“Año de la lucha contra la corrupción e impunidad”

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD:
Ciencias Económicas
ESCUELA PROFESIONAL:
Contabilidad y Finanzas
TEMA:
- Contabilidad
- 100 Años de Investigación Científica de la Contabilidad: Capitulo III
CURSO:
Doctrinas Contables
ALUMNO:
Luis Alexander Vásquez Calderón
DOCENTE:
CPC. Dr. Augusto Moreno Rodríguez
CICLO:
I
SECCIÓN:
A

TRUJILLO – PERÚ
2019
 LA CONTABILIDAD
I. DEFINICIÓN:
Contabilidad es la ciencia social que se encarga de estudiar, medir, analizar y registrar
el patrimonio de las organizaciones, empresas e individuos, con el fin de servir en la toma
de decisiones y control, presentando la información, previamente registrada, de
manera sistemática y útil para las distintas partes interesadas.
Posee además una técnica que produce sistemáticamente y estructuradamente
información cuantitativa y valiosa, expresada en unidades monetarias acerca de
las transacciones que efectúan las entidades económicas y de
ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con la finalidad
de facilitarla a los diversos públicos interesados.
La finalidad de la contabilidad es suministrar información en un momento dado y de los
resultados obtenidos durante un período de tiempo, que resulta de utilidad a los usuarios
en la toma de sus decisiones, tanto para el control de la gestión pasada, como para las
estimaciones de los resultados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y
eficiencia
II. OBJETIVOS:
Objetivo General:
El objetivo general de la contabilidad es proporcionar información a la gerencia para una
acertada toma de decisiones.
Objetivos Específicos:
Los objetivos específicos de la contabilidad se enumeran a continuación en base al
estudio de esta disciplina:

 A partir de la contabilidad, el dueño de la empresa puede brindarle información a sus

administradores para que puedan tomar decisiones sobre las inversiones que
necesita ante una demanda específica.
 Hacer comparaciones periódicas a partir de datos contables en pos de controlar los
recursos.
 La contabilidad tiene por objetivo adquirir el conocimiento de los resultados que
generan las actividades.
 Ayudar a cumplir de modo correcto las regulaciones legales.
 Generar una información en orden y de modo sistemático sobre los movimientos
financieros y económicos de la empresa.
 Registra todos los movimientos de la empresa con los ingresos y egresos.
 Brinda información en términos monetarios sobre las cuentas con movimiento.
 Brinda información sobre todo lo que los directivos necesitan para controlar, evaluar,
planear y resguardar los activos de la empresa.
 Tiene como objetivo convertir datos en indicadores que permiten tomar una acción
específica.
 Controlar, acumular, clasificar y arrojar costos que luego son clasificados según
procesos, actividades y comportamiento.
  Brinda información para el control de las operaciones a nivel administrativo.

El propósito fundamental de la contabilidad es proporcionar información relacionada con

una entidad económica, así la contabilidad se refiere a la medición, al registro y a la
presentación de este tipo de información a varios tipos de usuarios.

La contabilidad proporciona datos para convertirlos en indicadores de actuación, en

cierto modo coadyuvan a evaluar la trayectoria de la organización, da un parámetro
general del valor de la misma en el tiempo que se precisa dicha información, porque se
llevan los registros (anotaciones) de las operaciones que se susciten a lo largo de un
determinado tiempo de trabajo, ya sea diario, semanal o anual, de dinero, mercaderías y/o
servicios por muy pequeñas o voluminosas que sean estas.

III. FINES:
 La contabilidad tiene como fin ser la prioridad a revisar para tomar buenas
decisiones, ya que a partir de ello es posible obtener información para llevar a cabo
objetivos que se haya propuesto la empresa.
 El sistema contable arroja una información que será utilizada por usuarios distintos y
claramente con objetivos diferentes.
 Registra con precisión todas las operaciones que realiza la empresa a lo largo del
ejercicio fiscal.
 Arroja con exactitud la situación financiera de la empresa.
 Tiene la finalidad de hacer una revisión clara sobre el futuro de la empresa.
 Es fuente de información para ser presentada a terceros con una fuerza probatoria
ante la ley.
IV. FUNCIONES:
Registrar los datos
Es la función más básica de la contabilidad. El registro de los asientos se realiza en el
libro diario de forma cronológica, y en él se anotan todo tipo de transacciones comerciales
y de carácter financiero que tiene la sociedad.
Clasificación de datos
La clasificación de los datos contables que introducimos en el libro diario se realiza en el
libro mayor. El libro mayor separa los movimientos de las diferentes cuentas contables de
forma también cronológica, de esta forma, obtendremos información de todos los
movimientos realizados por un cliente, proveedores, bancos, caja, etc. y sus respectivos
saldos.
Resumir la información
Con la ayuda del libro mayor, los datos obtenidos se agrupan para la composición del
balance de situación y de pérdidas y ganancias. Por ejemplo, observando el mayor
podremos saber todo lo que nos debe un determinado cliente o un proveedor, pero si
 queremos saber cuánto nos deben la totalidad de los clientes y cuanto le debemos a los
proveedores realizaremos la consulta en el balance de situación. El balance de pérdidas y
ganancias nos informara del resultado de la empresa, separando los ingresos por
actividades ordinarias, extraordinarias, gastos de personal, compras de mercancías,
arrendamientos, etc. Al finalizar el año también se realiza la memoria, que sirve de apoyo
para la comprensión de los hechos acontecidos en la empresa durante un ejercicio
determinado.
Análisis de la información para la toma de decisiones y pago de impuestos
Uno de los objetivos de la contabilidad es calcular los impuestos que deberemos abonar a
la hacienda pública durante el ejercicio, ya sea por el impuesto de sociedades, iba u otros.
Por último, una vez tenemos todos los datos en los balances de situación y pérdidas y
ganancias, la contabilidad nos servirá para analizar cuál es la situación de la empresa,
cuál es su evolución, y de esta forma intentar vaticinar lo que sucederá en el futuro.
Gracias a estos análisis las empresas pueden tomar decisiones que les ayudan a afrontar
en mejores condiciones los posibles problemas que pueda tener la sociedad en un futuro.
V. CAMPOS DE APLICACIÓN:
 Contabilidad de Costos:
La contabilidad de costos es un sistema de información para predeterminar, registrar,
acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de
producción, distribución, administración y financiamiento.
Se relaciona con la acumulación, análisis e interpretación de los costos de adquisición,
producción, distribución, administración y financiamiento, para el uso interno de los
directivos de la empresa para el desarrollo de las funciones de planeación, control y
toma de decisiones

 Contabilidad Administrativa:
Esta contabilidad se concentra en otorgar información financiera para el uso interno de
la empresa, más específicamente para la administración; maneja los ingresos y gastos
de un negocio.
Esta categoría tiene que ver con las necesidades de la administración más que con
los principios aceptados de la contabilidad.
La contabilidad administrativa involucra el análisis financiero, los presupuestos, las
predicciones, los análisis de costos, la evaluación de las decisiones de negocios y
otras áreas similares. Su propósito es tomar acción para mejorar la actuación
financiera de un negocio.
La información que se maneja incluye: la cantidad de liquidez, análisis de
presupuestos de capital, análisis de transferencias de costos y rentabilidad de los
proyectos, entre otros.

 Contabilidad Financiera:

Contabilidad financiera es la rama de la contabilidad que se encarga de recolectar,

clasificar, registrar, resumir e informar sobre las operaciones valorables en dinero
realizadas por un ente económico. Su función principal es llevar en forma histórica la
vida económica de una empresa. También se conoce como contabilidad externa o
general y, en conjunto con la contabilidad administrativa y la contabilidad de
costos, compone la estructura contable típica de toda organización.

 Contabilidad Gubernamental:
La Contabilidad Gubernamental es la disciplina que trata del estudio económico
financiero de la Hacienda Pública, permitiendo evaluar la gestión administrativa del
Estado. Abarca un conjunto de normas, principios y procedimientos técnicos que
permitan registrar los hechos económicos o transacciones inherentes a las
operaciones financieras o entes públicos que realiza el Estado con la finalidad de
elaborar Estados Contables sobra la situación económica, financiero y presupuestal.
La Contabilidad Gubernamental es el medio para ordenar todas las operaciones
tomando como meta la exposición analítica y global de la situación financiera del
estado.
Según el Instituto Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras, la Contabilidad
Gubernamental permite medir y registrar en términos monetarios las operaciones,
programas y actividades llevadas a cabo por el Estado, sus entidades y organismos
componentes.
Se fundamenta en la administración integral del patrimonio nacional y del presupuesto
público, requisito sin el cual no es posible obtener una visión de conjunto del estado
como ente promotor del progreso económico social del Perú.

 Contabilidad de Comercio:
La contabilidad comercial es la rama de la contabilidad centrada en las actividades de un
comercio. Gracias a la contabilidad, el comercio logra tener el registro de todas sus
operaciones que pueden cuantificarse en términos de dinero.

El registro de los ingresos y egresos monetarios permite que el comercio saque conclusiones
sobre su desempeño y que planifique sus actividades en el corto, mediano y largo plazo. Con la
contabilidad comercial, por ejemplo, es posible saber cuáles fueron las ganancias mensuales
de una tienda en el último año y de qué capital dispone para realizar inversiones.

 Contabilidad Forense:
La contabilidad forense involucra los casos de litigación, investigación de fraude,
resolución de disputas y otras áreas que involucran asuntos legales. Examinan los
registros financieros que llevarán a o resultan de las litigaciones.
Los resultados de estas investigaciones pueden ser utilizados como evidencia en la
corte por lo que son altamente documentados. Algunas de las áreas en las que se
puede hacer uso de esta contabilidad incluyen: la detección de fraude, cálculo de
daños económicos, cálculo del valor de un negocio, insolvencia de apoyo legal,
peticiones de negligencia, etc.
 Los que trabajan en este campo deben tener un conocimiento considerable de
contabilidad y auditoría, ya que deben reconstruir o investigar los registros de
contabilidad de una organización.

 Contabilidad Bancaria:
Es aquella que tiene relación con la prestación de servicios monetarios y registra
todas las operaciones de cuentas en depósitos o retiros de dinero que realizan los
clientes. Ya sea de cuentas corrientes o ahorros, también registran los créditos, giros
tanto al interior o exterior, así como otros servicios bancarios.
La definición técnica que se suele utilizar para la contabilidad bancaria, hace
referencia a que la misma es quien se ocupa de la capacitación, la medición y la
valoración de todos aquellos elementos financieros que circulen internamente en un
banco.
Por otra parte, comprende también la actividad de control de la información de todo el
dinero que circule en una entidad bancaria con el fin de suministrarles a los gerentes
bancarios, las herramientas para que puedan realizar la toma decisiones que
determinarán cuáles serán los próximos pasos del desarrollo de la contabilidad
bancaria. En este sentido es fundamental que se tenga en cuenta la particularidad
que poseen los bancos, ya que se debe analizar el proceso interno correspondiente a
la transformación de valores, con la finalidad de poder ofrecer flujos de
información. Para lograr esto, la contabilidad bancaria debe realizar un análisis
técnico de todas las actividades que se desarrollan en el banco; las particularidades
por las cuales se destaca la entidad; las posibilidades de la misma frente a la
obtención de toda la información que requiere y las necesidades correspondientes al
flujo de la misma.
Independientemente de cuál sea el caso, el objetivo más importante que posee el
desarrollo de la contabilidad bancaria es mejorar el mismo, aumentando el flujo de
información económica que respecta al banco en cuestión. De esta manera poder
planificar una evolución del os productos y servicios ofrecidos por el banco, será
mucho más sencillo.
VI. ÁREAS DE DESARROLLO PROFESIONAL:
 Crear y dirigir su propia empresa de servicios profesionales.
 Empresario y/o funcionario de empresas.
 Ejecutivo de empresas públicas y privadas.
 Consultoría y asesoría a personas naturales y jurídicas en gestión contable,
financiera y tributaria.
 Auditor externo e interno contable, financiero, administrativo y/o tributario.
 Asesor en instituciones comerciales, industriales, bancarias, bursátiles, de crédito,
seguros, finanzas y otros.
 Perito contable.
 Investigación y docencia universitaria e institutos de enseñanza superior.
 Analista de proyectos de inversión.
 Analista de costos y presupuestos.
BIBLIOGRAFÍAS:
https://www.monografias.com/trabajos94/que-es-la-contabilidad/que-es-la-
contabilidad.shtml
https://www.solocontabilidad.com/contenido/objetivos-de-la-contabilidad
https://www.promonegocios.net/contabilidad/objetivos-contabilidad.html
https://www.bloghispanodenegocios.com/fines-y-objetivos-de-la-contabilidad/
http://preguntasresueltas.com/cuales-son-las-funciones-de-una-contabilidad/
https://www.promonegocios.net/contabilidad/tipos-contabilidad.html
https://es.scribd.com/doc/91523214/Contabilidad-Bancaria
http://www.udch.edu.pe/web/facen_ccontabilidad_mercado.php
 100 AÑOS DE INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA
DE LA CONTABILIDAD
CAPÍTULO III

DOCTRINAS Y TEORÍAS
I. DOCTRINAS Y TEORÍAS CONTABLES:
Hay personas propensas a no ver en la contabilidad más que una técnica solamente
utilitaria; para ellas, transcribimos lo dicho por el gran teórico francés de contabilidad,
Charles Penglaou: “cabe afirmar que sería lamentar que la contabilidad fuese la única,
entre todas las técnicas y las ciencias, que no se beneficiara de las elaboraciones
especulativas”.
Al referirnos a las teorías y doctrinas sobre la contabilidad, viene a nuestra memoria la
famosa frase del ilustre tratadista de contabilidad Gino Zappa, cuando dijo: “La
contabilidad tendrá mayor categoría científica cuanto menos sea el número de personas
que entiendan la teoría de la misma”.
Hemos de reconocer que las obras de los maestros y tratadistas Francesco Villa,
Giuseppe Cerboni y Fabio Besta y las de sus sucesores dejaron atrás todo cuando hasta
entonces se había escrito en materia de teoría y doctrina contable, y los más relevantes
autores alemanes y franceses no pueden rivalizar con la profundidad de pensamiento de
las grandes escuelas italianas.
En los países anglosajones, especialmente en los Estados Unidos no se entretienen poco
ni mucho en exponer teorías, ni doctrinas sobre la contabilidad. Hustcraft – Stephens en
1735 no propuso construir una doctrina; lo único que hizo fue explicar el sistema clásico
italiano.
En su libro “Italian Book – Keeping reduced into an art” expuso de manera sencilla un
sistema para manejar las cuentas. Este sistema fue adoptado en Inglaterra y Estados
Unidos bajo una denominación curiosa “Teoría Patrimonial” o “Teoría Cuantitativa”.
El sistema de Stephens, que también podría llamarse “Teoría Positiva”, es presentada sin
pretensiones doctrinales. Ellos explican su influencia y adopción en los países
anglosajones.

Influencias sobre las doctrinas y teorías contables

Las mayores influencias sobre las doctrinas y teorías de la contabilidad durante el período
1850 a 1950 se pueden clasificar así:
1. Presentación en libros de texto de la teneduría de libros y el desarrollo de métodos
nuevos en la enseñanza de la contabilidad.
2. La revolución industrial con la aparición de la contabilidad de costos y la
contabilización de la depreciación.
3. La regulación de los negocios por parte del Gobierno,
4. La contribución fiscal por parte del comercio y la industria.
5. La aparición de la sociedad anónimo y de los conglomerados financieros.
 6. Creación de las bolsas de valores.
7. La influencia de la teoría económica.
Hay que tener en cuenta que la contabilidad evolucionó como resultado de todas estas
apariciones del comercio, la banca y la industria.
El objetivo de la contabilidad es registrar y dar a conocer las actividades de la empresa
respecto de la utilización del activo confiado a ésta por todos los ajenos a ella.
Sobre este proceso es interesante relatar lo siguiente: mientras la escuela italiana se
dedicaba a estudiar los hechos y fenómenos económicos, financieros y administrativos de
la empresa a través de la contabilidad, y creaba la doctrina de las cuentas y del control
económico y las teorías jurídicas, económicas y administrativas de la contabilidad, la
escuela Anglosajona perfeccionaba la teneduría de libros y estudiaba en la teoría
económica la influencia que tenía la doctrina de las cuentas para registrar los movimientos
patrimoniales.
Mientras la escuela italiana hacía de la contabilidad una disciplina científica para el
manejo del patrimonio de las personas naturales y jurídicas, y conocer que la contabilidad
es la ciencia que administra el patrimonio de la empresa, y de que la contabilidad es la
ciencia del control económico de la empresa, la escuela Anglosajona perfeccionaba la
elaboración de los estados financieros y dictaba las normas contables por medio de los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Mientras la escuela italiana consideraba que los valores y las cifras que mostraba la
contabilidad en sí misma, no lo eran todo; pues, le daba más importancia a la
interpretación y significado de esos valores y de esas cifras, la escuela Anglosajona se
dedicaba a la información financiera.
Para la escuela italiana el contador es el que sustenta un criterio racional proveniente de
conocimiento contable, para la escuela Anglosajona, el contador apetecido es el práctico
que domine los hábitos y costumbres del comercio y la industria para soluciones fáciles y
útiles.
Para la escuela italiana la contabilidad es una ciencia, para la escuela Anglosajona la
contabilidad es un arte u oficio.

II. DOCTRINA DE LAS CUENTAS:

La cuenta es una agrupación de elementos o componentes patrimoniales expresados en
unidades de valor, es la manera de expresar matemáticamente una unidad contable del
patrimonio. La cuenta es simplemente un ordenamiento uniformado para el registro de
datos cuantificados.

Clasificación de las cuentas

Las cuentas, en una primera clasificación, pueden agruparse, en dos series: cuentas
representativas de elementos patrimoniales activos o de la estructura económica, y
cuentas representativas de elementos pasivos o de estructura financiera. Para las
cuentas del activo todos los aumentos del valor del elemento al que se refieren se van a
anotar en la parte izquierda, y las disminuciones de dicho valor al lado derecho. Para las
cuentas del pasivo se debe operar lo contrario; los aumentos se anotarán en el lado
derecho e inversamente, las disminuciones en el lado izquierdo.

La cuenta como instrumento de medida en los equilibrios patrimoniales:

En lugar de representar la situación de una unidad económica bajo las formas de
estructura económica y financiera, podemos buscar una expresión formal basada en la
teoría de los equilibrios patrimoniales que se dan un patrimonio, así: A – P= N, donde la
“A” representa las masas patrimoniales activas; la “P” masas patrimoniales pasivas; y la
“N” es la medida de los equilibrios patrimoniales (“N” es la diferencia o neto patrimonial).

Funciones de la cuenta:
La cuenta en la contabilidad es un instrumento que tiene por objeto recopilar
sistemáticamente los movimientos patrimoniales, proporcionan el conocimiento de todos y
cada uno de los elementos que integran un patrimonio en cualquier momento que se
requiera.
La cuenta en la contabilidad desarrolla tres funciones: recopila, reúne, clasifica, de
acuerdo con una sistemática trazada previamente, todos los hechos contables. Por otra
parte, la cuenta realiza una función histórica, va recogiendo todos los patrimoniales que
intervienen en la operación económica con expresión de fecha. Y, por último, a través de
la diferencia que toda cuenta supone en el aspecto aritmético, representa cada valor
patrimonial.

Disposición y estructura de la cuenta:

La cuenta, gráficamente representada, es un libro abierto, esquemáticamente se
representa por una T.A. cada elemento patrimonial se le asigna un folio, que es la
“cuenta”. Generalmente dos son los aspectos que puede presentar la cuenta, a doble folio
y a folio sencillo.
La terminología ya consagrada en la teoría de Cuentas y Balances es fundamentalmente
jurídica, porque en el ámbito jurídico, fueron desenvueltos los primeros fundamentos
científicos de la contabilidad. Por esta razón, en la terminología contable se utiliza los
términos DÉBITO, CRÉDITO, ACTIVO y PASIVO.
Se llama adeudar o cargar una cuenta, llevar un valor al Debe de la misma en el lado
izquierdo. Se denomina acreditar o abonar una cuenta, anotar en el Haber de la misma en
el lado derecho, en la que se llevan los incrementos en las fuentes de financiación y las
reducciones de los elementos del capital en funcionamiento. El saldo de una cuenta es la
diferencia entre el Debe y el Haber de la misma.
Aparte de estas designaciones llamaremos “Cuentas de Activo” a las que, por la
naturaleza de los elementos que representan de figurar en la actividad o estructura
económica de la empresa, y “Cuentas Pasivas” las que, atendiendo analógicamente a su
representación, forman parte de la pasividad o estructura financiera.

Doctrina general del cargo y del abono:

Todo hecho permutativo de Activo se contabiliza adeudando la cuenta que representan
los elementos patrimoniales que se incrementan en su cuantía, y abonando a la cuenta o
cuentas de activo representativas de los elementos patrimoniales, que por el mismo
importe se reducen, y en forma similar, todo hecho permutativo de Pasivo se contabiliza
abonando las cuentas representativas de las fuentes de financiación, que se incrementan,
y cargando a las cuentas representativas de las fuentes de financiación, que se reducen.
Resumimos en el siguiente cuadro la doctrina general del cargo y el abono, utilizando la
terminología contable clásica de Activo, Pasivo y Neto.

CARGO ABONO

1. Aumento del activo 1. Disminución del activo

2. Disminución del pasivo 2. Aumento del pasivo
3. Disminución del neto 3. Aumento del neto

Es evidente que si las cuentas de neto, como cuentas financieras que son, representan en
su Haber los incrementos en el valor de la masa patrimonial a la que se refiere y en su
Debe las disminuciones en el valor de dicha financiación, por implicar un incremento de
financiación atribuido al propietario, ha de ser anotado en el Haber de una cuenta de neto,
y toda pérdida en el Debe de una cuenta de la misma naturaleza por una reducción en la
financiación del propietario.

La cuenta como instrumento de representación:

La cuenta es una creación de la contabilidad que tiene por objeto presentar y medir los
procesos económicos, jurídicos y administrativos que tienen lugar en el ámbito de la
economía de la empresa. Para efectuar dicha representación y mediación, la contabilidad
procede a analizar e interpretar el acontecer económico, analizado e interpretado, todo
hecho económico recibe una expresión cuantitativa. Esa expresión cuantitativa – la
medida del hecho – es el objeto directo de la cuenta. En otro caso, la versión cuantitativa
de los hechos es el resultado de una estimación, esto es, de un auténtico razonamiento
sobre la realidad económica.
En uno y en otro caso el razonamiento se concreta en unos resultados que son objeto
inmediato de los instrumentos de representación contable. Pero la cuenta no se limita a
recoger la versión cuantitativa de los hechos que tienen lugar en la economía de la
empresa; la cuenta pretende así mismo una función clasificativa y de situación, por
integración en su seno de las variaciones de valor que se refieren a cada elemento
patrimonial, expresando la situación en todo momento de cada uno de los elementos
patrimoniales.
El método de partida doble responde a un sistema de representación económica, porque
establece un medio de registración para cada hecho económico. Este método registra
todo movimiento económico, y debe tenerse en cuenta en este orden que en cada uno de
éstos hay “un origen o fuente de financiación y un fin o concreción en valores capitales”.
Siguiendo al profesor Benedetti, los siguientes principios fundamentales de la partida
doble, resumen la metodología de la doctrina de las cuentas:
1. Toda cuenta consta de dos partes, con términos correlativos, pero antitéticos.
 2. En todo sistema de cuentas que se considere, existen, al menos, dos series de
cuentas de tipo opuesto.
3. Consecuencia de lo expuesto, hay en toda operación susceptible de
contabilización, al menos dos cuentas de signo contrario.
4. Así mismo, los valores monetarios de dichas cuentas y antitéticas, es decir, de
signo contrario, son iguales y en dichos valores se utiliza la misma moneda de
cuenta.

Las cuentas y los sistemas de contabilidad:

La contabilidad realiza una importancia función de representación de lo que en el ámbito
económico sucede: mediante las cuentas conocemos la situación de cada elemento
patrimonial, y mediante el balance, la situación del conjunto de elementos patrimoniales, o
sea del patrimonio en su conjunto en los varios aspectos que en el mismo interesa
distinguir.
La contabilidad realiza una auténtica historia económica de la empresa, destacando en la
referencia a cada acontecimiento económico los elementos que han intervenido y cuál ha
sido la forma y naturaleza de su intervención.
Los sistemas de contabilidad se estructuran sobre un conjunto de principios, axiomas y
leyes conducentes al registro adecuado del acontecer económico después de interpretar
dicho acontecer económico en el denominado análisis precontable.
El sistema se verifica o realiza por medio de un método. El método contable es, ergo, la
forma de aplicar o realizar el sistema. En contabilidad se dan estas tres categorías o
conceptos: sistema, método y procedimiento. A título de ejemplo, citamos: el sistema
patrimonial, el método de partida doble, y el procedimiento de los diarios múltiples para
aplicar el método.

III. TEORÍA JURÍDICA DE LA CONTABILIDAD:

Esta teoría surgió del funcionamiento de las cuentas y tuvo como base la escuela
personalista de la contabilidad.
La teoría jurídica en su formulación científica le corresponde a Guiseppe Carboni, no
obstante, ella se halla implícita en la literatura contable, desde Paciolo, parte del principio
de que la contabilidad tiene por objeto establecer las responsabilidades jurídicas surgidas
como consecuencia de una gestión o administración patrimonial.
El sistema personalista de la contabilidad acude a la ficción de personificar a objetos
materiales: el dinero un metálico, la maquinaria, la mercancía, etc. Toda vez que las
cuentas como relaciones de débitos y créditos que son, sólo pueden abrirse a personas,
las cuales pueden ser titulares de relaciones jurídicas.
La apariencia en lo que radica la teoría jurídica o personalista de la contabilidad consiste
en postular que la cuenta no se lleva al movimiento del dinero en metálico, por ejemplo,
sino al cajero, se le hace responsable jurídicamente de la gestión patrimonial del elemento
dinero.
La mecánica contable sobre la que se aplica la teoría jurídica es sencilla: se anota en el
debe de la cuenta el importe de los movimientos patrimoniales por los que se
 responsabiliza al titular de la respectiva cuenta. Persona u objeto personificado; y se
anotan en el haber los movimientos patrimoniales que tienen carácter acreedor para el
mismo.
Para esta teoría jurídica los asientos de contabilidad crean derechos y obligaciones no
solamente para el propietario, sino para las terceras personas que intervengan en las
operaciones comerciales.
La teoría jurídica se elabora sobre la base de que todo asiento o anotación contable
traduce un hecho jurídico. Lo que se contabiliza son los derechos considerados en sus
relaciones con el valor o, si se prefiere, los valores que resultan de las relaciones
jurídicas. No hay asiento que no traduzca un hecho jurídico.

IV. TEORÍA ECONÓMICA DE LA CONTABILIDAD:

Frente a la teoría jurídica o personalista aparece, la que se ha convenido en llamar teoría
materialista, económica o controlista. En Fabio Besta, contemporáneo de Cerboni, y
especialmente en su obra “La Raggioneria”, encontramos la explicación de los
fundamentos de esta teoría.
Frente a la concepción jurídica de Cerboni, Besta mantiene la significación económica de
la contabilidad, al atribuir a esta fundamentalmente la misión del control económico. Por
esta razón se le ha llamado a la teoría económica, Teoría Controlista.
El control económico que ostenta la contabilidad y que lo realiza en su triple función:
control antecedente, control concomitante y consecuente, se hace efectivo mediante las
cuentas. La cuenta, instrumento de la contabilidad concebida de esta forma no es, por lo
tanto, nada más que un registro de entradas y salidas, tanto en el ámbito de las
realizaciones en sentido estricto, como de las posibilidades o expectativas (presupuestos
contables).
Las anotaciones en el Debe por convenio, corresponden a las “entradas” y las
anotaciones en el Haber, a las “salidas”. Ya no se formula la regla “es deudor quien recibe
y acreedor quien entrega, sino que anotaremos en el Debe el valor de lo que “entra”, y en
el Haber, los valores de lo que “sale”.
Fabio Besta parte del hecho de que la cuenta, instrumento principal de representación
contable, no se lleva a personas ni a objetos, sino a la “cualidad” que en las relaciones
personales o materiales interesa a la contabilidad como versión homogénea de los
acontecimientos de la empresa: el valor.
Las cuentas tienen por objeto los elementos patrimoniales, y por tanto, aún en las cuentas
que representan débitos o créditos, no se registran en ellas derechos y obligaciones, sino
las mutaciones de tales elementos, lo cual explica que en tales anotaciones los factores
principales sean los valores de la cuenta.
Otra argumentación de la teoría económica, es la de que todo hecho susceptible de
contabilización – su contenido es económico – cabe distinguir un origen o financiamiento y
un fin o concreción del hecho. Pues bien, el origen de todo hecho económico, el impulso
del mismo, en su expresión cuantitativa se refleja en el haber de una cuenta, y su fin o
concreción, en el debe de otra.
 La teoría económica de la contabilidad es la fuente inicial que impulsó las investigaciones
tendientes a concretar el postulado de que la ciencia de la contabilidad es la que maneja
la economía de la empresa. La contabilidad se considera como un método de observación
económico de primerísimo orden. La contabilidad suministra a la ciencia económica una
parte de los datos que ésta, dentro de su cometido, ha de interpretar y reducir a síntesis
que, a su vez, engendrará hipótesis explicativas. La contabilidad es una valiosa tecnología
al servicio de la economía.
Para la teoría económica de la contabilidad, la ciencia contable tiene como finalidad el
registro en unidades monetarias de los movimientos de los valores económicos, con vista
a facilitar el gobierno de las empresas financieras, industriales y comerciales.
Los fenómenos económicos que se producen en el seno de la empresa se reflejan
naturalmente en las cuentas. De ello se concluye que la teoría económica de las cuentas
es cierta en tanto no pretenda reducir el substrato de todas las cuentas a fenómenos
económicos y que, dejando de perseguir y tratando de definir datos fragmentarios, tales
como valor, capital económico, etc., se limite a afirmar que un aspecto del fenómeno
económico general se encuentra en la expresión contable.
En el II Congreso Internacional de Contabilidad celebrado en el año de 1929, se definió la
contabilidad como ciencia económica.

V. TEORÍA ADMINISTRATIVA DE LA CONTABILIDAD:

Henri Fayol, ha incluido la función de contabilidad entre las seis funciones básicas de toda
organización empresarial, y ha dicho a este respecto: “La contabilidad constituye el
órgano de la vista de la empresa. Debe permitir conocer en cualquier momento dónde se
está y a dónde se va. Debe dar informaciones exactas, claros, precisos sobre la situación
económica de la empresa. Una buena contabilidad, simple y clara, que de una idea exacta
de las condiciones de la empresa, es un poderoso medio de dirección.
Para la teoría administrativa de la contabilidad la organización de una contabilidad se
basa en los principios y procedimientos generales de organización y de gestión de las
empresas. La organización de la contabilidad debe necesariamente adaptarse a la
organización de la contabilidad debe necesariamente adaptarse a la organización general,
de la que constituye uno de los mejores instrumentos de coordinación y de control.
Para Jean Fourastie, la contabilidad es un simple método administrativo, así como la
contabilidad es una “ciencia administrativa”.
Para Régulo Millán Puentes (“La contabilidad como ciencia”, edición 1992), “La eficiencia
que le imprime la contabilidad a la empresa se encuentra en el manejo, dirección y control
de la administración. No podemos olvidar que la administración patrimonial es connatural
a la contabilidad.
La contabilidad sola no puede dirigir la empresa, porque necesita de la parte
administrativa, como la administración sola no puede manejar, ni dirigir la empresa porque
necesita de una contabilidad adecuada.
La teoría administrativa de la contabilidad, proyecta la eficacia y la rentabilidad de la
empresa mediante una base decisoria formada por una contabilidad gerencial y de
 gestión calificada para la toma de decisiones; por una organización administrativa,
eficiente y por una gerencia empresarial responsable.
Esta teoría, igualmente recomienda que los distintos departamentos y divisiones de la
empresa lleven su propia contabilidad y manejen su presupuesto. También considera que
la contabilidad de costos más que un registro contable es un instrumento de gestión.
En resumen, esta teoría partió en sus comienzos de que la contabilidad era un
instrumento necesario para la administración del patrimonio; luego, al estudiar que todo
acto administrativo producía un asiento contable, convirtió a la contabilidad en un ente
indispensable para la toma de decisiones por parte de los administradores de la empresa.
Esta concepción fue la que produjo el surgimiento de la contabilidad gerencial o de
gestión.

VI. TEORÍA MATEMÁTICO – CONTABLE DE LA CONTABILIDAD:

Parece que Guiseppe Forni en 1814 fue el primero en usar las letras del alfabeto como
símbolo de las partidas numéricas y de las cuentas, con lo cual sus explicaciones se
presentaban en forma matemática. A. Maitre publicó en 1847 el libro “El nuevo sistema de
teneduría de libros”, en el cual desarrolla una teoría de contabilidad algebraica.
Giovanni Rossi (1845 a 1921), el ardiente y apasionado defensor de las doctrinas de
Cerboni, publicó en 1901, la “teoría matemática della scritture doppia italiana”. En dicha
obra Rossi explica que la cuenta puede considerarse como elemento matemático sobre el
cual pueden seguirse operaciones de cálculo formado por dos series de cantidades
homogéneas, aunque de significado opuesto y de signo contrario entre sí. Toda la teoría
matemática de Rossi está basada en la igualdad: A - P = N, en la cual “A” representa el
activo, “P” el pasivo de terceros y “N” el patrimonio neto.
Según Rossi, todas las modificaciones que experimenta el patrimonio de una empresa
como consecuencia de las operaciones que realiza, pueden quedar representadas por
ecuaciones.
Esta teoría tiene la ventaja de su simplicidad y sencillez. Esta es una de las razones para
no considerar a la contabilidad como una ciencia matemática, porque la utilización del
instrumental matemático como medio de expresión, o incluso de investigación, no puede
definir la naturaleza de una ciencia.
Fernando Boter Mauri en su obra “Las doctrinas contables” (pág. 259), hay algunos
autores que incurren en el grave defecto de exponer la teoría contable acudiendo a
fórmulas matemáticas de complicado desarrollo, para terminar finalmente con la conocida
regla de que “Las sumas deudoras han de ser iguales a las sumas acreedoras”.
Como inquietud histórica se puede señalar el hecho de que Fray Lucas Paciolo siendo un
matemático consumado en esa época, año 1494, al publicar el primer tratado impreso
sobre contabilidad, no se le ocurrió explicar la materia acudiendo a la forma expositiva
matemática.
La teoría matemática de la contabilidad desde la antigüedad es conocida por el servicio
prestado por los números y el cálculo como instrumentos de observación, valorización,
demostración y control. Más tarde, la aritmética y el álgebra fueron las materias más
utilizadas en las investigaciones científicas de la contabilidad; sus ecuaciones y las
 igualdades de los elementos patrimoniales, como las relaciones lógicas del conocimiento
contable han estado frecuentemente sometidas a fórmulas matemáticas.

VII. CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD:

La importancia de la contabilidad no es la representación (registro y la información
financiera), lo fundamental de la contabilidad es el estudio que ella hace de los fenómenos
y hechos económicos y financieros del patrimonio de la empresa.
La contabilidad como ciencia estudia la vida económica y financiera de la empresa, con el
fin de administrarla adecuadamente. La actividad económica de la empresa produce
operaciones mercantiles, o sea los movimientos de los elementos patrimoniales que
resultan al resolver los fenómenos y hechos económicos, financieros y administrativos del
ente contable. La contabilidad se vale de la representación que consiste en la observación
metódica y la determinación de los acontecimientos de naturaleza económico –
administrativo y patrimonial de la empresa.
Hay que evitar que la contabilidad se convierta en la técnica de la representación, porque
en ese momento la contabilidad deja de ser ciencia para convertirse en una técnica de la
economía, de la administración de las finanzas, del derecho, de la estadística; se
convierte en una técnica de las ciencias sociales.
Por medio de la técnica de la contabilidad se sabe cuánto se gasta, y en qué se gasta,
pero se desconoce la eficacia de sus valores y qué razones se tienen para producir tales
gastos.
Besta descubrió y extrajo de las cuentas un elemento primordial e indispensable: el valor,
con lo cual se fija la medida en determinada moneda para precisar la riqueza del
patrimonio. Este autor creó su teoría de que tanto las operaciones como los instrumentos
de la contabilidad tendían al control de la riqueza, y que ésta era la característica común,
por ello, llegó a considerar a la contabilidad como la ciencia del control económico de la
empresa.
Para conocer las modalidades y alteraciones que afectan el patrimonio se destina una
cuenta a cada elemento patrimonial. Las cuentas no sólo sirven para registrar los
acontecimientos económicos, financieros y administrativos, sino que se utilizan para
imponer un control económico. El manejo de las cuentas al servicio de la contabilidad y de
las otras ciencias constituye una técnica muy útil para las ciencias sociales.
La ciencia de la contabilidad se concentra en el estudio de los hechos y fenómenos
económicos y financieros de la empresa que se deben representar a través de las cuentas
y demás elementos de identificación financiera.
Esta es la razón de que la contabilidad como ciencia sólo se manifiesta por el
conocimiento contable a través del entendimiento, cuyas tres funciones capitales son:
concebir, juzgar y razonar. La cuenta es una agrupación de elementos o componentes
patrimoniales expresados en unidades de valor; es la manera de expresar
matemáticamente una unidad contable del patrimonio. La cuenta es simplemente un
ordenamiento uniformado para el registro de datos cuantificados.
Todo acto humano se realiza por medio de una ejecución de recibir y dar. Por eso la
ejecución económica y financiera se sucede en el siguiente orden lógico:
 a. Formalizar y administrar los ingresos
b. Comprometer, liquidar y pagar los gastos y los egresos
c. Realización de una utilidad por estos actos
d. Nacimiento de un control
La necesidad de examinarlo todo hizo que surgiera el control. Nacen, en consecuencia,
las funciones: la registración de las operaciones y la rendición de cuentas, el control y la
fiscalización de todas las operaciones realizadas, que sirven para preparar los medios a
fin de que se pueda formular un juicio último, una sanción formal o moral sobre la
administración.
Se ha creído que la contabilidad es la ciencia que maneja las cuentas por aquello de su
aparente etimología. Las cuentas son instrumentos de representación y registro; su
alcance científico se encuentra en el estudio de los hechos y fenómenos del patrimonio de
la empresa, en sus elementos y en sus valores. Cuando el patrimonio de la empresa es
sacudido por las crisis económicas, bien porque no ofrece utilidades o bien porque se
consume en pérdidas sucesivas, es cuando tiene que aparecer la contabilidad como
ciencia para estudiar los hechos y los fenómenos económicos, financieros y
administrativos causantes de estas crisis.
La tarea de analizar, controlar y dirigir los canales circulatorios de la riqueza, sólo se
puede hacer con la ayuda de la ciencia de la contabilidad. La contabilidad es el corazón
de la empresa. Por este órgano vital cruzan todas las situaciones, ya sean del orden
económico, financiero, jurídico, administrativo, político, social y ético.
En la actividad económica de la empresa siempre se van a encontrar las necesidades de
liquidez, de obtener resultados, de protección y seguridad en la riqueza, lo mismo que
urgencias de producción, distribución y consumo, de elasticidad y estabilidad en los
recursos financieros. Para satisfacer estas necesidades la contabilidad como ciencia
siempre estará presente.
Lo dicho anteriormente explica el por qué, la ciencia de la contabilidad estudia la vida
económica y financiera de la empresa con el fin de administrarla adecuadamente.
Veamos la razón: La ciencia económica investiga el mundo de la riqueza desde el punto
de vista de la sociedad en general, para determinar las leyes que gobiernan sus
movimientos, mientras que la ciencia de la contabilidad, analiza, investiga y estudia la
riqueza desde el punto de vista particular de la empresa. La primera proporciona a la
segunda la producción, distribución, circulación y consumo, que sirven a la contabilidad
para extraer las normas que gobiernan estos fenómenos y estos hechos económicas
considerados como movimientos patrimoniales de la empresa; y a su vez, la ciencia
contable ofrece a la ciencia económica los elementos para el estudio de sus leyes
económicas sobre créditos, salarios, oferta y demanda de bienes y servicios. La
contabilidad maneja la microeconomía y suministra la información financiera a la
macroeconomía para obtener sus conclusiones y resultados.
El economista maneja la economía política; es el experto en el estudio de mercados;
busca las incidencias, o sea las consecuencias que tendrá para la empresa tal o cual
suceso exterior; es quien aclara a la empresa su radio de acción externo frente a los
acontecimientos económicos. El economista es la persona que fija las políticas sobre
créditos, salarios, oferta y demanda de bienes y servicios, pero los registros, las
mediaciones, las valorizaciones, los controles, sus análisis, los estados financieros y
económicos que resultan de este proceso, sólo le pertenece a la ciencia contable.
En la empresa la contabilidad estudia la manera cómo se forma el patrimonio, cómo se
forman las finanzas, cómo se obtienen los rendimientos, cómo circulan estos entes, y
cómo se controlan y cómo se administran.
La contabilidad con sus postulados, principios y leyes defiende el concepto de verdad
absoluta, la cual debe ser expresada y certificada en términos de exactitud y fidelidad. La
contabilidad emplea básicamente la técnica jurídica, cargada de procedimientos
normativos y legalistas: igualmente los cambios patrimoniales los mide y los calcula a
través de las matemáticas.
Debemos convencernos de que la contabilidad ya superó el objeto de la información
financiera y que la modalidad empírica de la aceptación general no es la más aconsejable
para incorporar nuevos elementos a la teoría general de la contabilidad.
La contabilidad está haciendo grandes esfuerzos para precisar una real situación
económica y financiera de las empresas.
La contabilidad ha estudiado siempre los hechos y fenómenos patrimoniales, inicialmente
como problema de representación, pero a partir del siglo de la investigación científica, el
fin de la contabilidad es precisamente la dirección económica del patrimonio y el objeto es
su análisis cualitativo, desde el punto de vista estático y dinámico; la representación no es
más que la parte instrumental de la contabilidad, por lo que ha de estar al servicio de esta
exigencia.
La ciencia de la contabilidad en el universo del patrimonio tiene todavía mucho por
estudiar y por investigar; por ejemplo, en la creación de teorías y doctrinas, tenemos la
que se está surgiendo con gran fuerza conceptual: “Teoría de la Eficacia y la
Rentabilidad de la Empresa”. Esta teoría nace de la fusión de la contabilidad con la
parte administrativa de la empresa. Tiene como base de su aplicación la Contabilidad
General, la cual es determinante para la toma de decisiones por parte de quienes dirigen
los entes económicos. Esta contabilidad justifica su existencia, ya no como un procesador
de situaciones económicas, sino como un proveedor de ideas fundamentales para
consolidar una economía competitiva de la empresa.
La contabilidad gerencial es el proceso de identificación, medición, acumulación, análisis,
preparación, interpretación y síntesis para una información financiera y operativa utilizada
para la toma de decisiones por parte de usuarios internos y externos.
La contabilidad tiene muchas expresiones, pero la más conocida y más conduncente, son
los estados financieros del balance general y su estado de pérdidas y ganancias. La
contabilidad conduce al balance, y la economía de la empresa se apoya en este estado
financiero como la construcción contable más idónea para el conocimiento de su realidad
económica.
VIII. LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA DEL PATRIMONIO. SU AUTONOMÍA Y
SUS RELACIONES CON LAS DEMÁS CIENCIAS:
Como ciencia del patrimonio, cuyo objeto es el patrimonio considerado en su aspecto
estático y dinámico, cualitativo y cuantitativo, y cuyo fin es la dirección económica del
patrimonio, esto es, oportuna, prudente, conveniente, la contabilidad tiene,
verdaderamente, una autonomía, una característica propia, ya que la nota distintiva, que
no tiene en común con ninguna otra ciencia se deriva, realmente, de su objeto, el
patrimonio de la hacienda, los fenómenos patrimoniales a través de los cuales se
manifiesta en su incesante desarrollo; no los instrumentos o los métodos de
representación de que se vale para sus manifestaciones.
La contabilidad, como rama particular de la ciencia única, está ligada a otras, colabora
con las demás en la solución de los problemas humanos, pero conserva, no obstante, su
autonomía, porque tiene una característica propia, como diría Kant, tiene una nota
distintiva, por lo tanto, no se confunde con otra alguna.
La contabilidad estudia el patrimonio de las empresas y de los entes de cualquier
naturaleza; y las leyes acerca de la administración de dicho patrimonio son normas de
contabilidad codificadas, o, en todo caso, normas de contabilidad que han recibido la
investidura legislativa, no diferentes de las normas legislativas que pueden afectar a la
disciplina en materia de higiene o de medicina.
Pero el estudio del patrimonio en contabilidad no se refiere sólo al aspecto estático, sino
también al dinámico; estudia, en efecto, también las inversiones y las financiaciones
patrimoniales en las empresas y en los entes de cualquier naturaleza; estudia los costos,
los ingresos y el resultado económico de las empresas, las entradas y salidas y el
resultado financiero y patrimonial de los entes.
El concepto económico de bienes y de valores se refiere tanto a la contabilidad como a la
economía, pero la contabilidad se ocupa de los bienes económicos de las haciendas y los
créditos y deudas que no existen respecto a la economía social y los valores que estudia
la contabilidad son valores patrimoniales y los métodos de valoración que utiliza le son
propios y no son los que emplea la economía propiamente dicha.
Y así puede conseguir hablando de las relaciones de la contabilidad con otras disciplinas,
especialmente con las de las haciendas, de lo que no es necesario insistir más.
La contabilidad tiene un territorio y un fin propios; y, por consiguiente, autonomía propia;
aplica los métodos de las ciencias positivas; del método inductivo al deductivo, del método
histórico al logro experimental y utiliza también el método estadístico para sus ensayos
cuantitativos, como hacen hoy tantas otras ciencias y disciplinas.
La contabilidad, esencialmente, puede ofrecer a la ciencia de las haciendas datos útiles,
singularmente respecto a los rendimientos patrimoniales de la organización, pero la
contabilidad tiene por fin la administración económica del patrimonio de la empresa,
mientras la ciencia de las haciendas tiene como fin la organización eficiente.
La contabilidad, sí que parece, quizás, en el pensamiento de sus primeros estudiosos,
que se dedicaron a elevarla a la dignidad de ciencia, como una especie de ciencia madre;
y por eso trataron en ella también de problemas referentes a la estructura y a las
funciones de las haciendas, además de, a veces, problemas de técnica económica.

POST SCRIPTUM
En una breve pero estimada “Historia de la contabilidad” en Italia, editada en 1896, se
dice mucho más, en pocas palabras, sobre la contabilidad, Ferdinando Vitale, autor de
dicho trabajo, se expresaba así:
“La contabilidad puede definirse, anuadas las opiniones de los más doctos cultivadores de
esta ciencia, como el estudio que se dirige a administrar bien una riqueza para que
produzca y rinda otras riquezas; y, al mantener a la vista, por medio de libros, todas las
distintas y especiales modificaciones que se producen en un patrimonio durante su
administración, se muestran con claridad y certeza los resultados reales de la gestión de
una hacienda (empresa) cualquiera y la continua transformación de las riquezas que a ella
pertenecen”.
La contabilidad es una ciencia, por cuanto estudia los hechos y los fenómenos
patrimoniales, para ello se vale de métodos propios y de otros como los de la estadística
que son comunes a las demás ciencias; pero la representación contable difiere
fundamentalmente de la estadística.
La contabilidad como ciencia hay que respetarla y enaltecerla, ella le sirvió a los pueblos
primitivos en la administración de sus bienes, les enseñó las primeras previsiones de
gastos y de adopción de recursos; los primeros balances mentales de previsión y a través
y por vía de los pueblos pastorales sugirió las primeras formas de contabilidad con base
binaria, quinaria, decimal, vigesimal, para el cómputo de los rebaños y manadas.
La ciencia de la contabilidad para sus estudios e investigaciones tiene los métodos que
utilizan las demás ciencias experimentales, tales como el inductivo, deductivo, lógico y el
estadístico, además de la metodología de la representación, que le es propia.
Cuando la contabilidad es sólo un conjunto de procedimientos de registro no puede
ostentar, naturalmente, el rango de disciplina científica, sencillamente porque es un
método de registro o a lo sumo, una técnica más o menos perfeccionada. Pero cuando la
contabilidad tiene un contenido para resolver los problemas de la administración de las
empresas, indiscutiblemente estamos frente a una ciencia contable.
La contabilidad se manifiesta, así como un poderoso instrumento de orientación y gestión
económica. Aquí es precisamente cuando nace la función de control y dirección en la
economía de la empresa en donde se siente con mayor fuerza la influencia de la
contabilidad sobre el manejo de la economía de la empresa.