TRIBUTACIÓN 1

FACULTAD DE NEGOCIOS
CARRERA DE CONTABILIDAD & FINANZAS

“ANÁLISIS ART. 40° CÓDIGO TRIBUTARIO: COMPENSACIÓN

Y DEVOLUCIONES TRIBUTARIAS”

DOCENTE: JHON WILBER RODRIGO CARRASCO

CURSO: SEMINARIO TALLER TRIBUTARIO

CICLO: VII

ALUMNOS:

 LOPEZ VERAMENDY, Luis Fernando Axcel

 CASTILLO OBESO, Luisa
 CABALLERO OREÑO, Mily
 CATALÁN FRANCISCO, Elizabeth Karina

Trujillo, 16 de noviembre del 2018

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1. PRESENTACIÓN

Somos alumnos del Programa Working Adult de la carrera de Contabilidad y

Finanzas del VI ciclo de la Universidad Privada del Norte. El presente trabajo es
fruto del interés orientado al tema del ANÁLISIS ART. 40° CÓDIGO
TRIBUTARIO: COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIONES TRIBUTARIAS. Como
objetivo de este trabajo es enriquecernos con la información que obtuvimos para
tener conocimientos más amplios y poder desarrollarnos de una manera eficiente
y poder realizar en el trayecto de nuestra carrera un trabajo impecable y aportar
valor en el campo laboral.
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2. INTRODUCCION:

El presente informe busca información y exponer el trabajo realizado y los

conocimientos adquiridos mediante el desarrollo teórico. Tiene por objeto
permitir el desarrollar la información análisis art. 40° código tributario:
compensación y devoluciones tributarias. A continuación se entregará una
breve información donde en base al Código Tributario dispuesto en la
presente Resolución es de aplicación para la Compensación donde se
solicita en Parte de los Créditos Materia de Compensación con la Deuda
Compensable de SUNAT, La Administración Tributaria proporcionará
orientación, información verbal, educación y asistencia al contribuyente. La
SUNAT podrá desarrollar medidas administrativas para orientar al
contribuyente sobre conductas elusivas perseguibles, recibe diariamente en
sus distintas divisiones de recaudación de impuestos en el país, solicitudes
de devolución o compensación de saldos a favor originados en impuestos
nacionales, tributos aduaneros, pagos en exceso, pagos de lo no debido, o
actos administrativosasí como para la Compensación de Oficio a que se
refiere el literal b) del numeral 2 del artículo 40° del Código Tributario y la
Devolución de tributos que produce por un pago indebido del contribuyente o
por un pago exceso del mismo si fuera el caso donde se detallarán, para
luego dar cabida al trabajo de práctica realizado, donde se especificaran
tanto la estructura del informe y las conclusiones al respecto.
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3. Formulación del problema:

Cómo influyen las compensaciones y devoluciones en los contribuyentes

4. Justificación

De acuerdo al artículo 40 de código tributario, La deuda tributaria podrá compensarse total

o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos
pagados en exceso o prescritos, que sean administrados por el mismo órgano
administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad.

De acuerdo al artículo 85 del TUO la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes que
perciban rentas de tercera categoría deberán abonar el Impuesto a la Renta al fisco con
carácter de pago a cuenta. Según el artículo 87 de la citada Ley, las cantidades abonadas
al fisco que exceden del Impuesto a la Renta que corresponda pagar según la
Declaración Jurada Anual,

De acuerdo los artículos 40 de las compensaciones y articulo 38 y 39 las

devoluciones se desarrolló la información existen diversas vinculaciones de
resoluciones publicadas a este tema de compensación y devoluciones según la
página de SUNAT y en el Tribunal Fiscal.

5. Objetivos:
General: Desarrollar el Informe sobre las compensaciones devoluciones

Dar a conocer las pautas necesarias que debe tener en cuenta un contribuyente cuando
tiene derecho a solicitar en devolución o compensación ante las Autoridades de Impuestos,
los saldos a favor originados en impuestos nacionales, tributos aduaneros, pagos en exceso,
pagos de lo no debido, o actos administrativos, logrando de esta manera la recuperación de
los recursos económicos involucrados.
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Específico:
 Conceptos y requisitos de las compensaciones y devoluciones
Asesorar a los contribuyentes en el proceso de preparación con el
cumplimento de todos los requisitos, de las solicitudes de devolución o
compensación de saldos a favor a presentar ante las Autoridades de
Impuestos
 Analizar y determinar el seguimiento de las compensaciones y
devoluciones
Entregar a los contribuyentes listas de verificación para la revisión de sus
impuestos, que les permitan realizar una auditoria tributaria previa a la
solicitud de devolución o compensación del saldo a favor.

6. Información Teórico

ANÁLISIS ART. 40° CÓDIGO TRIBUTARIO: COMPENSACIÓN Y

DEVOLUCIONES TRIBUTARIAS

6.1.1. Compensaciones

Artículo 40º Código Tributario.- COMPENSACIÓN

La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos

por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
prescritos, que sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya
recaudación constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la
compensación podrá realizarse en cualquiera de las siguientes formas:

1. Compensación automática, únicamente en los casos establecidos

expresamente por ley.

2. Compensación de oficio por la Administración

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Tributaria:

a) Si durante una verificación y/o fiscalización determina una deuda

tributaria pendiente de pago y la existencia de los créditos a que se
refiere el presente artículo.
b) Si de acuerdo a la información que contienen los sistemas de la SUNAT
sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y
existe deuda tributaria pendiente de pago.

La SUNAT señalará los supuestos en que opera la referida

compensación. En tales casos, la imputación se efectuará de
conformidad con el artículo 31º.

3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la

Administración Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma,
oportunidad y condiciones que ésta señale. La compensación señalada en
los numerales 2. y 3 del párrafo precedente surtirá efecto en la fecha en que
la deuda tributaria y los créditos a que se refiere el primer párrafo del
presente artículo coexistan y hasta el agotamiento de estos últimos.

Se entiende por deuda tributaria materia de compensación a que se refieren

los numerales 2. y 3 del primer párrafo del presente artículo, al tributo o
multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisión o, en su defecto,
detección de la infracción, respectivamente, o al saldo pendiente de pago
de la deuda tributaria, según corresponda. En el caso de los anticipos o
pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de regularización o determinada
la obligación principal, se considerará como deuda tributaria materia de la
compensación a los intereses devengados a que se refiere el segundo
párrafo del artículo 34º, o a su saldo pendiente de pago, según
corresponda.

Al momento de la coexistencia, si el crédito proviene de pagos en exceso o

indebidos, y es anterior a la deuda tributaria materia de compensación, se
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imputará contra ésta en primer lugar, el interés al que se refiere el artículo
38º y luego el monto del crédito.

Para efecto de este artículo, son créditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar
establecido en las normas tributarias.

(Código Tributario, Art. 40, numeral 1,2 y 3)

La Compensación

De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 40 de TUO del código tributario, la

deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a periodos no prescritos que sean
administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación
constituya ingreso de una misma entidad.

Se entiende que existe compensación de la deuda tributaria, cuando por ella se

extingue la obligación tributaria aplicando los créditos a favor del deudor a los
que la ley reconozca esa virtualidad, esto implica que los débitos o créditos se
extinguen recíprocamente.

La extinción de la deuda se produce hasta por el monto en que tenga lugar

aplicación.

El fundamento de este instrumento(2) radica en su utilidad práctica, al evitar

acciones inútiles e innecesaria; permite la justicia entre las partes de una
relación jurídico – tributario; ayuda a la simplificación de los actos conducentes
al pago de la deuda y ; otorga seguridad jurídica para el cumplimiento de la
obligación tributaria. Se han determinado diversas guías por las cuales se
puede realizar la compensación: Automática o legal: (La ley lo determina),
facultativa o convencional (las partes lo acuerdan) y judicial (petitorio ante el
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juez). A tal efecto, la compensación podrá realizarse en cualquiera de las
siguientes formas:

 Compensación automática, únicamente en los casos establecidos

expresamente por ley.
 Compensación de oficio por la administración tributaria.
 Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la
administración tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma y
condiciones que esta señale.

Compensación Automática en los casos establecidos por ley.- Implica la

existencia de una norma con rango de ley (Norma emana por el congreso o
cuando exista delegación de facultades) que permita realizar compensación
sobre determinado crédito.

Un ejemplo claro respecto de este tipo de compensación es el establecido en

TUO de la ley del impuesto a la renta, decreto supremo N° 054-99-EF Art. 87°
y 88° Inciso C).

La ley del impuesto a la renta señala que los contribuyentes que así lo
prefieran podrán aplicar las sumas a su favor por pagos a cuenta contra los
pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los meses siguientes a
la presentación de la declaración jurada, asimismo, serán deducibles los saldos
a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos por el
propio responsable en sus créditos autorizados en este artículo, siempre que
dichas declaraciones no hayan sido impugnadas.

Compensación de Oficio autorizada por la administración tributaria.- Se

da cuando la administración atreves del cruce de información preveniente de
las declaraciones y pagos que existen en sus sistemas informáticos determina
la existencia de pagos indebidos o en exceso realizados por el contribuyente y
que puedan cancelar determinada deuda generada dentro o fuera de una
proceso de fiscalización.
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El hecho de que el crédito y la deuda determinados en verificación o
fiscalización resulten compensables, implica que la deuda no requiere ser
exigible para que pueda ser objeto de compensación. Esto es, la
administración podrá declarar de oficio la compensación sin perjuicio del
derecho del deudor a impugnar la deuda en todo o en parte y la compensación
efectuada. Cuando se trata de los procesos de fiscalización o verificación que
la administración tributaria desarrolla normalmente en ejercicio de sus
facultades, las deudas y créditos compensables pueden corresponder a
cualquier periodo y tributo que sea de cargo del sujeto como contribuyente o
responsable. Sin embargo, las deudas y los créditos compensables
corresponden al mismo tributo o periodo, el sujeto deberá tener la condición de
contribuyente respecto del crédito y de agente de retención respecto de la
deuda, y viceversa. La deuda también puede corresponder a multas por
infracciones detectadas en ese proceso de verificación o fiscalización.

En estos supuestos, la compensación efectuada podrá constar en las

resoluciones de determinación. Órdenes de pago resoluciones de multa que se
emitan como resultado de la verificación o fiscalización, no requiriéndose que
un acto administrativo distinto la declare.

Si la verificación o fiscalización tiene lugar dentro de un procedimiento de

devolución, la deuda compensable por la administración debe corresponder al
mismo periodo por el que se solicita la devolución, pues es únicamente
respecto de ese periodo que se ejerce la verificación o fiscalización en un
procedimiento de devolución.

En esta hipótesis la deuda y el crédito a compensar pueden corresponder al

mismo tributo, si el sujeto tiene la condición de contribuyente respecto de la
primera y de agente de retención respecto del segundo o viceversa; o pueden
corresponder otro tributo o a una multa del mismo periodo. En el presente
caso, la deuda a compensar debe ser establecida atreves de una resolución de
determinación, orden de pago o resolución de multa. A su vez la compensación
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deberá ser objeto de declaración mediante la resolución que se pronuncie
sobre la devolución.

Dentro de un procedimiento de reclamación iniciado contra una resolución de

determinación o de multa, puede establecerse la existencia de créditos por
periodos comprendidos en la fiscalización o verificación de las que resultaron
aquellas, en cuyo caso será procedente declarar de oficio la compensación.

Los créditos podrán ser establecidos y la compensación podrá ser declarada

en la propia resolución que se pronuncia sobre la reclamación o apelación si la
reclamación se hace por la denegatoria del reconocimiento de un crédito, y en
ella se establece la existencia de un adeudo por el mismo periodo, podrá
realizarse su compensación con el adeudo establecido, previa emisión de los
valores correspondiente. La compensación puede ser declarada con la
resolución que resuelva la reclamación o apelación. Aunque el código tributario
no contempla la compensación fuera de un proceso de verificación, este puede
ser declarada de oficio cuando extiendo una deuda que tiene la condición de
exigible a cargo de determinado sujeto, también exista un crédito a su favor.
No procede en cambio la compensación de oficio en la situación inversa, esto
es, cuando existiendo un crédito reconocido a favor de un sujeto que se
determine una deuda a su cargo, que aún no es exigible por no haber vencido
el plazo para impugnarla o por existir una impugnación en trámite respecto de
ella. No se establece que la deuda deba ser exigible para que resulte
compensable. No obstante, por principios de equidad y seguridad jurídica no
es razonable que un crédito exigible sea compensable con una deuda cuya
existía y cuantía no están determinadas de modo firme además, el artículo
1288° del Código Civil señala entre otros cárteres de las obligaciones
compensables, el ser liquidadas y exigibles.

Compensación a solicitud de parte.- Es cuando el administrado hace uso de

su derecho de petición consagrado en el artículo 2° numeral 20 de la
Constitución Política, requiere a la administración compense determinada
deuda tributaria. Puede pedirse la declaración de la compensación dentro de
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un procedimiento de reclamación, pudiendo presentarse las siguientes
situaciones:

Si el crédito ya tiene la condición de reconocido (Por la administración, el

tribunal fiscal o el poder judicial) puede solicitarse que se declare su
compensación con el adeudo que se reconozca o con el que ordene pagar la
resolución que ponga fin al proceso administrativo.

Si el crédito no está reconocido tendría que iniciarse un procedimiento no

contencioso para obtener su reconocimiento y , tanto en el cómo en la
reclamación, podría solicitarse luego la acumulación de ambos expedientes si
el crédito correspondiera a una periodo que ha estado comprendido en la
verificación o fiscalización de la que resulto el adeudo reclamado. Por
economía procesal, también debería aceptarse la acumulación de expedientes
en tal caso, aunque el crédito corresponda a un tributo diferente al reclamado.
Un caso especial de compensación es la compensación de la deuda con el
saldo a favor de la exportaciones el cual es el saldo que corresponde al
exportador bajo las normas establecidas para dicho efecto en el TUO de la ley
del impuesto general a la ventas, es decir, estamos ante el denominado
régimen de recuperación anticipada, creada por el artículo 79° del Decreto
Legislativo N° 775; régimen que consiste en la devolución mediante notas de
crédito negociables del crédito fiscal generado en las importaciones y
adquisiciones de bienes de capital, que no se hubiese agotado durante los 6
meses siguientes a la fecha en que dicho bienes fueron anotados en el registro
de compras, pudiendo pertenecer a este régimen solo las empresas que no
habiendo iniciado actividad productiva importes o adquieran bienes de capital
para la producción de bienes y servicios destinados a la exportación o
gravados con impuesto.

La compensación del saldo a favor del exportador se encuentra sujeta al

requisito de que no haya prescrito, dado que, aun cuando el TUO del código
tributario no establezca un plazo determinado, es posible aplicar de manera
analógica y en lo pertinente lo previsto en el código para la prescripción de los
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pagos indebidos o en exceso. Así mismo el art. 40° de TUO del código
tributario establece para efectos del mismo se consideran créditos por tributos
el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en la las
normas tributarias.

Requisitos de la compensación

Se debe determinar de manera cierta y precisa la existencia de una

determinada deuda tributaria, no pudiendo tener dicha deuda una existencia
incierta (futura). Aclaramos también que es irrelevante la no certeza del monto
a compensar dado que lo importante es determinar si la deuda es real o no. (3).

Asimismo, para que opere de manera eficaz la figura de la compensación, el

crédito del contribuyente debe tener la calidad de liquidado, es decir la cuantía
del crédito debe encontrarse perfectamente determinada o delimitada; y
exigible, lo cual implica que su pago no pueda rehusarse conforme a derecho,
conforme se puede deducir de la RTF 20525 (24-08-77) y 6568-3-2002(12-11-
02).

Además, el crédito por el cual solicite la prescripción no debe estar prescrito (4).
Para que la compensación opere y se declare la procedencia de la misma, es
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necesario que se trate del mismo tributo. Esto quiere decir que si un
contribuyente solicita la compensación por el pago del impuesto a la renta, el
crédito que le oponga debe ser de la misma naturaleza del impuesto solicitado,
no pudiendo compensarse con créditos de otros impuestos.

Que tanto la deuda como el crédito pertenezcan al mismo órgano

administrador y cuya recaudación constituya ingreso de la una misma entidad.
Esta característica se exceptúa tratándose del impuesto Promocional
Municipal(5).

Que las deudas tengan la misma naturaleza, que sea declarada por el Órgano
Administrador de oficio o a petición de parte, porque si un contribuyente motu
proprio da por cancelada su obligación con el crédito que tiene con el órgano
administrador, corre el riesgo de sufrir la acción de cobranza coactiva. Sin
embargo esta medida debe finalmente ser suspendida.

La resolución que declare la improcedencia de la solicitud de compensación

puede ser materia de impugnación, de ser el caso. En lo que se refiere a la
SUNAT, ésta podrá revocar, modificar o sustituir la compensación únicamente
en virtud de lo previsto en el Artículo 108° del Código Tributario.

JURISPRUDENCIA SOBRE LA COMPENSACION

Compensación automática

RTF 912-1-97 (15-08-97): La Décima Disposición Tributaria del Decreto

Legislativo N° 775 dispuso que mediante el Decreto Supremo se regularía.

(3) En el caso resuelto por la RTF N° 11260 del 13-02-76 el contribuyente

había declarado indebidamente una rentas percibidas y no declaradas en 1970
y 1972. El tribunal ordenó que la Dirección General de Contribuciones (hoy
SUNAT) fiscalizara y estableciera los impuestos por los años corridos hasta el
1972, compensando los mayores impuestos que pudiera resultar con lo
abonado indebidamente por el impuesto a la renta 1968.

(4) Ver la RTF 3021-4-02 del 07 de junio de 2002.

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(5) Esta prohibición fue establecida por la segunda disposición final de la ley
N°27335, publicado el 31 de julio del 2000.

El nivel de la compensación presupuestal a favor de las empresas que prestan

servicios de suministros de en energía eléctrica y agua potable. El argumento
de que al no haberse dictado el Decreto supremo mencionado no es exigible la
deuda tributaria, no es válido porque la obligación sólo se extingue mediante
alguno de los medios previstos en el artículo 27°del Código Tributario.

RTF 404-2-97 (11-04-97): La compensación entre el impuesto general a las

ventas y la contribución la Fondo Nacional de Vivienda es improcedente
porque la administración del impuesto General a las Ventas está a cargo de la
SUNAT mientras que la administración del FONAVI corresponde al ministerio
de la Presidencia.

El exportador puede compensar automáticamente el saldo a favor con el

Impuesto Bruto si lo hubiere, de no ser posible esa deducción en el periodo por
no existir operaciones gravadas o ser estas insuficientes para absorber dicho
saldo podía aplicarlo a la deuda tributaria de pagos a cuenta y de
regularización de los impuestos a la renta.

RTF14-3-97(10-01-97): Ni la ley del impuesto a la renta, ni su reglamento,

contienen disposición alguna que posibilite la compensación del impuesto a la
renta de quinta categoría en forma directa (automática).

Compensación de Oficio

RTF 157-4-2003(15-01-03): Se declara nula e insubsistente la apelada. Se

señala que no constituye renta de primera categoría para el arrendador el pago
a cuenta asumido por el arrendatario, de conformidad con lo señalado en el
artículo 47° de la ley del impuesto a la renta. Se indica que dichos pagos a
cuenta deben ser considerados como créditos contra el impuesto en la medida
en que fueron efectivamente realizados. Respecto a los pagos a cuenta
efectuados con posterioridad al vencimiento del pago del regularización del
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impuesto a la renta, es decir, cuando no exista la obligación de efectuarlos,
dichos pagos devienen en indebidos, por lo que, procede que la Administración
compense de oficio la deuda por concepto de impuesto a la renta con los
referidos pagos indebidos. Asimismo, señala que no procede aplicar sobre la
renta neta de primera categoría de la tasa del 30% sino la del 15% sobre la
renta neta global anual si dicha renta no supera las 54 UIT y 20% sobre el
exceso.

RTF 2074-4-02(17-04-02): Se declara nula e insubsistente la apelada. La

orden de pago impugnada fue emitida en base a la declaración de la recurrente
por el Impuesto General a las Ventas en la que se determinó un tributo contra
el cual aplicó un supuesto pago anticipado cancelado la diferencia en la fecha
de presentación de la declaración. La recurrente alega que el pago anticipado
corresponde a un pago en exceso efectuado por el mismo tributo por un
periodo anterior, solicitando que en todo caso, se compense dicho exceso con
la omisión determinada, cabe mencionar que la administración verificó la
existencia del citado pago en exceso. Este tribunal señala que si bien la
recurrente no podía realizar la compensación automática dado que la ley del
impuesto general a las ventas no lo permite de manera directa, si procedía
que la administración compensara, incluso de oficio la deuda establecida con el
crédito determinado, por lo que se declara la nulidad e insubsistencia de la
apelada, a fin que la administración procesa efectuar tal compensación.

Compensación a solicitud de parte

RTF 6982-5-02(04-12-02):Se declara nula e insubsistente la apelada, que

declaró improcedente la reclamación formulada contra resolución de multa, es
la que la recurre no cuestiona ésta sino que solicita se le compense con su
saldo a favor del impuesto a la renta, atendiendo a que si bien no exististe una
norma que faculte al contribuyente a compensar, en forma automática, los
saldos a favor del impuesto a la renta con deudas distintas a los pagos a
cuenta de dicho impuesto, no hay prohibición alguna para que, a solicitud de
parte, la administración proceda a efectuar la compensación conforme con el
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artículo 40° del Código Tributario, debiendo esta evaluar si en efecto la
recurrente tenía un saldo a favor, determinar el monto de éste, y de ser el caso,
proceder a la compensación, lo que en este caso no hizo, por lo que procede
que la SUNAT emita nuevo pronunciamiento.

RTF 9477-1-01(28-11-01): Se declara nula e insubsistente la apelada habida

cuenta que se establece la correcta interpretación del artículo 9° del Decreto
Supremo N° 126-94-EF, en cuanto dispone que las compensaciones
efectuadas y el monto cuya devolución se solicita se solicita se deducirán del
saldo a favor Materia del beneficio en el mes en que se presenta la
comunicación o la solicitud, teniendo en cuenta que el exceso de devolución
que genera la omisión del impuesto general a las ventas se origina en una
discrepancia en la interpretación de dicha norma. Se establece que la
deducción que debe practicarse sobre el monto del saldo a favor materia de
beneficio debe ser aplicado en el mes en que se presenta la comunicación de
la compensación o la solicitud de devolución.

1.- CASO PRÁCTICO

El sr Fernando Pineda, contador de la empresa inversiones Perú SAC, Nos

consulta si para la compensación del saldo a favor de la materia de beneficio
(SFMB), con el (P/A/C) del IR, basta con comunicar a la SUNAT; o se requiere
que la entidad emita pronunciamiento.

SOLUCIÓN:

La compensación del (P/A/C) del Impuesto a la Renta con el saldo a favor del
exportador opera de manera automática. En este sentido, para la citada
compensación bastaría con comunicar a la Administración; Tributaria dicha
decisión, no siendo necesario que esta entidad emita una resolución
aprobando o denegando la compensación.
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2.- CASO PRÁCTICO

La institución educativa “Los Coquitos S.A.” con fecha 08/04/2015 cumplió con
presentar su Declaración Anual de Impuesto a la Renta correspondiente al
ejercicio 2015, pero no canceló el saldo pendiente que determinó de
S/.5,000.00. Con fecha 11/05/2015 se cancela dicho saldo y por error cancela
el monto de S/.640.00 por concepto de intereses. Posteriormente, se percata
del error y determina que el pago de los intereses debió de ser por el monto de
S/.64.00, lo cual origina un pago en exceso de S/.576.00. Asimismo, con fecha
30/03/2015 presentó su segunda declaración rectificatoria respecto de la
declaración de IGV del periodo enero de 2015, siendo que con fecha
30/04/2015 se le notifica la Resolución de Multa N° 47346535 por la infracción
tipificada en el numeral 5 del artículo 176 del Código Tributario, esto es:
“Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y
periodo tributario”.

SOLUCIÓN:

Como es de verse, hay un pago en exceso de S/.576.00 ante lo cual el deudor

tributario podría optar por solicitar la compensación de parte , respecto de la
multa que se le notificó mediante Resolución de Multa N° 47346535 por el
monto del 30% de la UIT, es decir S/. 1,155. En tal sentido, hay que tener en
cuenta que el pago en exceso se realizó el 11/05/2015 por el monto de S/. 576,
mientras que la infracción se cometió el 30/03/2015 cuando rectificó.
Adicionalmente, se deberá tener en cuenta que el monto de S/.576.00, será un
pago a cuenta, es decir, pago parcial de la multa y se tendrán que calcular los
intereses que genere el monto de S/.1,155 desde el 30/03/2015 hasta el
11/05/2015, por concepto de interés moratorio.
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6.2.1 Devolución

Concepto:

La devolución de tributos se produce por un pago indebido del contribuyente o por

un pago exceso del mismo. Se genera por una solicitud del interesado o como
consecuencia de un proceso de verificación o fiscalización o de un procedimiento
contencioso tributario que la SUNAT lo reconozca.

1. Pago indebido

Se realiza sin que exista obligación de efectuarlo. Esto sucede.

Por ejemplo, cuando una persona o empresa paga por error un impuesto que no
le corresponde, equivocándose en el código que identifica el impuesto a pagar.

Por ejemplo, el dueño de un restaurante que quiere pagar el IGV del mes
(Código 1011) y por error paga el IVAP (Código 1016), tributo relacionado con la
venta del arroz pilado, actividad que no tiene que ver con su negocio, y que no le
corresponde.

- Tributo exonerado
- Inafectod, Multa inexistente
- Pago tributos extinguido

2. Pago en exceso

Existe cuando, por error un contribuyente paga un monto mayor al que

corresponde por un tributo y período tributario determinado. Ello ocurre:

Por ejemplo, cuando una persona, paga S/. 2,100.- cuando en realidad debió
pagar S/ 1,200.- La diferencia de S/. 900.- se considera como un pago en exceso.

La Devolución se puede solicitar en forma virtual o presencial en el caso del

impuesto a la renta anual, en todos los demás casos la devolución se tramita a
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través del formato físico N° 4949 ante la mesa de partes de cualquier dependencia
de la SUNAT.

- Pagos en exceso mayor pago del tributo (IR)

- Saldo a favor del IGV de la adquisiciones de bienes y servicios de
exportadores
3. Tasas de intereses

No menor a la tasa pasiva del mercado promedio para operaciones en moneda

nacional multiplicado por factor 1.20

Requisitos

1. Presentar el formulario pre impreso N° 4949

2. Consignar el saldo acumulado no aplicado que conste en la última

declaración (PDT 621)

3. Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el

que solicita la devolución en su condición de proveedor.

4. Si el contribuyente sólo tiene la condición de proveedor, deberá tener un

saldo de retenciones no aplicadas por un plazo no menor de 3 meses en forma
consecutiva.

5. Se deberá consignar como periodo tributario, el último vencido a la fecha de

presentación de la solicitud.

6. Si el tramite lo va realizar una tercera persona, adicionalmente deberá

presentar una carta poder simple en la que se indique expresamente la
autorización para realizar el trámite correspondiente.

El plazo máximo para atender la devolución es de 45 días hábiles de acuerdo al

art. 32° del D.S. 126-94-EF.
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SOLICITUD DE DEVOLUCION

EL ART. 92° C.T. los deudores tributarios tienen derecho entre otros a:

Exigir la devolución de los pagos indebidamente o en exceso, de acuerdo a las

normas vigentes. El derecho a la devolución de pagos indebidos e en exceso en el
caso de personas naturales, incluye a los herederos y causahabientes del deudor
tributario quienes podrán solicitarlo en los términos establecidos por el art. 39°

En el artículo 38° del C.T. Devoluciones de pagos indebidos o excesos

Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectúan en

moneda nacional, agregándose un interés fijado por la administración tributaria, en
el periodo comprendido entre el día siguiente a la fecha en que se ponga a
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disposición del solicitante la devolución respectiva, de conformidad con lo
siguiente.

- Tratándose de pago indebido o en exceso que realice como

consecuencia de cualquier documento emitido por la administración
tributaría a través del cual se exija el pago en una deuda tributaria se
aplicara la tasa de interés moratorios (TIM) prevista en el artículo
33°tratandose
- Tratándose de pago indebido o en exceso que nos e encuentre
comprendido en el supuesto señalado en el literal a) la tasa de los interés
no podrá ser inferior a ala tas pasiva de mercado promedio para
operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por las SSBSS en
el último día hábil del años anterior. multiplicado por factor 1.20
4. Medios con los que se devuelven los pagos indebidos o en
exceso

Para los tributos que administra la SUNAT la devolución se hace entregando al

interesado alguno de estos documentos:

 Orden de pago del sistema financiero

 Cheque no negociable
 Nota de Crédito Negociable
 Abono en Cuenta de Ahorros

Si tuviera saldos a favor por rentas de Primera y/o Segunda Categoría podrá
solicitar la devolución de cada uno por separado. Para tal efecto, deberá presentar
un Formulario Virtual N° 1649 por cada tipo de renta.

ORDEN DE PAGO
ABONO EN CUENTA CHEQUE
FINANCIERA (OPF)
 TRIBUTARIO 1
 El abono se realiza en  Solo necesita  Para montos
soles a su cuenta de presentar su DNI. mayores a 10 UIT.
ahorro.  El pago se realiza en  Presentar DNI u
 No hay cobro de las agencias del Banco otros documentos
comisión. de la Nación de identidad.
presentando su DNI,
para lo cual debe
indicarle al cajero el
número de OPF.

5. Procedimiento para reclamar una devolución denegada

Puedes presentar un recurso de reclamación, y, si este no es resuelto a tu favor,

tienes el derecho a apelar para que el Tribunal Fiscal revise tu caso. En el gráfico
se aprecian los plazos para estos recursos:
 TRIBUTARIO 1

INICIO DE UN PROCESO DE FISCALIZACIÓN PRODUCTO DE LA SOLICITUD

DE DEVOLUCIÓN

Adicionalmente, inducimos al producto de la verificación o fiscalización antes

mencionada se encontraran omisiones en otros tributos o infracciones. La deuda
tributaria que se genera por dichos conceptos podrá ser compensada con pago en
exceso, indebido saldo a favor u otros conceptos similares cuya devolución se
procederá a la emisión de las notas de crédito negociables y los cheques no
negociables podrán ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles, de
ser el caso, para este efecto, los cheques no negociables se giraran a la orden del
órgano de la administración tributaria.
 TRIBUTARIO 1
Resolución del tribunal fiscal N° 10710-1-2008 :

El tribunal fiscal es competente para pronunciarse, en la vía de queja sobre la

legalidad de los requerimientos que emita la administración durante la fiscalización
o verificación iniciada a consecuencia de un procedimiento no contencioso de
devolución, en tanto no se haya notificado la resolución que resuelve el pedido de
devolución, o de ser caso, las resoluciones de determinación o multa u órdenes de
pago correspondientes.

Resolución de tribunal fiscal n 08743.7.2008

Respecto a ña falta de resolución de las solicitudes de devolución antes anotadas

por parte de la administración, debe indicarse que de conformidad con los
dispuestos con los artículos 162 y 163 del C.T. en concordancia con su artículo
135, la quejosa puede dar por denegada dicha solicitud e impertinente recursos de
reclamación ante la misma administración por lo que la queja deviene en
improcedente.

2.- Presentando el Formulario físico N° 4949 "Solicitud de Devolución

El formulario N° 4949 debe estar llenado y firmado por el contribuyente o

representante legal, acreditado en el RUC. Se presenta un formulario por cada
periodo y tributo por el que se solicita devolución, indicando el tipo de solicitud. Y
se acompaña al formulario un escrito para sustentar el pedido de devolución:

• El tributo y el periodo (mes y año, o año) por el que se pide la

devolución.
• El código y número de orden del formulario con el que se hizo el
pago.
• La fecha del pago.
• El cálculo del pago en exceso o indebido.
• Los motivos o causas que originaron el pago indebido o en exceso
(por ejemplo error en cálculo o error en el código del impuesto pagado).
 TRIBUTARIO 1
Asimismo, se debe adjuntar copia de los documentos que tiene la persona y
que sustenten el pago indebido o en exceso que se ha hecho.
6. Orden de Pago del Sistema Financiero (OPF) - Devoluciones

Es una autorización de la SUNAT al Banco de la Nación para entregar al

interesado el importe -determinado por la SUNAT- de un pago indebido o en
exceso y sus intereses. Ese monto se entrega a la persona a quien corresponda la
devolución.

Alcance
Se devuelve mediante la Orden de Pago del Sistema Financiero (OPF) los
pagos indebidos o en exceso - de personas naturales - por tributos
administrados por la SUNAT, cuyo rendimiento es ingreso del Tesoro
Público.
7. ¿Quiénes pueden pedir devolución con OPF?

Es importante conocer que sólo las personas naturales pueden pedir devolución
con Orden de Pago del Sistema Financiero. Para ello necesitan:

a) Contar con DNI.

b) Tener derecho a devolución de pagos indebidos o en exceso de deudas
tributarias cuya administración está a cargo de la SUNAT y cuyo rendimiento
constituya el ingreso del Tesoro Público.
c) Poder ser ser notificadas por la SUNAT usando medios electrónicos que
indica el inciso b) del artículo 104 del Código Tributario.

8. Procedimiento para cobrar la Orden de Pago del Sistema

Financiero

El monto a devolver deberá ser retirado por el solicitante acercándose a cualquiera

de las agencias del Banco de la Nación Debe portar:

- Su DNI original vigente

 TRIBUTARIO 1
- El número de la Orden de Pago del Sistema Financiero que le indicó
SUNAT
- Su clave de cobro, la que encontrará al final del talón de cobro que
aparece al ingresar con su Clave SOL a la opción Consulta de Medios de
Pago por Devolución en el Portal de la SUNAT.

Caso práctico 1:

Datos:

El Señor Ricardo Nuñez Urquizo, contribuyente del Nuevo RUS, tiene una bodega y pide la
devolución por el IGV pagado como percepción de sus facturas por S/ 300 en los meses de
julio y agosto de 2015. Al no haber aplicado esta percepción a sus cuotas del RUS hasta el
mes de octubre de 2015. Presenta la solicitud en noviembre de 2015 para que se cumpla con
cheque no negociable.

Datos de la solicitud

 Casilla 02: Colocar el RUC del contribuyente.

 Apellidos y Nombres: NUÑEZ URQUIZO, RICARDO.
 Casilla 28 Teléfono: 472-7578 (coloque su teléfono fijo o celular).
 Tipo de Solicitud: Devolución de pago indebido o en exceso.
 Casilla 101: código 28 (es el que corresponde a devoluciones de percepciones IGV
Nuevo RUS).
 Casilla 102: S/ 300 (monto varía según el importe del pago indebido o en exceso).
 Casilla 39: marque 2, cuando pide que le devuelvan mediante cheque no negociable.
 N° de Formulario: casilla 103 (déjela en blanco, no registre nada).
 N° de orden casilla 105: (déjela en blanco, no registre nada).
 Periodo tributario Casilla 106 : Mes 10 ; Año 2015 (variar el periodo según ocurra
última percepción del IGV ,del mes anterior a la solicitud).
 Tributo o Concepto: Impuesto General a las Ventas-Cuenta Propia.
 Casilla 107: 1011.
 TRIBUTARIO 1
Caso Práctico 2

De Reintegro Tributario para la Región Selva

Datos:

El comerciante Orlando Rengifo Pinchi, domiciliado con su negocio en el departamento de

Loreto con RUC 10203040501, con teléfono 4727335, presenta una solicitud por reintegro
tributario de selva por el IGV por mes de agosto de 2015, por el importe de S/. 20,000. Su
declaración con PDT 621 tiene el número de orden 12807378 generado por el sistema de la
SUNAT. El contribuyente pide que la devolución sea con cheque no negociable.

Datos adicionales:

El Señor Rengifo efectuó ventas no gravadas en el mes de agosto de 2011 y en este mismo
período realizó compras de mercaderías afectas a reintegro tributario cuyo IGV asciende a S/
20,000.

En este caso el comerciante presenta su solicitud por el período agosto de 2011, por el
importe de S/ 20,000, sin embargo el monto del reintegro tributario a otorgarse no podrá ser
superior a S/ 9,000 por efecto del límite de ventas no gravadas, determinándose un saldo
arrastrable de S/ 11,000 a incluirse en solicitudes de devolución de los próximos meses hasta
su agotamiento.

Rubro I.Datos generales de la Solicitud

Además de los datos generales, resaltamos las casillas de mayor frecuencia de error en el
llenado del formulario 4949.

 Casilla 02 RUC 10203040501 (ponga el que le corresponde como contribuyente)

 Apellidos y Nombres: Rengifo Pinchi, Orlando
 Casilla 28 ,Teléfono : 581185 ( ponga su teléfono fijo o celular )
 Tipo de Solicitud: Reintegro Tributario-Selva
 Casilla 101: código 04 ( por que es el corresponde a Reintegro-Selva)
 Importe Solicitado: casilla 102: S/ 20,000 (importe varía según el monto del IGV
pagado cada mes)
 Casilla 39: marque 2, cuando pida cheque no negociable.
 N° de Formulario: casilla 103 ponga 0621 ( porque equivale al PDT 621 )
 N° de orden casilla 105: 12807378 (este número varía por cada declaración, porque lo
genera el sistema de la SUNAT )
 TRIBUTARIO 1
 Periodo tributario Casilla 106: Mes 08; Año 2015
 Tributo o Concepto: Detalle: Impuesto General a las Ventas-cuenta propia.
 Casilla 107 : Código 1011 ( corresponde al IGV-Cta. propia )

7. Conclusiones

En conclusión sobre las compensaciones si un contribuyente solicita la

compensación por el pago del impuesto a la renta, el crédito que le oponga
debe ser de la misma naturaleza del impuesto solicitado, no pudiendo
compensarse con créditos de otros impuestos.

 Una vez aplicada la Compensación, si hubiera remanente se podrá solicitar en

Devolución.
 No se podrán compensar las cantidades cuya devolución se haya solicitado.
 El cumplimiento de devolución concluirá con la emisión de una devolución
administrativa, determinando cualquiera de los siguientes resultados

Procedente: cuando el monto determinado es igual al monto solicitado

Procedente en parte: cuando el monto determinado es menor solicitado

Improcedente: cuando se determina la inexistencia del monto solicitado

Denegada: cuando no cumple con presente documentos sustentadora, teniendo el

Solicitante la facultad de volver a iniciar el procedimiento.

En conclusión las devoluciones correspondiente de tributos por pago indebido

o exceso correspondiente establece en un proceso de verificación o
fiscalización o de un procedimiento contencioso tributario que la SUNAT lo
reconozca. De acuerdo los involucrados tengan medios probatorios o será
improcedente la devolución.
 TRIBUTARIO 1
8. Recomendaciones
La compensación efectuada podrá constar en las resoluciones de
determinación. Órdenes de pago resoluciones de multa que se emitan como
resultado de la verificación o fiscalización, no requiriéndose que un acto
administrativo
Los contribuyentes deben realizados mantener y tener claro que las
devoluciones solicitadas por indebidamente o en exceso se efectúan de
acuerdo que cumplan los requisitos que la sunat se rige establecidos en el
código tributario en el artículo 38 y 39.

9. Referencias bibliográficas

Bibliografía

1. Ataliba, Gerardo (1987) Hipótesis de Incidencia Tributaria. Instituto Peruano

de Derecho Tributario. Lima. 218 pp.

2. Falcón y Tella, Ramón. Los entes de hecho como sujetos pasivos de la

obligación tributaria.

3. Estudio Caballero Bustamante (2000) Manual Tributario 2000 Editorial

Tinco S.A. Lima – Perú. 358 p.

4. Caballero Bustamante (2000) La Prescripción Tributaria. En: Revista,

Informativo Caballero Bustamante – Informativo Tributario. 1ra parte, julio y
2da parte, agosto. Lima. pp. A-1 – A-4

5. Sotelo Castañeda, Eduardo (2000) Sujeción pasiva en la obligación

tributaria En: Derecho y Sociedad Nº 15. Lima, pp. 193-209.

6. Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. Lima,

Ed. Gráfica Horizonte.

7. Rizo Patrón Larraburre, Javier (2005) La Potestad Tributaria Municipal. En:

Revista Análisis Tributario, mayo 2005, pp. 23 – 28
 TRIBUTARIO 1
8. Villegas, Héctor (1993) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario,
Buenos Aires, Ed. Depalma, pp. 327-390.

9. Villegas Héctor (1993) Curso de Finanzas. Derecho Financiero y Tributario;

1ra Edic. Edit. Depalma. Buenos Aires.

10. Lectura: “Derecho Tributario Material” (pp. 317 a 348)

11. Villegas Lévano, César (2009) “Implicancias sobre la responsabilidad

solidaria de los representantes legales de las empresas” En: Centro de
Estudios Tributario – CET Facultad de Derecho USMP

12. http://www.sunat.gob.pe/

13. ] https://es.scribd.com/doc/284333708/obligacion-tributaria-y-casos-
practicos
14. http://dataonline.gacetajuridica.com.pe/SWebCyE/Suscriptor/Mod_NormasL
egales_CyE/Mod_RevisElectronica/revista/01062015/Tributario%202da%20
de%20mayo%20de%202015%20-%20Pag%20A-1%20a%20A-36.pdf

15. [3] file:///C:/Users/Castillo%20Obeso/Downloads/Dialnet-

LaCompensacionEnElCodigoTributarioPeruanoVigente-5109811%20(2).pdf

16. [4] http://aempresarial.com/web/revitem/1_2905_49016.pdf

17. [5] http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro2/titulo3.htm

18. [6] http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/index.html

19. (Instituto de Investigación El Pacifico, segunda quincena, Marzo 2004)

 TRIBUTARIO 1
 COMPETENCIAS:

 Para desarrollar el presente trabajo, tuvimos que indagar e investigar todo

lo concerniente al tema propuesto.
 Con la investigación recopilada, tuvimos que seleccionar y discernir qué era
lo más adecuado y apropiado para la presentación del trabajo.
 Formulamos conclusiones al término del trabajo, a través del análisis y
razonamiento lógico de todos los integrantes

 LOGROS:

 Adquirimos mayor conocimiento que nutre nuestro aprendizaje y refuerza

nuestros conocimientos como profesionales.
 Se logró el compromiso y la responsabilidad para desarrollar el trabajo
propuesto.

10. EVIDENCIAS:

CLASES REALIZADAS EN EL AULA:

 TRIBUTARIO 1

 ANOTACIONES EN CLASES

11. RECURSOS Y MATERIALES:

 RECURSO: BUSQUEDA EN BIBLIOTECA.
 TRIBUTARIO 1

 UTILIZACION DE PAGINAS WEB

http://www.sunat.gob.pe/
 TRIBUTACIÓN 1

 MATERIALES

Para la elaboración del presente trabajo de investigación se necesitó:

 LAPTOP , PC
 LAPICEROS
 CELULAR
 SEPARATAS DE ENSEÑANZA
 INTERNET