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Universidad Católica LOS ANGELES Chimbote INTRODUCCIÓN A LA AUDITORIA

Uladech Católica CPCC. MARCO BAILA GEMIN

LECTURA N° 01: La implementación y el mantenimiento del


PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA control contable corresponde al departamento
de contabilidad o de finanzas, siendo siempre y
básicamente responsabilidad de la gerencia.
Procedimientos de auditoria
El Control Contable incluye el plan de
Son el conjunto de técnicas de investigación
organización, los procedimientos y registros que
aplicables a una partida o a un grupo de hechos
se relacionan con la salvaguarda de los activos
y circunstancias relativas a los estados
y consecuentemente está diseñado para
financieros sujetos a examen, mediante las
promover la seguridad de que:
cuales el auditor obtiene las bases para
1. Las operaciones se llevan a cabo de
fundamentar su opinión.
acuerdo con las autorizaciones de la
Los procedimientos se predeterminan en la
gerencia
etapa de la planificación de acuerdo a las
2. Las operaciones se registran en forma
evidencias que el auditor espera obtener; estos
tal que:
procedimientos pueden ser de dos tipos:
a. Permitan la preparación de los
Pruebas de Cumplimiento y Pruebas
estados financieros de acuerdo
Sustantivas.
con principios de contabilidad
generalmente aceptados, y
Naturaleza y alcance de los b. Que se mantenga el control de
procedimientos de auditoria
El alcance o extensión de los los activos.

procedimientos se refiere a la relación 3. Sólo se puede disponer de los activos,

que hay entre el número de elementos o con autorizaciones gerenciales

partidas individuales que se examinan 4. Los registros de control de los activos

(muestra) y el número de elementos o se comparen con los bienes mismos a

partidas que forman el total (universo). intervalos razonables y se tomen las


medidas conducentes en caso de

Para establecer la naturaleza de los diferencias.

procedimientos de auditoria, el auditor necesita


tener CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO , la EVALUACION Tipos de Procedimientos o Pruebas
de Auditoria
DEL CONTROL INTERNO, grado de materialidad, los
Según las evidencias que se esperan
riesgos, el nivel de errores, el tamaño de la
obtener, los procedimientos o pruebas de
muestra, etc.
auditoria pueden ser: Pruebas de
Cumplimiento o Funcionamiento y Pruebas
EL CONTROL CONTABLE Sustantivas o de Validación. Así:
Es el que verifica la corrección y
confiabilidad de la información contable;
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
es decir, los controles diseñados y
Son procedimientos complementarios del
establecidos para lograr un registro y
control interno, principalmente de los sistemas
resumen adecuado de las operaciones
específicos que enlazan transacciones; tienen el
financieras de la empresa.
propósito de comprobar si las formas de operar
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corresponden realmente a los procedimientos 2. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS


establecidos. Ejem. Si se cumplen con los Consiste en el análisis de relaciones
procesos establecidos para los ciclos de y tendencias significativas
compras y cuentas por pagar, ventas y incluyendo la investigación
cuentas por cobrar, conciliaciones de caja y resultante de las fluctuaciones y
bancos, etc. relaciones que son inconsistentes
con otra información relevante o que
Los Procedimientos o Pruebas de Cumplimiento se desvían de los montos
aseguran al auditor la consistencia en el predecibles.
funcionamiento del control en los sistemas de la  RELACIONES: Son pruebas a
empresa. través de razones o ratios
aplicados en forma vertical u
PRUEBAS SUSTANTIVAS horizontal a la información
Denominadas también Pruebas de Validación financiera.
son aquellos procedimientos que proporcionan
evidencia directa sobre la verdad o validez de  TENDENCIAS: Son pruebas
las transacciones y saldos que descansan en aplicadas a la información
los registros contables o en los estados financiera por medio de
financieros; para ello es necesario considerar la comparaciones entre ejercicios
revisión selectiva del sustento de las continuados de la misma
operaciones. empresa o del mismo sector de
Estas pruebas están orientadas a verificar el la industria a la que pertenece
sustento de los saldos o cifras que aparecen en la empresa en examen. Las
los estados financieros, por ejem: el examen de tendencias pueden conocerse a
la documentación que integran los saldos de las través de las variaciones
cuentas por cobrar. porcentuales.
Son pruebas realizadas para obtener
evidencia de auditoria que permitan determinar Procedimientos alternativos
representaciones erróneas sustanciales en los Son las pruebas que aplica el auditor cuando de
estados financieros y son de dos tipos: acuerdo a las circunstancias es imposible
1. PRUEBAS DE DETALLES DE desarrollar los procedimientos de auditoria
TRANSACCIONES Y SALDOS, Y
Son los procedimientos al detalle planificados. Ejem: No haber presenciado la

mediante el seguimiento (rastreo) toma de inventarios de existencias al cierre del

de las transacciones realizadas o de ejercicio.

las estimaciones contables, desde Para ello el auditor deberá aplicar

su origen hasta su culminación y procedimientos alternativos tales como la

correcta exposición de su saldo en verificación de los inventarios a la fecha de la

los estados financieros. visita y el desarrollo de un trabajo retrospectivo


utilizando el kárdex o cualquier sistema de
control de manera que permita comparar el

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saldo final a la fecha de la visita con el existente


al cierre del ejercicio contable bajo auditoria.

OPORTUNIDAD DE APLICAR
LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
¿En qué momento se evalúa el control
interno, se solicita la confirmación de saldos, se
arquean los fondos o se observan los
inventarios?
BBLIOGRAFIA:
La oportunidad de aplicar los procedimientos de
auditoria es decisión de criterio profesional, sin  Pedro Antonio Yarasca Ramos
AUDITORIA, fundamentos con un enfoque
embargo los auditores recomiendan que el moderno
estudio y evaluación del control interno se s/e Lima, Perú.

realice antes del cierre del ejercicio (en la visita  Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso:
AUDITORIA FINANCIERA: Riesgos, Control
preliminar); la observancia de inventarios,
Interno, Gobierno Corporativo y Normas de
durante el cierre del ejercicio (al final del año, y Información Financiera.
Editorial: Instituto Pacífico SAC.
los procedimientos de validación de saldos, Lima, Perú 2,007
después de haberse elaborado los estados
 Jesús Hidalgo Ortega:
financieros al cierre del ejercicio contable. Auditoria de Estados Financieros.- Teoría y
Práctica,- Tomo I
Editora FECAT .-
Quinta Edición , Lima, Perú
PRUEBAS O PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
 Torres, L :
Auditoría Financiera I
Sistema de Educación Abierta– ULADECH
Chimbote, 2005

WEBGRAFIA:
PRUEBAS DE PRUEBAS http://www.ifac.org/Committees/IAPC
CUMPLIMIENTO O DE SUSTANTIVAS O DE
Comité Internacional de Prácticas de
FUNCIONAMIENTO VALIDACION
Auditoria
Pruebas complemen- a) Pruebas de
tarias del control interno detalles de
que aseguran al auditor transacciones y
la consistencia en el saldos
funcionamiento del b) Procedimientos
control. analíticos:
1. Relaciones o
razones
2. Tendencias

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LECTURA 01 : NIA 520 cobro), con promedios de la industria o con


PROCEDIMIENTOS otras entidades de tamaño comparable que
ANALITICOS operen en la misma industria.

NIA- 520 PROCEDIMIENTOS Los procedimientos analíticos también incluyen


ANALITICOS
la consideración de relaciones:
 Entre elementos de información financiera
Introducción
que se esperaría se conformaran a un
El propósito de esta Norma Internacional de
patrón predecible basado en la experiencia
Auditoria es establecer normas y proporcionar
de la entidad, como porcentajes marginales
lineamientos sobre la aplicación de
brutos.
procedimientos analíticos durante una auditoria.
 Entre información financiera e información
El auditor deberá aplicar procedimientos
no financiera relevante, tal como los costos
analíticos en las etapas de planeación y de
de planilla de un número de empleados.
revisión global de la auditoria. Los
procedimientos analíticos pueden también ser
Pueden usarse variados métodos para
aplicados en otras etapas.
desempeñar los procedimientos arriba
mencionados. Estos varían desde simples
“Procedimientos analíticos” significa el comparaciones a análisis complejos usando
análisis de índices y tendencias significativos técnicas avanzadas de estadística. Los
incluyendo la investigación resultante de procedimientos analíticos pueden ser aplicados
fluctuaciones y relaciones que son a los estados financieros consolidados, a los
inconsistentes con otra información relevante o estados financieros de componentes (como
que se desvían de las cantidades subsidiarias, divisiones o segmentos) y a
pronosticadas. elementos individuales de información
financiera. La selección de procedimientos,
métodos y nivel de aplicación determinados por
Naturaleza de los procedimientos
analíticos el auditor es un asunto de juicio profesional.
Los procedimientos analíticos incluyen la
consideración de comparaciones de la Fines de los procedimientos
información financiera de la entidad con, por analíticos
ejemplo: Los procedimientos analíticos son usados para
los siguientes fines:
 Información comparable de períodos
a. ayudar al auditor a planear la naturaleza,
anteriores.
oportunidad y alcance de los otros
 Resultados anticipados de la entidad. tales
procedimientos de auditoria;
como presupuestos o pronósticos: o
b. como procedimientos sustantivos, cuando
expectativas del auditor, como una
su uso resulta ser más efectivo o eficiente
estimación de depreciación.
que las pruebas de detalle para reducir el
 Información similar de la industria, como
riesgo de detección y para satisfacer
una comparación de la proporción de las
ventas de la entidad con respecto a las
cuentas por cobrar (periodo promedio de

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aseveraciones específicas de los estados
financieros; y  La naturaleza de la entidad y el grado al
c. como una revisión global de los estados cual puede desagregarse la información;
financieros en la etapa de revisión final de por ejemplo, los procedimientos analíticos
la auditoria. pueden ser más efectivos cuando se aplican
a información financiera sobre secciones
Procedimientos analíticos en el individuales de una operación o a estados
planeamiento de la auditoria financieros de componentes de una entidad
El auditor deberá aplicar procedimientos
diversificada, que cuando se aplican a los
analíticos en la etapa de planeación para ayudar
estados financieros de la entidad como un
en la comprensión del negocio y para identificar
todo.
áreas de riesgo potencial. La aplicación de
 La disponibilidad de la información
procedimientos analíticos puede indicar
financiera, como presupuestos o
aspectos del negocio de los cuales no tenía
pronósticos, como no financiera, como el
conciencia el auditor y ayudará a determinar la
número de unidades producidas vendidas.
naturaleza, oportunidad y alcance de otros
 La confiabilidad de la información
procedimientos de auditoria.
disponible, por ejemplo, si los presupuestos
Al planear la auditoria, se considera que
son preparados con suficiente cuidado.
los procedimientos analíticos usarán
 La relevancia de la información disponible.
información tanto financiera como no financiera;
por ejemplo. si los presupuestos han sido
por ejemplo, la relación entre ventas y superficie
establecidos como resultados a esperar y
de espacio de venta o volumen de inventario
no como metas por lograr.
vendido.
 La fuente de información disponible. por
ejemplo, las fuentes independientes de la
Procedimientos analíticos como
entidad son ordinariamente más confiables
procedimientos sustantivos
El auditor ordinariamente averiguará con que las fuentes internas.
la administración de la entidad sobre la  La comparabilidad de la información
disponibilidad y confiabilidad de la información disponible; por ejemplo, la información
necesaria para aplicar procedimientos general de la industria puede necesitar ser
analíticos. suplementada para ser comparable con la
Puede ser eficiente usar datos analíticos de una entidad que produce y vende
preparados por la entidad, siempre y cuando el productos especializados.
auditor esté satisfecho de que dichos datos  El conocimiento ganado durante auditorias
estén apropiadamente preparados. previas, junto con la comprensión del
Cuando tenga la intención de desempeñar auditor de la efectividad de los sistemas de
procedimientos analíticos como procedimientos contabilidad y de control interno y de los
sustantivos, el auditor necesitará considerar un tipos de problemas que en períodos
número de factores como: anteriores han dado lugar a ajustes
 Los objetivos de los procedimientos contables.
analíticos y el grado al cual pueden ser
confiables sus resultados.

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cobranza de las cuentas por cobrar tales
Procedimientos analíticos en la como la revisión de recibos de efectivo
revisión general al final de la subsecuentes, podría confirmar o disipar las
auditoria preguntas suscitadas por la aplicación de
El auditor deberá aplicar procedimientos
procedimientos analíticos sobre la
analíticos al o cerca del final de la auditoria al
antigüedad de las cuentas de clientes;
formarse una conclusión global sobre si los
estados financieros como un todo son
c. la exactitud con la que pueden
consistentes con el conocimiento del auditor del
predecirse los resultados esperados de
negocio. Se pretende que las conclusiones
los procedimientos analíticos. Por
extraídas de los resultados de dichos
ejemplo, el auditor ordinariamente
procedimientos corroboren las conclusiones
esperaría mayor consistencia en la
formadas durante la auditoria de componentes
comparación de márgenes de utilidad
individuales o de elementos de los estados
bruta de un período con otro que en lo
financieros y que ayuden a formular las
comparación de gastos discrecionales,
conclusiones globales respecto de la
como investigación o publicidad: y
razonabilidad de los estados Financieros. Sin
embargo, también pueden identificar áreas que
d. las evaluaciones de riesgos inherente
requieran de procedimientos adicionales.
control; por ejemplo, si el control interno
sobre el procesamiento de órdenes de
Grado de confiabilidad en los
venta es débil y por lo tanto el riesgo de
procedimientos analíticos
El grado de confiabilidad que el auditor pone control es alto, puede requerirse más
sobre los resultados de los procedimientos confianza en las pruebas de detalles de
analíticos depende de los siguientes factores: transacciones y balances que en los
a. la importancia relativa de las partidas procedimientos analíticos, con el
implicadas; por ejemplo, cuando los propósito de formular conclusiones
balances de inventario son de sobre las cuentas por cobrar.
importancia, el auditor no confía
solamente en los procedimientos El auditor necesitará considerar poner a prueba
analíticos para formular conclusiones. los controles, si los hay, sobre la preparación de
Sin embargo, el auditor puede apoyarse información usada al aplicar los procedimientos
solamente en los procedimientos analíticos.
analíticos para ciertas partidas de Cuando dichos controles sean más
ingreso y de gastos cuando efectivos, el auditor tendrá mayor confianza en
individualmente no sean de importancia la confiabilidad de la información y, por lo tanto,
relativa. en los resultados de los procedimientos
analíticos. Los controles sobre información no
b. otros procedimientos de auditoria financiera pueden a menudo ser puestos a
dirigidos hacia los mismos objetivos de prueba conjuntamente con las pruebas de
auditoria, como por ejemplo, otros control relacionadas con la contabilidad. Por
procedimientos desempeñados por el ejemplo, al establecer controles sobre
auditor al revisar la posibilidad de procesamiento de facturas de venta, una

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entidad puede incluir controles sobre el registro


de las ventas por unidad. En estas
circunstancias, el auditor podría poner a prueba
los controles sobre los registros de ventas por
unidad, conjuntamente con pruebas de los
controles sobre el procesamiento de las facturas
ventas.

Investigación de partidas inusuales


Cuando los procedimientos analíticos
identifican fluctuaciones o relaciones
significativas que son inconsistentes con otra BIBLIOGRAFIA:

información relevante que se desvían de las  Federación Internacional de Contadores :


cantidades pronosticadas, el auditor debería Normas Internacionales de Auditoria
s/e, Edición Mayo.-
investigar y obtener explicaciones adecuadas y Lima, Perú 2,000
evidencia corroborativa apropiada.
 Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso:
AUDITORIA FINANCIERA: Riesgos, Control
Interno, Gobierno Corporativo y Normas de
La investigación de fluctuaciones y relaciones Información Financiera.
Editorial: Instituto Pacífico SAC.
inusuales ordinariamente comienza con
Lima, Perú 2,007
investigaciones con la administración, seguidas
 Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva,
por: Mario
a. corroboración de las respuestas de la Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA
MODERNA
administración, por ejemplo. Editorial: Instituto de Investigaciones
comparándolas con el conocimiento contables y financieras
Lima, Perú 2,002
del auditor del negocio y con otra
 Torres, L :
evidencia obtenida durante el curso
Auditoría Financiera I
de la auditoría; y Sistema de Educación Abierta– ULADECH
b. consideración de la necesidad de Chimbote, 2005

aplicar otros procedimientos de


WEBGRAFIA:
auditoría basados en los resultados
http://www.ifac.org/Committees/IAPC
de dichas investigaciones. si la Comité Internacional de Prácticas de
Auditoria
administración de la entidad no es
capaz de proporcionar una
explicación o si la explicación no es
considerada adecuada.