Registro Contable de Efectos Fiscales
Implicaciones financieras y legales (fiscales)
del postulado sustancia económica
Introducción
El profesional de la contaduría pública, mediante la
contabilidad, genera información financiera, la cual
es importante y trascendental para la toma de
decisiones de los usuarios generales, y la misma
debe reunir tanto características primarias como
secundarias, entre las que destaca la de
confiabilidad para el tema que se expondrá. Todas
son imprescindibles y no deben faltar por ninguna
razón, ya que son parte intrínseca y esencia de la
información.
Para la administración de la empresa es importante
y tiene un gran valor que la información financiera
reúna esta característica de confiabilidad, ya que le
genera a los usuarios un mayor grado de certidumbre
en el análisis e interpretación de la misma (es decir,
traduce a cifras las actividades de todas las áreas
de la empresa), en la que se pueden tomar
decisiones estratégicas a partir de cifras pasadas o
presentes, y considerar los planes empresariales
futuros, basados en información suficiente, veraz,
objetiva y verificable.
Hoy en día, tiene una gran relevancia la aplicación
del postulado sustancia económica, por las
implicaciones desde un punto de vista financiero y
legal (fiscal), pero antes de ello, se describirá el
marco conceptual de este postulado.
Consultorio Fiscal No. 658
Carmen Karina Tapia Iturriaga
Lázaro Salas Benítez
Marco conceptual
Postulado básico
En el boletín de las Normas de Información Financiera
(NIF) A-2 se describe el primer eslabón en la jerarquía
de conceptos plasmada en la NIF A-1, estableciendo
postulados básicos, y dentro de ellos se encuentra el de
sustancia económica.
El postulado de sustancia económica obliga a la
captación de la esencia económica en la delimitación y
operación del sistema de información contable.
Se eleva al rango de postulado básico el concepto de
sustancia económica dado que constituye un
fundamento clave que rige la operación del sistema de
información contable; dicho sistema debe ser
configurado en forma tal que pueda ser capaz de captar
la esencia económica del ente emisor de información
financiera y de reconocer las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos que afectan
económicamente a la entidad, de acuerdo con su
realidad económica y no solo conforme a su forma
legal.
La sustancia económica debe prevalecer en la
delimitación y operación del sistema de información
contable, así como en el reconocimiento contable de las
transacciones, transformaciones internas y otros
eventos que afectan económicamente a una entidad.
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Descripción y aplicación práctica
La sustancia económica debe prevalecer en cualquier
transacción contable o evento económico. El sistema
de información contable debe ser delimitado en forma
tal que pueda ser capaz de captar la esencia económica
del ente emisor de información financiera.
El reflejo de la sustancia económica debe prevalecer
en el reconocimiento contable con el fin de incorporar
los efectos derivados de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos que
afectan económicamente a una entidad, de acuerdo
con su realidad económica y no solo en atención a
su forma jurídica, cuando una y otra no coincidan.
Debe otorgarse, en consecuencia, prioridad al fondo
o sustancia económica sobre la forma legal.
Ello es debido a que la forma legal de una operación
puede tener una apariencia diferente al auténtico
fondo económico de la misma y, en consecuencia,
no reflejar adecuadamente su incidencia en la
situación económico-financiera. Por lo tanto, las
formalidades jurídicas deben analizarse en un contexto
adecuado, a la luz de la sustancia económica, a fin de
que no la tergiversen y con ello distorsionen el
reconocimiento contable.
El reconocimiento contable de una operación debe
cumplir con los siguientes criterios:
a) Provenir de una transacción de la entidad
con otras entidades de transformaciones
internas, así como de otros eventos
pasados, que la han afectado
económicamente.
b) Satisfacer la definición de un elemento de
los estados financieros, según se establece
en la NIF A-5, Elementos básicos de los
estados financieros.
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c) Ser cuantificable en términos monetarios
confiablemente.
d) Estar acorde con sustancia económica.
e) Ser probable que en un futuro ocurra una
obtención o un sacrificio de beneficios
económicos, lo que implicará una entrada o
salida de recursos económicos.
f) Contribuir a la formación de un juicio
valorativo en función de su relevancia que
coadyuve a la toma de decisiones
económicas.
NIF A-6, Reconocimiento y valuación, sexto
párrafo.
Implicaciones financieras y legales (fiscales) del postulado sustancia económica
Ejemplos de este postulado
a) El director general de la empresa le informa al
contador que se concretó la venta de una de las
naves industriales de la empresa, indicándole lo
siguiente:1
●● La venta fue por $14,000,000.
●● La operación ante notario quedó registrada por
$13,000,000 [escritura (forma jurídica)] y se
entregó cheque certificado por dicho monto.
●● En efectivo se recibió la diferencia que ascendió
a $1,000,000, solicitando deposite dicho
importe en la cuenta.
●● El director tiene un adeudo con la empresa; le
solicita al contador que el millón depositado sea
registrado como pago a cuenta del préstamo
que él tiene solicitado con la empresa.
¿Cuál, con base en la sustancia económica, es la
cantidad que debe reconocer el contador en la
contabilidad de la empresa?
1 Jcarmar, Temas de contabilidad e información financiera,
recuperado de http://jcarmar.blogspot.mx/2012/11/sustancia-
economica_4.html
Facultad de Contaduría y Administración
 Por sustancia económica el contador tiene la
obligación de hacer un reconocimiento en los
ingresos por $14,000,000 y desde ningún punto
de vista considerar una disminución a la cuenta
por cobrar que la entidad tiene con su “jefe”.
Sin embargo, queda la duda también de hasta qué
punto el contador pudo o no enterarse de la
operación real; si la conoce debe hacer lo
mencionado, pero ¿si no la conoce?, ¿hasta qué
punto podría ser responsable?, además de que se
convierte en un problema de ética.
En este caso es evidente la sustancia económica;
sin embargo, no así el conocimiento de la realidad
por parte del contador, al que podría fincársele
alguna responsabilidad en el hecho, pudiendo
desconocer la verdad de los hechos.
Implicaciones financieras y legales (fiscales) del postulado sustancia económica
b) Una empresa obtiene una factura para registrar
una compra, efectuando su transferencia bancaria
o pago con cheque nominativo, cumpliendo todos
los requisitos fiscales, sin embargo, no ingresó
ninguna mercancía al almacén.
Por sustancia económica, no existe ni refleja la entrada
de mercancía simulando una operación y aun cuando
se cumpla con la formalidad jurídica e incluso la
operación comercial (pedido, factura, flete, seguro,
contrato, etc.) se distorsiona y genera una operación
simulada que no es auténtica.
La contabilidad y desde luego sus preparadores y
revisores, tienen además de una obligación implícita
(ética), una obligación tácita (la norma) del
reconocimiento de la probidad y certidumbre
del contenido en los estados financieros.
Los estados financieros para ser confiables, su
información financiera debe cumplir con la característica
primaria de confiabilidad para el postulado de
sustancia económica (y como secundarias: la
veracidad, la representatividad, la objetividad,
la verificabilidad y la de información suficiente), las
cuales son imprescindibles y no deben faltar por
ninguna razón, ya que son parte intrínseca para que se
les dé esa confianza.
Consultorio Fiscal No. 658
Por sustancia económica los estados financieros
deben estar basados en el hecho de que son la
representación fiel de todas las operaciones que la
entidad ha tenido, de lo contrario, el usuario se da
cuenta tarde o temprano y perderá la confianza en
los estados financieros, perdiendo así toda utilidad
que puedan tener.
Por ello, la información financiera debe soportarse en la
honestidad del preparador, y además, en un adecuado
control interno que dé la seguridad de que todas las
operaciones están registradas y que sobre ello
prevalece la verdad de las mismas.
Implicaciones financieras y legales (fiscales)
La sustancia económica debe prevalecer en cualquier
transacción contable o evento económico. Por lo que la
sustancia económica debe prevalecer en el
reconocimiento contable con el fin de incorporar los
efectos derivados de las transacciones, transformaciones
internas y otros eventos que afectan económicamente a
una entidad, de acuerdo con su realidad económica
y no solo en atención a su forma jurídica, cuando
una y otra no coincidan.
Debe otorgarse, en consecuencia, prioridad al fondo
o sustancia económica sobre la forma legal. Ello es
debido a que la forma legal de una operación puede
tener una apariencia diferente al auténtico fondo
económico de la misma y, en consecuencia, no
reflejar adecuadamente su incidencia en la situación
económico-financiera.
Por lo que, a continuación, se expondrán dos aspectos
que se derivan, al no dar cumplimiento en su esencia
del postulado sustancia económica:
●● Financiero
●● Legal (fiscal)
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Financiero
Por esencia, la información financiera que emana de la
contabilidad, es de información cuantitativa expresada
en unidades monetarias, y descriptiva, que muestra la
posición y desempeño de una entidad económica. Su
manifestación fundamental son los estados financieros,
cuyo contenido provee de información a diferentes
usuarios y que les permite tener elementos de juicio
para la toma de decisiones. Sin embargo, también debe
reunir ciertos requisitos cualitativos.
Como bien se decía, la contabilidad, y desde luego sus
preparadores y revisores, tienen además de una
obligación implícita (ética), una obligación tácita (la
norma) del reconocimiento de la probidad y
certidumbre del contenido en los estados financieros, y
esto se lo debemos al postulado de sustancia económica
ya que le da el reconocimiento contable de la
transacción, reflejando la esencia económica de la
operación y permitiendo que el ente emisor no
distorsione ni tergiverse el reconocimiento contable,
con una apariencia diferente, dándole no únicamente la
forma legal a la operación, sino cumpliendo con todas
las características cualitativas primarias y secundarias.
Asimismo, se reitera, los estados financieros para ser
confiables, su información financiera debe cumplir con
la característica primaria de confiabilidad para el
postulado de sustancia económica (y como
secundarias: la veracidad, la representatividad, la
objetividad, la verificabilidad y la de información
suficiente) las cuales son imprescindibles y no deben
faltar por ninguna razón, ya que son parte intrínseca
para que se les dé esa confianza.
Legal (Fiscal)
La contabilidad genera información financiera, e
independientemente de dar cumplimiento a la
normatividad contable (NIF) y mercantil (Código de
Comercio y Ley General de Sociedades Mercantiles –
LGSM–), también es una obligación de los
contribuyentes, de conformidad a los artículos 26,
fracción III, inciso c) y 28 del Código Fiscal de la
Federación (CFF) y sus relativos a la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR), Ley del Impuesto al Valor
Agregado (LIVA) y Ley del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios (LIEPS).
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Sin embargo, la contabilidad debe estar preparada,
además, de una obligación implícita (ética) y de una
obligación tácita (la norma), con el reconocimiento de la
probidad y certidumbre del contenido en los estados
financieros (esto se lo debemos al postulado de
sustancia económica, ya que le da el reconocimiento
contable de la transacción, reflejando la esencia
económica de la operación y permitiendo que el ente
emisor, no distorsione ni tergiverse el reconocimiento
contable, con una apariencia diferente, dándole no
únicamente la forma legal a la operación), sin dejar a
un lado el artículo 69-B del Código Fiscal de la
Federación:
“… Cuando la autoridad fiscal detecte que
un contribuyente ha estado emitiendo
comprobantes sin contar con los activos,
Implicaciones financieras y legales (fiscales) del postulado sustancia económica
personal, infraestructura o capacidad
material, directa o indirectamente, para
prestar los servicios o producir,
comercializar o entregar los bienes que
amparan tales comprobantes, o bien, que
dichos contribuyentes se encuentren no
localizados, se presumirá la inexistencia
de las operaciones amparadas en tales
comprobantes”.
“… En caso de que la autoridad fiscal, en
uso de sus facultades de comprobación,
detecte que una persona física o moral no
acreditó la efectiva prestación del
servicio o adquisición de los bienes, o
no corrigió su situación fiscal, en los
términos que prevé el párrafo anterior,
determinará el o los créditos fiscales
que correspondan. Asimismo, las
operaciones amparadas en los
comprobantes fiscales antes señalados se
considerarán como actos o contratos
simulados para efecto de los delitos
previstos en este Código…”.
Facultad de Contaduría y Administración
 Lo anterior, sin considerar que se da la existencia Fuentes de información
de una simulación, y se considera un delito de
defraudación fiscal, y que de conformidad al artículo
109, inciso a), del Código Penal, se equipara al utilizar
documentos falsos en una transacción; y adicionalmente, ●● Código Fiscal de la Federación.
se considera un acto equiparable al de defraudación
fiscal, cuando “… simule uno o más actos o contratos ●● Código Penal Federal.
que conlleven un beneficio indebido con perjuicio
del fisco federal…”. ●● Código de Ética Profesional.

●● Jcarmar, Temas de contabilidad e información

financiera, recuperado de http://jcarmar.
Conclusiones blogspot.mx/2012/11/sustancia-economica_4.
html
Con base en lo analizado en este artículo podemos
señalar que el contador público para poder registrar ●● Normas de Información Financiera (2016).
las operaciones, deberá analizar si estas cumplen México. CINIF. Fondo Editorial IMCP, A.C.
cabalmente con el postulado básico de sustancia
económica y no dejarse llevar únicamente por la
Implicaciones financieras y legales (fiscales) del postulado sustancia económica

forma legal, con objeto de que los registros contables

reflejen adecuadamente la situación financiera
económica de la entidad, pensando que esta será la
base para la toma de decisiones de propios y C.P.C., M.F. y M.I.D.E. Carmen Karina Tapia Iturriaga
terceros. Consultora independiente
Catedrática de la Facultad
de Contaduría y Administración
de la Universidad Nacional Autónoma de México
y de la Universidad Anáhuac
@CarmenKariUNAM

Dr. Lázaro Salas Benítez

Catedrático de la Facultad Contaduría
de la Universidad Veracruzana
lasabe.2380@gmail.com

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