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Previsiones e

inventarios

Impuestos I
Previsiones
Castigos y previsiones contra malos créditos
El D.R. especifica las condiciones necesarias para la deducción por castigos sobre
créditos dudosos o incobrables. Estos deben:

a) Tener su origen en operaciones comerciales.

b) Corresponder al ejercicio comercial en que se produzcan

c) Verificarse alguno de los índices de incobrabilidad del 136 DR:

c.1) Verificación del crédito en el concurso preventivo.


c.2) Declaración de la quiebra del deudor.
c.3) Desaparición fehaciente del deudor.
c.4) Iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro.
c.5) Paralización manifiesta de las operaciones del deudor.
c.6) Prescripción

Inventarios
DR Art. 74 - Los inventarios de bienes de cambio deberán consignar en forma detallada,
perfectamente agrupadas por clase o concepto, las existencias de cada artículo con su
respectivo precio unitario y número de referencia si hubiere.
DR Art. 75 - A los fines de la ley, se entenderá por:

costo de la última compra: el que resulte de considerar la operación realizada en


condiciones de contado incrementado, de corresponder, en los importes facturados
en concepto de gastos hasta poner en condiciones de venta a los artículos que
conforman la compra (acarreos, fletes, acondicionamiento u otros);

precio de la última venta: el que surja de considerar la operación realizada en


condiciones de contado. Idéntico criterio se aplicará en la determinación del precio de
venta para el contribuyente;

gastos de venta: aquellos incurridos directamente con motivo de la comercialización


de los bienes de cambio (fletes, comisiones del vendedor, empaque, etc.);

margen de utilidad neta: el que surja por aplicación del coeficiente de rentabilidad neta
asignado por el contribuyente a cada línea de productos.

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El procedimiento de determinación de dicho coeficiente deberá ajustarse a las normas
y métodos generalmente aceptados en la materia, debiendo demostrarse su
razonabilidad.

Sin perjuicio del procedimiento dispuesto precedentemente, el margen de utilidad neta


podrá determinarse mediante la aplicación del coeficiente que surja de relacionar el
resultado neto del ejercicio que se liquida con las ventas del mismo período, y tal
coeficiente será de aplicación a todos los productos.

A los efectos del cálculo establecido en el párrafo anterior se considerará como


resultado neto del ejercicio al que corresponda a las operaciones ordinarias de la
empresa, determinado conforme a normas de contabilidad generalmente aceptadas y
que guarden uniformidad respecto del ejercicio anterior.
A los efectos indicados, en ningún caso se incluirán ingresos provenientes de reventa
de bienes de cambio, de prestación de servicios u otros originados en operaciones
extraordinarias de la empresa. La exclusión de estos conceptos conlleva la eliminación
de los gastos que le sean atribuibles.
Elegido uno de los métodos indicados en este inciso el mismo no podrá ser variado
durante
CINCO (5) ejercicios fiscales;

costo de producción: el que se integra con los materiales, la mano de obra y los gastos
de fabricación, no siendo computables los intereses del capital invertido por el o los
dueños de la explotación. A esos efectos la mano de obra y los gastos generales de
fabricación deberán asignarse a proceso siguiendo idéntico criterio al previsto en el
último párrafo del apartado 2) del inciso b) del artículo 52 de la ley, respecto de
las materias primas y materiales.
Asimismo, se entenderá por sistemas que permitan la determinación del costo de
producción, aquéllos que exterioricen en forma analítica en los registros contables,
las distintas etapas del proceso productivo y permitan evaluar la eficiencia del mismo.

Por otra parte, se considerará partida de productos elaborados, al lote de productos


cuya fecha o período de fabricación pueda ser establecido mediante órdenes
específicas de fabricación u otros comprobantes o constancias que resulten aptos a ese
fin;

porcentaje de acabado: a los efectos de la determinación del porcentaje de acabado a


que se refiere el artículo 52, inciso c), de la ley, deberá tenerse en cuenta el
grado de terminación que tuviere el bien respecto del proceso total de producción;

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costo en plaza: el que expresa el valor de reposición de los bienes de cambio en
existencia, por operaciones de contado, teniendo en cuenta el volumen normal de
compras que realiza el sujeto;

valor de plaza: es el precio que se obtendría en el mercado en caso de venta del bien
que se valúa, en condiciones normales de venta.

Los valores que, de acuerdo con lo establecido en los incisos a) y b) precedentes,


corresponda considerar a los efectos de la valuación impositiva de los bienes de
cambio, deben referirse a operaciones que involucren volúmenes normales de compras
o ventas, realizadas durante el ejercicio, teniendo en cuenta la envergadura y
modalidad operativa del negocio del contribuyente. Por su parte, tales valores deben
encontrarse respaldados por las correspondientes facturas o documentos
equivalentes.

Explotaciones agropecuarias
Hacienda reproductora - Tratamiento
DR Art. 76 - Sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 54 de la ley, la hacienda
reproductora macho de un establecimiento de cría que se destine a funciones de
reproducción, será objeto del siguiente tratamiento:

animales adquiridos: los contribuyentes podrán optar entre practicar las


amortizaciones anuales sobre el valor de adquisición (precio de compra más gastos de
traslado y otros), o asignarles en los inventarios el costo estimativo establecido para
igual clase de hacienda de su producción. En este último caso, la diferencia entre el
precio de adquisición y el costo estimativo, será amortizado en función de los años de
vida útil que restan al reproductor, salvo que la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE
ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, autorice que la diferencia incida
íntegramente en el año de la compra;

animales de propia producción: se aplicará un precio que representará el costo


probable del semoviente y cuyo importe se actualizará anualmente en la forma
dispuesta por el artículo 53, inciso c), de la ley, para el caso de vientres.

Igual tratamiento se dispensará a la hacienda reproductora hembra de pedigrí y pura


por cruza.
La citada ADMINISTRACION FEDERAL podrá disponer la adopción de sistemas distintos
a los establecidos en el presente artículo, cuando las características del caso lo
justifiquen.

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DR Art. 77 - A los fines de la valuación de las existencias de hacienda de
establecimientos de invernada, se considerará precio de plaza para el contribuyente al
precio neto, excluidos gastos de venta, que obtendría el ganadero en la fecha de cierre
del ejercicio, por la venta de su hacienda en el mercado en que acostumbra a realizar
sus operaciones.

DR Art. 78 - Los criadores que se dediquen a la vez al inverne (compraventa) del ganado
valuarán la hacienda de propia producción mediante el método fijado para los
ganaderos criadores y la comprada para su engorde y venta por el establecido para los
invernadores.

DR Art. 79 - La valuación de las existencias finales de haciendas del ejercicio de


iniciación de la actividad de los establecimientos de cría, se efectuará por el
sistema de costo estimativo por revaluación anual, de acuerdo con las siguientes
normas:

a) Hacienda bovina, ovina y porcina:

se tomará como valor base de cada especie el valor de la categoría de hacienda


adquirida en mayor cantidad durante los últimos TRES (3) meses del ejercicio, y que
será igual al SESENTA POR CIENTO (60%) del precio promedio ponderado
abonado por las adquisiciones de dicha categoría en el citado lapso.

Si no se hubieran realizado adquisiciones en dicho período, se tomará como valor base


el
SESENTA POR CIENTO (60%) del costo de la última adquisición efectuada en el ejercicio,
actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre del ejercicio, aplicando
a tal fin los índices mencionados en el artículo 89 de la ley;

el valor de las restantes categorías se establecerá aplicando al valor base determinado,


los índices de relación contenidos en las tablas anexas a la Ley Nº 23.079 (Revalúo
Ganadero);

b) Otras haciendas, excluidas las del inciso a): cada especie se valuará por cabeza y sin
distinción de categoría.
El valor a tomar estará dado por el SESENTA POR CIENTO (60%) del precio promedio
ponderado abonado por las adquisiciones realizadas durante los últimos TRES (3)
meses anteriores al cierre del ejercicio.
Si no se hubieran efectuado adquisiciones en dicho período, se tomará el valor que surja
de aplicar el SESENTA POR CIENTO (60%) del costo de la última adquisición realizada
en el ejercicio, actualizado desde la fecha de adquisición hasta la fecha de cierre del
ejercicio, utilizando a tal fin los índices mencionados en el artículo 89 de la ley.

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Sementeras
DR Art. 80 - Se entiende por inversión en sementeras todos los gastos relativos a
semillas, mano de obra directa y gastos directos que conforman los trabajos
culturales de los productos que a la fecha de cierre del ejercicio no se encuentren
cosechados o recolectados. Estas inversiones se considerarán realizadas en la fecha de
su efectiva utilización en la sementera.

Haciendas - Costo estimativo por revaluación anual

DR Art. 81 - A los efectos del segundo párrafo del inciso a) del artículo 53 de la ley, se
considerarán:

ventas de animales representativas: a aquellas que en los últimos TRES (3) meses del
ejercicio superen el DIEZ POR CIENTO (10%) del total de la venta de la categoría que
deba ser considerada como base al cierre del ejercicio;

categoría de hacienda adquirida: a la de hembras destinadas a reponer o incrementar


los planteles del establecimiento.

DR Art. 82 - A los fines del tercer párrafo del inciso a) y del primer párrafo del inciso b)
del artículo 53 de la ley, se considera que el mercado en que el ganadero acostumbra
a operar es aquel en el que realiza habitualmente sus operaciones o los mercados
ubicados en la zona del establecimiento, cuando los ganaderos efectúen sus propias
ventas o remates de hacienda sin intermediación.
Sin embargo, cuando los mercados mencionados en el párrafo anterior carecieran
de precios representativos de acuerdo a la calidad de los animales a valuar, tratándose
de hacienda de pedigrí o pura por cruza, el precio promedio ponderado a aplicar será
el que resulte de las operaciones registradas por las asociaciones o corporaciones de
criadores de las respectivas razas.
DR Art. 83 - Los procedimientos de valuación establecidos en el artículo 53 de la ley,
serán de aplicación en forma independiente, para cada uno de los establecimientos
pertenecientes a un mismo contribuyente.

Costo en plaza

DR Art. 85 - A los efectos de la opción prevista por el artículo 56 de la ley


podrá considerarse como documentación probatoria, entre otras, la siguiente:

facturas de ventas representativas, anteriores a la fecha de cierre del ejercicio, en los


casos de reventa;

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cotizaciones en bolsas o mercados, para aquellos productos que tengan una cotización
conocida;

facturas de ventas representativas anteriores a la fecha de cierre del ejercicio, en los


casos de mercaderías de propia producción.

DR Art. 86 - Cuando los sujetos que deban valuar mercaderías de reventa, en razón de
la gran diversidad de artículos, tengan dificultades atendibles para aplicar el sistema
previsto en el artículo 52, inciso a), de la ley, podrán aplicar a tal efecto el costo en
plaza.

Cuando se trate de bienes de cambio -excepto inmuebles- fuera de moda, deteriorados,


mal elaborados, que hayan sufrido mermas o perdido valor por otras causas
similares, los mismos podrán valuarse al probable valor de realización, menos los
gastos de venta.

EJERCICIO N° 1: VALUACIÓN DE EXISTENCIAS


Se solicita determinar el resultado impositivo del año 2009 de una Sociedad de Hecho
integrada por dos hermanos, dedicada a la actividad industrial. La misma no lleva registros
contables, de acuerdo con los siguientes datos:

El total de ventas y servicios facturados durante el ejercicio asciende a $ 1.170.000,00

Al 31 de diciembre de 2009, y de acuerdo a remitos emitidos surge que la Sociedad ha


entregado mercadería a sus clientes por un importe de $ 75.000,00, que serán facturados
el 15/01/2010.

Existencia final física de unidades y asignación de valor al cierre:

Concepto Cantidad Valuación Valor


asignado al
31/12/2009
Productos elaborados
Producto A 1.500 60,00 90.000,00
Producto B 2.800 45,00 126.000,00
216.000,00
Productos en curso de elaboración
Producto A 700 7.400 7,00 17.000,00
Producto B 5,00 3,50 60.000,00

6
77.000,00
Materia prima 1.000
Material H 3.500 7.000,00
Material I 2.700 17.500,00
Material J 9.450,00
33.950,00
Total 326.950,00

El precio de venta del último mes de los productos elaborados por la empresa fue:
Producto A $ 95,00
Producto B $ 75,00
Dichos precios son los que figuran en las listas, pero se modifican según la condición de venta:
Contado 20% de descuento
30 días 10 % de descuento - 45 días precio de lista

Los gastos directos de venta son del 15% del precio neto de venta.

El margen de utilidad neta contenido en el precio de venta fue calculado en el 18%. La SH no


lleva sistemas que permitan la determinación del costo de producción de cada partida de
productos elaborados.

Los productos en curso de elaboración se encontraban con el siguiente porcentaje de


acabado: Producto A 72% - Producto B 45%.

El costo y fecha de adquisición de las materias primas en existencia fue el siguiente:

Producto Fecha Cantidad Precio


Unitario

H 10/11/2009 26.000 3,70


H 14/12/2009 5.000 3,90
I 30/12/2008 32.000 4,00
J 27/12/2008 39.000 2,50

La cantidad del producto H comprada el 14/12/2009, no es representativa de los volúmenes


normales de compra.
El coeficiente de actualización DIC 09 / DIC 08 = 1,20
El costo en plaza de la materia prima J al 31/12/2009 según las listas de precios de los
proveedores ascendió a $ 2,20.

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Las compras del ejercicio ascendieron a $ 978.000,00, la existencia inicial contable era
de $ 280.000,00 y la existencia inicial impositiva de $ 251.000,00.

Los gastos de administración devengados durante el ejercicio de $ 73.000,00 incluyen los


siguientes conceptos:
Multa por falta de presentación de la DDJJ del IVA de junio de 2009: $ 338,00
Gastos de mantenimiento de automóvil $ 8.000,00

Los gastos de comercialización ascendieron a $ 53.000,00

La amortización impositiva de los bienes de uso asciende a $ 85.000,00 e incluye $ 6.500,00


por la amortización de un automóvil. Dicho rodado fue adquirido en el año 2007 por un
importe de $ 32.500,00 neto de IVA.

Los socios poseen las siguientes participaciones:


Luis López: 25%
Juan López: 35%
Pedro López: 40%

Solución Ejercicio N° 1 - TERCERA CATEGORÍA Contribuyente: Sociedad de Hecho Los


Hermanos DDJJ 2009

Determinación del resultado impositivo Ref:

Ventas del ejercicio

Ventas facturadas en el ejercicio 1.245.000,00


1.
Entrega de mercadería no facturada 1.170.000,00
2.
75.000,00

Costo de ventas impositivo (854.090,32) 3. Resultado bruto


– ganancia 390.909,68

Menos: Gastos de administración (71.862,00) 4.


Total de los gastos de administración (73.000,00)
Impugnación multa AFIP-DGI 338,00 145 DR
Impugnación gastos de automóvil 800,00 88 l)
($ 8.000,00 - $
7.200,00)
Menos: Gastos de comercialización (53.000,00) Menos: Amortización de los bienes de uso
(82.500,00) 6.

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Total de amortizaciones impositivas (85.000,00)
Impugnación amortización automóvil 2.500,00 88 l)

($ 6.500,00 - $
4.000,00)
Resultado impositivo del ejercicio - Ganancia
183.547,68

Atribución del resultado a los socios 7.

Luis López 25% 45.886,92


Juan López 35% 64.241,69
Pedro López 40% 73.419,07
Total 183.547,68

1. Determinación del costo de venta impositivo Ref. Art.

Productos elaborados 52
Ley
A 1.500 u x $ 95,00 x 0,80 = Precio de venta 3. a) 74 DR
114.000,00
menos: Gastos de venta y Margen de utilidad 15% 3. b) y 75 DR
37.620,00 +18% c)
Total valuación impositiva AA 76.380,00

B 2.800 u x $ 75,00 x 0,80 = Precio de Venta 3. a)


168.000,00
menos: Gastos de venta y Margen de utilidad 15%+ 3. b) y
55.440,00 18% c)
Total valuación impositiva BB 112.560,00

Productos en proceso 52
Ley
A 700 u x $ 95,00 x 0,80 = Precio de venta 3. a) 74 DR
menos: Gastos de venta y Margen de utilidad 53.200,00 3. b) y 75 DR
15%+ c)
Total valuación impositiva AA 17.556,00 18%

35.644,00
Porcentaje de acabado 72% 25.663,68 72% 3.d)

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B 7.400 u x $ 75,00 x 0,80 = Precio de venta menos: 3. a)
Gastos de venta y Margen de utilidad 444.000,00
3. b) y
146.520,00 c)
Total valuación impositiva BB
297.480,00

Porcentaje de acabado 45% 133.866,00 45% 3.d)

Materias primas 52
Ley
1.000 u x $ 3,70 3. e) 74 DR
3.700,00
3.500 u x $ 4,00 x 1,20 3. e) 75 DR
16.800,00
2.700 u x $ 2,20 3. e) 56
5.940,00 Ley
Total valuación impositiva materia primas 26.440,00

Valor impositivo de la existencia final 374.909,68

2. Determinación del costo de venta impositivo

Existencia inicial impositiva


251.000,00
Compras del ejercicio
978.000,00
Existencia final impositiva
(374.909,68)
Costo de venta impositivo
854.090,32

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° 2: VALUACIÓN DE EXISTENCIAS -SEMENTERAS-

Determinar la valuación de las existencias finales de granos y sementeras (art.52 inc. e. y f. Ley
Ganancias) en un establecimiento rural ubicado en la Provincia de Córdoba:

Se sembraron 300 hectáreas de soja, habiéndose efectuado las siguientes erogaciones:

Labores preparatorias del suelo: $ 18.000


Semillas: $ 50.000
Siembra (contratistas): $ 30.000 Fertilizantes y agroquímicos: $ 9.900
Reparaciones: $ 13.500
Combustibles y otros: $ 27.000
Inversiones efectuadas en la sementera: $148.400

Además la empresa posee en stock en silos propios 2.000 toneladas de trigo de cosechas
anteriores, los cuales se estima vender en el próximo ejercicio, estimándose en esa
oportunidad incurrir en gastos de venta en el orden del 7% de su valor de venta, conforme las
costumbres habituales en la zona donde opera.

Según cotizaciones oficiales, la tonelada de soja cotiza a $ 900, y la tonelada de trigo a $ 600
al cierre de ejercicio.

SOLUCIÓN EJERCICIO N° 2: VALUACIÓN DE EXISTENCIAS -SEMENTERAS-

Valuación de cereales:

Valuación 2000 toneladas de trigo en stock:

2000 x 600 = $ 1.200.000


Gastos directos de venta 7%: $ 84.000
Valuación impositiva al cierre: 1.116.000

Valuación sementera (soja):

Se actualizan las erogaciones efectuadas (coeficiente 1,00, actualización es igual a cero)

Labores preparatorias del suelo: $ 18.000


Semillas: $ 50.000
Siembra (contratistas): $ 30.000
Fertilizantes y agroquímicos: $ 9.900

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Reparaciones: $ 13.500
Combustibles y otros: $ 27.000
Inversiones efectuadas en la sementera: $148.400

Total existencia final de bienes de cambio:

Cereales: $ 1.116.000
Sementeras: $ 148.400
° 3: CREDITOS INCOBRABLES

La Comercial S.A. ha optado por el sistema de previsión para la deducción de sus créditos
incobrables:

Ejercicios Saldo cuenta de Incobrables


cerrados crédito s/ Contabilidad Impositivos

31/12/2006 180.000 13.000 3.000

31/12/2007 280.000 16.000 16.000

31/12/2008 300.000 42.000 42.000

31/12/2009 800.000 39.000 -

El movimiento de la previsión contable del ejercicio fue el siguiente:

Saldo inicial – 1/01/2009 50.000


Recupero incobrable Gertrudis S.A. (a) (20.000)
Incobrable del ejercicio - Baja del activo (b) (39.000)
Constitución del ejercicio (5% s/ 800.000) 40.000
Saldo al cierre – 31/12/2009 31.000

En el curso del ejercicio 2009 se homologó el acuerdo de Gertrudis S.A., con una quita del 50%.
En la declaración jurada del año 2008 se lo consideró incobrable por $ 40.000, al tener iniciado
el concurso preventivo. Contablemente se contabilizó el recupero, por haberse percibido el
monto del crédito.

Los incobrables contables son los siguientes:


Los Domingos S.A. (gestión judicial) 25.000
300 S.A. (inicio de acciones judiciales) 10.000
CMP SRL (deudor moroso) 4.000
39.000

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Saldo impositivo de la previsión al 31/12/2008: $ 30.000.
Solución Ejercicio N° 3:

I. Suma de los incobrables impositivos de los últimos tres ejercicios (artículo 134 DR):

Ejercicio $
31/12/2009 35.000 (c)
31/12/2008 42.000
31/12/2007 16.000
Total 93.000

(c) Del total de los incobrables contables del ejercicio 2009 se excluyen los deudores
morosos por no reunir ninguno de los índices de incobrabilidad admitidos. Asumimos que no
cumplen las condiciones para ser considerados créditos de escasa significación, conforme las
previsiones del artículo 136 del decreto reglamentario.

Suma de los créditos existentes al inicio de los tres últimos ejercicios (artículo 134 DR):

Ejercicio $
31/12/2009 300.000
31/12/2008 280.000
31/12/2007 180.000
Total 760.000

Proporción de incobrables sobre los créditos existentes al inicio de los últimos tres ejercicios
(artículo 134 DR):

93.000 = 12,23%
760.000

Aplicación del porcentaje determinado sobre el saldo de créditos existentes al cierre del
ejercicio 2009 (artículo 134 DR):

800.000 x 12,23% = 97.840 Previsión impositiva del ejercicio

Ajustes a efectuar en la declaración jurada del ejercicio 2009:

Ajustes A Pérdida A Ganancia


Columna I Columna II
Reversión cargo contable del ejercicio 40.000

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Movimiento de la previsión impositiva:
Saldo al inicio 30.000
Afectación. Incobrables reales (30.000) 97.840
Constitución del período (97.840) 5.000
Saldo al cierre 97.840
Defecto previsión al inicio 5.000 (art.
134 DR 2° párrafo)
(d) No se realiza ajuste ya que se reconocieron contablemente como ganancia del ejercicio.

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EJERCICIO N° 7 - TERCERA CATEGORÍA

MALOS CRÉDITOS (DEUDORES INCOBRABLES)

Se solicitada determinar el ajuste positivo o negativo a la DDJJ de una S.A., teniendo en cuenta
la siguiente información:

El resultado contable, según balance al 31/12/09 ascendió a $ 80.000.

Impositivamente la sociedad ha adoptado el sistema de previsión para malos créditos. Saldo


previsión impositiva al 31/12/08 $ 90.000

Se cuenta con los siguientes datos referidos a los créditos por operaciones comerciales:

Año Créditos netos de incobrables Incobrables impositivos


Saldos al 31/12/09
$ $
2008 534.000 95.000
2007 804.000 105.000
2006 220.000 23.000
2005 460.500 51.000

Análisis rubro créditos al 31/12/09:

Saldo créditos por ventas al 31/12/09 $ 900.500.


Dentro de dicho saldo existen los siguientes deudores:
Dreams S.A., a la que se inició juicio de cobro el 2/02/10, $ 18.450.
Trigger S.A. se le envió una carta documento reclamado el cobro, $ 44.000.
Héctor Rosto, la sociedad inició juicio durante el ejercicio, posee una prenda sobre una
maquinaria del deudor por el importe de la deuda ($ 8.000).
José Nunn, homologación de acuerdo en concurso preventivo de fecha 10/05/09 con una quita
para la sociedad de $ 7.300.

Conceptos deducidos contablemente en el ejercicio. Se dedujo los siguientes incobrables


contables por $ 85.000.

Dos deudores varios por mora de más de 180 días (no de escasa significación) 35.000
Deudor Paganini Juan José, dos cheques rechazados 10.000
Deudor La Trunca S.A., obtención de informes comerciales desfavorables 11.000
Deudor La Esperanza SRL, declarado en quiebra 21/11/09 23.000

Deudor Iipswich SRL, los abogados de la sociedad consideran que han prescripto las acciones
tendientes a un eventual cobro, sin que se inicien acciones de cobranza, $ 6.000.

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Solución Ejercicio N° 7. Ajustes y cálculo de la previsión

Deducción contable del ejercicio 85.000 Saldo de previsión impositiva al inicio 90.000

Ajustes que aumentan la utilidad impositiva Cargos


contables 85.000
Previsión 2008 90.000
Afectaciones de la previsión:

La Esperanza SRL 23.000 José Nunn


7.300

Ajustes que disminuyen la utilidad impositiva


Deudores incobrables del ejercicio 30.300

Constitución previsión impositiva 2009

30.300 + 95.000 + 105.000 = 0,1478


534.000 + 804.000 + 220.000

Créditos 31/12/09 =
900.500 - 7.300 (José Nunn) + 35.000 (Ds. varios) + 10.000 (Paganini) + 11.000 (La Trunca)
+ 6.000 (Iipswich) = 955.200

Previsión 2009: 955.200 x 0,1478 = 141.178,56


EJERCICIO N° 8 - TERCERA CATEGORÍA

MALOS CREDITOS (DEUDORES INCOBRABLES)

En el balance comercial al 31/12/2009 se encuentran activados los siguientes saldos a cobrar.

Deudor $ Informe de abogados

Solares S.A. 20.000 Juicio ejecutivo iniciado el 1/04/2009


Ferrero S.R.L. 15.000 Concurso preventivo iniciado el 10/12/2009. El crédito fue
verificado el 20/02/2010
Juan Manuel Sanchiz 1.200 Vencimiento del crédito 2/02/2009. Se notificó al deudor
mediante carta documento intimándolo al pago. En el mes
de agosto de 2009 se efectuaron nuevas operaciones.

Imágenes S.A. 12.000 Deudor enviado a legales. Durante 2009 se enviaron


intimaciones de pago. El inicio de acciones judiciales fue en
marzo de 2010.

16
Hipoteca S.A. 30.000 Inicio de acciones judiciales el 24/05/2009. El crédito está
garantizado por la suma de $ 16.000 y no se ha iniciado el
juicio de ejecución.

Se pide: Determinar si dichos saldos a cobrar reúnen alguno de los índices de incobrabilidad
dispuestos por el artículo 136 del Decreto Reglamentario.

Solución Ejercicio N° 8:

Deudor Comentarios
Solares S.A. Deducible en el ejercicio 2009 (artículo 136, inciso d) del DR).

Ferrero S.R.L. Deducible en el ejercicio 2010, en virtud que la verificación del crédito se
produce en dicho año (artículo 136, inciso a) del DR).

Juan Manuel Sanchiz No deducible. Para la deducción de saldos a cobrar de escasa


significatividad se deben cumplir los requisitos en forma concurrente.
En el caso planteado, no se cumple con lo dispuesto en el punto IV. del
segundo párrafo del artículo 136 del DR.
Imágenes S.A. Deducible en el ejercicio 2010 (artículo 136, inciso d) del DR).

Hipoteca S.A. Deducible en el ejercicio 2009 por la suma de $ 14.000. El saldo ($ 16.000)
no es deducible por encontrarse garantizado (último párrafo del artículo
136 del DR).

HACIENDA - LEY Nº 23.079. PLANILLA ANEXA AL ARTÍCULO 3º

Valuación de existencias de establecimientos ganaderos - Costo estimativo a precio fijo -


Creación de gravamen - Efectos en el impuesto a las ganancias. Fecha: 3/9/84 - (B.O.
7/9/84).

Categorías Índices de relación


HACIENDA VACUNA

(Pedigrí)
Shorthorn, Hereford, Aberdeen Angus, Charolais y otras:
Toros 100
Toritos de uno a dos años 70
Vacas 35
Vaquillonas de dos a tres años 35
Vaquillonas de uno a dos años 25
Terneros hasta doce meses 20
Terneras hasta doce meses 15
Holando Argentino:
Toros 100
Vacas 70

17
Vaquillonas de dos a tres años 70
Vaquillonas de uno a dos años 45
Terneros y terneras hasta doce meses 20 Toritos de uno a dos años 40
(General)
Shorthorn, Hereford, Aberdeen Angus, Charolais y otras:
Toros 100
Vacas 90
Vaquillonas de dos a tres años 85
Vaquillonas de uno a dos años 70
Novillos de más de dos años 100
Novillos de uno a dos años 75
Toritos 50 Terneros 50
Terneras 50
Holando Argentino:
Toros 100
Vacas 100
Vaquillonas de dos a tres años 100
Vaquillonas de uno a dos años 70
Novillos de más de dos años 80
Novillos de uno a dos años 70
Toritos 50
Terneros 35
Terneras 50
Toritos de uno a dos años 70 Terneros y terneras
hasta doce meses 35

(Puro por cruza)


Shorthorn, Hereford, Aberdeen Angus, Charolais y otras:
Toros 100
Toritos de uno a dos años 50 Vacas
45
Vaquillonas de dos a tres años 45
Vaquillonas de uno a dos años 30
Terneros hasta doce meses 25 Terneras
20
Holando Argentino:
Toros 80
Vacas 100
Vaquillonas de dos a tres años 100
Vaquillonas de uno a dos años 60
Terneros y terneras hasta doce meses 20
Toritos de uno a dos años 40

HACIENDA PORCINA

18
Lechones: Animales hasta tres meses 9
Cachorros: Animales de tres a cinco meses 22
Capones: Animales de más de cinco meses 44
Hembrita sin servicio 44
Madres 77
Padrillos 100
Padrillitos 44

HACIENDA OVINA

(Pedigrí)
Romney Marsh, Corriedale, Lincoln, etc.:
Carneros 100
Ovejas 25
Borregas 25
Carneritos 100
(Puro por cruza)
Carneros 100
Ovejas 45
Borregas 50 Carneritos
100
(General)
Carneros 100
Ovejas 65
Capones 70

Borregos 45
Borregas 65
Corderos 45
Carneritos 100
Carneritos de quince meses 50
(Pedigrí)
Merino Australiano:
Carneros 100
Ovejas 30
Borregos 30
Borregas 20
Corderos 15
(Puro por cruza)
Carneros 100
Ovejas 30
Borregos 40

19
Borregas 20
Corderos 15
Carneritos 100
(General)
Ovejas 100
Capones 100 Borregas
75
Corderos 50
ZONA CENTRAL GANADERA RESOLUCIONES DE LA JUNTA NACIONAL DE CARNES 478/62 Y
315/68

La resolución J-478/62 de la Junta Nacional de Carnes del 8/8/62, con la exclusión


dispuesta por la resolución J-315/68 del 19/6/68, determina como zona central, en función de
los pesos promedio de tropas de novillos, al área que comprende las siguientes Provincias
y/o departamentos.
1. Provincia de Buenos Aires: todos los partidos que la integran, con excepción de Villarino
y Patagones.
Provincia de Santa Fe: todos los departamentos que la integran con excepción de Nueve de
Julio, Vera, General Obligado, San Javier y Garay.
Provincia de Córdoba: departamentos de San Justo, Tercero Arriba, General San Martín,
Unión, Marcos Juárez, Juárez Celman, Río Cuarto, Presidente Roque Sáenz Peña y General
Roca.
Provincia de San Luis: departamentos de San Martín, Chacabuco y General Pedernera.
Provincia de La Pampa: departamentos de Chapaleufú, Maracó, Quemú-Quemú, Capital,
Catriló, Atreucó, Guatraché, Conhello, Runcal, Realicó y Trenel (el departamento de Hucal ha
sido incorporado a la zona marginal a través de la R. 315/68 de la JNC).
Provincia de Entre Ríos: departamentos de Diamante, Victoria, Gualeguay, Rosario Tala,
Gualeguaychú, Concepción del Uruguay y Nogoyá.
2. Se considerará como zona marginal los departamentos o Provincias no incluidos en la
nómina anterior.

EJERCICIO N° 9: EXPLOTACIÓN GANADERA


Determinar la valuación de bienes de cambio (hacienda) de un contribuyente (empresa
unipersonal) al 31/12/09, dedicado a la cría de hacienda vacuna raza Hereford, ubicada dentro
de la pampa húmeda argentina (dentro del área central ganadera). Información relevante:

20
Existencia final al 31/12/09

DETALLE CANTIDAD
Toros 4
Vacas 60 Novillos
25
Vaquillonas 100
Terneros 38
Terneras 44

Ventas del año 2009:

MES VACAS TERNEROS/AS


Cant. Total $ Cant. Total $
Enero 2 $ 1.500,00 $ 2.700,00 $ -.- -.-
Junio 5 5.000,00 -.- -.-
Noviembre 10 6 $ 3.430,00

Valuación impositiva de la hacienda hembra al 31/12/08. Toda la hacienda hembra está


destinada a vientres.

Vacas: $ 290,00
Vaquillonas: $ 309,00
Terneras: $ 155,00

SOLUCIÓN EJERCICIO N° 9: EXPLOTACIÓN GANADERA

a. Ventas efectuadas en 2009:

CATEGORíA VENTAS DEL EJERCICIO VENTAS DEL ÚLTIMO TRIMESTRE


Vacas 16 9
Terneros/as 6 6

21
Categoría más vendida: vacas (se considera representativa, supera10%).
b. Valor asignable a la categoría más vendida

Categoría de mayor venta: Vacas

P.P.P. = = $ 500,00

Índice de relación vacas Ley 23.079: 90%

c. Valor computable art. 53 a) primer párrafo

$ 500,00 x 60% = $ 300,00

d. Valuación de otras categorías de hacienda (no vientres)

Toros: 100% = $ 300 x 100% = $ 333,33


90%

Novillos: 75% = $ 300 x 75% = $ 250


90%

Terneros: 50% = $ 300 x 50% = $ 166,66


90%

e. Valuación de otras categorías de hacienda (vientres) s/ art. 53 inc. c)

Vacas: $ 290,00
(en este caso no tomo los $300, que son sólo referencia para las otras categorías)

Vaquillonas: $ 309,00
Terneras: $ 155,00
f. Valuación hacienda al 31/12/09

22
CATEGORÍA CANTIDAD PRECIO TOTAL
UNITARIO ($)
Toros 4 $ 333,33 $ 1.333,32 Vacas
60 $ 290,00 $ 17.400,00 Novillos 25 $
250,00 $ 6.250,00 Vaquillonas 100 $ 309,00
$ 30.900,00
Terneros 38 $ 166,66 $ 6.333,08
Terneras 44 $ 155,00 $ 6.820,00
Valuación Hacienda 31/12/2009 $ 69.036,40

23
Bibliografía
Reig, EJ. (2001). Impuesto a las Ganancias. Décima Edición. Buenos
Aires, Argentina: Editorial Macchi.

Raimondi, C. A.; Atchabahian, A. (2000). El Impuesto a las Ganancias.


(3ª edición). Depalma.

24

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