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¿Qué es el IVA?
¿FELIZ CUMPLEAÑOS?
B°R°
Vigente hasta
CHILE 1591 VENTAS Y PERMUTAS Muebles mediados del siglo
XIX
Minas y
Buques
CHILE 1956
(Ley 12.120) EFECTO CASCADA
Modificación
Ley N° 18.630,de 1987 IVA Construcción
Modificación
IVA en venta de inmuebles
Ley N° 20.780,de 2014
INTRODUCCION
Es un impuesto Indirecto
PRINCIPALES CARACTERISTICAS DEL IVA
IVA a
Contribuyente Compra IVA C.F. Venta IVA DF Pagar
Agricultor 0 100
Mayorista 100 150
Comerciante 150 300
Consumidor 300 -.-
El Impuesto al Valor Agregado
IVA a
Contribuyente Compra IVA C.F. Venta IVA DF Pagar
Agricultor 0 -.- 100 19 19
Mayorista 100 19 150 29 10
Comerciante 150 29 300 57 28
Consumidor 300 57 -.- -.- -.-
Caso mayorista:
Caso mayorista:
Relator
Juan Carlos Moscoso G.
Consultor Tributario
Hecho Gravado
• Es el acto jurídico que permite el nacimiento de
una obligación tributaria, en este caso el
nacimiento del IVA.
de venta
Básico
Art. 2° DL 825
de servicio
Hecho Gravado
Especial de venta
Art. 8° DL 825
de servicio
HECHO GRAVADO
BÁSICO DE VENTA
Relator
Juan Carlos Moscoso G.
Consultor Tributario
Hecho Gravado Básico de Venta
Requisitos Copulativos del hecho gravado básico de Ventas
(Art. 2° y 4° de Ley de IVA)
HOY VIGENTE
RIGE A CONTAR DEL 1° DE ENERO DE 2016
REQUISITOS HECHO GRAVADO BASICO VENTAS
(Art. 2°, N° 1 y 3)
HOY VIGENTE
RIGE A CONTAR DEL 1° DE ENERO DE 2016
REQUISITOS HECHO GRAVADO BASICO VENTAS
(Art. 4)
Para los efectos de este artículo se entenderán ubicados en territorio nacional, aun cuando
al tiempo de celebrarse la convención se encuentren transitoriamente fuera de él, los bienes
cuya inscripción, matrícula, patente o padrón hayan sido otorgados en Chile.
2.- Sobre bienes corporales muebles, o 2.- Sobre bienes corporales muebles o
inmuebles de empresas constructoras inmuebles
• Transferir el dominio
• Transferir una cuota de dominio
Bienes Dominio
Art. 565 CC Herencia Recaen sobre una cosa,
Derechos Usufructo sin referencia a
Reales Prenda determinada persona
Hipoteca
Incorporales
Mutuo
Recaen sobre
Pensión alimentos
Derechos determinadas personas
Arriendo que han contraído
Personales
Acciones obligación correlativa.
D° Sociales
2.- Debe recaer sobre bienes corporales muebles e
inmuebles
Ej. La madera y el fruto de los árboles, los metales de una mina, piedras de una
cantera.
DERECHOS REALES: ART. 577 C.C. Aquellos que tenemos sobre una cosa sin
respecto a determinada persona. Pueden ser ejercidos contra todos.
Ej. Dominio, herencia, usufructo, prenda, hipoteca.
Para los derechos reales sobre bienes corporales muebles o bienes
corporales inmuebles su transferencia esta gravada con IVA, no su constitución.
Ej. Prestamista contra su deudor por el dinero prestado, el hijo contra el padre por
alimentos, derechos de socios en una sociedad, acciones de una sociedad
anónima, etc.
3.- Convención a título Oneroso
Contrato Gratuito:
Contrato Oneroso:
Los contratos son gratuitos
Es aquel que tiene por objeto
cuando sólo tienen por
la utilidad de ambos
objeto la utilidad de una de
contratantes, gravándose
las partes sufriendo la otra el
cada uno a beneficio del otro.
gravamen
i) Vendedor;
Cualquier persona
Que se dedique en forma HABITUAL (Art. 4 DS 55)
Venta de bienes corporales muebles (BCM)
Venta de bienes corporales inmuebles
Materias primas
Insumos
Productos
5.- La transferencia debe ser realizada por
un vendedor
Concepto de Habitualidad (art. 4 del Reglamento del IVA)
HABITUALIDAD
CALIFICADA POR SII
REVENTA
5.- La transferencia debe ser realizada
por un vendedor
REFORMA A LA REFORMA
Rige a partir del 1° de enero de 2016
Venta de bienes recibidos en pago de
créditos insolutos
Prestado en Chile:
HECHOS GRAVADOS
ESPECIALES
ACTUAL NORMA
Las importaciones, sea que tengan o no el carácter de habituales.
Los Notarios no podrán autorizar ningún documento ni las firmas puestas en él, tratándose
de un contrato afecto al impuesto que grava la operación establecida en el inciso anterior,
sin que se les acredite previamente el pago del mismo, debiendo dejar constancia de este
hecho en el instrumento respectivo. A su vez, el Servicio de Registro Civil e Identificación no
inscribirá en su Registro de Vehículos Motorizados ninguna transferencia de los vehículos
señalados, si no constare, en el Título respectivo el hecho de haberse pagado el impuesto
A) Importación
Hechos no gravados:
Aportado por:
• Aporte de D ° sociales, acciones
Un vendedor (habitualidad) • Aporte de AF (salvo HGE)
• Transformación de Soc. de Personas en
S.A. o viceversa
• Fusiones y División de sociedades
Requisitos:
• Que se retiren bienes corporales muebles e inmuebles del giro propio de la
empresa.
• Que tales retiros sean efectuados por el dueño, por los socios, por los
directores o por los empleados de la empresa.
• Que el objeto de tales retiros sea el uso o consumo personal de tales
personas o de sus familias.
Lo establecido en el inciso anterior será aplicable, del Lo establecido en el inciso anterior será aplicable,
mismo modo, a toda entrega o distribución gratuita de del mismo modo, a toda entrega o distribución
bienes corporales muebles que los vendedores gratuita de bienes corporales muebles e inmuebles
efectúen con iguales fines. que los vendedores efectúen con iguales fines.
Los impuestos que se recarguen en razón de los retiros Los impuestos que se recarguen en razón de los
a que se refiere esta letra, no darán derecho al crédito retiros a que se refiere esta letra, no darán derecho
establecido en el artículo 23º al crédito establecido en el artículo 23º
Consideraciones:
No constituye retiro:
ACTUAL NORMA
Los contratos de instalación o confección de
especialidades y los contratos generales de
construcción.
E) Contratos de Instalación o confección de
especialidades.
F) Venta de establecimientos de comercio y
otras universalidades*.
Se grava con el I.V.A. sólo los bienes corporales muebles e inmuebles del giro
incluidos en la universalidad que se vende
G) Arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles
ACTUAL NORMA
El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra
forma de cesión del uso o goce temporal de bienes corporales
muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o
maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad
comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de
comercio.
G) Arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles
Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o
cualquier otra forma de cesión temporal del uso y
goce de:
ACTUAL NORMA
El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de
cesión del uso o goce temporal de marcas, patentes de invención,
procedimientos o fórmulas industriales y otras prestaciones
similares.
H) Arrendamiento de marcas, patentes
y prestaciones similares
ACTUAL NORMA
El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de
estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin.
I) Estacionamiento de vehículos en
playas de estacionamiento
Box de estacionamiento:
ACTUAL NORMA
Las primas de seguros de las cooperativas de servicios
de seguros, sin perjuicio de las exenciones contenidas
en el artículo 12.
J) Primas de seguros de cooperativas
de seguros
Primas de cooperativas de servicios de seguros
Hecho gravado:
• Arriendo con opción de compra
“l) Las promesas de venta y los “l) Los contratos de arriendo con opción
contratos de arriendo con opción de de compra que recaigan sobre bienes
corporales inmuebles realizados por un
compra que recaigan sobre bienes
vendedor. Para estos efectos, se
corporales inmuebles realizadas por un presumirá que existe habitualidad cuando
vendedor. Para los efectos de la entre la adquisición o construcción del
aplicación de esta ley, estos últimos bien raíz y la fecha de celebración del
contratos se asimilarán en todo a las contrato transcurra un plazo igual o
promesas de venta”. inferior a un año;”
Bienes Inmuebles:
La venta de bienes inmuebles se produzca antes de los doce meses
contados desde su adquisición o construcción.
Reforma Tributaria 2014
• La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo inmovilizado
de la empresa,
• siempre que, se haya tenido derecho a crédito fiscal por su adquisición, importación,
fabricación o construcción.
N° Operación Si / NO
1.- Venta de máquinas de escribir usadas
efectuada por una empresa dedicada a la
compraventa de máquinas de escribir nuevas
y usadas.
Juego del SI o NO
N° Operación Si / NO
2.- Venta de casas nuevas efectuada por una
empresa inmobiliaria, propietaria de las
mismas, las que le fueron construidas por
una empresa constructora mediante el
sistema de construcción por administración.
Juego del SI o NO
N° Operación Si / NO
3.- Venta de maquinarías y equipos efectuada
por un Banco, que los recibe en pago de
préstamos de dinero.
Juego del SI o NO
N° Operación Si / NO
4.- Venta de una universalidad cuyo activo está
formado por: Letras por cobrar, máquinas del
Activo Fijo, acciones de S.A., inmuebles
adquiridos nuevos del activo inmovilizado y
derechos de llave .
Juego del SI o NO
N° Operación Si / NO
5.- Juan Pérez, industrial textil, aporta a la
sociedad "Pérez y González Ltda.", sociedad
que gira en el rubro compraventa de
maquinaría industrial, las maquinarías
usadas de su fábrica.
Juego del SI o NO
N° Operación Si / NO
6.- En el caso de liquidación de una sociedad
industrial con giro "fabricación de
colchones", uno de los socios dedicado a la
compraventa de máquinas de escribir se
adjudica todas las máquinas de escribir de la
empresa en liquidación.
Juego del SI o NO
N° Operación Si / NO
7.- Aporte de bienes del giro en la
transformación de una empresa individual en
una sociedad comercial de responsabilidad
limitada.
Juego del SI o NO
N° Operación Si / NO
8.- Reemplazo de productos dañados, en virtud
de un contrato de garantía.
Juego del SI o NO
N° Operación Si / NO
9.- Entrega de bienes corporales muebles con
fines promocionales, hecha por un
"prestador de servicios" de propaganda.
Juego del SI o NO
N° Operación Si / NO
10.- Una empresa de administración de edificios que
cobra a los copropietarios los gastos comunes
Juego del SI o NO
N° Operación Si / NO
11.- Venta de árboles en pie efectuada por un
agricultor dueño del bosque, a una empresa
exportadora.
Juego del SI o NO
N° Operación Si / NO
12.- Una empresa dedicada a la importación y venta
de computadores, retira de su bodega de
mercaderías un computador para uso del
Departamento de Contabilidad.
Juego del SI o NO
N° Operación Si / NO
13.- La entrega de ganado que hace un agricultor
para cancelar sus deudas.
Juego del SI o NO
N° Operación Si / NO
14.- Las ventas efectuadas por los comerciantes
ambulantes.
SI o NO
N° Operación Si / NO
15.- La venta del derecho de la opción de compra
(última cuota).
Juego del SI o NO
N° Operación Si / NO
16.- Venta de un predio agrícola con sus
instalaciones y maquinarias, con árboles
frutales listos para la cosecha (cargados de
frutas- frutos en la mata).
Juego del SI o NO
N° Operación Si / NO
17.- Donación de mercaderías a una Institución
de Beneficencia.
Juego del SI o NO
N° Operación Si / NO
18.- Perengano y Cía. Ltda. se ha constituido
recientemente y tributa en primera categoría
y su giro es prestar asesorías de todo tipo.
Juego del SI o NO
N° Operación Si / NO
19.- La importación de especies vivas (peces, aves,
mamíferos, etc.), sea ésta habitual o no.
Juego del SI o NO
N° Operación Si / NO
20.- Por los ingresos provenientes de avisos
publicitarios, recibidos por una asociación de
profesionales que edita una revista para sus
socios y para público en general.
Juego del SI o NO
N° Operación Si / NO
21.- La adquisición de maquinaria comprada con el
sistema de leasing.
Juego del SI o NO
N° Operación Si / NO
22.- La transferencia de material de promoción
turística efectuada por SERNATUR,
constituyendo esta una actividad habitual.
Juego del SI o NO
N° Operación Si / NO
23.- La empresa de Servicios de Aseo está
efectuando distribución gratuita de juguetes
con fines de propaganda a todos sus
potenciales clientes.
Juego del SI o NO
N° Operación Si / NO
24.- Transformación de una sociedad de personas en
sociedad anónima.
Juego del SI o NO
N° Operación Si / NO
25.- La venta habitual de inmuebles usados,
efectuada por personas naturales sin inicio de
actividades.
Juego del SI o NO
N° Operación Si / NO
26.- El Agricultor, dedicado a la cría y engorde de
ganado para su venta, esta pensando en vender
su ganado reproductor, consistente en 4 toros y
10 vacas reproductoras.
IVA
PROPORCIONAL
(Art. 23, N° 3 del DL 825/1974)
Relator
Juan Carlos Moscoso G.
Consultor Tributario
Norma General de Utilización
del Crédito Fiscal
1. Imputación a los débitos fiscales del mes. (Artículo 23 inciso 1º)
EXPORTACIONES
CASO 3: Siguiendo con el “caso 2”, ahora imaginemos que este contribuyente
presenta los siguientes antecedentes en el mes de febrero, entonces el crédito
proporcional para febrero sería:
Operaciones Operaciones
Mes Afectas Exentas
Enero 3.000.000 1.000.000
Febrero 4.000.000 2.000.000
Totales 7.000.000 3.000.000
CASO 3: Siguiendo con el “caso 2”, ahora imaginemos que este contribuyente
presenta los siguientes antecedentes en el mes de febrero, entonces el crédito
proporcional para febrero sería:
Operaciones Operaciones
Mes Afectas Exentas
Enero 1.000.000 1.000.000
Febrero 3.000.000 0
Marzo 1.500.000 0
Abril 2.500.000 0
Mayo 500.000 0
Junio 1.500.000 0
Julio 1.000.000 800.000
Agosto 1.500.000 200.000
Septiembre 2.000.000 600.000
Octubre 1.500.000 400.000
Total 16.000.000 3.000.000
IVA Proporcional
Operaciones Operaciones
Mes Afectas Exentas
Enero 2.000.000 500.000
Febrero 1.500.000 1.000.000
Marzo 2.500.000 0
Abril 500.000 0
Mayo 1.500.000 300.000
Junio 1.000.000 700.000
Año 1
Operaciones Operaciones
Mes Afectas Exentas Operaciones Afectas
Enero 2.000.000 500.000 Marzo año 2 5.000.000
Febrero 1.500.000 1.000.000 Operaciones Exentas
Marzo 2.500.000 0 Marzo año 2 1.300.000
Abril 500.000 0 Total 6.300.000
Mayo 1.500.000 300.000
Junio 1.000.000 700.000 5.000.000 x 100 = 79,4%
Año 1
Operaciones Operaciones
Mes Afectas Exentas Operaciones Afectas Enero - Octubre 10.000.000
Enero 2.000.000 1.000.000 Operaciones Exentas Enero - Octubre 2.500.000
Febrero 2.000.000 0
Total 12.500.000
Marzo 1.500.000 800.000
Abril 2.250.000 0
Mayo 1.000.000 600.000 10.000.000 x 100 = 80,0%
Junio 1.250.000 100.000 12.500.000
Julio 0 0
Agosto 0 0 1.000.000 x 80% = 800.000
Septiembre 0 0
Octubre 0 0
El monto del IVA Crédito Fiscal
Total 10.000.000 2.500.000
Proporcional, para el mes de
Octubre es de $800.000.-
¿Decimales a Utilizar?
La Circular N° 134, de 1975, del SII, respecto del crédito fiscal de utilización común,
ha establecido que los porcentajes deben establecerse con una sola cifra decimal,
despreciándose las fracciones inferiores a cinco centésimos y elevándose las iguales
o mayores al decimo superior.
Relator
Juan Carlos Moscoso G.
Consultor Tributario
Recuperación Remanentes Crédito Fiscal
Originadas en la Compra de Activo Fijo
Contribuyentes Beneficiados
Requisitos:
Tener remanentes de Crédito Fiscal, durante 6 periodos tributarios
consecutivos como mínimo.
FORMULARIO 3280
Recuperación Remanentes Crédito Fiscal Originadas en
la Compra de Activo Fijo (Art. 27 Bis)
Recuperación Remanentes Crédito Fiscal Originadas en
la Compra de Activo Fijo (Art. 27 Bis)
Mecanismo
de
Restitución
Por Operaciones Exentas o no gravadas
Restitución
Adicional
Por Termino de Giro