I: TRIBUTOS

I.- CONTENIDO: SISTEMA GENERAL DE TRIBUTACION

El sistema tributario en Chile, contempla

Las leyes especiales: En la que encontramos:

A Ley de Impuesto a la Renta: D.L. N° 824 Categorías 1ª

2ª Honorarios
Globales

B Ley valor Agregado: D.L. N° 825 Ventas

Servicios

Adicionales

C Ley Territorial: N° 12.735 Propiedades

Bienes Raíces

D Ley de Herencias: N° 12.641 Donaciones

Herencias

Impuestos Externos: Los Aranceles Aduaneros, por internación y exportación de bienes

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 Ley de Impuesto a la Renta: D.L. N° 824

Esta ley regula los impuestos de 1ª Categoría,

2ª Categoría y
Global Complementario

A.- Impuestos de Primera Categoría

Es el impuesto que graba a las rentas provenientes del Capital y de las empresas comerciales,
industrias y otras, dentro de la tributación en primera categoría encontramos:

1 Rentas de la explotación de bienes raíces agrícolas

2 Rentas de la explotación de bienes raíces no agrícolas
3 Rentas de la explotación de vehículos motorizados terrestres
4 Rentas de la actividad minera
A Pequeños mineros artesanales
B Mineros de mediana importancia
C Mineros de mayor importancia
1 Rentas provenientes de la actividades comprendidas en los números 3, 4, y 5 del artículo 20 de
la ley de renta

- Industria y comercio,
- Minería
- Explotación de las riquezas del mar y demás
actividades extractivas,
- Compañías aéreas,
- Compañías de seguros, Bancos y asociaciones de
ahorro y préstamo, Sociedades administradoras de
fondos mutuos,
Artículo 20 N° 3: - Empresas constructoras,
- Empresas periodísticas,
- Empresas publicitarias,
- Empresas de radiodifusión
- Empresas televisivas
- Empresas de procesamiento automático de datos
- Empresas de telecomunicaciones
- Empresas financieras o de actividades análogas
- Sociedades de inversiones o capitalizaciones,

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 - Corredores de bolsa
- Comisionistas con oficinas establecidas
- Martilleros
- Agentes de Aduanas
- Embarcadores y otros y otros que intervengan en
el comercio marítimo, portuario y aduanero
Artículo 20 N° 4: - Agentes de seguros
- Colegios, academias e institutos de enseñanza
particular y otros establecimientos de este genero
- Clínicas, hospitales, laboratorios y
- otros establecimientos análogos particulares
- Empresas de diversión y esparcimiento

Todas las rentas cualquiera que fuera su

Artículo 20 N° 5: origen, naturaleza o denominación, cuya imposición no
esté establecida en otra categoría ni se encuentre exenta

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CONTENIDO: GASTOS NECESARIOS ACEPTADOS POR LA LEY DE RENTA

GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR RENTAS

Son aquellos montos equivalentes en moneda nacional, que estén realmente pagados por la empresa y
sean acreditados en forma fehaciente, es decir, comprobable a través de algún documento legal
(Boleta, Factura, Documento municipal, Boleta de honorario, planilla de imposiciones, etc.).
Una característica esencial de estos gastos es que deben estar realmente relacionados con el giro
principal del negocio o empresa y no haber sido rebajado anteriormente o dentro de otra cuenta como
parte de esta

Tipos de gastos necesarios:

A Intereses: pagados por la empresa siempre y cuando no sean por conceptos de alguna multa
pagada a organismos fiscales como S.I.I. o Tesorería General de la República o Municipios.

B Impuestos: a excepción del impuesto a la Renta

C Las Pérdidas: Siempre y cuando sean sufridas por el negocio durante el año comercial que se
refiere el impuestoComprendiendo los que provengan de delito en contra de la propiedad

D Los Créditos Incobrables: Cuando exista un procedimiento judicial y se dicte sentencia sobre
la incobrabilidad de la deuda del tercero con la empresa por alguna razón legal

E Las depreciaciones: Realizadas a los bienes depreciables del Activo Fijo, según normas
legales

F Sueldos y Salarios: Se aceptan como gastos:

Las Remuneraciones de:
Sociedades de personas
Socios gestores de sociedades ya sean anónimas o encomanditas por acciones

- Los que asigne el empresario individual

Que trabaje efectiva y permanentemente en la empresa y por solamente el monto que

hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales con un monto máximo de 73,2
Unidades de Fomento.

De ser socio en varias empresas solo se aceptara como gastos el sueldo en una sola
empresa

G Las donaciones:

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H Reajustes en diferencias de cambio: Relacionados con la compra y Venta de Valores
negociables

I Gastos de Organización y Puesta en Marcha: Todos aquellos gastos incurridos en la

reparación, construcción, instalación, etc. De todos los elementos necesarios para que la
empresa inicie sus actividades.

J Gastos en promoción y publicidad de artículos nuevos

K Gastos incurridos en la Investigación Científica: Esto es con el fin de dar movimiento a que las
empresas investiguen en la creación de nuevos productos

XII. GASTOS RECHAZADOS

Según el artículo 33 N° 1, para el cálculo de la renta Liquida Imponible del impuesto de

primera categoría, se sumara siguientes las partidas, siempre y cuando hayan rebajado el resultado
del ejercicio, y por ende no se consideraran como gastos efectivos y necesarios para generar rentas:

1 Los intereses, reajustes y diferencias de cambio de haberes pertenecientes a los empresarios o

socios, invertidos en la empresa.

2 Las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente de éste, y a los hijos solteros
menores de 18 años.

3 Los retiros particulares en dineros o especies efectuados por el contribuyente

4 Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten el
valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados

5 Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas
exentas, los que deberán rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originen.

6 Los siguientes beneficios que se otorguen a las personas señaladas en el inciso 2° del N° 6 del
artículo N° 31 de la ley de renta (Personas que puedan influir en la administración o
movimientos de dineros), o a accionistas que no desempeñen un cargo en la empresa y el
empresario individual o socio de sociedades de personas que:

a Haga uso o entrega de bienes a título gratuito o avaluados en un valor inferior al costo,
b Condonación total o parcial de la deuda,
c Excesos de intereses pagados,
d Arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados,
e Acciones suscritas a precios especiales
f Y todo otro beneficio similar, y sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de
sus beneficiarios.

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7 Las cantidades cuya deducción no autoriza el articulo 31° o que se rebajen en exceso de los
márgenes permitidos por la ley o la Dirección Regional en su caso

Tasa y Base Imponible del Impuesto de Primera Categoría

1 La tasa para los contribuyentes que tributen en primera categoría con contabilidad Completa y
renta efectiva, será de un 25%

2 Tratándose de bienes raíces agrícolas explotados por su propietario o usufructuario que no

sean sociedades anónimas, se presume que la renta de dichos bienes es de un 10% del avalúo
fiscal

3 La presunción del párrafo anterior será de un 4% respecto a personas que exploten bienes
raíces agrícolas en su calidad distinta de propietario o usufructuario.

4 En el caso de personas que den en arrendamiento, subarrendamiento u otra forma de usufructo

o sesión de bienes, se gravará la renta efectiva de dichos bienes acreditada mediante contrato

5 Se presumirá renta de los bienes raíces no agrícolas el 7% de su avalúo fiscal respecto del
propietario o usufructuario

6 Con respecto a los depósitos en dinero ya sea a la vista o a plazo, las causaciones en dinero y
contratos en renta vitalicia, se grabará respecto de los intereses que ellos generen y al
momento de ser retirados.

7 Los pequeños mineros artesanales de cobre oro o plata, estarán afecto al impuesto único
sustitutivo por las rentas que provengan de la actividad minera con arreglo de las tasas
fluctuantes que va desde el 1% al 4%, dependiendo del valor del cobre oro o plata.

8 Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre oro o plata la tasa será del 2%
del valor neto de la venta

9 Los comerciantes de ferias libres cancelaran una unidad tributaria mensual ($45.497)

10 Los comerciantes estacionados, cancelaran media unidad tributaria mensual ($ 22.899)

11 Los suplementeros cancelaran anualmente el impuesto de esta categoría con una tasa del 0,5%
del valor total de las ventas de artículos dentro del giro de suplementeros.

12 Los suplementeros que además comercien otros artículos de escaso valor pagarán un cuarto
de la unidad tributaria mensual por esos artículos

13 Las personas naturales propietarias de un pequeño taller artesanal o taller obrero pagarán la
cantidad que resulte mayor entre el monto de dos unidades tributarias mensuales vigentes en el

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 último mes del ejercicio respectivo y el monto de lo Pagos provisionales mensuales pagados
en el año

14 Respecto a la explotación de vehículos motorizados para el transporte humano se entera por

base imponible el 10% sobre el cálculo del 70% del avalúo del vehículo.

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Determinación de la base Imponible para las rentas de primera categoría

La declaración de las rentas afectas al impuesto general de Primera Categoría se efectúa en forma
separada según se trate de rentas efectivas o rentas presuntas.

Sin embargo, es en las actividades sujetas a renta efectiva resulta una pérdida Tributaria
(determinada mediante contabilidad completa o simplificada), ésta se imputa a las Rentas presuntas
De lo contrario, si la Pérdida Tributaria originadas en las actividades sometidas a renta efectiva
absorbe totalmente a las rentas presuntas, no se tributa.

A su vez, el impuesto territorial se aplica a una u otra renta, dependiendo de las rentas que han
ayudado a generar los respectivos bienes raíces

Para la determinación de la Renta Liquida Imponible de Primera Categoría bajo un sistema de renta
efectiva (Contabilidad Completa o Simplificada), al resultado del ejercicio se debe agregar los gastos
que tributariamente no se aceptan y deducir las participaciones sociales, los dividendos percibidos y
otros ingresos no tributables en el impuesto de primera categoría.-

Luego:

(+) Utilidad según balance

(+) Partidas que se agregan: Llamados Gastos Rechazados (Artículo 33N°1), siendo la
particularidad de agregarlos debidamente reajustados según el factor correspondiente al mes de su
desembolso.

1 Intereses penales, reajustes y multas de orden tributario, aplicados por el fisco o por
municipalidades

2 Intereses Reajustes y diferencias de cambio, originadas por créditos que no generen rentas
grabadas con impuesto de Primera Categoría

3 Los intereses generados en la construcción o adquisición de Activos

4 Remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente e hijos solteros de menos de 18 años

5 Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el empresario o socio

6 Los sueldos u otras remuneraciones por servicios personales asignados al empresario

individual o socios de sociedades de personas, con excepción de “SUELDO EMPRESARIAL”,
que se asigne el dueño o los socios, el que se acepta como gasto cumpliendo los siguientes
requisitos:
a Que el dueño o socio trabaje efectivamente en la empresa
b Que el sueldo empresarial, se le efectúen cotizaciones previsionales obligatorias, cuyo
tope máximo mensual es de 73.2 Unidades de Fomento (aprox $ 1.896.340)

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 c Que el sueldo empresarial se someta a las normas del impuesto único de segunda
categoría
d Que el sueldo empresarial y el impuesto único de segunda categoría se contabilicen
debidamente en los periodos a que correspondan dichos conceptos, identificando a sus
beneficiarios.

6 Todos los gastos derivados de la adquisición, arrendamiento, mantención y funcionamiento de

automóviles, stationwagons y similares. Se aceptan como gastos necesarios para producir
renta los vehículos calificados por la comisión automotriz como tipo Jeep y las camionetas de
cabina simple y doble. Se exceptúan de esta norma las empresas cuyo giro sea la compraventa
o arrendamiento de automóviles.

7 Todos aquellos gastos respecto de bienes que se les aplique la presunción de retiro, cuando
este en beneficio de determinadas personas

8 Las depreciaciones no permitidas por la ley o practicadas más allá de los límites permitidos
por la ley. Ejemplo:

a. Depreciación de los automóviles

b. Depreciación del suelo (Terrenos)

9 Remuneraciones calificadas de excesivas a favor de los principales accionistas o de otras

personas que puedan influir en la fijación de ellas o también:
c. Uso o entrega de bienes a título gratuito
d. Uso o entrega de bienes evaluados en un valor inferior al costo
e. Condonación total o parcial de deudas
f. Excesos de intereses pagados
g. Arriendos pagados o percibidos, desproporcionados
h. Acciones suscritas a precios especiales

10 Todo otro beneficio similar

- Estimaciones de deudas incobrables

- Gratificaciones y participaciones voluntarias que no sean pagadas a todos los trabajadores de

la empresa bajo pautas de carácter general y uniformes para todos los empleados u obreros

- Provisiones globales para el pago de remuneraciones voluntarias

- Provisiones por indemnización de años de servicios

- Provisión de remuneraciones correspondientes a los periodos que deben cumplirse en el año

siguiente

- Donaciones no aceptadas por la ley

- El impuesto territorial ni el impuesto de la ley de renta.

- Cargos efectuados a la cuenta Corrección Monetaria en exceso de aquellos permitidos por la

ley de la Renta.
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(-) Partidas que se deducen: Siempre y cuando ellas se hubiesen contabilizado con abono a
ganancia
1.- Los dividendos percibidos de sociedades anónimas y en comanditas por acciones
las participaciones sociales percibidas o devengadas, por la calidad del socio de
sociedades de personas

2.- Las rentas exentas de Primera categoría en virtud de la ley de renta o de las leyes
especiales, tales como:
A Venta de bienes raíces no agrícolas, siempre que su monto liquido anual no
exceda de 11% de su avalúo fiscal vigente
B Rentas provenientes del arrendamiento o subarrendamiento de viviendas
acogidas al DFL 2 de 1959
C Ingresos no constitutivos de renta del artículo 17 de la ley de Renta

(=) RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

Al valor obtenido en la R.L.I., se le aplica la tasa de impuesto que en la actualidad es de un

25% y al resultado se le deducen los siguientes créditos:

(-) Créditos:

1 Crédito por contribuciones de bienes raíces: Respecto de los inmuebles propios del
contribuyente, destinados al giro del negocio.
Para los efectos de las rebajas de este crédito debe considerarse:
A Que sean del periodo tributario
B Que estén efectivamente cancelados
C Debe considerarse el valor neto de las respectivas cuotas
D Debe incluir cualquier recargo establecido por ley
E El monto reajustado debe estar reajustado por I.P.C.

2 Crédito por bienes físicos del activo inmovilizado: Bienes adquiridos nuevos o construidos por
el contribuyente, equivalente al 4% del valor actualizado de dichos bienes al término del
ejercicio, antes de deducir la depreciación correspondiente con tope de 500 Unidades
Tributarias mensuales

3 Crédito proveniente del rescate de cuotas de fondos mutuos

4 Crédito por donaciones con fines culturales:

5 Crédito por donaciones con fines educacionales:

(=) IMPUESTO DETERMINADO

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