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explotación de toda o parte de la misma. La utilización no autorizada de esta obra, así
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la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas., darán lugar al ejercicio de las acciones
que legalmente le correspondan y, en su caso, a las responsabilidades que de dicho
ejercicio se deriven.

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Índice del curso
Introducción al curso ..................................................................................................................................... 4
Logro de aprendizaje .................................................................................................................................... 5
Mapa conceptual........................................................................................................................................... 6
3. Costeo de inventarios y análisis de la capacidad / Análisis Costo – Volumen – Utilidad .......................... 7
3.1. Costeo de inventarios y análisis de la capacidad .............................................................. 7
3.1.1. Costeo por absorción .................................................................................................. 7
3.1.2. Costeo variable ........................................................................................................... 7
3.2. Relación Costo – Volumen – Utilidad ................................................................................. 7
3.3. El Margen de contribución .................................................................................................. 8
3.4. Toma de decisiones empresariales ................................................................................. 17
3.5. Presupuestos ....................................................................................................................................... 18
3.5.1. El Presupuesto Maestro ............................................................................................ 18
Objetivos del Presupuesto Maestro: ................................................................................... 18
Elaboración del Presupuesto Maestro ................................................................................ 19
3.6. Presupuestos Flexibles y Variaciones ............................................................................. 21
Tipos de Variaciones ........................................................................................................... 22
Resumen .................................................................................................................................................... 23
Bibliografía .................................................................................................................................................. 25

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Introducción al curso
En el contexto económico actual, donde los mercados son cada vez más competitivos, y los
clientes demandan bienes o servicios de mejor calidad, las empresas deben mirar al interior de
sus organizaciones para asignar correctamente sus recursos financieros y no financieros.
Es necesario conocer cómo se están utilizando estos recursos, evaluar el desempeño, evaluar
cuáles de sus procesos de costo y, qué actividades en estos procesos generan valor y cuáles
no. Es decir, las empresas deben orientarse al uso de las herramientas que forman parte
de la contabilidad gerencial y financiera como herramientas estratégicas para su
planeamiento y toma de decisiones que les permita satisfacer las demandas de sus clientes
asegurando, asimismo, que sus resultados les sean favorables.

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Logro de aprendizaje
Al finalizar el curso serán capaces de:
- Analizar la información que provee la Contabilidad Financiera y la Contabilidad
Gerencial, tomando en cuenta los conceptos fundamentales y variables de costo para
el apoyo a la información administrativa y financiera.
- Aplicar los sistemas de costeo tradicionales para la obtención de costo de productos y
servicios.
- Analizar las variables de costo para la toma de decisiones, en términos de beneficios
para la adecuada determinación de costos, resultados y fijación de precios.
- Comprender la importancia del presupuesto y el análisis de las desviaciones para la
evaluación del desempeño.

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Mapa conceptual

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3. Costeo de inventarios y análisis de la capacidad / Análisis Costo –
Volumen – Utilidad

3.1. Costeo de inventarios y análisis de la capacidad

El sistema de acumulación de costos se basa en dos costeos: el Costeo por Absorción y el

Costeo por Variable.

(Esquema 11. Sistema de acumulación de costos).

3.1.1. Costeo por absorción
Bajo este sistema, también conocido como el método tradicional, tanto los costos de
fabricación fijos como variables se tratan como costos del producto y los costos unitarios del
producto pueden variar de un periodo a otro, esto dependerá del volumen de producción.
3.1.2. Costeo variable
Bajo el sistema de costeo variable los costos indirectos de fabricación fijos se tratan como
costos del periodo y no como costos del producto. El costeo variable permite el análisis costo-
volumen-utilidad.
La utilidad operativa obtenida con la aplicación de ambos métodos puede diferir debido al
tratamiento de los costos fijos de fabricación.

3.2. Relación Costo – Volumen – Utilidad

El modelo de Costo - Volumen – Utilidad sirve de apoyo fundamental en el planeamiento y

control, asimismo, se requiere una cuidadosa identificación de los costos de acuerdo a su
variabilidad, es decir, el comportamiento de los ingresos totales, costos totales (fijos y
variables) y los gastos totales (fijos y variables).
El modelo parte del supuesto que no existe inventario inicial ni inventario final de productos
terminados, por lo tanto todo lo que se produce se vende en el mismo periodo.

3.2.1. Punto de equilibrio

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 Concepto clave: el punto de equilibrio es la cantidad de producción con la que los ingresos
totales igualan a los costos totales.

La. utilidad de operación es 0.

(Esquema 12. Gráfica del punto de equilibrio).

3.3. El Margen de contribución

Porcentaje de margen de contribución

Concepto clave: porcentaje de margen de contribución indica el porcentaje de cada peso

de ventas disponibles para cubrir costos fijos y para generar ingresos de operación.
También se le llama Razón de Utilidad-Volumen.

% Margen de contribución = MCU / Valor de venta

Margen de contribución unitario
.

Concepto clave: es el valor de venta unitario menos los costos y gastos variables
unitarios.

Margen de contribución unitario = valor de venta unitario – costos y gastos variables unitarios.

La. razón del margen de contribución

Concepto clave: es el margen de contribución unitario partido del valor de venta unitario.
.

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Razón del margen de contribución = margen de contribución unitario / valor de venta unitario

Ejemplo:

Ejemplo: JW SAC es una empresa que se dedica a la fabricación y comercialización

de whisky. El contralor de la compañía preparó y presentó los siguientes datos para el
año 2012.

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 Ejemplo: (continuación)
El margen de contribución unitario es 70 = 100 – 30
- Si se divide soles entre el margen de contribución unitario se obtiene unidades
de venta.
La razón del margen de contribución unitario es 70% = 70 / 100
- Si se divide soles entre la razón del margen de contribución se obtiene soles
de venta
El punto de equilibrio en unidades (utilidad operativa = 0)

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 Ejemplo: (continuación)

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 Ejemplo: (continuación).

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 Ejemplo: (continuación).

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 Ejemplo: (continuación).

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 Ejemplo: (continuación).

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 Ejemplo: (continuación).

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 Ejemplo: (continuación).

3.4. Toma de decisiones empresariales

La acumulación y clasificación de la información relacionada a los costos de los productos que
elabora la empresa, es fundamental en la consolidación de la información que esta genera
orientada a la toma de decisiones.
Un sistema adecuado de acumulación de costos brinda a la gerencia la información requerida
para determinar los resultados de sus decisiones y responder preguntas tales como: ¿Qué
productos producir? ¿Ampliar o no la fábrica? ¿A qué precio vender? Y todas aquellas
orientadas a mejorar sus indicadores de eficiencia y rentabilidad.
Los gerentes deben conocer el costo de los productos y servicios.
Ejemplos de costos de productos y servicios que deben conocer los gerentes:

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 - Producto.
- Grupo de Productos.
- Servicios Brindados.
- Hora máquina.
- Hora hombre.
- Un Km. de carretera...

Según esto realizará la toma de decisiones:

- Aceptar o no el pedido de un cliente.
- Minimizar la inversión en existencias.
- Controlar las inversiones de capital.
- Cerrar o no un centro de producción.
- Modificar el proceso de producción.
- Localización de la planta industrial.
- Ampliar o reducir la capacidad productiva.
- Cerrar o no un centro de producción.
- Establecer la política de fijación de precios.
- Decidir si comprar a terceros o fabricar el producto.
- Eliminar o añadir un artículo a la línea de productos.

3.5. Presupuestos

Concepto clave: el presupuesto es un plan detallado y orientado al logro de los objetivos

gerenciales. En él se cuantifican los recursos a emplear tanto en términos de unidades
como monetarios.

3.5.1.
. El Presupuesto Maestro
El Presupuesto Maestro integra la información sobre las necesidades, flujo y requerimientos de
recursos de toda la organización para un período determinado.
Objetivos del Presupuesto Maestro:
- Planeamiento: El proceso de elaborar el presupuesto hace que los involucrados se
anticipen a los hechos.
- Integración: Facilita la comunicación y coordinación entre las diferentes áreas de la
organización.
- Asignación de Recursos: Los recursos son limitados, los presupuestos proveen los
medios para asignar los recursos entre las diferentes necesidades.
- Control de Operaciones y Utilidades: Sirven como un patrón de medida contra el
cual nos podemos comparar.
- Evaluar la Eficiencia y Proveer Incentivos: Al comparar los resultados reales con los

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 presupuestados, permiten a los administradores evaluar la eficiencia de sus
trabajadores, secciones, divisiones y toda la organización en general.
-

(Esquema 13. Elaboración del Presupuesto Maestro).

Elaboración del Presupuesto Maestro

El punto de partida es la formulación de metas. Este proceso se conoce como planeación
estratégica.
El presupuesto se utiliza para movilizar a la empresa en la dirección deseada.
El primer paso es el Pronóstico de Ventas. El pronóstico de ventas es la base sobre la cual
descansa el Presupuesto Maestro.
Termina con la elaboración del estado de ingresos presupuestados, el presupuesto de caja y el
balance general presupuestado.
El Presupuesto Maestro integra:
- Presupuesto de Ventas.
- Presupuesto de Producción.
- Presupuesto de Compras.
- Presupuesto de Productos Terminados.
- Presupuesto de Gastos Operativos.
- Estado de Resultados Proyectados.
- Balance Proyectado.

El Presupuesto de Ventas
Incluye:
Unidades: que se venderán por tipo de producto.
Ingreso (expresado en nuevos soles) por tipo de producto.
Cobranza: contado y crédito.
IGV.

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 Ejemplo: Presupuesto de Ventas.

Presupuesto de Compras
Se requiere la siguiente información:
- Inventarios de materiales.
- Requerimiento de materiales por unidad de producto terminado.
- Valor de adquisición de los materiales.
- Nivel de inventarios.

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Presupuesto de Productos Terminados

Ejemplo: Presupuesto de Productos Terminados.

Presupuesto de Producción

(Esquema 14. Elaboración del Presupuesto de Producción).

3.6. Presupuestos Flexibles y Variaciones

Se elabora un nuevo presupuesto considerando los niveles de producción y venta reales.

Concepto clave: la producción y ventas reales valoradas a los costos y precios unitarios
presupuestados son lo que se denomina "presupuesto sobre bases flexibles".

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Si se compara el presupuesto flexible y la realidad se obtienen desviaciones debidas
exclusivamente a los precios de compra de los elementos de producción, al consumo de estos
y al precio de venta de los productos.
Tipos de Variaciones
- Favorables (F): la que tiene el efecto de aumentar la utilidad operativa en relación con
el monto presupuestado.
- Desfavorable (D): la que tiene el efecto de disminuir la utilidad operativa en relación
con el monto presupuestado.

Ejemplo:

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Resumen
La Contabilidad Financiera se relaciona con los estados financieros preparados con las
exigencias de la normativa contable y son utilizados principalmente por los usuarios externos
de la empresa.
La Contabilidad Gerencial utiliza las técnicas y procedimientos de la Contabilidad de Costo y
los Presupuestos (pronósticos) para suministrar información relevante para la toma de
decisiones, el control administrativo y el planeamiento. Provee información para los usuarios
internos de la empresa relacionados a los inventarios, el costo de ventas y los costos de
producción.
Los “costos” representan una porción del precio de adquisición de artículos, propiedades o
servicios, que ha sido diferida o que todavía no se ha aplicado a la realización de ingresos, así
lo señalan Backer, Jacobsen y Ramirez Padilla en su libro de Contabilidad de costos.
Los costos pueden clasificarse de acuerdo a la función en la que se incurren, con su
identificación con una actividad, departamento o producto, a su comportamiento, con el
volumen de producción, con el tiempo en que fueron calculados, con el tiempo en que los
costos se comparan con los ingresos y con el control y la toma de decisiones.
El “producto” es lo que se obtiene del proceso de producción y el costo del producto está
conformado por los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación.
El Estado de costos de productos terminados, también llamado, Estado de artículos
fabricados, Estado de bienes manufacturados o Estado de productos manufacturados”. Este
reporte muestra los consumos de cada uno de los elementos del costo del producto en la
producción de los mismos.
En general, la acumulación de costos se puede definir como la recolección sistemática y
organizada de datos de costo mediante un conjunto de procedimientos o sistemas contables.
La clasificación de costos se daría como la agrupación de todos los costos de producción en
distintas categorías con el fin de satisfacer las necesidades de información de la gerencia
orientada a la eficiencia y control.
Es necesario conocer los costos unitarios del producto para calcular la utilidad o costear el
inventario. Estos surgen como respuesta a la necesidad de poder comparar diferentes
volúmenes y por otro lado, también poder contar con información expresada en términos de
medición por unidades de producción como costo por tonelada, galón o lotes.
El diseño de un sistema de acumulación de costos debe responder al tipo de operaciones que
realiza la empresa.
Se tienen dos sistemas principalmente de acumulación de costos que dependen de las
características del producto y de la naturaleza del proceso productivo, que son:
El sistema de acumulación de costos por procesos, que se utiliza para productos
elaborados en serie y que no se diferencian entre sí. Este sistema acumula los costos de
producción por departamento o centro de costo. Un centro de costo sirve para acumular costos
cada proceso que se ejecutan en un departamento. Un producto generalmente pasa a través
de dos o más departamentos o centros de costo antes de que llegue al almacén de productos
terminados. Los costos de la materia prima, la mano de obra y los costos indirectos de
fabricación se cargan a cuentas separadas y cuando las unidades se terminan en un
departamento, son transferidas al siguiente con sus costos correspondientes. El costo unitario
va aumentando en la medida que pasa de un departamento a otro. La unidad terminada en un
departamento se convierte en materia prima del siguiente hasta que se conviertan en artículos
terminados.
El concepto de producción equivalente se aplica en el sistema de acumulación de costos por
procesos, dado que en la mayoría de los casos no todas las unidades se terminan durante el
período. La producción equivalente es la presentación de las unidades incompletas en términos
de unidades terminadas.
Por ejemplo de industrias que usan el sistema de acumulación de costos por procesos son las

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empresas productoras de papel, acero, productos químicos y textiles.
El sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo, es el más apropiado cuando
los productos manufacturados se realizan sobre la base de requerimientos o especificaciones
del cliente, y el precio estimado está estrechamente relacionado al costo estimado de
producción. En este sistema los elementos del costo: materia prima directa, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación se acumulan de acuerdo a las especificaciones de las
órdenes de trabajo.
Las empresas que suelen utilizar el sistema de costeo por órdenes de trabajo son:
constructoras, imprentas, plásticos entre otros.
Los métodos de costeo por absorción y costeo variable son importantes para el costeo del
inventario.
Bajo el sistema de costeo por absorción, también conocido como el método tradicional, tanto
los costos de fabricación fijos como variables se tratan como costos del producto y los costos
unitarios del producto pueden variar de un periodo a otro, esto dependerá del volumen de
producción.
Bajo el sistema de costeo variable los costos indirectos de fabricación fijos se tratan como
costos del periodo y no como costos del producto. El costeo variable permite el análisis costo-
volumen-utilidad.
La utilidad operativa obtenida con la aplicación de ambos métodos puede diferir debido al
tratamiento de los costos fijos de fabricación.
El modelo de costo - Volumen – Utilidad sirve de apoyo fundamental en el planeamiento y
control, asimismo, se requiere una cuidadosa identificación de los costos de acuerdo a su
variabilidad, es decir, el comportamiento de los ingresos totales, costos totales (fijos y
variables) y los gastos totales (fijos y variables). El modelo parte del supuesto que no existe
inventario inicial ni inventario final de productos terminados, por lo tanto todo lo que se produce
se vende en el mismo periodo.
El punto de equilibro está dado por el nivel de ventas que genera ingresos que igualan los
costos totales de la empresa.
El presupuesto es un plan detallado expresado en términos cuantitativos de los objetivos de la
empresa. Asimismo nos permite ir llevando un control de los avances logrados a través de los
resultados parciales que se van obteniendo periodo a periodo.
Los principales objetivos de un presupuesto son: el planeamiento, integración, asignación de
recursos, control de los resultados, la evaluación de la eficiencia y proveer incentivos.

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Bibliografía
Básica
- CHU RUBIO, Manuel (2009) Fundamentos de finanzas: un enfoque peruano. 7a ed.
Lima: Financial Advisory Partners.
Complementaria
- BREALEY, Richard A. y MYERS, Stewart C. (2010) Principios de finanzas corporativas.
4a ed. México, D.F.: McGraw-Hill Interamericana.
- BREALEY, Richard A. y MYERS, Stewart C. (2010) Principios de finanzas corporativas
[recurso electrónico] 4a ed. México, D.F.: McGraw-Hill Interamericana. Consultar la
versión digital desde el Catálogo en Línea.

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