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Execução Orçamentária e Financeira para Técnico do TCU
Aula 04
Prof. Graciano Rocha
Aula 04
Saudações, caro aluno!
Como programado, trataremos, desta feita, da lei que procurou mudar a cultura
dos administradores públicos no Brasil quanto às finanças públicas: a Lei de
Responsabilidade Fiscal.
Ela envolveu um processo inclusive pedagógico sobre a forma de lidar com o

dinheiro público, e, acompanhada pela Lei de Crimes Fiscais (Lei 10.028/2000),
buscou instituir um modelo responsável (como diz seu nome) de gestão.
Então, vamos lá. Boa aula!
GRACIANO ROCHA
Prof. Graciano Rocha | www.pontodosconcursos.com.br | Página 1 de 111

Aula 04
SUMÁRIO
LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL ........................................................................... 4
Introdução................................................................................................................................4
Previsão constitucional .............................................................................................................7
Abrangência da LRF ..................................................................................................................8
Receita corrente líquida .......................................................................................................... 10
LRF e Lei de Diretrizes Orçamentárias ..................................................................................... 13
LRF e Lei Orçamentária Anual ................................................................................................. 17
Execução orçamentária........................................................................................................... 20
Cumprimento de metas de resultado ...................................................................................... 22
Previsão e arrecadação de receitas ......................................................................................... 27
Renúncia de receita ................................................................................................................ 30
Geração de despesa ................................................................................................................ 34
Despesas obrigatórias de caráter continuado .......................................................................... 37
Despesa com pessoal .............................................................................................................. 41
Controle da despesa total com pessoal ................................................................................... 44
Transferências voluntárias ...................................................................................................... 46
Destinação de recursos para o setor privado ........................................................................... 50
Transparência da gestão fiscal ................................................................................................ 54
Relatório Resumido da Execução Orçamentária ...................................................................... 57
Relatório de Gestão Fiscal ....................................................................................................... 60
Fiscalização da gestão fiscal .................................................................................................... 63
Dívida e endividamento .......................................................................................................... 65
Limites da dívida pública e das operações de crédito ............................................................... 69
Condições para contratação de operações de crédito .............................................................. 70

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Recondução da dívida aos limites ........................................................................................... 71
Vedações aplicáveis às operações de crédito........................................................................... 73
Operações de crédito por antecipação da receita orçamentária .............................................. 75
Das disponibilidades de caixa.................................................................................................. 76
Da preservação do patrimônio público .................................................................................... 78
Prestações de contas .............................................................................................................. 80
RESUMO DA AULA ................................................................................................. 87
QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA ................................................................. 94
QUESTÕES ADICIONAIS ........................................................................................ 105
GABARITO ........................................................................................................... 111

Aula 04
LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL

Introdução
Antes de comentarmos os dispositivos da lei, vamos tratar de algumas
informações preliminares.
A LRF foi editada num ambiente de reformas reclamadas por vários setores da
sociedade brasileira, após o final dos governos militares. Entretanto, desde a
redemocratização, o Brasil, como federação, enfrentava problemas econômicos
graves, dos quais a chamada “inflação galopante” podia ser indicada como o
principal.
Num ambiente de alta inflação, o planejamento de receitas a arrecadar e de

despesas a efetuar durante o exercício financeiro é praticamente inútil. Isso
porque o índice de preços se altera substancialmente de um período para outro,
e as previsões feitas vários meses antes não são fonte confiável para a
gestão. Assim, a administração financeira era afetada por diversos vícios e
desvios provenientes do ambiente inflacionário.
Por isso, apenas depois da estabilização da moeda e do controle da

inflação, a partir de 1995, principalmente, criou-se o ambiente propício para
um novo (e sério) regramento das finanças públicas. As ideias/necessidades
principais que levaram à edição da LRF foram:
 controle das contas públicas, de forma a evitar déficits;
 necessidade de planejar a ação governamental, aplicando os recursos

de forma racional e sustentável;
 controle das despesas com pessoal e do montante da dívida pública,

para evitar o “sufocamento” dos entes governamentais num contexto de
gastos sem desenvolvimento econômico;
 transparência da gestão orçamentária e financeira, com

disponibilização de demonstrativos e resultados em meios de acesso
público.
O trecho da LRF que serve como “mapa” da LRF é o § 1º do art. 1º. Os itens
constantes desse texto são ampliados nas seções da Lei, com a fixação de suas
regras próprias. Vejamos a lei seca:

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Art. 1º, § 1º A responsabilidade na gestão fiscal pressupõe a ação planejada e

transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o
equilíbrio das contas públicas, mediante o cumprimento de metas de resultados
entre receitas e despesas e a obediência a limites e condições no que tange a
renúncia de receita, geração de despesas com pessoal, da seguridade social e
outras, dívidas consolidada e mobiliária, operações de crédito, inclusive por
antecipação de receita, concessão de garantia e inscrição em Restos a Pagar.
Vamos desdobrar os pontos integrantes desse trecho:
 pressuposto da gestão fiscal responsável: ação planejada e

transparente. A administração dos recursos públicos não pode ser feita
“de improviso”. Deve levar em conta as necessidades prioritárias da
sociedade e a escassez de recursos financeiros, bem como a
sustentabilidade das finanças públicas no tempo;
 objetivos da gestão fiscal responsável: prevenir riscos e corrigir

desvios capazes de afetar o equilíbrio das contas. Nesse sentido, a gestão
responsável envolve o acompanhamento permanente do
comportamento das receitas, despesas e dívida pública;
 instrumentos da gestão fiscal responsável:
 cumprimento de metas de resultado entre receitas e despesas. O

equilíbrio fiscal depende da manutenção de uma diferença mínima
entre receitas e despesas, principalmente para controle do montante
da dívida;
 limites e condições quanto a
 renúncia de receita;
 geração de despesas com pessoal;
 geração de despesas da seguridade social e outras;
 dívidas consolidada e mobiliária;
 operações de crédito, inclusive por antecipação de receita;
 concessão de garantia;
 inscrição de despesas em restos a pagar.

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As maiores “dificuldades” criadas pela LRF no tocante a esses

pontos justificam-se pelo risco de desequilíbrio das contas públicas
em caso de descontrole. Perceba que todos esses itens que sofrem
“limites e condições” estão ligados à diminuição de receita ou ao
aumento (potencial ou real) de despesa.
Vamos comentar os principais aspectos dos itens acima.
1. (CESPE/ANALISTA/SUFRAMA/2014) A prevenção de riscos relacionados

com os recursos públicos é tão importante para o conceito legal de
responsabilidade na gestão fiscal quanto a correção de desvios ocorridos na
execução do orçamento.
Questão CERTA. Como estabelecido no art. 1º da LRF, a gestão fiscal

responsável tem como objetivos prevenir riscos e corrigir desvios capazes de
afetar o equilíbrio das contas públicas.
2. (CESPE/AUDITOR/TCDF/2012) As disposições, as proibições, as condições

e os limites constantes na LRF valem para o DF até que seja aprovada lei
complementar de âmbito local que disponha sobre a ação planejada e
transparente, voltada para a prevenção de riscos e correção de desvios
capazes de afetar o equilíbrio das contas públicas.
Questão ERRADA: a LRF tem abrangência nacional, aplicando-se à

administração direta e indireta de todos os entes federados.
3. (CESPE/ANALISTA/CORREIOS/2011) A garantia de equilíbrio nas contas

mediante o cumprimento de metas de resultados entre receitas e
despesas, com limites e condições para a renúncia de receita e para a
geração de despesas, é um dos principais objetivos da Lei de

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O primeiro trecho da LRF que destacamos, o § 1º do art. 1º, por sua

abrangência e importância, serve para fundamentar diversas questões. Questão
CERTA.
Previsão constitucional
A LRF, segundo seu próprio texto, baseou-se no Capítulo II do Título VI da
CF/88. É o capítulo chamado “Das Finanças Públicas”, que abarca a Seção I,
sobre Normas Gerais, e a Seção II, “Dos Orçamentos”, ressaltando que esta
última contém a maioria das normas constitucionais que estudamos (regras
sobre leis orçamentárias, créditos adicionais, rito legislativo etc.).
Apesar dessa previsão genérica, de basear-se num capítulo inteiro da

Constituição, é possível identificar os trechos constitucionais específicos que a
LRF regulamenta. São eles:
Art. 163. Lei complementar disporá sobre:
I - finanças públicas;
II - dívida pública externa e interna, incluída a das autarquias, fundações e

demais entidades controladas pelo Poder Público;
III - concessão de garantias pelas entidades públicas;
IV - emissão e resgate de títulos da dívida pública;
(...)
Art. 165, § 9º - Cabe à lei complementar:
I - dispor sobre o exercício financeiro, a vigência, os prazos, a elaboração e a

organização do plano plurianual, da lei de diretrizes orçamentárias e da lei
orçamentária anual; (apenas o grifado)
(...)
Art. 169. A despesa com pessoal ativo e inativo da União, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municípios não poderá exceder os limites estabelecidos
em lei complementar.

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Mesmo tendo disposto sobre as matérias acima, a LRF não esgotou o

tratamento a ser dispensado a elas – principalmente o § 9º do art. 165. Dessa
forma, normas constantes da Lei 4.320/64 (recepcionada pela CF/88 como lei
complementar) ainda estão vigentes, como viemos estudando, embora a LRF
e a própria CF/88 tenham revogado tacitamente alguns trechos dessa lei
pretérita.
4. (CESPE/ANALISTA/ANTT/2013) A Lei de Responsabilidade Fiscal engloba

normas de finanças públicas voltadas para a gestão fiscal, matéria já
regulamentada pela Lei n.º 4.320/1964.
Como visto, o foco da LRF é a responsabilidade na gestão fiscal, e não a edição

de normas gerais de direito financeiro, como é o caso da Lei 4.320/64. Apesar
da coincidência em vários pontos (nos quais a LRF sobressai, por ser mais
recente), não houve a intenção de “substituir” ou “completar” uma lei com
outra. Questão ERRADA.
Abrangência da LRF
Outra disposição inicial da LRF diz respeito a quem está submetido às suas
regras e limitações.
A Lei utilizou um critério amplo para fixar sua “clientela”. Todos os órgãos de
todos os Poderes, fundações, autarquias, fundos, empresas estatais
dependentes, de todos os entes da Federação, devem observar as normas
estabelecidas na LRF. Ou seja, está abrangida toda a administração direta dos
entes federados e quase toda a administração indireta.
Como exceção, apenas as chamadas “empresas estatais independentes”

estão fora do alcance da Lei (embora essas empresas tenham, geralmente,
suas próprias regras de governança corporativa, para “sobreviverem” no
mercado, regras estas que substituem, de certa forma, as regras de
responsabilidade fiscal).

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Inicialmente, cabe destacar que ambas as espécies de estatais, as

dependentes e as independentes, são consideradas empresas controladas.
Isso significa que elas têm a maior parte de seu capital social com direito a
voto nas mãos de um ente federado (União, Estado, DF, Município, conforme o
caso). Ou seja, o ente federado é quem detém o poder de decidir, ao final,
como a empresa controlada se comportará e desenvolverá suas atividades no
mercado ou na prestação de serviços públicos.
Muito bem, o que leva à “dependência” ou não de uma empresa estatal é a

característica da autossustentabilidade quanto a suas atividades normais de
manutenção e de investimento. O tipo de recursos que são transferidos
pelo ente público às estatais reflete justamente essa característica.
Nesse sentido, estatais dependentes recebem recursos para cobertura de suas

despesas correntes, rotineiras, relativas ao pagamento de pessoal e de
custeio geral, bem como para suas despesas com investimentos. Vale
dizer, as estatais dependentes não conseguem se manter sem a
transferência de recursos do ente controlador. Suas atividades não envolvem,
como regra, a obtenção de lucro. Por essas características, as empresas
estatais dependentes normalmente estão abrangidas pelos orçamentos
fiscal e da seguridade social.
Já as estatais independentes, quando recebem recursos do ente controlador, os

recebem tipicamente como aumento de participação acionária, ou seja,
como forma de ampliação do controle, pelo ente público, sobre a
administração da empresa. Esse “perfil” leva as estatais independentes a serem
contempladas no orçamento de investimento.
5. (CESPE/CONSULTOR/CÂMARA/2014) A LRF aplica-se a todos os entes da

Federação.
Questão CERTA. A LRF foi editada (e deixa claro em seu texto) com alcance
sobre todos os entes federados, suas administrações direta e indireta, exceto as
respectivas estatais independentes.

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6. (CESPE/CONSULTOR/CÂMARA/2014) Entende-se como empresa controlada

a empresa estatal dependente que recebe do ente controlador recursos
financeiros para pagamento de despesas com pessoal.
Questão ERRADA. Entende como empresa controlada a “sociedade cuja maioria

do capital social com direito a voto pertença, direta ou indiretamente, a ente da
Federação”. O conceito presente no enunciado é estrito de estatal dependente,
que é uma espécie de empresa controlada.
7. (CESPE/AUDITOR/TCE-ES/2012) Considera-se empresa estatal dependente

a empresa controlada que receba do ente controlador recursos financeiros
para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de
capital.
A questão acima reproduz parte do teor da LRF no que se refere ao conceito de

empresa estatal dependente, razão pela qual está CERTA.
8. (CESPE/ASSISTENTE/CNPQ/2011) Considere que um ente federativo tenha

adquirido 70% da empresa A e que a empresa A possua 80% do
patrimônio da empresa B. Assim, para os efeitos da LRF, a empresa B é
uma empresa controlada indiretamente pelo ente federativo.
A empresa controlada, seja dependente, seja independente, caracteriza-se pela

maior parte do capital social com direito a voto pertencente ao ente público
controlador, direta ou indiretamente. Questão CERTA.
Receita corrente líquida

Outra importante noção trazida nas primeiras linhas da LRF é a “receita
corrente líquida” (RCL), utilizada como base para vários limites de gastos,
estabelecidos posteriormente no texto da Lei (lembra-se dessa palavra chave,
“limites”, juntamente com “condições”?).

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Já temos uma boa noção sobre receitas correntes, mas é bom relembrar: são
as receitas arrecadadas normalmente pelos entes públicos, geralmente de
efeito aumentativo sobre o patrimônio público, e que se destinam,
tipicamente, ao custeio das atividades e serviços a cargo da Administração
Pública.
O termo “líquida”, em “receita corrente líquida”, significa que, para sua

definição, haverá algum tipo de dedução ou desconto sobre o total bruto de
receitas correntes.
Cada ente federado terá suas próprias deduções, mas, nos prendendo ao caso
da União, a RCL é calculada da seguinte forma:
(=) TOTAL DAS RECEITAS CORRENTES
(–) transferências constitucionais ou legais aos Estados/DF e Municípios
(–) contribuições sociais do empregador sobre a folha salarial e do trabalhador
(–) contribuição social para o Programa de Integração Social (PIS)
(–) contribuição previdenciária dos servidores públicos
(–) receitas previdenciárias de compensação entre os regimes geral e dos

servidores públicos
(–) compensação financeira aos Estados exportadores (Lei Kandir)
(–) complementação financeira ao FUNDEB (Emenda Constitucional 53)
Da análise do quadro acima, vemos que, do total de receitas correntes

arrecadadas, a União desconta os recursos obrigatoriamente transferidos
aos outros entes federados (ou fundos) e aqueles vinculados a ações da
seguridade social, principalmente. Portanto, essas deduções tratam de
parcelas da receita corrente com os quais a União não pode contar, em
virtude de sua aplicação predefinida.
Portanto, para resumir, podemos dizer que a RCL representa o montante

de recursos próprios em que o ente governamental pode “confiar” para
realizar seus programas; na esfera pessoal, seria equivalente ao salário

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líquido recebido pelo trabalhador, com os descontos devidos já efetuados

(previdência social, vale-transporte etc.).
A LRF também determina que a RCL seja apurada somando-se as receitas

arrecadadas no mês de contabilização e nos onze anteriores, excluídas as
duplicidades. Assim, o cálculo da RCL é mensal.
9. (CESPE/ADMINISTRADOR/DPF/2014) O montante de receita corrente

líquida calculado em determinado período pode não incluir todas as
receitas correntes previstas para o exercício financeiro que estiver em
curso.
Questão CERTA. Como visto no diagrama anterior, a RCL contempla diversas

exceções entre as receitas correntes arrecadadas, que não são consideradas em
seu cálculo.
10. (CESPE/ANALISTA/ANP/2013) A receita corrente líquida engloba todas as

receitas correntes lançadas no mês de referência e nos onze meses
anteriores.
No enunciado, há um equívoco ao considerar que “todas as receitas correntes”

são integradas ao cálculo da RCL, já que, como visto, há diversas deduções a
fazer. Questão ERRADA.
11. (CESPE/ASSISTENTE/CNPQ/2011) Sob a óptica da LRF, para a apuração da

receita corrente líquida, serão englobados os valores referentes a receitas
tributárias e de contribuições, incluídas aquelas advindas da contribuição
dos servidores para o custeio do seu sistema de previdência e assistência
social.

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Questão ERRADA: a arrecadação da contribuição previdenciária dos servidores

não é considerada no cálculo da RCL.
LRF e Lei de Diretrizes Orçamentárias

Na parte dedicada ao planejamento da ação governamental, a LRF traz diversas
disposições sobre as funções e o conteúdo da Lei de Diretrizes Orçamentárias
e da Lei Orçamentária Anual.
No que se refere à LDO, determinou-se que essa lei tratasse dos seguintes
assuntos:
 equilíbrio entre receitas e despesas;
 critérios e forma de limitação de empenho;
 normas relativas ao controle de custos e à avaliação dos resultados

dos programas financiados com recursos dos orçamentos;
 demais condições e exigências para transferências de recursos a

entidades públicas e privadas.
Portanto, a LDO recebeu da LRF tarefas ligadas ao planejamento

operacional, a respeito de quais procedimentos seguir diante de desequilíbrios
fiscais; tarefas de avaliação, trazendo normas sobre a checagem de custos e
resultados dos programas; e tarefas “contratuais”, no sentido de estabelecer
condições para a transferência de recursos.
Outra determinação da LRF sobre a LDO foi relativa à criação de anexos a

esta última lei. Vamos estudá-los agora.
a) Anexo de Metas Fiscais (AMF).
No início da aula, vimos que um dos instrumentos da gestão fiscal responsável

é o cumprimento de metas de resultado entre receitas e despesas.
Assim, o estabelecimento dessas metas se dá justamente no AMF, o que o
torna um documento importantíssimo na vida financeira dos entes públicos.

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Para comprovar esse papel de destaque do Anexo, caso o Chefe do Executivo

deixe de apresentá-lo, isso será tomado como um crime fiscal, punível com
multa equivalente a 30% dos vencimentos anuais respectivos.
O AMF estabelece metas para o período de 3 exercícios (o de referência da

LDO e os dois posteriores), a partir da análise empreendida sobre as
ocorrências dos 3 exercícios anteriores.
As metas que compõem o AMF são:
 metas de receita: valores a arrecadar nos próximos exercícios;
 metas de despesa: valores a serem despendidos no mesmo prazo;
 metas de resultados nominal e primário: diferença a ser mantida entre

a arrecadação e os gastos, ora levando em conta receitas e despesas
financeiras (resultado nominal, que reflete os efeitos do endividamento
público), ora desconsiderando esses componentes financeiros (resultado
primário);
 metas de dívida: valor referente ao montante da dívida pública a ser

mantido nos próximos exercícios.
Outros conteúdos do AMF são:
 avaliação do cumprimento das metas relativas ao ano anterior.

Portanto, o AMF é mais que um documento de projeção de metas; é
também um documento de avaliação dos resultados das metas traçadas no
exercício passado;
 demonstrativo das metas anuais, instruído com memória e metodologia

de cálculo que justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com
as fixadas nos três exercícios anteriores, e evidenciando a consistência
delas com as premissas e os objetivos da política econômica nacional. As
metas fiscais fixadas pelo Executivo, além de serem estabelecidas no AMF,
também devem ser explicadas e sustentadas com argumentos técnicos,
para convencimento do Poder Legislativo e dos outros setores sociais;
 evolução do patrimônio líquido, também nos últimos três exercícios,

destacando a origem e a aplicação dos recursos obtidos com a alienação de
ativos. A ideia aqui é manter controle sobre o que o governo realiza com os

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recursos provenientes da alienação, ou seja, da venda, de bens públicos,

como imóveis e estoques de produtos agropecuários.
 avaliação da situação financeira e atuarial:
o dos regimes geral de previdência social e próprio dos servidores

públicos e do Fundo de Amparo ao Trabalhador;
o dos demais fundos públicos e programas estatais de natureza

atuarial;
 demonstrativo da estimativa e compensação da renúncia de receita e da

margem de expansão das despesas obrigatórias de caráter continuado.
b) Anexo de Riscos Fiscais (ARF).
Esse Anexo que trata das ocorrências possivelmente causadoras de

desequilíbrios nos resultados fiscais.
Os riscos fiscais são classificados como riscos orçamentários (riscos de

receita e de despesa, relativos à não concretização dos parâmetros planejados)
e riscos de dívida (riscos de administração da dívida mobiliária e passivos
contingentes).
Os passivos contingentes, que são um tipo de risco de dívida, representam

situações que podem ocasionar novas obrigações para o ente público.
Normalmente, trata-se de causas judiciais em que o ente pode vir a ser
condenado a pagar certas quantias questionadas.
Diante da concretização dos riscos fiscais, pode ser necessário empregar

recursos para cobrir eventuais gastos. A dotação orçamentária designada para
essas “emergências” é a nossa já conhecida reserva de contingência, que
estudamos ao tratar de créditos adicionais.
A reserva de contingência recebe tratamentos diferentes das leis de matéria

orçamentária:
 a LDO deve definir a forma de utilização da reserva, bem como seu

montante, que é calculado com base na receita corrente líquida (olha a
RCL aí de novo – como vimos, ela serve de parâmetro para diversos limites
e cálculos trazidos na LRF);

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 por sua vez, a LOA prevê a reserva de contingência como uma dotação
orçamentária, no montante instituído pela LDO, deixando-a contabilizada,
com recursos atribuídos, e pronta para eventual execução.
c) Anexo especial federal
Para a União, está previsto um terceiro anexo. A mensagem presidencial

que encaminhar o PLDO ao Congresso deverá conter um anexo que trate dos
seguintes pontos, referentes ao exercício subsequente:
 objetivos das políticas monetária, creditícia e cambial;
 parâmetros e projeções para os principais agregados e variáveis

dessas políticas;
 metas de inflação.
Assim, quando saem na mídia notícias sobre as “metas de inflação para o ano
que vem”, repare que o PLDO deve ter entrado em discussão no Congresso.
12. (CESPE/CONTADOR/MTE/2014) A LRF ampliou as funções da lei de

diretrizes orçamentárias ao fixar que este dispositivo legal anual deverá
tratar, entre outros assuntos, de normas relativas ao controle de custos e à
avaliação dos programas financiados com recursos do orçamento.
Como visto, as normas para controle de custos e avaliação dos resultados dos
programas estão entre as novidades acrescentadas pela LRF à LDO. Questão
CERTA.
13. (CESPE/ANALISTA/ICMBIO/2014) De acordo com a LRF, a LDO deve

estabelecer as metas do resultado primário do setor público para o
exercício, além de indicar a meta para os dois anos seguintes.

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Questão CERTA: falando mais especificamente, o AMF da LDO deve estabelecer

as metas fiscais, incluindo a de resultado primário, para o exercício seguinte (o
de referência da LDO) e para os dois subsequentes.
14. (CESPE/ADMINISTRADOR/MIN. SAÚDE/2013) Para abertura de créditos

adicionais, suplementares e especiais, pode-se utilizar a reserva de
contingência; nesse caso, a forma de utilização e o montante de recursos
deverão ser estabelecidos na lei de diretrizes orçamentárias.
Questão CERTA. A LDO inclui entre seus conteúdos o estabelecimento da forma

de utilização e do montante relativo à reserva de contingência, que pode ser
empregada como fonte de recursos para créditos adicionais.
LRF e Lei Orçamentária Anual

Novamente, vamos destacar alguns dispositivos legais aplicáveis:
Art. 5º O projeto de lei orçamentária anual, elaborado de forma compatível com

o plano plurianual, com a lei de diretrizes orçamentárias e com as normas desta
Lei Complementar:
I - conterá, em anexo, demonstrativo da compatibilidade da programação dos

orçamentos com os objetivos e metas constantes do documento de que trata o §
1º do art. 4º;
II - será acompanhado do documento a que se refere o § 6º do art. 165 da

Constituição, bem como das medidas de compensação a renúncias de receita e
ao aumento de despesas obrigatórias de caráter continuado;
III - conterá reserva de contingência, cuja forma de utilização e montante,

definido com base na receita corrente líquida, serão estabelecidos na lei de
diretrizes orçamentárias, destinada ao:
a) (VETADO)
b) atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais

imprevistos.

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(...)
§ 2º O refinanciamento da dívida pública constará separadamente na lei

orçamentária e nas de crédito adicional.
(...)
§ 4º É vedado consignar na lei orçamentária crédito com finalidade imprecisa

ou com dotação ilimitada.
Além da compatibilidade da LOA com a LDO e o PPA, há uma

“compatibilidade adicional” à qual a LOA deve obedecer: trata-se da
compatibilidade com o Anexo de Metas Fiscais da LDO. Dessa forma, a
previsão da receita e a fixação da despesa devem manter os resultados fiscais
do AMF, e isso deve vir garantido já no próprio texto do projeto de LOA.
Relativamente ao inciso II, o documento ao qual se refere o § 6º do art. 165 da

CF/88 é o demonstrativo das renúncias de receita. Por se tratar de
“dinheiro recusado” pelo governo, e em nome do princípio da universalidade, o
orçamento deve espelhar essa arrecadação a menor, para que sejam
prestadas as informações corretas ao Legislativo.
O que a LRF acrescenta a essa ordem da Constituição é a necessidade de

compensação das renúncias de receita. E as informações sobre as
medidas compensatórias também constarão da Lei Orçamentária.
Além do que se refere às renúncias de receita, a LOA também será

acompanhada das medidas de compensação às despesas obrigatórias de
caráter continuado. Mas isso também é assunto para daqui a pouco.
Uma preocupação especial com a “rolagem” da dívida pública consta desse art.
5º da LRF. O refinanciamento da dívida, que já apareceria de qualquer modo no
orçamento, deve constar de forma separada, em nome da clareza e publicidade
da informação. É que esse dado representa a continuidade do
endividamento do ente público, o que limita, entre outras coisas, o
montante de recursos que não poderão ser aplicados em despesas que
beneficiem diretamente a sociedade.

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A respeito do § 4º do art. 5º (vedação a crédito com finalidade imprecisa ou

com dotação ilimitada), essa ordem legal tem por objetivo tornar a LOA um
instrumento orçamentário tão exato e transparente quanto possível. A
previsão de despesas sem finalidade precisa ou sem limitação de numerário vai
contra a necessidade de controle que deve existir sobre a aplicação do
dinheiro público.
15. (CESPE/ANALISTA/CAPES/2012) É vedada a consignação, na lei

orçamentária, de crédito com finalidade imprecisa ou com dotação ilimitada
ou proibida.
Créditos com finalidade imprecisa ou dotação ilimitada são vedados, sem

exceção. Questão CERTA.
16. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) O projeto de lei orçamentária anual deve

conter reserva de contingência, cuja forma de utilização e montante,
definido com base na receita corrente líquida, deve ser estabelecida na lei
de diretrizes orçamentárias, destinada ao atendimento de passivos
contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos.
O enunciado baseou-se na literalidade da LRF. A reserva de contingência

corresponde a uma das dotações da LOA. Questão CERTA.
17. (CESPE/PROFESSOR/IFB/2010) A seção que trata da lei orçamentária

anual estabelece que o projeto de lei anual contenha demonstrativo de
compatibilidade de programação dos orçamentos com objetivos e metas
constantes da lei de diretrizes orçamentárias.
A questão se refere ao demonstrativo requerido pelo art. 5º, inc. I, da LRF.

Questão CERTA.

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18. (CESPE/ECONOMISTA/MIN. SAÚDE/2009) O demonstrativo das medidas

de compensação a renúncias de receita e ao aumento de despesas
obrigatórias de caráter continuado não acompanha o projeto de lei
orçamentária em obediência ao princípio da exclusividade, que restringe o
conteúdo da lei orçamentária à previsão da receita e à fixação da despesa.
Questão ERRADA: o demonstrativo referido no enunciado não é parte da LOA,

mas acompanha o projeto de LOA, no intuito de informar ao Parlamento e à
sociedade a respeito das mencionadas medidas de compensação.
Execução orçamentária
Os principais trechos da LRF a respeito desse tópico são o art. 8º e o art. 13:
Art. 8º Até trinta dias após a publicação dos orçamentos, nos termos em que
dispuser a lei de diretrizes orçamentárias (...), o Poder Executivo estabelecerá a
programação financeira e o cronograma de execução mensal de desembolso.
Art. 13. No prazo previsto no art. 8º, as receitas previstas serão desdobradas,
pelo Poder Executivo, em metas bimestrais de arrecadação, com a
especificação, em separado, quando cabível, das medidas de combate à evasão e
à sonegação, da quantidade e valores de ações ajuizadas para cobrança da
dívida ativa, bem como da evolução do montante dos créditos tributários
passíveis de cobrança administrativa.
Assim, logo após a publicação da LOA, num prazo de até 30 dias, faz-se uma
distribuição das despesas que os órgãos poderão executar mensalmente, ao
lado da distribuição bimestral da arrecadação prevista. Com isso, a cada
período, checa-se se o andamento da arrecadação poderá suportar o calendário
da despesa.
A LRF refere-se apenas ao Executivo, mas, conforme as LDO’s, todos os

Poderes e o MP devem estabelecer sua própria programação financeira e seu
cronograma de desembolso:
Lei 12.708/2012 (LDO 2013), Art. 48. Os Poderes e o Ministério Público da

União deverão elaborar e publicar por ato próprio, até trinta dias após a
publicação da Lei Orçamentária de 2013, cronograma anual de desembolso

Aula 04
mensal, por órgão, nos termos do art. 8º da Lei de Responsabilidade Fiscal, com
vistas ao cumprimento da meta de superávit primário estabelecida nesta Lei.
Por outro lado, o desdobramento bimestral da arrecadação da receita, bem

como seu acompanhamento, ficam a cargo do Executivo mesmo, que é o
grande arrecadador entre os Poderes.
Já estudamos anteriormente o parágrafo único do art. 8º, mas vamos relembrá-

lo:
Art. 8º, Parágrafo único. Os recursos legalmente vinculados a finalidade

específica serão utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua
vinculação, ainda que em exercício diverso daquele em que ocorrer o ingresso.
Como vimos, esse dispositivo garante que os recursos vinculados a certas

despesas, por força de lei ou instrumento contratual, somente nelas sejam
aplicados, mesmo que a execução só ocorra em exercício posterior. Assim,
é premissa para a execução do orçamento a garantia de vinculação entre os
recursos arrecadados e suas aplicações predefinidas.
Portanto, não existe um “zeramento” relativamente aos recursos vinculados,

pelo fato de não terem sido aplicados no âmbito do orçamento em que
porventura tenham sido arrecadados.
19. (CESPE/ANALISTA/SEGER-ES/2013) De acordo com a LRF, não é permitido

que os recursos legalmente vinculados à finalidade específica sejam
utilizados para atender o objeto de sua vinculação em exercício diverso
daquele em que ocorrer o ingresso.
A questão faz uma reescritura do parágrafo único do art. 8º da LRF. Questão

CERTA.

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20. (CESPE/BBCERTIFICAÇÃO/2012) A programação orçamentária e o

cronograma de desembolsos devem preceder a publicação da LOA.
Questão ERRADA: a programação financeira e o cronograma de execução

mensal de desembolso devem ser elaborados por cada Poder e pelo MP com
base nas dotações fixadas na LOA, no prazo de 30 dias a partir da publicação
desta.
21. (CESPE/TÉCNICO/MPU/2010) O Poder Executivo deve desdobrar as

receitas previstas em metas bimestrais de arrecadação, que servirão de
parâmetro para a limitação do empenho e da movimentação financeira.
Questão CERTA: nos termos do art. 13 da LRF, o desdobramento da receita a

ser arrecadada, em metas bimestrais, cabe ao Poder Executivo.
Cumprimento de metas de resultado

Sobre o cumprimento de metas, o Manual Técnico de Orçamento traz os
seguintes comentários a respeito:
Em 1964, a edição da Lei nº 4.320 já evidenciava a preocupação do

legislador quanto ao fiel cumprimento do equilíbrio entre receitas e
despesas no orçamento, permitindo que o Poder Executivo se organizasse
de forma a prevenir as oscilações que aconteceriam no decorrer do
exercício financeiro, invocando a necessidade de estipular cotas
trimestrais para a execução da despesa. Em 2000, a Lei de
Responsabilidade Fiscal – LRF trouxe a necessidade de incorporar metas
de resultado fiscal, além de ressaltar o descompasso provável entre
receitas e despesas, de modo a equilibrar o orçamento em tempo hábil
para não prejudicar o desempenho do governo nas três esferas: federal,
estadual e municipal. Já a Lei de Diretrizes Orçamentárias – LDO completa
os dispositivos legais da determinação do controle fiscal e dos recursos
disponibilizados, informando, entre outros parâmetros, qual será a base
contingenciável, as despesas que não são passíveis de

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contingenciamento, assim como o estabelecimento de demonstrativos

das metas de resultado primário e sua periodicidade.
Tratando da lei seca, a LRF aborda o cumprimento de metas de resultado no

art. 9º e seus parágrafos, como segue:
Art. 9º Se verificado, ao final de um bimestre, que a realização da receita poderá

não comportar o cumprimento das metas de resultado primário ou nominal
estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministério Público
promoverão, por ato próprio e nos montantes necessários, nos trinta dias
subsequentes, limitação de empenho e movimentação financeira, segundo os
critérios fixados pela lei de diretrizes orçamentárias.
§ 1º No caso de restabelecimento da receita prevista, ainda que parcial, a

recomposição das dotações cujos empenhos foram limitados dar-se-á de forma
proporcional às reduções efetivadas.
§ 2º Não serão objeto de limitação as despesas que constituam obrigações

constitucionais e legais do ente, inclusive aquelas destinadas ao pagamento do
serviço da dívida, e as ressalvadas pela lei de diretrizes orçamentárias.
§ 3º No caso de os Poderes Legislativo e Judiciário e o Ministério Público não

promoverem a limitação no prazo estabelecido no caput, é o Poder Executivo
autorizado a limitar os valores financeiros segundo os critérios fixados pela lei
de diretrizes orçamentárias.
Vamos comentar essas regras.
Como já estudamos, o Anexo de Metas Fiscais estabelece, entre outras, metas

de resultado primário e nominal para o exercício de referência e para os dois
seguintes.
Deixando bem repisado, durante o exercício financeiro, faz-se um

acompanhamento constante da arrecadação da receita, que servirá como
condição para a execução da despesa programada. O Poder Executivo, após a
publicação da LOA, deve desdobrar a arrecadação prevista em metas
bimestrais.
Pelo lado da despesa, cada Poder, mais o Ministério Público, deve estabelecer a
programação financeira e o cronograma de execução mensal de

Aula 04
desembolso, sempre conforme o ritmo de arrecadação, para garantir a

sustentabilidade das liberações de gastos.
Ocorrendo alguma baixa na arrecadação, a ponto de ameaçar as metas de

resultado primário ou nominal, todos os Poderes e o MP devem “frear” o ritmo
de execução da despesa. Assim, tanto a emissão de empenhos quanto a
transferência de recursos devem ser reduzidas, para que o nível da execução
da despesa fique adequado ao cenário de receita diminuída. Isso que o que se
chama, comumente, de “contingenciamento de despesas”.
Perceba que não é o caso de aguardar a despesa superar a receita. O

parâmetro são as metas de resultado. Como as metas de resultado,
normalmente, são positivas, isso significa que, para contingenciar
despesas, não se espera “faltar dinheiro”, mas, simplesmente, “sobrar
menos dinheiro”.
Havendo retomada da arrecadação, também se procede à liberação das

despesas contingenciadas, proporcionalmente às reduções antes efetivadas.
É importante observar também que nem toda despesa pode ser

contingenciada. As despesas obrigatórias segundo a CF/88 (pessoal, dívida
pública e transferências constitucionais ou legais) não podem ser afetadas por
esse artifício de controle.
Da mesma forma, as despesas ressalvadas pela LDO não podem ser

contingenciadas. Como já está bem estudado, a LDO indica quais despesas são
prioritárias para a Administração no exercício em foco. Um dos efeitos de uma
despesa ser considerada prioritária na LDO é justamente ficar a salvo desses
cortes.
Ultimamente, um bom exemplo de despesas ressalvadas são as relativas

a projetos do Programa de Aceleração do Crescimento, o PAC. Como o
governo aposta todas as fichas no PAC, é natural que os projetos
respectivos não sejam prejudicados pelo contingenciamento.
Muito bem, depois de afastadas as obrigações constitucionais e as ressalvas da

LDO, sobra o grupo das “despesas discricionárias”, sobre as quais incidirá o
contingenciamento.

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Como já se destacou, todos os Poderes e o MP devem dar sua parcela de

contribuição para a manutenção do equilíbrio fiscal. Portanto, por ato próprio,
todos deverão limitar suas despesas diante de um quadro de queda de
arrecadação.
Entretanto, originalmente, a LRF dispunha que, caso algum Poder ou o MP

não procedesse ao respectivo contingenciamento, o Executivo poderia
descontar a parcela correspondente ao contingenciamento sobre o valor
repassado ao Poder “não solidário”. É a previsão do § 3º do art. 9º, reproduzido
acima.
O desconto se daria sobre o repasse mensal que o Executivo faz aos outros
Poderes, em obediência ao art. 168 da CF/88:
Art. 168. Os recursos correspondentes às dotações orçamentárias,

compreendidos os créditos suplementares e especiais, destinados aos órgãos dos
Poderes Legislativo e Judiciário, do Ministério Público e da Defensoria Pública,
ser-lhes-ão entregues até o dia 20 de cada mês, em duodécimos, na forma da lei
complementar a que se refere o art. 165, § 9º.
Entretanto, essa possibilidade de “desconto em folha” por parte do Executivo foi

declarada inconstitucional pelo STF (ADIN 2.238), devido à afronta ao
princípio da separação dos Poderes. Assim, o Executivo não pode
contingenciar despesas que não sejam as suas próprias, devendo aguardar pela
colaboração dos outros.
22. (CESPE/ANALISTA/MPU/2013) É permitido ao Ministério Público, sem

prejuízo dos critérios fixados pela Lei de Diretrizes Orçamentárias,
promover, por ato próprio, limitação de empenho nos trinta dias
subsequentes ao bimestre em que a realização da receita demonstre que
poderá não comportar o cumprimento das metas de resultado primário
estabelecidas no anexo de metas fiscais.

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Questão CERTA. Cada Poder, e o MP, têm sua responsabilidade própria quanto à
limitação de empenho, no caso de ameaça ao cumprimento das metas fiscais
(ora pela arrecadação a menor que o previsto, ora pelo aumento do montante
da dívida). O Executivo deve limitar-se a informar qual a necessidade, em
termos financeiros, dessa limitação.
23. (CESPE/GERENTE TÉCNICO/MME/2013) No caso de restabelecimento da

receita prevista, a recomposição das dotações cujos empenhos foram
limitados dar-se-á de acordo com o decreto de programação orçamentária.
Questão ERRADA. A recomposição de dotações, em caso de restabelecimento

da receita prevista, dá-se na proporção das reduções efetuadas.
24. (CESPE/ANALISTA/TJ-RO/2012) A Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF)

prevê a limitação de empenho e movimentação financeira pelos Poderes e
pelo Ministério Público nos trinta dias subsequentes, se, ao final de um
bimestre, verificar-se que
A o montante da dívida se apresenta superior ao limite imposto pela LRF.
B a realização da receita não ultrapassará a sua previsão.
C a execução da despesa ultrapassará os valores fixados na LOA.
D as metas de resultado primário e nominal estabelecidas para o exercício

não serão alcançadas, devido à redução da realização da receita.
E as despesas primárias são inferiores às receitas primárias.
Na questão acima, a condição para a limitação de empenho e movimentação

financeira, segundo o art. 9º da LRF, é a ameaça de não alcance das metas de
resultado primário e nominal, diante da queda na arrecadação em relação à
prevista. Gabarito: D.
25. (CESPE/ANALISTA/MMA/2008) De acordo com a LRF, as despesas

destinadas ao pagamento do serviço da dívida não serão objeto de
limitação, ainda que se verifique, ao final de um bimestre, que a realização

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da receita possa não comportar o cumprimento das metas de resultado

primário ou nominal estabelecidas no anexo de metas fiscais.
A questão traz uma reescritura estranha, mas correta, do caput e do § 3º do

art. 9º da LRF. Questão CERTA.
Previsão e arrecadação de receitas

Trataremos agora da postura dos entes federados quanto à arrecadação das
receitas tributárias. Vejamos o art. 11 da LRF:
Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gestão fiscal a

instituição, previsão e efetiva arrecadação de todos os tributos da competência
constitucional do ente da Federação.
Parágrafo único. É vedada a realização de transferências voluntárias para o

ente que não observe o disposto no caput, no que se refere aos impostos.
Como visto, a LRF dispõe que, para ser considerado responsável em termos
fiscais, cada ente federado deverá empreender esforços para efetivamente
arrecadar as receitas tributárias de sua competência.
Historicamente, os entes federados menores, principalmente os Municípios,

deixaram de instituir seus tributos próprios, vivendo apenas dos repasses
da União e dos Estados. A LRF tentou modificar esse costume, criando
exigências para que todos os entes obtenham sua arrecadação própria.
Essa necessidade de arrecadação própria é ainda mais significativa no que

diz respeito aos impostos, que são as fontes preferenciais de obtenção de
recursos tributários. Tanto é que a LRF prevê uma punição a quem não
instituir, prever e/ou arrecadar os respectivos impostos: o ente federado faltoso
não poderá receber recursos de transferências voluntárias (geralmente,
convênios) de outros entes.
Entretanto, essa punição é “aliviada” posteriormente:
Art. 25, § 3º Para fins da aplicação das sanções de suspensão de transferências

voluntárias constantes desta Lei Complementar, excetuam-se aquelas relativas a
ações de educação, saúde e assistência social.

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O raciocínio por trás dessa “aliviada” no castigo aos entes federados é que a
população não poderia pagar um preço muito alto por causa da ação
irresponsável dos governantes locais. Assim, recursos relativos às áreas de
saúde, educação e assistência social continuarão sendo transferidos,
mesmo para entes que não tenham se esforçado para obter arrecadação
própria.
Sobre a previsão de receita, a LRF traz o seguinte:
Art. 12. As previsões de receita observarão as normas técnicas e legais,

considerarão os efeitos das alterações na legislação, da variação do índice de
preços, do crescimento econômico ou de qualquer outro fator relevante e serão
acompanhadas de demonstrativo de sua evolução nos últimos três anos, da
projeção para os dois seguintes àquele a que se referirem, e da metodologia de
cálculo e premissas utilizadas.
§ 1º Reestimativa de receita por parte do Poder Legislativo só será admitida se

comprovado erro ou omissão de ordem técnica ou legal.
§ 2º O montante previsto para as receitas de operações de crédito não poderá ser

superior ao das despesas de capital constantes do projeto de lei orçamentária.
§ 3º O Poder Executivo de cada ente colocará à disposição dos demais Poderes e

do Ministério Público, no mínimo trinta dias antes do prazo final para
encaminhamento de suas propostas orçamentárias, os estudos e as estimativas
das receitas para o exercício subsequente, inclusive da corrente líquida, e as
respectivas memórias de cálculo.
O caput e o § 1º do art. 12 refletem o caráter técnico que deve cercar a

previsão de receita. Os parlamentares não podem “inflar” a receita prevista pelo
Executivo, abrindo margem para novas despesas, com base em critérios
subjetivos – e, por dedução, o Executivo também deve pautar-se em
estudos e cálculos plausíveis para realizar a estimativa. Apenas erro ou
omissão de natureza técnica ou legal podem justificar uma emenda de receita.
Portanto, são fatores a se considerar no momento de prever as receitas:
 normas técnicas e legais. Nesse ponto, trata-se principalmente da

legislação que rege as receitas e permite sua arrecadação, considerando os
fatos geradores, o conjunto de contribuintes alcançados pela cobrança etc.

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 efeitos das alterações na legislação. No caso de estar sendo discutida e/ou

votada alteração na legislação tributária no âmbito do Legislativo, é
possível transferir ao orçamento os efeitos potenciais da arrecadação
afetada por tais mudanças. Inclusive, registra-se que a União tem fixado
despesas condicionadas na LOA, executáveis à medida que as receitas
potenciais, advindas de alterações legislativas, sejam aprovadas.
 efeitos do crescimento econômico. A previsão de uma crise econômica,

ou, pelo contrário, de uma aceleração nas atividades econômicas,
pode trazer efeitos importantes sobre os níveis de arrecadação. Esses
fatores devem ser cotejados ao se projetar o montante de receita para o
orçamento.
 efeitos de qualquer outro fator relevante. Aqui, podemos pensar, a título de

ilustração, na informatização da logística de arrecadação de certa
receita, potencializando a ação do Fisco e diminuindo a evasão, ou num
evento excepcional, que aumente o consumo de bens e serviços – como
a Copa do Mundo no Brasil.
O § 2º do art. 12 da LRF foi declarado inconstitucional, em liminar, no

âmbito da já mencionada ADIN 2.238. É que, apesar de reproduzir a regra de
ouro, que já estudamos, esse dispositivo não trouxe a exceção constante da
CF/88 (art. 167, inc. III), que permite a desobediência à regra de ouro
mediante a aprovação, por maioria absoluta dos parlamentares, de créditos
suplementares ou especiais.
Por fim, o § 3º exige que o Executivo, depois de ter projetado a arrecadação da

receita, com base em tudo isso que vimos acima, disponibilize aos outros
Poderes e ao MP as informações necessárias, para que estes elaborem suas
propostas orçamentárias. Esse repasse de informações deve ocorrer no
mínimo 30 dias antes do prazo final para encaminhamento das propostas
setoriais à SOF.

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26. (CESPE/TÉCNICO/MPU/2010) Conforme dispõe a LRF, o estado ou

município que não promover a instituição, previsão e efetiva arrecadação
de todos os impostos de sua competência constitucional ficará
impossibilitado de receber transferências voluntárias da União.
Questão CERTA: todos os entes federados deverão se esforçar para obter as

receitas tributárias a eles reservadas pela CF/88. A não observância a essa
regra resulta na vedação ao recebimento de transferências voluntárias da
União.
27. (CESPE/CONTADOR/DETRAN-ES/2010) Para a definição da receita

orçamentária global, é obrigatória a utilização de recursos técnicos e legais
rigorosos, considerando-se os efeitos das alterações na legislação, a
variação do índice de preços, o crescimento econômico e a evolução da
receita nos três anos anteriores ao da elaboração da proposta
orçamentária.
Questão CERTA. A previsão da receita exige considerar fatores econômicos

diversos, com técnica rigorosa, bem como a série histórica de arrecadação dos
últimos três exercícios.
28. (CESPE/TÉCNICO SUPERIOR/IPEA/2008) Afronta o conceito de

responsabilidade fiscal da receita o fato de, até a presente oportunidade, a
União não ter instituído o imposto sobre grandes fortunas.
Questão mais exigente, que traz um exemplo de falha da União quanto à

responsabilidade fiscal. Apesar de autorizada pela CF/88 (art. 153, inc. VII), a
União ainda não instituiu esse imposto. Questão CERTA.
Renúncia de receita
De cara, vamos à lei seca:
Art. 14. A concessão ou ampliação de incentivo ou benefício de natureza

tributária da qual decorra renúncia de receita deverá estar acompanhada de
estimativa do impacto orçamentário-financeiro no exercício em que deva iniciar

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sua vigência e nos dois seguintes, atender ao disposto na lei de diretrizes

orçamentárias e a pelo menos uma das seguintes condições:
I - demonstração pelo proponente de que a renúncia foi considerada na

estimativa de receita da lei orçamentária, na forma do art. 12, e de que não
afetará as metas de resultados fiscais previstas no anexo próprio da lei de
diretrizes orçamentárias;
II - estar acompanhada de medidas de compensação, no período mencionado no

caput, por meio do aumento de receita, proveniente da elevação de alíquotas,
ampliação da base de cálculo, majoração ou criação de tributo ou contribuição.
§ 1º A renúncia compreende anistia, remissão, subsídio, crédito presumido,

concessão de isenção em caráter não geral, alteração de alíquota ou
modificação de base de cálculo que implique redução discriminada de tributos
ou contribuições, e outros benefícios que correspondam a tratamento
diferenciado.
§ 2º Se o ato de concessão ou ampliação do incentivo ou benefício de que trata o

caput deste artigo decorrer da condição contida no inciso II, o benefício só
entrará em vigor quando implementadas as medidas referidas no mencionado
inciso.
§ 3º O disposto neste artigo não se aplica:
I - às alterações das alíquotas dos impostos previstos nos incisos I, II, IV e V do

art. 153 da Constituição, na forma do seu § 1o;
II - ao cancelamento de débito cujo montante seja inferior ao dos respectivos

custos de cobrança.
Antes de prosseguir, pode-se perguntar: por que um ente público deixaria de

arrecadar receita?
Várias razões podem justificar essa decisão. Por exemplo, um município pode
conceder descontos sobre o IPTU relativamente às empresas que se
instalarem em seu território a partir de certa data. Renuncia-se a parte da
arrecadação para, ao mesmo tempo, aumentar a atividade econômica local (o
que vai resultar, futuramente, em maior arrecadação tributária).

Aula 04
Ainda como exemplo, um Estado poderia favorecer o desenvolvimento de

determinado setor produtivo, diminuindo a incidência do ICMS sobre os
gêneros comercializados desse ramo.
Portanto, tendo em vista que a obtenção de receita é primordial para a

manutenção do equilíbrio fiscal, renunciar à arrecadação de certas receitas
deve ser algo bastante justificável.
Além dos instrumentos já definidos legalmente (anistia, remissão, subsídio,

crédito presumido e isenção), o § 1º aponta o principal critério para se
classificar certa medida como renúncia de receita: os efeitos devem ser “não
gerais”, ou seja, não podem alcançar todos os contribuintes obrigados ao
pagamento. Portanto, renúncia de receita, para a LRF, consiste num
tratamento diferenciado quanto ao conjunto de contribuintes.
Para se conceder ou ampliar incentivos/benefícios tributários, as metas de

resultado (aquelas do Anexo de Metas Fiscais) não podem ser afetadas, ou
todo o trabalho de equilíbrio das contas seria posto a perder.
Assim, é necessário fazer um trabalho de planejamento a respeito da renúncia

de receita pretendida. Deve-se projetar o impacto dessa operação, em
termos orçamentários e financeiros, para o exercício de início da vigência e
para os dois subsequentes.
Outro ponto importante sobre a renúncia de receita é a necessidade, ou não, de

compensação dos recursos que deixam de ser arrecadados.
Por exemplo, se as condições fiscais do ente federado permitem que ele

simplesmente renuncie a parte da arrecadação, sem maiores problemas
quanto às metas fiscais, pode-se editar uma LOA com receita já abatida da
renúncia, não sendo necessário instituir quaisquer compensações.
Por outro lado, para renunciar a receita sem ter havido a previsão, na LOA, da
receita já diminuída, a alternativa é a obtenção, a partir de outra fonte, dos
recursos correspondentes para a compensação. Dispensa-se a arrecadação
de um lado para se obter o equivalente a partir de outro setor ou atividade
econômica. Perceba que, nesse caso, não se pode simplesmente desprezar a
previsão da receita feita pela LOA, diminuindo a arrecadação.

Aula 04
Nesse sentido, são opções de compensação à renúncia de receita: a criação ou

majoração de novo tributo; a elevação de alíquotas; a ampliação da base
de cálculo de tributo já existente.
A LRF indica, adicionalmente, que, sendo necessário instituir medidas de

compensação, a renúncia de receita só poderá se efetivar depois de tais
medidas entrarem em vigor. Como diz o ditado, “o seguro morreu de velho”!
Por último, o § 3º do art. 14 explicita algumas exceções às condições para

concessão de incentivos. Os chamados “impostos regulatórios”, que servem
mais como ferramentas de intervenção do governo na economia do que como
fonte de arrecadação (imposto de importação, de exportação, sobre produtos
industrializados e sobre operações financeiras) podem ser alterados pelo
Executivo sem a observância dessas regras, assim como o cancelamento de
débitos favoráveis ao ente público que sejam inferiores ao custo de sua
cobrança.
29. (CESPE/CONSULTOR/CÂMARA/2014) São formas de renúncia fiscal:

anistia, remissão, subsídio, crédito presumido e concessão de isenção em
caráter não geral.
Questão CERTA: o enunciado reproduziu algumas das hipóteses que redundam

em renúncia de receita, listadas pela LRF.
30. (CESPE/CONSELHEIRO/TCE-ES/2012) Nos termos da Lei de

Responsabilidade Fiscal, a concessão de benefício tributário do qual decorra
renúncia de receita do IPI deve estar acompanhada de estimativa do
impacto orçamentário-financeiro e da correspondente compensação.
Questão ERRADA. Como assinalado, os impostos regulatórios (II, IE, IPI e IOF)
podem ter suas alíquotas alteradas sem que se observem as regras relativas à
renúncia de receita.

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31. (CESPE/ANALISTA/TRE-MT/2010) No caso de concessão ou ampliação de

incentivo ou benefício de natureza tributária da qual decorra renúncia de
receita, é facultado o acompanhamento de estimativa do impacto
orçamentário-financeiro no exercício em que deva iniciar sua vigência.
A estimativa de impacto orçamentário-financeiro da renúncia de receita é

obrigatória, constituindo um dos requisitos para a concessão do benefício.
Questão ERRADA.
Geração de despesa
Vamos começar nosso estudo sobre regras e condições para geração de
despesa pelo art. 16 da LRF:
Art. 16. A criação, expansão ou aperfeiçoamento de ação governamental que

acarrete aumento da despesa será acompanhado de:
I - estimativa do impacto orçamentário-financeiro no exercício em que deva

entrar em vigor e nos dois subsequentes;
II - declaração do ordenador da despesa de que o aumento tem adequação

orçamentária e financeira com a lei orçamentária anual e compatibilidade com
o plano plurianual e com a lei de diretrizes orçamentárias.
§ 1º Para os fins desta Lei Complementar, considera-se:
I - adequada com a lei orçamentária anual, a despesa objeto de dotação

específica e suficiente, ou que esteja abrangida por crédito genérico, de forma
que somadas todas as despesas da mesma espécie, realizadas e a realizar,
previstas no programa de trabalho, não sejam ultrapassados os limites
estabelecidos para o exercício;
II - compatível com o plano plurianual e a lei de diretrizes orçamentárias, a

despesa que se conforme com as diretrizes, objetivos, prioridades e metas
previstos nesses instrumentos e não infrinja qualquer de suas disposições.

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§ 2º A estimativa de que trata o inciso I do caput será acompanhada das

premissas e metodologia de cálculo utilizadas.
§ 3º Ressalva-se do disposto neste artigo a despesa considerada irrelevante, nos

termos em que dispuser a lei de diretrizes orçamentárias.
§ 4º As normas do caput constituem condição prévia para:
I - empenho e licitação de serviços, fornecimento de bens ou execução de obras;
II - desapropriação de imóveis urbanos a que se refere o § 3º do art. 182 da

Constituição.
Com a exceção de despesas irrelevantes (a serem conceituadas pela LDO),

os incisos do art. 16 tratam das condições para que se crie ou amplie uma
despesa referente a criação, expansão ou aperfeiçoamento de ação
governamental (normalmente, trata-se de ações orçamentárias do tipo
projeto).
Você já deve ter percebido que esse prazo de 3 exercícios aparece algumas
vezes na LRF. Aquela história da “ação planejada” que vimos logo no início da
aula se reflete, entre outras coisas, na observância dos efeitos de certos
fenômenos ou atos durante esse período.
Assim, a geração da despesa deve ser acompanhada da estimativa de

impacto orçamentário-financeiro no exercício de início e nos dois seguintes.
Perceba também que a despesa criada ou ampliada deve ser compatível com
o PPA e a LDO, e ter adequação orçamentária e financeira com a LOA.
Sem o cumprimento dessas condições, não se pode iniciar a execução da

despesa nova: nada de empenhar, realizar licitação, contratar bens ou
serviços ou, até mesmo, desapropriar imóveis urbanos (o que deve ser
indenizado previamente e em dinheiro).

Aula 04
32. (CESPE/TÉCNICO/TCDF/2014) Suponha que determinado órgão público

pretenda estender programa de capacitação de produtores agropecuários
para alcançar um público maior que os atuais beneficiários. Nessa situação,
a expansão pretendida somente poderá ser realizada se o ordenador de
despesa declarar formalmente que o objeto de dotação específica é
suficiente, ou que está abrangido por crédito genérico, de forma que,
somadas todas as despesas da mesma espécie, realizadas e a realizar,
previstas no programa de trabalho, não se ultrapassem os limites
estabelecidos para o exercício.
Questão CERTA. A expansão de ação governamental que implique aumento de

despesa exige que a referida declaração do ordenador de despesa, nos termos
do art. 16 da LRF.
33. (CESPE/ANALISTA/ANTT/2013) Somente no caso de despesa obrigatória de

caráter continuado, é facultada a declaração do ordenador da despesa
decorrente de ação governamental que acarrete aumento de despesa de
que o aumento é orçamentária e financeiramente adequado em relação à
lei orçamentária anual e compatível com o plano plurianual e a lei de
diretrizes orçamentárias (LDO).
Questão ERRADA: não apenas as despesas de caráter continuado (explicadas

em seguida) exigem tal declaração do ordenador. Como visto no art. 16,
despesas decorrentes da criação, expansão ou aperfeiçoamento (ou seja, muito
mais hipóteses) também necessitam dessa declaração legitimadora.
34. (CESPE/ANALISTA/MPU/2013) O PPA não é considerado instrumento

impeditivo do aperfeiçoamento de ação governamental que acarrete
aumento da despesa, desde que o ordenador da despesa declare que o
aumento tem adequação orçamentária e financeira com a lei orçamentária
anual.
Questão ERRADA. As despesas relativas à criação, expansão ou

aperfeiçoamento de ação governamental devem ser compatíveis com as
disposições do PPA, além de adequadas à LOA.

Aula 04
Despesas obrigatórias de caráter continuado

As despesas obrigatórias de caráter continuado (DOCC) têm suas características
discriminadas no art. 17 da LRF:
Art. 17. Considera-se obrigatória de caráter continuado a despesa corrente

derivada de lei, medida provisória ou ato administrativo normativo que fixem
para o ente a obrigação legal de sua execução por um período superior a dois
exercícios.
§ 1º Os atos que criarem ou aumentarem despesa de que trata o caput deverão

ser instruídos com a estimativa prevista no inciso I do art. 16 e demonstrar a
origem dos recursos para seu custeio.
§ 2º Para efeito do atendimento do § 1º, o ato será acompanhado de

comprovação de que a despesa criada ou aumentada não afetará as metas de
resultados fiscais previstas no anexo referido no § 1º do art. 4º, devendo seus
efeitos financeiros, nos períodos seguintes, ser compensados pelo aumento
permanente de receita ou pela redução permanente de despesa.
§ 3º Para efeito do § 2º, considera-se aumento permanente de receita o

proveniente da elevação de alíquotas, ampliação da base de cálculo, majoração
ou criação de tributo ou contribuição.
§ 4º A comprovação referida no § 2º, apresentada pelo proponente, conterá as

premissas e metodologia de cálculo utilizadas, sem prejuízo do exame de
compatibilidade da despesa com as demais normas do plano plurianual e da lei
de diretrizes orçamentárias.
§ 5º A despesa de que trata este artigo não será executada antes da

implementação das medidas referidas no § 2º, as quais integrarão o instrumento
que a criar ou aumentar.
§ 6º O disposto no § 1º não se aplica às despesas destinadas ao serviço da dívida

nem ao reajustamento de remuneração de pessoal de que trata o inciso X do art.
37 da Constituição.

Aula 04
§ 7º Considera-se aumento de despesa a prorrogação daquela criada por prazo

determinado.
Diferentemente das despesas que comentamos há pouco, relativas a criação,

expansão ou aperfeiçoamento da ação governamental, e que caracterizam
tipicamente investimentos, as DOCC são despesas correntes, ou seja, de
manutenção da máquina administrativa e de serviços públicos.
Por serem despesas correntes, as DOCC não importam enriquecimento do

Estado (o que é característica das despesas de capital). Portanto, DOCC são
executadas em favor de atividades e serviços que beneficiam direta ou
indiretamente a sociedade, mas que não envolvem aumento patrimonial.
Vale anotar as outras características dessas despesas: elas são obrigatórias,

em virtude de serem instituídas por atos normativos, e são de longo prazo
(mais que dois exercícios).
Todas essas características das DOCC trazem alto risco para o equilíbrio
fiscal: trata-se de despesas que diminuem o patrimônio, que duram bastante
tempo e cuja execução não pode ser interrompida.
É por isso que a LRF traz tantas condições para a criação de DOCC. Vamos
esquematizá-las:
 estimativa do impacto orçamentário-financeiro no exercício em que a

despesa deva entrar em vigor e nos dois subsequentes;
 demonstração da origem dos recursos para custeio;
 comprovação de não afetação das metas de resultado fiscais do AMF;
 compensação por meio de aumento permanente de receita ou redução

permanente de despesa;
 início da execução da DOCC apenas depois das medidas de compensação.
Veja que, diferentemente da renúncia de receita, que pode ser “absorvida” pela
LOA, a LRF não dá alternativa quanto às DOCC: elas devem ser
acompanhadas de medidas de compensação, e ponto final.
Essas medidas de compensação são aquelas que servem também para as

renúncias de receita, já comentadas (envolvendo aumento de receita). Mas,

Aula 04
aqui, também se pode compensar por meio da redução de despesa. De

qualquer forma, as medidas de compensação, em nome da “segurança fiscal”,
devem ser instituídas no mesmo instrumento que criar a DOCC.
O § 6º estabelece duas exceções à classificação de despesas como DOCC.

Apesar de apresentarem todas as características aqui estudadas, elas não
precisarão se submeter a esse rígido regime de aprovação e execução. Trata-se
das despesas relativas ao pagamento da dívida pública e ao reajuste geral
do funcionalismo.
O § 7º do art. 17 evita que uma despesa seja criada para um período curto,
fugindo à classificação como DOCC, e, posteriormente, seja prorrogada.
Assim, estaríamos diante de uma DOCC camuflada, desobrigada de seguir todas
essas regras.
Para evitar essa situação, a prorrogação de uma despesa “normal” será

considerada “aumento de despesa”, e, dessa forma, será enquadrada nas
regras das DOCC.
Relembrando o que vimos anteriormente, o Anexo de Metas Fiscais da LDO

deverá conter um demonstrativo da estimativa e compensação da renúncia
de receita e da margem de expansão das despesas obrigatórias de caráter
continuado, e a LOA, por seu turno, trará as próprias medidas de
compensação a renúncias de receita e ao aumento de despesas obrigatórias
de caráter continuado.
Para finalizar, segundo o art. 15 da LRF, a geração de despesa ou a assunção

de obrigação que não atendam às regras para criação de despesa com
investimentos (art. 16) e de DOCC (art. 17) serão consideradas “não
autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimônio público”.
35. (CESPE/ANALISTA/EBC/2011) Se uma lei municipal determinar, por

exemplo, a construção de um hospital público por período superior a dois

Aula 04
exercícios financeiros, então as despesas correspondentes a essa obra

devem ser consideradas obrigatórias de caráter continuado.
A questão apresenta uma pegadinha: apesar de a maior parte das condições

para classificação da despesa como DOCC, deve-se lembrar de que a
construção de imóveis públicos representa uma despesa de capital. As DOCC,
como visto, são despesas correntes. Questão ERRADA.
36. (CESPE/CONTADOR/AL-ES/2011) A lei de diretrizes orçamentárias deve ser

acompanhada das medidas de compensação a renúncias de receita e ao
aumento de despesas.
Questão também ERRADA, já que as medidas de compensação a renúncias de

receita e ao aumento das DOCC devem acompanhar a LOA.
37. (CESPE/CONTADOR/DETRAN-ES/2010) Se uma despesa for criada por

prazo determinado, tendo sido atendidos todos os requisitos legais, sua
eventual prorrogação não precisará ser precedida das medidas
compensatórias previstas pela lei de responsabilidade fiscal, desde que
essa prorrogação aconteça também por prazo determinado.
Questão ERRADA. Como destacado, a prorrogação de despesa criada por prazo

determinado, que a encaixe no conceito de DOCC, implica a observância de
todas as condições próprias da espécie.
38. (CESPE/ADVOGADO/AGU/2008) A revisão geral anual da remuneração de

servidores públicos é uma exceção à necessidade de que, para o aumento
da despesa, seja demonstrada a origem dos recursos para seu custeio.
O enunciado indica corretamente uma das exceções às exigências das DOCC.

Apesar de se caracterizar como tal, a revisão geral anual do funcionalismo não
precisa obedecer às limitações da LRF quanto ao tema. Questão CERTA.

Aula 04
Despesa com pessoal

A despesa com pessoal constitui um dos grandes pontos de interesse da Lei de
Responsabilidade Fiscal, pelo volume que assume nos gastos públicos e pelas
características de risco para o equilíbrio fiscal.
Para garantir a sustentabilidade das contas públicas, as despesas com pessoal

devem ser mantidas sobre controle, em virtude de suas características de
DOCC.
Despesas com pessoal são “eternas”, no sentido de não poderem, em

princípio, ser reduzidas ou cortadas. E ainda há os casos de prorrogação, ao
se transformar a remuneração de pessoal ativo em pensões ou
aposentadorias.
Em virtude dessas observações, faz parte da responsabilidade na gestão fiscal

manter sob controle as despesas com pessoal.
Para a LRF (art. 18), a despesa total com pessoal de um ente federado abrange
os seguintes itens:
(...) gastos com os ativos, os inativos e os pensionistas, relativos a mandatos

eletivos, cargos, funções ou empregos, civis, militares e de membros de Poder,
com quaisquer espécies remuneratórias, tais como vencimentos e vantagens,
fixas e variáveis, subsídios, proventos da aposentadoria, reformas e pensões,
inclusive adicionais, gratificações, horas extras e vantagens pessoais de
qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuições recolhidas pelo
ente às entidades de previdência.
Além dessas, são contabilizadas como “outras despesas de pessoal” aquelas

referentes à terceirização de mão de obra que venha a substituir
servidores e empregados públicos. A terceirização de mão de obra que não
sirva a tal fim continuará sendo classificada como “outras despesas correntes”.
Para a contabilização da despesa com pessoal, são apuradas as despesas

executadas no mês de referência e nos onze anteriores. Esse período de
apuração é o mesmo da receita corrente líquida, que, como já dito, é a base
de comparação para diversos cálculos e limites da LRF.

Aula 04
A LRF instituiu os limites máximos da despesa total com pessoal, calculados

também sobre a RCL. Tais limites são de 50% da RCL para a União e de
60% da RCL para Estados, DF e Municípios.
Para realizar o cálculo da despesa com pessoal, definindo seu percentual em

relação à RCL, são feitas algumas deduções, das quais podemos destacar as
seguintes:
 indenização por demissão de servidores ou empregados;
 incentivos à demissão voluntária;
 decorrentes de decisão judicial e da competência de período anterior ao

da apuração da despesa total com pessoal (11 meses anteriores);
 despesas com inativos não suportadas diretamente pelo orçamento do

ente público.
Os limites de 50% ou 60% são, por fim, “rateados” entre os Poderes e órgãos
dos entes federados, cabendo a maior parcela ao Executivo (maior
“empregador”, como regra). Vejamos um quadro demonstrativo desse rateio:
% sobre receita corrente líquida
UNIÃO (máximo de 50% da RCL)

Executivo Legislativo (incluindo o TCU) Judiciário MPU
40,9% 2,5% 6% 0,6%
ESTADOS/DF (máximo de 60% da RCL)
Executivo Legislativo (incluindo o TCE) Judiciário MPE
49% 3%
6% 2%
(48,6% se houver TCM) (3,4% se houver TCM)
MUNICÍPIOS (máximo de 60% da RCL)
Legislativo (incluindo TC do M, quando
Executivo
houver)
54% 6%

Aula 04
Entrando um pouco na seara do Direito Constitucional, vamos diferenciar

Tribunal de Contas dos Municípios (TCM) de Tribunal de Contas do
Município (TC do M).
A CF/88 permite (art. 31, § 1º) que os estados instituam um tribunal de

contas especializado para exercer atividades de controle externo sobre os
municípios do estado. Esse é o Tribunal de Contas dos Municípios, um
órgão estadual.
Atualmente, quatro estados têm TCM em sua estrutura orgânica: Pará,

Ceará, Bahia e Goiás.
Não havendo esse órgão especializado, o controle dos municípios será

exercido pelo próprio Tribunal de Contas do Estado, em auxílio às
Câmaras de Vereadores.
Quando aos Tribunais de Contas do Município (órgãos municipais), só

existem dois: o do município de São Paulo e o do Rio de Janeiro. E não
podem existir outros: a CF/88 proibiu a criação de novos tribunais desse
tipo (art. 31, § 4º).
39. (CESPE/AUDITOR/TCE-ES/2012) Conforme a LRF, a despesa total com

pessoal, em cada período de apuração e em cada ente da Federação, não
poderá exceder 50% e 60% da receita corrente líquida, respectivamente,
para a União e para os estados e municípios. Na verificação do
atendimento desses limites, não se computam as despesas com inativos,
ainda que por intermédio de fundo específico, custeadas por recursos
provenientes da arrecadação de contribuições dos segurados.
Questão CERTA: os percentuais de limite estão corretos, bem como a exceção

ao cálculo da despesa total com pessoal, concernente aos inativos.

Aula 04
40. (CESPE/ANALISTA/TJ-AC/2012) Para efeito de cálculo do limite de pessoal,

a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) permite que se desconte, do total
das despesas, os valores relativos à indenização por demissão de
servidores ou empregados, os incentivos à demissão voluntária e os
decorrentes de decisão judicial e da competência de períodos anteriores.
Questão CERTA. O enunciado apresenta exemplos de despesas que podem ser

deduzidas do montante da despesa total com pessoal, segundo a LRF.
41. (CESPE/ANALISTA/SECGE-PE/2010) Os limites para as despesas com

pessoal do Poder Executivo e do Poder Legislativo terão de ser repartidos
em percentual da receita corrente líquida entre os seus órgãos, de forma
proporcional à média das despesas com pessoal.
Questão ERRADA. A LRF estabeleceu, em seu art. 19, § 1º, uma forma de
“rateio” entre os órgãos dos poderes Legislativo e Judiciário dos entes
federados. Eles fariam a divisão dos limites entre seus órgãos segundo as
médias das despesas com pessoal observadas nos três exercícios anteriores à
edição da Lei. Além disso, essa divisão deveria se dar na forma de percentuais
da RCL.
Controle da despesa total com pessoal

A LRF determina que seja considerado nulo de pleno direito o ato que
provoque aumento da despesa com pessoal e não atenda às seguintes
exigências:
 condições dos arts. 16 e 17 (geração de despesa e DOCC);
 disposição do art. 37, inc. XIII, da CF/88 (proibição de vinculação ou

equiparação de espécies remuneratórias para efeito de remuneração
de pessoal);
 disposição do art. 169, § 1º, da CF/88 (autorização da LDO e previsão

na LOA para aumento da despesa com pessoal);

Aula 04
 obediência ao limite legal das despesas com pessoal inativo;
 proibição de aumento da despesa com pessoal nos últimos 180 dias do

mandato do chefe de Poder.
Além disso, os Poderes e órgãos dos entes federados não devem esperar que a
despesa com pessoal ultrapasse o limite máximo para fazerem alguma coisa. A
LRF também instituiu procedimentos de cautela, no tocante a esse assunto.
Essa cautela se refletiu no estabelecimento de sublimites a serem observados,

da seguinte forma:
 limite de alerta: 90% do limite máximo. Ultrapassado esse ponto, os

Tribunais de Contas devem alertar ao órgão ou Poder respectivo a
respeito do fato;
 limite prudencial: 95% do limite máximo da despesa total com pessoal.

Ultrapassado esse limite, o órgão ou Poder deve iniciar procedimentos
de controle da despesa com pessoal: fica proibido conceder
vantagem, aumento, reajuste (salvo por determinação legal, judicial ou
contratual), criar cargos, empregos ou funções, admitir pessoal, contratar
hora extra etc.
 limite máximo da despesa total com pessoal: 50% ou 60% da RCL,

conforme o caso. Ultrapassado o limite máximo, o percentual excedente
deverá ser eliminado nos dois quadrimestres seguintes, sendo, pelo
menos, um terço no primeiro quadrimestre. E, para essa eliminação do
excesso, podem-se adotar as medidas sequenciais indicadas no art. 169,
§§ 3º e 4º, da CF/88, a saber: redução das despesas com cargos em
comissão e funções de confiança; exoneração de servidores não
estáveis; e, por fim, se necessário, exoneração de servidores
estáveis.
Se a eliminação do excesso da despesa com pessoal não for alcançada no

prazo legal, o ente federado fica proibido de receber transferências
voluntárias, contratar operações de crédito (exceto para refinanciamento da
dívida mobiliária e para redução das despesas com pessoal) e de receber
garantia de outro ente.

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42. (CESPE/ANALISTA/SUFRAMA/2014) É nulo de pleno direito o ato de que

resulte aumento da despesa com pessoal expedido nos cento e oitenta dias
anteriores ao final do mandato do titular do respectivo poder ou órgão.
Questão CERTA: no prazo de 180 dias antes do final de mandato, o titular de

órgão ou Poder indicados no art. 20 da LRF não pode editar ato que resulte em
aumento da despesa com pessoal (art. 21, parágrafo único).
43. (CESPE/AUDITOR/AUGE-MG/2009) Os tribunais de contas alertarão os

poderes ou órgãos relacionados na LRF quando constatarem que o
montante da despesa com pessoal ultrapassou 90% do limite autorizado.
A questão indica a previsão trazida pelo art. 59, § 1º, inc. II, da LRF, que
atribui aos tribunais de contas a tarefa de avisar quanto ao limite de alerta
relativo às despesas com pessoal. Questão CERTA.
44. (CESPE/AUDITOR/AUGE-MG/2009) No caso de ultrapassagem do limite da

despesa com pessoal e não alcançada a redução no prazo estabelecido pela
legislação, o ente não poderá receber transferência voluntária.
Questão CERTA: a proibição de receber transferências voluntárias é uma das

principais “punições” que os entes federados podem sofrer pelo
descumprimento de regras da LRF.
Transferências voluntárias
Vejamos os dispositivos aplicáveis ao tema:
Art. 25. Para efeito desta Lei Complementar, entende-se por transferência
voluntária a entrega de recursos correntes ou de capital a outro ente da
Federação, a título de cooperação, auxílio ou assistência financeira, que não

Aula 04
decorra de determinação constitucional, legal ou os destinados ao Sistema

Único de Saúde.
§ 1º São exigências para a realização de transferência voluntária, além das

estabelecidas na lei de diretrizes orçamentárias:
I - existência de dotação específica;
II - (VETADO)
III - observância do disposto no inciso X do art. 167 da Constituição;
IV - comprovação, por parte do beneficiário, de:
a) que se acha em dia quanto ao pagamento de tributos, empréstimos e

financiamentos devidos ao ente transferidor, bem como quanto à prestação de
contas de recursos anteriormente dele recebidos;
b) cumprimento dos limites constitucionais relativos à educação e à saúde;
c) observância dos limites das dívidas consolidada e mobiliária, de operações de

crédito, inclusive por antecipação de receita, de inscrição em Restos a Pagar e
de despesa total com pessoal;
d) previsão orçamentária de contrapartida.
§ 2º É vedada a utilização de recursos transferidos em finalidade diversa da

pactuada.
§ 3º Para fins da aplicação das sanções de suspensão de transferências

voluntárias constantes desta Lei Complementar, excetuam-se aquelas relativas a
ações de educação, saúde e assistência social.
As transferências voluntárias referidas pela LRF, normalmente, tratam-se de

convênios celebrados entre os entes da Federação. Elas ocorrem,
normalmente, a título de cooperação, auxílio ou assistência financeira de um
ente federado relativamente a outros entes.
Convênios são uma espécie de acordo/contrato assinado por entes

interessados na obtenção do objeto conveniado (e apenas desse objeto). Para
tanto, ambos os integrantes destinam recursos à execução do ajuste celebrado.

Aula 04
Fazem parte desse tipo de relação o concedente, a quem cabe transferir a

maior parte dos recursos, e o convenente, que apresenta o plano de
trabalho do convênio e assume a execução do objeto (embora também deva,
como regra, aplicar uma parte dos recursos, como contrapartida).
Como diz o próprio nome, as transferências voluntárias não decorrem de

mandamentos legais ou constitucionais. É o interesse do convenente e do
concedente que leva à assinatura do termo.
Porém, para receber transferências voluntárias, o ente federado a ser

beneficiado pela transferência deverá comprovar requisitos de credibilidade
e saúde financeira:
 comprovação, junto ao ente transferidor, de que se acha em dia quanto

ao pagamento de tributos, empréstimos e financiamentos;
 comprovação, junto ao ente transferidor, de entrega de prestação de

contas de recursos anteriormente dele recebidos;
 cumprimento dos limites constitucionais relativos à saúde e à educação;
 observância dos limites da LRF (despesa com pessoal, limite da dívida,

despesas com operações de crédito e de inscrição em restos a pagar);
 previsão orçamentária de contrapartida (aplicação própria de recursos no

convênio).
Por sua vez, o ente transferidor deverá comprovar a previsão orçamentária

dos recursos a serem repassados e se certificar de que o convênio não servirá
para o pagamento de despesas com pessoal do ente beneficiário, o que é
proibido pela CF/88 (art. 167, inc. X).
Vale relembrar que a LDO pode trazer normas específicas sobre

transferências voluntárias, por força do art. 4º, inc. I, alínea ‘f’, da LRF (A lei
de diretrizes orçamentárias atenderá o disposto no § 2º do art. 165 da
Constituição e disporá também sobre demais condições e exigências para
transferências de recursos a entidades públicas e privadas).

Aula 04
45. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) Transferência voluntária consiste na entrega

de recursos correntes ou de capital a outro ente da Federação, a título de
cooperação, auxílio ou assistência financeira, que não decorra de
determinação constitucional, legal ou os destinados ao Sistema Único de
Saúde (SUS).
A questão é praticamente literal, no tocante ao teor do art. 25, caput, da LRF.

Questão CERTA.
46. (CESPE/ANALISTA/TRE-MA/2009) Segundo a Lei de Responsabilidade

Fiscal, entende-se por transferência voluntária a entrega de recursos
correntes ou de capital a outro ente da Federação, a título de cooperação,
auxílio ou assistência financeira, que não decorra de determinação
constitucional, legal ou destinada ao SUS. Uma das exigências para a
realização da transferência voluntária é
A o cumprimento dos limites constitucionais relativos à previdência social.
B o atendimento parcial do pagamento de pessoal ativo, inativo ou

pensionista dos entes da Federação.
C a prestação de contas detalhada da utilização dos recursos transferidos

em finalidade diversa da pactuada.
D a previsão orçamentária de contrapartida.
E a inexistência de despesas inscritas em restos a pagar.
Das assertivas acima, a opção que reflete uma das exigências da LRF para a
realização de transferências voluntárias é a previsão orçamentária de
contrapartida por parte do ente favorecido. Gabarito: D.

Aula 04
Destinação de recursos para o setor privado

Antes de tratar das disposições da LRF a respeito desse assunto, vale destacar
que a CF/88 não trouxe uma postura muito liberal quanto à destinação de
recursos para auxiliar entidades em dificuldades. Acompanhe:
Art. 167. São vedados:
(...)
VIII - a utilização, sem autorização legislativa específica, de recursos dos

orçamentos fiscal e da seguridade social para suprir necessidade ou cobrir
déficit de empresas, fundações e fundos, inclusive dos mencionados no art. 165,
§ 5º;
Dessa forma, cada liberação financeira de recursos dos orçamentos fiscal e

da seguridade que tenha por objetivo “suprir necessidade ou cobrir déficit” de
empresas, fundações e fundos, precisará de uma lei específica que autorize
a operação.
Além disso, pela redação aberta do dispositivo, tanto entidades pertencentes à

Administração Pública (estatais) quanto entidades privadas podem ser
favorecidas pela destinação de recursos a título de “auxílio/socorro”.
A Lei 4.320/64 já previa esse tipo de operação, classificando as despesas do

poder público concedente como “subvenções econômicas”:
Art. 12, § 3º Consideram-se subvenções, para os efeitos desta lei, as

transferências destinadas a cobrir despesas de custeio das entidades
beneficiadas, distinguindo-se como:
(...)
II - subvenções econômicas, as que se destinem a emprêsas públicas ou privadas

de caráter industrial, comercial, agrícola ou pastoril.
(...)
Art. 18. A cobertura dos déficits de manutenção das emprêsas públicas, de

natureza autárquica ou não, far-se-á mediante subvenções econômicas
expressamente incluídas nas despesas correntes do orçamento da União, do
Estado, do Município ou do Distrito Federal.

Aula 04
Parágrafo único. Consideram-se, igualmente, como subvenções econômicas:
a) as dotações destinadas a cobrir a diferença entre os preços de mercado e os

preços de revenda, pelo Govêrno, de gêneros alimentícios ou outros materiais;
b) as dotações destinadas ao pagamento de bonificações a produtores de

determinados gêneros ou materiais.
Art. 19. A Lei de Orçamento não consignará ajuda financeira, a qualquer título,
a emprêsa de fins lucrativos, salvo quando se tratar de subvenções cuja
concessão tenha sido expressamente autorizada em lei especial.
(...)
Art. 21. A Lei de Orçamento não consignará auxílio para investimentos que se
devam incorporar ao patrimônio das emprêsas privadas de fins lucrativos.
Parágrafo único. O disposto neste artigo aplica-se às transferências de capital à

conta de fundos especiais ou dotações sob regime excepcional de aplicação.
Veja que a exigência de lei específica para realizar ajuda financeira a empresas
já estava presente no arcabouço normativo desde a década de 60. A CF/88
acrescentou as fundações e fundos a essa lista.
Muito bem, vejamos o que diz a LRF sobre o tema:
Art. 26. A destinação de recursos para, direta ou indiretamente, cobrir

necessidades de pessoas físicas ou déficits de pessoas jurídicas deverá ser
autorizada por lei específica, atender às condições estabelecidas na lei de
diretrizes orçamentárias e estar prevista no orçamento ou em seus créditos
adicionais.
§ 1º O disposto no caput aplica-se a toda a administração indireta, inclusive

fundações públicas e empresas estatais, exceto, no exercício de suas atribuições
precípuas, as instituições financeiras e o Banco Central do Brasil.
§ 2º Compreende-se incluída a concessão de empréstimos, financiamentos e

refinanciamentos, inclusive as respectivas prorrogações e a composição de
dívidas, a concessão de subvenções e a participação em constituição ou aumento
de capital.

Aula 04
Art. 27. Na concessão de crédito por ente da Federação a pessoa física, ou

jurídica que não esteja sob seu controle direto ou indireto, os encargos
financeiros, comissões e despesas congêneres não serão inferiores aos definidos
em lei ou ao custo de captação.
Parágrafo único. Dependem de autorização em lei específica as prorrogações e

composições de dívidas decorrentes de operações de crédito, bem como a
concessão de empréstimos ou financiamentos em desacordo com o caput, sendo
o subsídio correspondente consignado na lei orçamentária.
Art. 28. Salvo mediante lei específica, não poderão ser utilizados recursos
públicos, inclusive de operações de crédito, para socorrer instituições do
Sistema Financeiro Nacional, ainda que mediante a concessão de empréstimos
de recuperação ou financiamentos para mudança de controle acionário.
§ 1º A prevenção de insolvência e outros riscos ficará a cargo de fundos, e

outros mecanismos, constituídos pelas instituições do Sistema Financeiro
Nacional, na forma da lei.
§ 2º O disposto no caput não proíbe o Banco Central do Brasil de conceder às

instituições financeiras operações de redesconto e de empréstimos de prazo
inferior a trezentos e sessenta dias.
Dessa forma, somando os dispositivos da CF/88, da 4.320/64 e da LRF, são

condições para que seja concedida ajuda financeira a pessoas físicas ou
jurídicas (abrangendo as pertencentes e as alheias à Administração):
 autorização em lei específica;
 previsão orçamentária;
 atendimento às exigências da LDO;
 vedação a investimentos destinados ao patrimônio de empresas privadas

com fins lucrativos.
Perceba que as instituições financeiras estatais e o Banco Central não estão

compreendidos nesta proibição, já que as atribuições próprias dessas
entidades contemplam justamente a concessão de empréstimos,
financiamentos e instrumentos congêneres.

Aula 04
No art. 27, instituiu-se a previsão de que o ente público não deverá se

“sacrificar” além dos custos definidos em lei ou além do custo de
captação para realizar a transferência de recursos ao setor privado. Como
exceção a essa regra, é possível que, novamente, uma lei específica autorize
essa transferência subsidiada, desde que a parcela correspondente ao
subsídio seja prevista na LOA.
No art. 28, dá-se um destaque especial à restrição de auxílio/socorro a

instituições financeiras por parte do poder público – o que caracteriza uma
reação às operações realizadas no âmbito do “Programa de Estímulo à
Reestruturação e ao Fortalecimento do Sistema Financeiro Nacional”, o Proer,
implementado na sequência do Plano Real, que auxiliou instituições financeiras
em dificuldades e facilitou operações como fusões, aquisições, alterações
societárias, etc.
Nesse artigo, não se acrescentam novidades: a previsão da lei específica

continua lá. Entretanto, no desempenho de sua função de regulação do
sistema financeiro, o Banco Central pode, a despeito dessas restrições,
conceder operações de redesconto e de empréstimos de curto prazo
(menos que 360 dias) a essas instituições – o que ameniza, em tese, a
necessidade de socorro custeado por recursos do orçamento fiscal/seguridade.
O § 1º do art. 28 prevê ainda outros mecanismos para enfrentar

dificuldades de instituições financeiras, como a “constituição de fundos”
pelas instituições financeiras – solução que foi utilizada há pouco tempo, com o
acionamento do Fundo Garantidor de Créditos para socorrer a crise do Banco
PanAmericano.
47. (CESPE/AUDITOR/TCU/2013) A simples prorrogação de um financiamento

ao setor privado por empresa pública federal não financeira é considerada
uma modalidade de destinação de recursos públicos para o setor privado.
Questão CERTA. As operações típicas das instituições financeiras federais e o

Banco Central não se qualificam como destinação de recursos ao setor privado.

Aula 04
As transferências realizadas pelos demais órgãos e entidades, entretanto, são

classificadas como tal, e devem observar as condições aplicáveis ao tema.
48. (CESPE/ANALISTA/ANTT/2013) A destinação de recursos públicos para o

setor privado deve ser autorizada por lei específica, devendo, ainda,
atender ao disposto na LDO e estar prevista no orçamento ou em créditos
adicionais.
Questão CERTA: todas as condições citadas no enunciado estão previstas no

caput do art. 26 da LRF.
49. (CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2010) Salvo mediante lei específica, não

podem ser utilizados recursos públicos, inclusive de operações de crédito,
para socorrer instituições do Sistema Financeiro Nacional, ainda que
mediante concessão de empréstimos de recuperação ou financiamentos
para mudança de controle acionário.
A questão está CERTA, e baseada na literalidade: o enunciado é cópia do caput

do art. 28 da LRF.
Transparência da gestão fiscal

Como destacamos logo de início, a LRF pressupõe a “ação planejada e
transparente” no tocante às finanças públicas.
A transparência da gestão fiscal é garantida por alguns instrumentos, aos quais

se deve dar “ampla divulgação, inclusive em meios eletrônicos de acesso
público”. Os instrumentos e meios de garantir a transparência fiscal foram
indicados pela Lei, em seus arts. 48 e 49.
Esquematizando, são instrumentos de transparência da gestão fiscal:
 os planos, orçamentos e leis de diretrizes orçamentárias;
 as prestações de contas e o respectivo parecer prévio;

Aula 04
 o Relatório Resumido da Execução Orçamentária (relatório bimestral,

abrangendo todos os Poderes, que reflete a execução da receita e da
despesa)
 o Relatório de Gestão Fiscal (relatório que reflete a obediência, pelo

Poder ou órgão emissor, quanto aos limites e critérios da
responsabilidade fiscal – montante da dívida, despesa com pessoal,
operações de crédito etc.);
 as versões simplificadas desses documentos.
Além disso, também estão previstos como formas de garantir a transparência

da gestão fiscal:
 incentivo à participação popular e realização de audiências públicas,

durante os processos de elaboração e discussão dos planos, lei de
diretrizes orçamentárias e orçamentos (aqui, poderia ser citado como
exemplo a adoção do orçamento participativo);
 liberação ao pleno conhecimento e acompanhamento da sociedade, em

tempo real, de informações pormenorizadas sobre a execução
orçamentária e financeira, em meios eletrônicos de acesso público;
 adoção, pelos entes federados, de sistema integrado de

administração financeira e controle, com padrão mínimo de qualidade
estabelecido pela União (ou seja, uma versão do SIAFI para adoção pelos
entes federados).
As “informações pormenorizadas em tempo real” sobre a execução

orçamentária e financeira dos entes federados, a serem publicadas na Internet,
devem abranger o seguinte:
 quanto à despesa: no mínimo, dados referentes ao número do

processo, ao bem fornecido ou ao serviço prestado, à pessoa física ou
jurídica beneficiária do pagamento e, quando for o caso, ao procedimento
licitatório realizado;
 quanto à receita: o lançamento e o recebimento de toda a receita das

unidades gestoras, inclusive referente a recursos extraordinários.

Aula 04
No caso da União, os dados sobre a execução orçamentária e financeira, entre

outros, estão disponíveis no Portal da Transparência
(www.transparencia.gov.br).
Além dessa disponibilização de informações na Internet, a LRF prevê também

“meios físicos” de exercer a transparência fiscal. Nesse sentido, o art. 49
prevê que
“as contas apresentadas pelo Chefe do Poder Executivo ficarão disponíveis,

durante todo o exercício, no respectivo Poder Legislativo e no órgão técnico
responsável pela sua elaboração, para consulta e apreciação pelos cidadãos e
instituições da sociedade”.
50. (CESPE/ANALISTA/TRE-RN/2010) Para que a sociedade conheça e

acompanhe em tempo real a execução dos contratos públicos, o
lançamento e o recebimento de todas as receitas das unidades gestoras
devem ser disponibilizados em meios eletrônicos de acesso público, à
exceção dos recursos extraordinários.
Questão ERRADA. Mesmo os recursos extraordinários devem ter sua

arrecadação divulgada na internet, por exigência da LRF.
51. (CESPE/ANALISTA/TRE-BA/2010) Os instrumentos de transparência,

relativos a planejamento, execução e controle da gestão fiscal incluem o
relatório resumido da execução orçamentária e o relatório de gestão fiscal.
Além disso, durante os processos de elaboração e discussão dos planos, lei
de diretrizes orçamentárias e orçamentos deve haver incentivo à
participação popular e realização de audiências públicas.
Questão CERTA: foram unidos, no enunciado, dois trechos da LRF relativos à

transparência da gestão fiscal.

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52. (CESPE/TÉCNICO/MIN. SAÚDE/2009) As contas apresentadas pelo chefe do

Poder Executivo ficam disponíveis, durante todo o exercício, no respectivo
Poder Legislativo e no órgão técnico responsável pela sua elaboração.
Questão CERTA. Trata-se de reprodução simplificada do art. 49 da LRF.
Relatório Resumido da Execução Orçamentária

O Relatório Resumido da Execução Orçamentária (RREO), como diz seu nome, é
um documento demonstrativo da execução das receitas e das despesas
constantes da LOA e dos créditos adicionais.
É um documento bimestral, editado pelo Poder Executivo, mas abrangendo

todos os Poderes e o MP, e que serve para demonstrar o quanto a execução
orçamentária corresponde ao planejamento realizado durante o processo de
elaboração do orçamento, atualizando as informações conforme o andamento
do exercício.
No RREO, são demonstradas as receitas realizadas e a realizar, bem como as

despesas executadas e a executar, conforme diversas classificações
orçamentárias.
As disposições relativas ao RREO estão nos arts. 52 e 53 da LRF. Reproduzimos

abaixo esse trecho, em partes:
Art. 52. O relatório a que se refere o § 3º do art. 165 da Constituição abrangerá

todos os Poderes e o Ministério Público, será publicado até trinta dias após o
encerramento de cada bimestre e composto de:
I - balanço orçamentário, que especificará, por categoria econômica, as:
a) receitas por fonte, informando as realizadas e a realizar, bem como a

previsão atualizada;
b) despesas por grupo de natureza, discriminando a dotação para o exercício, a

despesa liquidada e o saldo;
II - demonstrativos da execução das:

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a) receitas, por categoria econômica e fonte, especificando a previsão inicial, a

previsão atualizada para o exercício, a receita realizada no bimestre, a realizada
no exercício e a previsão a realizar;
b) despesas, por categoria econômica e grupo de natureza da despesa,

discriminando dotação inicial, dotação para o exercício, despesas empenhada e
liquidada, no bimestre e no exercício;
c) despesas, por função e subfunção.
§ 1º Os valores referentes ao refinanciamento da dívida mobiliária constarão

destacadamente nas receitas de operações de crédito e nas despesas com
amortização da dívida.
§ 2º O descumprimento do prazo previsto neste artigo sujeita o ente às sanções

previstas no § 2º do art. 51.
Perceba que a LRF tentou imprimir um caráter obrigatório ao RREO (e ao

RGF, como veremos). As “sanções previstas no § 2º do art. 51”, aplicáveis em
caso de desrespeito aos prazos de publicação do Relatório, são o impedimento
ao recebimento de transferências voluntárias (recursos de convênios,
principalmente) e à celebração de operações de crédito (exceto para o
refinanciamento do principal da dívida mobiliária).
Art. 53. Acompanharão o Relatório Resumido demonstrativos relativos a:
I - apuração da receita corrente líquida, na forma definida no inciso IV do art.

2º, sua evolução, assim como a previsão de seu desempenho até o final do
exercício;
II - receitas e despesas previdenciárias a que se refere o inciso IV do art. 50;
III - resultados nominal e primário;
IV - despesas com juros, na forma do inciso II do art. 4º;
V - Restos a Pagar, detalhando, por Poder e órgão referido no art. 20, os valores
inscritos, os pagamentos realizados e o montante a pagar.
Uma disposição interessante diz respeito ao último RREO do ano: ele deve
trazer informações adicionais relativamente aos demais. Vejamos:

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Art. 53, § 1º O relatório referente ao último bimestre do exercício será

acompanhado também de demonstrativos:
I - do atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da Constituição,

conforme o § 3º do art. 32 [demonstrativo de atendimento à regra de ouro];
II - das projeções atuariais dos regimes de previdência social, geral e próprio

dos servidores públicos;
III - da variação patrimonial, evidenciando a alienação de ativos e a aplicação

dos recursos dela decorrentes.
Em qualquer caso, na publicação dos RREO deve-se justificar “alterações de

percurso”, ou seja, por que razões a execução orçamentária deve ser alterada
(via de regra, isso ocorre por arrecadação a menor que o planejado):
Art. 53, § 2º Quando for o caso, serão apresentadas justificativas:
I - da limitação de empenho;
II - da frustração de receitas, especificando as medidas de combate à sonegação

e à evasão fiscal, adotadas e a adotar, e as ações de fiscalização e cobrança.
53. (CESPE/ANALISTA/CNPQ/2011) Se um ente federativo deixar de publicar,

no prazo legal, relatório resumido de execução orçamentária, ficará
impossibilitado de receber transferências voluntárias e de contratar
operações de crédito, excetuando-se as destinadas ao refinanciamento do
principal atualizado da dívida mobiliária.
Questão CERTA. O descumprimento da obrigação de publicar o RREO no prazo

legal sujeita o ente faltoso à impossibilidade de receber transferências
voluntárias e de contratar operações de crédito (art. 51, § 2º, da LRF).

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54. (CESPE/ANALISTA/EBC/2011) Caso determinado estado pretenda publicar

relatório resumido da execução orçamentária referente aos meses de maio
e junho, ele não estará obrigado a incluir o demonstrativo da variação
patrimonial com a alienação de ativos e a aplicação dos recursos dela
decorrentes.
Questão CERTA: essas informações só devem constar do RREO referente aos

meses de novembro e dezembro (art. 53, § 1º, da LRF).
Relatório de Gestão Fiscal

O Relatório de Gestão Fiscal (RGF), diferentemente do RREO, é editado
descentralizadamente: cada órgão e Poder referidos no art. 20 da LRF deve
publicar o seu próprio relatório, ao final de cada quadrimestre.
Dessa forma, há RGF de todos os Tribunais Superiores, do Ministério Público, do

Tribunal de Contas, das Casas Legislativas e dos próprios Poderes.
Vejamos os principais dispositivos da lei aplicáveis ao RGF:
Art. 54. Ao final de cada quadrimestre será emitido pelos titulares dos Poderes e
órgãos referidos no art. 20 Relatório de Gestão Fiscal, assinado pelo:
I - Chefe do Poder Executivo;
II - Presidente e demais membros da Mesa Diretora ou órgão decisório

equivalente, conforme regimentos internos dos órgãos do Poder Legislativo;
III - Presidente de Tribunal e demais membros de Conselho de Administração

ou órgão decisório equivalente, conforme regimentos internos dos órgãos do
Poder Judiciário;
IV - Chefe do Ministério Público, da União e dos Estados.
Parágrafo único. O relatório também será assinado pelas autoridades

responsáveis pela administração financeira e pelo controle interno, bem como
por outras definidas por ato próprio de cada Poder ou órgão referido no art. 20.
Art. 55. O relatório conterá:

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I - comparativo com os limites de que trata esta Lei Complementar, dos

seguintes montantes:
a) despesa total com pessoal, distinguindo a com inativos e pensionistas;
b) dívidas consolidada e mobiliária;
c) concessão de garantias;
d) operações de crédito, inclusive por antecipação de receita;
(...)
II - indicação das medidas corretivas adotadas ou a adotar, se ultrapassado

qualquer dos limites;
III - demonstrativos, no último quadrimestre:
a) do montante das disponibilidades de caixa em trinta e um de dezembro;
b) da inscrição em Restos a Pagar (...);
c) do cumprimento do disposto no inciso II e na alínea b do inciso IV do art. 38;

[quitação das ARO até 10 de dezembro e proibição das ARO no último ano de
mandato do Chefe do Executivo].
(...)
§ 2º O relatório será publicado até trinta dias após o encerramento do período a

que corresponder, com amplo acesso ao público, inclusive por meio eletrônico.
§ 3º O descumprimento do prazo a que se refere o § 2º sujeita o ente à sanção

prevista no § 2º do art. 51.
§ 4º Os relatórios referidos nos arts. 52 e 54 deverão ser elaborados de forma

padronizada, segundo modelos que poderão ser atualizados pelo conselho de
que trata o art. 67.
Conforme os dados do art. 55, o RGF reproduz informações sobre os principais

temas tratados na LRF. É como se fosse um demonstrativo quadrimestral
do atendimento às regras e limites da Lei, por parte de cada Poder/órgão
emissor.

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Quanto à publicação, o prazo, assim como o do RREO, é de até 30 dias depois

do período de referência.
55. (CESPE/ASSISTENTE/CNPQ/2011) O Relatório de Gestão Fiscal divulga as

dívidas consolidada e mobiliária, a concessão de garantias e as operações
de crédito, exceto as advindas de antecipação de receita.
Questão ERRADA. As operações de crédito por antecipação de receita também

fazem parte dos comparativos do RGF, como indica o art. 55, inc. I, “d”, da
LRF.
56. (CESPE/OFICIAL/ABIN/2010) Incluem-se entre os instrumentos de

transparência da gestão fiscal o relatório resumido da execução
orçamentária, de periodicidade trimestral, e o relatório de gestão fiscal, de
periodicidade semestral.
Como vimos, o RREO é de periodicidade bimestral, e o RGF, de periodicidade

quadrimestral. Questão ERRADA.
57. (CESPE/ANALISTA/TCE-AC/2009) A comparação das despesas com os

respectivos limites faz parte do relatório de gestão fiscal.
Questão CERTA: como vimos, o RGF funciona como um “checklist” do

cumprimento dos limites e condições da LRF por cada órgão/Poder.
58. (CESPE/AUDITOR/SECONT-ES/2009) No último quadrimestre, o RGF será

acompanhado de demonstrativo das projeções atuariais dos regimes de
previdência social, geral e próprio dos servidores públicos.

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Questão ERRADA: as projeções atuariais referidas no enunciado são publicadas

juntamente com o último RREO do ano, e não com o RGF.
Fiscalização da gestão fiscal

A fiscalização da gestão fiscal foi tratada na LRF em um único artigo, o de nº
59:
Art. 59. O Poder Legislativo, diretamente ou com o auxílio dos Tribunais de

Contas, e o sistema de controle interno de cada Poder e do Ministério Público,
fiscalizarão o cumprimento das normas desta Lei Complementar, com ênfase no
que se refere a:
I - atingimento das metas estabelecidas na lei de diretrizes orçamentárias;
II - limites e condições para realização de operações de crédito e inscrição em

Restos a Pagar;
III - medidas adotadas para o retorno da despesa total com pessoal ao respectivo
limite, nos termos dos arts. 22 e 23;
IV - providências tomadas, conforme o disposto no art. 31, para recondução dos

montantes das dívidas consolidada e mobiliária aos respectivos limites;
V - destinação de recursos obtidos com a alienação de ativos, tendo em vista as

restrições constitucionais e as desta Lei Complementar;
VI - cumprimento do limite de gastos totais dos legislativos municipais, quando

houver.
§ 1º Os Tribunais de Contas alertarão os Poderes ou órgãos referidos no art. 20

quando constatarem:
I - a possibilidade de ocorrência das situações previstas no inciso II do art. 4º e

no art. 9º;
II - que o montante da despesa total com pessoal ultrapassou 90% (noventa por
cento) do limite;

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III - que os montantes das dívidas consolidada e mobiliária, das operações de

crédito e da concessão de garantia se encontram acima de 90% (noventa por
cento) dos respectivos limites;
IV - que os gastos com inativos e pensionistas se encontram acima do limite

definido em lei;
V - fatos que comprometam os custos ou os resultados dos programas ou

indícios de irregularidades na gestão orçamentária.
§ 2º Compete ainda aos Tribunais de Contas verificar os cálculos dos limites da

despesa total com pessoal de cada Poder e órgão referido no art. 20.
Dessa forma, o Poder Legislativo, que titulariza o controle externo, bem como o
sistema de controle interno de cada Poder, e mais o Ministério Público, devem
fiscalizar o cumprimento das normas da LRF, com prioridade aos temas dos
incisos do art. 59.
Além disso, os Tribunais de Contas receberam da LRF a atribuição de alertar

aos Poderes ou órgãos, conforme o caso, em razão das seguintes
ocorrências:
 queda de arrecadação que justifique o contingenciamento de despesas;
 montante da despesa total com pessoal superior a 90% do limite

máximo;
 montante das dívidas consolidada e mobiliária, das operações de crédito

e da concessão de garantia acima de 90% do limite máximo;
 ultrapassagem do limite legal de gastos com inativos e pensionistas;
 outros fatos que comprometam os custos/resultados dos programas ou

indícios de irregularidades na gestão orçamentária.
Por fim, os Tribunais de Contas também devem verificar os cálculos dos limites
da despesa total com pessoal de cada Poder e órgão relacionado no art. 20 da
LRF.

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59. (CESPE/ANALISTA/IBRAM-DF/2009) O Poder Legislativo, diretamente ou

com o auxílio dos tribunais de contas, e o sistema de controle interno de
cada poder e do Ministério Público, fiscalizarão o cumprimento das normas
da Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF).
Questão CERTA. Trata-se da reprodução do teor do caput do art. 59 da LRF.
60. (CESPE/ANALISTA/TCU/2008) O TCU deve alertar imediatamente o Poder

Executivo, os órgãos dos Poderes Legislativo e Judiciário e o Ministério
Público da União, sempre que as despesas de pessoal excederem 95% do
limite autorizado na LRF.
A questão acima é uma das mais polêmicas que o CESPE já elaborou. A LRF
dispõe que os tribunais de contas devem alertar os Poderes/órgãos sempre que
as despesas com pessoal ultrapassarem 90% do limite fixado. O raciocínio do
gabarito é que 95% é mais que 90%, e, por isso, o alerta deve ser dado. Mas
muita gente não concorda com isso até hoje... De qualquer forma, questão
CERTA.
61. (CESPE/AUDITOR/AUGE-MG/2008) Segundo a LRF, será dada ênfase na

fiscalização dos limites e condições para a realização de despesas de
exercícios anteriores.
Questão ERRADA: não há esse item entre os tópicos que deverão ter
fiscalização com especial ênfase, indicados nos incisos do art. 59 da LRF.
Dívida e endividamento
Nessa parte, a LRF inicia suas disposições com o estabelecimento de alguns
conceitos. Vamos à leitura individualizada deles.

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a) Relativamente à dívida fundada, vamos fazer um comparativo entre as

principais leis de nosso estudo, a Lei 4.320/64 e a LRF:
Lei 4.320/64, Art. 98. A dívida fundada compreende os compromissos de

exigibilidade superior a doze meses, contraídos para atender a desequilíbrio
orçamentário ou a financiamento de obras e serviços públicos.
Pelo dispositivo acima, as duas características dos recursos emprestados que

compõem a dívida fundada são a exigibilidade superior a doze meses e a
aplicação em despesas orçamentárias, que tanto podem ser correntes
quanto de capital.
Agora, veja a conceituação da LRF:
LRF, Art. 29, inc. I – dívida pública consolidada ou fundada: montante total,
apurado sem duplicidade, das obrigações financeiras do ente da Federação,
assumidas em virtude de leis, contratos, convênios ou tratados e da realização
de operações de crédito, para amortização em prazo superior a doze meses; (...)
Art. 29, § 3º Também integram a dívida pública consolidada as operações de

crédito de prazo inferior a doze meses cujas receitas tenham constado do
orçamento.
O critério da LRF para classificação das obrigações como “dívida fundada ou

consolidada” foi a sua assunção em virtude de normativos ou
instrumentos contratuais. Como regra, o prazo de exigibilidade continua
sendo superior a doze meses, mas as operações de crédito de prazo inferior
que tenham constado do orçamento também pertencerão a esse grupo.
A LRF não revogou a Lei 4.320/64 quanto ao presente assunto, mas trouxe o
acréscimo relativo a essas operações de curto prazo, que não foram abordadas
por sua antecessora.
No art. 30, § 7º, encontra-se um novo “componente” da dívida fundada: os

precatórios judiciais (condenações de natureza pecuniária sofridas pelo
Estado) que não forem pagos durante a execução do orçamento em que
tiverem sido incluídos integram o montante da dívida, para fins de aplicação
dos limites.
Dessa forma, o não pagamento de precatórios resulta em maior

“endividamento” do ente público, diminuindo sua possibilidade de tomar

Aula 04
dinheiro emprestado (ou de realizar operações como as que discriminamos

acima).
b) Apesar de não abordada na LRF, também devemos destacar a dívida

flutuante, que apareceu na Lei 4.320/64. Segundo essa Lei, a dívida flutuante
abrange:
 os restos a pagar;
 os serviços da dívida a pagar;
 os depósitos (para devolução a terceiros);
 as operações de crédito por antecipação da receita orçamentária (ARO).
A principal característica da dívida flutuante é sua configuração para pronto

pagamento – a quitação não depende de qualquer autorização legislativa. Não
obstante, isso não significa que tal pagamento seja feito em curto prazo.
Curiosamente, o segundo item da dívida flutuante, os “serviços da dívida a

pagar”, são compostos de itens da dívida fundada que vão vencendo. Assim,
para ser paga, a dívida fundada é convertida, gradativamente, em dívida
flutuante.
c) Sobre a dívida mobiliária, a LRF a definiu como “dívida pública

representada por títulos emitidos pela União, inclusive os do Banco Central do
Brasil, Estados e Municípios”. Ou seja, o ente público emite papéis em troco
de dinheiro, papéis que serão resgatados posteriormente pelos compradores
(bancos, investidores particulares etc.), com o acréscimo de juros e inflação ao
valor original.
Apesar de integrar a dívida fundada, a dívida mobiliária é tratada à parte

desta, inclusive recebendo limites totais diferenciados (CF/88, art. 52, inc. VI e
IX).
O refinanciamento da dívida mobiliária refere-se à emissão de novos títulos

pelo ente público, para pagamento do montante já contratado, atualizado
monetariamente.
d) A respeito das operações de crédito, que, em sentido estrito, referem-se à

tomada de recursos junto a agentes financeiros, a LRF as equiparou a algumas
transações que não envolvem a contratação de recursos no mercado.

Aula 04
Assim, operações como venda de títulos públicos, aprovação (mesmo sem uso)
de crédito, reconhecimento de dívida, financiamento de bens, receitas
antecipadas, leasing etc., todas são tratadas, para os fins da LRF, como
operações de crédito, sendo contadas, portanto, nos limites e metas de
dívida estabelecidos.
Os trechos aplicáveis são os seguintes:
Art. 29, inc. III – operação de crédito: compromisso financeiro assumido em

razão de mútuo, abertura de crédito, emissão e aceite de título, aquisição
financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a
termo de bens e serviços, arrendamento mercantil e outras operações
assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros;
Art. 29, § 1º Equipara-se a operação de crédito a assunção, o reconhecimento

ou a confissão de dívidas pelo ente da Federação, sem prejuízo do cumprimento
das exigências dos arts. 15 e 16.
A ideia da LRF foi “cortar pela raiz” o endividamento excessivo dos entes
públicos. Embora algumas dessas operações não resultem em endividamento
imediato, seus efeitos futuros também podem afetar o equilíbrio fiscal.
Essa foi a razão para o conceito tão alargado de operação de crédito.
O § 4º do art. 29 traz um dispositivo que serve ao controle do montante da

dívida, de modo a evitar seu aumento sucessivo:
§ 4º O refinanciamento do principal da dívida mobiliária não excederá, ao

término de cada exercício financeiro, o montante do final do exercício anterior,
somado ao das operações de crédito autorizadas no orçamento para este efeito e
efetivamente realizadas, acrescido de atualização monetária.
e) O conceito para garantia é autoexplicativo:
Art. 29, inc. IV - concessão de garantia: compromisso de adimplência de

obrigação financeira ou contratual assumida por ente da Federação ou
entidade a ele vinculada;
Dessa forma, o simples risco de assumir dívida alheia traz, para o ente
público, a necessidade de registrar a garantia prestada como uma operação de
crédito, afetando seu limite de endividamento.

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62. (CESPE/NOTÁRIOS/TJ-RR/2013) Considera-se dívida pública consolidada o

montante total, apurado sem duplicidade, das obrigações financeiras do
ente da Federação assumidas em virtude de leis, contratos, convênios ou
tratados e da realização de operações de crédito, para amortização em
prazo superior a doze meses.
Questão CERTA: trata-se da reprodução do conceito de dívida consolidada

estabelecido pela LRF.
63. (CESPE/PROCURADOR/AGU/2007) Considere que na lei orçamentária anual

de 2006, além da previsão da receita e fixação da despesa, tenha havido
autorização para recebimento antecipado de valores provenientes de venda
a termo de bens imóveis pertencentes à União. Essa autorização é
inconstitucional por ferir o princípio orçamentário da exclusividade.
Questão ERRADA: a autorização referida é possível, já que o recebimento

antecipado de valores é igualado a operações de crédito pela LRF, e a LOA pode
autorizar a celebração de operações de crédito, sem afetar o princípio da
exclusividade (trata-se de uma das exceções ao princípio).
Limites da dívida pública e das operações de crédito

Agora, vamos focar o art. 30 da LRF:
Art. 30. No prazo de noventa dias após a publicação desta Lei Complementar, o
Presidente da República submeterá ao:
I - Senado Federal: proposta de limites globais para o montante da dívida

consolidada da União, Estados e Municípios, cumprindo o que estabelece o
inciso VI do art. 52 da Constituição, bem como de limites e condições relativos
aos incisos VII, VIII e IX do mesmo artigo;

Aula 04
II - Congresso Nacional: projeto de lei que estabeleça limites para o montante

da dívida mobiliária federal a que se refere o inciso XIV do art. 48 da
Constituição, acompanhado da demonstração de sua adequação aos limites
fixados para a dívida consolidada da União, atendido o disposto no inciso I do §
1º deste artigo.
As propostas de limites para veiculação por resolução do Senado e o projeto de

lei foram apresentados pelo Presidente da República, mas apenas as primeiras
foram convertidas em normas vigentes. Trata-se das Resoluções SF 40/2001
e 43/2001, cujas disposições são aplicáveis a todos os entes federados.
O § 4º do art. 30 da LRF firma que a apuração da dívida consolidada, para

verificação dos limites, ocorrerá a cada quadrimestre.
Condições para contratação de operações de crédito

Como tratado no art. 32 da LRF e seus desdobramentos, para a celebração de
operações de crédito por parte dos entes federados, alguns requisitos devem
ser comprovados junto ao Ministério da Fazenda (isso vale para todos os
entes):
 formalização do pedido com fundamento em pareceres técnicos e

jurídicos, demonstrando a relação custo-benefício e o interesse
econômico e social da operação;
 existência de prévia e expressa autorização, na LOA, em créditos

adicionais ou em lei específica, para a contratação da operação;
 inclusão dos recursos da operação de crédito como receita, na LOA ou

em créditos adicionais;
 observância dos limites e condições fixados pelo Senado;
 no caso de operação de crédito externa, autorização específica do

Senado;
 atendimento à regra de ouro do art. 167, inc. III, da CF/88

(comprovação de que a soma das operações de crédito não ultrapassam o
montante das despesas de capital);
 observância das demais restrições da LRF.

Aula 04
Operações de crédito celebradas em desacordo com a LRF devem ser

consideradas nulas, procedendo-se ao seu cancelamento e à devolução de
recursos (embora sem o pagamento de juros e encargos).
Essa devolução pode ocorrer no próprio exercício de contratação (o que

representaria uma “arrecadação a menor” no exercício), ou, caso isso não seja
possível, deve-se providenciar a reserva de dotação orçamentária para o
exercício posterior (nesse caso, a devolução se faz mediante a execução de
despesa orçamentária).
A reserva de dotação orçamentária também se aplica ao excesso de dívida

observado em decorrência da regra de ouro. Ou seja, o excesso de
recursos de operações de crédito que superarem o montante das despesas de
capital também deverá ser devolvido.
Enquanto não se fizer a devolução dos recursos ou não se providenciar a

reserva de dotação orçamentária, o ente público não poderá receber
transferências voluntárias, obter garantia de outro ente nem contratar novas
operações de crédito.
Recondução da dívida aos limites

Na leitura da LRF, podem-se perceber algumas semelhanças entre o controle da
despesa total com pessoal e o controle do estoque da dívida fundada.
O período de apuração de ambas é o mesmo: a cada quadrimestre. E,

ultrapassado o limite estabelecido, deve haver, imediatamente, medidas de
controle e de redução do excedente.
Entretanto, essa redução do excedente deve ser mais intensa no caso da

despesa total com pessoal. Lá, o órgão ou Poder afetado deve eliminar o
excedente em dois quadrimestres, sendo, no mínimo, 1/3 no primeiro
quadrimestre.
No caso da dívida fundada que tiver “estourado”, o ente público terá três
quadrimestres para reconduzi-la aos limites, sendo que pelo menos 25%
dessa eliminação do excedente deverá ocorrer logo no primeiro
quadrimestre. Isso é estatuído pelo art. 31 da LRF:

Aula 04
Art. 31. Se a dívida consolidada de um ente da Federação ultrapassar o

respectivo limite ao final de um quadrimestre, deverá ser a ele reconduzida até o
término dos três subsequentes, reduzindo o excedente em pelo menos 25% (vinte
e cinco por cento) no primeiro.
Enquanto perdurar o excesso de dívida, o ente não poderá contratar nova

operação de crédito (exceto o refinanciamento do principal da dívida
mobiliária), e deverá obter resultado primário para recondução da dívida ao
limite, promovendo, entre outras medidas, limitação de empenho
(contingenciamento de despesas).
Caso o prazo para recondução da dívida ao limite seja ultrapassado, sem

sucesso, o ente público, além das duas medidas acima, ficará impedido de
receber transferências voluntárias enquanto perdurar o excesso –
lembrando que o impedimento do recebimento de transferências voluntárias é a
punição padrão da LRF aos entes federados pelo descumprimento de suas
regras.
64. (CESPE/ANALISTA/MPU/2013) Se ultrapassar o respectivo limite ao final de

um bimestre, a dívida fundada de um ente da Federação deverá ser a ele
reconduzida até o término do bimestre subsequente, reduzindo-se o
excedente em pelo menos 25%.
Questão ERRADA. A observância dos limites da dívida dá-se a cada

quadrimestre, tanto para verificação quanto para eventual recondução.
65. (CESPE/ANALISTA/SECGE-PE/2010) Enquanto perdurar o excesso do limite

da dívida consolidada, o ente que nele houver incorrido estará proibido de
realizar operação de crédito interna ou externa, estando, no entanto,
autorizado a realizar operação por antecipação da receita orçamentária.

Aula 04
Questão ERRADA: enquanto perdurar o excesso de dívida, o ente não poderá

realizar operações de crédito; a única exceção diz respeito ao refinanciamento
do principal da dívida mobiliária.
Vedações aplicáveis às operações de crédito

Nos arts. 35 a 37 da LRF, são listadas algumas vedações relativas às operações
de crédito. Vejamos esses dispositivos aos poucos:
Art. 35. É vedada a realização de operação de crédito entre um ente da

Federação, diretamente ou por intermédio de fundo, autarquia, fundação ou
empresa estatal dependente, e outro, inclusive suas entidades da administração
indireta, ainda que sob a forma de novação, refinanciamento ou postergação de
dívida contraída anteriormente.
§ 1º Excetuam-se da vedação a que se refere o caput as operações entre

instituição financeira estatal e outro ente da Federação, inclusive suas
entidades da administração indireta, que não se destinem a:
I - financiar, direta ou indiretamente, despesas correntes;
II - refinanciar dívidas não contraídas junto à própria instituição concedente.
§ 2º O disposto no caput não impede Estados e Municípios de comprar títulos da

dívida da União como aplicação de suas disponibilidades.
A partir do caput do art. 35, conclui-se que órgãos e entidades dependentes

do orçamento público não podem tomar parte em operações de crédito
celebradas entre entes federados.
Apenas instituições financeiras de um ente público (não dependentes do

orçamento) podem emprestar recursos a outro – e, ainda assim, observando-se
as vedações de não se poder financiar despesas correntes nem dívidas
contraídas junto ao mesmo concedente.
O § 2º do art. 35 dispõe que a compra de títulos federais pelos entes menores,

a título de investimento das próprias disponibilidades, não se inclui na
vedação do caput.
Seguindo em frente:

Aula 04
Art. 36. É proibida a operação de crédito entre uma instituição financeira

estatal e o ente da Federação que a controle, na qualidade de beneficiário do
empréstimo.
Parágrafo único. O disposto no caput não proíbe instituição financeira

controlada de adquirir, no mercado, títulos da dívida pública para atender
investimento de seus clientes, ou títulos da dívida de emissão da União para
aplicação de recursos próprios.
A intenção refletida no art. 36 foi evitar um vício bastante comum no passado:

os entes federados (Estados, notadamente) tomavam recursos junto às
instituições financeiras por eles controladas, o que resultava em
operações nada transparentes e sem observância às regras de mercado, mas
decididas pelo peso das ações do controlador.
Entretanto, como visto acima, a compra de títulos emitidos pelo ente público,
por parte da instituição financeira, para fins de investimento, não se inclui na
vedação. Assim, é possível, por exemplo, que o Banco do Brasil compre títulos
emitidos pelo Tesouro Nacional, com a ideia de manter aplicações financeiras
conservadoras.
O art. 37 da LRF veda a realização de algumas operações, assemelhadas a

operações de crédito:
 antecipação da receita relativa a tributo cujo fato gerador não tenha

ocorrido;
 recebimento antecipado de valores de empresa controlada (exceto lucros

e dividendos);
 assunção direta de compromisso, confissão de dívida ou operação

assemelhada, com utilização de título de crédito (exceto estatais
dependentes);
 assunção de obrigação sem autorização orçamentária.
Tais operações representam formas de endividamento do ente público, e,

por isso, também devem se somar ao montante da dívida pública para
observância do limite legal. Em todos esses casos, o ente público assegura
recursos com risco de devolução futura – daí a LRF equipará-los a operações de
crédito.

Aula 04
Operações de crédito por antecipação da receita orçamentária

A LRF também trouxe (e reafirmou) algumas normas sobre a contratação das
operações de crédito por antecipação da receita orçamentária, as ARO’s.
Vejamos:
Art. 38. A operação de crédito por antecipação de receita destina-se a atender

insuficiência de caixa durante o exercício financeiro e cumprirá as exigências
mencionadas no art. 32 e mais as seguintes:
I - realizar-se-á somente a partir do décimo dia do início do exercício;
II - deverá ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, até o dia dez
de dezembro de cada ano;
III - não será autorizada se forem cobrados outros encargos que não a taxa de
juros da operação, obrigatoriamente prefixada ou indexada à taxa básica
financeira, ou à que vier a esta substituir;
IV - estará proibida:
a) enquanto existir operação anterior da mesma natureza não integralmente

resgatada;
b) no último ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal.
§ 1º As operações de que trata este artigo não serão computadas para efeito do
que dispõe o inciso III do art. 167 da Constituição, desde que liquidadas no
prazo definido no inciso II do caput.
Esquematizando, são as principais exigências para a contratação de ARO:
 autorização na LOA para a operação (exceção ao princípio da

exclusividade orçamentária);
 será realizada apenas a partir do décimo dia do início do exercício;
 deve ser liquidada, com juros e encargos, até o dia 10 de dezembro;
 é proibida enquanto houver operação semelhante não inteiramente

quitada;

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 é proibida no último ano de mandato do Chefe do Executivo.
A LRF estabelece que, caso as ARO sejam quitadas até 10 de dezembro, como
requerido, seu montante não será considerado para efeito da regra de
ouro. Ou seja, as ARO não comprometerão o limite de operações de crédito
que podem ser contraídas, liberando maior “margem” de financiamento para o
ente público.
66. (CESPE/ANALISTA/IBRAM-DF/2009) Segundo a Lei de Responsabilidade

Fiscal (LRF), a operação de crédito por antecipação de receita orçamentária
deverá ser liquidada até o dia 10 de dezembro de cada ano, sem juros e
outros encargos incidentes.
Questão ERRADA. A liquidação das operações do tipo ARO deve incluir juros e
outros encargos.
67. (CESPE/ANALISTA/TST/2008) Para fins de cumprimento da chamada regra

de ouro da Lei de Responsabilidade Fiscal, computam-se também as
operações de crédito por antecipação de receitas, desde que liquidadas no
mesmo exercício em que forem contratadas.
A questão traz uma previsão contrária ao disposto no art. 38, § 1º, da LRF, que
ressaltamos anteriormente. Questão ERRADA.
Das disponibilidades de caixa

O tema das disponibilidades de caixa é abordado na LRF por apenas um artigo,
o de número 43, como segue:
Art. 43. As disponibilidades de caixa dos entes da Federação serão depositadas

conforme estabelece o § 3º do art. 164 da Constituição.

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§ 1º As disponibilidades de caixa dos regimes de previdência social, geral e

próprio dos servidores públicos, ainda que vinculadas a fundos específicos a que
se referem os arts. 249 e 250 da Constituição, ficarão depositadas em conta
separada das demais disponibilidades de cada ente e aplicadas nas condições de
mercado, com observância dos limites e condições de proteção e prudência
financeira.
§ 2º É vedada a aplicação das disponibilidades de que trata o § 1º em:
I - títulos da dívida pública estadual e municipal, bem como em ações e outros

papéis relativos às empresas controladas pelo respectivo ente da Federação;
II - empréstimos, de qualquer natureza, aos segurados e ao Poder Público,

inclusive a suas empresas controladas.
O dispositivo inicialmente reforça o mandamento constitucional de que as

disponibilidades de caixa da União devem ser mantidas no Banco Central, ao
passo que as dos demais entes federados devem ser depositadas em
instituições financeiras oficiais.
O restante do artigo trata das disponibilidades de caixa próprias dos regimes

de previdência, o geral e o próprio dos servidores públicos.
Em homenagem à importância social e econômica da previdência social, bem

como diante do impacto de demandas previdenciárias nas finanças públicas, a
LRF buscou manter esses recursos a salvo da utilização em favor de outras
finalidades. Para isso, determinou que as receitas previdenciárias fossem
depositadas em conta específica, separada dos demais recursos
pertencentes aos entes públicos, aplicadas em condições de mercado e com
observância aos procedimentos aplicáveis de segurança e prudência.
Reforçando a ideia de assegurar a manutenção dos recursos previdenciários “a

salvo”, o § 2º proíbe que sejam utilizados tais recursos em operações
financeiras, nas quais o poder público figurasse como detentor de direitos ou
créditos. No caso, valeu a máxima do “dinheiro na mão”.

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68. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) As disponibilidades de caixa dos regimes de

previdência geral e próprio dos servidores públicos devem ficar depositadas
em conta separada das demais disponibilidades de cada ente.
Questão CERTA. Esse é o teor do art. 43, § 1º, da LRF, que busca manter a
vinculação entre as receitas e as despesas previdenciárias.
69. (CESPE/PROCURADOR/BACEN/2009) De acordo com a Lei de

Responsabilidade Fiscal, o BACEN não pode receber em depósito as
disponibilidades de caixa da União.
Questão ERRADA. Tanto a LRF quanto a CF/88 determinam que as

disponibilidades de caixa da União devem ser depositadas no BACEN.
Da preservação do patrimônio público

A gestão fiscal responsável não deve se preocupar apenas com o aspecto
financeiro, específico das finanças públicas. Essa responsabilidade alcança
também os bens e direitos não financeiros constituintes do patrimônio
público.
Os artigos de 44 a 46 da LRF tratam da preservação do patrimônio público, no

intuito de evitar a descapitalização dos órgãos e entidades da administração
pública. Vejamos:
Art. 44. É vedada a aplicação da receita de capital derivada da alienação de

bens e direitos que integram o patrimônio público para o financiamento de
despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdência social,
geral e próprio dos servidores públicos.
Art. 45. Observado o disposto no § 5º do art. 5º, a lei orçamentária e as de

créditos adicionais só incluirão novos projetos após adequadamente atendidos

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os em andamento e contempladas as despesas de conservação do patrimônio

público, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes orçamentárias.
Parágrafo único. O Poder Executivo de cada ente encaminhará ao Legislativo,

até a data do envio do projeto de lei de diretrizes orçamentárias, relatório com
as informações necessárias ao cumprimento do disposto neste artigo, ao qual
será dada ampla divulgação.
Art. 46. É nulo de pleno direito ato de desapropriação de imóvel urbano

expedido sem o atendimento do disposto no § 3º do art. 182 da Constituição, ou
prévio depósito judicial do valor da indenização.
A vedação do art. 44 procura evitar que o patrimônio público seja alienado para
aplicação de recursos em favor de despesas correntes. Situações desse tipo
representam, em regra, a dilapidação do patrimônio, visto que as despesas
correntes, representadas pela aquisição de bens consumíveis, serviços e
transferências diversas de recursos, diminuem a situação patrimonial líquida.
Nesses termos, por exemplo, a utilização da receita obtida com a venda de um

imóvel público para pagamento de despesas com pessoal, sob a ótica
patrimonial, não seria muito diferente, em longo prazo, da simples perda do
imóvel. Em pouco tempo, o valor de alienação do bem teria sido
consumido pela folha de pagamento do funcionalismo, que, embora
mantenham as atividades e serviços públicos em andamento, não geram
impacto patrimonial positivo.
O art. 45 demonstra a preocupação com a concretização dos investimentos

públicos no menor tempo possível, com a reserva de recursos para aqueles
que já estiverem em andamento, evitando a multiplicação de novas demandas
que pulverizem os esforços.
Por fim, o art. 46 exige que as desapropriações de imóveis urbanos, que

venham a se integrar ao patrimônio público, sejam realizadas nos termos do
art. 182, § 3º, da CF/88, ou seja, com prévia e justa indenização em dinheiro,
ou com prévio depósito judicial da indenização. Com isso, pretende-se que os
imóveis urbanos desapropriados sejam agregados ao patrimônio público
tempestivamente e em definitivo, sem pendências quanto a sua
titularidade.

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70. (CESPE/ANALISTA/AL-CE/2011) A receita de capital derivada da alienação

de bens e direitos que integram o patrimônio público, que foi destinada por
lei aos regimes de previdência social, geral e próprio, pode ser aplicada no
financiamento de despesa corrente.
Questão CERTA. É permitida a aplicação de receita de alienação de bens em

despesas correntes relativas aos regimes de previdência.
71. (CESPE/TÉCNICO/UNIPAMPA/2009) A Lei Orçamentária só incluirá novos

projetos após adequadamente atendidos aqueles em andamento e
contempladas as despesas de conservação do patrimônio público, nos
termos em que dispuser a Lei das Diretrizes Orçamentárias (LDO).
Questão CERTA: trata-se do princípio da conclusão de investimentos antes do

início de outros novos, indicado no art. 45 da LRF.
Prestações de contas
Esse trecho da LRF, constante dos artigos de 56 a 58, é origem de diversas
polêmicas, discutidas pelo STF na Ação Direta de Inconstitucionalidade 2.238-5.
Inicialmente, vamos examinar o que diz a CF/88 sobre prestação de julgamento

de contas dos administradores públicos.
Art. 49. É da competência exclusiva do Congresso Nacional:
(...)
IX - julgar anualmente as contas prestadas pelo Presidente da República e

apreciar os relatórios sobre a execução dos planos de governo;
Dessa forma, as contas do Presidente da República são julgadas pelo Congresso

Nacional (nos entes subnacionais, as relações são as mesmas: chefe do
Executivo tem contas julgadas pelo Poder Legislativo). Entretanto, para

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subsidiar o julgamento pelo Congresso, o TCU é responsável pela emissão de

um “parecer prévio”:
Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, será exercido com
o auxílio do Tribunal de Contas da União, ao qual compete:
I - apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da República,

mediante parecer prévio que deverá ser elaborado em sessenta dias a contar de
seu recebimento;
Além disso, o inciso seguinte do art. 71 trata dos demais administradores

públicos:
Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, será exercido com
o auxílio do Tribunal de Contas da União, ao qual compete:
(...)
II - julgar as contas dos administradores e demais responsáveis por dinheiros,

bens e valores públicos da administração direta e indireta, incluídas as
fundações e sociedades instituídas e mantidas pelo Poder Público federal, e as
contas daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de
que resulte prejuízo ao erário público;
Assim, as coisas pareciam bem estabelecidas: as contas do Presidente seriam

julgadas pelo Congresso (com base no parecer do TCU), e as contas dos demais
administradores, incluindo chefes de Poderes, seriam julgadas pelo próprio TCU.
O problema surgiu quando a LRF trouxe a seguinte disposição:
Art. 56. As contas prestadas pelos Chefes do Poder Executivo incluirão, além
das suas próprias, as dos Presidentes dos órgãos dos Poderes Legislativo e
Judiciário e do Chefe do Ministério Público, referidos no art. 20, as quais
receberão parecer prévio, separadamente, do respectivo Tribunal de Contas.
§ 1º As contas do Poder Judiciário serão apresentadas no âmbito:
I - da União, pelos Presidentes do Supremo Tribunal Federal e dos Tribunais

Superiores, consolidando as dos respectivos tribunais;

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II - dos Estados, pelos Presidentes dos Tribunais de Justiça, consolidando as

dos demais tribunais.
§ 2º O parecer sobre as contas dos Tribunais de Contas será proferido no prazo

previsto no art. 57 pela comissão mista permanente referida no § 1o do art. 166
da Constituição ou equivalente das Casas Legislativas estaduais e municipais.
§ 3º Será dada ampla divulgação dos resultados da apreciação das contas,

julgadas ou tomadas.
Dessa forma, a LRF estabeleceu que o TCU (e os demais tribunais de contas,

nos entes subnacionais) não julgaria as contas dos chefes de Poderes, mas
emitiria também parecer prévio em relação a elas. E o julgamento das contas
de todos ficaria a cargo do Legislativo.
Na ADI 2.238-5, esse aspecto foi questionado. A ação ainda não teve
julgamento final, mas, em sede de cautelar, o STF deferiu a medida, com base
no seguinte trecho do Voto do Relator:
O artigo prevê que as contas submetidas pelo chefe do Poder Executivo a

parecer prévio do Tribunal de Contas incluirão as dos Presidentes dos
órgãos dos Poderes Legislativo e Judiciário e do chefe do Ministério
Público, disposição que, conforme acertadamente acentuado pelos
autores, contraria a norma do art. 71, II, da Carta, que confere
competência aos Tribunais de Contas para o julgamento das contas de
todos os administradores e responsáveis por dinheiros públicos, à
exceção, tão-somente, das contas prestadas pelo Presidente da
República, em relação às quais lhe compete, apenas, emitir parecer prévio
para apreciação pelo Congresso Nacional (art. 49, IX).
No entanto, por um erro de transcrição, a ata do julgamento deixou assentado

que
O Tribunal, por unanimidade, indeferiu a medida cautelar relativamente

ao art. 56, caput, e, por maioria, deferiu a cautelar quanto ao art. 57,
ambos da Lei Complementar 101, de 4 de maio de 2000, vencido o
Ministro Ilmar Galvão (Relator), que a indeferia.

Aula 04
Porém, no dia seguinte, houve uma retificação:
Fica retificada a decisão proclamada na assentada anterior para constar

que, quanto ao art. 56, caput, da Lei Complementar 101/00, o Tribunal,
por unanimidade, deferiu a cautelar, nos termos do voto do Relator.
Essa confusão gerou um problema na prova para Técnico do TCU de 2012,

organizada pelo CESPE, em que foi cobrada a seguinte questão:
Em observância ao princípio constitucional da independência dos poderes, as

contas referentes à gestão financeira e orçamentária dos Poderes Legislativo e
Judiciário não são incluídas nas contas prestadas anualmente pelo presidente da
República, sobre as quais cabe ao TCU emitir parecer prévio.
O gabarito definitivo da questão foi ERRADO. Em resposta aos recursos

impetrados contra a questão, o CESPE argumentou o seguinte:
Recurso indeferido. De acordo com o art. 56, ‘caput’, da Lei

Complementar n° 101, de 2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal), "As
contas prestadas pelos Chefes do Poder Executivo incluirão, além das suas
próprias, as dos Presidentes dos órgãos dos Poderes Legislativo e
Judiciário e do Chefe do Ministério Público, referidos no art. 20, as quais
receberão parecer prévio, separadamente, do respectivo Tribunal de
Contas". Em Ação Direta de Inconstitucionalidade (n° 2.238-5), o STF
indeferiu liminar relativa ao art. 56 em julgamento de 12/02/2003, e
indeferiu medida cautelar, por unanimidade, em julgamento de
08/08/2007, referente ao dispositivo legal mencionado. Assim sendo, as
contas do Presidente da República incluem toda a gestão do governo
federal, abarcando, portanto, os Poderes Legislativo e Judiciário. Não é
por outro motivo que a Lei Orgânica do TCU determina, em seu art. 36,
parágrafo único, que as contas do Presidente consistirão nos balanços
gerais da União e no relatório sobre as leis de que trata o § 5º, do art.
165, da CF.

Aula 04
Não obstante, o próprio TCU deixou clara sua atuação nesse assunto,
contrariamente ao raciocínio do CESPE, ao emitir o parecer prévio das contas de
2012 da Presidente da República (trecho do Voto do Relator):
Registro que o TCU emite parecer prévio apenas sobre as contas

prestadas pela Presidente da República, pois as contas atinentes aos
Poderes Legislativo e Judiciário e ao Ministério Público não são objeto de
pareceres prévios individuais, mas efetivamente julgadas por esta Corte
de Contas, em consonância com a decisão do Supremo Tribunal Federal,
publicada no Diário da Justiça de 21/8/2007, ao deferir medida cautelar
no âmbito da Ação Direta de Inconstitucionalidade (ADI) 2.238-5/DF.
Nada obstante, o Relatório sobre as Contas do Governo da República
contempla informações sobre os demais Poderes e o Ministério Público,
compondo, assim, um panorama abrangente da administração pública
federal.
Portanto, caso as bancas de concurso voltem a cobrar esse assunto em provas,

temos pronunciamentos oficiais do STF e do TCU para embasar nossas opiniões.
Apenas para fechar a abordagem da LRF, o art. 57 continuou com a mesma

lógica do 56, fazendo pensar em um parecer emitido pelos Tribunais de Contas
a respeito das contas de todos os Poderes:
Art. 57. Os Tribunais de Contas emitirão parecer prévio conclusivo sobre as

contas no prazo de sessenta dias do recebimento, se outro não estiver
estabelecido nas constituições estaduais ou nas leis orgânicas municipais.
§ 1º No caso de Municípios que não sejam capitais e que tenham menos de

duzentos mil habitantes o prazo será de cento e oitenta dias.
§ 2º Os Tribunais de Contas não entrarão em recesso enquanto existirem contas

de Poder, ou órgão referido no art. 20, pendentes de parecer prévio.
Também esse artigo foi considerado inconstitucional, no julgamento da mesma

cautelar da ADI 2.238-5.
O art. 58 não trouxe problemas, e, por isso, não foi questionado:

Aula 04
Art. 58. A prestação de contas evidenciará o desempenho da arrecadação em

relação à previsão, destacando as providências adotadas no âmbito da
fiscalização das receitas e combate à sonegação, as ações de recuperação de
créditos nas instâncias administrativa e judicial, bem como as demais medidas
para incremento das receitas tributárias e de contribuições.
72. (CESPE/ANALISTA/TJ-CE/2008) Atualmente, as contas prestadas pelos

chefes do Poder Executivo incluem também, destacadamente, as dos
presidentes dos órgãos dos Poderes Legislativo e Judiciário e do chefe do
MP. No âmbito federal, o TCU emite pareceres prévios distintos, pois o
julgamento é de competência do Congresso Nacional.
73. (CESPE/ANALISTA/TCE-AC/2008) Os tribunais de contas emitirão parecer

prévio conclusivo sobre as contas no prazo de 60 dias do recebimento, se
outro não estiver estabelecido nas constituições estaduais ou nas leis
orgânicas municipais.
74. (CESPE/ANALISTA/TCE-AC/2008) A prestação de contas evidenciará o

desempenho da arrecadação em relação à previsão, destacando as
providências adotadas no âmbito da fiscalização das receitas e do combate
à sonegação, as ações de recuperação de créditos nas instâncias
administrativa e judicial, bem como as demais medidas para incremento
das receitas tributárias e de contribuições.
As questões acima demonstram o entendimento errôneo do CESPE a respeito

do assunto, e foram consideradas CERTAS. Entretanto, elas estão
absolutamente ERRADAS. O que fazer na prova, numa reincidência da banca?
Eu recomendo marcar conforme o entendimento do STF e do próprio TCU, já
que esse erro grosseiro não poderá subsistir por tanto tempo.

Aula 04
75. (CESPE/ANALISTA/TJ-RO/2012) Segundo a Lei de Responsabilidade Fiscal

(LRF), as contas prestadas pelos chefes do Poder Executivo incluem as
suas próprias contas e as contas
A dos presidentes de empresas públicas ligadas ao Poder Executivo.
B dos presidentes dos Poderes Legislativo e Judiciário.
C da primeira-dama.
D dos membros dos Poderes Legislativo e Judiciário.
E de seus secretários.
A questão acima, na mesma trilha, considerou como gabarito a letra B, mas

trata-se do mesmo equívoco.
Muito bem, caro aluno, chegamos ao fim da aula de hoje.
Bons estudos, até a próxima!
GRACIANO ROCHA

Aula 04
RESUMO DA AULA
1. As ideias/necessidades principais que levaram à edição da LRF foram:
controle das contas públicas, de forma a evitar déficits; necessidade de
planejar a ação governamental, aplicando os recursos de forma racional e
sustentável; controle das despesas com pessoal e do montante da dívida
pública, para evitar o “sufocamento” dos entes governamentais num
contexto de gastos sem desenvolvimento econômico; transparência da
gestão orçamentária e financeira, com disponibilização de demonstrativos e
resultados em meios de acesso público.
2. O pressuposto da gestão fiscal responsável é a “ação planejada e

transparente”.
3. São objetivos da gestão fiscal responsável: prevenir riscos e corrigir

desvios capazes de afetar o equilíbrio das contas.
4. São instrumentos da gestão fiscal responsável: o cumprimento de metas

de resultado entre receitas e despesas e a obediência a limites e condições
quanto a renúncia de receita; geração de despesas com pessoal; geração
de despesas da seguridade social e outras; dívidas consolidada e
mobiliária; operações de crédito, inclusive por antecipação de receita;
concessão de garantia; inscrição de despesas em restos a pagar.
5. Todos os órgãos de todos os Poderes, fundações, autarquias, fundos,

empresas estatais dependentes, de todos os entes da Federação, devem
observar as normas estabelecidas na LRF. Apenas as chamadas “empresas
estatais independentes” estão fora da abrangência da Lei.
6. As empresas estatais dependentes recebem recursos para cobertura de

suas despesas correntes, rotineiras, relativas ao pagamento de pessoal e
de custeio geral, bem como para suas despesas com investimentos. Ou
seja, as estatais dependentes não conseguem se manter sem a
transferência de recursos do ente controlador.
7. As estatais independentes, quando recebem recursos do ente controlador,

os recebem tipicamente como aumento de participação acionária, ou seja,
como forma de ampliação do controle, pelo ente público, sobre a
administração da empresa.

Aula 04
8. A receita corrente líquida representa o montante de recursos próprios em

que o ente governamental pode “confiar” para realizar seus programas. Na
esfera federal, do total de receitas correntes arrecadadas, a União
desconta os recursos obrigatoriamente transferidos aos outros entes
federados (ou fundos) e aqueles vinculados a ações da seguridade social.
9. A LRF determinou que a LDO tratasse dos seguintes assuntos: equilíbrio

entre receitas e despesas; critérios e forma de limitação de empenho;
normas relativas ao controle de custos e à avaliação dos resultados dos
programas financiados com recursos dos orçamentos; demais condições e
exigências para transferências de recursos a entidades públicas e privadas.
10. O Anexo de Metas Fiscais da LDO, criado por ordem da LRF, traz metas que
os entes públicos devem perseguir nos três exercícios seguintes, relativas a
receita, despesa, resultado nominal, resultado primário e montante da
dívida.
11. O Anexo de Riscos Fiscais da LDO, também criado pela LRF, discrimina os
passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas públicas.
Esses riscos se classificam em riscos orçamentários e riscos de dívida.
12. Os recursos legalmente vinculados a certa finalidade só podem ser

utilizados para atender ao objeto de sua vinculação, ainda que em exercício
diverso daquele em que ocorrer o ingresso.
13. Se verificado, ao final de um bimestre, que a realização da receita poderá

não comportar o cumprimento das metas de resultados primário ou
nominal, os Poderes e o Ministério Público deverão promover, por ato
próprio e nos montantes necessários, limitação de empenho e
movimentação financeira.
14. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gestão fiscal a

instituição, previsão e efetiva arrecadação de todos os tributos da
competência constitucional do ente da Federação, em especial os impostos.
15. Os atos que importem renúncia de receita deverão ser acompanhados de

estimativa do impacto orçamentário-financeiro no exercício em que deva
iniciar sua vigência e nos dois seguintes.

Aula 04
16. As renúncias de receita deverão ter comprovação de que foram

consideradas na estimativa da receita da LOA ou ser acompanhadas de
medidas de compensação.
17. A criação, expansão ou aperfeiçoamento de ação governamental que

acarrete aumento da despesa será acompanhado de estimativa do impacto
orçamentário-financeiro no exercício em que deva entrar em vigor e nos
dois subseqüentes; declaração do ordenador da despesa de que o aumento
tem adequação orçamentária e financeira com a lei orçamentária anual e
compatibilidade com o plano plurianual e com a lei de diretrizes
orçamentárias.
18. Despesa obrigatória de caráter continuado é a despesa corrente derivada

de lei, medida provisória ou ato administrativo normativo que fixem para o
ente a obrigação legal de sua execução por um período superior a dois
exercícios.
19. Para a LRF, a despesa total com pessoal de um ente federado abrange os
seguintes itens: gastos com os ativos, os inativos e os pensionistas,
relativos a mandatos eletivos, cargos, funções ou empregos, civis, militares
e de membros de Poder, com quaisquer espécies remuneratórias, bem
como encargos sociais e contribuições recolhidas pelo ente às entidades de
previdência.
20. A despesa total com pessoal será apurada somando-se a realizada no mês
em referência com as dos onze imediatamente anteriores, adotando-se o
regime de competência.
21. A LRF determina que a despesa total com pessoal, em cada período de
apuração e em cada ente da Federação, não deve exceder os seguintes
percentuais da receita corrente líquida (RCL): União – 50%; Estados, DF e
Municípios – 60%.
22. A despesa com pessoal envolve a fixação de sublimites para

acompanhamento de sua evolução, a saber: limite de alerta de 90% do
limite máximo (alerta pelo Tribunal de Contas respectivo); limite prudencial
de 95% do limite máximo (vedação a atos que gerem aumento de
despesas); e o próprio limite máximo (necessidade de recondução ao
limite).

Aula 04
23. Se a despesa total com pessoal de algum Poder ou órgão ultrapassar os

limites máximos, o percentual excedente terá de ser eliminado nos dois
quadrimestres seguintes, sendo pelo menos um terço no primeiro.
24. Transferência voluntária é a entrega de recursos correntes ou de capital a

outro ente da Federação, a título de cooperação, auxílio ou assistência
financeira que não decorra de determinação constitucional, legal ou os
destinados ao SUS.
25. Para poder receber recursos de transferências voluntárias, o ente público

beneficiado deverá comprovar, junto ao ente transferidor, requisitos de
credibilidade e saúde financeira (pagamento de tributos, empréstimos,
financiamentos, prestação de contas de recursos antes recebidos,
cumprimento de limites constitucionais quanto a saúde e educação,
observância dos limites da LRF, previsão de contrapartida).
26. No tocante à destinação de recursos para o setor privado, cada liberação

financeira de recursos dos orçamentos fiscal e da seguridade que tenha por
objetivo “suprir necessidade ou cobrir déficit” de empresas, fundações e
fundos, precisará de uma lei específica que autorize a operação.
27. São condições para que seja concedida ajuda financeira a pessoas físicas
ou jurídicas (abrangendo as pertencentes e as alheias à Administração):
autorização em lei específica; previsão orçamentária; atendimento às
exigências da LDO; vedação a investimentos destinados ao patrimônio de
empresas privadas com fins lucrativos.
28. Segundo a LRF, o ente público não deverá se “sacrificar” além dos custos
definidos em lei ou além do custo de captação para realizar a transferência
de recursos ao setor privado. Como exceção, é possível que uma lei
específica autorize essa transferência subsidiada, desde que a parcela
correspondente ao subsídio seja prevista na LOA.
29. No desempenho de sua função de regulação do sistema financeiro, o Banco

Central pode, a despeito dessas restrições, conceder operações de
redesconto e de empréstimos de curto prazo (menos que 360 dias) a essas
instituições – o que ameniza, em tese, a necessidade de socorro custeado
por recursos do orçamento fiscal/seguridade.

Aula 04
30. Segundo a LRF, são instrumentos de transparência da gestão fiscal: os

planos, orçamentos e leis de diretrizes orçamentárias; as prestações de
contas e o respectivo parecer prévio; o Relatório Resumido da Execução
Orçamentária e o Relatório de Gestão Fiscal; e as versões simplificadas
desses documentos.
31. O Relatório Resumido da Execução Orçamentária (RREO) é um

demonstrativo da execução das receitas e das despesas constantes da LOA
e dos créditos adicionais, bimestral, editado pelo Poder Executivo, mas
abrangendo todos os Poderes e o MP, e que serve para demonstrar o
quanto a execução orçamentária corresponde ao planejamento realizado
durante o processo de elaboração do orçamento, atualizando as
informações conforme o andamento do exercício.
32. O Relatório de Gestão Fiscal (RGF), diferentemente do RREO, é editado

descentralizadamente: cada órgão e Poder referidos no art. 20 da LRF deve
publicar o seu próprio relatório, ao final de cada quadrimestre. O RGF
reproduz informações sobre os principais temas tratados na LRF, como se
fosse um demonstrativo quadrimestral do atendimento às regras e limites
da Lei.
33. O Poder Legislativo, que titulariza o controle externo, bem como o sistema
de controle interno de cada Poder, e mais o Ministério Público, devem
fiscalizar o cumprimento das normas da LRF, com prioridade aos temas dos
incisos do art. 59.
34. Segundo a LRF, dívida fundada é “montante total, apurado sem

duplicidade, das obrigações financeiras do ente da Federação, assumidas
em virtude de leis, contratos, convênios ou tratados e da realização de
operações de crédito, para amortização em prazo superior a doze meses”,
abarcando também as operações de prazo inferior a doze meses com
receitas constantes do orçamento.
35. A dívida flutuante abrange os restos a pagar; os serviços da dívida a

pagar; os depósitos (para devolução a terceiros); as operações de crédito
por antecipação da receita orçamentária (ARO).
36. A dívida mobiliária é conceituada como a “dívida pública representada por

títulos emitidos pela União, inclusive os do Banco Central do Brasil, Estados
e Municípios”.

Aula 04
37. O tratamento alargado que a LRF deu ao conceito de operação de crédito

abrange “compromisso financeiro assumido em razão de mútuo, abertura
de crédito, emissão e aceite de título, aquisição financiada de bens,
recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens
e serviços, arrendamento mercantil e outras operações assemelhadas,
inclusive com o uso de derivativos financeiros”, além da assunção,
reconhecimento ou confissão de dívidas.
38. Operações de crédito celebradas em desacordo com a LRF devem ser

consideradas nulas, procedendo-se ao seu cancelamento e à devolução de
recursos (embora sem o pagamento de juros e encargos).
39. O período de apuração do montante da dívida é quadrimestral, em que se

verifica o respeito aos limites.
40. No caso da dívida fundada que tiver “estourado”, o ente público terá três
quadrimestres para reconduzi-la aos limites, sendo que pelo menos 25%
dessa eliminação do excedente deverá ocorrer logo no primeiro
quadrimestre.
41. Enquanto perdurar o excesso de dívida, o ente não poderá contratar nova
operação de crédito (exceto o refinanciamento do principal da dívida
mobiliária), e deverá obter resultado primário para recondução da dívida
ao limite, promovendo, entre outras medidas, limitação de empenho
(contingenciamento de despesas).
42. Caso o prazo para recondução da dívida ao limite seja ultrapassado, sem
sucesso, o ente público também ficará impedido de receber transferências
voluntárias, enquanto perdurar o excesso.
43. Apenas instituições financeiras de um ente público (não dependentes do

orçamento) podem emprestar recursos a outro – e, ainda assim,
observando-se as vedações de não se poder financiar despesas correntes
nem dívidas contraídas junto ao mesmo concedente.
44. Conforme o art. 36 da LRF, é proibida a operação de crédito entre uma

instituição financeira estatal e o ente da Federação que a controle, na
qualidade de beneficiário do empréstimo. Entretanto, a compra de títulos
emitidos pelo ente público, por parte da instituição financeira, para fins de
investimento, não se inclui na vedação.

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45. As principais exigências para a contratação de ARO são: autorização na

LOA para a operação (exceção ao princípio da exclusividade orçamentária);
realização a partir do décimo dia do início do exercício; liquidação, com
juros e encargos, até o dia 10/12; proibida enquanto houver operação
semelhante não quitada; proibida no último ano de mandato do Chefe do
Executivo.
46. O TCU emite parecer prévio apenas sobre as contas prestadas pela
Presidente da República, pois as contas atinentes aos Poderes Legislativo e
Judiciário e ao Ministério Público não são objeto de pareceres prévios
individuais.

Aula 04
QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA

1. (CESPE/ANALISTA/SUFRAMA/2014) A prevenção de riscos relacionados
com os recursos públicos é tão importante para o conceito legal de
responsabilidade na gestão fiscal quanto a correção de desvios ocorridos
na execução do orçamento.
2. (CESPE/AUDITOR/TCDF/2012) As disposições, as proibições, as condições

e os limites constantes na LRF valem para o DF até que seja aprovada lei
complementar de âmbito local que disponha sobre a ação planejada e
transparente, voltada para a prevenção de riscos e correção de desvios
capazes de afetar o equilíbrio das contas públicas.
3. (CESPE/ANALISTA/CORREIOS/2011) A garantia de equilíbrio nas contas

mediante o cumprimento de metas de resultados entre receitas e
despesas, com limites e condições para a renúncia de receita e para a
geração de despesas, é um dos principais objetivos da Lei de
4. (CESPE/ANALISTA/ANTT/2013) A Lei de Responsabilidade Fiscal engloba

normas de finanças públicas voltadas para a gestão fiscal, matéria já
regulamentada pela Lei n.º 4.320/1964.
5. (CESPE/CONSULTOR/CÂMARA/2014) A LRF aplica-se a todos os entes da

Federação.
6. (CESPE/CONSULTOR/CÂMARA/2014) Entende-se como empresa controlada

a empresa estatal dependente que recebe do ente controlador recursos
financeiros para pagamento de despesas com pessoal.
7. (CESPE/AUDITOR/TCE-ES/2012) Considera-se empresa estatal dependente

a empresa controlada que receba do ente controlador recursos financeiros
para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de
capital.
8. (CESPE/ASSISTENTE/CNPQ/2011) Considere que um ente federativo tenha

adquirido 70% da empresa A e que a empresa A possua 80% do
patrimônio da empresa B. Assim, para os efeitos da LRF, a empresa B é
uma empresa controlada indiretamente pelo ente federativo.

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9. (CESPE/ADMINISTRADOR/DPF/2014) O montante de receita corrente

líquida calculado em determinado período pode não incluir todas as
receitas correntes previstas para o exercício financeiro que estiver em
curso.
10. (CESPE/ANALISTA/ANP/2013) A receita corrente líquida engloba todas as

receitas correntes lançadas no mês de referência e nos onze meses
anteriores.
11. (CESPE/ASSISTENTE/CNPQ/2011) Sob a óptica da LRF, para a apuração da

receita corrente líquida, serão englobados os valores referentes a receitas
tributárias e de contribuições, incluídas aquelas advindas da contribuição
dos servidores para o custeio do seu sistema de previdência e assistência
social.
12. (CESPE/CONTADOR/MTE/2014) A LRF ampliou as funções da lei de

diretrizes orçamentárias ao fixar que este dispositivo legal anual deverá
tratar, entre outros assuntos, de normas relativas ao controle de custos e à
avaliação dos programas financiados com recursos do orçamento.
13. (CESPE/ANALISTA/ICMBIO/2014) De acordo com a LRF, a LDO deve

estabelecer as metas do resultado primário do setor público para o
exercício, além de indicar a meta para os dois anos seguintes.
14. (CESPE/ADMINISTRADOR/MIN. SAÚDE/2013) Para abertura de créditos

adicionais, suplementares e especiais, pode-se utilizar a reserva de
contingência; nesse caso, a forma de utilização e o montante de recursos
deverão ser estabelecidos na lei de diretrizes orçamentárias.
15. (CESPE/ANALISTA/CAPES/2012) É vedada a consignação, na lei

orçamentária, de crédito com finalidade imprecisa ou com dotação ilimitada
ou proibida.
16. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) O projeto de lei orçamentária anual deve

conter reserva de contingência, cuja forma de utilização e montante,
definido com base na receita corrente líquida, deve ser estabelecida na lei
de diretrizes orçamentárias, destinada ao atendimento de passivos
contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos.
17. (CESPE/PROFESSOR/IFB/2010) A seção que trata da lei orçamentária

anual estabelece que o projeto de lei anual contenha demonstrativo de

Aula 04
compatibilidade de programação dos orçamentos com objetivos e metas

constantes da lei de diretrizes orçamentárias.
18. (CESPE/ECONOMISTA/MIN. SAÚDE/2009) O demonstrativo das medidas

de compensação a renúncias de receita e ao aumento de despesas
obrigatórias de caráter continuado não acompanha o projeto de lei
orçamentária em obediência ao princípio da exclusividade, que restringe o
conteúdo da lei orçamentária à previsão da receita e à fixação da despesa.
19. (CESPE/ANALISTA/SEGER-ES/2013) De acordo com a LRF, não é permitido

que os recursos legalmente vinculados à finalidade específica sejam
utilizados para atender o objeto de sua vinculação em exercício diverso
daquele em que ocorrer o ingresso.
20. (CESPE/BBCERTIFICAÇÃO/2012) A programação orçamentária e o

cronograma de desembolsos devem preceder a publicação da LOA.
21. (CESPE/TÉCNICO/MPU/2010) O Poder Executivo deve desdobrar as

receitas previstas em metas bimestrais de arrecadação, que servirão de
parâmetro para a limitação do empenho e da movimentação financeira.
22. (CESPE/ANALISTA/MPU/2013) É permitido ao Ministério Público, sem

prejuízo dos critérios fixados pela Lei de Diretrizes Orçamentárias,
promover, por ato próprio, limitação de empenho nos trinta dias
subsequentes ao bimestre em que a realização da receita demonstre que
poderá não comportar o cumprimento das metas de resultado primário
estabelecidas no anexo de metas fiscais.
23. (CESPE/GERENTE TÉCNICO/MME/2013) No caso de restabelecimento da

receita prevista, a recomposição das dotações cujos empenhos foram
limitados dar-se-á de acordo com o decreto de programação orçamentária.
24. (CESPE/ANALISTA/TJ-RO/2012) A Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF)

prevê a limitação de empenho e movimentação financeira pelos Poderes e
pelo Ministério Público nos trinta dias subsequentes, se, ao final de um
bimestre, verificar-se que
A o montante da dívida se apresenta superior ao limite imposto pela LRF.
B a realização da receita não ultrapassará a sua previsão.
C a execução da despesa ultrapassará os valores fixados na LOA.

Aula 04
D as metas de resultado primário e nominal estabelecidas para o exercício

não serão alcançadas, devido à redução da realização da receita.
E as despesas primárias são inferiores às receitas primárias.
25. (CESPE/ANALISTA/MMA/2008) De acordo com a LRF, as despesas

destinadas ao pagamento do serviço da dívida não serão objeto de
limitação, ainda que se verifique, ao final de um bimestre, que a realização
da receita possa não comportar o cumprimento das metas de resultado
primário ou nominal estabelecidas no anexo de metas fiscais.
26. (CESPE/TÉCNICO/MPU/2010) Conforme dispõe a LRF, o estado ou

município que não promover a instituição, previsão e efetiva arrecadação
de todos os impostos de sua competência constitucional ficará
impossibilitado de receber transferências voluntárias da União.
27. (CESPE/CONTADOR/DETRAN-ES/2010) Para a definição da receita

orçamentária global, é obrigatória a utilização de recursos técnicos e legais
rigorosos, considerando-se os efeitos das alterações na legislação, a
variação do índice de preços, o crescimento econômico e a evolução da
receita nos três anos anteriores ao da elaboração da proposta
orçamentária.
28. (CESPE/TÉCNICO SUPERIOR/IPEA/2008) Afronta o conceito de

responsabilidade fiscal da receita o fato de, até a presente oportunidade, a
União não ter instituído o imposto sobre grandes fortunas.
29. (CESPE/CONSULTOR/CÂMARA/2014) São formas de renúncia fiscal:

anistia, remissão, subsídio, crédito presumido e concessão de isenção em
caráter não geral.
30. (CESPE/CONSELHEIRO/TCE-ES/2012) Nos termos da Lei de

Responsabilidade Fiscal, a concessão de benefício tributário do qual decorra
renúncia de receita do IPI deve estar acompanhada de estimativa do
impacto orçamentário-financeiro e da correspondente compensação.
31. (CESPE/ANALISTA/TRE-MT/2010) No caso de concessão ou ampliação de

incentivo ou benefício de natureza tributária da qual decorra renúncia de
receita, é facultado o acompanhamento de estimativa do impacto
orçamentário-financeiro no exercício em que deva iniciar sua vigência.

Aula 04
32. (CESPE/TÉCNICO/TCDF/2014) Suponha que determinado órgão público

pretenda estender programa de capacitação de produtores agropecuários
para alcançar um público maior que os atuais beneficiários. Nessa situação,
a expansão pretendida somente poderá ser realizada se o ordenador de
despesa declarar formalmente que o objeto de dotação específica é
suficiente, ou que está abrangido por crédito genérico, de forma que,
somadas todas as despesas da mesma espécie, realizadas e a realizar,
previstas no programa de trabalho, não se ultrapassem os limites
estabelecidos para o exercício.
33. (CESPE/ANALISTA/ANTT/2013) Somente no caso de despesa obrigatória de

caráter continuado, é facultada a declaração do ordenador da despesa
decorrente de ação governamental que acarrete aumento de despesa de
que o aumento é orçamentária e financeiramente adequado em relação à
lei orçamentária anual e compatível com o plano plurianual e a lei de
diretrizes orçamentárias (LDO).
34. (CESPE/ANALISTA/MPU/2013) O PPA não é considerado instrumento

impeditivo do aperfeiçoamento de ação governamental que acarrete
aumento da despesa, desde que o ordenador da despesa declare que o
aumento tem adequação orçamentária e financeira com a lei orçamentária
anual.
35. (CESPE/ANALISTA/EBC/2011) Se uma lei municipal determinar, por

exemplo, a construção de um hospital público por período superior a dois
exercícios financeiros, então as despesas correspondentes a essa obra
devem ser consideradas obrigatórias de caráter continuado.
36. (CESPE/CONTADOR/AL-ES/2011) A lei de diretrizes orçamentárias deve ser

acompanhada das medidas de compensação a renúncias de receita e ao
aumento de despesas.
37. (CESPE/CONTADOR/DETRAN-ES/2010) Se uma despesa for criada por

prazo determinado, tendo sido atendidos todos os requisitos legais, sua
eventual prorrogação não precisará ser precedida das medidas
compensatórias previstas pela lei de responsabilidade fiscal, desde que
essa prorrogação aconteça também por prazo determinado.

Aula 04
38. (CESPE/ADVOGADO/AGU/2008) A revisão geral anual da remuneração de

servidores públicos é uma exceção à necessidade de que, para o aumento
da despesa, seja demonstrada a origem dos recursos para seu custeio.
39. (CESPE/AUDITOR/TCE-ES/2012) Conforme a LRF, a despesa total com

pessoal, em cada período de apuração e em cada ente da Federação, não
poderá exceder 50% e 60% da receita corrente líquida, respectivamente,
para a União e para os estados e municípios. Na verificação do
atendimento desses limites, não se computam as despesas com inativos,
ainda que por intermédio de fundo específico, custeadas por recursos
provenientes da arrecadação de contribuições dos segurados.
40. (CESPE/ANALISTA/TJ-AC/2012) Para efeito de cálculo do limite de pessoal,

a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) permite que se desconte, do total
das despesas, os valores relativos à indenização por demissão de
servidores ou empregados, os incentivos à demissão voluntária e os
decorrentes de decisão judicial e da competência de períodos anteriores.
41. (CESPE/ANALISTA/SECGE-PE/2010) Os limites para as despesas com

pessoal do Poder Executivo e do Poder Legislativo terão de ser repartidos
em percentual da receita corrente líquida entre os seus órgãos, de forma
proporcional à média das despesas com pessoal.
42. (CESPE/ANALISTA/SUFRAMA/2014) É nulo de pleno direito o ato de que

resulte aumento da despesa com pessoal expedido nos cento e oitenta dias
anteriores ao final do mandato do titular do respectivo poder ou órgão.

44. (CESPE/AUDITOR/AUGE-MG/2009) No caso de ultrapassagem do limite da

despesa com pessoal e não alcançada a redução no prazo estabelecido pela
legislação, o ente não poderá receber transferência voluntária.
45. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) Transferência voluntária consiste na entrega

de recursos correntes ou de capital a outro ente da Federação, a título de
cooperação, auxílio ou assistência financeira, que não decorra de
determinação constitucional, legal ou os destinados ao Sistema Único de
Saúde (SUS).

Aula 04
46. (CESPE/ANALISTA/TRE-MA/2009) Segundo a Lei de Responsabilidade

Fiscal, entende-se por transferência voluntária a entrega de recursos
correntes ou de capital a outro ente da Federação, a título de cooperação,
auxílio ou assistência financeira, que não decorra de determinação
constitucional, legal ou destinada ao SUS. Uma das exigências para a
realização da transferência voluntária é
A o cumprimento dos limites constitucionais relativos à previdência social.
B o atendimento parcial do pagamento de pessoal ativo, inativo ou

pensionista dos entes da Federação.
C a prestação de contas detalhada da utilização dos recursos transferidos

em finalidade diversa da pactuada.
D a previsão orçamentária de contrapartida.
E a inexistência de despesas inscritas em restos a pagar.
47. (CESPE/AUDITOR/TCU/2013) A simples prorrogação de um financiamento

ao setor privado por empresa pública federal não financeira é considerada
uma modalidade de destinação de recursos públicos para o setor privado.
48. (CESPE/ANALISTA/ANTT/2013) A destinação de recursos públicos para o

setor privado deve ser autorizada por lei específica, devendo, ainda,
atender ao disposto na LDO e estar prevista no orçamento ou em créditos
adicionais.
49. (CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2010) Salvo mediante lei específica, não

podem ser utilizados recursos públicos, inclusive de operações de crédito,
para socorrer instituições do Sistema Financeiro Nacional, ainda que
mediante concessão de empréstimos de recuperação ou financiamentos
para mudança de controle acionário.
50. (CESPE/ANALISTA/TRE-RN/2010) Para que a sociedade conheça e

acompanhe em tempo real a execução dos contratos públicos, o
lançamento e o recebimento de todas as receitas das unidades gestoras
devem ser disponibilizados em meios eletrônicos de acesso público, à
exceção dos recursos extraordinários.
51. (CESPE/ANALISTA/TRE-BA/2010) Os instrumentos de transparência,

relativos a planejamento, execução e controle da gestão fiscal incluem o

Aula 04
relatório resumido da execução orçamentária e o relatório de gestão fiscal.

Além disso, durante os processos de elaboração e discussão dos planos, lei
de diretrizes orçamentárias e orçamentos deve haver incentivo à
participação popular e realização de audiências públicas.
52. (CESPE/TÉCNICO/MIN. SAÚDE/2009) As contas apresentadas pelo chefe do

Poder Executivo ficam disponíveis, durante todo o exercício, no respectivo
Poder Legislativo e no órgão técnico responsável pela sua elaboração.

54. (CESPE/ANALISTA/EBC/2011) Caso determinado estado pretenda publicar

relatório resumido da execução orçamentária referente aos meses de maio
e junho, ele não estará obrigado a incluir o demonstrativo da variação
patrimonial com a alienação de ativos e a aplicação dos recursos dela
decorrentes.
55. (CESPE/ASSISTENTE/CNPQ/2011) O Relatório de Gestão Fiscal divulga as

dívidas consolidada e mobiliária, a concessão de garantias e as operações
de crédito, exceto as advindas de antecipação de receita.
56. (CESPE/OFICIAL/ABIN/2010) Incluem-se entre os instrumentos de

transparência da gestão fiscal o relatório resumido da execução
orçamentária, de periodicidade trimestral, e o relatório de gestão fiscal, de
periodicidade semestral.
57. (CESPE/ANALISTA/TCE-AC/2009) A comparação das despesas com os

respectivos limites faz parte do relatório de gestão fiscal.
58. (CESPE/AUDITOR/SECONT-ES/2009) No último quadrimestre, o RGF será

acompanhado de demonstrativo das projeções atuariais dos regimes de
previdência social, geral e próprio dos servidores públicos.
59. (CESPE/ANALISTA/IBRAM-DF/2009) O Poder Legislativo, diretamente ou

com o auxílio dos tribunais de contas, e o sistema de controle interno de
cada poder e do Ministério Público, fiscalizarão o cumprimento das normas
da Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF).

Aula 04
60. (CESPE/ANALISTA/TCU/2008) O TCU deve alertar imediatamente o Poder

Executivo, os órgãos dos Poderes Legislativo e Judiciário e o Ministério
Público da União, sempre que as despesas de pessoal excederem 95% do
limite autorizado na LRF.
61. (CESPE/AUDITOR/AUGE-MG/2008) Segundo a LRF, será dada ênfase na

fiscalização dos limites e condições para a realização de despesas de
exercícios anteriores.
62. (CESPE/NOTÁRIOS/TJ-RR/2013) Considera-se dívida pública consolidada o

montante total, apurado sem duplicidade, das obrigações financeiras do
ente da Federação assumidas em virtude de leis, contratos, convênios ou
tratados e da realização de operações de crédito, para amortização em
prazo superior a doze meses.
63. (CESPE/PROCURADOR/AGU/2007) Considere que na lei orçamentária anual

de 2006, além da previsão da receita e fixação da despesa, tenha havido
autorização para recebimento antecipado de valores provenientes de venda
a termo de bens imóveis pertencentes à União. Essa autorização é
inconstitucional por ferir o princípio orçamentário da exclusividade.
64. (CESPE/ANALISTA/MPU/2013) Se ultrapassar o respectivo limite ao final de

um bimestre, a dívida fundada de um ente da Federação deverá ser a ele
reconduzida até o término do bimestre subsequente, reduzindo-se o
excedente em pelo menos 25%.
65. (CESPE/ANALISTA/SECGE-PE/2010) Enquanto perdurar o excesso do limite

da dívida consolidada, o ente que nele houver incorrido estará proibido de
realizar operação de crédito interna ou externa, estando, no entanto,
autorizado a realizar operação por antecipação da receita orçamentária.
66. (CESPE/ANALISTA/IBRAM-DF/2009) Segundo a Lei de Responsabilidade

Fiscal (LRF), a operação de crédito por antecipação de receita orçamentária
deverá ser liquidada até o dia 10 de dezembro de cada ano, sem juros e
outros encargos incidentes.
67. (CESPE/ANALISTA/TST/2008) Para fins de cumprimento da chamada regra

de ouro da Lei de Responsabilidade Fiscal, computam-se também as
operações de crédito por antecipação de receitas, desde que liquidadas no
mesmo exercício em que forem contratadas.

Aula 04
68. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) As disponibilidades de caixa dos regimes de

previdência geral e próprio dos servidores públicos devem ficar depositadas
em conta separada das demais disponibilidades de cada ente.
69. (CESPE/PROCURADOR/BACEN/2009) De acordo com a Lei de

Responsabilidade Fiscal, o BACEN não pode receber em depósito as
disponibilidades de caixa da União.
70. (CESPE/ANALISTA/AL-CE/2011) A receita de capital derivada da alienação

de bens e direitos que integram o patrimônio público, que foi destinada por
lei aos regimes de previdência social, geral e próprio, pode ser aplicada no
financiamento de despesa corrente.
71. (CESPE/TÉCNICO/UNIPAMPA/2009) A Lei Orçamentária só incluirá novos

projetos após adequadamente atendidos aqueles em andamento e
contempladas as despesas de conservação do patrimônio público, nos
termos em que dispuser a Lei das Diretrizes Orçamentárias (LDO).
72. (CESPE/ANALISTA/TJ-CE/2008) Atualmente, as contas prestadas pelos

chefes do Poder Executivo incluem também, destacadamente, as dos
presidentes dos órgãos dos Poderes Legislativo e Judiciário e do chefe do
MP. No âmbito federal, o TCU emite pareceres prévios distintos, pois o
julgamento é de competência do Congresso Nacional.
73. (CESPE/ANALISTA/TCE-AC/2008) Os tribunais de contas emitirão parecer

prévio conclusivo sobre as contas no prazo de 60 dias do recebimento, se
outro não estiver estabelecido nas constituições estaduais ou nas leis
orgânicas municipais.
74. (CESPE/ANALISTA/TCE-AC/2008) A prestação de contas evidenciará o

desempenho da arrecadação em relação à previsão, destacando as
providências adotadas no âmbito da fiscalização das receitas e do combate
à sonegação, as ações de recuperação de créditos nas instâncias
administrativa e judicial, bem como as demais medidas para incremento
das receitas tributárias e de contribuições.
75. (CESPE/ANALISTA/TJ-RO/2012) Segundo a Lei de Responsabilidade Fiscal

(LRF), as contas prestadas pelos chefes do Poder Executivo incluem as
suas próprias contas e as contas
A dos presidentes de empresas públicas ligadas ao Poder Executivo.

Aula 04
B dos presidentes dos Poderes Legislativo e Judiciário.
C da primeira-dama.
D dos membros dos Poderes Legislativo e Judiciário.
E de seus secretários.

Aula 04
QUESTÕES ADICIONAIS
76. (CESPE/ANALISTA/SEGER-ES/2009) Com as disposições da LRF, procura-
se preservar o equilíbrio entre receitas e despesas.
77. (CESPE/TÉCNICO SUPERIOR/IPAJM-ES/2010) Empresas estatais

dependentes são entidades nacionais ou supranacionais de cujo capital a
União detenha maioria.
78. (CESPE/ECONOMISTA/MIN. SAÚDE/2010) Os limites impostos pela LRF

atingem integralmente os órgãos da administração direta, autárquica e
fundacional em todos os níveis de governo, mas não são aplicáveis a
empresas estatais.
79. (CESPE/TÉCNICO SUPERIOR/IPAJM-ES/2010) Receita corrente líquida

corresponde ao total de receitas correntes deduzido das receitas de capital.
80. (CESPE/ANALISTA/SAD-PE/2009) A RCL é apurada somando-se as receitas

arrecadadas no mês em referência e nos onze anteriores, incluídas as
duplicidades.
81. (CESPE/ASSESSOR/TCE-RN/2009) Em relação à limitação de empenho e

movimentação financeira, segundo critérios estabelecidos na LDO, não
serão objeto de limitação as despesas que constituam obrigações
constitucionais e legais do ente, inclusive aquelas destinadas ao
pagamento do serviço da dívida.
82. (CESPE/ANALISTA/TCE-AC/2009) O conteúdo da Lei de Diretrizes

Orçamentárias (LDO) é estabelecido em dispositivos da Constituição
Federal (CF) e, a partir de 2000, por meio da Lei de Responsabilidade
Fiscal (LRF). A LDO contém a reserva de contingência.
83. (CESPE/ECONOMISTA/MIN. SAÚDE/2010) No âmbito da União, a

mensagem que encaminhar o projeto de lei de diretrizes orçamentárias
deverá discriminar os objetivos das políticas nacionais de natureza
monetária, creditícia e cambial, bem como as metas de inflação, para o
exercício subsequente.
84. (CESPE/PROCURADOR/TCE-ES/2009) No prazo de sessenta dias após a

publicação dos orçamentos, as receitas previstas deverão ser desdobradas
pelo Poder Executivo em metas semestrais de arrecadação, com a

Aula 04
especificação em separado, quando cabível, das medidas de combate à

evasão e à sonegação.
85. (CESPE/ANALISTA/FINEP/2009) Tão logo seja observada uma recuperação

na arrecadação da receita, as dotações que tenham sofrido limitação de
empenho devem ser integralmente recompostas.
86. (CESPE/ADMINISTRADOR/AGU/2010) De acordo com a lei de

responsabilidade fiscal, o Poder Executivo pode limitar o empenho e a
movimentação financeira dos Poderes Legislativo e Judiciário.
87. (CESPE/ANALISTA/DPU/2010) Constitui requisito essencial da

responsabilidade na gestão fiscal a instituição, previsão e efetiva
arrecadação de todos os tributos da competência constitucional do ente da
Federação.
88. (CESPE/ECONOMISTA/MIN. SAÚDE/2010) Nos termos da legislação em

vigor, a instituição, previsão e efetiva arrecadação de todos os tributos da
competência constitucional de cada ente da Federação é obrigatória.
89. (CESPE/ASSESSOR/TCE-RN/2009) É vedada a realização de transferências

voluntárias para o ente que não observe os requisitos essenciais da
responsabilidade na gestão fiscal em relação aos impostos de sua
competência constitucional.
90. (CESPE/ANALISTA/SAD-PE/2009) A concessão das renúncias de receita

não devem ser levadas em consideração na estimativa da lei orçamentária
quando se trata da concessão de crédito presumido, de acordo com a LRF.
91. (CESPE/INSPETOR/TCE-RN/2009) A LRF prevê a aplicação de restrições à

gestão de recursos públicos, ainda que o limite de despesas de pessoal não
tenha sido atingido.
92. (CESPE/ANALISTA/SAD-PE/2009) Em atendimento ao que dispõe a LRF, os

valores dos contratos de terceirização de mão de obra referentes à
substituição de servidores e empregados públicos são contabilizados como
outras despesas de pessoal.
93. (CESPE/TEFC/TCU/2009) Se o aumento acentuado e inesperado do número

de matrículas na rede pública de ensino obrigar a administração a efetuar a
contratação de novos professores mediante terceirização, as despesas daí

Aula 04
decorrentes terão de ser enquadradas entre as despesas de pessoal e

computadas para efeito de cálculo do respectivo limite.
94. (CESPE/PROCURADOR/TCE-ES/2009) Na verificação do atendimento dos

limites definidos na LRF, para despesas com pessoal, devem ser
computadas despesas relativas a incentivos à demissão voluntária.
95. (CESPE/ANALISTA/SAD-PE/2009) Entre os gastos contabilizados no

montante da despesa bruta com pessoal, deve estar o destinado ao
pagamento de incentivos à demissão voluntária.
96. (CESPE/PROCURADOR/TCE-ES/2009) Segundo a LRF, a União não pode

realizar despesa com pessoal em percentual superior a 50% da receita
corrente líquida, nela incluídas as despesas de indenização por demissão
de servidores ou empregados.
97. (CESPE/PROCURADOR/TCE-ES/2009) A despesa total com pessoal será

apurada pela soma no mês em referência com as previstas para os onze
meses imediatamente subsequentes.

99. (CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2010) Desde que devidamente justificada,

é permitida a utilização de recursos recebidos a título de transferências
voluntárias em finalidade diversa da pactuada.
100. (CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2010) Para fins de aplicação das sanções

de suspensão de transferências voluntárias constantes na LRF, excetuam-
se aquelas relativas a ações de educação, saúde e assistência social.
101. (CESPE/PROCURADOR/TCE-RN/2003) Qualquer recurso público que, direta

ou indiretamente, destine-se a cobrir necessidades de pessoas físicas ou
déficits de pessoas jurídicas deverá atender às condições estabelecidas na
LDO e estar previsto no orçamento ou em seus créditos adicionais.
102. (CESPE/CONTADOR/PARANAPREVIDÊNCIA/2002) Na concessão de crédito

por ente da Federação a pessoa física ou jurídica que não esteja sob seu
controle direto ou indireto, os encargos financeiros, comissões e despesas

Aula 04
congêneres não serão inferiores aos definidos em lei ou ao custo de

captação, exceto quando existir autorização em lei específica.
103. (CESPE/TÉCNICO SUPERIOR/MMA/2003) São vedadas as prorrogações e

composições de dívidas decorrentes de empréstimos, financiamentos e
refinanciamentos concedidos com recursos dos orçamentos fiscal e da
seguridade social.
104. (CESPE/ASSESSOR/TCE-RN/2009) A liberação ao pleno conhecimento e

acompanhamento da sociedade, em tempo real, de informações
pormenorizadas acerca da execução orçamentária e financeira, em meios
eletrônicos de acesso público, é uma das formas de assegurar a
transparência da gestão fiscal.
105. (CESPE/PROCURADOR/TCE-ES/2009) É lícito aos entes da Federação

disponibilizar a qualquer pessoa física ou jurídica o acesso a informações
referentes ao lançamento e ao recebimento de toda a receita das unidades
gestoras, inclusive referentes a recursos extraordinários.
106. (CESPE/ANALISTA/SECGE-PE/2010) Os demonstrativos referentes ao

resultado primário e ao resultado nominal acompanharão o relatório de
gestão fiscal e as demonstrações contábeis do período.
107. (CESPE/CONTROLADOR/PREF. VITÓRIA/2008) A LRF obriga prefeitos e

governadores a emitirem, mensalmente, relatório de gestão fiscal,
contendo a despesa total com pessoal de cada unidade administrativa
vinculada ao respectivo poder público.
108. (CESPE/ANALISTA/SECGE-PE/2010) Acompanhará o relatório resumido da

execução orçamentária demonstrativo relativo à apuração da receita
corrente líquida, sua evolução, assim como a previsão de seu desempenho
até o final do exercício.


Aula 04
110. (CESPE/AUDITOR/SECONT-ES/2009) A não divulgação do RGF, nos prazos

e condições estabelecidos em lei, impedirá que o ente da federação receba
transferências voluntárias até que a situação esteja regularizada.
111. (CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2010) O cumprimento das metas fiscais

deve ser acompanhado com base nas informações divulgadas no relatório
resumido da execução orçamentária e no relatório de gestão fiscal.
112. (CESPE/PROCURADOR/TCE-PE/2004) No conceito de responsabilidade

fiscal, se o estado de Pernambuco recebe antecipadamente valores
provenientes da venda a termo de bens, tal negócio não se caracteriza
como operação de crédito.
113. (CESPE/PROCURADOR/TCE-PE/2004) Se um estado ultrapassa os limites

de endividamento estabelecidos na LRF e nas resoluções do Senado
Federal, a única conseqüência verificada é a impossibilidade de contratar
mais empréstimos.
114. (CESPE/PROCURADOR/TCE-PE/2004) A dívida mobiliária pública é

composta de títulos públicos e de empréstimos tomados pelo poder
público.
115. (CESPE/PROCURADOR/TCE-PE/2004) Para efeitos legais, se um estado

celebra uma operação de arrendamento mercantil, estará fazendo uma
operação de crédito.
116. (CESPE/PROCURADOR/PGE-PE/2009) Não se admite a realização de

operações de crédito entre uma instituição financeira estatal e o ente da
Federação que a controle, na qualidade de beneficiário do empréstimo,
mesmo nos casos de aquisição de títulos da dívida pública para atender a
investimento de seus clientes.
117. (CESPE/PROCURADOR/PGE-PE/2009) Em casos excepcionais, a pedido do

Poder Executivo e mediante justificativas apresentadas pelo Ministério da
Fazenda, o limite para concessão de garantias, pela União, pode ser
ampliado temporariamente, ultrapassando 60% da sua receita corrente
líquida.
118. (CESPE/PROCURADOR/PGE-PE/2009) A dívida decorrente da emissão de

títulos de responsabilidade do BACEN não deve ser incluída no montante da
dívida pública fundada da União.

Aula 04
119. (CESPE/PROCURADOR/PGE-PE/2009) A amortização da dívida pública e o

pagamento dos juros correspondentes são classificados como despesas de
capital.
120. (CESPE/PROCURADOR/PGE-PE/2009) Para fins de apuração da dívida

flutuante, são excluídos os restos a pagar.

Aula 04
GABARITO
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
C E C E C E C C C E
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
E C C C C C C E C E
21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
C C E D C C C C C E
31 32 33 34 35 36 37 38 39 40
E C E E E E E C C C
41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
E C C C C D C C C E
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60
C C C C E E C E C C
61 62 63 64 65 66 67 68 69 70
E C E E E E E C E C
71 72 73 74 75 76 77 78 79 80
C C C C B C E E E E
81 82 83 84 85 86 87 88 89 90
C E C E E E C E C E
91 92 93 94 95 96 97 98 99 100
C C C E E E E C E C
101 102 103 104 105 106 107 108 109 110
C C E C C E E C C C
111 112 113 114 115 116 117 118 119 120
C E E E C E C E E E

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Execução Orçamentária e Financeira para Técnico do TCU

Saudações, caro aluno!

Ela envolveu um processo inclusive pedagógico sobre a forma de lidar com o

Então, vamos lá. Boa aula!

Prof. Graciano Rocha | www.pontodosconcursos.com.br | Página 1 de 111

LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL ........................................................................... 4

Previsão constitucional .............................................................................................................7

Abrangência da LRF ..................................................................................................................8

Receita corrente líquida .......................................................................................................... 10

LRF e Lei de Diretrizes Orçamentárias ..................................................................................... 13

LRF e Lei Orçamentária Anual ................................................................................................. 17

Cumprimento de metas de resultado ...................................................................................... 22

Previsão e arrecadação de receitas ......................................................................................... 27

Renúncia de receita ................................................................................................................ 30

Geração de despesa ................................................................................................................ 34

Despesas obrigatórias de caráter continuado .......................................................................... 37

Despesa com pessoal .............................................................................................................. 41

Controle da despesa total com pessoal ................................................................................... 44

Transferências voluntárias ...................................................................................................... 46

Destinação de recursos para o setor privado ........................................................................... 50

Transparência da gestão fiscal ................................................................................................ 54

Relatório Resumido da Execução Orçamentária ...................................................................... 57

Relatório de Gestão Fiscal ....................................................................................................... 60

Fiscalização da gestão fiscal .................................................................................................... 63

Dívida e endividamento .......................................................................................................... 65

Limites da dívida pública e das operações de crédito ............................................................... 69

Condições para contratação de operações de crédito .............................................................. 70

Prof. Graciano Rocha | www.pontodosconcursos.com.br | Página 2 de 111

Recondução da dívida aos limites ........................................................................................... 71

Vedações aplicáveis às operações de crédito........................................................................... 73

Operações de crédito por antecipação da receita orçamentária .............................................. 75

Das disponibilidades de caixa.................................................................................................. 76

Da preservação do patrimônio público .................................................................................... 78

Prestações de contas .............................................................................................................. 80

RESUMO DA AULA ................................................................................................. 87

QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA ................................................................. 94

QUESTÕES ADICIONAIS ........................................................................................ 105

GABARITO ........................................................................................................... 111

Prof. Graciano Rocha | www.pontodosconcursos.com.br | Página 3 de 111

LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL

Num ambiente de alta inflação, o planejamento de receitas a arrecadar e de

Por isso, apenas depois da estabilização da moeda e do controle da

 controle das contas públicas, de forma a evitar déficits;

 necessidade de planejar a ação governamental, aplicando os recursos

 controle das despesas com pessoal e do montante da dívida pública,

 transparência da gestão orçamentária e financeira, com

Prof. Graciano Rocha | www.pontodosconcursos.com.br | Página 4 de 111

Art. 1º, § 1º A responsabilidade na gestão fiscal pressupõe a ação planejada e

Vamos desdobrar os pontos integrantes desse trecho:

 pressuposto da gestão fiscal responsável: ação planejada e

 objetivos da gestão fiscal responsável: prevenir riscos e corrigir

 instrumentos da gestão fiscal responsável:

 cumprimento de metas de resultado entre receitas e despesas. O

 limites e condições quanto a

 geração de despesas com pessoal;

 geração de despesas da seguridade social e outras;

 dívidas consolidada e mobiliária;

 operações de crédito, inclusive por antecipação de receita;

 inscrição de despesas em restos a pagar.

Prof. Graciano Rocha | www.pontodosconcursos.com.br | Página 5 de 111

As maiores “dificuldades” criadas pela LRF no tocante a esses

Vamos comentar os principais aspectos dos itens acima.

1. (CESPE/ANALISTA/SUFRAMA/2014) A prevenção de riscos relacionados

Questão CERTA. Como estabelecido no art. 1º da LRF, a gestão fiscal