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UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS

ASIGNATURA : DERECHO TRIBUTARIO ESPECIAL


DOCENTE : Abog. CÉSPEDES PAISIG, LUIS
ALUMNOS : HUACCHA CACHI, WILMER ÁNGEL
MENDOZA TORIBIO, HERNÁN
VÁSQUEZ SILVA, ALOIS ADOLF
CICLO / GRUPO : IX / B

IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA

 DECRETO LEGISLATIVO 744. LEY DEL IMPUESTO A


LOS ASPECTOS DE LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA

LA RENTA.
1. LA NORMA TRIBUTARIA
 DECRETO SUPREMO 179-2004-EF. TEXTO ÚNICO
ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA.
2. EL ASPECTO MATERIAL ART. 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA.- SON
¿Qué está gravado con el tributo? RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA LAS OBTENIDAS POR
CONCEPTO DE:
a) El trabajo personal prestado en relación de
dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representación y, en general, toda retribución por servicios
personales.

No se considerarán como tales las cantidades que percibe el


servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su
residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por
gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros
gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no
constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de
evadir el impuesto.

Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o


comisión especial se encuentren en el exterior y perciban sus
haberes en moneda extranjera, se considerará renta gravada de

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esta categoría, únicamente la que les correspondería percibir en
el país en moneda nacional conforme a su grado o categoría.

b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el


trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez, y
cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.

c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan


de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio
otorgado en sustitución de las mismas.

d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que


perciban los socios.

e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma


independiente con contratos de prestación de servicios
normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado
en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el
usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos
que la prestación del servicio demanda.

ART. 1 DEL TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA


RENTA.- EL IMPUESTO A LA RENTA GRAVA:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como
tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por
esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute,
establecidas por esta Ley.

Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las


siguientes:
1) Las regalías.
2) Los resultados de la enajenación de:

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(i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización
o lotización.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de
propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o
edificados, total o parcialmente, para efectos de la
enajenación.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de
bienes.

ACTIVIDADES QUE SUNAT SEÑALA ESTÁN GRAVADAS


CON RENTA DE QUINTA CATEGORÍA
 El trabajo personal prestado en relación de dependencia,
incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representación y, en general, toda retribución por servicios
personales.
 Participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de
las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio
otorgado en sustitución de aquellas.
 Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que
perciban los socios.
 Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestación de servicios
normados por la legislación civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por el empleador y
éste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestación del servicio demanda.
 Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios
considerados como Renta de Cuarta Categoría, efectuados
para un contratante con el cual se
mantenga simultáneamente una relación laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas
de Quinta Categoría del mismo empleador.
3. EL ASPECTO SUBJETIVO Art. 71, Inc. a) de la Ley del Impuesto a la Renta.- Son
¿Quién está gravado con el tributo? agentes de retención:

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a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de
quinta categoría.
Art. 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.- Son
contribuyentes del impuesto las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales
y similares y las personas jurídicas. También se considerarán
contribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran la
opción prevista en el Artículo 16 de esta Ley. […]
En el Impuesto a la Renta, por su parte, nuestro análisis del
aspecto temporal nos lleva a tener en cuenta que, cuando este
tiene la forma de tributo de periodicidad anual, la obligación
tributaria nace en el último instante del año, momento en el cual
se consideran comprendidas todas las rentas que se hubieran
ido produciendo o generando a lo largo de ese año[ CITATION
Sev14 \l 10250 ]. Pero solo este dato no va a ser suficiente para
solucionar el tema de qué rentas se consideran producidas o
generadas durante el año; pues, para completar el aspecto
temporal de la hipótesis de incidencia, la ley tributaria tendrá que
recurrir a algún criterio para determinar si ya una renta se
produjo o no.
4. EL ASPECTO TEMPORAL
¿Cuándo se entiende producido el En el caso de las rentas que son obtenidas por las empresas que
hecho gravado? es de periodicidad anual, el momento en que se considera
producido el hecho gravado (la utilidad anual) está determinado
por el momento final o conclusivo del periodo impositivo (en
nuestro caso, año calendario). Pero además encontraremos en la
legislación de la materia reglas que establecen que las rentas
obtenidas por las empresas se consideran del año en que se
«devengan» o se tiene derecho a ellas, sin importar si ya se han
cobrado realmente. Es decir, se incluye dentro del aspecto
temporal de impuesto que las rentas se graven desde el
momento que forman parte de la esfera patrimonial de los
contribuyentes como un derecho concreto a su cobro y no desde
que estas efectivamente ya hubieran ingresado líquidamente a
su patrimonio[ CITATION Sev14 \l 10250 ].
5. EL ASPECTO ESPACIAL En el impuesto a la renta, la ley debiera poder establecer de
¿Dónde deben ocurrir los hechos modo natural que la renta que se grava es solo aquella que se

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gana o se produce en territorio peruano. Sin embargo, el
fenómeno de la generación de las rentas gravadas es más
complejo e involucra decisiones del Estado que atañen a los
sujetos que generan dichas rentas. Así, habrá que decidir si
mantiene tal criterio; por ejemplo, si quien obtiene tales rentas es
un extranjero.

En nuestra ley del Impuesto a la Renta, se fija un criterio espacial


amplio para comprender también a las rentas que obtiene un
extranjero no domiciliado en el país cuando estas son obtenidas
en territorio peruano (criterio de la territorialidad), pero también
se gravan las que obtienen en el extranjero los sujetos
para estar gravados? domiciliados en el Perú (criterio del domicilio). En efecto, según
las normas de la materia, están gravadas las rentas que se
obtengan en el país y en el extranjero cuando las obtienen los
sujetos domiciliados en el Perú; en dicho caso, se aplica el
impuesto siguiendo un criterio de imposición sobre la renta
mundial[ CITATION Sev14 \l 10250 ].

La misma regla no es de aplicación cuando se trata de no


domiciliados en el Perú, pues a ellos solo se les cobra el
impuesto por las rentas generadas en dicho territorio; vale decir
que, para los sujetos no domiciliados, se aplica el principio de la
territorialidad de la fuente y, en consecuencia, solo pueden estar
gravadas por las rentas generadas ahí.
Para realizar el cálculo del Impuesto a la Renta (IR) a pagar por
los trabajadores con rentas de quinta categoría (en planilla), a
sus ingresos anuales (14 sueldos) se les deduce 7 UIT, que será
6. EL ASPECTO
S/ 29,400 este año, ya que la UIT subió a S/ 4,200[CITATION
MENSURABLE
Dia19 \l 10250 ].
¿Cómo se determina la base de
cálculo del tributo?
Si un trabajador en planilla tiene ingresos anuales por más de 7
UIT (S/ 29,400), al monto sobrante se le aplica una tasa del IR
-diferenciada por tramos- para determinar el impuesto a pagar.

ESCALA DE IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA CATEGORÍA 2019 – PERSONAS


NATURALES

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IMPUESTO IMPUESTO
RENTA NETA TASA
PARCIAL ACUMULADO
HASTA 5 UIT
8% S/. 1,680 S/. 1,680
(S/. 21 000)
MÁS DE 5 UIT HASTA 20 UIT
14% S/. 8,820 S/. 10,500
(Más de S/. 21 000 hasta S/. 84 000)
MÁS DE 20 UIT HASTA 35 UIT
17% S/. 10,710 S/. 21,210
(Más de S/. 84 000 hasta S/. 147 000)
MÁS DE 35 UIT HASTA 45 UIT
20% S/. 8,400 S/. 29,610
(Más de S/. 147 000 hasta S/. 189 000)
MÁS DE 45 UIT
30% ------- -------
(Más de S/ 189 000)

DEDUCCIÓN DE 7 UIT = S/. 29,400


CASOS PRÁCTICOS

DEDUCCIÓN DE INGRESOS ANUALES = S/ 70,000

EXCEDENTE A LAS 7 UIT


S/. 70,000 – S/. 29,400 = S/. 40,600 ← Excedente el cual esta
gravado con Impuesto a la Renta

CASO 1 PRIMER TRAMO (HASTA 5 UIT = S/. 21,000)


Juana trabaja bajo el régimen CAS, S/. 29,400 + S/. 21,000 = S/. 50,400
y obtiene un salario de S/. 5,000 DEL CUAL DEDUCIMOS EL 8%
mensuales. Calcule el Impuesto a la APLICANDO LA TASA DE 8% A S/. 21,000 = S/. 1,680
Renta de 5ta categoría para el
presente año. SEGUNDO TRAMO (DE 5 UIT HASTA 20 UIT = S/. 63,000)
DE S/. 50,400 A S/. 70,000 = S/. 19,600
DEL CUAL DEDUCIMOS EL 14%
APLICANDO LA TASA DE 14% A S/. 19,600 = S/. 2,744

Por lo tanto, el año 2019 a Juana se le retiene S/. 4,424 por


Impuesto a la Renta de 5ta categoría.

CASO 2

6
CASO 3

7
Referencias

Diario Gestión. (26 de Enero de 2019). Impuesto a la Renta: Sepa cuánto pagarán los trabajadores
el 2019 según su nivel de ingresos . Obtenido de Diario Gestión: https://gestion.pe/tu-
dinero/impuesto-renta-sepa-pagaran-trabajadores-2019-nivel-ingresos-254109

Sevillano Chávez, S. (2014). Lecciones de derecho tributario: principios generales y código


tributario. Lima: Fondo Editorial de la Pontificia Universidad Católica del Perú.

SUNAT. (Enero de 2019). Concepto de rentas de quinta categoria . Obtenido de Superintendencia


Nacional de Aduanas y Administración Tributaria:
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-personas-
ultimo/rentas-de-quinta-categoria-personas/3070-01-concepto-de-rentas-de-quinta-categoria

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