AUDITORÍA DE LAS CUENTAS DEL PASIVO

La evidencia de si las operaciones de los pasivos registradas en el libro mayor reflejan

de forma correcta todas las operaciones que tuvieron lugar durante el año debe Provenir
de las pruebas de control y pruebas sustantivas a los ciclos realizadas durante el año.

¿COMO SE AUDITAN LOS PASIVOS?

El objetivo del auditor al momento de auditar los pasivos deben ir encaminados a
obtener evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir si las cuentas de estos
reflejan, integridad, existencia, exactitud y valuación.

Integridad: Que todas las transacciones de los pasivos han sido registradas.
Existencia: Que los valores registrados en las cuentas de los pasivos existen
al cierre de periodo.
Exactitud: Que los montos registrados están libres de diferencias
significativas.
Valuación: Que las cuentas de pasivos estimados están adecuadamente
valuadas. (que su valor se ajusta a la realidad económica).

OBJETIVO
El objetivo de la auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el
desempeño de sus actividades. Para ello la auditoria les proporciona análisis,
evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información concerniente a las actividades
revisadas.
Los miembros dela organización a quien la auditoria apoya, incluye a directorio y las
gerencias.

FINALIDAD
Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado.
Podemos escribir los siguientes:
Indagación y determinación sobre el estado patrimonial.

a) Indagación y determinación sobre los estados financieros.

b) Indagación y determinación sobre el estado reditual.
c) Descubrir errores y fraudes.
d) Prevenir los errores y fraudes.
e) Exámenes de aspectos fiscales y legales
f) Exámenes para compra de una empresa (cesión patrimonial)
 g) Exámenes para la determinación de bases de criterios de prorrateo, entre otros.

1. PASIVO CORRIENTE

Los pasivos corrientes son aquellos que deben ser cancelados dentro del período
corriente o ciclo de operaciones del negocio, el cual por lo general no debe exceder de
un año. Para la liquidación de los pasivos corrientes generalmente se utilizan recursos
del activo corriente.

1.1 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DEL PASIVO CORRIENTE

 Evaluar si es adecuado el control interno que se tenga sobre estos pasivos.

 Determinar si existen procesos adecuados para su trámite y pago.
 Obtener las evidencias en forma satisfactoria para verificar que los
pasivos corrientes hayan sido convenientemente autorizados y contabilizados
correctamente.
 Verificar que exista una presentación adecuada de dichos pasivos dentro
del balance general
1.2 CONTROL INTERNO PARA CUENTAS DEL PASIVO

Un adecuado control interno para los pasivos corrientes debe incluir, entre otras, las
siguientes acciones:
 Que sea adecuado el sistema de autorización para la creación de estos pasivos
 Que se evite la contabilización pasivos no autorizados.
 Que existan las autorizaciones apropiadas para la liquidación de los pasivos.
 Que al final del ejercicio contable se precise con claridad qué pasivos
corresponden al periodo actual y cuáles pertenecen al ejercicio siguiente.
 Las partidas que se contabilicen en los registros de pasivos corrientes
deberán estar debidamente amparadas por un sistema de control interno
relacionado con requisiciones, facturas, órdenes de compras y comprobantes
de pago, entre otros.
 Los documentos por pagar deberán estar numerados previamente. Deberá
mantenerse un control sobre ellos para impedir que sean mal empleados.
Se deberá colocar un sello de “pagado” en los documentos ya liquidados.
1.3 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA ÁRA LAS CUENTAS DEL PASIVO
CORRIENTE
 Aplique el cuestionario de Control Interno de cuentas del pasivo corriente, con
el fin de evaluar el grado de solidez del mismo y la eficiencia administrativa.
 Obtenga de la entidad una relación detallada de las cuentas por pagar a la
fecha del Balance -bajo examen- y compare su total con la cuenta control y los
mayores auxiliares.
 Seleccione las partidas más representativas y revise con las facturas y otros
documentos originales del proveedor o acreedor
 Verifique que las facturas del proveedor estén registradas en el libro de
compras de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.
 Revise la documentación que ampara la factura respectiva: orden de pedidos
de la unidad solicitante, orden de compra, guía de remisión, nota de
recepción, etc. verificando que estén debidamente autorizados.
 Revise la sección relativa del control interno y la base de pruebas selectivas
asegurándose que los procedimientos indicados hayan sido bien aplicados.
 Solicite confirmación de los saldos importantes al final del período por
medio de circularización, si hubiera contestaciones inconformes, investigue
y recomiende las aclaraciones respectivas.
 Revise los pagos posteriores de los pasivos por pagar y determine si se han
liquidado pasivos no registrados o por cantidades diferentes a las que
muestran los libros, esta acción se determinará en eventos posteriores.
 Efectúe un arqueo de las facturas pendientes de pago al final del período y
cruce con el registro de compras.
 Verifique que las cuentas por pagar se presenten correctamente, respecto
a importes, períodos, conceptos, etc.
 Verifique que los cargos realizados en las cuentas de los pasivos corrientes
han sido compromisos contraídos por la entidad.
 Verifique el registro y control de las cuentas pendientes de pago y los
procedimientos establecidos.
 Compruebe la razonabilidad de los saldos y verifique la existencia de pasivos
no registrados.
 Revise los procedimientos de contabilidad y de control establecidos en las
cuentas por pagar.
 Revise el concepto de otras cuentas por pagar, en base a su naturaleza
e importancia y compruebe su razonabilidad, documentación su registro.
 Obtenga información de las distintas áreas administrativas de la entidad respecto
a contratos celebrados que pudieran generar pasivos no registrados.
  Relacione las cuentas por pagar con las operaciones realizadas por el área
de humanos respecto a remuneraciones, beneficios sociales y tributos
pendientes de pago, así como algunas operaciones que se hayan realizado
en fechas posteriores al cierre del ejercicio y que no se hayan realizado en
fechas posteriores al cierre del ejercicio y que no hayan sido contabilizados.

EJEMPLO DE PASIVO CORRIENTE

a) Proveedores:
Proveedor es la persona o empresa que abastece con algo a otra empresa o a una
comunidad. El término procede del verbo proveer, que hace referencia a suministrar lo
necesario para un fin. Es importante establecer que básicamente existen dos tipos
claramente diferenciados de proveedores. Por un lado, están los de bienes, que son los
que aportan, venden y surten de objetos o artículos tangibles. Por otro lado, están los
de servicios que como su propio nombre indica, no ofrecen algo material sino una
actuación que permite que sus clientes puedan desarrollar su actividad con total
satisfacción.

Toda empresa que necesita de proveedores es fundamental que tenga en cuenta dos
aspectos imprescindibles a la hora de trabajar con ellos:

a. A la hora de pagar los artículos y servicios a dichos proveedores se puede hacer

al contado. No obstante, lo más habitual es que se abonen aquellos en el plazo
mínimo de 30 días y en el máximo de 90 días.

b. Es fundamental a la hora de llevar a cabo la contabilidad de cualquier negocio,

el tomar asiento de todas las transacciones económicas que se realizan con los
citados “surtidores” de productos o prestaciones.
b) Acreedores:
Es una persona (ya sea física o jurídica) que está legítimamente facultada para exigir
el pago de una obligación contraída con anterioridad. Esto supone que, aunque una de
las partes no tenga medios para cumplir con su obligación, esta no caduca y el acreedor
aún puede exigir el pago. En el caso de una quiebra, aquel que tiene derecho de cobro
con prioridad se conoce como acreedor preferente.

El acreedor tiene derecho a exigir el total cumplimiento de una obligación en el plazo

fijado y, en el caso en el cual la otra parte no cumpla, puede demandar un resarcimiento
por daños y perjuicios.
 c) Documentos por pagar:
Aquellos en que consta la promesa de pagar incondicionalmente a una fecha
determinada, cierta cantidad de dinero. No se incluyen bajo esta denominación las
hipotecas, las cédulas hipotecarias y los bonos en circulación. Término aplicado a un
pagaré, con referencia a su librador.

El nombre de una cuenta del mayor o de una partida del balance general, que muestra
separadamente o en una sola cantidad, el pasivo con bancos, en proveedores y con
otros acreedores, representado por pagarés u otros compromisos a plazos
determinados.

Entonces, entendemos por Documentos por pagar los títulos de crédito a cargo del
negocio, tales como letras de cambio, pagarés, etc. Generalmente se registran a su
valor nominal. La cuenta de Documentos por pagar aumenta cuando se expiden letras
de cambio o pagarés a cargo del negocio; disminuye cada vez que se paguen o se
cancele uno de estos documentos.

d) Dividendos por pagar:

El dividendo es la retribución a la inversión que una sociedad otorga a sus accionistas
según la cantidad de acciones de cada uno. El dividendo se paga con recursos que se
originan en las utilidades de la empresa durante un cierto periodo y puede pagarse tanto
en dinero como en más acciones. Los dividendos que se declaran pagaderos en
acciones del capital social de la propia compañía no son pasivos por el hecho de que
no hay obligación de entregar dinero, mercancías o servicios; por lo tanto deberán
mostrarse en la sección correspondiente al patrimonio y no en el pasivo.

e) Préstamos
Los préstamos a corto plazo son uno de los más comunes y generalmente se extienden
por menos de un año. Esta clase de préstamos provee capital interino al negocio que
tiene una necesidad de capital líquido temporal; y es común que se abone el total en
efectivo una vez que las cuentas por cobrar o el inventario sea liquidado.

f) Préstamos bancarios
Si un préstamo es reembolsable de acuerdo con un programa de pagos acordado con
el acreedor, dicho préstamo podrá ser clasificado de acuerdo a dicho programa, no
obstante el derecho del acreedor de requerir el pago a la vista.
 A. AUDITORIA DE LAS CUENTAS POR PAGAR

Es el proceso de examen y análisis objetivo que realiza el auditor con el propósito de

determinar su existencia real, comprobar la autorización para incurrir en ellas, además
de su correcta contabilización y presentación en los estados financieros; también se le
conoce como el conjunto de instrucciones escritas que le indican al auditor las pruebas,
los exámenes y los análisis que deben realizar en la verificación de dichas partidas, con
el fin de que se cumpla a cabalidad con las normas y procedimientos de auditoria.

I. OBJETIVOS

Los objetivos de los auditores en la auditoria de las cuentas por pagar son:

a. Considerar el control interno sobre las cuentas por pagar.

b. .Determinar la existencia de las cuentas por pagar registradas, y si el cliente tiene
obligación de pagar estos pasivos.
c. Establecer la inclusión completa de las cuentas por pagar registradas.
d. Determinar si la valuación de las cuentas por pagar está en concordancia con
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
e. Determinar si la presentación y revelación de las cuentas por pagar son
apropiadas

B. PROVEEDORES.
Se definen como aquellos que nos suministran ya sea mercancía, insumos o servicios
y que a su vez también es necesario hacerles ciertos seguimientos y auditorias.

I. AUDITORÍA A PROVEEDORES
Las organizaciones auditan a sus proveedores para tener certeza de que los procesos
internos de éstos adhieren a un estándar de calidad definido.

Los proveedores principales son generalmente auditados en forma anual. Sin embargo,
aquéllos que tienen métricas de calidad débiles son auditados con más frecuencia.

II. LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTOS A PROVEEDORES

Plantean unos objetivos a determinar los cuales se relacionan a continuación:

 Si pueden adquirirse mercancías o servicios sin la debida autorización.

 Si pueden originarse pasivos sin ser registrados.
 Si pueden realizarse pagos sin estar debidamente documentados.
 Si los cargos hechos a una cuenta equivocada pueden pasar por inadvertido.
 III. RIESGOS Y FRAUDES EN LOS PROVEEDORES
 Corrupción
 Alteración de documentos
 Falsedad de documentos
 Falsedad de información.

2. PASIVO NO CORRIENTE

El pasivo no corriente está representado por las obligaciones cuyo vencimiento es

posterior a un año, o al ciclo normal de las operaciones. La parte del pasivo no
corriente que por el transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los próximos
doce meses o dentro del ciclo normal de las operaciones, se convierte en pasivo
corriente y por lo tanto debe clasificarse como tal.

2.1 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE LAS CUENTAS DEL PASIVO

NO CORRIENTE

 Determinar que el sistema interno sea adecuado.

 Obtener evidencia satisfactoria respecto de la autorización para incurrir en
pasivos no corrientes.
 Establecer que todos los pasivos no corrientes se hayan contabilizado,
clasificado y presentado correctamente.
 Determinar que los intereses por pagar sean correctos.

2.2. CONTROL INTERNO CUENTAS DEL PASIVO NO CORRIENTE

Las medidas de control interno para los pasivos no corrientes hacen referencia primordialmente
a:
 Establecer un control sobre el pago correcto de las obligaciones e intereses.
 Será conveniente que la empresa posea un registro auxiliar para estas obligaciones.
 Ejercer un control adecuado del pago de intereses que generan los pasivos no
corrientes de tal manera que no se paguen sumas superiores a las correctas y pactadas
2.4 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA PARA LAS CUENTAS DEL
PASIVO NO CORRIENTE

En una auditoria de los pasivos no corrientes se deben considerar los siguientes

procedimientos:
 1. Preparar listado de las obligaciones no corrientes que indique las fechas
de origen, de renovación y de vencimiento, beneficiario, importe, pagos o
endosos y si es posible intereses.
2. Comparar los saldos en libros de las obligaciones no corrientes con el
listado y verificar la antigüedad de las obligaciones.
3. Solicitar la confirmación de saldos.
4. Investigar la existencia de saldos débito y reclasificarlos en una cuenta de
activo.
5. Examinar los estados mensuales de las obligaciones no corrientes como
base de comprobación de saldos individuales.
6. Investigar los saldos relevantes, anormales o antiguos y obtener una explicación
para ellos
7. Examinar desde su origen, mediante pruebas selectivas cada transacción desde
la autorización hasta su pago, anotando las reducciones y su posible efecto
en el monto pendiente de pago al final del periodo.
8. Comprobar los estados mensuales regulares de las obligaciones no corrientes
contra el pasivo registrado a fin de año.
9. Elaborar una solicitud firmada por el representante legal de la compañía ante
la o las entidades respectivas.

Al terminar la revisión de las obligaciones no corrientes, el auditor debe preparar el

programa de auditoría que va a realizar durante el examen a la empresa, este será el
que le dé una seguridad razonable sobre el estudio que ha realizado.

3 PASIVOS CONTINGENTES:

Existen ciertos pasivos contingentes sobre los cuales el auditor debe estar atento a su
existencia. Algunos de esos pasivos contingentes:

• Demandas en contra de la compañía

• Garantías de los productos

• Sanciones por incumplimiento de contratos

• Sanciones por pago errores o pagos extemporáneos en los impuestos

• Controversias con respecto al impuesto de renta

• Sanciones por el incumplimiento de leyes y regulaciones

• Entre otros.

A. OBJETIVOS DE AUDITAR LOS PASIVOS CONTINGENTES

La misión del auditor es la de verificar la integridad de las contingencias y su adecuada
cuantificación, contabilización y revelación en los estados financieros, apoyase en los
soportes físicos como son: *facturas * cuentas de cobro * letras de cambio * pagare u
otros documentos que cumplan con los requisitos establecidos.

Los siguientes son algunos de los métodos utilizados para identificar contingencias.

 Confirmaciones con abogados

 Revisión de actas
 Revisión de correspondencia con entidades de vigilancia y control
 Entre otros.

B. RIESGOS Y FRAUDES EN PASIVOS CONTINGENTES

 Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.
 Apropiación indebida y utilización irregular.
 Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o
documentos.
 Registro de operaciones ficticias.
 Aplicación indebida e intencionada de principios y normas contables.

C. PRUEBAS SUSTANTIVAS

Determinar:

Si todos los pasivos importantes existentes o incurridos a la fecha del balance,

están adecuadamente registrados por su importe correcto
Las bases en las cuales están mostradas las cuentas por pagar y si son
uniformes en relación con el periodo anterior
La correcta clasificación, según su naturaleza, documentación, cuantía, fecha o
época de vencimiento.
Los siguientes son algunos de los métodos utilizados para identificar
contingencias.
 Confirmaciones con abogados.
  Revisión de actas.
 Revisión de correspondencia con entidades de vigilancia y control.
 Entre otros
D. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Comprobar que todas las contingencias de importancia estén reveladas en los
estados financieros.
Determinar en los casos que el resultado de las contingencias se puedan
conocer por anticipado en forma razonable, y que reflejen una pérdida para la
empresa, se hayan hecho las provisiones necesarias.
Determinar, como consecuencia del estudio de las contingencias, si por la
importancia de estas haya que emitir un dictamen con salvedad o de abstenerse
de opinar.

3. INGRESOS
1. Objetivos

• Comprobar que las ventas, los ingresos operacionales y los no operacionales,

correspondan a transacciones auténticas.

• Cerciorarse que todos los ingresos del ejercicio estén registrados y que no se incluyan
transacciones correspondientes a los períodos inmediatos posteriores y anteriores.

2. Pruebas de Cumplimiento

• Verificar la existencia de una adecuada segregación de las funciones de

determinación, recaudación de los ingresos, su correcta y oportuna contabilización.

• Revisar que la entidad utilice formularios prenumerados e impresos para los cobros e
ingresos por cada transacción, y que se hayan establecido registros detallados y
adecuados de todos los ingresos, contabilizándolos en forma inmediata a su recepción,
de acuerdo con los tipos de ingresos clasificados según fuente de origen.

• Comprobar la utilización de reportes prenumerados e impresos sobre cobranzas y

rentas recibidas, como sustento de su apropiado registro.

• Revisar la constancia de que la entidad efectúa la comprobación aritmética de los

cálculos y operaciones acumuladas en los reportes periódicos y que la documentación
de soporte sea archivada en forma adecuada.
• Verificar las notas de crédito con las notas de entrada al almacén y los registros de
recepción.

• Determinar la presentación adecuada de este rubro en el estado de operaciones.

3. Pruebas Sustantivas

• Verificar en los comprobantes de ingreso, la corrección de los cálculos aritméticos,

secuencia numérica progresiva, firmas de responsabilidad, etc.

• Revisar el correcto corte de cuenta.

• Comparar los saldos contra lo previsto en el presupuesto y en relación con el período

anterior y comprobar las variaciones importantes.

• Seleccionar un grupo de ingresos para rastrearlos en todo su proceso de registro

contable.

• Conciliar éstas pruebas con aquellas aplicadas en cuentas por cobrar, disponibilidades
y otras correlativas.

• Verificar que hayan sido registrados todos los ingresos correspondientes al período
bajo examen:

4. GASTOS

1. Objetivos

• Verificar que los gastos operativos representen todos los importes incurridos por la
entidad en gastos correspondientes a las operaciones del período y estén
adecuadamente registrados.

• Establecer que los gastos operativos estén apropiadamente descritos, clasificados y

que se hayan realizado adecuadas exposiciones de éstos importes.

• Comprobar que los gastos representen transacciones efectivamente realizadas y que

no se incluyan transacciones de los períodos inmediatos anterior y posterior.

• Asegurar que los gastos operacionales que se muestren en el estado de resultados,

correspondan a operaciones normales de la entidad, y que los gastos no operacionales
a partidas especiales o no recurrentes.

• Verificar que en la determinación y registro de los gastos se haya aplicado los

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de manera uniforme.
 2. Pruebas de Cumplimiento

• Verificar la existencia de un plan de cuentas específico para clasificar adecuadamente

los gastos corrientes y de capital, de conformidad con normativa contable
gubernamental vigente.

• Estudiar la revisión sistemática que realiza la entidad de las operaciones que afectan
las cuentas de gastos, tales como desembolsos para adquisiciones y cuentas por pagar,
remuneraciones, servicios, entre otras.

• Comprobar que en la entidad existe una adecuada separación de las funciones de

autorización y registro de los gastos.

3. Pruebas Sustantivas

• Revisar analíticamente los comprobantes y documentos originales que respalden los

gastos, seleccionando un grupo de desembolsos que no se hayan considerado en
procedimientos de revisión de cuentas correlativas.

• Comparar los saldos contra lo previsto en el presupuesto y comprobar las

explicaciones para variaciones importantes.

• Conciliar las cuentas de gastos con la cuenta de control y los asientos con la
documentación original correspondiente.

• Revisar los desembolsos para determinar su correcta aplicación presupuestaria, en

atención a su naturaleza, verificar que no se haya clasificado como gastos, egresos
capitalizables.

• A base del Estado de Resultados al fin del ejercicio bajo examen y el correspondiente
al año anterior, preparar una cédula que demuestre en forma comparativa los gastos
presupuestados y realizados en forma comparativa por los dos años.

• Seleccionar las diferencias más significativas y obtener la explicación de las

autoridades competentes, sobre todo para aquellos gastos mayores efectuados en
relación con el ejercicio inmediato anterior, los mismos que deberán investigarse en
detalle.

AUDITORÍA DE LAS CUENTAS DEL

PATRIMONIO
3.1 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO

Los objetivos de auditoría relativos al patrimonio son los siguientes:

 Comprobar que los saldos y movimientos estén de acuerdo con la

escritura pública de constitución de la empresa y sus modificaciones
posteriores, el régimen legal aplicable y los acuerdos de los accionistas y de
administración.

 Verificar que los conceptos que integran el patrimonio de la empresa estén

debidamente valuados.

 Determinar las restricciones que existan sobre el patrimonio.

 Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

3.2 CONTROL INTERNO CUENTAS DEL PATRIMONIO

Las principales medidas de control interno giran en torno a:

1. Verificar la existencia de emisión de los títulos que amparen las partes del
capital social.
2. Custodia y arqueo de títulos.
3. Autorización y procedimientos adecuados para el pago de dividendos.
4. Información oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de
los accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas del patrimonio.
5. Comparación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta
de mayor correspondiente.
6. Información sistematizada sobre cifras actualizadas.

3.3 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA PARA LAS CUENTAS DE

PATRIMONIO

1. El auditor debe obtener información sobre las características de cada uno de

los reglones. Del patrimonio, tales como: régimen legal y estatutario del
 capital social, derechos y litaciones de las acciones, tipos de superávit, políticas
de dividendos, reglas particulares de evaluación y presentación.
2. Para conocer la importancia relativa del Patrimonio dentro de la estructura
financiera, identificar cambios significativos no usuales, etc., el auditor deberá
aplicar, entre otras, las siguientes técnicas:
 Comparación de valores históricos y actualizados con los de
ejercicios anteriores, tomando como referencia los índices de
inflación general y/o específicos, para juzgar si las variaciones
y las de tendencia son lógicas.

 Análisis de razones financieras

 Obtener explicación de variaciones importantes e investigar

cualquier relación no usual o inesperada entre el ejercicio
auditado y el anterior, entre períodos intermedios, contra
presupuestos, etc.

3. Estudiar y evaluar en forma preliminar el control interno:

 Habiéndose determinado en forma preliminar, la confianza

que se puede depositar en el sistema de control interno
contable a través del seguimiento y observación de las
transacciones de la existencia de los controles claves y
considerando la importancia relativa y el riesgo de auditoria en
los rubros del patrimonio. El auditor estará en posición de definir
la naturaleza de los procedimientos de auditoria, tanto de
cumplimiento como sustantivos, con el alcance y objetividad que
considere necesarios en las circunstancias.