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inventarios
Impuestos I
Previsiones
Castigos y previsiones contra malos créditos
El D.R. especifica las condiciones necesarias para la deducción por castigos sobre
créditos dudosos o incobrables. Estos deben:
Inventarios
DR Art. 74 - Los inventarios de bienes de cambio deberán consignar en forma detallada,
perfectamente agrupadas por clase o concepto, las existencias de cada artículo con su
respectivo precio unitario y número de referencia si hubiere.
DR Art. 75 - A los fines de la ley, se entenderá por:
margen de utilidad neta: el que surja por aplicación del coeficiente de rentabilidad neta
asignado por el contribuyente a cada línea de productos.
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El procedimiento de determinación de dicho coeficiente deberá ajustarse a las normas
y métodos generalmente aceptados en la materia, debiendo demostrarse su
razonabilidad.
costo de producción: el que se integra con los materiales, la mano de obra y los gastos
de fabricación, no siendo computables los intereses del capital invertido por el o los
dueños de la explotación. A esos efectos la mano de obra y los gastos generales de
fabricación deberán asignarse a proceso siguiendo idéntico criterio al previsto en el
último párrafo del apartado 2) del inciso b) del artículo 52 de la ley, respecto de
las materias primas y materiales.
Asimismo, se entenderá por sistemas que permitan la determinación del costo de
producción, aquéllos que exterioricen en forma analítica en los registros contables,
las distintas etapas del proceso productivo y permitan evaluar la eficiencia del mismo.
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costo en plaza: el que expresa el valor de reposición de los bienes de cambio en
existencia, por operaciones de contado, teniendo en cuenta el volumen normal de
compras que realiza el sujeto;
valor de plaza: es el precio que se obtendría en el mercado en caso de venta del bien
que se valúa, en condiciones normales de venta.
Explotaciones agropecuarias
Hacienda reproductora - Tratamiento
DR Art. 76 - Sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 54 de la ley, la hacienda
reproductora macho de un establecimiento de cría que se destine a funciones de
reproducción, será objeto del siguiente tratamiento:
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DR Art. 77 - A los fines de la valuación de las existencias de hacienda de
establecimientos de invernada, se considerará precio de plaza para el contribuyente al
precio neto, excluidos gastos de venta, que obtendría el ganadero en la fecha de cierre
del ejercicio, por la venta de su hacienda en el mercado en que acostumbra a realizar
sus operaciones.
DR Art. 78 - Los criadores que se dediquen a la vez al inverne (compraventa) del ganado
valuarán la hacienda de propia producción mediante el método fijado para los
ganaderos criadores y la comprada para su engorde y venta por el establecido para los
invernadores.
b) Otras haciendas, excluidas las del inciso a): cada especie se valuará por cabeza y sin
distinción de categoría.
El valor a tomar estará dado por el SESENTA POR CIENTO (60%) del precio promedio
ponderado abonado por las adquisiciones realizadas durante los últimos TRES (3)
meses anteriores al cierre del ejercicio.
Si no se hubieran efectuado adquisiciones en dicho período, se tomará el valor que surja
de aplicar el SESENTA POR CIENTO (60%) del costo de la última adquisición realizada
en el ejercicio, actualizado desde la fecha de adquisición hasta la fecha de cierre del
ejercicio, utilizando a tal fin los índices mencionados en el artículo 89 de la ley.
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Sementeras
DR Art. 80 - Se entiende por inversión en sementeras todos los gastos relativos a
semillas, mano de obra directa y gastos directos que conforman los trabajos
culturales de los productos que a la fecha de cierre del ejercicio no se encuentren
cosechados o recolectados. Estas inversiones se considerarán realizadas en la fecha de
su efectiva utilización en la sementera.
DR Art. 81 - A los efectos del segundo párrafo del inciso a) del artículo 53 de la ley, se
considerarán:
ventas de animales representativas: a aquellas que en los últimos TRES (3) meses del
ejercicio superen el DIEZ POR CIENTO (10%) del total de la venta de la categoría que
deba ser considerada como base al cierre del ejercicio;
DR Art. 82 - A los fines del tercer párrafo del inciso a) y del primer párrafo del inciso b)
del artículo 53 de la ley, se considera que el mercado en que el ganadero acostumbra
a operar es aquel en el que realiza habitualmente sus operaciones o los mercados
ubicados en la zona del establecimiento, cuando los ganaderos efectúen sus propias
ventas o remates de hacienda sin intermediación.
Sin embargo, cuando los mercados mencionados en el párrafo anterior carecieran
de precios representativos de acuerdo a la calidad de los animales a valuar, tratándose
de hacienda de pedigrí o pura por cruza, el precio promedio ponderado a aplicar será
el que resulte de las operaciones registradas por las asociaciones o corporaciones de
criadores de las respectivas razas.
DR Art. 83 - Los procedimientos de valuación establecidos en el artículo 53 de la ley,
serán de aplicación en forma independiente, para cada uno de los establecimientos
pertenecientes a un mismo contribuyente.
Costo en plaza
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cotizaciones en bolsas o mercados, para aquellos productos que tengan una cotización
conocida;
DR Art. 86 - Cuando los sujetos que deban valuar mercaderías de reventa, en razón de
la gran diversidad de artículos, tengan dificultades atendibles para aplicar el sistema
previsto en el artículo 52, inciso a), de la ley, podrán aplicar a tal efecto el costo en
plaza.
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77.000,00
Materia prima 1.000
Material H 3.500 7.000,00
Material I 2.700 17.500,00
Material J 9.450,00
33.950,00
Total 326.950,00
El precio de venta del último mes de los productos elaborados por la empresa fue:
Producto A $ 95,00
Producto B $ 75,00
Dichos precios son los que figuran en las listas, pero se modifican según la condición de venta:
Contado 20% de descuento
30 días 10 % de descuento - 45 días precio de lista
Los gastos directos de venta son del 15% del precio neto de venta.
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Las compras del ejercicio ascendieron a $ 978.000,00, la existencia inicial contable era
de $ 280.000,00 y la existencia inicial impositiva de $ 251.000,00.
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Total de amortizaciones impositivas (85.000,00)
Impugnación amortización automóvil 2.500,00 88 l)
($ 6.500,00 - $
4.000,00)
Resultado impositivo del ejercicio - Ganancia
183.547,68
Productos elaborados 52
Ley
A 1.500 u x $ 95,00 x 0,80 = Precio de venta 3. a) 74 DR
114.000,00
menos: Gastos de venta y Margen de utilidad 15% 3. b) y 75 DR
37.620,00 +18% c)
Total valuación impositiva AA 76.380,00
Productos en proceso 52
Ley
A 700 u x $ 95,00 x 0,80 = Precio de venta 3. a) 74 DR
menos: Gastos de venta y Margen de utilidad 53.200,00 3. b) y 75 DR
15%+ c)
Total valuación impositiva AA 17.556,00 18%
35.644,00
Porcentaje de acabado 72% 25.663,68 72% 3.d)
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B 7.400 u x $ 75,00 x 0,80 = Precio de venta menos: 3. a)
Gastos de venta y Margen de utilidad 444.000,00
3. b) y
146.520,00 c)
Total valuación impositiva BB
297.480,00
Materias primas 52
Ley
1.000 u x $ 3,70 3. e) 74 DR
3.700,00
3.500 u x $ 4,00 x 1,20 3. e) 75 DR
16.800,00
2.700 u x $ 2,20 3. e) 56
5.940,00 Ley
Total valuación impositiva materia primas 26.440,00
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° 2: VALUACIÓN DE EXISTENCIAS -SEMENTERAS-
Determinar la valuación de las existencias finales de granos y sementeras (art.52 inc. e. y f. Ley
Ganancias) en un establecimiento rural ubicado en la Provincia de Córdoba:
Además la empresa posee en stock en silos propios 2.000 toneladas de trigo de cosechas
anteriores, los cuales se estima vender en el próximo ejercicio, estimándose en esa
oportunidad incurrir en gastos de venta en el orden del 7% de su valor de venta, conforme las
costumbres habituales en la zona donde opera.
Según cotizaciones oficiales, la tonelada de soja cotiza a $ 900, y la tonelada de trigo a $ 600
al cierre de ejercicio.
Valuación de cereales:
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Reparaciones: $ 13.500
Combustibles y otros: $ 27.000
Inversiones efectuadas en la sementera: $148.400
Cereales: $ 1.116.000
Sementeras: $ 148.400
° 3: CREDITOS INCOBRABLES
La Comercial S.A. ha optado por el sistema de previsión para la deducción de sus créditos
incobrables:
En el curso del ejercicio 2009 se homologó el acuerdo de Gertrudis S.A., con una quita del 50%.
En la declaración jurada del año 2008 se lo consideró incobrable por $ 40.000, al tener iniciado
el concurso preventivo. Contablemente se contabilizó el recupero, por haberse percibido el
monto del crédito.
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Saldo impositivo de la previsión al 31/12/2008: $ 30.000.
Solución Ejercicio N° 3:
I. Suma de los incobrables impositivos de los últimos tres ejercicios (artículo 134 DR):
Ejercicio $
31/12/2009 35.000 (c)
31/12/2008 42.000
31/12/2007 16.000
Total 93.000
(c) Del total de los incobrables contables del ejercicio 2009 se excluyen los deudores
morosos por no reunir ninguno de los índices de incobrabilidad admitidos. Asumimos que no
cumplen las condiciones para ser considerados créditos de escasa significación, conforme las
previsiones del artículo 136 del decreto reglamentario.
Suma de los créditos existentes al inicio de los tres últimos ejercicios (artículo 134 DR):
Ejercicio $
31/12/2009 300.000
31/12/2008 280.000
31/12/2007 180.000
Total 760.000
Proporción de incobrables sobre los créditos existentes al inicio de los últimos tres ejercicios
(artículo 134 DR):
93.000 = 12,23%
760.000
Aplicación del porcentaje determinado sobre el saldo de créditos existentes al cierre del
ejercicio 2009 (artículo 134 DR):
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Movimiento de la previsión impositiva:
Saldo al inicio 30.000
Afectación. Incobrables reales (30.000) 97.840
Constitución del período (97.840) 5.000
Saldo al cierre 97.840
Defecto previsión al inicio 5.000 (art.
134 DR 2° párrafo)
(d) No se realiza ajuste ya que se reconocieron contablemente como ganancia del ejercicio.
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EJERCICIO N° 7 - TERCERA CATEGORÍA
Se solicitada determinar el ajuste positivo o negativo a la DDJJ de una S.A., teniendo en cuenta
la siguiente información:
Se cuenta con los siguientes datos referidos a los créditos por operaciones comerciales:
Dos deudores varios por mora de más de 180 días (no de escasa significación) 35.000
Deudor Paganini Juan José, dos cheques rechazados 10.000
Deudor La Trunca S.A., obtención de informes comerciales desfavorables 11.000
Deudor La Esperanza SRL, declarado en quiebra 21/11/09 23.000
Deudor Iipswich SRL, los abogados de la sociedad consideran que han prescripto las acciones
tendientes a un eventual cobro, sin que se inicien acciones de cobranza, $ 6.000.
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Solución Ejercicio N° 7. Ajustes y cálculo de la previsión
Deducción contable del ejercicio 85.000 Saldo de previsión impositiva al inicio 90.000
Créditos 31/12/09 =
900.500 - 7.300 (José Nunn) + 35.000 (Ds. varios) + 10.000 (Paganini) + 11.000 (La Trunca)
+ 6.000 (Iipswich) = 955.200
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Hipoteca S.A. 30.000 Inicio de acciones judiciales el 24/05/2009. El crédito está
garantizado por la suma de $ 16.000 y no se ha iniciado el
juicio de ejecución.
Se pide: Determinar si dichos saldos a cobrar reúnen alguno de los índices de incobrabilidad
dispuestos por el artículo 136 del Decreto Reglamentario.
Solución Ejercicio N° 8:
Deudor Comentarios
Solares S.A. Deducible en el ejercicio 2009 (artículo 136, inciso d) del DR).
Ferrero S.R.L. Deducible en el ejercicio 2010, en virtud que la verificación del crédito se
produce en dicho año (artículo 136, inciso a) del DR).
Hipoteca S.A. Deducible en el ejercicio 2009 por la suma de $ 14.000. El saldo ($ 16.000)
no es deducible por encontrarse garantizado (último párrafo del artículo
136 del DR).
(Pedigrí)
Shorthorn, Hereford, Aberdeen Angus, Charolais y otras:
Toros 100
Toritos de uno a dos años 70
Vacas 35
Vaquillonas de dos a tres años 35
Vaquillonas de uno a dos años 25
Terneros hasta doce meses 20
Terneras hasta doce meses 15
Holando Argentino:
Toros 100
Vacas 70
17
Vaquillonas de dos a tres años 70
Vaquillonas de uno a dos años 45
Terneros y terneras hasta doce meses 20 Toritos de uno a dos años 40
(General)
Shorthorn, Hereford, Aberdeen Angus, Charolais y otras:
Toros 100
Vacas 90
Vaquillonas de dos a tres años 85
Vaquillonas de uno a dos años 70
Novillos de más de dos años 100
Novillos de uno a dos años 75
Toritos 50 Terneros 50
Terneras 50
Holando Argentino:
Toros 100
Vacas 100
Vaquillonas de dos a tres años 100
Vaquillonas de uno a dos años 70
Novillos de más de dos años 80
Novillos de uno a dos años 70
Toritos 50
Terneros 35
Terneras 50
Toritos de uno a dos años 70 Terneros y terneras
hasta doce meses 35
HACIENDA PORCINA
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Lechones: Animales hasta tres meses 9
Cachorros: Animales de tres a cinco meses 22
Capones: Animales de más de cinco meses 44
Hembrita sin servicio 44
Madres 77
Padrillos 100
Padrillitos 44
HACIENDA OVINA
(Pedigrí)
Romney Marsh, Corriedale, Lincoln, etc.:
Carneros 100
Ovejas 25
Borregas 25
Carneritos 100
(Puro por cruza)
Carneros 100
Ovejas 45
Borregas 50 Carneritos
100
(General)
Carneros 100
Ovejas 65
Capones 70
Borregos 45
Borregas 65
Corderos 45
Carneritos 100
Carneritos de quince meses 50
(Pedigrí)
Merino Australiano:
Carneros 100
Ovejas 30
Borregos 30
Borregas 20
Corderos 15
(Puro por cruza)
Carneros 100
Ovejas 30
Borregos 40
19
Borregas 20
Corderos 15
Carneritos 100
(General)
Ovejas 100
Capones 100 Borregas
75
Corderos 50
ZONA CENTRAL GANADERA RESOLUCIONES DE LA JUNTA NACIONAL DE CARNES 478/62 Y
315/68
20
Existencia final al 31/12/09
DETALLE CANTIDAD
Toros 4
Vacas 60 Novillos
25
Vaquillonas 100
Terneros 38
Terneras 44
Vacas: $ 290,00
Vaquillonas: $ 309,00
Terneras: $ 155,00
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Categoría más vendida: vacas (se considera representativa, supera10%).
b. Valor asignable a la categoría más vendida
P.P.P. = = $ 500,00
Vacas: $ 290,00
(en este caso no tomo los $300, que son sólo referencia para las otras categorías)
Vaquillonas: $ 309,00
Terneras: $ 155,00
f. Valuación hacienda al 31/12/09
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CATEGORÍA CANTIDAD PRECIO TOTAL
UNITARIO ($)
Toros 4 $ 333,33 $ 1.333,32 Vacas
60 $ 290,00 $ 17.400,00 Novillos 25 $
250,00 $ 6.250,00 Vaquillonas 100 $ 309,00
$ 30.900,00
Terneros 38 $ 166,66 $ 6.333,08
Terneras 44 $ 155,00 $ 6.820,00
Valuación Hacienda 31/12/2009 $ 69.036,40
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Bibliografía
Reig, EJ. (2001). Impuesto a las Ganancias. Décima Edición. Buenos
Aires, Argentina: Editorial Macchi.
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