REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN UNIVERSITARIA

UNIVERSIDAD POLITÉCNICA TERRITORIAL DEL ESTADO ARAGUA
FEDERICO BRITO FIGUEROA
EXTENSIÓN MARACAY

TEMA N° 3 FUENTES Y NATUREZA DEL INVENTARIO – AUDITORÍA DEL

INVENTARIO

Recopilación hecha por: Prof. Richar Padrino

Para la Unidad Curricular: Auditoría I

FUENTES Y NATURALEZA DEL INVENTARIO

El término inventarios se emplea para designar: 1) productos listos para

venderse, ya sea mercancía de una empres comercial o los productos terminados
de una fabricante; 2) bienes en proceso de producción; 3) Insumos consumidos
directa o indirectamente en la producción como materias primas, piezas
compradas y suministros.

Objetivos de la Auditoría de los Inventarios

1.- Examinar el riesgo inherente, entre otras cosas los riesgos de fraude.
2.- Examinar el control interno de los inventarios y el costo de los productos
vendidos.
3.- Verificar la existencia de inventarios y la realización de transacciones que
afectan al costo de dichos productos.
4.- Verificar la integridad de los inventarios registrados.
5.- Comprobar si el cliente tiene derechos sobre los inventarios registrados.
6.- Comprobar la veracidad administrativa de los registros, de los programas que
soportan a los inventarios y el costo de los productos vendidos.
7.- Determinar si la valuación de los inventarios y del costo de los productos
vendidos se obtuvo con métodos apropiados.
8.- Determinar si la presentación y la revelación de ambas cosas son adecuadas,
por ejemplo, la revelación de las clasificaciones de los inventarios, los métodos
contables y los inventarios pignorados en garantía de préstamos.
 Además de la auditoría de inventarios y del costo de los productos
vendidos, también se obtiene información sobre las compras, las ventas, las
devoluciones y las cuentas de devoluciones.

Control Interno de los Inventarios y del Costo de los Productos Vendidos

1. El Ambiente de Control: Como ya se ha dicho, este aspecto se refiere a la

actitud, la conciencia y las acciones globales de los directivos y del consejo
de administración ante la importancia del control y ante la manera de
utilizarlo en la empresa. He aquí los aspectos más significativos al examinar
los inventarios:
 Compromiso con la competencia, políticas y prácticas de
recursos humanos. Ayudan a garantizar que se asigne a personal
calificado y capacitado la responsabilidad de comprar bienes y
servicios, de recibirlos y almacenarlos. El compromiso con la
competencia del personal de la planta contribuye a garantizar que el
proceso de manufactura sea eficaz y eficiente y que se lleven a cabo
las actividades obligatorias de control.
 Integridad y valores éticos. Las compras y los desembolsos en
efectivo son actividades que ofrecen gran oportunidad de que los
empleados – lo mismo que los ejecutivos – cometan fraude. La
comunicación de la integridad y de los valores éticos de estos
últimos contribuye a dos cosas: 1) Los desembolsos se destinan a
bienes autorizados y legítimos que se reciben realmente y 2) La
contabilidad de las compras es correcta. La importancia de la
competencia y de la integridad se ejemplifica si consideramos a los
agentes que negocian las condiciones de compra con los
proveedores. Si son incompetentes, pueden comprometer a la
compañía a grandes compras en condiciones desfavorables. Si
aceptan sobornos, la compañía no sólo perderá los montos
 aceptados, sino que adquirirá bienes de calidad inferior o pagará
precios excesivos.
 Estructura organizacional y asignación de autoridad y de
responsabilidad. El control interno mejora cuando la estructura
organizacional del cliente es apropiada, cuando los niveles de
autoridad y de responsabilidad en las actividades de compra y
producción se comunican con toda claridad. Es muy importante que
el personal encargado de comprar, de recibir y de producir conozca
su responsabilidad referente a aplicar los controles.

2. Evaluación del Riesgo: El riesgo de error material en los estados

financieros disminuye cuando los ejecutivos evalúan y administran los
riesgos relacionados con la compra y con la producción de bienes y
servicios. Entre los aspectos que les interesan figuran los siguientes: 1)
disponibilidad de una oferta de bienes, de servicios y de mano de obra
calificada; 2) estabilidad de precios y tarifas salariales; 3) generación de
suficiente flujo de efectivo para pagar las compras; 4) cambios en la
tecnología que afectan a los procesos de manufactura; 5) obsolescencia del
inventario.

3. Monitoreo: Los controles de monitoreo del ciclo de compras incluyen el

establecimiento de un proceso formal para obtener retroalimentación de los
proveedores, entre otras cosas, sus quejas referentes al pago. Uno de los
controles del ciclo de producción consiste en que los supervisores de
producción observen la ejecución de varias actividades y funciones, así
como evaluaciones de la calidad y del desempeño. También los gerentes
deberían tener un proceso formal para atender las recomendaciones de los
auditores internos tendientes a mejorar las funciones de compras y de
producción, lo mismo que las actividades respectivas de control.
Ciclos de Compras y de Producción: sistemas contables y actividades de
control: Comprar, recibir, almacenar, emitir, procesar y embarcar son las
funciones físicas relacionadas directamente con los inventarios; el sistema
contable de costos y los registros de inventario perpetuo constituyen las funciones
de registro. Los auditores quieren conocer el resultado final de las funciones de
registro, de ahí la necesidad de que conozcan y evalúen el sistema de contabilidad
de costos y los registros del inventario perpetuo, lo mismo que las actividades de
control y los documentos originales en que se basa la preparación de los estados
financieros.
Se necesita un buen sistema de contabilidad de costos para el uso de
materias primas y de insumos, para determinar el contenido y valor de los bienes
en el inventario de productos en proceso y para calcular el de los productos
terminados. Abarca todos los registros, órdenes y requisiciones necesarias para
contabilizar el uso de materiales al entrar en el flujo de producción y al pasar por la
planta mientras se convierten en productos terminados. También sirve para
acumular los costos de mano de obra y los costos indirectos que entran en los
inventarios de productos en proceso y terminados. Así pues, el sistema de
contabilidad de costos forma parte integral del control interno de los inventarios.

Auditoría de los inventarios y del costo de los productos vendidos

El programa puede aplicarse a una entidad manufacturera que levanta un

inventario físico completo para verificar los inventarios perpetuos al final del año
fiscal. En este sentido se aplica lo siguiente:
A.- Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude.
B.- Examinar el control interno sobre los inventarios y sobre el costo de los
productos vendidos.
1. Conocer el control interno de los inventarios y del costo de los productos
vendidos.
2. Evaluar el riesgo de control y diseñar más pruebas de controles y pruebas
sustantivas aplicables a los inventarios y al costo de los bienes vendidos.
 3. Realizar más pruebas a aquellos controles que el auditor planee incluir para
soportar la evaluación de los niveles planeados del riesgo de control como:
 Examinar los aspectos significativos de una muestra de
transacciones de compras.
 Verificar el sistema de contabilidad de costos.

4. Revaluar el riesgo de control y modificar las pruebas sustantivas de los

inventarios y del costo de los productos vendidos.

C.- Realizar pruebas sustantivas de los inventarios y del costo de las

transacciones de productos vendidos.
1.- Conseguir listas de inventario y conciliarlas con el libro mayor.
2.- Evaluar la planeación del inventario físico del cliente.
3.- Observar la realización del inventario físico y hacer conteos de prueba.
4.- Revisar el corte de compras y de transacciones de venta a fin de año.
5.- Conseguir una copia del inventario físico terminado, verificar su
corrección administrativa y rastrear las cuentas de prueba.
6.- Evaluar las bases y los métodos de fijación de costos del inventario.
7.- Verificar los costos del inventario.
8.- Efectuar procedimientos analíticos.
9.- Determinar si los inventarios han sido pignorados y revisar los
compromisos de compras y de ventas.
10.- Evaluar la presentación en los estados financieros de los inventarios y
del costo de los productos vendidos, entre otras cosas si la revelación
es suficiente.
RP/am. 02-06-2015_6:16pm.