Contenido

INTRODUCCION ..................................................................................................................................2
Norma Internacional de Contabilidad nº 32 (NIC 32) .......................................................................3
1 OBJETIVO ...................................................................................................................................3
2 ALCANCE ....................................................................................................................................3
3 APLICACIÓN ...............................................................................................................................3
4 DEFINICIONES ............................................................................................................................4
4.1 ¿Qué es un instrumento financiero? ...............................................................................4
4.2 Ejemplos de Instrumentos Financieros Primarios .........................................................4
4.3 Ejemplos de Instrumentos Financieros derivados .........................................................5
5 ¿Qué es un pasivo financiero?...................................................................................................7
5.1 Ejemplos de Pasivo Financiero ........................................................................................8
5.2 Activos y Pasivos no Financieros .....................................................................................8
6 ¿Qué es un instrumento de patrimonio? ..................................................................................9
7 ¿Qué es el valor razonable? ......................................................................................................9
8 Otras Consideraciones ...............................................................................................................9
9 CASOS PRACTICOS ...................................................................................................................12
 INTRODUCCION

La NIC 32, sobre la presentación de los instrumentos financieros aporta

importantes cambios tanto en la definición de los activos financieros, pasivos
financieros e instrumentos de patrimonio, como en la información que sobre los
mismos la entidad debe comunicar a los agentes económicos interesados en los
estados presentados.
Junto a la NIC 39 (Instrumentos Financieros: reconocimiento y medición), una
de las normas más controvertidas en el proceso de normalización y
armonización contable.
El objetivo de la NIC 32 es mejorar la comprensión de los usuarios de los
estados financieros sobre la relevancia de los instrumentos financieros en la
posición financiera, los rendimientos y los flujos de efectivo que esta espera
obtener. Para hacer más comprensible la información de los instrumentos y
determina la información a revelar sobre los mismos.
La forma en que las NIC consideran que se mejora la información para el
usuario tiene sensibles diferencias frente a nuestra regulación contable actual.
La norma contable previa a la NIC se orienta a la defensa del acreedor y, como
consecuencia de los, los principios y reglas contables, la estructura del balance
y de la cuenta de ganancias y pérdidas.

2
 Norma Internacional de Contabilidad nº 32 (NIC 32)
Instrumentos financieros: Presentación
1 OBJETIVO

El objetivo de esta Norma consiste en establecer principios para la presentación de los

instrumentos financieros como pasivos o patrimonio neto, así como para la
compensación de activos financieros y pasivos financieros. Se aplicará en la clasificación
de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros,
pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificación de los intereses,
dividendos y pérdidas y ganancias relacionados con ellos, y en las circunstancias en que los
activos financieros y los pasivos financieros puedan ser objeto de compensación.
Los principios de esta Norma complementan los relativos al reconocimiento y valoración
de los activos financieros y pasivos financieros de la NIC 39 Instrumentos financieros:
Reconocimiento y valoración, así como los relativos a la información a revelar sobre los
mismos de la NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar.

2 ALCANCE

Esta Norma será de aplicación por todas las entidades, a toda clase de instrumentos
financieros, excepto a:

 Derechos y obligaciones con los trabajadores. NIC 19

 Estados financieros consolidados. NIC 27
 Participaciones en subsidiarias y asociadas. NIC 28
 Participación en negocios conjuntos. NIC 31
 Compromisos de pagos basados en acciones. NIIF 2
 Compromisos por contrato de seguro. NIIF 4

3 APLICACIÓN

Esta Norma se aplicará a aquellos contratos de compra o venta de elementos no financieros

que se liquiden por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero, o
mediante el intercambio de instrumentos financieros, como si dichos contratos fuesen
instrumentos financieros, con la excepción de los contratos que se celebraron y se
mantienen con el objetivo de recibir o entregar un elemento no financiero, de acuerdo con
las compras, ventas o necesidades de utilización esperadas por la entidad.

3
4 DEFINICIONES

4.1 ¿Qué es un instrumento financiero?

Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar, simultáneamente, a un activo

financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra
entidad. Existen tanto instrumentos financieros primarios, o básicos, como instrumentos
financieros derivados.
Las normas internacionales de contabilidad han asumido que existen dos grandes grupos de
instrumentos financieros: 1) Instrumentos financieros primarios o tradicionales tales como
las cuentas por cobrar, las cuentas por pagar, los CDT, los bonos, las acciones, los
préstamos, entre otros, y 2) Los derivados básicos como forward, futuros, opciones, swaps
y derivados exóticos. Adicional a esto hay que incluir las denominadas coberturas, atrás
mencionadas.

4.2 Ejemplos de Instrumentos Financieros Primarios

 Cuentas por cobrar

Es uno de los activos más importantes, ya que es el activo más líquido después del
efectivo en una entidad de carácter económico. Las cuentas por cobrar representan
venta o prestación de algún bien o servicio que se recuperará en dinero en sumas
parciales

 Cuentas por pagar:

Las cuentas por pagar se refieren a la deuda que tiene una empresa a un acreedor por
los bienes o servicios adquiridos. Recibir la entrega de productos pedidos sin pagarlos
o comprar a crédito se registra como cuentas por pagar. Cuando se hace con precisión,
el saldo total del crédito debe ser igual a la suma de las facturas pendientes del
proveedor.

 Certificados de Depósitos:

Un certificado de depósito (CD) es un tipo especial de cuenta de ahorros, ofrecida por

bancos o cooperativas de crédito. Al CD se lo denomina también “depósito a plazo”.

 Bonos:

4
 Un bono es un instrumento de deuda que emite una empresa o administración pública
para financiarse. El emisor de un bono promete devolver el dinero prestado al
comprador de ese bono, normalmente más unos intereses fijados previamente,
conocidos como cupón.

 Acciones:

Es una de las partes en las que se divide el capital dentro de una sociedad anónima.

 Prestamos:

Contrato en el que la entidad financiera entrega al cliente una cantidad de dinero,

obligándose este último, al cabo de un plazo establecido, a restituir dicha cantidad,
más los intereses devengados.

4.3 Ejemplos de Instrumentos Financieros derivados

a. Forward

Contrato no normalizado entre dos partes para comprar o vender un activo en una
fecha futura determinada y a un precio acordado en el presente.

b. Swaps

Un swap, o permuta financiera, es un contrato por el cual dos partes se comprometen

a intercambiar una serie de cantidades de dinero en fechas futuras.

c. Factoring

El factoring es una operación de cesión del crédito a cobrar por la empresa a favor de
una entidad financiera normalmente. Los créditos que son parte de cesión, están
instrumentados en operaciones corrientes de la empresa, normalmente del flujo de
venta de sus productos o servicios a terceros.

d. Hipoteca

Una hipoteca es un acuerdo entre usted y el prestamista, que le da al prestamista el

derecho a tomar su propiedad si usted no paga el dinero que le ha prestado, más los
intereses.

5
 e. Leasing

El arrendamiento puro o leasing es un acuerdo a través del cual el cliente únicamente

paga por el uso o goce de los vehículos más no por la propiedad. Es como rentar un
auto, pero a largo plazo.

f. Prenda

La prenda es un derecho real accesorio de garantía que tiene como función accesoria
el asegurar al acreedor el cumplimiento y satisfacción de su crédito, mediante un
poder especial que se le confiere sobre la cosa pignorada.

¿Qué es un activo financiero?

Un activo financiero es cualquier activo que posea una de las siguientes formas:
(a) Efectivo;
(b) Un instrumento de patrimonio neto de otra entidad;
(c) Un derecho contractual:
(i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o
(ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en
condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o
(d) Un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio
propio de la entidad, y sea:
(i) un instrumento no derivado, según el cual la entidad estuviese o pudiese estar
obligada a recibir una cantidad variable de los instrumentos de patrimonio propio, o
(ii) un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante una forma
distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro activo financiero, por
una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Para esta
finalidad, no se incluirán entre los instrumentos de patrimonio propio de la entidad
aquéllos que sean, en sí mismos, contratos para la futura recepción o entrega de
instrumentos de patrimonio propio de la entidad.
Ejemplos de Activos financieros:
Ahora pondremos algunos ejemplos de activos financieros, clasificados según su
nivel de liquidez:

a. Dinero en curso legal. Son las monedas y billetes. Tiene el mayor grado de liquidez
y puede intercambiarse directamente por otros bienes.

6
 b. Dinero en banco. Son los depósitos bancarios. Pueden ser de ahorro, depósitos a la
vista y de plazo.

c. Deuda pública a corto plazo. Las famosas letras del Tesoro.

d. Pagarés de empresa. Los activos emitidos por empresas privadas a proveedores,

etc.

e. Deuda pública a largo plazo. Son los Bonos y obligaciones del Tesoro.

f. Renta fija. Es la deuda emitida por las empresas privadas.

g. Renta Variable. Son los activos que incluyen desde acciones hasta los derivados
financieros.

5 ¿Qué es un pasivo financiero?

Un pasivo financiero es cualquier pasivo que presente una de las siguientes formas:
(a) Una obligación contractual:
(i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o
(ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en
condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o
(b) Un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando los instrumentos de patrimonio
propio de la entidad, y sea:
(i) un instrumento no derivado, según el cual la entidad estuviese o pudiese estar
obligada a entregar una cantidad variable de instrumentos de patrimonio propio; o
(ii) un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante una forma
distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro activo financiero, por
una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Para este
propósito, no se incluirán entre los instrumentos de patrimonio propio de la entidad
aquéllos que sean, en sí mismos, contratos para la futura recepción o entrega de
instrumentos de patrimonio propio de la entidad.

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5.1 Ejemplos de Pasivo Financiero
Son ejemplos de Pasivos Financieros los siguientes:

a. Contrato en el que nos comprometemos a dar acciones de una empresa o dinero

en efectivo.

b. Contratos de préstamo, permuta de intereses o swaps, obligaciones con

derechos de recompra.

c. Acciones sin derecho de voto y acciones que se pueden rescatar.

d. Débitos por operaciones comerciales: proveedores y acreedores varios.

e. Deudas con entidades de crédito. Obligaciones y otros valores negociables

emitidos: tales como bonos y pagarés.

f. Derivados con valoración desfavorable para la empresa: entre

ellos, futuros, opciones, permutas financieras y compraventa de moneda
extranjera a plazo.

g. Deudas con características especiales.

5.2 Activos y Pasivos no Financieros

a. Los inventarios, la propiedad planta y equipo, intangibles activos biológicos,

inversiones en Subsidiarias, asociadas o de control conjunto tampoco son
activos financieros, pues aunque generen beneficios económicos su venta o
explotación, el solo tenerlos no da derecho a recibir efectivo u otro activo
financiero.
b. Multas y Sanciones de cualquier tipo que deba pagar la entidad, pues no se
originan por el cumplimiento de un contrato, sino por malos procesos o
manejos de los administradores.
c. La demanda laboral de un empleado tampoco es pasivo financiero pues no
es producto de un contrato.

8
6 ¿Qué es un instrumento de patrimonio?
Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una
participación residual en los activos de una entidad, después de deducir todos sus pasivos.

7 ¿Qué es el valor razonable?

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado
un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en
condiciones de independencia mutua.

8 Otras Consideraciones

Obligación Contractual de entregar efectivo u otro activo financiero

Un elemento clave para diferenciar un pasivo financiero de un instrumento de patrimonio,

es la existencia de una obligación contractual, que recaen sobre las partes implicadas en el
instrumento financiero consistente en entregar u otro activo financiero.

Si la entidad no tuviese un derecho incondicional de evitar la entrega de efectivo u otro

activo financiero con el objetivo de liquidar una obligación contractual esta obligación
cumplirá la definición de pasivo financiero.

Liquidación mediante los instrumentos de patrimonio propio de la entidad

Un contrato no será un instrumento de patrimonio solo porque pueda dar lugar a la

recepción o entrega de los instrumentos de patrimonio de la entidad. Un contrato que
contenga una obligación, para la entidad, de comprar sus instrumentos de patrimonio
propio, a cambio de efectivo o de otro instrumento financiero que se reconocerá por el valor
actual del importe a reembolsar.

Cláusulas de liquidación contingente: Un instrumento financiero puede obligar a la entidad

a entregar efectivo u otro activo financiero, o bien a liquidarlo como si fuera un pasivo
financiero, o bien a liquidarlo como si fuera un pasivo financiero, en el caso de que ocurra
o no ocurra algún hecho futuro incierto (o en función del resultado de circunstancias
inciertas) que estén fuera del control tanto del emisor como del tenedor del instrumento.

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Un instrumento derivado otorga al emisor o al tenedor la posibilidad de elegir la forma de
liquidación (neto efectivo o acciones), es un activo o un pasivo financiero, a menos que
todas las alternativas de liquidación produzcan como resultado un instrumento de capital.

Instrumentos Financieros compuestos

Un instrumento financiero compuesto es un instrumento financiero no derivado que incluye

componentes de pasivo y de patrimonio simultáneamente.
Si la empresa hubiese emitido un instrumento financiero compuesto, reconocerá, valorará y
presentará por separado sus componentes.
La empresa distribuirá el valor en libros inicial de acuerdo con los siguientes criterios que,
salvo error, no será objeto de revisión posteriormente:

a) Asignará al componente de pasivo el valor razonable de un pasivo similar que no

lleve asociado el componente de patrimonio.

b) Asignará al componente de patrimonio la diferencia entre el importe inicial y el

valor asignado al componente de pasivo.

c) En la misma proporción distribuirá los costes de transacción.

Acciones Propias

Son las acciones que, emitidas por una sociedad, se adquieren por esta misma, sea de forma
originaria o derivativa, con observancia o no de los límites legales y cumpliendo o no
los requisitos exigidos por las disposiciones vigentes; son también acciones propias las que,
emitidas por una sociedad dominante, son adquiridas por la dominada. Mientras subsista tal
situación de autocartera, las acciones propias quedan afectadas por varias limitaciones,
entre las que cabe destacar: suspensión de los derechos de voto; establecimiento en el
pasivo del balance de la correspondiente reserva indisponible; atribución proporcional al
resto de acciones de los derechos económicos.

Intereses, dividendos, pérdidas o ganancias

La norma plantea la forma de reconocimiento en función de la naturaleza de dichos

instrumentos. Así los ingresos y gastos relacionados con los activos y pasivos tendrán
reconocimiento como resultados, mientras que los ingresos y gastos relacionados con los
instrumentos de patrimonio tendrán un reconocimiento como variaciones del patrimonio
neto.

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Los intereses, dividendos, pérdidas y ganancias relativos a un instrumento financiero
clasificado como pasivo financiero deben ser reconocidos en el estado de resultados como
ingreso o gasto. Las distribuciones efectuadas sobre instrumentos de capital afectan el
patrimonio.
Se debe revelar información acerca de cada uno de los instrumentos financieros, incluyendo
los riesgos (precio, tasa de cambio de mercado; crédito, liquidez y flujo de efectivo). Se
debe revelar políticas para la gestión de riesgo, los plazos, políticas y métodos contables
para reconocerlos.
Se debe revelar el valor razonable de cada instrumento financiero esté o no reconocido en
el balance.

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 9 CASOS PRACTICOS
CASO N° 01: Canje de Facturas por Letras
Se acepta del proveedor tres letras a 30, 60 y 90 días en canje de factura por pagar de s/.
18,000.
La operación incluye s/. 108 por concepto de intereses, transcurrido un mes se cancela la
primera letra.
¿Cómo se reconoce la transacción?

Reconocimiento:

 Canje de facturas por letras

………………………………………………….1……………………………………..……… DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 18,000.00
42.1 Facturas, boletas y otros comprobantes
42.12Emitidas

37 ACTIVO DIFERIDO 108.00

37.3 Intereses diferido
37.31 Intereses no devengados en transacciones con terceros
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 18,108.00
42.3 Letras por pagar.(3 letras aceptadas.)

 Intereses devengados (30 días)

…………………………..………....2………………..……………………. DEBE H

67 GASTOS FINANCIEROS 36.00

67.3Intereses por prestamos y otras obligaciones

67.36 Obligaciones comerciales(intereses vencidos)

37 ACTIVO DIFERIDO
37.3 Intereses diferidos
37.31 Intereses no devengados en transacciones

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  Pago de la obligación a (30 días)

…………..…………….…………….3………………………..……………….. DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 6,030.00

42.3 Letras por pagar. (primera letra vencida)

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 6,030.00

10.4 Cuentas corrientes en instituciones financieras

10.41 Cuentas corrientes operativas

CASO N° 02: Recompra y recolocación de Acciones

La empresa “Emprendedora” S.A, cuyo capital sociales s/.50,000.00 representado por 5,000
acciones en circulación, adquieren en la bolsa de valores 1,000 acciones de su propia
organización al importe de s/.12.00 cada una, siendo el valor nominal de cada acción
s/.10.00.
Posteriormente, se recoloca 900 acciones a los valores siguientes:

ACCIONES C/U S/.

500 12.00 6,000.00

250 14.60 3,650.00

150 9.00 1,350.00

900 11,000.00

¿Cuál es el tratamiento contable?

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 Tratamiento:
 Recompra de acciones
(1,000 ACCIONES) C/U IMPORTE

Valor de adquisición 12.00 12,000.00

Valor nominal 10.00 10,000.00

variación 2.00 2,000.00

 Recolocación de acciones (500)

(500 ACCIONES) C/U IMPORTE

Valor de venta 12.00 6,000.00

Valor nominal 10.00 5,000.00

variación 2.00 1,000.00

14
  Recolocación de acciones (250)

(250 ACCIONES) C/U IMPORTE

Valor de venta 16.40 3,650.00

Valor nominal 10.00 2,500.00

variación 4.60 1,150.00

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  Recolocación de acciones (150)

(150 ACCIONES) C/U IMPORTE

Valor de venta 9.00 1,350.00
Valor nominal 10.00 1,500.00
Variación 4.60 150.00

Caso N°03: Compensación de obligaciones entre empresas

Las dos empresas el 15 de marzo del año 2019 han acordado compensar sus obligaciones
hasta el importe respectivo; y el saldo será cancelado a fin de mes. ¿Cuál es el tratamiento
contable para cada empresa?

Empresa Alfa SA
Compensacion de deuda

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Pago de la obligación
(S/17,700.00 – S/ 10,620.00 = S/. 7,080.00)

Empresa Beta SA
Compensación de deuda

Pago de la deuda

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 Bibliografía
 NIC 32:Instrumentos financieros Presentación- MEF

 NIC 32; Instrumentos Financieros, Presentacion – Revista, Joaquin del

Aguila Quesada.

 http://www.enciclopedia-juridica.biz14.com/d/acciones-propias/acciones-propias.htm

 https://www.contabilidadtk.es/problema-contable-acciones-propias.html

 http://www.old.knoow.net/es/cieeconcom/contabilidad/instrumentos_fin
ancieros_compuestos.htm

 https://es.slideshare.net/luizzuniga/intrumentos-financieros

 https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/oficializada
/NIC32_oficializada.pdf

 https://www.coursehero.com/file/pbc8aki/Los-requerimientos-para-
clasificar-instrumentos-financieros-como-pasivos-o-como/

 https://actualicese.com/actualidad/2017/09/20/clasificacion-y-
cancelacion-de-instrumentos-de-patrimonio-y-pasivos-financieros/


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