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UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, CONTABLES Y


ADMINISTRATIVAS

“ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD”

NORMAS CONTABLES I

TEMA : NIC 2 “INVENTARIOS”

DOCENTE :

INTEGRANTES :

CICLO :V

Grupo :A

Cajamarca, 12 de Setiembre de 2017

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS
Escuela Académico Profesional de Contabilidad

Contenido
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2 “INVENTARIOS” .................. 4

OBJETIVO. .................................................................................................................. 4

ALCANCE .................................................................................................................... 4

DEFINICIONES ........................................................................................................... 5

Valor neto realizable ................................................................................................. 6

Valor razonable ......................................................................................................... 6

El valor neto realizable ............................................................................................ 11

Medición De Los Inventarios...................................................................................... 11

Costo De Los Inventarios ........................................................................................... 17

COSTOS DE TRANSFORMACIÓN ......................................................................... 23

OTROS COSTOS ....................................................................................................... 28

COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA UN PRESTADOR DE SERVICIOS ...... 28

COSTO DE LOS PRODUCTOS AGRÍCOLAS RECOLECTADOS DE ACTIVOS


BIOLÓGICOS ............................................................................................................ 29

TÉCNICAS DE MEDICIÓN DE COSTOS ............................................................... 29

FÓRMULAS DE CÁLCULO DEL COSTO.............................................................. 30

La fórmula FIFO ..................................................................................................... 31

Valor neto realizable ............................................................................................... 31

Las estimaciones del valor neto realizable .............................................................. 33

No se rebajarán las materias primas y otros suministros ........................................ 34

Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo
posterior................................................................................................................... 34

Reconocimiento del Gasto .......................................................................................... 35

INFORMACIÓN A REVELAR ................................................................................. 47

FECHA DE VIGENCIA ............................................................................................. 49

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DEROGACIÓN DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS ........................................... 49

Anexos ............................................................................................................................ 51

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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2:


“INVENTARIOS”

OBJETIVO.

Para entender bien el objetivo de esta norma veamos dos conceptos:

Inventario: según la RAE, viene a ser el asiento (anotación) de los bienes y demás
cosas pertenecientes a una persona o comunidad, hecho con orden y precisión, así como
el documento que contiene dicho asiento.

Prescribir: según la RAE significa: preceptuar, ordenar, determinar algo.

Entonces, el objetivo de la NIC 2 es determinar con orden y precisión los asientos de los
bienes de una empresa. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la
cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que
los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía
práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente
reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que
rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre
las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.

ALCANCE
1. Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:

(a) las obras en curso, resultantes de contratos de construcción, incluyendo los contratos
de servicios directamente relacionados (véase la NIC 11 Contratos de Construcción

(b) los instrumentos financieros (véase NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación


y NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición); y );

(c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en
el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41 Agricultura

2. Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos por:

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(a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la


cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales, siempre que sean
medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos
sectores industriales. En el caso de que esos inventarios se midan al valor neto
realizable, los cambios en este valor se reconocerán en el resultado del periodo en que
se produzcan dichos cambios.

(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus
inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esos inventarios
se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del valor
razonable menos costos de venta se reconocerán en el resultado del periodo en que se
produzcan dichos cambios.

3. Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (a) del párrafo 3 se miden
por su valor neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo,
cuando se han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído los minerales, siempre
que su venta esté asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada
por el gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la
venta sea mínimo. Esos inventarios se excluyen únicamente de los requerimientos de
medición establecidos en esta Norma.
4. Los intermediarios que comercian son aquéllos que compran o venden materias primas
cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a que se ha
hecho referencia en el apartado (b) del párrafo 3 se adquieren, principalmente, con el
propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las
fluctuaciones en el precio, o un margen de comercialización. Cuando esos inventarios se
contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta, quedarán excluidos
únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.

DEFINICIONES
5. Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación
se especifican:

Inventarios son activos:

a) mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la operación;

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b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o

c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de


producción, o en la prestación de servicios.

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de


la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios
para llevar a cabo la venta.

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o


cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente
informado, que realizan una transacción libre.

Caso Práctico
Mercaderías vendidas antes de su nacionalización

Una empresa está importando mercaderías del exterior, la cual asciende a S/. 150,000.
Estando dichos bienes en el puerto de destino fueron vendidas, es decir, antes de ser
nacionalizadas a uno de sus clientes por el importe total de S/. 200,000. ¿Cómo sería el
tratamiento contable?

Solución

Las mercaderías adquiridas del exterior con el propósito de ser vendidas en el curso
normal de la operación, deberán de reconocer como tales, de acuerdo con lo que
establece el párrafo 6 de la NIC 2 Existencias , a continuación veamos los asientos
contables:

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___________________01_______________________
____
6 15000
Compras
0 0
601
Mercaderías manufacturadas
1
4 15000
Cuentas por pagar comerciales - terceros
2 0
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar –
2 emitidas
x/x por la compra de mercaderías al exterior
___________________02_______________________
____
2 15000
Existencias por recibir
8 0
281 Mercaderías
6 15000
Variación de existencias
1 0
611
Mercaderías manufacturadas
1
x/x Por el destino de las compras.

Asimismo, de conformidad con el párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos, la empresa debe


reconocer como ingresos ordinarios, el importe proveniente de la venta de los bienes, tal
como a continuación mostramos:

___________________01_______________________
____
1 20000
Cuentas por cobrar comerciales Terceros
2 0

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Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar –


1212
emitidos en cartera
7 20000
Ventas
0 0
7011
Mercaderías manufacturadas - terceros
1
x/x Por la venta de mercaderías antes de ser
nacionalizadas
___________________02_______________________
____
6 15000
Costo de ventas
9 0
6911
Mercaderías manufacturadas - terceros
1
2 15000
Existencias por recibir
8 0
281 mercaderías
x/x Por el costo de ventas.

Para fines tributarios, se encuentran gravadas con el IGV, entre otros, las operaciones de
venta en el país de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en
cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución de conformidad con el
literal a) del numeral 1 del artículo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Sin
embargo, tratándose de bienes muebles no producidos en el país, se entenderá que se
encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma
definitiva. De lo anterior, la venta de mercaderías antes de ser nacionalizadas no se
encuentra gravada con el IGV, pero no obstante ello, deberá emitir comprobante de
pago por dicha venta; dado que de conformidad con el artículo 6 del Reglamento de
Comprobante de Pago, las empresas que realicen transferencias de bienes a título
gratuito u oneroso se encuentra en la obligación de emitirlo. A efectos del Impuesto a la
Renta, el ingreso obtenido por la venta de la mercadería antes de su nacionalización
correspondería a un ingreso gravado con dicho impuesto, puesto que de conformidad

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con el artículo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta constituye renta gravada de las
empresas cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, tal como
ocurre en el presente caso.

Caso Práctico
Materiales empleados en el proceso productivo

Una empresa, se dedica a la fabricación de puertas a pedido del cliente. Con fecha mayo
recibe una orden para la fabricación de 4 puertas en madera de cedro, las que deben
estar listas a fi n de mes. Para cumplir con dicha orden efectúa la compra de los
materiales necesarios para la elaboración de dichas puertas (madera, pegamento, barniz,
etc.) desembolsando la suma de S/. 5,900 (incluido IGV). ¿Cómo sería el tratamiento
contable?

Solución

Los materiales corresponden a existencias que serán consumidas en el proceso de


producción, por tanto, deberán de reconocerse como tales en la oportunidad de su
compra, de acuerdo con lo que establece el literal c) del párrafo 6 de la NIC 2
Existencias. Consecuencia de lo anterior, el asiento para reconocer los materiales que
serán utilizados en la orden de fabricación será el siguiente:

___________________01_________________________
__
6 5,00
Compras
0 0
6021 Materias primas para productos manufacturados
4 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
900
0 pensiones y de salud por pagar
4011
IGV - Cuenta propia
1
4 590
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
2 0

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Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar -


4212
emitidas
x/x Por la transferencia al almacén.

Una vez que se trasladan los bienes al departamento de producción deberán darse de
baja los materiales adquiridos, transfiriendo el costo de estos al costo de producción de
la orden de fabricación, dado que, su consumo es para la producción de otros bienes que
serán comercializados por la empresa. De lo anterior, al momento de transferirse los
insumos al departamento de producción para su transformación y elaboración de las
puertas, se deberán efectuar los siguientes asientos:

___________________01__________________________
_
500
61 Variación de existencias
0
612
Materias primas para productos manufacturados
1
500
24 Materias primas
0
241 Materias primas para productos manufacturados
x/x Por el consumo de las materias primas
___________________02__________________________
_
500
92 Costo de producción
0
921 Orden de producción
500
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
0
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por las materias primas transferidas en el proceso
productivo

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Finalmente, dado que dichos materiales son incorporados en otro activo, por emplearse
dichos bienes en la elaboración de las puertas como componentes del trabajo realizado,
estos serán reconocidos como gasto en el momento que dichos bienes terminados sean
vendidos, tal como lo establece el párrafo 34 de la NIC 2.

6. El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por
la venta de los inventarios, en el curso normal de la operación. El valor razonable refleja
el importe por el cual este mismo inventario podría ser intercambiado en el mercado,
entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es
un valor específico para la entidad, mientras que el último no. El valor neto realizable de
los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta.
7. Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su
reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un
minorista para su reventa a sus clientes, y también los terrenos u otras propiedades de
inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. También son inventarios los
productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los
materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un
prestador de servicios, tal como se describe en el párrafo 19, los inventarios incluirán el
costo de los servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el ingreso de
operación correspondiente (véase la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias).

Medición De Los Inventarios


8. Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.

Caso Práctico
Deterioro de conservas de fruta no mantenidas adecuadamente

Una empresa se dedica a la comercialización en el mercado internacional de duraznos


trozados. Por desperfectos en la máquina congeladora no se pudo mantener el producto
en la temperatura adecuada, por lo cual un lote de dichos productos se oscureció. El área
comercial, establece que estos bienes ya no pueden colocarse en el exterior, por lo que
solo podrán venderse en el mercado local. Si el costo del lote de duraznos trozados
asciende a S/. 20,000 y se estima que el valor de su venta en el mercado local será de S/.

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22,000 y se incurrirá en gastos de comercialización equivalentes a un 10% de estos.


¿Qué deberá hacerse desde el punto de vista contable?

Solución

En el caso planteado se ha producido una pérdida de valoración porque el bien ha


medrado como consecuencia del oscurecimiento de este, es decir, nos encontramos ante
una situación de deterioro en el cual se ha estropeado el valor de un bien por razones de
mantenimiento adecuado del producto. Ahora bien, dado que este tipo de bienes está
destinado para la venta, resulta aplicable específicamente la NIC 2 Existencias que
regula el tratamiento aplicable para el reconocimiento, medición y revelación de
inventarios. En este sentido, le resulta aplicable la regla general establecida en el párrafo
9 de la referida NIC, por la cual los inventarios deben medirse al costo o al valor neto
realizable, el que sea el menor. En este orden de ideas, en los casos en que los
inventarios estén dañados, es decir, estropeados como ocurre en el caso consultado, o
bien que sus precios de mercado han caído puede ocurrir que su costo no sea
recuperable; siendo aconsejable verificar si su valor en libros excede el importe
recuperable de estos, toda vez que de producirse esta situación deberá rebajarse el costo
hasta que este sea igual al valor neto realizable. De lo anterior y de acuerdo con los
datos proporcionados, para determinar el valor neto realizable con el cual deberá
compararse el costo, deberá disminuirse al precio estimado de venta ascendente a S/.
22,000 los costos estimados de comercialización equivalentes al 10% de dicho importe,
es decir a S/. 2,200, de donde el valor neto realizable asciende a:

Valor neto realizable = Precio estimado de venta - Costo de


comercialización
Valor neto realizable = 22,000 - 2,200
Valor neto realizable = 19,800

Ahora bien, conforme con lo anterior se advierte que existe un importe que no se
recuperará ascendente a S/. 100. Por lo tanto, la empresa deberá reducir el valor de sus
inventarios, de acuerdo con el párrafo 34 de la NIC 2, como gasto en el periodo en que

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ocurre la rebaja o reducción. En este sentido, para reflejar la pérdida de valor deberá
efectuar el siguiente asiento para:

___________________01___________________________
69 Costo de ventas 200
6951 Gastos por desvalorización de existencias – mercaderías
29 Desvalorización de existencias 200
2911 Mercaderías manufacturadas
x/x Por la reducción de valor de las existencias como
consecuencia de deterioro (S/. 20,000 - S/. 19,800).

Debe señalarse que este gasto no es aceptado a efectos de determinar la renta neta del
periodo de acuerdo con el artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
toda vez que en el caso específico de desmedros, se requiere para aceptar la pérdida que
esta se haga efectiva, mediante su destrucción o como ocurrirá en este caso cuando se
produzca la venta de los bienes.

Caso Práctico
Mercaderías vencidas

Una empresa comercializadora de medicamentos, luego de la toma de inventario en el


mes de junio ha determinado que tiene un stock de 3 cajas de 24 botellas cada una de
250 ml de jarabes, cuya fecha de vencimiento ha superado los 14 meses. Como
consecuencia de lo anterior, los bienes no podrán ser comercializados. Si el costo de
dichos bienes ascendió a S/. 1,900. ¿Cómo sería el tratamiento contable?

Solución

Dado que los jarabes comestibles tienen una fecha de vencimiento que lo hace apto para
el consumo humano, luego del cual al degradarse el producto no puede ser
comercializado, ello significa que el producto físicamente ha perdido todo su valor
como consecuencia del deterioro sufrido por el tiempo. Al respecto, el párrafo 9 de la
NIC 2 Existencias establece que las existencias se valorarán al costo o al valor neto
realizable, el que sea menor; definiéndose el valor neto realizable como el precio

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estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación, menos los costos


estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. En el
caso planteado, se observa que el valor neto realizable será igual a cero, toda vez que al
no poder comercializarse no se podrá obtener importe alguno. De lo anterior, la empresa
no podrá recuperar el costo incurrido en los bienes que ya han vencido, debiendo
reconocer como pérdida por irrecuperabilidad el costo de estos que asciende a S/. 1,900.
Conforme con lo anterior, de acuerdo con el párrafo 34 de la NIC 2 Existencias el
importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, se reconoce
en el ejercicio en que ocurra la rebaja, se deberá efectuar en el mes de junio el siguiente
asiento para reflejar la pérdida de valor del producto sin dar de baja el mismo, toda vez
que aún se mantiene ocupando un lugar en el almacén, aunque separado del resto de los
productos:

___________________01___________________________
69 Costo de ventas 1900
695 Gastos por desvalorización de existencias
29 Desvalorización de existencias 1900
291 Mercaderías manufacturadas
x/x Por la pérdida de valor de los jarabes

Para fines del Impuesto a la Renta, la situación de las existencias califica como un
desmedro y no como una merma, dado que acorde con la definición contenida en el
numeral 2 del literal c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, se entiende por desmedro la pérdida de orden cualitativa e irrecuperable de las
existencias haciéndolas inutilizables para los fines a los que estuvo destinado, situación
que se presenta en el caso planteado. Siendo un desmedro de acuerdo con la citada base
legal, solo será admitido el gasto cuando se proceda a la destrucción de los bienes ante
presencia de Notario Público, previa comunicación a la Sunat con seis (6) días hábiles
anteriores a la fecha en la que se llevará a cabo la destrucción. Cuando esta se produzca,
se podrá dar de baja a las existencias, como a continuación se muestra:

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___________________01__________________________
_
2 190
Desvalorización de existencias
9 0
2911 Mercaderías manufacturadas
2 190
Mercaderías
0 0
2011
costo
1
x/x Por la destrucción de los bienes.

Caso Práctico
Valor neto realizable

Una empresa dedicada a la confección de prendas de vestir, tiene 1,000 unidades de


blusas modelo “BT” terminados. El valor en libros de estos asciende a S/. 70,000.
Asimismo, se estima que el valor de venta futuro de dichas blusas ascienden a S/.
80,000. ¿Debe reconocerse alguna pérdida por desvalorización de las existencias? Datos
adicionales: - Costo estimado de terminación (cajas y bolsas para la envoltura) S/. 5 por
cada blusa. - Gasto estimado de venta S/. 8,000 de las blusas.

Solución

A fi n de que los activos no se muestren en el balance por un importe mayor al monto


recuperable de este, en el caso específico de las existencias el párrafo 9 de la NIC 2
Existencias, ha establecido que los inventarios se deben medir al costo o al valor neto
realizable, el menor. A estos efectos, se debe de entender por valor neto realizable al
precio estimado de venta de un activo menos los costos estimados para terminar su
producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. De lo anterior, tenemos:

Valor neto realizable = valor de venta - Costo de terminación - Gasto


de venta
Valor neto realizable = 80,000 - 5,000* -
8,000

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Valor neto realizable = 67000


* (1,000 unidades por S/. 5).

Comparación:

Costo Valor neto realizable

---------- vs. ------------------------------

70,000 67,000

En este orden de ideas, resulta necesario que la empresa reduzca el valor del bien, es
decir, rebajar el importe en libros de las existencias hasta alcanzar el valor neto
realizable, que será reconocido como gasto en el periodo en que ocurre la rebaja; tal
como a continuación se muestra en el siguiente asiento:

___________________01__________________________
_
300
69 Costo de ventas
0
695
Gastos por desvalorización de existencias – mercaderías
1
300
29 Desvalorización de existencias
0
291
Mercaderías manufacturadas
1
x/x Por la reducción de valor de las existencias como
consecuencia de deterioro (S/. 70,000 - S/. 67,000)

Para fines tributarios, el gasto por la desvalorización de existencias no sería aceptado,


tal como lo establece el literal f) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, toda
vez que las reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley no son deducibles
para la determinación de la renta imponible de tercera categoría. Esto resulta evidente,
toda vez que a efectos de determinar la base imponible del Impuesto a la Renta el
legislador requiere que se hubiera concretado la pérdida. En este sentido, hablamos de
un gasto que se difiere para fines tributarios hasta que se produzca efectivamente la

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salida de los bienes, oportunidad en la cual se reconoce el gasto determinado mediante


la mejor estimación efectuada por la empresa. En este sentido, acorde con lo dispuesto
por la NIC 12 deberá reconocerse el efecto diferido que se produce por este registro.

Costo De Los Inventarios


9. El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y
transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su
condición y ubicación actuales.

Caso Práctico
Servicio por control de calidad

Una empresa compra materias primas para la elaboración de sus productos, las cuales
deben ser analizadas por terceros independientes antes de su utilización en la
producción con la finalidad de determinar su idoneidad y la calidad final del producto
que se elabora. En el mes de junio, por dichos servicios de análisis se emitió una factura
por el importe de S/. 2,360 incluido IGV. ¿El costo del análisis debe ser incluido en el
costo de las materias primas o corresponde a carga fabril para el costo del producto?

Solución

De conformidad con el párrafo 10 de la NIC 2 Existencias, el costo de los bienes


comprende no solo el precio de compra sino también los demás costos incurridos para
poner los bienes en el lugar y condiciones necesarias para su uso o venta. De lo anterior,
consideramos que no debe formar parte del costo de los insumos toda vez que el
servicio prestado por el tercero no resulta necesario para poner los bienes en su
ubicación o condición actual. No obstante, tampoco, puede recocerse como gasto el
servicio recibido de parte de la empresa que realizó los análisis. En este orden de ideas,
consideramos que el servicio incurrido debe considerar como un costo indirecto de
fabricación, toda vez que si bien no es un costo directo incurrido en la fabricación, es un
costo directo al proceso productivo. Por consiguiente, debe considerarse como carga
fabril del producto, debiendo contabilizarse el servicio recibido tal como se muestra a
continuación bajo el supuesto que la empresa que le prestó el servicio no se encuentra
vinculada a este:

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___________________01__________________________
_
6 200
Gastos de servicios prestados por terceros
3 0
639 Otros gastos de servicios prestados por terceros
4 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
360
0 pensiones y de salud por pagar
4011
IGV- cuenta propia
1
4 236
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
2 0
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar -
4212
emitidas
x/x Por el servicio de análisis del insumo.
___________________02__________________________
_
9 200
Costo de producción
2 0
923 Costos indirectos de fabricación
7 200
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
9 0
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el servicio de análisis del insumo.

A efectos del Impuesto a la Renta debemos señalar que el artículo 20 de la Ley del IR
entiende como costo de producción lo siguiente: “El costo de producción o
construcción: El costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual
comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos

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indirectos de fabricación o construcción”. Asimismo, conforme con el literal e) del


artículo 11 del Reglamento, denominado normas supletorias: “Para la determinación del
costo computable de los bienes o servicios, se tendrán en cuenta supletoriamente las
normas que regulan el ajuste por inflación con incidencia tributaria, las Normas
Internacionales de Contabilidad y los principios de contabilidad generalmente
aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento”.

COSTOS DE ADQUISICIÓN

10. El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los


aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de
las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios.

 En el párrafo anterior nos menciona que comprenderá el precio de compra


aranceles de importación y otros impuestos y hace referencia que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales, es decir que no se vean
beneficiados de estos impuestos en el futuro.

Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para
determinar el costo de adquisición.

 Para comprender mejor esta parte se presentarán algunos ejemplos:

Descuento por volumen de compras

1. Una empresa tiene como estrategia de ventas, que por la adquisición de más de
100 unidades de su producto “W”, realiza un descuento equivalente al 10% de la
operación inicial. Si un cliente adquiere 500 unidades al valor de S/. 5,000 más
IGV. ¿Cómo deberá de realizar los asientos contables el vendedor si el
descuento se efectúa según nota de crédito?

Solución:

En términos generales se entiende por descuento a la reducción practicada


habitualmente sobre el precio corriente de venta, debido a consideraciones tales como el

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volumen de venta, condiciones de pago, prestigio o calidad del cliente, ubicación


geográfica, etc. En este sentido, existen dos tipos comunes de descuentos:

 aquellos descuentos que son comerciales, es decir, otorgados en consideración al


volumen, al área geográfica o la calidad del cliente, y

 aquellos descuentos de carácter financiero que se determinan en función de las


condiciones de pago.

Con base en la información proporcionada, nos encontramos ante un descuento de tipo


comercial, que implica para la empresa vendedora una reducción en el precio de venta
pactado, determinada de la siguiente forma:

Descuento = 10% x Operación inicial

Descuento = 10% x 5000

Descuento = 500

No obstante lo anterior, siendo dos las partes intervinientes en el contrato de


compraventa celebrado, resulta necesario establecer las consecuencias de este descuento
comercial.

Empresa vendedora

• Por la venta de los productos

___________________01___________________________
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 5,900
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
40 900
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
40111 IGV - Cuenta propia
70 Ventas 5000

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701 Mercaderías
X/x Por la venta del producto “W”.

De acuerdo con los datos proporcionados, el descuento califica como descuento


comercial, teniendo como efecto para la empresa vendedora el reconocimiento no de un
gasto sino de una reducción de sus ingresos, tal como se muestra en el siguiente asiento:

• Por el descuento concedido

___________________02___________________________
74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 500
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
7411 Terceros
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
40 90
pensiones y de salud por pagar

Impuesto General a las Ventas


4011
40111 IGV - Cuenta propia
12 Cuentas por cobrar comerciales -Terceros 590
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el descuento concedido.

A efectos de determinar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de los generadores de


rentas de tercera categoría el descuento sería válido, dado que para determinar la base
imponible se consideran los ingresos brutos gravables menos los descuentos, rebajas y
bonificaciones concedidas de acuerdo con las costumbres de la plaza.

Por otro lado, para la empresa adquirente, el descuento tiene el efecto de disminuir el
costo de los bienes adquiridos, debiendo efectuarse por este el siguiente asiento:
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___________________01__________________________
_
6 500
Compras
0 0
601 Mercaderías
4 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
900
0 pensiones y de salud por pagar
4011
IGV - Cuenta propia
1
4 590
Cuentas por pagar comerciales-Terceros
2 0
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de mercaderías.

____________________3________________________
2 500
Mercaderías
0 0
201 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
6 500
Variación de existencias
1 0
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
x/x Por la adquisición de mercaderías.

• Por la emisión de la nota de crédito correspondiente:

___________________01___________________________
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 500

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4212 Emitidas
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
40 90
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
40111 IGV - Cuenta propia
60 Compras 590
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
x/x Por la adquisición de mercaderías.
____________________ 2_______________________
61 Variación de existencias 500
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
20 Mercaderías 500
2011 Mercaderías manufacturadas
x/x Por la adquisición de mercaderías.

COSTOS DE TRANSFORMACIÓN
11. Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra
directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los
costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados.

 Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con
independencia del volumen de producción, tales como:

 la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica.

 el costo de gestión y administración de la planta.

 Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente,
con el volumen de producción obtenida, tales como:

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 los materiales y;

 la mano de obra indirecta.

 A lo que se refiere la frase “con independencia del volumen de producción”, se


hace referencia a que si la empresa por ejemplo produce 10 unidades de un
producto X, los costos indirectos fijos (depreciación, mantenimiento de
edificios, alquileres, entre otros) siempre van a estar constantes, ya sea si la
empresa produzca 100 unidades; estos costos se van a mantener en el tiempo.

 Por otro lado los costos indirectos variables si dependen del volumen de
producción, por ejemplo si la empresa decide producir 5 sillas, necesitará de
pocos materiales; por el contrario si la empresa decide producir o fabricar 1000
sillas, entonces tendrá que utilizar mucho más materiales en la producción de
esas sillas; por lo tanto decimos que los costos han variado de manera
significativa en la producción de las sillas.

12. El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación
se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción.

 Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias


normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y
teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones
previstas de mantenimiento.

Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad


normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no
se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia
de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos
del periodo en que han sido incurridos.

En periodos de producción anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido


a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios
por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de
producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.

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13. El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un


producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de
productos principales junto a subproductos.

 Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean


identificables por separado, se distribuirá el costo total, entre los productos,
utilizando bases uniformes y racionales.

 La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada


producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los productos
comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso
productivo.

 La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor


significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto
realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como
resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal no
resultará significativamente diferente de su costo.

 Para mayor entendimiento se presenta el siguiente caso práctico:

Producción conjunta

Una empresa fabrica y produce dos productos “P” y “Q”, para cuya producción requiere
combinar dos materias primas: T y R, obteniéndose por la naturaleza del proceso
productivo en la penúltima fase de producción de manera forzosa y simultáneamente los
productos “P” y “Q”, y el subproducto “S”. ¿Cómo deberá de efectuarse la
contabilización para reconocer la producción obtenida en el periodo? si se sabe que se
ha consumido en el periodo materia prima T por la suma de S/. 1’000,000, materia
prima R por S/. 2´200,000 y costos de conversión por S/. 2´000,000. Se sabe, además,
que los precios de venta de los productos “P” y “Q” corresponde a S/. 5´000,000, S/.
3’000,000 y el subproducto “S” por S/. 40,000.

Solución:

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El párrafo 14 de la NIC 2 Existencias, establece que el proceso de producción puede dar


lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de
la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a
subproductos.

En el caso de que los costos de transformación de cada tipo de producto principal que
no sea identificable por separado, como en el caso planteado, se distribuirá el costo total
entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales; pudiendo basarse, por
ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, teniendo en consideración que los
subproductos por su propia naturaleza no poseen un valor significativo, por lo que se
mide al valor neto realizable.

Para propósitos del caso planteado, donde no se tiene mayor información, debemos
manifestar que el costo de los subproductos ascenderían a S/. 40,000, aunque en la
práctica debería disminuirse al precio de venta los gastos de comercialización de los
subproductos.

El costo distribuible sería el siguiente:

DETALLE S/.

Materia prima T consumida 1,000,000

Materia prima R consumida 2,200,000

Costo de conversión 2,000,000

Costo conjunto 5,200,000

Valor del subproducto 40,000

Costo distribuible 5,160,000

De los cálculos obtenidos, si aplicamos el método del valor razonable de los productos
principales se asignará el costo en función del valor razonable de estos, como se
muestra a continuación:

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PRODUCTOS VALOR VENTA PORCENTAJE DISTRIBUCIÓN

PRINCIPALES

Producto “P” 5,000,000 0.625 3,225,000

Producto “Q” 3,000,000 0.375 1,935,000

Totales 8,000,000 5,160,000

De lo anterior, considerando los cálculos anteriores, se deberá reconocer como


producción del periodo, lo siguiente:

___________________01____________________
___
2 5,160,00
Productos terminados
1 0
211 Productos manufacturados
2111 Producto “P” 3,225,000
2112 Producto “Q” 1,935,000
2
Productos en proceso 40,000
3
23 Productos en proceso de
1 Manufactura
2311 Producto “S”
7 5,200,00
Variación de la producción almacenada
1 0
71
Variación de productos terminados
1
71
Variación de productos
3
x/x Por el reconocimiento de la producción del
periodo de productos conjuntos y subproducto.

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OTROS COSTOS

14. Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por ejemplo,
podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no
derivados de la producción, o los costos del diseño de productos para clientes
específicos.

15. Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos
como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:

a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros


costos de producción;

b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso


productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;

c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los


inventarios su condición y ubicación actuales; y

d) los costos de venta.

16. En la NIC 23 Costos por Préstamos, se identifican las limitadas circunstancias en las
que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios.
17. Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga
de hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre
el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado, este
elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación.

COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA UN PRESTADOR DE SERVICIOS

18. En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los costos
que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de

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obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio,
incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles. La mano de
obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de administración
general, no se incluirán en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarán como
gastos del periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios de un
prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no
atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador
de servicios.

COSTO DE LOS PRODUCTOS AGRÍCOLAS RECOLECTADOS DE ACTIVOS


BIOLÓGICOS

19. De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos
agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se
medirán, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos de
venta en el momento de su cosecha o recolección. Este será el costo de los inventarios
en esa fecha, para la aplicación de la presente Norma.

TÉCNICAS DE MEDICIÓN DE COSTOS


20. Las técnicas para la medición del costo de los inventarios, tales como el método del
costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia
siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo.

 Los costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo


de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la
capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular
y, si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones
hayan variado.

21. El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor,
para la medición de inventarios, cuando hay un gran número de artículos que rotan

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velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar
otros métodos de cálculo de costos.

Cuando se emplea este método, el costo de los inventarios se determinará deduciendo,


del precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto.
El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado
por debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para
cada sección o departamento comercial.

FÓRMULAS DE CÁLCULO DEL COSTO


22. El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre
sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos
específicos, se determinará a través de la identificación específica de sus costos
individuales.
23. La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto se
distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es el
tratamiento adecuado para los productos que se segregan para un proyecto específico,
con independencia de que hayan sido comprados o producidos. Sin embargo, la
identificación específica de costos resultará inadecuada cuando, en los inventarios, haya
un gran número de productos que sean habitualmente intercambiables. En estas
circunstancias, el método para seleccionar qué productos individuales van a permanecer
en la existencia final, podría ser usado para obtener efectos predeterminados en el
resultado del periodo.

24. El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 23, se asignará
utilizando los métodos de primera entrada primera salida (the first-in, first-out, FIFO,
por sus siglas en inglés) o costo promedio ponderado. Una entidad utilizará la misma
fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares.

Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la
utilización de fórmulas de costo también diferentes

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25. Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un segmento de
operación pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de inventarios, en
otro segmento de operación. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicación
geográfica de los inventarios (o en las reglas fiscales correspondientes) no es, por sí
misma, motivo suficiente para justificar el uso de fórmulas de costo diferentes.

Por ejemplo, inventarios en 2 segmentos diferentes pueden tener diferentes fórmulas.


Pero por diferentes ubicaciones geográficas no se justifica usar diferentes fórmulas.

26. La fórmula FIFO, asume que los productos en inventarios comprados o producidos
antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que
queden en la existencia final serán los producidos o comprados más recientemente. Si se
utiliza el método o fórmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de
producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos
similares, poseídos al principio del periodo, y del costo de los mismos artículos
comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede calcularse
periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las
circunstancias de la entidad.

En la fórmula del Costo promedio ponderado, se promedia el costo del saldo inicial con
el costo de las compras o producción del periodo. El promedio puede calcularse
periódicamente, o cada vez que se recibe un embarque, dependiendo de las
circunstancias en la entidad.

Valor neto realizable


27. El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén
dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de
mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si
los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de
rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el
punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los
importes que se espera obtener a través de su venta o uso.

El costo de los inventarios puede no recuperarse si los inventarios:

 Están dañados

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 Se han vuelto total o parcialmente obsoletos

 Si sus precios de venta han disminuido.

 Si los costos estimados para su terminación se han incrementado

 Si los costos estimados incurrirse para venderlos, se han incrementado.

La práctica de reducir los inventarios por debajo de su costo, al Valor Neto de


Realización (VNR), es consistente con el concepto de que el Valor contable de los
activos no debe exceder el importe que se espera obtener de su venta o uso.

28. Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada
partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar
apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las
partidas de inventarios relacionados con la misma línea de productos, que tienen
propósitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma área geográfica y
no pueden ser, por razones prácticas, evaluados separadamente de otras partidas de la
misma línea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen
clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los
productos terminados, o sobre todos los inventarios en un segmento de operación
determinado. Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costos en
relación con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente. Por
tanto, cada servicio así identificado se tratará como una partida separada.

La evaluación del VNR puede hacerse partida por partida o, por grupos de partidas
similares o relacionadas entre sí.

Relacionados entre sí, pueden ser inventarios de la misma línea de productos que tienen
finalidades o usos finales similares, se producen y comercializan en la misma área
geográfica y no pueden evaluarse de manera práctica separadamente de otros artículos
de esa línea de productos.

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No es apropiado hacer reducciones a Valor Neto de Realización (VNR), sobre la base


de clasificaciones del inventario, por ejemplo, productos terminados, o todos los
inventarios en un segmento de operación particular.

En el caso de proveedores de servicios, usualmente éstos acumulan los costos


correspondientes a cada servicio por el que se cobra un precio de venta distinto. Por lo
tanto, cada uno de estos servicios se trata como un elemento separado.

29. Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de
que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera
realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrán en consideración las fluctuaciones
de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la
medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.

Las estimaciones del Valor Neto de Realización (VNR) se basan en la evidencia más
confiable disponible en el momento en que se hacen las estimaciones.

Las estimaciones de Valor Neto de Realización (VNR), toman en consideración las


fluctuaciones de precio o costo directamente relacionadas con eventos ocurridos
después del final del período, en la medida en que tales eventos confirmen
condiciones existentes al final del período.

[Por ejemplo, si en febrero de 2016 se están haciendo las estimaciones para el cierre del
año 2015 y las ventas de los productos de la compañía han bajado por el lanzamiento de
un competidor con nueva tecnología: se tomará en cuenta ese efecto si el lanzamiento
del competidor fue en 2015. No se tomará en cuenta ese efecto si el lanzamiento del
competidor fue en 2016].

30. Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en consideración el
propósito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto realizable
del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos de venta, o de
prestación de servicios, se basa en el precio que figura en el contrato. Si los contratos de

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ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en inventarios, el valor neto realizable
del exceso se determina sobre la base de los precios generales de venta. Pueden aparecer
provisiones o pasivos contingentes por contratos de venta firmes que excedan las
cantidades de productos en existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse por
contratos de compra firmes. Estas provisiones o pasivos contingentes se tratarán
contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes.

Ver caso para inventarios mantenidos para satisfacer contratos de ventas o servicios
firmes, cuyo Valor Neto de Realización (VNR) se basará en el precio del contrato.

31. No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la
producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre
que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al
costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una reducción, en el precio de las
materias primas, indique que el costo de los productos terminados excederá a su valor
neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas
circunstancias, el costo de reposición de las materias primas puede ser la mejor medida
disponible de su valor neto realizable.

Los materiales y otros suministros destinados para la producción de inventarios, no se


reducen si se espera que los productos terminados en los que se incorporarán, se
venderán al costo o por encima del mismo.

Sin embargo, cuando una disminución en el precio de los materiales indique que el
costo de los productos terminados excederá el Valor Neto de Realización (VNR),
entonces los materiales se reducirán al Valor Neto de Realización (VNR).

En tales circunstancias, el costo de reposición de los materiales puede ser la mejor


medida disponible de su Valor Neto de Realización (VNR).

32. Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo posterior.
Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan dejado de existir,
o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como
consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, se revertirá el importe de

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la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor
neto realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en existencia,
que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, está todavía en
inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado. NIC 2
Reconocimiento como un gasto.

Se realizará una nueva evaluación del Valor Neto de Realización (VNR), en cada
período subsiguiente.

Cuando ya no existen las circunstancias que anteriormente causaron la reducción de


inventarios, o cuando hay clara evidencia de un aumento en el Valor Neto de
Realización (VNR) debido a cambios en las circunstancias económicas, se reversará el
importe de la reducción.

La reversión se limitará a la reducción original, de manera que el nuevo Valor contable


sea el menor entre el costo y el Valor Neto de Realización (VNR) actualizado.

Reconocimiento del Gasto


33. Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá
como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de
operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto
realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el
periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la
rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá
como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como
gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.

El valor contable del inventario vendido debe reconocerse como gasto, en el mismo
periodo en que se reconoció la venta respectiva

Otros conceptos que se registran en Resultados:

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 El ajuste de inventarios al Valor Neto de Realización VNR debe reconocerse como


gasto en el periodo.

 Las reversiones de ajustes al Valor Neto de Realización VNR, se registran como un


menor gasto.

Caso Práctico

Adquisición de materia prima sin comprobante de pago

Ejemplo:

Con fecha mayo 2011 una empresa realizó la compra de la materia prima “S”, por el
importe de S/. 10,000, respecto del cual como único sustento se tiene la guía de
remisión emitida por el proveedor. Se sabe que al siguiente mes aún no se encuentran
canceladas y el proveedor aún no le emite el comprobante de pago.

Sí la totalidad de la materia prima se consumió en el mes de mayo y la empresa vende


los productos terminados que incorporan el costo de los materiales. ¿Cómo sería el
tratamiento contable, si se sabe que el costo de los bienes ascendería a S/. 56,000?

___________________01__________________________
_
6 1000
Compras
0 0
60
Materias primas
1
4 1000
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
2 0
42 Facturas, boletas y otros
1 Comprobantes por pagar
_______________________2_____________________
2 1000
Materias primas
4 0

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24 Materias primas para productos


1 Manufacturados
6 1000
Variación de existencias
1 0
61 Materias primas
2
X/x Por la recepción en el almacén de las
Materias primas adquiridas.
__________________3___________________
6 1000
Variación de existencias
1 0
61
Materias primas
2
2 1000
Materias primas
4 0
24 Materias primas para productos
1 Manufacturados
X/x Por el consumo de las materias primas.
________________4______________________
9 1000
Costo de producción
0 0
90
Departamento A
1
7 Cargas imputables a cuentas de
9 Costos y gastos
79 Cargas imputables a eventos de
1 Costos y gastos
X/x Por el incremento en el costo de
Producción como consecuencia del
Consumo de los materiales
________________5______________________

37
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6 5600
Costo de ventas
9 0
69
Productos terminados
2
6921 Productos manufacturados
2 5600
Productos terminados
1 0
21
Productos manufacturados
1
X/x Por el costo de ventas.

1. Primer asiento

Como el proveedor aún no ha emitido el comprobante de pago, quiere decir que la


compra de materias primas aún no está cancelada, pero se debe registrar la compra de
todas maneras cargando a la cuenta 60(compras) y abonando a la cuenta 42(cuentas
por pagar comerciales-terceros), deuda pendiente contraída con proveedores.

2. Segundo asiento

Del ejercicio: >>Sí la totalidad de la materia prima se consumió en el mes de mayo<<.


Se entiende que las materias primas compradas fueron recibidas y trasladadas a
almacén para luego ser consumidas por lo que debe ser registrada también .cargando a
la cuenta 24 y abonando a la cuenta 61.

3. Tercer asiento

Las materias primas fueron consumidas, por lo tanto hay una variación en las
existencias (activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en
proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en
el proceso de producción o en la prestación de servicios).

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Por lo que se saldan las cuentas 61 y 24, registrándolas en forma inversa es decir,
cargando a la cuenta 61 y abonando a la cuenta 24.

4. Cuarto asiento

Cuando se produce el empleo de los materiales para la elaboración de los productos


que fabrica y comercializa la empresa, no deberá considerarse como gasto sino como
costo debido a que estos constituyen costos de adquisición que conforman uno de los
elementos del costo de otros activos

Por lo que cargamos a la cuenta 90 y abonamos a la cuenta 79.

5. Quinto asiento

De acuerdo con lo expresado en el párrafo 34 de la NIC 2 Existencias, cuando se


produzca la venta de los bienes en los cuales se ha incorporado el costo de los
materiales se reconocerá recién el gasto, esto es en el mes de junio.

Caso Práctico

Consumo de materiales para la producción

Ejemplo:

Para la fabricación del producto “Melaza”, una empresa requiere del almacén X kilo
gramos de caña de azúcar, cuyo valor asciende a S/. 24,000. ¿Cómo sería el
tratamiento contable que se deberá efectuar para reconocer el consumo de la caña de
azúcar en el proceso de producción?

Solución:

39
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___________________01__________________________
_
6 2400
Variación de existencias
1 0
61
Materias primas
2
2 2400
Materias primas
4 0
24 Materias primas para productos
1 Manufacturados
X/x Por el consumo de las materias primas.
______________________2________________________
_
9 2400
Costo de producción
0 0
90
Melaza
1
7 Cargas imputables a cuentas de costos 2400
9 Y gastos 0
79 Cargas imputables a cuentas
1 De costos y gastos
X/x Por el incremento en el costo de
Producción como consecuencia del
Consumo de los materiales.
______________________3_______________________
2
Productos terminados XXX
1
21
Productos manufacturados
1
7
Variación de la producción almacenada XXX
1

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71
Variación de productos terminados
1
X/x Por el reconocimiento de la producción
Terminada en el periodo.

1. Primer asiento

>>X kilo gramos de caña de azúcar<<, es un bien que servirá o intervendrá en la


fabricación de otro bien, del cual se generarán beneficios económicos futuros a través
de su comercialización, en este caso la fabricación del producto “Melaza” por lo que
no se considera como gasto sino como costo. Este bien es sacado del almacén para su
utilización, por lo que se registra cargando a la cuenta 61 y abonando a la cuenta 24.

1. Segundo asiento

Los asientos contables realizados reconocen el consumo de los materiales, pero el


importe monetario de esta pasa a formar parte del costo de producción del periodo. Por
lo que se registra, cargando a la cuenta 90 y abonando a la cuenta 79

2. Tercer asiento

Cuando se termine el producto final, se reconocerá el producto terminado

Caso Práctico
Autoconsumo de mercaderías

Ejemplo:

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Una empresa dedicada a la distribución de útiles de escritorio, adquirió mercaderías


por el monto total de S/. 23,600, incluido IGV. El Departamento de compra de la
empresa es la encargada de administrar el consumo de dichos bienes, para el uso o la
venta. Si el área de contabilidad, de acuerdo a documento de requerimiento, solicita
diversos útiles para consumo en la oficina, por un valor de S/. 19,800. ¿Cómo sería el
tratamiento por los consumos efectuados de las mercaderías que ya no serán destinados
para la venta?

Solución:

___________________01__________________________
_
6 2000
Compras
0 0
60
601 Mercaderías
1
6011 Mercaderías manufacturadas
Tributos, contraprestaciones y aportes
4
Al sistema de pensiones y de salud 3600
0
Por pagar
40
401 Gobierno central
1
40111 IGV - Cuenta propia
4 2360
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
2 0
42 Facturas, boletas y otros
1 comprobantes por pagar
4212 Emitidas

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X/x Por la compra de mercaderías.


___________________2_________________
2 2000
Mercaderías
0 0
20
Mercaderías manufacturadas
1
20111 Costo
6 2000
Variación de existencias
1 0
61
Mercaderías
1
6111 Mercaderías manufacturadas
X/x Por el ingreso de las mercaderías al
Almacén.
___________________3___________________
2 Materiales auxiliares, suministros y 2000
5 Repuestos 0
25
Suministros
2
2524 Otros suministros
2 2000
Mercaderías
0 0
20
Mercaderías manufacturadas
1
20111 Costo
X/x Por la reclasificación de las mercaderías Como
suministros.
___________________4____________________
6 1980
Otros gastos de gestión
5 0
65
Suministros
6

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2 Materiales auxiliares, suministros y 1980


5 Repuestos 0
25
Suministros
2
2524 Otros suministros
x/x Por el consumo de los útiles de oficina.

1. primer asiento

La empresa adquiere mercaderías de útiles de escritorio, por lo que se registra la


compra cargando a la cuenta 60 y 40(porque está gravada al IGV según nos menciona
el ejercicio), y abonando a la cuenta 42(debido a que no nos menciona de un
comprobante de pago).

2. Segundo asiento

Las mercaderías recibidas ingresan a almacén, y se registra cargando a la cuenta 20 y


abonando a la cuenta 61(debido a que el ingreso de más mercadería a almacén
producirá una variación en las existencias)

3. Tercer asiento

Dado que algunos bienes que ya no serán destinados a la venta, se debe de


efectuar una reclasificación de cuentas, y se registra cargando a la cuenta 25(porque
serán para uso de la empresa) y abonando a la cuenta 20.

4. Cuarto asiento

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Dado que los suministros se destinan al consumo interno de la empresa, se deberá


reconocerse como gasto cuando sea efectivamente consumido por esta de conformidad
con el párrafo 34 de la NIC 2.

Caso Práctico

Robo de mercaderías

Ejemplo:

Una empresa entrega a uno de sus proveedores telas, cuyo valor en libros asciende a
S/. 60,000, con la finalidad de que sean teñidas. Lamentablemente los proveedores
sufren un robo, producto del cual se llevaron las telas que se les había entregado para
ser teñidas. De lo anterior, al comunicarle el proveedor de la pérdida de sus telas se le
solicita una indemnización equivalente a S/. 18,000, para lo cual le emitieron notas de
débito por penalidad. ¿Cómo deberá registrarse esta situación?

Solución

___________________01__________________________
_
6 6000
Otros gastos de gestión
5 0
65
Otros gastos de gestión
9
2
Mercaderías
0
20
Mercaderías manufacturadas
1
20111 Costo
X/x Por la baja en libros de las existencias

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Robadas.
_________________________2_____________________
_
1 1800
Cuentas por cobrar diversas – Terceros
6 0
16
Reclamaciones a terceros
2
1629 Otras
7 1800
Otros ingresos de gestión
5 0
75
Otros ingresos de gestión
9
7599 Otros ingresos de gestión
X/x Por la indemnización recibida.
____________________3__________________
1 1800
Efectivo y equivalentes de efectivo
0 0
10
Cuentas corrientes en instituciones Financieras
4
1041 Cuentas corrientes operativas
1 1800
Cuentas por cobrar diversas - Terceros
6 0
162 Reclamaciones a terceros
1629 Otras
X/x Por el cobro de la indemnización.

1. Primer asiento

Dado que nos encontramos ante una pérdida, en otras palabras, un gasto, representan
decrementos de los beneficios económicos futuros, tal como la salida de recursos de la

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empresa, registramos cargando a la cuenta 65( ingresa un gasto por la pérdida de


mercadería) y abonamos a la cuenta 20(sale mercadería)

2. Segundo asiento

Se reconoce esta situación sufrida por la empresa como un gasto, y en la misma


oportunidad se debe de reconocer la mayor obligación, es decir, el pasivo o la deuda a
pagar a los clientes que entregaron sus bienes. Por lo que se registra la indemnización
cargando a la cuenta 16 y abonando a la cuenta 75

3. Tercer asiento

Ingresa dinero a caja por el cobro de la indemnización sufrida, y se registra cargando a


la cuenta 10 y abonando a la cuenta 16

34. El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo,
por ejemplo los inventarios que se emplean como componentes de los trabajos realizados,
por la entidad, para los elementos de propiedades, planta y equipo de propia construcci6n.
Los inventarios asignados a otros activos de esta manera, se reconocerá como gasto a lo
largo de la vida útil de los mismos.

INFORMACIÓN A REVELAR

35. En los estados financieros se revelará la siguiente información:

a) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo


la fórmula de medición de los costos que se haya utilizado.

b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la


clasificación que resulte apropiada para la entidad;

c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los
costos de venta.

d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo.

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e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como


gasto en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34.

f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha


reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el
periodo, de acuerdo con el párrafo 34.

g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de


valor, de acuerdo con el referido párrafo 34.

h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento


de deudas.

37. La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios,
así como la variación de dichos importes en el periodo, resultará de utilidad a los
usuarios de los estados financieros. Una clasificación común de los inventarios es la
que distingue entre mercaderías, suministros para la producción, materias primas,
productos en curso y productos terminados. Los inventarios de un prestador de
servicios pueden ser descritos como trabajos en curso.

38. El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo,


denominado generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente
incluidos en la medición de los productos que se han vendido, así como los costos
indirectos no distribuidos y los costos de producción de los inventarios por importes
anómalos. Las circunstancias particulares de cada entidad podrían exigir la inclusión
de otros costos, tales como los costos de distribución.

39. Algunas entidades adoptan un formato para la presentación del resultado del
periodo donde presentan importes diferentes a la cifra de costo de los inventarios que
ha sido reconocida como gasto durante el periodo. Según este formato, una entidad
presentará un análisis de los gastos mediante una clasificación basada en la naturaleza
de estos gastos. En este caso, la entidad revelará los costos reconocidos como gastos de
materias primas y consumibles, costos de mano de obra y otros costos, junto con el
importe del cambio neto en los inventarios para el periodo.

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FECHA DE VIGENCIA

40. Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada.

Si una entidad aplicase esta Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de
2005, revelará este hecho.

DEROGACIÓN DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS

41. Esta Norma deroga la NIC 2 Inventarios (revisada en 1993).

42. Esta Norma deroga la SIC-1 Uniformidad - Diferentes

Fórmulas para el Cálculo del Costo de los Inventarios.

Conclusiones

 la NIC 2 “Existencias” es de vital importancia su contabilización ya que así


podemos mantener el control oportuno de las mercaderías, insumos y materias
primas.

 El solo hecho que las existencias de un producto vendible que no posee un


control o administración adecuada puede hacer que una empresa pequeña o cual
fuese la magnitud de esta baje sus utilidades de manera brusca, por otra parte la
mala fluidez de los productos hará que se pierda clientes y a la ves utilidades, es
por eso que es de vital importancia, para una empresa, conocer los inventarios o
existencias y saber administrarlos y a la ves su contabilización.

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Anexos

 NIC 2 “ INVENTARIOS”- MEF


 Normas Internacionales deContabilidad2012. NIC, NIIF, SIC, CINIIF.
Comentarios y casos prácticos (Martha Abanto Bromley).

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