Entendendo as

Demonstrações Contábeis
Aplicadas ao Setor Público

(DCASP)

Caderno de Slides
Resumos
Exercícios
 Paulo Henrique Feijó
Leandro Menezes Rodrigues
Carlos Eduardo Ribeiro
Gilvan da Silva Dantas

Entendendo as
Demonstrações Contábeis
Aplicadas ao Setor Público

(DCASP)

Caderno de Slides
Resumos
Exercícios

Brasília - 2018

Editora Gestão Pública

Entendendo as Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público (EDCASP) –
Caderno de Slides, Resumos e Exercícios
© Editora Gestão Pública 2018 – Todos os direitos reservados
Capa: Thiago Feijó Ponte
Editoração eletrônica: Edimilson Alves Pereira
Revisão: O Autor
Impressão e acabamento: Cidade Gráfica e Editora

Feijó, Paulo Henrique.

Entendendo as demonstrações aplicadas ao setor público – Caderno de slides,
resumos e exercícios / Paulo Henrique Feijó, Leandro Menezes Rodrigues, Carlos Eduardo
Ribeiro, Gilvan da Silva Dantas. 1. ed. Brasília: Gestão Pública, 2018.
264 p. : il.
Bibliografia
ISBN 978-85-62880-18-6
1. Contabilidade pública - Brasil 2. Contabilidade - Brasil. 3. Demonstrações Contábeis
- Brasil. 4. Plano de contas - Brasil I. Rodrigues, Leandro Menezes. II. Ribeiro, Carlos
Eduardo. III. Dantas, Gilvan da Silva. IV. Título.
CDD 657.61

. CDU 336.126

TODOS OS DIREITOS RESERVADOS - É proibida a reprodução total ou parcial,

de qualquer forma ou por qualquer meio, incluindo fotocópia, gravação ou informação
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(Lei nº 9.610/1998) é crime estabelecido pelo artigo 184 do Código Penal.
As opiniões expressas neste livro são de exclusiva responsabilidade dos autores, não ex-
pressando necessariamente a opinião dos órgãos e entidades onde os mesmos exercem
ou exerceram atividade profissional.
Muito zelo e técnica foram empregados na edição desta obra. No entanto, erros de
digitação ou impressão poderão ter ocorrido. Caso o leitor identifique qualquer destas
falhas, favor informar mediante mensagem para: editora@gestaopublica.com.br.
Os autores estão disponíveis para prestar esclarecimentos adicionais quanto a qualquer dúvida
ou questionamento a respeito dos temas tratados neste livro: contato@financaspublicas.com.br.
O editor e os autores não assumem qualquer responsabilidade por eventuais danos ou perdas
decorrentes da aplicação dos conhecimentos e informações constantes desta publicação.
Editora:
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Região dos Lagos, Sobradinho – Brasília – DF - CEP: 73255-900
Tel.: 61 - 99124-6315 – E-mail: editora@gestaopublica.com.br
 SUMÁRIO

APRESENTAÇÃO����������������������������������������������������������������������������� 7

VISÃO GERAL DO LIVRO����������������������������������������������������������������� 9

CADERNO DE SLIDES

1 Aspectos Gerais das DCASP�������������������������������������������������������11

2 Balancete de Verificação: A Base para Elaboração das DCASP�����21

3 Balanço Orçamentário���������������������������������������������������������������25

4 Balanço Patrimonial�������������������������������������������������������������������47

5 Demonstração das Variações Patrimoniais�������������������������������71

6 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido�����������������81

7 Demonstração dos Fluxos de Caixa�������������������������������������������93

8 Balanço Financeiro�������������������������������������������������������������������113
SUMÁRIO

9 Notas Explicativas��������������������������������������������������������������������123

10 Regras de Integridade Entre as DCASP�����������������������������������137

11 Consolidação das Demonstrações Contábeis��������������������������143

CADERNO DE RESUMOS�����������������������������������������������������������153

EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO���������������������������������������������������������205
 7

APRESENTAÇÃO

O livro Entendendo as Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor

Público (EDCASP) foi o quinto da Série Entendendo CASP, sendo o pri-
meiro Entendendo as Mudanças na CASP (EMCASP - 2013), o segundo
Entendendo o PCASP (primeira edição 2014 e segunda edição 2017), o ter-
ceiro Entendendo a Contabilidade Orçamentária Aplicada ao Setor Público
(ECOASP – 2016) e Entendendo a Contabilidade Patrimonial Aplicada ao

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Setor Público (ECPASP – 2017). O livro EDCASP foi elaborado com todo
carinho por nós autores, sempre com a preocupação de apresentar a estrutura,
a elaboração e análise das DCASP. No livro texto, compartilhamos nossas
experiências profissionais e nos apoiamos nas obras pretéritas da série Enten-
dendo a CASP em especial nos livros ECOASP e ECPASP.

Já desde a elaboração do livro texto estava no projeto complementar a

obra com o Caderno de slides, resumos e exercícios e após alguns cursos mi-
nistrados para avaliação e aperfeiçoamento na prática do material foi seguida
a mesma premissa do Caderno de slides do ECOASP. Assim, este caderno
se apresenta como um guia padronizado e totalmente compatível com o
livro EDCASP, de forma a tornar-se uma ferramenta de apoio para estudos
e mais que isso, um material de orientação à professores e multiplicadores
dos ensinamentos sobre as DCASP.

Os cadernos de slides integram e complementam a série Entendendo

CASP sendo o primeiro deles o Caderno de Slides do livro Entendendo o
PCASP, produção em formato de livro, uma inovação e ao mesmo tempo a
concretização de um sonho, também fruto de uma experiência consolidada a
partir de vários cursos ministrados. E o resultado desse projeto? Não poderia
ser outro, sua utilização como um guia de referência para alunos e professores
que o adotaram em cursos. É um sucesso, como demonstra a avaliação feita
pelos alunos. Daí veio a ideia de elaborar caderno de slides para os outros
livros da série.
 8

A seguir construiu-se o Caderno de Slides para o livro Entendendo as

Mudanças na CASP com algumas inovações, que se repetiram no Caderno
de Slides do livro ECOASP e nesta obra. Com este caderno de slides o livro
Entendendo as DCASP, ganha resumos dos capítulos e exercícios, que po-
dem ser aplicados na sala de aula ou como trabalho extraclasse, agregando
valor ao livro texto.

Este caderno de Slides se propõe a ser o material de apoio para professo-

res que queiram elaborar cursos sobre as Demonstrações Contábeis Aplicadas
ao Setor Público. Ao adotar o livro e o caderno de slides se terá a garantia
de entrega para o aluno de material de qualidade e atualizado. Sob a ótica
do aluno, os slides funcionam também como um “resumo esquemático” da
teoria tratada no livro.
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Assim como nas obras anteriores este caderno se mostra muito mais
que uma compilação de slides impressos, pois na prática funciona também
como um eficiente roteiro de aula a ser seguido pelo professor, pois na quase
totalidade dos slides existe referências às páginas dos livros na qual são abor-
dados o assunto de cada slide. O professor que adotar o livro e o caderno em
cursos poderá ter acesso à publicação completa em PowerPoint com todas
as animações.

Com mais esta obra temos a certeza de que estamos investindo na

multiplicação e consolidação do conhecimento junto com os nossos colegas
profissionais da Contabilidade, na construção de um futuro melhor, mais
justo, transparente e sólido para a sociedade brasileira.

Nossa grande motivação é e sempre será a busca continuada de melhoria

da qualidade do processo de disseminação do conhecimento. Assim, desejamos
que os professores e alunos usem e abusem do material e que, caso tenham
propostas de melhorias, enviem por e-mail para que na próxima edição esta
obra seja melhorada.

Por fim, nosso desejo é de que tenham bons estudos e um excelente

curso!!
 9

VISÃO GERAL DO LIVRO

Esta obra guarda correlação com o Livro Entendendo as Demonstra-

ções Contábeis Aplicadas ao Setor Público (EDCASP), seguindo a mesma
sequência dos capítulos do livro.

Este Caderno de Slides, Resumos e Exercícios foi elaborado também

para servir de guia para cursos e palestras com base no livro e neste sentido

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algumas informações que constam dos slides ajudam o professor e o aluno a
acompanhar o assunto tratado no livro. Conforme demonstra a figura abaixo
a parte superior do slide trata do tema a ser abordado. Na parte central está
o assunto a ser tratado quando da exposição do slide

Princípios Gerais para Apresentação das DCASP

Continuidade

Materialidade
Tempestividade
e Agregação
Princípios
Gerais

Informação Compensação
Comparativa de Valores

Fonte: Livro EDCASP – Pág. 42
 10

Já na parte inferior de cada slide tem a indicação do livro e página de

referência. No caso do exemplo acima o assunto a ser abordado está detalhado
na página 42 do livro texto.

Recomenda-se sempre que possível que o aluno leia o livro antes e

responda as questões discursivas, pois o conteúdo da aula expositiva será
melhor assimilado.
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 1

Aspectos Gerais das

DCASP
 12 ASPECTOS GERAIS DAS DCASP

MCASP x NBCASP x IPSAS

Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público
NBC TSP

International Public Sector Accounting

NBCASP Standards

IPSAS
(NICSP)
MCASP Normas Internacionais de Contabilidade
do Setor Público
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Manual de Contabilidade
Aplicada ao Setor Público
Livro EMCASP - Pág. 63

Patrimônio x Estatística Fiscal x Orçamento

Contabilidade
Patrimônio
Variação Patrimonial
Aumentativa (VPA) e
Diminutiva (VPD)

Estatística Fiscal
(LRF) Orçamento
Sustentabilidade Fiscal Fluxo de Recursos
Receita e Despesa Todas as Receitas e
Primária e Financeira Despesas

Fonte: Livro EDCASP – Pág. 26
 ASPECTOS GERAIS DAS DCASP 13

Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público

A Resolução CFC 1.133, de 25/11/2008, definiu Demonstração Contábil como “a

técnica contábil que evidencia, em período determinado, as informações sobre os
resultados alcançados e os aspectos de natureza orçamentária, econômica,
financeira e física do patrimônio das entidades do setor público e suas mutações.”

“O objetivo das demonstrações contábeis das entidades do setor público é

fornecer informação sobre a entidade que seja útil aos usuários para propósitos
de prestação de contas ou tomada de decisão”.

The Conceptual Framework for General Purpose Financial Reporting by Public Setor Entities (IPSASB, 2014)

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Nova Estrutura das Demonstrações Contábeis

Lei 4.320/1964 e LRF NBCASP (NBC TSP)

Balanço Orçamentário Balanço Orçamentário

Balanço Financeiro Balanço Financeiro

Balanço Patrimonial Balanço Patrimonial

Demonstração das Variações 
Demonstração das Variações Patrimoniais
Patrimoniais

Demonstração da Mutação do Patrimônio  Demonstração da Mutação do 
Líquido (Anexo de Metas Fiscais) Patrimônio Líquido

Demonstração do Fluxo de Caixa

Fonte: Livro EDCASP – Pág. 28
 14 ASPECTOS GERAIS DAS DCASP

O Papel da STN na Estrutura das DCASP

Conselho Técnico de   Atualizará os anexos da Lei 4320/64;
Economia e Finanças do   Organizará e publicará o Balanço Consolidado 
Ministério da Fazenda das Contas Nacionais.  
(extinto)

 Editar normas gerais  para Consolidação das 
Secretaria do  Contas Nacionais;
Tesouro Nacional do   Promover a Consolidação Nacional;
Ministério da Fazenda  Atualizar os anexos da Lei 4.320/1964.

Portaria específica da Secretaria do Tesouro Nacional (Portaria  nº 
749, de 15/12/2009 que alterou os anexos da Lei 4.320/1964) ;

Publicação do Manual das Demonstrações Contábeis (Portaria nº 
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751, de 16/12/2009 que aprovou o volume V do MCASP);

Fonte: Livro EDCASP – Pág. 30

Cronograma de Implantação das DCASP

2014 2015 2016

Balanço Orçamentário BO Consolidação Nacional

Balanço Financeiro BF com novo padrão de
DCASP
Balanço Patrimonial BP
Dem. Variações Patrimoniais DVP
DFC
Adoção obrigatória até o
final de 2014 DMPL
(Portaria STN nº 634/2013)
Observância obrigatória a partir
do exercício de 2015
(Portaria STN nº 733/2014)
 ASPECTOS GERAIS DAS DCASP 15

Estrutura Conceitual x RCPG

NBC TSP - Estrutura Conceitual

Estabelece os conceitos que fundamentam a elaboração e a divulgação dos

Relatórios Contábeis de Propósito Geral das Entidades do Setor Público (RCPG),
os quais devem seguir o regime de competência.

RCPG
São relatórios contábeis elaborados para atender às necessidades dos usuários
em geral, não tendo o propósito de atender a finalidades ou necessidades
específicas de determinados grupos de usuários”.

Visão geral
São instrumentos de transparência da informação contábil dos governos e de
outras entidades do setor público, que fornecem informações aos seus usuários
para subsidiar os processos decisórios, a prestação de contas e responsabilização

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(accountability), podendo ser representados por múltiplos relatórios.

Fonte: Livro EDCASP – Pág. 34

Os Usuários dos RCPG Precisam de Informações para....

Subsidiar as avaliações de algumas questões, tais como: 

 se a entidade prestou seus serviços à sociedade de maneira eficiente e eficaz;

 quais são os recursos atualmente disponíveis para gastos futuros, e até que 

ponto há restrições ou condições para a u�lização desses recursos; 

 a extensão na qual a carga tributária, que recai sobre os contribuintes em 
periodos futuros para pagar por serviços correntes, tem mudado; 

 se a capacidade da entidade para prestar serviços melhorou ou piorou em 
comparação com exercícios anteriores. 

Fonte: Livro EDCASP – Pág. 35
 16 ASPECTOS GERAIS DAS DCASP

Abrangência das DCASP

União, Estados, DF e Municípios
(Cada ente tem seu próprio orçamento geral)
Executivo, Legislativo e Judiciário (Ente) = Orçamento de
Orçamento Fiscal e da Seguridade Social - OFSS Investimento
das Empresas

Fundo

Direta Autarquia
Empresa
Estatal

Empresa
Agência Estatal Fundação
Não dependente
Dependente
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Fonte: Livro EDCASP – Pág. 35

As Informações Podem ser Assim Agrupadas….

• Envolvem os demonstrativos contábeis previstos na legislação brasileira: BP, DVP, BF, BO,
DFC e DMPL. Segundo a NBC TSP Estrutura Conceitual, podem ser enquadradas como
Demonstrações Contábeis de Propósito Geral para a prestação de contas e
responsabilização (accountability) e tomada de decisão, seja em nível da entidade ou geral
Contábeis de governo, quando se trata dos demonstrativos consolidados.

•Possibilitam comparar a execução orçamentária com o orçamento previsto e facilitam a

analise quanto ao desempenho das entidades do setor público. Tais informações
instrumentalizam a prestação de contas e a responsabilização, e fornecem subsídios para
o processo decisório relativo aos orçamentos do exercicio, bem como aos subsequentes.
Orçamentárias No modelo brasileiro, estão dispostas nos vários demonstrativos que são publicados no
RREO, incluindo o BO, que tem característica híbrida: contábil e orçamentária.

• Em nível nacional, têm o propósito de permitir a análise macroeconômica e a tomada de

decisão considerando os conceitos relacionados com as estatísticas fiscais, também
conhecidas como estatísticas de finanças públicas (EFP). Estão contempladas nos
demonstrativos publicados no RGF, que primordialmente visam à verificação e
Fiscais acompanhamento dos limites definidos pela LRF. Alguns também integram o RREO, como
é o caso dos Demonstrativos de Resultado Primário e Nominal.

Fonte: Livro EDCASP – Pág. 36
 ASPECTOS GERAIS DAS DCASP 17

As Informações fornecidas pelas DCASP evidenciam:

Possibilita aos usuários identificarem os recursos da entidade e as

Situação demandas sobre esses recursos na data de divulgação do relatório, como
Patrimonial a extensão na qual a administração cumpriu suas obrigações em
salvaguardar e administrar os recursos da entidade.

Orienta as avaliações de diferentes questões, tais como se a entidade

Desempenho adquiriu recursos com economicidade e os utilizou com eficácia e
eficiência para atingir os seus objetivos de prestação de serviços.

Contribui para as avaliações do desempenho, da liquidez e da solvência

Fluxos de da entidade. Indica como a entidade arrecadou e utilizou os recursos
Caixa durante o período, inclusive os empréstimos tomados e pagos, bem como
as suas aquisições e vendas, por exemplo, do seu ativo imobilizado.

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Fonte: Livro EDCASP – Pág. 37/38

Informação nos RCPG

(NBC TSP – EC)

Relevância

São atributos Verificabilidade

Representação
Fidedigna
que tornam a
informação útil
para os usuários e Características
dão suporte ao
cumprimento dos Qualitativas
objetivos da
informação contábil
Comparabilidade Compreensibilidade

Tempestividade

Fonte: Livro EDCASP – Pág. 38
 18 ASPECTOS GERAIS DAS DCASP

A IPSAS 1 – Apresentação das Demonstrações Contábeis

Objetivo

Definir a maneira pela qual os demonstrativos destinados a atender propósitos

gerais devem ser apresentados, de modo a assegurar a comparabilidade com a
entidade que esteja em estudo, bem como comparar as informações de períodos
anteriores da mesma entidade ou de outras. Estabelece também requisitos gerais
para elaboração sob o regime de competência, diretrizes para sua estrutura e os
requisitos mínimos para seu conteúdo. O reconhecimento, a mensuração e a
divulgação de transações específicas e outros eventos são tratados em outras
normas internacionais.

Para satisfazer esse objetivo, as demonstrações contábeis devem proporcionar as 
seguintes informações acerca da entidade: 

1.ativos; passivos; patrimônio líquido; 
2.receitas; despesas; outras alterações no patrimônio líquido; 
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3.fluxos de caixa. 

Fonte: Livro EDCASP – Pág. 40

A IPSAS 1 – Apresentação das Demonstrações Contábeis

Demonstração da posição financeira (Balanço Patrimonial)

Demonstração do desempenho financeiro (Demonstração do

Resultado do Exercício ou Demonstração das Variações
Patrimoniais)

Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

Demonstração dos Fluxos de Caixa

Comparação entre o orçamento e os montantes realizados, quer seja como

uma demonstração contábil adicional (Balanço Orçamentário) ou como
uma coluna para o orçamento nas demonstrações contábeis
Fonte: Livro EDCASP – Pág. 40/41
 ASPECTOS GERAIS DAS DCASP 19

Princípios Gerais para Apresentação das DCASP

Continuidade

Materialidade
Tempestividade
e Agregação
Princípios
Gerais

Informação Compensação
Comparativa de Valores

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Fonte: Livro EDCASP – Pág. 42
 20 ASPECTOS GERAIS DAS DCASP

Anotações
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 2

Balancete de Verificação:

A Base para Elaboração

das DCASP