y no exceder
de lo que usualmente corresponda.
211
Tributación América Latina
- El IR, así como los recargos, multas e intereses aplicados como consecuencia
del incumplimiento de cualquier ley tributaria.
3.10. Deducciones
212
Tributación América Latina
Retenciones: La tasa de retención general para las rentas de las personas jurídicas es
igual a la tarifa del IR, esto es, un veinticinco por ciento (25%). Esta retención se
realiza en concepto de pago anticipado del IR.
En los casos de pagos al exterior, las retenciones tienen carácter de de pago único y
definitivo del impuesto, en los porcentajes siguientes:
213
Tributación América Latina
En todos los casos, el agente de retención debe declarar y pagar mensualmente las
cantidades retenidas, dentro de los primeros diez (10) días del mes siguiente.
Anticipos: Todos los contribuyentes del IR que fueren personas jurídicas y negocios de
único dueño cuya tasa efectiva de tributación sea menor o igual al uno punto cinco por
ciento (1.5%), pagarán sus anticipos correspondientes sobre la base de doce cuotas
mensuales iguales, resultantes de aplicar el 1.5% a los ingresos brutos declarados en
el año fiscal anterior. Las personas jurídicas y negocios de único dueño cuya tasa
efectiva de tributación sea mayor que 1.5% (uno punto cinco por ciento), pagarán
mensualmente como anticipo la doceava parte del impuesto liquidado en su
declaración anterior.
Las pérdidas que sufrieren las personas jurídicas en sus ejercicios económicos serán
deducibles de las utilidades obtenidas en los ejercicios siguientes, sin que esta
compensación pueda extenderse más allá de cinco (5) años, de conformidad con las
siguientes reglas:
- Las personas jurídicas sólo podrán deducir sus pérdidas a razón del veinte por
ciento (20%) del monto total de las mismas por cada año. En el cuarto (4º) año,
ese veinte por ciento (20%) será deducible sólo hasta un máximo del ochenta
por ciento (80%) de la renta neta imponible correspondiente a ese ejercicio. En
el quinto (5º) año, este máximo será de un setenta por ciento (70%) de la renta
neta imponible. La porción del veinte por ciento (20%) de pérdidas no deducida
en un año no podrá deducirse en años posteriores ni causará reembolso
alguno por parte del Estado. Las deducciones solamente podrán efectuarse al
momento de la declaración jurada del IR.
214
Tributación América Latina
Los actos jurídicos celebrados entre una empresa local de capital extranjero y una
persona física o jurídica domiciliada en el exterior, que directa o indirectamente la
controle, serán considerados, en principio, efectuados entre partes independientes
cuando sus disposiciones se ajustan a las prácticas normales del mercado entre entes
independientes. Sin embargo, en ningún caso se admitirá la deducción de los pagos
en concepto de intereses, regalías o asistencia técnica efectuados por los
establecimientos permanentes a su controladora del exterior si no han pagado las
retenciones del treinta por ciento (30%) previstas en el CT.120
3.15. Subcapitalización
4.2. Regulación. Código Tributario. Título III, ley 11-92 y sus modificaciones.
120
Véase al respecto el apartado sobre pagos a cuenta.
121
Véase al respecto el elenco de leyes sectoriales que contienen incentivos a la inversión del aparado apartado sobre
deducciones.
122
Más información en http://www.dgii.gov.do/legislacion/CodigoTrib/Documents/TituloIII.pdf
215
Tributación América Latina
Nacional (federal)
4.4. Naturaleza
4.6. Devengo
Importadores de bienes: Quienes importen bienes gravados por este impuesto, por
cuenta propia o ajena.
4.8. Exenciones
A) Bienes exentos
- Animales vivos
216
Tributación América Latina
- Café
- Productos de molinería.
- Libros y revistas.
- Etc.
B) Importaciones exentas
217
Tributación América Latina
B) Servicios exentos
2) Servicio de salud.
16%
La legislación establece que los sujetos pasivos podrán deducirse las cuotas
soportadas por la adquisición de bienes y servicios gravados por este impuesto y en
las aduanas por la introducción de bienes gravados por el mismo.
218
Tributación América Latina
En caso de que los sujetos pasivos no hayan podido hacer efectivas las deducciones
originadas en un período de liquidación por exceder la cuantía de las mismas de la de
las cuotas devengadas, la ley lo único que permite es compensarlo con las cuotas
soportadas en los periodos impositivos posteriores.
No existe un régimen especial para aplicar a este impuesto. Lo que existe dentro de su
sistema tributario son disposiciones por otras legislaciones de tratamiento
preferenciales para algunos sectores.
Zonas francas.
Sector turístico
5. Impuestos Especiales
c) Ámbito de aplicación
Federal (Nación)
d) Conceptos gravados
1. Bienes gravados
- Tabaco
219
Tributación América Latina
2. Servicios gravados
- Servicios de telecomunicaciones123.
- Transacciones financieras.
e) Hecho Imponible
f) Devengo
g) Sujeto Pasivos
123
Los servicios de telecomunicaciones incluyen, la transmisión de voz, imágenes, materiales escritos e impresos, símbolos o
sonidos por medios telefónicos, telegráficos, cablegráficos, radiofónicos, inalámbricos, vía satélite, cable submarino o por
cualquier otro medio que no sea transporte vehicular, aéreo o terrestre. Este concepto no incluye transmisiones de programas
hechos por estaciones de radio y televisión.
124
Se entiende por transferencia: La transmisión de los bienes gravados por este impuesto a título oneroso o a título
gratuito a nivel de fabricante o productor. Se incluye el uso o consumo personal del dueño, administradores y empleados de la
empresa para cualquier fin diferente al de su actividad; también para cederlo gratuitamente o para afectarlos, en cualquier
carácter, a las actividades del contribuyente, generen o no operaciones gravadas.
220
Tributación América Latina
Los importadores de bienes gravados por este impuesto, por cuenta propia o
de terceros.
h) Base imponible
1. Bienes
2. Servicios
221
Tributación América Latina
- Para las transacciones financieras, la base imponible será el valor de cada cheque
de cualquier naturaleza, pagado por las entidades de intermediación financiera así
como los pagos realizados a través de transferencias electrónicas.
i) Tipo impositivo
Bienes
222
Tributación América Latina
- Cigarrillos
Se establece un tipo que varía en función del bien que va del 10% hasta el 130%.
http://www.dgii.gob.do/legislacion/pdf/codigo_trib/TituloIV.pdf
Servicios
223
Tributación América Latina
c) Ámbito de aplicación
Federal (Nación)
d) Conceptos gravados
e) Hecho Imponible
f) Devengo
g) Sujeto Pasivos
Las personas naturales, así como toda empresa que opere en el país instalaciones de
importación, procesamiento, mezclado y/o almacenamiento de combustibles con el
propósito de suplir el mercado nacional o para uso propio.
224
Tributación América Latina
El impuesto será fijado en moneda local de curso legal, en RD$ por cada galón
americano de combustible. Para el lignito carbón mineral y coque, será la tonelada
métrica.
Ver la página:
http://www.dgii.gov.do/legislacion/LeyesTributarias/Documents/Ley112-00.pdf para
conocer en detalle el impuesto a pagar dependiendo del tipo de combustible.
225
Tributación América Latina
URUGUAY
1.3. Naturaleza.
Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y dual: global para
rendimientos del trabajo y cedular para resto de rendimientos
226
Tributación América Latina
227
Tributación América Latina
Sistema dual:
- Categoría I:
1. rendimientos de capital y rentas de capital atribuidas.
2. incrementos patrimoniales.
1. Categoría II:
A) Rentas de trabajo en relación de dependencia en sentido amplio.
Incluye este concepto las partidas retributivas, las indemnizatorias, los
viáticos sin rendición de cuentas, sueldos de dueño o socios reales o
fictos. No están incluidas en este concepto las indemnizaciones por
despido mientras que no exceda el mínimo legal, el seguro de
desempleo, el seguro por enfermedad, el subsidio por maternidad y las
indemnizaciones temporales por accidentes.
B) Jubilaciones, pensiones y prestaciones de pasividades similares en
forma íntegra.
C) Las rentas de trabajo fuera de relación de dependencia: son
retribuciones por servicios personales fuera de relación de dependencia
(salvo que hayan optado por tributar IRAE o sea obligatorio).
D) Las atribuciones de rentas de trabajo que correspondan.
2. Categoría I:
1. arrendamiento de inmuebles: gastos realizados: Contribución Inmobiliaria e
Impuesto de Primaria (impuesto con destino a la escuela pública), comisión
de la administradora de la propiedad, los honorarios profesionales
vinculados a la firma o renovación del contrato y el IVA pagado.
2. resto de las rentas de capital: se permite deducir los incobrables cuando
cumplan determinadas condiciones
3. Categoría II:
A. rentas de trabajo dependiente: solamente se permite deducir los
incobrables
B. rentas del trabajo independiente: podrán deducir el 30% en concepto de
gastos generales
C. ambas: mínimo no imponible general de 84 Bases de Prestaciones y
Contribuciones o BPC (aproximadamente U$S 600 mensuales)
228
Tributación América Latina
- Categoría I:
a) rendimientos del capital mobiliario: tipos de gravamen entre el 3% y el 12%
b) incrementos patrimoniales: 12%
- Categoría II:
Sólo para Categoría II: la deducción será calculada aplicando la tarifa del impuesto a la
suma de los importes correspondientes a los siguientes conceptos (doble entrada):
Categoría I:
Categoría II:
NO
Sujetos pasivos:
a. Las personas físicas, los núcleos familiares y sucesiones indivisas siempre que
su patrimonio fiscal supere un mínimo no imponible.
b. Quienes obtengan rentas empresariales salvo los contribuyentes exonerados
por estar en los regímenes especiales de IVA para pequeñas empresas,
IMEBA y las asociaciones y fundaciones.
c. Quienes obtengan rentas comprendidas en IRPF por servicios personales fuera
de la relación de dependencia, pero tengan que tributar en forma obligatoria en
IRAE
d. Las personas jurídicas constituidas en el extranjero, contribuyentes del
Impuesto a la Renta de los No residentes.
Base imponible:
230
Tributación América Latina
Tipos de gravamen:
Liquidación.
- Existen pagos a cuenta mensuales del impuesto en todos los casos salvo en el
a) que normalmente hay tres pagos a cuenta en septiembre, octubre y
diciembre
- El IRAE se puede deducir de la cuota del Impuesto al Patrimonio hasta un tope
del 50% del propio Impuesto al Patrimonio.
- El ICOSA (Impuesto de Control sobre las Sociedades Anónimas) se puede
deducir íntegramente de la cuota del Impuesto al Patrimonio
3.3. Naturaleza
Sujeción por renta territorial (únicamente rentas de fuente uruguaya).
128
Más información en la Dirección General Impositiva (DGI): http://www.dgi.gub.uy
129
El texto refundido en vigor fue aprobado por la Ley 18.083 de Reforma Tributaria, con fecha de 27 de diciembre de 1996. La
última actualización se produjo en diciembre de 2009. El de Impuesto a la Renta de las Actividades Económicas (IRAE) se regula en
el título 4 de dicha Ley y se desarrolla por el Decreto 150/007, de 26 de abril de 2007.
231
Tributación América Latina
130
No se comprenden las sociedades integradas exclusivamente por personas físicas. Tampoco están
incluidas las sociedades que perciban únicamente rentas puras de capital, integradas exclusivamente
por personas físicas residentes y por entidades no residentes.
131
Se considera empresa toda unidad productiva que combina capital y trabajo para producir un
resultado económico, intermediando para ello en la circulación de bienes o en la prestación de servicios.
Por el contrario, se entenderá que no existe actividad empresarial cuando: i) El capital no esté
activamente dirigido a la obtención de la renta sino a facilitar la actividad personal del titular de los
bienes; y ii) En el caso de la prestación de servicios, la actividad personal se desarrolle utilizando
exclusivamente bienes de activo fijo aportados por el prestatario. Asimismo, se entenderá que no existe
intermediación en la prestación de servicios cuando el sujeto que genera la renta con su actividad
personal sea asistido por personal dependiente (art.3 del título 4 de la Ley 18.083).
132
Se incluye en este concepto a las enajenaciones de activo fijo, a los servicios agropecuarios prestados
por los propios productores, y a las actividades de pastoreo, aparcería, medianería y similares,
realizadas en forma permanente, accidental o transitoria.
232
Tributación América Latina
233
Tributación América Latina
135
El Poder Ejecutivo queda facultado para exonerar del impuesto a las compañías de transporte
terrestre, igualmente con condición de reciprocidad.
136
Según lo dispuesto por la Ley 15.921 de 17 de diciembre de 1987 y sus normas modificativas y
complementarias.
137
Art. 52 del título 4 de la Ley 18.083. Algunas de estas exenciones están sujetas a las condiciones,
limitaciones y requisitos establecidos en el título 3 de la misma ley.
138
Véase el apartado o) de este mismo documento, sobre regímenes especiales.
234
Tributación América Latina
235
Tributación América Latina
236
Tributación América Latina
141
Art. 19 a 26 del título 4 de la Ley 18.083
237
Tributación América Latina
238
Tributación América Latina
239
Tributación América Latina
coeficiente que surge del promedio de los activos que generan rentas gravadas sobre
el promedio del total de activos valuados según normas fiscales.
Estimación objetiva o presunta de la base imponible: Reglamentariamente se regulan
los procedimientos para la determinación de las rentas de fuente uruguaya en todos
aquellos casos en que por la naturaleza de la explotación, por las modalidades de la
organización o por otro motivo justificado, las mismas no pueden establecerse con
exactitud. A tales efectos la reglamentación podrá aplicar los porcentajes de utilidad
presunta que establezca según las modalidades del giro o explotación. Asimismo el
Poder Ejecutivo podrá establecer regímenes de estimación objetiva de renta en
función de índices tales como el personal ocupado, la superficie explotada, la potencia
eléctrica contratada u otros similares.
Cuando las rentas derivadas de la enajenación de bienes inmuebles afectados a
actividades agropecuarias se encuentran alcanzadas por este impuesto, los
contribuyentes podrán optar por determinar la renta neta de acuerdo al régimen
general o por considerar como tal el 6% (seis por ciento) del precio de la enajenación
Rentas de fuente internacional: Las rentas netas de fuente uruguaya correspondientes
a actividades ejercidas parcialmente dentro del país se fijan en los siguientes
porcentajes:
a) Transporte marítimo, aéreo o terrestre, el 10% (diez por ciento) del
importe bruto de los pasajes y fletes de cargas correspondientes a los
transportes del país al extranjero.
b) Producción, distribución o intermediación de películas cinematográficas
y de 'tapes', así como las de realización de transmisiones directas de
televisión u otros medios similares, el 30% (treinta por ciento) de la
retribución que perciban por su explotación en el país.
c) Agencias de noticias internacionales, el 10% (diez por ciento) de la
retribución bruta.
d) Cesión de uso de contenedores para operaciones de comercio
internacional, el 15% (quince por ciento) del precio acordado.
El Poder Ejecutivo podrá establecer procedimientos para la determinación de rentas
de fuente uruguaya en casos distintos a los anteriores. En todos los casos se podrá
optar por determinar las rentas netas reales, de acuerdo con las normas que
determine la reglamentación. Adoptado un procedimiento a estos efectos, deberá
mantenerse por un período mínimo de cinco años y para su modificación ulterior se
requerirá la autorización previa de la DGI.
3.9. Tipo de gravamen
El tipo del IRAE será del veinticinco por ciento (25%) sobre la renta fiscal neta.
3.10. Deducciones
Los incentivos a la inversión más relevantes son los siguientes:
240
Tributación América Latina
Exoneración por Inversiones: Quedan exentas del impuesto hasta un máximo del 40%
(cuarenta por ciento) de la inversión realizada en el ejercicio y respetando las
disposiciones específicas del Poder Ejecutivo, las rentas que se destinen a la
adquisición de:
a) Máquinas e instalaciones destinadas a actividades industriales,
comerciales y de servicios, con exclusión de las financieras y de
arrendamiento de inmuebles.
b) Maquinarias agrícolas.
c) Mejoras fijas en el sector agropecuario.
d) Vehículos utilitarios.
e) Bienes muebles destinados al equipamiento y reequipamiento de hoteles,
moteles y paradores.
f) Bienes de capital destinados a mejorar la prestación de servicios al turista
en entretenimiento, esparcimiento, información y traslados.
g) Equipos de procesamiento electrónico de datos y comunicaciones.
h) Maquinarias, instalaciones y equipos, destinados a la innovación y a la
especialización productiva.
i) Fertilizantes fosfatados en cualquiera de sus fórmulas con fósforo
únicamente, destinados a la instalación y a la re-fertilización de praderas
permanentes.
La exención será de hasta un máximo del 20% (veinte por ciento) de la inversión
realizada en el ejercicio, las rentas que se destinen a:
a) Construcción y ampliación de hoteles, moteles y paradores.
b) Construcción de edificios o sus ampliaciones destinados a la actividad
industrial o agropecuaria.
En cualquier caso, las rentas exentes según estas dos modalidades no podrán superar
el 40% (cuarenta por ciento), de las rentas netas del ejercicio, una vez deducidas las
exoneradas por otras disposiciones. La cantidad que exceda de este límite podrá ser
deducida con las mismas limitaciones en los dos ejercicios siguientes, exceptuando a
los entes estatales autónomos y servicios descentralizados.
Las rentas objeto de exención por inversiones no podrán ser distribuidas y deberán ser
llevadas a una reserva cuyo único destino ulterior será la capitalización. En ningún
caso serán consideradas como inversiones la adquisición de empresas o cuotas de
participación en las mismas, a estos efectos. Tampoco podrán beneficiarse de la
exención aquellas inversiones que no estén directamente relacionadas con los fines
específicos de la sociedad.
Corporación Nacional para el Desarrollo: Las empresas que destinen utilidades
gravadas por el IRAE a la compra de valores y obligaciones emitidos por la
Corporación Nacional para el Desarrollo, quedarán exentas del impuesto en la misma
241
Tributación América Latina
proporción que sus utilidades se afecten a este destino, con un máximo del 50% de la
cuota del impuesto.
Canalización del ahorro: La ley contempla tres modalidades:
1) Las personas físicas o jurídicas que efectúen aportes documentados en acciones
nominativas, certificados provisorios de integración de capital y constancias de aportes
irrevocables a cuenta de futuras integraciones, a empresas declaradas de interés
nacional pueden deducir de la base imponible el monto invertido (las acciones no
podrán enajenarse antes de 3 años de adquiridas). La cantidad de la inversión que
supere las rentas gravadas del ejercicio no podrá ser deducida en ejercicios futuros.
2) Las empresas declaradas de interés nacional quedan exoneradas de todo tributo
que grave las rentas de la empresa, así como su distribución o adjudicación, siempre
que provengan de la parte del giro declarado de interés nacional.
3) Auto-canalización del ahorro: Las empresas declaradas de interés nacional, que
tengan forma jurídica de sociedad por acciones, podrán deducir de la renta neta del
ejercicio en que se realiza la inversión o de los ejercicios comprendidos en la
resolución respectiva, la cuantía monto equivalente al 50% del aumento de capital
integrado, derivado de la capitalización de reservas o de la distribución de dividendos
en acciones equivalente a la inversión referida, y el diferimiento hasta el quinto
ejercicio siguiente al de la inversión del otro 50% de la inversión.
La autoridad social competente deberá resolver la capitalización de reservas o la
distribución de dividendos en acciones, en un plazo máximo que no podrá exceder el
de presentación de la declaración jurada. No podrán capitalizarse reservas legales por
reinversiones, y por mantenimiento de capital circulante y por inversiones. Es
necesario además que la inversión se financie con fondos propios o utilidades que se
hubieran generado en la ejecución del proyecto, siempre que dichos aportes
patrimoniales se materialicen en aportes patrimoniales derivados de la capitalización
de reservas o distribución de dividendos en acciones. Las empresas que se acojan a
este beneficio, tendrán prohibido rescatar acciones antes de los 5 (cinco) años de
vencido el plazo máximo previsto en la resolución para realizar las integraciones de
capital.
Promoción y protección de las inversiones: Estos beneficios son incompatibles con los
de canalización del ahorro recogidos en el apartado anterior. Bajo esta rúbrica se
faculta al Poder Ejecutivo a otorgar a los contribuyentes de IRAE que lo soliciten, que
realicen actividades manufactureras, extractivas y agropecuarias, y que realicen
inversiones en bienes muebles destinados directa mente al ciclo productivo
(maquinaria e instalaciones industriales, maquinaria agrícola y vehículos utilitarios),
equipos para el procesamiento electrónico de datos, mejoras fijas afectadas a
actividades industriales y agropecuarias, bienes inmateriales como marcas, patentes,
modelos industriales, privilegios, derechos de autor, valores llave, nombres
comerciales y concesiones otorgadas para la prospección, cultivos, extracción o
explotación de recursos naturales y otros bienes, procedimientos, invenciones o
creaciones que incorporen innovación tecnológica y supongan transferencia de
tecnología, al establecimiento de un régimen de amortización acelerada de dichos
bienes. En este beneficio se incluyen también los Parques Industriales o sea una
242
Tributación América Latina
243
Tributación América Latina
la reglamentación, la cual podrá establecer otros métodos con idénticos fines. Con la
finalidad de determinar que los precios se ajustan razonablemente a los de mercado,
el contribuyente tiene la obligación de deberá suministrar toda la información
establecida reglamentariamente.
Para las operaciones de importación y exportación, que tengan por objeto bienes
respecto de los cuales pueda establecerse el precio internacional de público y notorio
conocimiento a través de mercados transparentes, bolsas de comercio o similares,
deberán utilizarse dichos precios a los fines de la determinación de la renta neta de
fuente uruguaya, salvo prueba en contrario. Esto operará incluso cuando intervenga
un intermediario en el exterior que no sea el destinatario efectivo, sin considerar el
precio al que el artículo hubiera sido pactado con el intermediario, salvo que el
contribuyente demuestre fehacientemente que el intermediario reúne, conjuntamente,
los siguientes requisitos:
a. Tener residencia en el exterior y real presencia en dicho territorio, contar allí
con un establecimiento comercial donde sus negocios sean administrados y
cumplir con los requisitos legales de constitución e inscripción y de
presentación de estados contables. A estos efectos los activos, riesgos y
funciones asumidos por el intermediario deben resultar acordes a los
volúmenes de operaciones negociados.
b. Su actividad principal no debe consistir en la obtención de rentas pasivas, ni
la intermediación en la comercialización de bienes desde o hacia la República
o con otros miembros del grupo económicamente vinculado.
c. Sus operaciones de comercio internacional con otros sujetos vinculados a
importador o exportador, en su caso, no podrán superar el 30% (treinta por
ciento) del total anual de las operaciones concertadas por la intermediaria
extranjera.
3.14. Transparencia Fiscal Internacional
Se considerará que son partes vinculadas siempre que un sujeto pasivo de este
impuesto realice operaciones con un no residente o con entidades que operen en
exclaves aduaneros y gocen de un régimen de nula o baja tributación, y ambas partes
estén sujetas, de manera directa o indirecta, a la dirección o control de las mismas
personas físicas o jurídicas o éstas, sea por su participación en el capital, el nivel de
sus derechos de crédito, sus influencias funcionales o de cualquier otra índole,
contractuales o no, tengan poder de decisión para orientar o definir la o las actividades
de los mencionados sujetos pasivos.
En cualquier caso, las operaciones que los sujetos pasivos realicen con no residentes
domiciliados, constituidos o ubicados en los países de baja o nula tributación o que se
beneficien de un régimen especial de baja o nula tributación que, de manera taxativa,
determine la reglamentación, se presumirán, sin admitir prueba en contrario,
realizadas entre partes vinculadas y no serán consideradas ajustadas a las prácticas o
a los valores normales de mercado entre partes independientes, debiendo aplicarse en
consecuencia lo dispuesto respecto a los precios de transferencia. Esto afecta también
244
Tributación América Latina
3.15. Subcapitalización
La Ley no contempla ninguna norma específica para los intereses pagados a
residentes del exterior pero sí las siguientes limitaciones a la deducción de los
intereses y gastos financieros, algunas de las cuales ya se han mencionado en los
apartados correspondientes:
a) Los saldos de las cuentas particulares de los titulares de empresas
unipersonales o de establecimientos permanentes, son considerados cuentas
de capital y por tanto no devengan intereses.
b) Se menciono la “regla candado”, que implica la no deducibilidad del gasto si
éste está gravado a una tasa inferior.
c) Los gastos financieros no podrán deducirse en forma directa, sino que se
obtendrán a partir de la suma de diferencias de cambio, intereses perdidos y
otros gastos financieros ajustados de acuerdo a la normativa vigente y se le
aplica un coeficiente que surge del promedio de activos que generan
gravadas sobre el promedio total de activos gravados. Aplica además el
hecho de que deberán ser para la contraparte renta gravada (regla candado).
3.16. Regímenes especiales
Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES)
Aquellas empresas que no alcancen el mínimo establecido reglamentariamente
estarán exentas de IRAE y tributarán un IVA presunto por mes (un importe fijo).
Adicionalmente, deben estar al corriente de sus cotizaciones a la seguridad social.
Dicho mínimo se fija anualmente y ronda los U$S 22.000 en volumen de ventas.
Deben también combinar capital y trabajo y no pueden obtener rentas agropecuarias ni
ser transportistas terrestres profesionales de carga.
Monotributo
Pueden acogerse a él las microempresas y las actividades que se desarrollen en la vía
pública. Supone el pago de un impuesto mensual muy reducido (unos U$S 30) por
todos los concepto, incluso las cotizaciones a la seguridad social. La recaudación se
destina por completo al Banco de Previsión Social uruguayo.
Usuarios de Zonas Francas
Las zonas francas son áreas del territorio nacional de propiedad pública o privada,
cercadas y aisladas eficientemente, cuya promoción y desarrollo es declarado de
interés nacional por el Poder Ejecutivo, previo asesoramiento de la Comisión
Honoraria Asesora de Zonas Francas. Los objetivos son promover inversiones,
expandir las exportaciones, incrementar la utilización de mano de obra nacional e
incentivar la integración económica internacional. En estas zonas opera un régimen
fiscal muy favorable, pues están exonerados de todos los tributos nacionales excepto
de las cotizaciones a la Seguridad Social. Se benefician de este régimen tanto para los
usuarios directos (quienes tienen un contrato con el explotador de la zona) como para
245
Tributación América Latina
los usuarios indirectos (quienes tienen un contrato con un usuario directo). Además,
las Zonas Francas no son territorio aduanero uruguayo. El ser Usuario de Zona Franca
es incompatible con cualquier actividad dentro de territorio nacional.
Los productores agropecuarios de reducidas dimensiones
Pueden optar por tributar al Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios
(IMEBA) en lugar de al IRAE, teniendo en cuenta que los contribuyentes deberán
liquidar un mismo impuesto por todas las explotaciones agropecuarias de que sean
titulares y que, una vez elegido el régimen, deberán mantenerlo por un número mínimo
de ejercicios, a determinar reglamentariamente. No podrán acogerse a este régimen:
- Las empresas constituidas bajo la forma de sociedades anónimas o en
comandita por acciones; establecimientos permanentes de entidades no
residentes en Uruguay; entes estatales autónomos y servicios
descentralizados; fondos de inversión cerrados de crédito; y fideicomisos, con
excepción de los de garantía.
- Los contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio superen el límite que fije el
Poder Ejecutivo, el que queda facultado para establecer topes diferenciales en
función del tipo de explotación. A estos efectos no se computarán los ingresos
derivados de enajenaciones de activo fijo.
Además, se faculta al Poder Ejecutivo a considerar la naturaleza de la explotación, el
número de dependientes u otros índices que establezca la reglamentación, a efectos
de determinar la existencia de empresas que por su dimensión económica se
consideren excluidas de la opción de tributar por el IMEBA.
El IMEBA se recauda mayoritariamente por vía de retención y se calcula como un
porcentaje de la venta de los diferentes productos agropecuarios. Los contribuyentes
del IMEBA que obtengan rentas derivadas de enajenación de bienes de activo fijo
afectados a la explotación agropecuaria, de pastoreos, aparcerías y actividades
análogas, y de servicios agropecuarios, liquidarán preceptivamente el IRAE por tales
rentas, sin perjuicio de continuar liquidando IMEBA por los restantes ingresos.
Hidrocarburos
Las actividades de exploración, explotación, transporte y comercialización del petróleo
crudo, del gas natural y del aceite, gas y azufre provenientes de los esquistos
bitumino-sos, obtenidos en el territorio nacional, quedan exentas de todo tributo o
gravamen de cualquier naturaleza, ya sea actual o futuro. No obstante lo anterior, las
rentas obtenidas por las empresas contratistas, titulares de contratos de exploración y
explotación de hidrocarburos, abonarán el IRAE como único impuesto.
Si la remuneración del contratista fuera pagada en especie, los ingresos devengados
se determinarán en base a los precios del petróleo, del gas o de las sustancias
provenientes de los esquistos bituminosos, en su caso. Dichos precios se
determinarán atendiendo, en cuanto al petróleo, al precio del mercado internacional
del metro cúbico de petróleo de características similares al que se produzca en el área
materia de contrato, puesto en lugar de embarque (condición FOB), y en cuanto al gas
natural y las sustancias provenientes de los esquistos bituminosos, a los valores que
se pacten en los respectivos contratos.
246
Tributación América Latina
142
Más información en http://www.dgi.gub.uy/wdgi/hgxpp001?6,4,207,O,S,0,MNU;E;178;2;MNU;
143
Toda operación a título oneroso que tenga por objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad o
que de a quien los recibe la facultad de disponer económicamente de ellos como si fuera su propietario. En tal caso se
encuentran entre otros, las compraventas, las permutas, las cesiones de bienes, las expropiaciones, los arrendamientos de
obra con entrega de materiales, los contratos de promesa con transferencia de la posesión, cualquiera fuera el procedimiento
utilizado para la ejecución de dichos actos. Quedan asimiladas a las entregas a título oneroso, las afectaciones al uso
privado por parte de los dueños o socios de una empresa, de los bienes de ésta
144
Toda prestación a título oneroso que, sin constituir enajenación, proporcione a la otra parte una ventaja o provecho que
constituya la causa de la contraprestación. En tal caso se encuentran entre otros, los arrendamientos de cosas, de servicios
y de obras sin entrega de materiales, las concesiones de uso de bienes inmateriales, como las marcas y patentes, los seguros y
los reaseguros, los transportes, los préstamos y financiaciones, las fianzas y las garantías, la actividad de intermediación
como la que realizan los comisionistas, los agentes auxiliares de comercio, los Bancos y los mandatarios en general.
145
Introducción definitiva del bien al mercado interno.
247
Tributación América Latina
4.6. Devengo
a) Venta de bienes: Al momento de la entrega del bien.
b) Prestaciones de servicios: Al finalizar la prestación del servicio. En los servicios de
tracto sucesivo se considera configurado mensualmente.
c) Importaciones: Al momento del despacho en Aduana
4.7. Sujetos pasivos
Los sujetos pasivos a efectos del IVA son cualquier persona física o jurídica que
realiza operaciones sujetas en Uruguay; personas que presten servicios personales
independientes o profesionales, entidades industriales o comerciales de propiedad
estatal; importadores; municipios (Intendencias Municipales), con respecto a las
actividades que compiten con las actividades privadas del sector y las fundaciones y
entidades similares con respecto a sus actividades no exentas.
4.8. Exenciones
A) Bienes exentos
Billetes, monedas y metales preciosos.
Bienes inmuebles salvo primera enajenación y terrenos sin mejoras.
Cesiones de créditos.
Maquinaria agrícola y sus accesorios.
Combustibles derivados del petróleo salvo fueloil y gasoil.
Leche pasteurizada, ultra pasteurizada, vitaminada, etc.
Bienes para la producción agropecuaria. Diarios, periódicos, revistas, libros,
material cultural. Suministro de agua a familias hasta un tope de suministro de
agua destinada al riego agropecuario; leña; carne ovina y de aves, etc. Cuando
así lo establezca el poder ejecutivo.
B) Prestaciones de servicios exentas
Intereses de valores públicos y privados y depósitos bancarios;
Retribuciones de agentes de papel sellado y timbres, y corredores de la
Dirección Nacional de Loterías y Quinielas;
Seguros y reaseguros que cubran riesgos de incendio y climáticos sobre
producciones agropecuarias;
Arrendamiento de inmuebles;
Operaciones bancarias efectuadas por instituciones de intermediación
financiera, salvo las destinadas a compra de vivienda financiadas en moneda
nacional o unidades indexadas o unidades reajustables;
146
La ley entiende: La realización de obras, cuando tales inmuebles no se hallen afectados a la realización de actividades que
generen ingresos gravados por el Impuesto al Valor Agregado ni rentas computables para el Impuesto a las Rentas de las
Actividades Económicas (IRAE) y el Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios (IMEBA) por parte del titular de la obra.
248
Tributación América Latina
147
Es un régimen integrado y simplificado, para microempresas y actividades en la vía pública, en virtud del cual se paga un
impuesto muy pequeño por mes (unos U$S 30) por todo concepto (incluyendo cotizaciones a la seguridad social)
249
Tributación América Latina
B) En las importaciones
El valor normal de aduana más el arancel.
4.10. Tipo de gravamen
a) Tipo general del 22%
b) Tipo reducido del 10 %: para determinados bienes de consumo básico, transporte
de pasajeros y servicios de hospedaje.
c) Tipo del 0 % para las exportaciones y determinadas prestaciones de servicio, como
por ejemplo: el transporte internacional de mercancías, la transformación de
mercancías para su posterior reexportación, etc.
4.11. Sistema de deducción
La legislación establece que los sujetos pasivos podrán deducirse las cuotas
soportadas por la adquisición de bienes y servicios gravados por este impuesto Para la
aplicación de las deducciones correspondientes, se establecen una serie de requisitos.
En el caso de que se realicen a la vez operaciones gravadas y operaciones exentas, la
deducción se calculará de manera proporcional.
4.12. Sistema de devolución
No cabe la devolución, pues en caso de que los sujetos pasivos no hayan podido
hacer efectivas las deducciones originadas en un período de liquidación por exceder la
cuantía de las mismas de la de las cuotas devengadas, la ley lo único que permite es
compensarlo bien con otros impuestos bien con las cuotas soportadas en los periodos
impositivos posteriores
4.13. Regímenes especiales
Régimen de tributación simplificada para los pequeños contribuyentes (Fijación
de una cuota mensual):
Consiste en la determinación de una cuota mensual, fijada por el Poder ejecutivo
anualmente. Se aplica para el caso de empresas que no superan determinado monto
de ingresos (equivalente aproximadamente a 20.000 dólares al año).
Régimen de exportadores y asimilados a exportadores:
Se aplica la denominada “tasa 0”, estas operaciones no están gravadas por IVA pero
igualmente tienen derecho a deducirse el IVA de las compras y gastos involucrados
directa o indirectamente en las operaciones.
Régimen de IVA en suspenso:
148
Cuando se trate de bienes cuya distribución en la etapa minorista presente características que no permitan el adecuado
control del impuesto, la reglamentación podrá disponer que éste se liquide en alguna de las etapas precedentes sobre el precio
de venta al público, estableciendo un régimen especial de deducciones que asegure la imposición del valor agregado en cada
etapa. Si este precio no estuviese fijado oficialmente, el Poder Ejecutivo establecerá el porcentaje a agregar al precio de venta al
minorista, a cuyo efecto tendrá en cuenta las características de la comercialización de los distintos bienes y los antecedentes
que proporcionen los interesados.
250
Tributación América Latina
251
Tributación América Latina
149
Transporte de características similares a un taxi, usado especialmente en Argentina y Uruguay. Es un automóvil con conductor
(denominado remisero) que se alquila para llevar hasta cuatro pasajeros. Normalmente se alquila para recorrer trayectos cortos o
medianos dentro de las poblaciones, aunque a veces se los utiliza para viajes largos, o para varios viajes dentro de una misma zona
pero durante toda una jornada laboral.
La principal diferencia entre los remises y los taxis, es que los segundos tienen legalmente la posibilidad de ser parados en la vía
pública por pasajeros ocasionales, por lo que se los considera transporte público, y su cantidad suele ser limitada por el gobierno;
en cambio los remises se toman en la agencia o se piden por teléfono
150
Transporte de características similares a un taxi, usado especialmente en Argentina y Uruguay. Es un automóvil con conductor
(denominado remisero) que se alquila para llevar hasta cuatro pasajeros. Normalmente se alquila para recorrer trayectos cortos o
medianos dentro de las poblaciones, aunque a veces se los utiliza para viajes largos, o para varios viajes dentro de una misma zona
pero durante toda una jornada laboral.
La principal diferencia entre los remises y los taxis, es que los segundos tienen legalmente la posibilidad de ser parados en la vía
pública por pasajeros ocasionales, por lo que se los considera transporte público, y su cantidad suele ser limitada por el gobierno;
en cambio los remises se toman en la agencia o se piden por teléfono
252
Tributación América Latina
que estén autorizadas por el Ministerio de Turismo siempre que el vehículo tenga una
cilindrada superior a los 2000 centímetros cúbicos; en el caso de vehículos adquiridos
o importados para ser utilizados en el transporte escolar por las empresas cuya
actividad consiste en el transporte escolar de pasajeros, la base imponible será el
valor fijado por la Intendencia Municipal de Montevideo, a la fecha de la transferencia.
i) Tipo impositivo
El tipo es fijado por el Poder Ejecutivo sin que pueda exceder de los siguientes tipos:
1) Vermut, vinos finos, licorosos, espumantes, especiales y
champagne ............................................................................................................. 23%
2) Alcoholes consumibles, incluso vínicos; excepto los incluidos en el numeral
siguiente….............................................................................................................. 11%
3) Alcoholes consumibles, que se utilicen para encabezar vinos comunes hasta 12º;
para uso galénico, opoterápico; los usados para la fabricación de especialidades
farmacéuticas; los desnaturalizados para ser empleados en la fabricación de perfumes
y artículos de tocador y
eucaliptados… ................................................................................................... 10,50%
4) Bebidas alcohólicas, incluso caña y
151 ..................................................................................................................
grapa 85%
5) Cerveza… .......................................................................................................... 27%
6) Bebidas sin alcohol elaboradas con un 10% como mínimo de jugo de frutas que se
reducirá al 5% cuando se trate de limón; aguas minerales y
sodas… ...................................................................................................................22%
7) Otras bebidas sin alcohol no comprendidas en los numerales 6) y
16) ........................................................................................................................... 30%
8) Cosméticos, perfumería en general, artículos artificiales o naturales aplicados a
partes del cuerpo humano para su exclusivo embellecimiento; máquinas de afeitar y
artículos de tocador para su empleo en
cosmetología… ........................................................................................................ 20%
9) Tabacos, cigarros y cigarrillos… ..........................................................................70%
Si bien el Poder Ejecutivo podrá ampliarlo hasta un 72% en determinados casos.
10) Energía eléctrica… ........................................................................................... 10%
11) Vehículos automotores, motos, motocicletas, ciclomotores y toda otra clase de
automotores, excepto aquellos que habitualmente se utilicen en tareas agrícolas:
- Con motor diesel de pasajeros ........................................................................... 180%
- Con motor diesel utilitario .................................................................................... 70%
-Restantes automotores de
pasajeros… ............................................................................................................ 40%
151
Aguardiente obtenido del orujo de la uva
253
Tributación América Latina
Cuando el Poder Ejecutivo fije en cero el tipo que grava el gasoil, la circulación de
dicho bien quedará gravada por el Impuesto al Valor Agregado (IVA), al tipo básico.
14) Amargos sin alcohol o aperitivos no
alcohólicos… ......................................................................................................... 30%
255
Tributación América Latina
VENEZUELA
1.2. Regulación. Ley del Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial N° 38.628 de 16
de febrero de 2007.
1.3. Naturaleza.
Ejercicio natural.
Están obligados a declarar los asalariados bajo relación de dependencia que perciban
más de 62,54 salarios mínimos y los no asalariados independientes que perciban más
de 93,81 salarios mínimos.
Los montos están fijados legalmente en Unidades Tributarias: 1000 UT para los
asalariados y 1500 UT el resto (1 U.T para el año 2009 es igual a Bsf. 55= U$ 25,58,
Salario Mínimo: Bsf. 879,4= US $ 409,02)
256
Tributación América Latina
Impuesto sobre las ganancias fortuitas y ganancias de capital: es igual a los ingresos
obtenidos.
Impuesto sobre las ganancias fortuitas y ganancias de capital: coincide con la base
imponible
257
Tributación América Latina
Retención liberatoria:
258
Tributación América Latina
Retención a cuenta:
NO
3.2. Regulación. Ley del Impuesto Sobre La Renta (LISLR), cuya última versión fue
publicada en la Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007
3.3. Naturaleza
152
Más información en el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT): http://www.seniat.gob.ve
153
El ISLR venezolano viene regulado en la Ley del Impuesto Sobre La Renta (LISLR), cuya última versión fue publicada en la Gaceta
Oficial N° 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007. La regulación del ISLR es conjunta para las personas físicas y las jurídicas, si bien
aquí se presentarán únicamente las disposiciones que afecten a las personas jurídicas. En esta Ley se regula, además, el Impuesto
sobre las Ganancias Fortuitas (art. 63 a 65) y el Impuesto sobre las Ganancias de Capital (art. 66 a 78). El reglamento que desarrolla
la LISLR fue publicado en la Gaceta Oficial N° 5.662 Extraordinario, de fecha 24 de septiembre de 2003. Existe también un
reglamento parcial de la LISR que desarrolla los aspectos relativos al sistema de retenciones del impuesto. Dicho reglamento fue
publicado en la Gaceta Oficial N° 36.203, de fecha 12 de mayo de 1997.
259
Tributación América Latina
Son rentas sujetas al ISLR todos los enriquecimientos anuales, netos y disponibles
obtenidos en dinero o en especie. Salvo que la LISLR disponga lo contrario, toda
persona jurídica residente o domiciliada en la Venezuela, pagará impuestos sobre sus
rentas de cualquier origen (fuente nacional y extranjera). Las personas jurídicas no
residentes o no domiciliadas en Venezuela estarán sujetas al ISLR por sus
enriquecimientos de fuente venezolana, aun cuando no tengan establecimiento
permanente o base fija en Venezuela. Las personas jurídicas domiciliadas o
residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base
fija en el país, tributarán exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o
extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.
154
El art. 10 LISR dispone que estas entidades no estarán sujetas al pago del impuesto por sus
enriquecimientos netos sino que el gravamen se cobrará directamente a los socios o comuneros, que
responderán solidariamente del pago del impuesto que, con motivo de las participaciones, corresponda
pagar a cada uno de ellos. La suma de las participaciones que deberán declarar los socios o comuneros
será igual al monto de los enriquecimientos obtenidos en el correspondiente ejercicio por tales
sociedades o comunidades. No obstante, dichas entidades estarán sometidas al régimen de la LISLR en
lo respectivo a la determinación de sus enriquecimientos y las obligaciones de control y fiscalización. A
260
Tributación América Latina
De carácter subjetivo:
igual régimen estarán sometidos los consorcios o agrupaciones empresariales, definidas como
agrupaciones constituidas por personas jurídicas que tengan por objeto realizar una actividad
económica específica en forma mancomunada.
155
Se entenderá que un sujeto pasivo realiza operaciones en Venezuela por medio de establecimiento
permanente, cuando directamente o por medio de apoderado, empleado o representante, posea en el
territorio venezolano cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro de actividad en donde
se desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cuando posea en Venezuela una sede de dirección,
sucursal, oficinas, fábricas, talleres, instalaciones, almacenes, tiendas u otros establecimientos; obras de
construcción, instalación o montaje, cuando su duración sea superior a seis meses, agencias o
representaciones autorizadas para contratar en nombre o por cuenta del sujeto pasivo, o cuando
realicen en el país actividades referentes a minas o hidrocarburos, explotaciones agrarias, agrícolas,
forestales, pecuarias o cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales o realice actividades
profesionales, artísticas o posea otros lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad, bien
sea por sí o por medio de sus empleados, apoderados, representantes o de otro personal contratado
para ese fin. Queda excluido de esta definición aquel mandatario que actúe de manera independiente,
salvo que tenga el poder de concluir contratos en nombre del mandante. También se considera
establecimiento permanente a las instalaciones explotadas con carácter de permanencia por un
empresario o profesional, a los centros de compras de bienes o de adquisición de servicios y a los bienes
inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier título. (art. 7 párrafo 3 LISR).
261
Tributación América Latina
El ingreso bruto estará constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en
general, de los arrendamientos y de cualesquiera otros proventos, regulares o
262
Tributación América Latina
La renta neta se calcula deduciendo los gastos no imputables al coste que sean
normales y necesarios y causados o pagados en el país con el objeto de producir el
enriquecimiento. Entre tales gastos necesarios se encuentran:
263
Tributación América Latina
g) Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del cónyuge e hijos
menores, desde el último puerto de embarque hasta Venezuela, y los de
regreso, salvo cuando sean transferidos a una empresa matriz, filial o conexa.
No obstante las deducciones anteriores deberán hacerse con atención a las siguientes
especificaciones:
264
Tributación América Latina
265
Tributación América Latina
a) Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del contribuyente no exceda
de diez mil unidades tributarias (10.000 UT) y ocho por ciento (8%), por
la porción de renta neta que exceda de diez mil unidades tributarias
(10.000 UT).
b) Uno por ciento (1%) de la renta neta, en todos aquellos casos en que el
contribuyente se dedique a realizar actividades económicas en relación
con los hidrocarburos, incluyendo la exportación de minerales, de
hidrocarburos o de sus derivados.
156
Las liberalidades deberán perseguir objetivos benéficos, asistenciales, religiosos, culturales, docentes, artísticos, científicos, de
conservación, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnológicos, deportivos o de mejoramiento de los trabajadores urbanos o
rurales, bien sean, gastos directos del contribuyente o contribuciones de éste hechas a favor de instituciones o asociaciones que
no persigan fines de lucro y las destinen al cumplimiento de los fines señalados.
266
Tributación América Latina
Por último, la LISLR contiene varias disposiciones en las cuales se establecen los
porcentajes de los ingresos brutos que constituirán la renta neta presunta de las
empresas según sectores de actividad.
El enriquecimiento global neto anual obtenido por las compañías anónimas y demás
contribuyentes asimilados se gravarán de forma progresiva con base a la siguiente
escala, expresada en unidades tributarias (UT):
- Por la fracción comprendida hasta 2.000 UT, un tipo del quince por ciento
(15%);
- Por la fracción que exceda de 2.000 hasta 3.000 UT, un tipo del veintidós por
ciento (22%); y
- Por la fracción que exceda de 3.000 UT, un tipo del treinta y cuatro por ciento
(34%).
267
Tributación América Latina
3.10. Deducciones
Incentivos a la inversión:
1) Se concede una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%) del monto de las
nuevas inversiones que se efectúen en los cinco (5) años siguientes a la
vigencia de la LISLR a los titulares de enriquecimientos derivados de
actividades industriales y agroindustriales, construcción, electricidad,
telecomunicaciones, ciencia y tecnología, y en general, a todas aquellas
actividades que bajo la mención de industriales representen inversión para
268
Tributación América Latina
5) Se concederá una rebaja adicional del diez por ciento (10%) sobre el importe
de las inversiones en activos, programas y actividades destinadas a la
conservación, defensa y mejoramiento del ambiente.
Los incentivos fiscales descritos podrán traspasarse hasta los tres (3) ejercicios
impositivos siguientes.
Declaración estimada:
Del anticipo de impuesto a pagar que resulte, sólo se pagará el setenta y cinco por
ciento (75%) del total resultante a partir del sexto mes posterior al cierre del ejercicio y
hasta seis (6) porciones de iguales montos, mensuales y consecutivos mediante la
157
Con excepción de los pagados a personas físicas por instituciones financieras y los generados en el sistema interbancario
nacional.
270
Tributación América Latina
planilla de pago o los medios autorizados por la AT. En el caso de contribuyentes que
se dediquen a realizar actividades mineras o de hidrocarburos y conexas, el anticipo
será el que resulte de rebajar del noventa y seis por ciento (96%) del total del
impuesto derivado de su declaración estimada el total de los impuestos que le hayan
sido retenidos hasta el mes anterior al del plazo para presentar la declaración. Salvo
disposición en contrario, el monto de este impuesto, se pagará en nueve (9) porciones
iguales, mensuales y consecutivas. Los plazos son improrrogables.
Las sociedades pueden trasladar las pérdidas sufridas en el ejercicio impositivo que no
hayan sido compensadas hasta los tres (3) ejercicios siguientes, como máximo. Las
pérdidas netas por inflación no compensadas sólo serán trasladables por un (1)
ejercicio.
271
Tributación América Latina
A estos efectos, se considera que una inversión está ubicada en una jurisdicción de
baja imposición fiscal, cuando ocurra cualquiera de los siguientes supuestos:
Todos los ingresos derivados de las inversiones estas características que posean los
contribuyentes al ISLR venezolano se consideran plenamente gravables por el
impuesto en Venezuela en el ejercicio en que se causen en la proporción de la
participación directa o indirecta que tenga el contribuyente, siempre que no se
demuestre que han sido gravados con anterioridad. Esta disposición se aplica aun en
el caso de que no se hayan distribuido ingresos, dividendos o utilidades. Así, salvo
prueba en contrario, las cantidades percibidas de una inversión ubicada en una
jurisdicción de baja imposición fiscal, se considerarán ingreso bruto o dividendo
derivado de dicha inversión. Se presume, además, salvo prueba en contrario, que las
transferencias efectuadas u ordenadas por el contribuyente a cuentas de depósito,
inversión, ahorro o cualquier otra similar abiertas en instituciones financieras ubicadas
en jurisdicciones de baja imposición fiscal, son transferencias hechas a cuentas cuya
titularidad corresponde al mismo contribuyente.
Como norma general, no estarán sujetos a este régimen los ingresos gravables
provenientes de la realización de actividades empresariales en jurisdicciones de baja
imposición fiscal, cuando más del cincuenta por ciento (50%) de los activos totales de
estas inversiones consistan en activos fijos afectos a la realización de dichas
actividades y estén situados en tales jurisdicciones. No obstante, lo anterior no operará
en aquellos casos en que el contribuyente obtenga ingresos por concepto de cesión
del uso o goce temporal de bienes, dividendos, intereses, ganancias de la enajenación
de bienes muebles e inmuebles o regalías, que representen más del veinte por ciento
(20%) de la totalidad de ingresos resultante de las inversiones del contribuyente en
tales jurisdicciones.
3.15. Subcapitalización
273
Tributación América Latina
No existen, más allá de las excepciones al tipo progresivo general del impuesto.158
Nacional (federal)
4.4. Naturaleza
274
Tributación América Latina
servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere
el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley;
5. La exportación de servicios.
4.6. Devengo
b) En todos los demás casos distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando
se emita la factura o documento equivalente que deje constancia de la operación o se
pague el precio o desde que se haga la entrega real de los bienes, según sea lo que
ocurra primero.
3. En la prestación de servicios:
e) En todos los demás casos distintos a los mencionados en los literales anteriores,
cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio,
se ejecute la prestación, se pague, o sea exigible la contraprestación, o se entregue o
ponga a disposición del adquirente el bien que hubiera sido objeto del servicio, según
sea lo que ocurra primero.
275
Tributación América Latina
A) Toda persona natural o jurídica que realice negocios jurídicos que constituyen
hechos imponibles, así como los importadores habituales, industriales, comerciantes,
prestadores habituales de servicios, las empresas de arrendamiento financiero, los
bancos universales, las almacenadores generales y los entes públicos
descentralizados o desconcentrados.
4.8. Exenciones
A) Importaciones
276
Tributación América Latina
Hay que tener en cuenta que la exención prevista en los primeros 9 puntos sólo
procederá en caso que no haya producción nacional de los bienes objeto del
respectivo beneficio, o cuando dicha producción sea insuficiente, debiendo tales
circunstancias ser certificadas por el Ministerio correspondiente.
b) Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas para
la cría, reproducción y producción de carne de pollo y huevos de gallina.
c) Arroz.
277
Tributación América Latina
f) Huevos de gallinas.
g) Sal
j) Mortadela
l) Sardinas enlatadas con presentación cilíndrica hasta ciento setenta gramos (170
gr.).
ñ) Margarina y mantequilla.
2. Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado para la fabricación de los mismos.
5. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catéteres, válvulas, órganos
artificiales y prótesis.
7. Los libros, revistas y folletos, así como los insumos utilizados en la industria
editorial.
278
Tributación América Latina
14. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y demás
especies menores, incluyendo su reproducción y producción.”
Es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio corriente en el
mercado160, caso en el cual la base imponible será este último precio.
160
Para los efectos de esta Ley el precio corriente en el mercado de un bien será el que normalmente se
haya pagado por bienes similares en el día y lugar donde ocurra el hecho imponible como consecuencia
de una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor no
vinculados entre sí.
279
Tributación América Latina
B) Importación de bienes
4. Los tributos que se causen por las operaciones gravadas, con excepción del
impuesto establecido en esta Ley y los impuestos nacionales devengados a partir de la
vigencia de esta Ley.
280
Tributación América Latina
Los sujetos pasivos podrán deducirse las cuotas soportadas por la adquisición o
importación de bienes muebles corporales y la prestación de servicios nacionales o
provenientes del exterior cuando se trate de operaciones gravadas por el impuesto.
Con carácter general, no cabe la devolución, pues en caso de que los sujetos pasivos
no hayan podido hacer efectivas las deducciones originadas en un período de
liquidación por exceder la cuantía de las mismas de la de las cuotas devengadas, la
ley lo único que permite es compensarlo con las cuotas soportadas en los periodos
impositivos posteriores.
5. Impuestos Especiales
281
Tributación América Latina
c) Ámbito de aplicación
Federal. (Nación)
d) Conceptos gravados
e) Hecho Imponible
f) Devengo
- Producción nacional:
En el momento de producción.
- Importación:
En el momento de su importación
g) Sujeto Pasivos
h) Base imponible
282
Tributación América Latina
i) Tipo de impuesto
Alcohol etílico………………………………………………………….…0,009 de
unidad tributaria por cada litro de alcohol que contenga referidos a cien grados
Gay-Lussac (100° G.L.).
Cerveza……………………………………………………………………0,0006 de
unidad tributaria por litro.
Nota: Las bebidas preparadas a base de cerveza quedan sujetas a la cuantía que se
establece para el alcohol etílico.
El vino obtenido por la fermentación alcohólica total o parcial de jugo del mosto
de la uva u otras frutas………………..……………………..…………0,00015 de
unidad tributaria por litro cuando su graduación alcohólica no exceda de
catorce grados Gay-Lussac (14° G.L.).
283
Tributación América Latina
Alcohol etílico, el 0,018 de unidad tributaria por litro, referido a cien grados de
Gay-Lussac (100° G.L.).
Vino obtenido por la fermentación alcohólica del jugo o del mosto de uva, cuya
graduación alcohólica no exceda de catorce grados de Gay-Lussac (14° G.L.),
el 0,00045 de unidad tributaria por litro
- Recargo
284
Tributación América Latina
285
Tributación América Latina
- Los productos de la malta y sus similares que tengan contenido alcohólico hasta
de un grado de Gay-Lussac (1º G.L.).
c) Ámbito de aplicación
Federal. (Nación)
d) Conceptos gravados
e) Hecho Imponible
f) Devengo
g) Sujeto Pasivos
h) Base imponible
i) Tipo impositivo
El Ejecutivo Nacional queda facultado para aumentar o disminuir hasta en un tercio los
porcentajes establecidos.
286
Tributación América Latina
c) Ámbito de aplicación
Federal. (Nación)
d) Conceptos gravados
e) Hecho Imponible
f) Devengo
g) Sujeto Pasivos
Los productores
h) Base imponible
i) Tipo impositivo
c) Ámbito de aplicación
Federal. (Nación)
d) Conceptos gravados
287
Tributación América Latina
e) Hecho Imponible
El consumo final
f) Devengo
En el momento de la venta
g) Sujeto Pasivos
El expendedor
h) Base imponible
i) Tipo impositivo
288