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NÚMERO XXIX

MARZO
ABRIL 2019

CON E N P O R TA DA
ASPECTOS A
página 20
¿Qué vehículo societario debo utilizar si pretendo
iniciar un negocio, o segmentar el que ya tengo?

TENI
CONSIDERAR
AL EMPRENDER

DO COMPETITIVO
28 Una nueva babilonia:
Secretos para llegar al éxito
52 Perspectivas de la alta dirección en México
82 Características de un negocio disruptor
90 Efectos sociales por la inclusión de la
FISCAL
16 El grave impacto de la compensación
universal a la industria de exportación
34 El pueblo contribuyente bueno y sabio
42 De que se trata el Criminal Compliance
48 Comparación de beneficios entre las
inteligencia artifical ZEE y el decreto para las ZFN
60 Aplicación Fiscal de la ley General de
CORPORATIVO Victimas Parte II
56 De videojuegos, cajas misteriosas y 72 Los efectos en la economía por el
ludopatía crecimiento de la robótica de los
68 El patrimonio familiar, mi mejor legado negocios
76 Aspectos corporativos de la escisión de
sociedades mercantiles INTELECTUAL
86 El derecho de acceso a la justicia y el 94 Conocimientos tradicionales un
arbitraje comercial acercamiento a su protección en México
P RE SI DE N T E
Adrián Alfonso Paredes Santana

D I R EC TO RA G ENERAL DIR ECTORA EDITOR IAL DI REC TO R ADMI N I ST RAT I VO P RE SI DE N T E DE L CO N SE J O E DI TO R I A L


Roxana Verónica Cruz Yépez Ma. del Socorro Olea Luna Luis Eduardo López Santana Domingo Ruiz López

D I R EC TO R DE ART E PROTECCIÓN DE DATOS G E RE N C I AS DE CO ME RC I ALI Z AC I Ó N FOTOGRAFÍA


José Luis Sánchez Ponce Oscar Guillermo Olivares Castellanos Alfonso Paredes Ojeda Shutterstock / Creative Commons
Raúl Bretón / Miguel Arana

CO LAB O RAD O RE S

Adrián García Espinosa Diego Alejandro López Ramírez Guillermo Coronado Aguilar Luis Germain Luna Benavides Pedro García Aguilar
Agustín Vargas Díaz Diego González Aguirre Guillermo Tovar Partida Manuel E. Tron Pedro Sandoval de Casas
Aldo Ricardo Rodríguez Cortés Dionisio J. Kaye López Gustavo Sánchez Soto Marco Antonio Barba Vázquez Rafael Amador Espinosa
Andrés R. Aguayo Millán Domingo Ruiz López Ildefonso Serna Liogon Marco Aurelio Núñez Cue Ramón Alejandro Galaviz García
Arturo Jiménez Berlanga Dora Gabriela Navarro González Iris Sofía Gardea Hinojosa Marco del Toro Carazo Raúl Melgar Díaz
Arturo Jiménez Morales Eduardo Campos Gámez Jaime de la Cruz Huerta Mariana Cecilia Roberto Ruvalbaca Vázquez
Arturo Accio Paredes Santana Eduardo López Lozano José Carlos Delgado Monroy Tenreiro Márquez Rodolfo Servín Gómez
Arturo Pérez Robles Elizabeth Hernández Pérez José de Jesús Gómez Cotero Mario Barrera Rubén Darío Dávalos Palomera
Antonio Rodríguez López Elsa Iliana Núñez Atahualpa José Bonifacio Serrano Rojo Mario Rizo Rivas Salvador Güitrón Naranjo
Benjamín Serna Liogon Emilia Maria Saucedo Chalita José Francisco Valiente Octavio García Maldonado Salvador López Villaseñor
Carlo Alberto Padilla Ernesto Figueroa Rodríguez Kenia Yasbeth Aguilar Cisneros Olga María Osnaya Merlos Sandra Guadalupe Ramos Bautista
Carlo Hebert Gómez Arnaiz Fernando Rafael Ramos Gallardo Lilia Magali Gutiérrez Patrón Oscar Adrián Fabián Barajas Saúl Nava Jiménez
César Aurelio Ceballos Peña Fernando Alberto Lizette Mercado Fino Oscar Mauricio Angulo Peña Sergio Daniel López Fernández
Daniel Alejandro Magaña Urbina Guillén de la Cruz Leslie Sarai Galindo Velasco Oscar Guillermo Víctor Gumaro Correa Ortega
Daniela Gutiérrez Méndez Gerardo Ramírez Organista Luis Alejandro Casarín López Olivares Castellanos Víctor Manuel Peña Briseño
David Alvarado Cerda Gerardo Rodríguez Félix Luis Eduardo López Santana Paola Argote Valencia Víctor Ricardo Plascencia Yáñez

CO L A B O RA DO R E N EEUU

Adrián Martínez López Eric D. Swenson RE P RE SE N TAC I Ó N O CC I DE N T E RE P RE SE N TAC I Ó N SU R


Alejandro Suárez Luis Arturo Zendejas Ruiz Jorge Lozano Reyes Ernesto Domínguez Fernández
Agustín Ceballos Noriega Patrick W. Martin
RE P RE SE N TAC I Ó N C E N T RO RE P RE SE N TAC I Ó N N O RT E
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Carlos Javier García Rosales Laura Vitela Ceja
B O STO N, MA
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Revista de la Organización Mundial de ASMX Group, S.C. / Finanzas
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CONSEJERO EMPRESARIAL, la revista mexicana de asesoría integral corporativa, publicación bimestral, editada por Adrián Alfonso Paredes Santana, con domicilio en Francisco J. Mujica 590 en la Colonia Jardines Alcalde con Código Postal 44298, Guadalajara, Jalisco. Oficina
Corporativa en Avenida Paseo Royal Country 4650 en el piso 20 en Puerta de Hierro en Zapopan Jalisco. Certificado de Reserva de Derechos al Uso Exclusivo expedido por el Instituto Nacional de Derechos de Autor No. 04-2017-062617001800-102, Certificado de Licitud de Título y
Licitud de Contenido expedido por la Secretaría de Gobernación a través de la Comisión Calificadora de Publicaciones y Revistas Ilustradas No. 16959. Editor responsable: Adrián Alfonso Paredes Santana. Impresa por Zafiro Publicaciones, S.A. de C.V., con domicilio en calle Cartero
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MEDIO INTEGRANTE DEL Publicación Certificada por:

Dictamen en trámite ante


la Asociación Nacional de
Dictaminadores de Medios
C O
E M

E D I factor de independencia al trabajar en favor


T O R del secreto profesional, así como defensa de
la defensa en el momento en que un abogado
I A L es intimidado, amenazado o procesado; son
órganos de actualización y certificación pro-

L
fesional, dando elementos por lo tanto para
que la sociedad cuente con abogados capa-
citados y éticos.

La sociedad mexicana tiene muchos retos por Por otra parte en la construcción del Estado
resolver para desarrollarse y consolidarse, de Derecho, los colegios de abogados han
uno de esos retos es el Estado de Derecho, de ser interlocutores entre la sociedad y los
elemento indispensable para el crecimiento órganos políticos, para realizar propuestas o
económico, la atracción de inversión, la ge- emitir opiniones en la construcción de nor-
neración de riqueza y la justicia en su redis- mas, de políticas públicas, o sobre la actua-
tribución, sin Estado de Derecho, cualquier ción de órganos públicos.
estructura queda debilitada por la falta de ci-
mientos sólidos; prueba de ello es el reciente En el presente número, celebramos la crea-
informe de World Justice Project, que ubica a ción el Capítulo Occidente del Ilustre y Na-
México en el lugar 99 de 126 países, con tres cional Colegio de Abogados de México, se
principales áreas de oportunidad: Corrup- trata del Colegio con más tradición del con-
ción, seguridad y administración de justicia. tinente americano, que desde su creación en
Para atender esos retos, hay muchas acciones 1760 ha sido protagonista en la construcción
que pueden emprenderse desde la sociedad, de las instituciones del Estado Mexicano; la
y particularmente desde las figuras de orga- abogacía colegiada refrenda su compromiso
nización de la sociedad; también, por sus en favor de la sociedad, y de uno de los valo-
vocaciones, hay acciones que pueden hacer res más sensibles: la justicia.
la diferencia desde las profesiones, como es
el caso de la abogacía. Si reunimos esta dos Que el conocimiento del Ilustre y Nacional
áreas, resulta que los Colegios de Abogados, Colegio de Abogados, así como de los con-
tienen un campo de actuación lleno de opor- tenidos del presente número, sean de valor
tunidades para servir a la sociedad. para el lector.

Los colegios de abogados, cumplen una


importante función tanto para la abogacía, ¡APRENDER MÁS
como para la sociedad; para la abogacía al re- TE HACE MEJOR
gular la actuación ética de sus miembros, ser CONSEJERO!®

DO MI N G O RU I Z LÓ P E Z
Presidente del consejo editorial
@domingoruizl
Apertura del Capítulo Occidente del

ILUSTRE
Y NACIONAL
COLEGIO DE
ABOGADOS
DE
MEXICO
El Derecho nunca deberá doblegarse ante
la autoridad, ni violarse por el poder, ni
adulterarse por el dinero
E n Guadalajara, Jalisco, se llevó al cabo la apertura del capí-
tulo occidente del Ilustre y Nacional Colegio de Abogados
de México, donde se tomó protesta a los nuevos miem-
bros y junta menor, en compañía de su Presidente Ángel
Junquera, Vicepresidente Arturo Pueblita, Ex Presidente
Oscar Cruz Barney, Maria Audry Luer, y representantes de
autoridades de los Estados de Jalisco, Michoacán, Colima,
Nayarit, Aguascalientes y Guanajuato, que acudieron a la
convocatoria. Asamblea que se celebró a las 18:00 horas
en el edificio «Arróniz», reconstruido a partir de 1890 por
el ingeniero amequense Antonio Arróniz Topete, por quién
tiene ese nombre, que desde septiembre de 2014 es oficina
gubernamental dejando de ser la Quinceava Zona Militar y
ahora se le conoce como la Secretaría de Cultura de Jalisco.
PUBLIRREPORTAJE

OSCAR
CRUZ
BARNEY 1
Dando inicio con el discurso del ex Presi-
dente Oscar Cruz Barney, quien nos narró la
historia de la institución, destacando que fue
en enero de 1759 que se reunieron varios dis-
tinguidos letrados del foro novohispano para
acordar su fundación, que luego fue el Ilustre
y Nacional Colegio de Abogados de México,
quienes elaboraron sus estatutos iniciales, los
cuales recibieron la confirmación del Rey D.
Carlos III, mediante una real cédula de fecha
de 21 de junio de 1760. Nos continuó rela-
tando en su discurso las bases con la que se
erigió, principalmente, fueron inspiradas en
organizaciones análogas existentes en aquél
tiempo, en especial en el Colegio de Aboga-
dos de Madrid. El cual se caracterizaba por el
ejercicio del mutualismo y de ciertos actos de
piedad, al igual que elevar el nivel de la prácti-
ca jurídica en bienestar de la sociedad. Era un
enorme privilegio pertenecer como miembro,
pues sólo los matriculados serían aceptados
como litigantes en las Audiencias de la Corte
de México.

ÁNGEL
2 JUNQUER A

Presidente Ángel Junquera, quien señalo: “Mé-


xico espera un cambio, un cambio político y social,
que vislumbra una gran transformación, iniciamos
nuestro camino hace más de 250 años. El colegio
más antiguo, y también más moderno hoy en día,
surgió de la necesidad social en favor de las familias
de nuestros colegas de aquellas épocas, abogados
imposibilitados para llevar a cabo el desempeño de
su trabajo, así como a las familias que perdieron a
sus familiares profesionales del derecho, que cuan-
do los perdían, así perdían su sustento económico”.
Dirigiéndose a los nuevos miembros del capítulo oc-
cidente, les dirigió las siguientes palabras: “Ustedes
son la piedra angular, sobre la que estamos erigien-
do nuevas tareas en un esfuerzo conjunto de unión
entre colegas, la practica voluntaria del ejercicio
ético y desempeño de excelencia de los abogados
que conformaron, y conforman, nuestro INCAM,
han contribuido decididamente a la promoción de la
cultura jurídica y fomentar el acceso a la justicia y a
fortalecer el Estado democrático de derecho de esta
gran nación… reconocemos el trabajo que hacemos
porque nosotros mismos lo desempeñamos.”

12 Marzo-Abril
3
cada semana…La certificación
profesional, es una necesidad
social para establecer algunas
bases de calidad, en este sentido
celebramos la certificación pro-
fesional que contempla Ley de
Profesiones de Jalisco, (inspirada
por cierto en el proyecto redac-
tado por nuestro Ex Presidente,
Dr. Oscar Cruz Barney), como
Colegio, estaremos participando
en los procesos de certificación
de todos nuestros miembros, es
una acción a favor del Estado de
Derecho, y de la justicia, misma
que se cristaliza cuando aboga-
dos y juzgadores son expertos en
la praxis de la ciencia jurídica”.
Enfatizó que la certificación y
la colegiación, son un respaldo
de calidad, profesionalismo y
actualización de los abogados DOMINGO
hacia la sociedad que debemos
RUIZ
promover. Finalmente, agrade-
ció a todos la confianza que le LÓPEZ
obsequian al sumarse generosamente a este
Se continuó con las palabras del Presidente del capítulo occidente, proyecto, a la Junta Menor del Capítulo su
el Doctor Domingo Ruiz López, nos expresó lo siguiente: “A lo largo acompañamiento, y a los coordinadores de
de 258 años, el Ilustre ha sido protagonista en la construcción del Esta- comisiones el compromiso asumido; dejando
do Mexicano, adaptándose a los cambios de los momentos fundacionales el siguiente mensaje: “Hoy acudimos a una cita
del País, y acompañando su crecimiento, así ha construido su solvencia con la historia, así como el Ilustre es una insti-
moral, como un Colegio activo en el desarrollo de la Ciencia Jurídica, y en tución de rica tradición, con miras al futuro,
acciones en favor del estado de Derecho. Como Colegio Nacional, el Ilustre hemos de seguirla construyendo. Somos suce-
expande su presencia formal ahora con la apertura del Capítulo Occiden- sores del trabajo de grandes juristas que desde
te, que tendrá su sede en Guadalajara, y abarcará los estados de Jalisco, el Ilustre han aportado a la sociedad Mexicana,
Michoacán, Colima, Nayarit, Aguascalientes y Guanajuato, esto permiti- legatarios de Francisco Primo de Verdad, de
rá una mayor proximidad con la abogacía que en la citada región de país Juan Francisco de Azcarate, de Carlos María
ejerce la profesión, y podrá incorporarse tanto a las actividades del Capí- Bustamante, y desde luego, del Jalisciense Ma-
tulo, como a las que celebra en Ilustre en la Ciudad de México”. Destacó la riano Otero Mestas; en la época de las transfor-
importancia de la certificación profesional, en especial de la abogacía: maciones debemos transformar el ejercicio de la
“…las barreras de acceso al ejercicio profesional de la abogacía son relati- abogacía, reinventarnos a nosotros mismos, la
vas en México, solamente se requiere cédula para ejercer la profesión, al historia del Capítulo Occidente es inédita, sus
no ser obligatoria la colegiación, la sociedad no tiene garantías sobre la páginas están en blanco, escribamos esta histo-
calidad de su abogado. Según un informe del relator especial de la ONU ria, escribámosla juntos, escribámosla bien, con
sobre la Independencia de Jueces y Abogados, Dato Param, en México valor, con justicia, con seguridad jurídica, para
“Los títulos de derecho que ofrecen las universidades no están homogenei- el bien común, escribámosla siendo abogados.”
zados y no existen controles oficiales sobre los programas y la calidad de Enseguida se continuó con el orden del día
la educación. Igualmente, la proliferación de escuelas de derecho impro- de la Asamblea, con la entrega de constancias
visadas (algunas expidiendo títulos en 3 años), han inundado el mercado a cada uno de sus nuevos miembros, donde
laboral…, afectando desfavorablemente la calidad de la administración de se señala que reúnen los requisitos exigidos
justicia”, esta tendencia ha venido evolucionando, según datos del Centro por sus estatutos para poder ser parte del IN-
de Estudios sobre la Enseñanza y Aprendizaje del Derecho, hasta 2015 CAM; y pasando a tomar la protesta respecti-
había en el País 1,608 instituciones de educación superior que ofrecían va. Finalmente, se hizo lo propio con la Junta
los estudios de derecho, se abren en México 3 nuevas escuelas de derecho Menor del Capítulo de Occidente.

CONSE JE RO EMPR ESA R I A L 13


PUBLIRREPORTAJE

El pasado martes 19 de Marzo se llevó a cabo la primera reunión de


la Junta Menor del Capítulo Occidente, en las instalaciones de la «Re-
vista Consejero Empresarial», con la finalidad de establecer la agenda
de reuniones técnicas y de capacitación para el presente año. Además,
de fijar los objetivos de crecimiento y fortalecimiento de las alianzas con
diversas instituciones, públicas y privadas, en favor de la difusión de la
cultura jurídica en la zona occidente. 4

14 Marzo-Abril
16 Consejero FISCAL M a r zo-A b r i l

E L G R AV E I M PA C T O D E L A
COMPENSACIÓN UNIVERSAL A LA

INDUSTRIA DE
EXPORTACIÓN
Estas modificaciones pueden ser de gran

impacto para las empresas nacionales altamente

exportadoras, que sus operaciones con la tasa

A
del 0% en el IVA y la mayoría de insumos y tendiendo a los recientes cambios en
la Ley de Ingresos para aplicarse en el
erogaciones tienen la carga del IVA a tasa general, ejercicio fiscal 2019 y comentado especí-
ficamente la no aplicación de la compen-
generando saldos a favor del impuesto, mismos sación universal, esto es, no poder compensar el Im-
puesto al Valor Agregado (IVA) contra otros impuestos.
que se compensaban para no perder liquidez por En este artículo comentaré el efecto colateral que
impacta a la industria maquiladora de exportación, ya
la demora en la devolución ante el SAT, ahora, que desde 2014, cuando se formaliza la compensación
universal, la industria de exportación se vio en un pa-
el panorama es complicado, pues enfrentarán norama más flexible de poder compensar sus saldos a
favor de IVA contra otros impuestos, ya que para este
una importante falta de liquidez afectando su giro de contribuyentes y por ser altamente exportado-
ras, el IVA trasladado es a la tasa del 0% , por lo cual en
competitividad. su mayoría registran cantidades considerables de saldo

POR J. ADALBERTO RUBIO OZUNA


Licenciado en Contaduría por la «Escuela Bancaria y Comercial», Licenciado en
Administración de Empresas por el «Instituto Tecnológico de Nogales», cuenta con
Maestría en Derecho Fiscal por la «Universidad del Valle de México». También es
Miembro de la Academia de Derecho Fiscal Capítulo Chiapas y de la Asociación
Nacional de Fiscalistas.net
FISCAL

a favor del impuesto en mención y, por lo tanto, tienen sar contra su IVA a favor mes a mes, lo cual implicaba
“Es importante insistir con el derecho de la compensación o solicitar la devolución. un apoyo para efectos de flujo de efectivo, donde las
nuestras autoridades que Recordando un poco el tema del impuesto sobre la empresas solicitaban menores remesas de divisas para
efectúen un análisis más a renta para maquiladoras de exportación en México y, pagar sus costos de operación, así como para cumplir
fondo antes de generalizar y desde 1998 a la fecha, este impuesto (ISR), para estos con el pago de sus obligaciones fiscales. Sumado a este
dejar de manera permanente la contribuyentes únicos en su actividad y para efectos aspecto, es importante comentar que al aumentar el sa-
aplicación de una disposición fiscales, es la de tener prohibido declarar pérdidas fis- lario mínimo al doble en las zonas fronterizas, la carga
fiscal que pueda afectar cola- cales, ya que están obligadas a calcular su coeficiente fiscal patronal también le repercute en otros impuestos,
teralmente algunos sectores de utilidad, mismo que se emplea para el pago provisio- tales como la seguridad social y los impuestos al estado
que actualmente tenemos en nal mensual del impuesto sobre la renta, mediante un sobre pago de nóminas.
México” acuerdo de precios anticipados (APA) autorizado por Así mismo, cabe mencionar que la industria maquila-
la Administración Central de Auditoría y fiscalización dora de exportación está como un contribuyente cum-
de precios de transferencia, o bien, vía safe harbor, la plido con un sinnúmero de requisitos en materia muni-
cual consiste en obtener una utilidad fiscal mínima entre cipal, estatal y federal, incluyendo en éste algunas otras
el 6.5% sobre el total de costos y gastos de operación reglamentaciones que tienen que cumplir para efectos
incurridos en el servicio de maquila, o bien, 6.9% sobre de comercio exterior y que tiene que ver con empresas
el total de activos utilizados en la operación de maquila certificadas para IVA.
incluyendo los del extranjero utilizando el que resulte Es importante insistir con nuestras autoridades que
mayor de ambos. efectúen un análisis más a fondo antes de generalizar y
Aquí es donde mayormente se ven afectadas las em- dejar de manera permanente la aplicación de una dis-
presas, ya que anteriormente el ISR calculado según posición fiscal que pueda afectar colateralmente algu-
las opciones antes mencionadas, lo podían compen- nos sectores que actualmente tenemos en México.

18 Marzo-Abril
ASPECTOS
a CONSIDERAR
al EMPRENDER

EN SAUCEDO, MARTÍNEZ, GARIBAY &

ASOCIADOS, NOS PREOCUPAMOS POR

EL CUIDADO INTEGRAL DE SU EMPRESA,

OFRECIENDO SOLUCIONES REALES PARA

CUIDAR Y FOMENTAR EL CRECIMIENTO DE SU

PATRIMONIO, A TRAVÉS DE UNA ASESORÍA

FISCAL SIEMPRE APEGADA A LA LEY.W


EN PORTADA

E En nuestra publicación anterior, nos enfoca-


mos en una de las dudas más frecuentes que
se nos han planteado como asesores: ¿Qué
vehículo societario debo utilizar si preten-
do iniciar un negocio, o segmentar el que ya
tengo? Ahora abordaremos de manera más
general el escenario para todos aquellos que
pretender iniciar un negocio o segmentar el
que ya tienen.
Lo primero que tienen que decidir es si uti-
lizar una persona física (Individuo) o una per-
sona moral (Sociedad). Para tomar esta de-
cisión, lo primero que debemos plantearnos
mos dar formalidad a nuestro negocio frente
a terceros, organizarnos entre los que vamos
a iniciar el proyecto o estructurar la operativi-
dad; lo mejor será optar por operar por medio
de una persona moral. El operar a través de
una persona moral, también nos da la ventaja
del velo corporativo, por lo que representaría
una protección adicional a mi patrimonio.
Si lo que buscamos es una operación más
sencilla, y contar con mayores opciones para
hacer más eficiente el pago de nuestros im-
puestos, por ejemplo, tributar en el Régimen
de Incorporación Fiscal o aplicar deducción
tributan de manera muy similar a las perso-
nas morales, entre ellas existen marcadas
diferencias, que veremos más a profundidad
en los siguientes párrafos, entre las que resal-
tamos: las personas físicas tienen un momen-
to de acumulación cuando las prestaciones
sean efectivamente cobradas y tienen una
tarifa progresiva que resulta en un pago de
impuestos aplicando hasta el 35%.
Tenemos así, que la consideración respec-
to a tributar como persona física o moral, no
es una menor, por lo que es indispensable
que revisemos con nuestros asesores cuál es
es qué buscamos privilegiar en este empren- ciega en el caso de arrendamientos, lo conve- la forma de tributación que mejor se ajustará
dimiento o segmentación del negocio que ya niente será darse de alta como Persona Física. a la realidad de nuestra operación.
tenemos, ya que la respuesta dependerá com- Debemos tomar en cuenta que, a pesar que Una vez que se toma la decisión de operar
pletamente del fin que busquemos. Si busca- las personas físicas con actividad empresarial a través de persona física o moral, el empren-

22 Marzo-Abril
EMILIA MARÍA
SAUCEDO CHALITA
Licenciada en Derecho por la

Universidad Panamericana, Posgrado

en Derecho de las Obligaciones


y Contratos por la Universidad

Panamericana, Maestra en Análisis

Tributario por la Universidad de

Guadalajara, socia fundadora

de “Saucedo Martínez Garibay &

Asociados”

dedor deberá realizar una serie de procesos y » Análisis, pruebas y cotizaciones para
controles que le ayudarán a regular aspectos elegir las herramientas fiscales, adminis-
administrativos-contables y fiscales de cum- trativas y contables adecuadas al nuevo
plimiento, que se deben tomar en cuenta en el proyecto, para el procesamiento de infor-
periodo previo al inicio de operaciones, y que mación y el cumplimiento de obligaciones.
servirán una vez que la empresa comience su » Planificación y proyección de presupuestos
actividad diaria de forma regular, entre los que y cumplimiento fiscal, con el fin de prepa-
se mencionan: rarse y prever financieramente el cumpli-
» Revisión y análisis previo de las obliga- miento fiscal.
ciones fiscales de los socios o accionistas, o » Estructuración y/o elección del equipo de
en su caso, de la persona física que llevará asesores, ya sea internos o externos. Ha-
a cabo la actividad de la empresa; esto con cerse de un buen equipo de asesores valdrá
el fin de hacer los cambios necesarios para la pena desde los inicios.
el nuevo negocio.
» Revisión y actualización de declaraciones Nuestra firma está ampliamente calificada
previas al arranque del negocio, con el obje- para equiparte con estas herramientas y con-
tivo de evitar requerimientos de obligacio- troles que serán cruciales para toda la vida del
nes o créditos fiscales que corresponden a negocio, ya que desde este momento se sen-
periodos anteriores al negocio. tarán las bases para la correcta operación de

CONSE JE RO EMPR ESA R I A L 23


EN PORTADA

FRANCISCO JAVIER
GARCÍA GARIBAY
Licenciado en Contaduría Pública por

la Universidad de Guadalajara, estudió

la Maestría en Análisis Tributario

por la Universidad de Guadalajara,

Socio fundador de “Saucedo Martínez

Garibay & Asociados”, socio

fundador del “Centro de Estudios y

Especialización Fiscal”

la misma, y servirán para establecer una vida


fiscalmente sana.
Como último punto y abonando los as-
pectos a considerar, para efectos fiscales, el
empresario o la sociedad debe de adoptar
un régimen fiscal idóneo para tributar a efec-
tos del Impuesto sobre la Renta (ISR); esto
depende principalmente de dos situaciones, otros; pero en esta ocasión nos vamos a con-
la primera es la actividad económica que se centrar en aquellos exclusivos que se dedi-
va a realizar, su alcance y la segunda el haber quen a la realización de actividades cotidianas
decidido emprender como persona física o de lucro, tales como actividades comerciales,
como persona moral. servicios profesionales, y arrendamiento de
Si bien es cierto, la Ley de ISR incluye to- inmuebles.
dos los supuestos posibles para la obtención Para efectos prácticos y de una mejor expli-
de ingresos dentro de una variada gama de cación al tema, se realizó un cuadro compa-
regímenes fiscales, por nombrar algunos, per- rativo con las consideraciones más comunes
sonas sin fines de lucro, ingresos por salarios, e importantes de cada régimen fiscal para
por adquisición de bienes, por intereses, entre efectos del ISR:

24 Marzo-Abril
Persona Física Persona Moral (Sociedad)
Impuesto
Sobre la Act
Régimen Simplificado
Renta (ISR) RIF empresarial y Arrendamiento
General SAS
profesional
Todos los
Acumulación
Efectivamente cobrados ingresos incluso Flujo efectivo
ingresos
en crédito
Si, sector
Ingresos Si, en rentas Si, sector
NA primario y NA
exentos congeladas primario
derechos autor
Facturadas a
Deducciones Efectivamente pagadas y con CFDI Flujo efectivo
crédito
Deducciones Compra y
Al momento de la compra y pago Costo de venta
mercancía pago
Opcional sin
Deducciones NA Deducciones fiscales no
NA CFDI del 35%
especiales contables
Deducciones personales anuales

Ingresos (menos) deducciones


Ingresos (por) coeficiente de
Base ISR mes Coef. Utilidad
NA utilidad
opcional
Tasa o tarifa Tarifa progresiva 1.92% hasta 35% Tasa fija 30%
Ingresos Ingresos Ingresos
No límite de
Sujetos menores a 2 mayores a inferiores
ingresos
millones 2 millones a 5 millones
Fecha Dec
A más tardar 30 abril, año siguiente 31 de marzo, año siguiente
Anual
Cuentas
NA CUCA y CUFIN
especiales
Impuesto a 10% adicional después del ISR
Utilidades libres después de pagar ISR anual
dividendos anual
Sólo en el Sólo en el
Reducciones Reducción del
caso de sector NA caso de sector NA
ISR 100 al 10%
primario primario

CONSE JE RO EMPR ESA R I A L 25


EN PORTADA

JOSÉ LUIS
MARTÍNEZ LÓPEZ
Licenciado en Contaduría por el

Instituto Tecnológico de La Paz; estudió

la Maestría en Análisis Tributario

en la Universidad de Guadalajara;

socio fundador de “Saucedo Martínez

Garibay & Asociados”, socio

fundador del “Centro de Estudios y

Especialización Fiscal”

Es importante mencionar que también exis-


ten otras contribuciones federales y estatales a
tomar en cuenta tal como el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), el Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios (IEPS), Impuesto sobre
Nómina, Cuotas IMSS e Infonavit, por mencio-
nar algunas; que dependiendo de cada caso en
particular tendrían que ser analizadas.
Resulta por tanto indispensable, que acu-
das con un experto desde el emprendimiento En Saucedo, Martinez, Garibay y Asocia-
de tu negocio y hacerle saber tus necesidades dos estamos comprometidos con el éxito, por
tanto presentes, como a corto, mediano y lar- lo que nuestros servicios le garantizan atender
go plazo, para así sentar unas bases fuertes de manera integral y sistemática las necesida-
fiscal y societariamente sanas, con una califi- des contables, fiscales, legales y corporativas
cada asesoría fiscal tanto preventiva como de de su empresa. Nuestro calificado equipo de
cumplimiento, así como legal, desde el inicio profesionistas, está preparado para guiarlo en
de tus operaciones. una efectiva toma de decisiones.

26 Marzo-Abril
28 Consejero COMPETITIVO M a r zo-A b r i l

U N A N U E VA
BABILONIA
S EC R E TO S PA RA L L EGA R A L É X I TO
(parte I)

POR MARIO RIZO RIVAS | @mariorizofiscal


Contador Público Certificado y Maestro en Impuestos, ambos grados por
la Universidad de Guadalajara; egresado del programa AD2 del Instituto
Panamericano de Alta Dirección de Empresas (IPADE); Especialista en
Institucionalización de Empresas Familiares y líder de la División de Impuestos en
«Salles, Sainz – Grant Thornton» en Guadalajara.

H
Publicado por primera vez en 1929, El
ay libros que nos acompañan en diver-
Hombre más rico de Babilonia de George sos puntos del camino: aquellos que nos
alientan en momentos de crisis, otros
S. Clason ha acompañado a cientos de que nos revelan el camino por el cual
transitar y otros que nos recuerdan que hemos de
emprendedores. Ahora, con los nuevos retos volver a trazar los pasos dados. Mi desarrollo como
profesional en el universo de la empresa familiar se ha
que se avecinan para la empresa familiar, es visto acompañado siempre por estos aparentemente
silenciosos compañeros y, en esta ocasión, les com-
hora de retomar las enseñanzas del clásico de partiré un libro en particular que ha sido verdadera-
mente sustancial para aquel cuyas intenciones sean
la literatura empresarial. emprender la marcha hacia el camino del éxito.
COMPETITIVO

“NUESTRA PROSPERIDAD
COMO NACIÓN DEPENDE
DE LA PROSPERIDAD
FINANCIERA DE CADA
UNO DE NOSOTROS COMO
IND IVIDUOS”
George S. Clason A través de Arkad, Clason fue capaz de poner en
palabras muchos consejos de los que los líderes de
la empresa familiar podrán, sin lugar a dudas, benefi-
ciarse más allá del ámbito laboral, permeando incluso
No es un misterio para nadie que el universo finan- en sus hábitos personales. El hombre más rico de Babi-
ciero está en constante movimiento. Sin embargo, lonia nos acerca a dos temas cruciales para el bienes-
en El hombre más rico de Babilonia, magnífico texto tar empresarial: el ahorro y la planificación financiera,
de George S. Clason, por primera vez en 1926 nos marcando las pautas esenciales para tener una sana
demuestra que, sin importar el paso del tiempo, el relación con el dinero y nuestras actitudes acerca de
éxito financiero está al alcance de aquellos que son su adquisición y reproducción. ¿Cómo es que un tex-
tan perspicaces como disciplinados en esta área del to relativamente viejo continúa vigente? ¿Qué secre-
crecimiento humano. Debo confesar que es un libro tos le aguardan entre la empresa familiar?
que he releído en varias ocasiones y es uno de mis per-
sonalmente favoritos, pues el enfoque que tiene nos DINERO, USO Y AHORRO:
lleva a tender que el éxito financiero es una cuestión REVELANDO EL SECRETO DEL ÉXITO
de enfoque, de especialización en lo que haces, hacer Comencemos por derribar algunos mitos que se han
que tus ahorros produzcan y vivir con menos de lo inculcado bastante entre los mexicanos: el dinero es
que ganas… ¡disfrutando la vida! enemigo de la humildad y la imposibilidad de acce-
El relato de George S. Clason nos narra la historia de der a él. Uno de los más grandes aciertos de Clason
Arkad, un hombre próspero en la ciudad de Babilonia, es su acercamiento al dinero: el dinero en sí no sig-
mítica debido a sus riquezas y opulencia. Este hombre nifica éxito, sino que debemos verlo como el medio
nos lleva de la mano hacia la prosperidad y la felicidad, y no el fin en sí mismo, pues nos concede la libertad
mientras plantea escenarios con los que podríamos de gestionar nuestro activo más valioso: nuestro tiem-
habernos topado, que estamos enfrentando o que, po. ¡Quitemos el miedo! El dinero no nos convertirá
con toda seguridad, se materializarán ante nosotros en monstruos y, ciertamente, tampoco se reserva el
eventualmente. Mientras seguimos el andar de Arkad, acceso para aquellos que ya poseen capital. Se trata
este nos muestra soluciones prácticas para estos apa- simplemente de comprender las reglas de adquisi-
rentes “problemas”, fungiendo como nuestro guía del ción, en lugar de enfocarnos en lo que interpretamos
camino financiero. como mala fortuna.

30 Marzo-Abril
Tampoco es una cuestión de dejarlo todo
a la suerte. ¡Preguntemos entre empresa-
rios, analicemos algunas empresas! Dejar las
cosas a la suerte es el reflejo de una mente
llena de miedo, que no ha descubierto sus
verdaderas capacidades a través del esfuer- de nuestras empresas. Para Arkad, acumular riquezas
zo. Si caemos en las trampas de pensar que depende de dos principios básicos: el tiempo —del
el destino nos ha reservado mala fortuna que todos disponemos pero pocos empleamos en
en nuestras empresas, podemos ir tirando actividades constructivas— y el estudio —actitud de
la toalla. Sin embargo, de cambiar nuestra investigación constante sobre temas específicos, así
perspectiva a una visión crítica, tomando como de encontrar saberes poco conocidos de temas
confianza en nuestro esfuerzo y no deján- populares.
dolo todo a la suerte, podremos encontrar
la luz que estábamos buscando. El dinero se LOS TRES PRINCIPIOS BÁSICOS DE LA RIQUEZA
maneja a través de leyes que están sujetas a Además de hacernos expertos en manejar el tiempo,
nuestras actitudes en torno a él. nuestro invaluable recurso, y nuestras capacidades
¿Qué podría decirnos Arkad, el hombre de continuar capacitándonos para crecer como em-
más rico de Babilonia, respecto del dinero? presarios en el medio, El Hombre más rico de Babi-
Ahorrar al menos un décimo de todo cuanto lonia nos muestra también una poderosa trinidad que
ganemos. Una palabra clave que se maneja durante Principios fundamentales nos permitirá gozar de una riqueza saludable:
la lectura es el ahorro. Si dejamos que las riquezas que necesita para triunfar en
lleguen a nosotros y las utilizamos sin sabiduría, sería el terreno financiero y que le Primer principio: vivir con menos del dinero que gana
como jugar un «serpientes y escaleras» con la estabi- permitirán engrosar su bolsillo, ¿Qué tipo de vida nos depara si cada vez que nos llega
lidad tanto de nuestros bolsillos personales como los aumentar su cuenta bancaria y la quincena, ésta se esfuma ante nuestros ojos? Vivir
asegurarse el éxito econó- para pagar las deudas no es una vida que sea satis-
mico que todos anhelamos, factoria, si bien, todos hemos experimentado ese bre-
aprendiendo a conservarlo y a ve pinchazo de alegría cuando liberamos las deudas
hacerlo fructificar que nos abruman. Sin embargo, podemos hacer algo
al respecto: basta con que comencemos a cultivar el
Fecha de publicación original: sencillo hábito del ahorro.
1926 ¿Pero cómo?, podrían estarse preguntando, ¿si
Autor: gano justo lo que requiero para subsistir? Aunque pa-
George S. Clason rezca inverosímil, lo importante no es el monto, sino la
capacidad de mantener el hábito y ahorrar, con cada
pago, un porcentaje de dinero aun si éste pudiese pa-
recer insignificante. Clason, por supuesto, sugiere que
se ahorre al menos un 10% del ingreso total mensual.
A fin de cuentas, nos acostumbramos a gastar con
base a aquello que percibimos como ingreso y, cul-
tivar el hábito del ahorro no nos impedirá continuar
con nuestra vida cotidiana, sino que ésta se ajustará
a nuestros nuevos hábitos. Además, tendremos una
victoria emocional al encontrar en nosotros mismos
una persona responsable, con autocontrol y con ca-
pacidad de progresar.

Segundo principio: hable con expertos:


busque asesoría de aquellos con experiencia
Para aquellos que logren dominar los impulsos del
gasto y cultiven en ellos mismos el hábito del ahorro,
pronto se encontrarán en la misma situación de Arkad:
con una riqueza cada vez mayor. ¿Cuál es el siguiente
paso para aquellos que han llegado hasta este punto
del camino? Porque debemos evitar caer en la trampa
de la acumulación del capital nada más porque sí: es

CONSE JE RO EMPR ESA R I A L 31


COMPETITIVO

familia al mando de una empresa familiar, lo más segu-


ro es que haya creado fondos de ahorro para sus hijos,
contemplando los gastos venideros en educación y
tantos otros temas que surgen cuando se tiene uno o
más hijos. Si quiere acumular riquezas con mayor agi-
lidad, busque que estos ahorros produzcan en otros
proyectos con posibilidad de generar un ingreso extra.
Recuerde que la acumulación de riquezas debe ser
un proyecto tanto emocionante como aventurero, que
le permita desarrollar sus habilidades como empresa-
rio; y no un proyecto que lo sumerja en la angustia y la
autoprivación. A fin de cuentas, se trata de disfrutar
este camino empresarial desde que comenzamos a
transitarlo y no dejar el goce para más adelante, pues
corremos el riesgo de jamás gozarlo.

ENCUENTRE A LA MÁS IMPORTANTE ALIADA:


LA DIOSA DE LA BUENA SUERTE
Aunque nos gustaría imaginar a una hermosa mujer a
la que le bastaría un único toque de su varita mágica
para hacernos poseedores de inagotables riquezas,
en realidad, la diosa de la buena suerte se aparece a
quienes aceptan las oportunidades. ¿Cuántas veces
hemos dejado que se nos escapen grandes oportuni-
dades de éxito por añorar un mejor futuro?
Para atraer la buena fortuna, debemos tomar todas
las excelentes oportunidades que se presenten ante
nosotros y ser personas de acción. Evitemos ser aque-
esencial que desarrollemos un ojo crítico para invertir “EL ÉXITO llos pasivos que esperan que todo llegue en bandeja
nuestros ingresos. Y es crucial prestar atención en ello de plata y atraigamos a la diosa con una actitud pro-
si queremos salir airosos. FINANCIERO positiva constante… teniendo en mente cinco leyes de
Al momento de pensar en invertir, es necesario que oro para compartir el destino de Arkad en Babilonia:
analicemos el perfil de aquel con quien invertiremos ES UNA
no sólo nuestro capital, sino también el fruto de nues- CUESTIÓN 1. Crear un estado de bienestar ahorrando el 10% de
tro esfuerzo. En muchas ocasiones, la experiencia pre- nuestros ingresos
via será el factor determinante para decidir si empren- DE 2. Buscar formas rentables de mantener en movi-
demos o no el camino de la inversión con este o aquel miento nuestro dinero
individuo. Un buen ejercicio para saber si debemos, ENFOQUE, 3. Ser un inversionista con asesores experimentados
o no, invertir en tal momento es preguntarse a uno de especialización; de hacer 4. Alejar de nuestras riquezas proyectos de inversión
mismo: ¿tiene esta persona suficiente trayectoria en que tus ahorros produzcan desconocidos
el área de negocios? ¿Su idea está fundamentada en y vivir con menos de lo que 5. Mantener una proyección de inversión y no buscar
las necesidades del mercado o es un capricho? ¿Real- ganas… ¡disfrutando la vida!” proyectos imposibles
mente pondrá mi dinero en movimiento o sólo quiere
aprovecharlo para llevar a cabo el proyecto? La diosa de la buena suerte, al observar en nosotros
hábitos de ahorro sanos y agilidad en el movimiento e
Tercer principio: inversión de dinero, no tardará en aparecerse. Hasta
haga que los ahorros para sus hijos estén en movimiento aquí, la primera parte de las grandes enseñanzas que
Un concepto será clave para desarrollar este punto: el Arkad nos comparte cada vez que abrimos entre las
efecto del interés compuesto. Si es usted un padre de páginas de El Hombre más rico de Babilonia.

32 Marzo-Abril
34 Consejero FISCAL M a r zo-A b r i l

EL PUEBLO
CONTRIBUYENTE
BUENO Y SABIO
L A M AT E R I A L I DA D E N O P E R AC I O N E S
P R E S U N TA M E N T E S I M U L A DA S

E
Con la actual fiscalización enfocada en demostrar n los tiempos que transcurren al momento de es-
cribir la presente nota, deviene en hecho notorio
la materialidad de las operaciones, existen excesos que la Autoridad Fiscal Federal (AFF), al ejercer sus
facultades de comprobación1 (auditorias), ya en su
en muchas actuaciones de la autoridad, vulnerando expresión original como Secretaría de Hacienda y Crédito Públi-
co (SHCP) y/o Servicio de Adminis- 1 Ya sea una visita domiciliaria,
la seguridad jurídica de los visitados. El tema tración Tributaria (SAT), o bien en la una revisión de escritorio o
coordinada por virtud del Sistema gabinete, o bien una revisión
medular es demostrar la importancia que tiene en Nacional de Coordinación Fiscal del electrónica.
que deriva la competencia material
estas actuaciones cuando una operación registrada de las Haciendas Locales de las En- 2 Instituto Mexicano del
tidades Federativas para ser consi- Seguro Social (ver artículo 5
debidamente en la contabilidad al ser sometida deradas como autoridades fiscales de la Ley del Seguro Social)
federales (cuando suscriban los con- o el Instituto Nacional del
al “Test de las NIF’s A-6 y 4”, con la finalidad de venios de adhesión y colaboración Fondo de la Vivienda para los
respectivos), así como tratándose Trabajadores (ver artículo 30
cumplir con los tecnicismos de las mismas, y así ser de Organismos Fiscales Autónomos de la Ley del Instituto Nacional
(OFA’s)2, realiza de forma cotidiana del Fondo de la Vivienda para
“reconocidas y confiables”. una práctica de todos conocida, re- los Trabajadores).

POR CARLOS ALBERTO SÁINZ DÁVILA


Abogado y doctorante en Derecho por la “Universidad de Guadalajara”, Maestro en Impuestos en el
“Colegio de Especialidades de Occidente”; catedrático y conferencista de temas fiscales en diversas
partes del país; académico en AMDTPS y AMDSS (Titular COMELGO); coorganizador en
“Encuentro Innovación Jurídica”; Presidente en la Comisión Fiscal y Seguridad Social del “Colegio
Abogados Jalisco Constituyente Luis Manuel Rojas, A.C.”; director general del “Instituto para la
Capacitación y Saber Fiscal (INCASAFI)” y socio director de “Sáinz Abogados & Compañía”.
FISCAL

lativa a considerar simuladas por inexistentes las ope-


raciones celebradas por el contribuyente fiscalizado
con sus proveedores que han emitido los comproban-
tes fiscales que amparan dichas operaciones, cuando
estos no cumplen con los criterios o parámetros de
“materialidad” que impone la AFF. Así, dicha consi-
deración de inexistencia tendrá los siguientes efectos,
a saber: a) Fiscal Administrativa. La ineficacia fiscal
de dichos comprobantes, por lo que las deducciones
y acreditamientos que estos representen dejan de te-
ner efectos para la base gravable del impuesto federal
de que se trate; y b) Fiscal Penal. La independiente
posibilidad de ser acusado penalmente por tráfico de
comprobantes, defraudación fiscal y sus equiparables
(simulación de actos), pudiéndose presumir, eventual-
mente, la relación entre el
3 Ver artículos 69-B último segundo de estos delitos
párrafo, 108, 109 fracción IV con el de lavado de dinero
y 113 fracción III del Código o realización de operacio-
Fiscal de la Federación, y 400- nes con recursos de proce-
Bis del Código Penal Federal. dencia ilícita3.

PROBLEMÁTICA
Como podrán estar de acuerdo los estudiosos de la
materia tributaria, en la práctica de las auditorías fisca-
les, si bien la AFF insiste en que el contribuyente tiene
el deber probatorio de demostrar que sus operaciones
fueron existentes o reales, es decir, materiales, no hay
aún en la normatividad, criterios de ningún tipo, tesis
o jurisprudencias parámetros claros y precisos que
definan a la materialidad ni los medios de convicción
idóneos para su acreditamiento. No obstante, ello no
quiere decir que sea imposible su demostración, y de los contenga se hará siempre de la manera
eso nos ocuparemos de manera breve en el presente “EL que más favorezca a la persona5; ii) La ci-
trabajo, desde un perfil más positivista que doctrinal. CONTRIBUYENTE tada Constitución General dispone como
Ello a partir de explorar primero los aspectos constitu- derecho humano, que el EDOMEX debe
cional y legal, para después invocar el elemento cien- LLEVARÁ UNA respetar, promover, proteger y garantizar,
tífico y con ello poder aterrizar con las presunciones CONTABILIDAD el relativo a la “libertad de ocupación”6,
como medio de prueba. es decir, que toda persona (física o moral)
ANALÍTICA puede dedicarse al comercio, industria,
ASPECTO CONSTITUCIONAL en la cual se registren profesión o trabajo que mejor le parezca
En primer orden, resulta elemental precisar de forma sistemáticamente todas sus siempre que sea lícito lo que bajo los principios ge-
sintetizada los derechos humanos inherentes al deber operaciones, misma que será nerales de derecho significa que “en tanto dicha ac-
constitucional de contribuir al gasto público4, bajo la la base, para que se realice la tividad no esté prohibida expresamente por las leyes,
siguiente línea: i) La nor- auditoría “ entonces está permitida”; iii) La Carta Magna dispone
4 Artículo 31, fracción IV de
ma de mayor jerarquía en como derecho humano de las personas el de “liber-
la Constitución Política de los
nuestro país dispone que tad de asociación”7, lo que
Estados Unidos Mexicanos
los derechos humanos de denota que los derechos 5 Artículo 1, primer, segundo y
(en adelante CPEUM).
las personas deben ser sustantivos aquí referidos tercer párrafos de la CPEUM.
tutelados y protegidos no sólo son aplicables a
en todo momento, dicha tutela a cargo inicialmente la persona física sino tam- 6 Artículo 5, primer párrafo de
del Estado Mexicano (en adelante EDOMEX). Es- bién a la moral o jurídica, la CPEUM.
tos derechos se encuentran sujetos a los principios ya que éstas significan el
de universalidad, interdependencia, indivisibilidad y ejercicio de este derecho 7 Artículo 9, primer párrafo de
progresividad; y la interpretación de las normas que al asociarse libremente y la CPEUM.

36 Marzo-Abril
vii) Toda persona tiene derecho a que el EDOMEX se
ciña al texto exacto de la ley, no actuando a cargo del
gobernado si previamente no existe una causa razo-
nable que lo amerite, debiéndole conceder en todo
momento el derecho a ser oído, así como de alegar
y aportar pruebas a favor 10 Artículos 39, 40, 41, 72
constituir en una persona con patrimonio y persona- de su causa, pero siempre inciso H, 73 fracción VII, y 74
lidad jurídica distinta de aquellos atributos de las per- sujetándose a las reglas fracción IV de la CPEUM.
sonas físicas que las integran; iv) Las personas tiene procesales que dicte la
derecho a que el EDOMEX, como rector de la econo- ley11, nos referimos pues a 11 Artículos 14, 16 y 17 de la
mía nacional, sostenga leyes que alientan y protegen los derechos humanos de CPEUM.
la actividad económica que realice el sector privado, audiencia y defensa, segu-
promoviendo las condiciones necesarias para la com- ridad jurídica, certidumbre, legalidad, y debido pro-
petitividad, democracia, redistribución de la riqueza ceso; y viii) La propia Constitución establece como
y una competencia económica libre de prácticas mo- regla general que los particulares no pueden ser mo-
8 Artículos 25, 26 y 28 de la nopólicas8; v) Derivado de lestados en sus domicilios sin que exista causa que lo
CPEUM. esa actividad económica justifique, siendo una de ellas el revisar los libros y pa-
constante, que se genera peles de estos para cerciorarse que se han cumplido
por virtud del comercio, industria, profesión o traba- los deberes contributivos conforme a la ley.
jo de los particulares, se genera el ingreso respecto al Como conclusión de lo anterior, podemos advertir
cual se contribuirá en una parte, proporcional y equi- que, el pueblo contribuyente es la fuente de todo po-
tativa para el sostenimiento de los gastos públicos, der público, por tanto, la determinación legal de los
mismo que deberá, invariablemente, ceñirse a un pre- impuestos o cualquier tipo de contribuciones obede-
supuesto anual específico y manejarse bajo los prin- ce al mandato popular, expresado en la norma jurídica
cipios de eficacia, eficiencia, transparencia, economía impositiva de determinar el monto del gasto público
y honradez; so pena de incurrir en responsabilidades que se erige en su propio beneficio general, social y
administrativas graves. Dicho gasto público siempre colectivo, así como las contribuciones necesarias para
se constituye en beneficio social, general y colectivo cubrirlo. La obligación constitucional de contribuir al
9 Artículos 31, fracción IV, 108, del pueblo contribuyente ; referido gasto se justifica, si y sólo si, se destina ex-
9

109, 110, 113 y 134, primer vi) El deber constitucional clusivamente a satisfacer las necesidades generales
párrafo de la CPEUM. de contribuir al gasto pú- del mismo contribuyente. Así, la propia norma cons-
blico se finca titucional instituye el deber a cargo del
en el principio siguiente: “todo poder gobernado de “tolerar” los actos de
público dimana del pueblo y se institu- “DICHAS fiscalización para comprobar que se ha
ye en beneficio de éste que es la fuente NORMAS contribuido conforme a derecho. No
primigenia de toda soberanía”, esto es, obstante, el actuar de AFF se encuentra
que no se entiende la obligación de DEBEMOS sujeta al control de la arbitrariedad, es
contribuir a dicho gasto si éste no se en- RESALTAR decir, que sólo será jurídicamente vali-
camina en su totalidad en beneficio del dado en la medida en que se ajuste a la
contribuyente bajo los principios de so- LA A-6, ley (derecho humano a la legalidad), así
lidaridad, democracia y redistribución de la que obtenemos un como a todos los demás derechos an-
justa de la riqueza que forman parte verdadero “test”, es decir, que tes invocados y siempre para los propó-
del contenido de otros derechos antes si el contribuyente no sólo sitos constitucionales que se han traído
invocados, tanto así, que en el proceso ha llevado su contabilidad a colación.
legislativo de las leyes impositivas, son conforme a la norma comercial Así las cosas, no puede entenderse
los diputados, como representantes y la fiscal, sino que además su un acto de fiscalización fuera de los pa-
del pueblo, quienes deben aprobar de información financiera, al ser rámetros, derechos y propósitos cons-
inicio las normas, tanto en materia de valorada a la luz de dicha nor- titucionales antes precisados, pues la
contribuciones o impuestos, como las ma científica aludida, cumple fiscalización que sólo tiene un fin mera-
que impliquen la adopción de deuda con dichos parámetros” mente recaudatorio, en nuestra opinión
pública (empréstitos), y son ellos, quie- desatiende los fines constitucionales en
nes sin intervención ni participación del comento, así como aquellos convencio-
Senado de la República, los que diseñan y autorizan nales con los que relacionan, pero no serán materia de
el Presupuesto Anual de Egresos de la Federación10; análisis en este trabajo.

CONSE JE RO EMPR ESA R I A L 37


FISCAL

ELEMENTO CIENTÍFICO
Como es del gremio de los tributaristas conocido,
ASPECTO LEGAL existen las “Normas de Información Financiera”, tam-
Sin duda, toda aquella persona que se dedique al bién conocidas como NIF’s, las cuales tienen como
comercio o se relacione accidentalmente con uno, propósito que la información financiera que emana
está sujeta a las normas jurídicas que rigen el comer- de la contabilidad de sus usuarios sea útil, confiable y
12 Artículos 3 y 4 del Código cio12, así todo comerciante veraz. Son creadas desde la perspectiva de la ciencia
de Comercio (en adelante está obligado a llevar un contable, por lo que se trata de verdaderas normas
CC). sistema de contabilidad científicas.
adecuado que permita Así, de dichas normas, debemos resaltar la A-6, de
13 Artículos del 33 al 46-Bis identificar sus operaciones la que obtenemos un verdadero “test”, es decir, que
del CC. comerciales,13 por supues- el contribuyente no sólo ha llevado su contabilidad
to armoniza ello con el conforme a la norma comercial y la fiscal, sino que
texto constitucional en la parte en la que, la autoridad además, su información financiera, al ser valorada a
administrativa podrá practicar actos de fiscalización
o auditorías sobre dicha contabilidad para verificar el
correcto cumplimiento del deber contributivo consti-
tucional y legal.
Así, la legislación de la materia, establece las ca-
racterísticas que debe cumplir una contabilidad para
efectos fiscales, según aplique a la naturaleza de cada
actividad comercial, industrial, profesional o laboral14.
Sin duda, el contribu-
yente llevará una contabi- 14 Artículo 28 del Código
lidad analítica en la cual se Fiscal de la Federación (en
registren sistemáticamente adelante CFF) y artículos del
todas sus operaciones, mis- 33 al 35 del Reglamento del
ma que será la base, para Código Fiscal de la Federación
que se realice la auditoría (en lo sucesivo RCFF).
antes referida, pero insis-
tiendo en que el ejercicio de tal facultad se encuentra
sometida al marco jurídico y de los derechos humanos
del auditado.
De lo anterior se destaca, atentos precisamente al
principio de legalidad, que el pueblo contribuyente, si
bien tiene el deber de llevar una contabilidad en los tér-
minos marcados por la legislación, comercial primero y
analítica para efectos fiscales después, no tiene el deber
de cumplir con exigencias más allá del marco jurídico,
es decir, que sólo está compelido a que su contabilidad
cumpla con las características y requisitos expresamen-
te inmersos en la ley, pues la exigencia de cualquier
elemento fuera de ésta, sin duda, excede a la propia
norma jurídica, dejando al capricho del EDOMEX exi-
gir cada vez diferentes requisitos provocando un estado
de incertidumbre jurídica que, precisamente, vulnera
los derechos humanos del pueblo contribuyente antes
marcados, transgrediendo el control de la arbitrariedad
al que está sometido todo poder público, pues no debe
concebirse ninguna necesidad recaudatoria por encima
del bienestar del propio pueblo, ni mucho menos a cos-
ta de atropellar sus propios derechos fundamentales,
pues se rompería la armonía y los propósitos constitu-
cionales antes precisados.

38 Marzo-Abril
la luz de dicha norma científica aludida, cumple con (fondo sobre forma); 5) Respecto a esa operación, es
dichos parámetros, luego entonces, adquiera la ca- probable que en un futuro ocurra una obtención o un
racterística de ser información “reconocida”, es decir, sacrificio de beneficios económicos, lo que implica
que tiene las siguientes características: 1) Proviene de una entrada o salida de recursos económicos (si se
una transacción del contribuyente con otras entida- trata de una erogación, ésta se hizo con la intención
des, de transformaciones internas, así como de otros de obtener beneficios económicos futuros y acorde
eventos pasados, que la han afectado económica- 15 Deducción estructural para
al objeto social o actividad
mente; 2) Satisface la definición de un elemento de el caso del impuesto sobre
empresarial del causante);
los estados financieros, según se establece en la NIF la renta.
15
y 6) La operación contri-
A-5 “Elementos básicos de los estados financieros”; buye a la evaluación de un
3) La operación es cuantificable en términos moneta- juicio valorativo en función a su relevancia que coad-
rios confiablemente; 4) Está acorde con su sustancia yuve a la toma de decisiones económicas.
económica, es decir, el asiento o registro contable co- En ese mismo tenor, la NIF A-4, que establece las
rresponde a la verdadera naturaleza de la operación características cualitativas de los estados financieros,
su confiabilidad y veracidad o rea-
lidad de los eventos registrados
EXISTEN LAS (eventos realmente sucedidos),
“NORMAS DE previene que para que una tran-
sacción que cumpla con el criterio
INFORMACIÓN contable y financiero de “recono-
FINANCIERA”, cida”, también sea considerada
como “confiable”, debe cumplir
las cuales tienen como propósi- con las previsiones siguientes: 1.
to que la información financiera Veracidad, 2. Representatividad,
que emana de la contabilidad 3. Objetividad, 4. Verificabilidad
de sus usuarios sea útil, confia- y 5. Suficiencia.
ble y veraz. Así las cosas, si una operación
registrada debidamente en la
contabilidad del contribuyente, al
ser sometida al “Test de las NIF’s A-6 Y 4”, y como
resultado de ello cumple con los tecnicismos de las
mismas, ello significa que dichas operaciones son “re-
conocidas y confiables” por así avalarlo la información
financiera que las revela (contabilidad).

PRESUNCIONES
Conforme a la legislación adjetiva por excelencia16 de
aplicación supletoria, tanto a la norma fiscal17 como al
juicio federal contencioso administrativo18, tenemos
que las “presunciones” son medios de prueba reco-
nocidos por la ley, y pueden consistir en legales (aque-
llas que expresamente dicta la ley) y humanas, (las
que derivan de hechos comprobados). Es importante 16 Artículos 83, 190, fracción
remarcar aquí que, conforme a los derechos humanos I, 191, 193 y 218 del Código
en su oportunidad esbozados, la AFF cuando practica Federal de Procedimientos
una auditoría, no debe valorar los medios de prueba Civiles (en adelante CFPC).
aportados por el contribuyente, que pretende acredi-
tar la existencia o materialidad de sus operaciones a su 17 Artículo 5, segundo párrafo
libre arbitrio, sino que existe la norma jurídica procesal del CFF.
expresa que dicta el contenido y forma de valorar las
pruebas, reglas a las que bajo la más estricta vigencia 18 Artículo 1° de la Ley Federal
del principio de legalidad debe ceñirse la autoridad de Procedimiento Conten-
fiscal. Máxime que, para el caso de que la referida au- cioso Administrativo (en lo
toridad se erija en el papel de recibir y valorar pruebas sucesivo LFPCA)

CONSE JE RO EMPR ESA R I A L 39


FISCAL

aportadas por los contribuyentes, expresamente la EL PUEBLO


propia norma fiscal le remite a aquellas reglas.19
Luego entonces, tratando de recopilar todo lo an- CONTRIBUYENTE a la verdad material que
terior, si los derechos fundamentales del causante en cada uno de sus actos
su calidad de “pueblo contribuyente”, establecen un MEXICANO ES fundados y motivados
control en la arbitrariedad de la SHCP o del SAT, de “BUENO Y SABIO” debe presentar al mundo
las autoridades locales consideradas como federa- si aquellas son respetadas en jurídico.
les, o cualesquier otra como puede ser el caso de las el contexto de los derechos No podemos pasar por
OFA’s, esto es, que el EDOMEX debe ceñirse en todo fundamentales que ha sido pre- alto la presunción legal de
momento a la ley, estas AFF deben tener en cuenta sentado en esta oportunidad. “legalidad” que opera a
este tipo de pruebas, bajo el siguiente parámetro que favor de las AFF y OFA´s,
aquí proponemos, si: a) El contribuyente lleva una en el sentido de que sus
contabilidad conforme a la legislación comercial en actuaciones se presumen ciertas, 24pues para revertir
lo que aplica a su actividad; b) El contribuyente lleva la carga de la prueba al EDOMEX y en consecuencia
una contabilidad conforme a la legislación fiscal y sus éste deba probar los hechos en los que apoyó su pre-
disposiciones reglamentarias en lo que aplica a su ac- sunción de inexistencia, basta con que dicha inexis-
tividad; c) La información financiera que soporta di- tencia sea negada “lisa y llanamente” para que cobre
chos registros contables es “reconocida y confiable” vigencia el principio general de derecho que versa: “el
por haber aprobado el “Test de las Nif’s A- 6 y 4; y que afirma está obligado a probar”, lo que adminicula-
d) Las erogaciones relacionadas con las operaciones do con las presunciones humanas y legales antes de-
que se pretende rechazar están relacionadas con la talladas, debe formar la convicción de la propia auto-
actividad empresarial, preponderante o el objeto so- ridad fiscal, en primer instancia, y del juzgador en caso
cial del contribuyente buscando generar un beneficio de litigio, respecto a que la presunción, y en su caso,
económico futuro; entonces es claro que se genera la declaración de inexistencia decretada por la AFF es in-
presunción humana respecto a que dicha operación sostenible, debiendo prevalecer el estado de derecho
es real por existente cumpliéndose así con el requisito que debe caracterizar a toda democracia de liberta-
pretendido de “materialidad”. des. Más aún, si la propia fiscalizadora llega a apoyarse
Y por si lo anterior fuera poco, dentro del procedi- en las respuestas dadas u omitidas a cuestionarios de
miento administrativo, considérense las presunciones auditoría que no encuentran fuente en la ley (principio
legales que operan a favor del pueblo contribuyente de legalidad), o bien para resolver sobre la inexistencia
relativas a que debe considerarse que la información de tales operaciones se apoya en conductas (actos u
que contienen los comprobantes fiscales emitidos por omisiones) o hechos que derivan de terceros y no del
el proveedor y que son cuestionados por la AFF es causante fiscalizado, como pueden ser omisiones de
cierta20, así como que en todo momento el actuar de los proveedores en la presentación y llenado de sus
los contribuyentes se realiza de buena fe21, entonces, 19 Artículo 130, del CFF para el propias declaraciones fiscales, respecto de las cuales
al combinar ambos tipos de presunciones, es decir las caso del recurso de revocación el gobernado no tiene injerencia ninguna.
humanas arriba señaladas con las legales aquí invoca- (analogía). Así, a partir de las presunciones de marras, eviden-
das, se debe obtener lo siguiente: el pueblo contribu- ciamos que, en efecto, el pueblo contribuyente mexi-
yente ha acreditado la materialidad de sus operacio- 20 Artículo 63, último párrafo cano es “bueno y sabio” si aquellas son respetadas
nes que motivaron la sospecha de la autoridad. del CFF. en el contexto de los derechos fundamentales que ha
Y lo anterior cobra fuerza desde la presunción de sido presentado en esta oportunidad. De otra manera
inocencia con sede tanto constitucional22 como legal, 21 Artículo 21 de la Ley Federal la expresión sólo será vigente para el discurso político,
para el caso de ubicarnos dentro de un procedimiento de los Derechos del Contribu- pero no en la realidad y contundencia de los hechos.
contencioso administrativo23, respecto del cual debe yente (en adelante LFDC). En conclusión de todo lo anterior, proponemos
partirse de la base que el pueblo contribuyente actuó que, la materialidad sea de inicio conceptualizada
de buena fe, que las mercancías o servicios que ampa- 22 Artículo 20, Apartado B, como: el acreditamiento de la existencia de las ope-
ran los comprobantes fiscales que emitió su provee- fracción I de la CPEUM: raciones celebradas por el contribuyente a partir de
dor son ciertos, y además no es culpable, en tanto no elementos documentales, presuncionales, científicos
exista resolución definitiva firme que así lo resuelva, 23 Artículo 1, cuarto párrafo de y/o razonables, sin que ello deba ir más allá de los pro-
de haber participado en operaciones simuladas con la Ley Orgánica del Tribunal pósitos constitucionales y deberes jurídicos expresos
las consecuencias al inicio del presente documento Federal de Justicia Administra- a cargo del contribuyente. Esto, cuando la veracidad
precisadas, a menos que la AFF bajo las reglas proce- tiva (en lo sucesivo TFJA). de dichas operaciones sea puesta en duda por la AFF
sales de la prueba antes aludidas desvirtúe cada una o las OFA’s bajo parámetros razonables y no sistemá-
de ellas con elementos ciertos, razonables y atentos 24 Artículo 68 del CFF. ticos de duda.

40 Marzo-Abril
42 Consejero FISCAL M a r zo-A b r i l

D E Q U É S E T R ATA E L

CRIMINAL
COMPLIANCE
En algunos países pertenecientes a la tradición del

civil law, tales como España, México, Chile entre otros,

sólo recientemente en la actual década se ha regulado

la responsabilidad penal de las personas jurídicas.

Como consecuencia, surgen ciertas obligaciones de

autorregulación para las organizaciones que se ven

fuertemente incentivadas a implementar programas

de prevención y detección de delitos para evitar

incurrir en responsabilidad por los delitos cometidos

por sus agentes, para poder contar con un elemento

excluyente o atenuación de la sanción.

POR RAMÓN ALEJANDRO GALAVIZ GARCÍA


Licenciado en Derecho y Maestro en Derecho Comercial y de la Empresa
por la Universidad Panamericana, Campus Guadalajara, especialista en
Infraestructura, Compliance, Criptoactivos y Blockchain; Socio de la firma en
Derecho Fiscal Corporativo «DEGALCORP Abogados».
FISCAL

I
1 Ley Federal de Metrología
niciando con el término, el criminal compliance
y Normalización: Artículo
es una derivación del derecho anglosajón que
52.- Todos los productos,
refiere a una determinada actividad profesio-
procesos, métodos, instala-
nal que se desarrolla dentro del marco de las
ciones, servicios o actividades
normas jurídicas que regulan esa actividad. No se tra-
deberán cumplir con las
ta del cumplimiento de una única norma o ley que le
normas oficiales mexicanas.
sea aplicable a la actividad principal del negocio, sino
Artículo 53.- Cuando un
que es atender todo el campo normativo existente
producto o servicio deba
dentro del desarrollo de las actividades comerciales. para los sujetos o actividades a las que va dirigida, sea
cumplir una determinada
Verbigracia, los servicios hospitalarios, así como los para productos o servicios nacionales o a importar.
norma oficial mexicana, sus
de la construcción, son unas de las actividades que Son lineamientos sumamente técnicos que una ley
similares a importarse también
tienen numerosas normas a observar, y no me refiero o reglamento no pueden tener ese alcance instructi-
deberán cumplir las especifi-
solamente a leyes propiamente hablando, sino que va vo, por ello su existencia, y su objetivo principal es la
caciones establecidas en dicha
desde reglamentos, circulares administrativas emiti- protección de la seguridad de las personas, del me-
norma. Artículo 57.- Cuando
das por autoridades, reglas de carácter general hasta dio ambiente y de la protección de los usuarios. No
los productos o los servicios
el fenómeno de la normalización. Debemos tomar en sobra señalar la existencia de las Normas Mexicanas
sujetos al cumplimiento de
consideración que en el país tenemos una existente (NMX) y la Internacionales, tales como las ISO acró-
determinada norma oficial
normalización muy extensa, comprendida dentro nimo de la International Standarization Organization
mexicana, no reúnan las espe-
de las conocidas como Normas Oficiales Mexicanas –Organización Internacional de Estandarización- son
cificaciones correspondientes,
(NOM), que de acuerdo con la Ley Federal de Metro- referencias respecto a la calidad, pero de manifestar
la autoridad competente
logía y Normalización son de observancia obligatoria1 que se cumple con su contenido se sujeta el empre-
prohibirá de inmediato su co-
sario a cumplirla2.
mercialización, inmovilizando
En el terreno penal fue donde cambió todo sobre la
los productos, hasta en tanto
atención de la mayoría de empresas, a partir de la en-
trada en vigor del Código Nacional de Procedimientos
Penales (CNPP) en México, donde se estableció que
las sociedades o entes jurídicos son responsables pe-
nalmente, por lo que tiene la necesidad de establecer
los mecanismos mínimos de forma interna que permi-

“Debemos tomar en conside-


ración que en el país tenemos
existente normalización muy
extensa, comprendida dentro
de las conocidas como Normas
Oficiales Mexicanas (NOM),
que de acuerdo con la Ley
Federal de Metrología y Nor-
malización son de observancia
obligatoria”

44 Marzo-Abril
nos, en una visión objetiva debemos ser conscientes
que estamos ante una nueva figura que tanto el le-
gislador como la sociedad mexicana en general, nos
estamos adaptando para poder asumir de manera co-
rrecta esta figura con la finalidad de disminuir y evitar
la comisión de delitos mediante el uso de personas
jurídicas.
El CNPP vino hacer un cambio de paradigma en la
legislación penal, dos doctrinistas a nivel mundial no
están de acuerdo en que una persona jurídica sea san-
cionada en el derecho penal, opinan que debe ser una
medida más que nada administrativa; sin embargo,
es una medida necesaria que cada país debe adoptar
de acuerdo a su idiosincrasia y estereotipo legislativo,
para dar respuesta al compromiso que se tiene a la
propuesta por la Organización para la Cooperación
y el Desarrollo Económicos (OCDE). De esta forma
se busca aumentar la vigilancia de la actividad de las
entidades, no sólo con función administrativa de los
se acondicionen, reprocesen, tan prevenir que determinas personas, principalmente gobiernos, sino se está imponiendo una obligación de
reparen o substituyan. De no puestos de relevancia como directivos, gerentes, has- autorregulación para poderlo alcanzar. En la actuali-
ser esto posible, se tomarán ta trabajadores, que están realizando sus actividades dad, en nuestro país aún no se ha alcanzado un nú-
las providencias necesarias día con día en la organización, puedan cometer delitos mero importante de empresarios que estén adoptan-
para que no se usen o presten que traigan beneficios para la empresa. Lo que se bus- do el criminal compliance, es algo preocupante. Aquí
para el fin a que se destinarían ca es no sólo sancionar penalmente a la persona física es el camino donde el legislador debe establecer dos
de cumplir dichas especifica- que cometió la conducta delictiva, sino también a la aspectos muy importantes; el primero, determinar
ciones. persona jurídica que tuvo del resultado final del delito las características básicas del sistema de gestión que
un beneficio económico. debe tener implementado la entidad para poder ob-
2 Ley Federal de Metrología Así, es como se adopta en nuestro país el criminal tener los beneficios penales mencionados; y segundo,
y Normalización: Artículo compliance como una herramienta esencial para que no dejar solamente la atenuación de la pena, sino que
54.- Las normas mexicanas, las organizaciones prevengan y eviten y, en determi- si la empresa demuestra tener un eficiente mecanis-
constituirán referencia para nado momento, protegerse frente a cualquier even- mo, sea una excluyente de la responsabilidad penal.
determinar la calidad de los tualidad que puede entrañar una sanción penal; en Hoy el empresario debe tener presente que debe
productos y servicios de que muchos países su legislación contempla que una de impedir a cualquier costa la existencia, y sobre
se trate, particularmente para implementación de un efectivo sistema de gestión y todo, el aumento de los riesgos expuestos en sus acti-
la protección y orientación de prevención de riesgos en materia penal puede resul- vidades, colocándose por encima de los normalmente
los consumidores. Dichas nor- tar elemental y determinante, pues la persona jurídica tolerados. De hecho, esta es una de las primeras eta-
mas en ningún caso podrán puede quedar inclusive exenta de la responsabilidad pas al comenzar con la implementación del criminal
contener especificaciones infe- penal, y en el peor de los escenarios aún puede alcan- compliance.
riores a las establecidas en las zar una atenuante respecto a la sanción. En nuestro El criminal compliance tiene dos objetos principales;
normas oficiales mexicanas. país lamentablemente aplica sólo el beneficio de la el primero procurar evitar e inhibir la realización de
atenuación de la pena, pero no hay porque lamentar- conductas infractoras del ordenamiento penal, esto

CONSE JE RO EMPR ESA R I A L 45


FISCAL

narios públicos para la asignación de obras públicas


o para obtener una licitación a favor de la empresa.
Para que un sistema como éste cumpla realmente con
la función de prevención, debe tener dos condiciones
y, principalmente, debe ser realmente eficaz para evi-
tar la comisión de sus conductas delictivas dentro de
las actividades normales de la empresa y no tratar
simplemente una idea y especulativa de marketing, y
segundo, buscar un equilibrio entre el costo beneficio
frente al monto de la infracción, esto es, debe resultar
menos beneficioso cometer la infracción y asumir sus
consecuencias que implementarlo.
El programa de cumplimiento normativo es el do-
es, crear mecanismos que impidan que sus directivos cumento interno implementado para cumplir con la
o trabajadores tengan la libertad de llevar a cabo acti- El criminal compliance consiste normativa vigente y aplicable a las actividades de la
vidades ilícitas en beneficio de la empresa; por ejem- en el establecimiento de meca- entidad, así como para prevenir y detectar las infrac-
plo, creando un canal de comunicación anónimo de nismos internos para prevenir ciones legales que se puedan producir al realizarlas.
denuncias para poder tener más vigilantes del cumpli- que determinados sujetos que Se concreta en protocolos específicos diseñados a
miento dentro de la propia entidad; y el segundo, está ocupan puestos de relevancia, fin de evitar, mitigar o expulsar las conductas por par-
relacionado más al momento cuando se produce una así como sus trabajadores te de los integrantes de la organización. Finalmente, es
conducta delictiva, pues si se demuestra una actitud cometan delitos necesario tener una persona que sea el vigilante del
de integridad y de cumplimiento de sus obligaciones cumplimiento de estos planos normativos, aquí es
legales como organización al implementar este tipo donde puede entrar el Compliance Officer con una
de procedimientos para tener una pronta y oportuna sola persona, o un Chip Compliance Officer (CCO)
detección, y una eventual comunicación con las auto- cuando es colegiado. Con estas figuras o cargos se tie-
ridades correspondientes para sancionar a los culpa- ne el control del cumplimiento del programa y la ges-
bles. Con esto último, se busca esencialmente crear tión del riesgo, y se convierte en el sujeto idóneo para
un incentivo para lograr su autorregulación y aumen- recibir la denuncia anónima de las irregularidades que
tar la actividad preventiva, para así colaborar con el se cometan dentro de las sequías de la empresa. Debe
Estado para la prevención y represión de la comisión ser incorporado por la dirección, estableciendo sus
de delitos. facultades y obligaciones, prevaleciendo siempre su
Así, el criminal compliance consiste en el estable- libre determinación por su experiencia; pero sobre
cimiento de mecanismos internos para prevenir que todo, teniendo una jerarquía de imposición para po-
determinados sujetos que ocupan puestos de rele- der hacer que se cumpla, ser el punto de confianza y
vancia, así como sus trabajadores cometan delitos, los acercamiento de los denunciantes anónimos; también
cuales se han convertido en muchas ocasiones para hay que tomar en consideración que el rol que des-
alcanzar sus objetivos de producción dentro de la em- empeña debe ser completo en prevención y reacción,
presa resultando esta última con un beneficio. Otro pues en esas variables estará la medida de lo posible la
ejemplo muy claro, es entregar dádivas a los funcio- existencia de una responsabilidad penal por omisión.

46 Marzo-Abril
48 Consejero FISCAL M a r zo-A b r i l

CO M PA RAC I Ó N D E B E N E F I C I O S E N T R E

LAS ZEE y
el D E C R E T O
PA R A L A Z F N

A
l comienzo de este año, inició la vigen-
En la existencia de dos beneficios es cia del decreto que contempla los be-
neficios para la Zona Fronteriza Norte
importante conocer sus características, (ZFN), que tiene como finalidad impul-
sarla a través de la disminución de tasas de impues-
para estar en posibilidad de elegir el que tos. Consiste primordialmente en aplicar un crédito
fiscal de dos terceras partes del impuesto sobre la ren-
mayor convenga. ta (ISR) y una reducción de tasa del 50% para efectos
del Impuesto al Valor Agregado (IVA). Por otro lado,
existe un Decreto que ya estaba vigente para Zonas
Económicas Especiales (ZEE), el cual contempla una
reducción del 100% tanto para ISR como para IVA.
Ante dicho planteamiento surge la siguiente premisa
¿Qué estímulo fiscal me conviene más?
Ambas zonas pretenden impulsar el desarrollo y
crecimiento que en el mismo se contemplan, buscan-
do con la reducción en el pago de impuestos, atraer
nuevos inversionistas y con ellos cimentar un sector
económico más competitivo y atractivo. Para com-
prender más a fondo cada figura, es necesario precisar
lo siguiente:

POR RAFAEL VÁZQUEZ MIRANDA


Es Licenciado en Contaduría Pública por la «Universidad de Guadalajara»,
Maestro en Impuestos por el «Instituto de Especialización para Ejecutivos»
y es expositor en diversos foros en universidades privadas; actualmente, se
desempeña como Director Fiscal en «AFB y asociados».
FISCAL

ZONA FRONTERIZA NORTE ZONAS ECONÓMICAS ESPECIALES

• El 31 de diciembre de 2018 se publicó el Decreto de Estímulos • El día 01 de junio de 2016 se publicó la Ley Federal de Zonas Eco-
Fiscales Región Fronteriza Norte. nómicas Especiales, y su Reglamento el día 30 del mismo mes.

• Aplica para los ejercicios 2019 y 2020, mismo que pueden apli- • Aplica por 15 años y se pueden adherir personas morales (Título
car las personas morales (Título II), personas físicas con activi- II) y personas físicas con actividad empresarial y profesional (Tí-
dad empresarial y profesional (Título IV, Sección I), así como las tulo IV, Sección I).
personas morales que tributen con la opción de acumulación
(Título VII, Capítulo VIII). • Los lugares donde se puede aplicar este decreto son:
Puerto de Chiapas, Coatzacoalcos, Lázaro Cárdenas – La Unión,
• Estados donde es aplicable el decreto: Campeche, Tabasco, Salina Cruz y Progreso.
Baja California, Chihuahua, Coahuila de Zaragoza, Guerrero,
Nuevo León, Sonora, Tamaulipas. • Beneficios son los siguientes:
IVA: Todo bien que se introduzca en dicha zona, así como ser-
• Beneficios: es aplicable si se obtiene cuando menos el 90% de vicios que se aprovechen en la misma, inclusive cuando sean
los ingresos en alguno de los estados antes mencionados: del extranjero se afectará una tasa del 0%.

IVA: Se aplicará una tasa reducida en un 50%, la cual es apli- ISR: Se aplica una reducción de tasa al 100% durante los prime-
cable por la enajenación de bienes, uso o goce temporal de ros 10 años y un 50% del año 11 al 15 en los cuales se podrán
bienes y prestación de servicios, siempre que se lleven a cabo acreditar, en su caso, impuestos pagados en el extranjero,
dentro de ZFN. No es aplicable para importaciones, enajena- siempre y cuando perciban los ingresos dentro de la ZEE.
ción de bienes inmuebles, suministro de contenidos digitales.
Deducciones adicionales para ISR:
ISR: Consiste en aplicar un crédito fiscal por 2/3 en la tasa del 25% por concepto de capacitación por cada trabajador.
30%, por los ingresos que se obtengan en ZFN.
Un crédito fiscal del 50% aplicable contra ISR del ejercicio
de las aportaciones patronales (seguro de enfermedades y
maternidad) durante los primeros 10 años y un 25% por 5
años subsecuentes.

IESPS: Toda introducción de bienes por la ZEE no tendrá efecto


legal alguno ni se considerará como importación temporal,
por tanto será una importación definitiva. La extracción de los
bienes de la ZEE no dará lugar al pago de IEPS por la impor-
tación definitiva para efectos aduaneros. Las operaciones am-
paradas por CFDI NO se considerarán como exportaciones.

Como podemos observar, resultan más atractivos A manera de conclusión, de los beneficios que se es-
los beneficios en la Zona Económica Especial, pues en tablecen en las Zonas Económicas que se contemplan en
primer término, se da una reducción de impuestos en los Decretos en estudio, se concluye que representan una
un 100% por un plazo de 10 años y, de un 50% por 5 buena opción para las empresas al conocerlos y aplicarlos
años posteriores, así mismo se pueden aplicar deduc- correctamente, por lo que es posible generar una entidad
ciones adicionales, lo cual resulta ser más atractivo más competitiva, generar empleos, mantener al personal
para el empresario, ya que se genera una deducción y en constante capacitación, produciendo mayor liquidez
a su vez mantiene capacitado a su personal. En cam- derivada del ahorro de impuestos; sin embargo, es impor-
bio, en la Zona Fronteriza Norte, sólo resulta aplicable tante cuidar el tema de los tiempos para la presentación de
por 2 ejercicios, teniendo en cuenta que la autoridad avisos, declaraciones, entre otros requisitos. Aprovéchalo.
puede aplazarlo por más tiempo, pero no se tiene la Si te interesa profundizar en el tema, revisa alguno de los
certeza; así mismo sólo se obtiene un beneficio redu- Decretos que te recomiendo descargar y que se publicaron
cido que genera un pago de impuestos, ya que no está en el Diario Oficial de la Federación los días 29 de septiem-
solventada al 100% dicha carga fiscal. bre de 2017, 19 de diciembre de 2017 y 18 de abril de 2018.

50 Marzo-Abril
52 Consejero COMPETITIVO M a r zo-A b r i l

P E R S P E C T I V A S

ALTA
DE LA

D I R E C C I Ó N
EN MÉXICO 2019

En una época de grandes cambios y transiciones, la percep-

ción de la Alta Dirección en México muestra una postura de

optimismo moderado: Cinco de cada diez directivos conside-

ran que la economía del país durante 2019 será mejor o igual

que el año anterior, y 6 de cada 10 esperan que su negocio crez-

ca en 2019 al menos un dígito (de 1% a 9%), dadas las condicio-

nes económicas mundiales.

*Nota: las respuestas señaladas no suman 100% debido a que era posible seleccionar
más de una opción.

POR CELIN ZORRILLA Y ROBERTO CABRERA | @KPMGMEXICO


El primero de los autores es socio líder de Industrias y Mercado de KPMG en México, cuenta con 28
años de experiencia en industrias como energía, manufactura, telecomunicaciones y alta tecnología,
en fusiones y adquisiciones, transacciones en mercados de capitales, ofertas públicas de acciones
y deuda, ante la U.S. Securities and Exchange Commission y la Comisión Nacional Bancaria y de
Valores; y el segundo autor, es socio líder Nacional de Asesoría de KPMG en México, cuenta con más
de 35 años de experiencia dando consultoría de negocios a importantes organizaciones nacionales e
internacionales de sectores como manufactura, comercio al detalle, servicios financieros, entre otros.
S
iguiendo la tendencia de los últimos años, mientras que 40% (vs. 41% en 2018) señala que se
47% de la Alta Dirección revela que en los han reducido, y 8% (vs. 10% en 2018), que se han
tres años anteriores la rentabilidad de su suspendido.
empresa se ha incrementado; mientras que • Con respecto a la actualización del TLCAN (hoy
39% afirma que se ha mantenido, y solo un 14% decla- T-MEC), 55% de la Alta Dirección considera que el
ra que ha disminuido, de acuerdo con Perspectivas de impacto operativo para su empresa será positivo, y
la Alta Dirección en México 2019. Esfuerzos colaborati- solo 10% estima que será negativo.
vos para el crecimiento, encuesta que presenta las prio-
ridades, retos y estrategias que los líderes de empresa LEY DE INGRESOS Y RÉGIMEN FISCAL
realizarán para hacerlas más productivas y rentables • Seis de cada diez encuestados (61%) opinan que la
en un futuro próximo, realizada por KPMG en México, Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio
firma multidisciplinaria que provee servicios profesio- de 2019 no impulsará la competitividad y el creci-
nales de Auditoría, Impuestos y Asesoría. miento de su organización.
“La decimocuarta edición de este estudio cuenta • El régimen fiscal en México es calificado por 14%
con un nuevo récord de 933 participantes. Agradece- de la Alta Dirección como bueno (vs. 13% en 2018),
mos a todos los directivos por su activa participación. y por 52% como regular (vs. 47% en 2018).
El estudio confirma que aquellas organizaciones que • Ante la pregunta: “¿Qué impacto tendrá el nuevo
buscan incrementar su productividad deben enfocar- gobierno en la competitividad de su organización
se en realizar esfuerzos colaborativos para su creci- durante 2019?”, 60% considera que será “Nega-
miento”, comenta Celin Zorrilla, Socio Líder de Indus- tivo”; 20% que será “Positivo”, y 20%, que será
trias y Mercado de KPMG en México. “Nulo/Ninguno”.
• La principal razón de quienes señalaron un impac-
AMBIENTE DE NEGOCIOS to positivo del nuevo gobierno en sus organiza-
En un contexto en el que se han tomado las primeras ciones es: “Aumento del consumo interno” (45%);
decisiones de la nueva administración y un entorno aquellos que consideran un impacto negativo
geopolítico complejo, la Alta Dirección en México es mencionaron: “Inestabilidad económica” (50%).
consciente de los desafíos, pero también de las opor-
tunidades potenciales para crecer: RELEVANCIA DE LAS REFORMAS EN LA AGENDA
DIRECTIVA
• En opinión de la Alta Dirección, las tres principales • Solo 18% (vs. 25% en 2018) de la Alta Dirección
variables que México necesita para incrementar su considera que las “reformas estructurales” son
competitividad son:* una de las variables que México requiere para in-
crementar su competitividad. La Reforma Fiscal
1. 80% “Combate a la corrupción” (82%, en se mantiene en primer lugar (71%), seguida de la
2018) Educativa (50%).
2. 58% “Mejoramiento de la seguridad pública”
(60%, en 2018)
3. 53% “Fortalecimiento del Estado de derecho”
(54%, en 2018)

Roberto Cabrera, Socio Líder Nacional de Asesoría


de KPMG en México comenta: “Para 2019, la percep-
ción es de un optimismo moderado; vemos que la Alta
Dirección en México espera que las organizaciones
crezcan enfocándose en cuatro grandes temas: centra-
lidad en el cliente, innovación, talento y eficiencia; con
base en esfuerzos colaborativos tanto al interior como
al exterior de las empresas, al mismo tiempo que in-
corporen tecnologías disruptivas para incrementar su
competitividad y rentabilidad a largo plazo”.

• 5 de cada 10 directivos (52%, vs. 49% en 2018)


comentan que sus decisiones de inversión se han
mantenido, a pesar del ambiente de inseguridad,

CONSE JE RO EMPR ESA R I A L 53


COMPETITIVO

OPORTUNIDADES Y AMENAZAS
• Las tres principales oportunidades que identifica la
Alta Dirección son:
1. “Los requerimientos de nuevos clientes” (90%)
2. “El desarrollo sostenible” (88%)
3. “La tecnología como disruptor del modelo de
negocio” (86%)

• Las tres principales amenazas son:


1. “El inicio de una nueva administración en nues-
tro país” (51%)
2. “Los cambios regulatorios” (39%)
3. “Una mayor competencia” (24%)
ESTRATEGIA EMPRESARIAL
La Alta Dirección muestra una gran consistencia en
cuanto a las acciones que llevará a cabo durante los
próximos tres años para incrementar la competitivi-
dad, utilidades y crecimiento:

• Las cinco estrategias principales para lograr una


mayor competitividad son:
1. Centrarse en el cliente (63%)
2. Desarrollar nuevos productos o líneas de nego-
cio (50%)
3. Desarrollar y retener al talento (46%)
4. Mejorar los procesos y el desempeño (39%)
5. Enfocarse en la innovación y promoverla (39%) MERCADOS: GEOGRAFÍA SIN LÍMITES
• En un contexto de cautela, 54% (52%, en 2018) de
UTILIDADES Y CRECIMIENTO, DOS MEDIDAS la Alta Dirección planea expandir sus operaciones
DEL ÉXITO en algún estado de la República en los próximos
• Los principales factores que contribuirán a que las tres años, y 29% (31%, en 2018), lo planea hacer
organizaciones generen mayores utilidades en los en otros países.
próximos tres años son:* • Los 5 principales destinos de inversión al interior
1. “Centrarse en el cliente” (57%) de la República son:*
2. “Desarrollar nuevos productos o líneas de ne- 1. 33% “Querétaro” (28%, en 2018)
gocio” (44%) 2. 28% “Guanajuato” (23%, en 2018)
3. “Mejorar los procesos y el desempeño” (44%) 3. 27% “Nuevo León” (25%, en 2018)
4. “Reducir costos” (38%) 4. 27% “Jalisco” (22%, en 2018)
5. “Desarrollar y retener al talento” (33%) 5. 26% “Estado de México” (21%, en 2018)
• Las tres acciones más relevantes para lograr el cre- • Los 5 países donde las organizaciones planean in-
cimiento de las organizaciones en los próximos vertir son:*
tres años son: 1. 40% “Estados Unidos” (39%, en 2018)
6. “Construir relaciones cercanas con clientes me- 2. 25% “Colombia” (23%, en 2018)
diante programas de lealtad y servicio” (89%) 3. 15% “Perú” (17%, en 2018)
7. “Desarrollar y retener al talento” (87%) 4. 14% “Brasil” (8%, en 2018)
8. “Desarrollar nuevos productos, servicios y so- 5. 13% “España” (10%, en 2018)
luciones” (85%)
“Por primera vez en varios años, la Alta Dirección
• Para el 70% de la Alta Dirección, la diversidad es en México considera un país europeo entre los pri-
muy relevante en el proceso de transformación del meros cinco destinos de inversión, algo positivo que
negocio; y la incorporación de las nuevas genera- podría convertirse en una tendencia para disminuir la
ciones lo es para 78%. dependencia de Estados Unidos”, comenta Roberto
Cabrera.

54 Marzo-Abril
LA BANCA, PILAR DEL FINANCIAMIENTO LAS TI COMO PARTE DE LA ESTRATEGIA
• En 2019 se aprecia una ligera caída en la demanda • Solo 69% (68%, en 2018) cuenta con una estrate-
de financiamiento externo para consolidar el creci- gia específica en el tema de tecnologías de la in-
miento de las empresas (48%, 54% en 2018). Los formación.
5 principales vehículos a los que prefiere recurrir la • Las iniciativas tecnológicas para mejorar la com-
Alta Dirección:* petitividad en los próximos tres años son:*
1. 70% “Instituciones financieras” (71%, en 2018)
2. 44% “Socios estratégicos” (54%, en 2018)
3. 23% “Fondos de capital” (31%, en 2018) Data & analytics (84%)
4. 19% “Proveedores” (49%, en 2018) Internet de las cosas (IoT) (44%)
5. 16% “Colocación de bonos o acciones en la Nube híbrida (34%)
bolsa” (24%, en 2018) Inteligencia artificial (33%)
Digital labor o RPA (21%)
INNOVACIÓN Y TRANSFORMACIÓN Machine learning (19%)
“La innovación se ha convertido en la estrategia clave Blockchain (17%)
para las organizaciones debido a la necesidad de ge- Realidad virtual y aumentada (15%)
nerar experiencias satisfactorias para los clientes, que
cada día son más exigentes, están mejor informados
y demandan servicios de mayor calidad”, afirma Ro- • Más de la mitad de las organizaciones (55%) reve-
berto Cabrera. lan que no aprovechan las tecnologías disruptivas.
• Entre quienes aprovechan las nuevas tecnologías
• Ante la pregunta “¿Qué concepto describe mejor para lograr la transformación digital, sólo 8% afir-
el enfoque de su organización en temas de innova- ma haber alcanzado un alto nivel de integración
ción?”: digital.
1. 51% la considera como “Estratégica”, ya que • En este sentido, 58% de las organizaciones apro-
permea en todas las actividades de la organi- vechan las tecnologías disruptivas para mejorar su
zación interacción con clientes y grupos de interés, 49%
2. 42% afirma que se aplica “A la medida”, en al- para apoyar la cultura organizacional, y 48% para
gunos proyectos o áreas del negocio incrementar las ventas, así como la oferta de pro-
3. Solo 7% considera que es “Escasa”, debido a ductos o servicios.
que su empresa no tiene un enfoque innovador
• Frente a la pregunta “¿Cómo se promueve la inno- GESTIÓN DE RIESGOS Y CUMPLIMIENTO REGU-
vación en su empresa?”, la Alta Dirección señala LATORIO
que se hace por medio de: • Solo 64% (54%, en 2018) de las empresas han im-
4. “Fomento de una cultura de innovación” (66%) plementado un plan integral en esta materia.
5. “Procesos continuos de implementación y • En opinión de la Alta Dirección, los 3 objetivos más
comercialización de nuevos productos y servi- importantes de la administración de riesgos son:*
cios” (63%) 1. “Asegurar el cumplimiento regulatorio” (70%)
6. “Colaboración con socios estratégicos” (58%) 2. “Aumentar la rentabilidad” (60%)
3. “Garantizar la permanencia en el tiempo”
(49%)
Sobre la encuesta: • 68% de la Alta Dirección considera que sus niveles
Perspectivas de la Alta Dirección en México 2019 es la decimocuarta edición de de inversión y recursos en cuanto a riesgos y cumpli-
la encuesta de este estudio, que batió nuevamente el récord de encuestados: 933 miento se incrementarán en los próximos tres años.
directivos distribuidos a nivel nacional en empresas establecidas en México. Los
resultados de esta edición fueron levantados del 1 de octubre de 2018 al 18 de enero
de 2019. El perfil de los encuestados: 43% directores, 15% presidentes, 14% gerentes,
10% miembros de comités o consejos, 5% subdirectores, 4% vicepresidentes y 9%
otros. El perfil de las industrias: 16% servicios, 11% servicios financieros, 10% manu-
factura/industrial, 7% inmobiliaria/real estate, 6% energía y recursos naturales, 6%
construcción/infraestructura, 5% automotriz, 5% alimentos y bebidas, 4% consumo/
retail, 4% química/farmacéutica, 3% electrónicos/software, 3% salud, 3% transporte,
2% telecomunicaciones, 2% hotelería y turismo, 2% entidades no lucrativas, 1% co-
municaciones, 1% outsourcing, 1% medios de comunicación, 1% gobierno, y 7% otras.

CONSE JE RO EMPR ESA R I A L 55


56 Consejero CORP ORATIVO M a r zo-A b r i l

De
VIDEOJUEGOS,
C A JA S
MISTERIOSAS
y L U D O PAT Í A
UN PROBLEMA POR REGULAR EN EL DERECHO

POR ALEJANDRO CABRAL CAMARENA


Egresado de la Licenciatura en Derecho por el Instituto Tecnológico y de Estudios
Superiores de Monterrey campus Guadalajara. Especialista en Derecho Corporativo y
Económico por la Universidad Panamericana campus Guadalajara.

En el mercado de los videojuegos, un modelo de negocios surgido

recientemente ha cobrado gran importancia en los últimos

años, no sin antes generar controversia y duda sobre la legalidad

y buenas prácticas de ciertos aspectos de éste. Me refiero a la

visión de Games as a Service, donde no se enfoca principalmente

vender el mayor número de copias, sino también en promover

las ventas de artículos exclusivos, e incluso expansiones o

actualizaciones.
CORPORATIVO

L
as compañías desarrolladoras de videojue-
gos, desde hace algunos años ayudados
con las mejoras constantes del internet, en-
contraron que podían aumentar sus ganan-
cias aunando la venta de copias (físicas o digitales) de
sus productos, habilitando la posibilidad de realizar
compras dentro del mismo videojuego, éstas son me- Electronic Arts ha declarado
jor conocidas como microtransacciones. Para tener ingresos anuales de hasta
una mejor idea del tamaño del mercado que esto im-
plica, únicamente en este rubro, Electronic Arts (desa-
rrolladora de juegos como FIFA, Star Wars Battlefront
y otros) ha declarado ingresos anuales de hasta $2 mil
2millones
milde dólares
millones de dólares. Se calcula un mercado de hasta
$30 mil millones de dólares, sumando las ventas de
todos los videojuegos.
¿Pero de qué se tratan estas compras? Las mi-
cro-transacciones pueden encontrarse de diferentes en que se puede hacer la compra directa del artículo
formas según el videojuego: van de pases o vidas ex- deseado, pagando la cantidad de tokens correspon-
tras a las que te proporciona el juego para poder con- dientes; las indirectas son aquellas donde lo que se
tinuar jugando (como en Candy Crush); para reducir “SIENDO compra consiste en una “Loot box” o “caja misterio-
tiempos de espera o “cooldown” (como en Farmville); sa”, y aquí surge el debate que da origen al presente
o para conseguir artículos, trajes o emoticonos con la EL TEMA escrito. En este caso, al comprar la caja misteriosa, se
finalidad de personalizar a nuestro personaje (como DE LAS desconoce el contenido hasta que es abierta dentro
FIFA, Overwatch o Fortnite). Todo esto, generalmen- del juego por el usuario. Los artículos que saldrán de
te, a través de la compra -con dinero real- de mone- APUESTAS la caja son decididos por algoritmos de azar, de entre
das o tokens dentro del respectivo videojuego. un catálogo determinado de artículos, de acuerdo a
Las formas de hacer estas micro-transacciones den-
Y JUEGOS las probabilidades que cada uno tiene de aparecer,
tro del videojuego, pueden dividirse en dos grupos DE AZAR según la exclusividad del mismo. En la mayoría de
considerando el proceso para obtener los artículos: de considerado en muchos países los videojuegos que cuentan con esta modalidad de
forma directa e indirecta. Las primeras son aquellas como uno de salud pública, compra, no es posible comprar directamente los ar-
esto ha encendido ya alertas tículos obtenidos de las cajas ni intercambiarlos con
en aquellos con un órgano o otros jugadores dentro del juego.
entidad reguladora activa” Sobre la probabilidad de obtener cada artículo,
entre las compañías existen algunas con mejores
prácticas que otras. Unas han sido transparentes con
estas probabilidades desde el inicio o antes de gene-
rar polémica, mientras otras se han visto obligadas a
hacerlo después de recibir críticas y boicots por parte
de usuarios.
Tomando en consideración lo anterior, podemos
determinar que se presentan las características de los
juegos de azar: mientras el usuario utiliza su dinero
real para comprar tokens y, posteriormente, las cajas,
lo que se obtendrá como resultado es desconocido
o ajeno a la voluntad del jugador, ya que será deci-
dido al azar por las probabilidades del algoritmo. De
cualquier forma, no deja de ser una constante la ex-
pectativa por los mejores resultados y el azar para su
obtención.
Siendo el tema de las apuestas y juegos de azar
considerado en muchos países como uno de salud
pública, esto ha encendido ya alertas en aquellos con
un órgano o entidad reguladora activa. Entre estos,
a nivel mundial, podemos encontrar en general dos
posturas: 1) aquellos que han integrado a las cajas

58 Marzo-Abril
misteriosas en su definición de apuestas y juegos de
azar; y 2) aquellos que, después de haberlo evaluado,
determinan que las cajas misteriosas no encuadran su
definición de apuestas y juegos de azar.

La postura en aquellos países (en su mayoría asiáticos


y algunos europeos), donde se ha determinado que
las cajas misteriosas sí cumplen con los requisitos para Por otro lado, los países que concluyen que las ca-
ser consideradas apuestas y juegos de azar, ha sido jas misteriosas no son una forma de apostar, se apo-
que, a pesar de que se utiliza una “moneda virtual”, yan principalmente en la falta del valor monetario de
esto no significa que no exista apuesta. Igualmente, los objetos recibidos, fuera del videojuego. Señalan
aunque los objetos recibidos no tengan un valor en “ES TAN SERIO que los juegos de apuestas serán considerados
dinero real (al no ser transferibles o intercambiables), así, sólo si el premio obtenido tiene un valor real
éste se debe poder determinar de alguna forma, ya sea EL PROBLEMA o puede ser intercambiado por algo con valor
por su utilidad o deseabilidad dentro del videojuego. real. Por lo tanto, en aquellos videojuegos que
Así, conjuntando estos dos criterios, determinan que EN LOS restringen el intercambio de los premios obteni-
existe una cantidad de dinero que se paga por jugar en VIDEOJUEGOS, dos entre los jugadores, las cajas misteriosas no
una apuesta, esperando el resultado de mayor bene- son consideradas apuestas.
ficio, y por lo tanto las características de las apuestas que algunos desarrolladores Sin embargo, este tema se torna de mayor severi-
y juegos de azar. permiten a sus usuarios repor- dad cuando comenzamos a hablar desde la perspecti-
tar sus problemas de adicción, va de las apuestas como un problema de salud públi-
para proceder a bloquear las ca: la ludopatía (el impulso incontrolable por el juego
opciones de compra de cajas y las apuestas). Es tan serio el problema a causa de los
misteriosas” videojuegos, que algunos desarrolladores permiten a
sus usuarios reportar sus problemas de adicción, para
proceder a bloquear las opciones de compra de cajas
misteriosas. Existen reportes de personas que llegan a
gastar varias decenas de miles de dólares, intentando
conseguir todos los objetos que se pueden obtener de
estas cajas.
Todo lo anterior gira a un tono mucho más serio,
cuando recordamos que las personas menores de
edad representan un sector importante del consumo
de videojuegos. Estudios recientes en Reino Unido
por el organismo regulador de juegos y apuestas, en-
contraron un crecimiento importante en la cantidad
de niños de entre 11 y 16 años que han tenido acer-
camientos a las apuestas y juegos de azar, habiendo
participado un porcentaje alto de ellos en la compra
de cajas misteriosas en videojuegos.
Ya un mayor número de países, entre ellos Estados
Unidos y de la Unión Europea, han informado que
están investigando el tema para proponer una regula-
ción a las cajas misteriosas. Mientras tanto, en México
no ha habido pronunciamientos por la Secretaría de
Gobernación o alguna otra entidad de las que partici-
pan en la regulación de las apuestas y juegos de azar.
La seriedad que implica una posible afectación al
desarrollo de la niñez en México, debería ser suficien-
te llamado para comenzar a pensar en las formas de
regular esta actividad, sin embargo, no ha sido así.
Considerando las señas de atención en México a este
tema, la regulación a las cajas misteriosas y otras for-
mas de apuestas presentes en los videojuegos, puede
encontrarse bastante lejana.

CONSE JE RO EMPR ESA R I A L 59


60 Consejero FISCAL M a r zo-A b r i l

APLICACIÓN
FISCAL DE LA
LEY GENERAL

VÍC
DE VÍCTIMAS

TI
MAS Parte II

POR RAÚL MELGAR DÍAZ | @RaulM_D


Licenciado en Derecho con especialidad en Medios de Control Constitucional por
la «Universidad Mesoamericana», Maestro en Derecho con especialidad en Fiscal
por la «Universidad Ibero campus Tijuana»; actualmente cursando la Maestría
en Impuestos en el «Instituto de Especialización para Ejecutivos» y Socio-Director
Jurídico de la firma «MD Consultores de Negocios».
@RaulM_D
Estimado lector, hace un

par de meses me permití

compartir una de las

propuestas de su servidor que

considero que son novedosas

para el litigio fiscal que es la

aplicación de la Ley General

de Víctimas aplicada al Litigio

Fiscal Estratégico, por lo cual

me permitiré continuar con la

idea planteada en un inicio.


FISCAL

S ólo para hacer un poco de memoria, recordemos que


la Ley en referencia fue publicada en el Diario Oficial
de la Federación el 09 de enero de 2013, entrando en
vigor al día siguiente de su publicación, con una refor-
ma reciente el 03 de enero de 2017. Prevé una estruc-
tura de reparación desde sus dimensiones individual,
colectiva, material, moral y simbólica, lo cual conlleva a
mi apreciación una reparación integral, que si lo equipa-
ramos a la relación jurídico-tributaria entre el contribu-
yente y el Estado, pudiera ser alcanzado a las personas
“ES UNA NORMA QUE “LEY
quiera de las facultades que ejerza el fisco sobre ella;
no omito mencionar que de las facultades más utiliza-
das en estos últimos tiempos donde se advierten gra-
ves atropellos a los derechos de los contribuyentes se
encuentra la prevista en los artículos 17 H, 41-B, 69-B
y hoy con su entrada en vigor el 1 de junio de este año
el artículo 69-B bis del Código Fiscal de la Federación.
Para respaldo de lo anterior, permito transcribir ínte-
gramente el texto de la tesis platicada en esta breve
intervención, que a letra dispone1:

GENERAL DE VÍCTIMAS. ES APLI-


CABLE EN LOS PROCEDIMIENTOS DE
SU CONFECCIÓN ES NATURALEZA PENAL, CON INDEPEN-
MULTIDIMENSIONAL ,DENCIA DEL SISTEMA PROCESAL QUE
físicas, personas morales e inclusive sus dependientes LOS RIJA. En términos del artículo 20,
económicos, como los son sus trabajadores. entiéndase con esto, que es apartado C, de la Constitución Política de los Estados
Con ello se advierte que es una norma que su con- aplicable en cualquier ámbito Unidos Mexicanos, en consonancia con sus diversos
fección es multidimensional, entiéndase con esto, que del derecho en donde exista numerales 1o., párrafo tercero y 17, así como por los
es aplicable en cualquier ámbito del derecho en donde una persona portadora de tratados internacionales celebrados y ratificados por
exista una persona portadora de derechos humanos, derechos humanos” el Estado Mexicano, la Ley General de Víctimas, pu-
más allá del sistema procesal que en su caso aplique. blicada en el Diario Oficial de la Federación el 9 de
Por ello considero que esta ley no tiene únicamente enero de 2013, es de observancia en todo el territorio
que ver con la estructura que la misma propone, ni nacional. Además, dicha normativa previó efectos de-
mucho menos con el Derecho Penal que se encargará rogatorios respecto de todas las disposiciones legales
de definir y tipificar el delito, sino de cualquier ámbito que se opusieran a ella, sin perjuicio de la obligación
del Derecho, e incluso el Derecho Fiscal, cuando exis- prevista en su artículo séptimo transitorio, atinente
ta una violación flagrante a los derechos humanos de a que dentro de los ciento ochenta días naturales pos-
los contribuyentes, que puede materializarse en cual- teriores a su entrada en vigor, los Congresos Locales

62 Marzo-Abril
debían armonizar todos los ordenamientos que guar-
daran relación. Luego, en cuanto a su contenido, esa
ley establece una serie de principios, definiciones y
reglas que han conseguido reafirmar al conjunto de
derechos humanos de las víctimas; por lo cual, dada
su construcción, más allá de ser un ordenamiento
declarativo, constituye una auténtica herramienta “En los juicios que se tramiten ante el Tribu-
para hacer efectivos los derechos de las víctimas en “ TENEMOS nal no habrá lugar a condenación en costas.
todas y cada una de las esferas, públicas y privadas, Cada parte será responsable de sus propios
en las que estén inmersos. En esa lógica, debe consi- EN EL JUICIO gastos y los que originen las diligencias que
derarse que, por su diseño multidimensional, esta ley
abarca todos los ámbitos de protección de las vícti-
CONTENCIOSO promuevan.

mas como personas portadoras de derechos, más allá ADMINISTRATIVO Únicamente habrá lugar a condena en costas
del sistema procesal que rija al procedimiento penal a favor de la autoridad demandada, cuando se
en el que deban dirimirse sus prerrogativas funda- controviertan resoluciones con propósitos notoria-
mentales, entre otras, las relativas a la justicia, ver- un sistema indemnizatorio de mente dilatorios.
dad y reparación integral del daño.” pago de daños y perjuicios re-
gulados por el artículo 6o., pá- Para los efectos de este artículo, se entenderá que el
Por otro lado, tenemos en el Juicio Contencioso rrafo cuarto, de la Ley Federal actor tiene propósitos notoriamente dilatorios cuan-
Administrativo un sistema indemnizatorio de pago de de Procedimiento Contencioso do al dictarse una sentencia que reconozca la validez
daños y perjuicios regulados por el artículo 6o., párra- Administrativo” de la resolución impugnada, se beneficia económica-
fo cuarto, de la Ley Federal de Procedimiento Conten- mente por la dilación en el cobro, ejecución o cumpli-
cioso Administrativo, el cual en la parte conducente miento, siempre que los conceptos de impugnación
ordena: formulados en la demanda sean notoriamente im-
procedentes o infundados. Cuando la ley prevea que
las cantidades adeudadas se aumenten con actuali-
“Las oportunidades siempre zación por inflación y con alguna tasa de interés o de
vienen acompañadas de nuevos recargos, se entenderá que no hay beneficio económi-
retos y, las oportunidades que co por la dilación.
vienen con el nuevo TLCUEM
vendrán acompañadas de La autoridad demandada deberá indemnizar al
nuevos retos también” particular afectado por el importe de los daños y
perjuicios causados, cuando la unidad administra-
tiva de dicho órgano cometa falta grave al dictar la
resolución impugnada y no se allane al contestar la
demanda en el concepto de impugnación de que se
trata. Habrá falta grave cuando:

I- Se anule por ausencia de fundamentación o de mo-


tivación, en cuanto al fondo o a la competencia.

II.- Sea contraria a una jurisprudencia de la Supre-


ma Corte de Justicia de la Nación en materia de Le-
galidad. Si la jurisprudencia se publica con posterio-
ridad a la contestación no hay falta grave.

III.- Se anule con fundamento en el artículo 51, frac-


ción V de esta Ley.
La condenación en costas o la indemnización esta-
blecidas en los párrafos segundo y tercero de este artí-
culo se reclamará a través del incidente respectivo, el
que se tramitará conforme a lo previsto por el cuarto
párrafo del artículo 39 de esta Ley.”

CONSE JE RO EMPR ESA R I A L 63


FISCAL

“NO SE DEBE PASAR P OR


DESAPERCIBIDO QUE
EL NUMERAL 50 DE LA
LEY DE PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO"

Así mismo, sirve de apoyo la siguiente tesis:

“VII-TASR-NOIII-8
EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y AD-
MINISTRATIVA ES COMPETENTE PARA CONOCER DEL
PAGO DE INDEMNIZACIONES POR EL IMPORTE DE
GASTOS Y PERJUICIOS, CUANDO EL SERVICIO DE AD- nal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 15
MINISTRACIÓN TRIBUTARIA COMETA FALTA GRAVE de marzo de 2012, por unanimidad de votos.- Magis-
AL DICTAR UNA RESOLUCIÓN, Y NO SE ALLANE, DE trado Instructor: Miguel Aguilar García.-Secretario:
CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN EL ARTÍCULO Lic. Hugo Arturo Gamboa de la Cruz.
14, FRACCIÓN XVI, DE LA LEY ORGÁNICA DEL PROPIO
TRIBUNAL.- El artículo 14 de la Ley Orgánica del Tri- VII-P-SS-224
bunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, TIPOS DE RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DEL ES-
establece la competencia para conocer de los juicios TADO, PREVISTOS EN EL ARTÍCULO 34 DE LA LEY DEL
que se promuevan en contra de resoluciones defini- SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.- El artí-
tivas, actos administrativos y procedimientos que se culo 34 de la Ley del Servicio de Administración Tri-
indican en sus dieciséis fracciones; en la XVI, remite butaria establece que dicho órgano desconcentrado
a las "señaladas en las demás leyes", por tanto, el cum- será el responsable del pago de los daños y perjuicios
plimiento de la responsabilidad prevista en el artículo causados por sus servidores públicos con motivo del
34, párrafo tercero, de la Ley del Servicio de Adminis- ejercicio de las atribuciones que les correspondan;
tración Tributaria establece que será exigible ante el ci- dispone que el Servicio de Administración Tribu-
tado Tribunal. Por tanto, el particular puede solicitar taria deberá indemnizar al particular afectado
en la misma demanda en que controvierta una reso- cubriendo el importe de los gastos en que incurrió
lución o en una por separado, la indemnización por el y los perjuicios que sufrió, cuando la unidad admi-
importe de gastos y perjuicios en que incurra el Ser- nistrativa respectiva cometa falta grave al dictar la
vicio de Administración Tributaria cuando cometa resolución controvertida y no se allane al contestar
falta grave al dictar la resolución impugnada en juicio la demanda en el concepto de impugnación de que se
y no se allane en el concepto de impugnación de que se trate. Lo anterior, se traduce en que el precepto legal
trate en caso de darse los supuestos de falta grave. citado prevé dos tipos de responsabilidad patrimo-
nial para el Servicio de Administración Tributaria,
Recurso de Reclamación Núm. 2286/11-03-01-4.- Re- la primera de ellas, es la relativa a los daños y perjui-
suelto por la Sala Regional del Noroeste III del Tribu- cios causados por servidores públicos con motivo del

64 Marzo-Abril
FISCAL

Con lo expuesto anteriormente, tenemos que la


reparación integral que refiere Ley General de Vícti-
mas se ensambla de manera idónea a lo establecido
en el artículo 6 de la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo, referir la compensa-
ción de los daños causados por un acto de autori-
dad, como el que hoy se controvierte en el presente
juicio. En concordancia a lo anterior, resulta aplica-
ejercicio de las atribuciones que les correspondan; la ble la siguiente tesis2:
segunda, corresponde a la indemnización que deberá
de cubrir el Servicio de Administración Tributaria “VÍCTIMAS DE DELITOS. EL REEMBOLSO DE LOS GASTOS
por el importe de los gastos realizados y perjuicios su- EROGADOS NO REQUIERE FORZOSAMENTE DE PRUEBAS
fridos por la parte actora, cuando la unidad adminis- QUE LOS ACREDITEN. El artículo 64, fracción VIII,
trativa del Servicio de Administración Tributaria al de la Ley General de Víctimas establece que la com-
dictar la resolución controvertida, cometa falta grave pensación se otorgará por los gastos comprobables
y no se allane a la demanda; entendiéndose por falta de transporte, alojamiento, comunicación o alimen-
grave, la ausencia de fundamentación o motivación tación que le ocasione trasladarse al lugar del juicio
en cuanto al fondo o la competencia; que la resolución o para asistir a su tratamiento, si la víctima reside
controvertida sea contraria a una jurisprudencia de en Municipio o delegación distintos al del enjuicia-
la Suprema Corte de Justicia de la Nación en mate- miento o donde recibe la atención. Al respecto, en
ria de legalidad; o bien que, la resolución se anule por atención a los principios de interpretación más favo-
desvío de poder. Ambas responsabilidades no son ex- rable para la persona, buena fe y máxima protección
cluyentes entre sí, por lo que válidamente pueden ser a las víctimas, así como a la jurisprudencia interame-
simultáneas, al complementarse una con otra. ricana, se estima que el derecho al pago de gastos ero-

PRECEDENTE:

VI-P-SS-521
Juicio Contencioso Administrativo Núm. 1246/05-
06-01-2/AC1/1659/08-PL-02-10.- Resuelto por el
Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, en sesión de 1 de di-
ciembre de 2010, por mayoría de 7 votos a favor, 1 voto
con los puntos resolutivos y 3 votos en contra.- Magis-
trada Ponente: Nora Elizabeth Urby Genel.- Secre-
taria: Lic. María del Consuelo Hernández Márquez.
(Tesis aprobada en sesión de 16 de marzo de 2011)
R.T.F.J.F.A. Sexta Época. Año IV. No. 40. Abril 2011.
p. 322

REITERACIÓN QUE SE PUBLICA:


VII-P-SS-224
Juicio Contencioso Administrativo Núm.
4566/10-11-03-4/789/11-PL-07-04-AS.- Resuelto por
el Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, en sesión de 9 de
julio de 2014, por mayoría de 8 votos a favor y 1 voto en
contra.- Magistrada Ponente: Magda Zulema Mosri
Gutiérrez.- Secretario: Lic. José de Jesús González
López.
(Tesis aprobada en sesión de 9 de julio de 2014)

R.T.F.J.F.A. Séptima Época. Año IV. No. 39. Octubre


2014. p. 410”

66 Marzo-Abril
gados por las víctimas, por los conceptos referidos, no anterior criterio, deberá ponderar siempre a la víctima
se encuentra vinculado indispensablemente a la exis- de la violación de los derechos humanos, conside-
tencia de pruebas que den cuenta de tales gastos, pues rando que la compensación se base en los principios
aun en su ausencia, la autoridad puede cuantificar el de buena fe, interpretación más favorable y máxima
monto respectivo con base en el principio de equidad protección, la cual perfectamente se puede otorgar
y bajo criterios de razonabilidad, atendiendo a lo ase- cuando existan tipo de violaciones que se cometan
verado por las víctimas y a las circunstancias especí- frecuentemente por la autoridad fiscal con el ejercicio
ficas del caso, sin que lo anterior implique que baste el indiscriminado de las facultades, como las prevista
mero dicho de las víctimas para que automáticamen- por los artículos 17 H, 41 B y 69 B del Código Fiscal
te les sea pagado cualquier monto que aduzcan han de la Federación, pues en este tipo de situaciones se
erogado –por concepto de transporte, alojamiento, co- pone al contribuyente en un grado que amenaza la
municación o alimentación–, sino que simplemente supervivencia del ente económico y de lo que eng-
significa que, ante la ausencia de pruebas que sopor- loba a los que dependen del mismo, por un sistema
ten los gastos reales en que las víctimas hayan incu- inquisitorio y sobre todo un programa o proyecto de
rrido, la Comisión Ejecutiva de Atención a Víctimas la autoridad que no necesariamente vela los intereses
podrá, acorde con las circunstancias del caso, otor- públicos y tampoco pretende mejores prácticas de los
gar una compensación en equidad y bajo criterios de contribuyentes, sino por el contrario, trae consigo una
razonabilidad; lo que excluye la posibilidad de reem- intención de demostrar el imperio y autoritarismo del
bolsar gastos inverosímiles o cuantías desapegadas Fisco para seguir recaudando todo lo que ha perdido
a las erogaciones que una persona promedio realice por los malos manejos de la administración pública y
por el pago de tales conceptos.” el erario federal, que lo único que genera no es más
que mayor desconfianza a las instituciones públicas
De tal manera tenemos que Tribunal Federal de Jus- y no una conciencia real del gobernado de generar
ticia Administrativa con una visión como la expone el mejores prácticas, pues reitero, el problema de raíz
es que en esta relación fisco-contribuyente existe una
relación de desconfianza recíproca.
Ahora bien, no se debe pasar por desapercibido
que el numeral 50 de la Ley de Procedimiento Con-
tencioso Administrativo, prevé la posibilidad de que
el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
pueda determinar una indemnización atendiendo
al tiempo transcurrido hasta el total cumplimiento
del fallo y los perjuicios que hubiere ocasionado. Es
por ello que el Tribunal en comento tiene una gran
responsabilidad para demostrar esa independencia,
objetividad, imparcialidad y el sentido de justicia por
el que fue creado, cuando someta a su estudio la im-
putación de responsabilidad de los actos del fisco que
realmente resulten violatorios a los derechos de los
contribuyentes.
El sentido de este artículo es, no más que poder de-
mostrar que los contribuyentes tienen herramientas
para proteger sus derechos humanos en el litigio fis-
cal, que mientras más sea su defensa, mayormente se
obtendrán precedentes de una magnitud interesante
en esta instancia contenciosa.

CONSE JE RO EMPR ESA R I A L 67


68 Consejero CORP ORATIVO M a r zo-A b r i l

EL PATRIMONIO
FAMILIAR
¡MI MEJOR LEGADO!

L
El cambio generacional es la a permanencia de una empresa familiar,
ante el cambio generacional es la preocu-
mayor preocupación en un pación principal de la mayoría de los funda-
dores de ella. Las estadísticas indican que
empresa familiar, pero es aún menos del 30% de las empresas avanzan con éxito a la
segunda generación y solo el 12% alcanzan la tercera.
más importante la permanencia y Este tema ha sido materia de estudio en innumerables
ocasiones y hay avances al respecto. Sin embargo, se
sucesión del patrimonio familiar, por pierde de vista en muchas ocasiones, lo importante
que es la permanencia y sucesión del patrimonio fa-
lo que establecer las herramientas miliar (independientemente de la empresa como uni-
dad económica) que en conjunto o en partes, pasará
legales para lograrlo es primordial. a una segunda generación, pero corre el riesgo de no
llegar a una tercera o posterior generación.
En varias ocasiones escuché a mi abuelita el refrán
popular: “Padre comerciante, hijo caballero, nieto por-
diosero”. Y me refiero al patrimonio familiar, en un
sentido amplio. No solo respecto de bienes materia-
les, sino del legado familiar en su conjunto.
Debido a lo anterior, propongo en estas líneas
poner énfasis en el patrimonio familiar y en las he-
rramientas que a mi juicio ayudan a trasmitirlo a una
segunda, tercera y subsecuentes generaciones y sobre
todo a valorarlo y acrecentarlo. Primeramente, deje-
mos claro que la empresa familiar, es un ente econó-

POR GERARDO RAMÍREZ ORGANISTA | @Gerardo0770


Licenciado en Derecho por la Universidad de Guadalajara; cuenta con Maestría en Derecho Comercial
y de la Empresa por la Universidad Panamericana (UP) campus Guadalajara; Egresado del programa
AD2 del Instituto Panamericano de Alta Dirección de Empresas (IPADE); es prestador de Servicios de
Justicia Alternativa Certificado por el Instituto de Justicia Alternativa del Estado de Jalisco (IJA); y
Corredor Público de Jalisco número 49.
CORPORATIVA

“LO MÁS PROBABLE ES QUE


TODOS LOS MIEMBROS DE
LA FAMILIA DISFRUTEN DEL
PATRIMONIO GENERADO,
POR LO MENOS HASTA LA
SEGUNDA GENERACIÓN”
mico distinto a la familia. Normalmente hablamos de
una Sociedad Anónima con personalidad jurídica y
patrimonio propio, propiedad de algunos miembros
de la familia. Inicialmente (en la mayoría de los casos) ser gestionado desde un ente independiente de la
del fundador y su esposo o esposa y de los hijos a la empresa familiar. Esto facilita la ejecución de dispo-
muerte de los primeros. Probablemente, algunos de siciones testamentarias de los fundadores, manejo
los familiares colaboren en la empresa, pero confor- de fondos de educación, de salud, etc., así como la
me crece la familia y los intereses de sus integrantes, administración de inmuebles y la gestión de nuevos
resulta imposible que todos participen en ella. Sin negocios creados por miembros de la familia.
embargo, lo más probable es que todos los miembros Esto es, la empresa familiar al paso de los años se
de la familia disfruten del patrimonio producido, por vuelve una fuente de riqueza, mas no la única. Una
lo menos hasta la segunda generación. fuente de ocupación para los miembros de la familia
Por ello el patrimonio generado en la empresa fami- (pero no la única). Esto sucede normalmente, cuan-
liar y por cada miembro de la familia, es un patrimonio do los miembros reconocen y aprovechan el legado
independiente, que conforma el “patrimonio familiar”. familiar en su sentido más amplio, (incluyendo el
Y en muchas ocasiones, este patrimonio no es gestio- económico desde luego), y entonces el centro de la
nado de forma institucional, dejándose al leal saber familia es la familia no la empresa familiar. Esta nueva
y entender de los miembros de la familia su adminis- estructura permite explotar sus habilidades e intere-
tración y crecimiento. Desde luego, dependiendo del ses personales.
tamaño del patrimonio y del tamaño de la familia, la Para lograr esta estructura, en donde la familia es el
complejidad de su gestión es mayor. Si hablamos de centro, existen varias herramientas que ayudan a pre-
una familia con un patrimonio pequeño y con pocos servar, acrecentar y trasmitir el patrimonio familiar de
miembros, bastaría con las herramientas que la propia una forma más segura. En este artículo me referiré a
empresa familiar tiene, en principio. Situación que es tres de ellas que me parecen muy importantes:
muy común. En este caso, el patrimonio familiar se
gestiona desde la misma empresa familiar, echando 1.- El protocolo familiar es el documento que con-
mano de los recursos que esta tenga, como son re- tiene las políticas que deben cumplirse por parte
cursos materiales y recursos humanos (contador, abo- de los miembros de la familia frente a la empresa
gado, ejecutivo de cuenta asesor, etcétera). Cuando familiar. Contiene, desde la filosofía de la familia
es mayor el patrimonio familiar y la familia, éste debe (visión, misión, valores), historia, políticas de su-

70 Marzo-Abril
la regularidad que considere adecuada. Además,
puede tener sesiones extraordinarias si fuesen ne-
cesarias o si se requiere modificar el protocolo fa-
miliar o por un evento extraordinario dentro de la
familia, la empresa o el patrimonio familiar.

3.- El family office, es como el mayordomo de la casa


grande. Es la entidad que administra el patrimonio
familiar y sustituye la utilización de recursos inter-
nos de la empresa. Conforme crece el patrimonio
familiar, la gestión del mismo es más compleja y los
recursos de la empresa familiar no deben distraer-
se en ello. Además, el crecimiento del número de
miembros de la familia, hace más probable que no
todos puedan ser integrados a la empresa familiar
y hace más probable que no todos tengan interés
en trabajar en ella y quieran emprender sus pro-
pios proyectos, empresariales o no empresariales.
Sin embargo, el patrimonio familiar con una brú-
jula adecuada, podrá acrecentarse y sobre todo la
esencia familiar, la misión, visión y valores de la fa-
milia pueden ser una guía para todos los integran-
tes de la familia, se dediquen a lo que se dediquen.
Normalmente se constituye como una persona
moral independiente (de preferencia una SAPI).
Presta servicios a la familia, ya sea directamente o
es el contacto con terceros. Se recomienda que el
family office se constituya como una SAPI, porque
cesión, de acceso a la tenencia accionaria, trans- corporativamente es el tipo social más robusto
misión de acciones, ingreso a la empresa familiar, para realizar previsiones en cuanto al control rela-
participación en el consejo de administración de tivo al voto de los socios, reparto de utilidades, re-
las mismas, previsiones sobre fondos para educa- compra de acciones, etc. Y en muchas ocasiones,
ción, responsabilidad social, etc. Este documento “Cuando es mayor el patrimo- esta misma entidad, puede ser la propietaria de los
se recomienda ratificarlo ante fedatario público nio familiar y la familia, éste inmuebles que conforman el patrimonio familiar,
y reflejar los acuerdos en los estatutos sociales, debe ser gestionado desde lo que facilita su administración. Además, a tra-
acuerdos parasociales, testamentos, fideicomisos un ente independiente de la vés de esta entidad, se puede aprovechar la unión
y cualquier otro instrumento, según la naturaleza empresa familiar. Esto facilita la del patrimonio familiar para comprar empresas,
de los mismos. Además, recomiendo incluir una ejecución de disposiciones tes- inmuebles, acciones para especulación y todo tipo
cláusula que contemple la Mediación y el Arbitraje tamentarias de los fundadores” de inversión, separando el patrimonio familiar del
para dirimir cualquier controversia que surjan en- patrimonio de la o las empresas familiares.
tre los miembros de la familia.
Por lo tanto, es importante realizar esfuerzos y ge-
2.- El consejo de familia, es el ente creado dentro del nerar estrategias para preservar la empresa familiar a
protocolo familiar, que vigila el cumplimiento del través de un Gobierno Corporativo y diversas herra-
propio protocolo, promueve la vinculación, pro- mientas. Pero sin duda, la mayor riqueza se encuen-
pone su actualización y promueve el sentido de tra en el Patrimonio Familiar, entendiendo como tal,
pertenencia de los miembros de la familia hacia la la esencia de la familia, el ADN que la llevó a crear
empresa familiar. Forman parte de dicho consejo abundancia de todo tipo, incluyendo la abundancia
de familia, principalmente los familiares que tienen económica. Y entonces, debemos asegurarnos de
participación en el patrimonio familiar y quienes que se tramita el patrimonio a los hijos y estos a su vez,
están contemplados como sucesores de dicho lo transmitan a los nietos y posteriores generaciones,
patrimonio. Conforme crece la familia, pueden contribuyendo a una mejor sociedad. Para ello, es im-
establecerse representaciones por estirpe (línea portante implementar herramientas como las mostra-
familiar). Sesiona de forma ordinaria dos o tres das en el presente artículo, que han probado eficacia
veces al año. Pero cada familia puede establecer en muchas familias.

CONSE JE RO EMPR ESA R I A L 71


72 Consejero FISCAL M a r zo-A b r i l

Los
EFECTOS
en la E C O N O M Í A
POR EL CRECIMIENTO DE LA
ROBÓTICA EN LOS NEGOCIOS

La creciente incorporación de los robots

L
en los negocios ha hecho que surjan
os avances tecnológicos siempre generan
inquietudes, generando diversidad de una reducción en los costos de los proce-
sos, bien sea por una mayor facilidad en
propuestas, tales como que las compañías su fabricación, por mejorar su técnica o
nuevos materiales; o lo peor, la reducción de la par-
paguen impuestos por los beneficios ticipación de la mano del hombre en su elaboración.
Con el avance de la robótica, la reducción de la mano
de la mejora de la productividad por su de obra en diversas áreas de manufactura ha sido casi
total. Las principales áreas donde este fenómeno se
implementación, y este nuevo gravamen ha presentado en la fabricación, mediante uso de la
automatización y en algunos casos hasta robótica, de
ayude directamente al sistema de pensiones, automóviles y en equipos electrónicos, así como en la
producción de casi cualquier aparato de uso masivo.
o bien, proporcione recursos para que los Aunque los robots y la inteligencia artificial también
han incursionado en áreas como las finanzas, la salud
gobiernos tengan fondos para hacer frente a y como lo mencioné, en la automatización de proce-
sos industriales; son muchos los expertos que coinci-
este fenómeno imparable que viviremos en den en que falta mucho para llegar a modelar correc-
tamente la realidad de la sustitución del ser humano
un par de años. por completo de los procesos de fabricación.

POR ADRIÁN ALFONSO PAREDES SANTANA


Licenciado en Contaduría Pública y en Derecho por la «Universidad de
Guadalajara»; Maestro en Impuestos por el «Instituto de Especialización para
Ejecutivos»; Diplomado en Estudios Avanzados y Doctorando en Derecho
Administrativo por la «Universidad San Pablo CEU Madrid»; catedrático de
la «Universidad Panamericana» campus Guadalajara y de la «APREM»
FISCAL

Las mayores preocupaciones de los organismos


internacionales, son de tres órdenes: (i) escasez de
ofertas de trabajo; (ii) afectación en la autonomía del
individuo, pues será dependiente en buena parte de
sus ingresos de actividades informales o apoyos gu-
bernamentales; (iii) enfrentar la superación del ser hu-
mano, pues sería sustituido por máquinas inteligentes.
Si bien es cierto, el tenemos gran cantidad de habili-
dades y capacidades que la tecnología de los robots
aún no pueden imitar; aunque falta para tener una
completa “inteligencia artificial”, la próxima realidad
es que las oportunidades serán pocas, pues la exis-
tencia de tantas personas exige la presencia de más
ofertas de trabajo que, cada vez son menos. Pero, un
análisis al respecto amerita aún más tiempo, en breve
sacaré mis apuntes y realizaré una colaboración más
minuciosa en esta parte.
Por lo que nos ocupa respecto a los impuestos y los
robots, comienzo con un dato duro: muchos países,
entre ellos España, están evaluando los daños de la
falta de captación de Impuesto Sobre la Renta prove-
niente de la fuente de riqueza identificada como “sa-
lario”, y como sabemos, es en la actualidad el principal
régimen contributivo en impuestos sobre ganancias Los regímenes fiscales del mundo están obsoletos,
en todo el mundo. Entonces, debemos tomar en serio están pensados para una economía de los años cin-
que en la robotización de las industrias debe estable- cuenta del siglo pasado, pero lo que está por venir
cerse un régimen especial, mediante el cual se recobre en un par de décadas, de mantenernos así, sería un
el impuesto, así como la no tan lejana problemática de colapso en la finanzas públicas, pues caería la recau-
los fondos para cubrir las pensiones, que también da dación de impuestos por sueldos y salarios, y a su vez,
para otro tema que, también esta semana concluiré un no se tendrían las suficientes aportaciones para los
análisis específico. De aquí que advierte que la roboti- fondos de pensiones, ni que hablar de la falta de ofer-
zación va a cambiar las reglas de juego del mercado la- tas laborales para quienes estén en su plena vida pro-
boral tan profundamente que será necesario repensar ductiva. Es cierto, con las revoluciones industriales
las prestaciones a los trabajadores para compensar a precedentes a la actual, afectaron la mano de obra,
quienes van a verse desplazados. Por lo que es suma- pero con el pasar del tiempo se recompensó con una
mente importante para todos los países, cómo y quién “SI UN ROBOT mejora en las jornadas y condiciones de trabajo, pues
cargará con la factura para evitar daños sociales por la REEMPLAZA EL se contaba con una mayor rentabilidad y rapidez en la
falta de una adecuada recaudación. fabricación. Ahora, con lo actual, debemos actuar de
Estos pensamientos, hace una década no alarma- TRABAJO DE UN forma distinta, pues con una transformación tecnoló-
ban a los gobiernos, hoy en día, dejaron de ser plan- HUMANO, ESTE gica como la robotización se altera el sistema desde la
teamientos ingenuos u orwellianos, más en temas de raíz. Tenemos que empezar con la regulación de una
sostenimiento de gasto público y pago de pensiones, ROBOT DEBE carga tributaria más enfocada a sobrellevar la caída de
pues México, para el año 2050, tendrá más habitan- PAGAR IMPUESTOS ingresos por impuestos, así como un nuevo régimen
tes en edad adulta que jóvenes, que también estos de pensiones que los aportantes sean los directamen-
últimos tendrán muy pocas oportunidad de trabajo. COMO UN te beneficiados por el uso de esta tecnología.
El futuro es complicado, es irremediable que suceda HUMANO” Como lo mencionó el Doctor César Novoa, Ca-
este desarrollo tecnológico, pero la política, espe- tedrático de Derecho Financiero y Tributario de la
cialmente la fiscal, es la que podrá dar una solución Bill Gates Universidad de Santiago de Compostela, en octubre
para modernizarnos y atender las necesidades de la de 2018 dentro del “XVIII Congreso Nacional de la
Nación. Muchos países contemplan la posible imple- Academia Mexicana de Derecho Fiscal”, celebrado
mentación de una renta universal como la posibilidad en Guadalajara: “Sabemos que el volumen de au-
de gravar al uso de robots, son un reclamo de varios tomatización de cierto empleo puede llegar a ser del
expertos, como incluso lo ha manifestado el propio 60%”, además agregó: “Es posible que en las próxi-
Bill Gates, el fundador de Microsoft®. mas décadas millones de empleos sean prescindi-

74 Marzo-Abril
“LA DISMINUCIÓN
EN LA
CONTRIBUCIÓN
por la baja en la oferta de tra-
bajo es una realidad que va en
aumento, lo que significará una
caída en la recaudación”

bles. De cumplirse, supondría menos contribuyentes ción y ocupación de un país ante una clara amenaza
en impuestos sobre la renta –que actualmente apor- a las finanzas públicas. En la misma nota se agrega
tan más del 40% de la recaudación tributaria– que no que: “el informe de PwC llega incluso a relacionar el
será pagado. Y las empresas presentarían un mayor auge de los robots y de la inteligencia artificial con los
gasto amortizable por la maquinaria que sustituye a ingresos públicos y con un reparto también social de
los trabajadores”, como lo dijo, por cualquier lado
"LOS ROBOTS la riqueza generada. Propone que “además de invertir
las finanzas públicas se verían afectadas. Es una gran DEBEN PAGAR en educación, capacitación e infraestructura" se in-
preocupación de los organismos internacionales, por vierta "en redes de seguridad social más fuertes para
lo que están difundiendo propuestas para tomar
IMPUESTOS, aquellos que no son capaces de adaptarse fácilmente
medidas de acuerdo a cada país, apegándose en lo COTIZAR Y ESTAR a la automatización".
posible a su sistema financiero y jurídico, con la fina- Como conclusión de esta primera reflexión so-
lidad de que se implementen de forma organizada
DENTRO DE UN bre el tema, es una cuestión clave encontrarnos en
las medidas legislativas adecuadas para regular su CÓDIGO ÉTICO” este momento con organismos muy preparados al
recaudación sin afectación al desarrollo de los ne- respecto, los cuales nos dan recomendaciones para
gocios, bien sea haciendo que formen parte de los Europa poder ajustar nuestro sistema de recaudación a este
cotizantes a los ramos de la Seguridad Social o que nuevo entorno, de proponer desde aspectos tan bá-
al menos aporten, vía impuestos, al erario cantidades sicos como imponer una tasa a los propios robots
significativas para cumplir con las políticas sociales, hasta cambios más radicales, como una completa
entre ellas el sostenimiento y mejora del sistema de adaptación de la actual estructura de impuestos
pensiones. De acuerdo con el periódico español «El para una economía con menos contribuyentes y más
Diario»1: “La idea ha vuelto al primer plano del debate 1 https://www.eldiario.es/ tecnología en las empresas, tal y como encontrare-
tras un estudio reciente sobre el impacto de la auto- arsenioescolar/robots-coti- mos nuestras sociedades en un par de años más. Es
matización en el empleo. Se titula: Will robots really cen-ayuden-pagar-pensio- preocupante tener que enfrentar una situación así,
steal our jobs? (traducción: ¿Realmente robarán los nes_6_749335086.html pues confrontamos la mejora productiva con la im-
robots nuestros empleos?), lo ha hecho la consultora plementación de robots contra el aumento de des-
PwC y analiza la situación en 29 países. Las conclu- empleo y la reducción de ingresos de los gobiernos
siones, para el nuestro, son bastante inquietantes: en para el sostenimiento de los sistemas públicos de
2030, la automatización mediante robots de muchas pensiones. Están en juego las pensiones de mucha
tareas hará que el 34% de los empleos actuales estén gente pero, sobre todo, la capacidad de las ideolo-
entonces en peligro, pues se podrán hacer con má- gías para responder a tal desafío de la nueva revolu-
quinas inteligentes”, es una muestra de la preocupa- ción industrial y evitar dañar el bienestar social.

CONSE JE RO EMPR ESA R I A L 75


76 Consejero CORP ORATIVO M a r zo-A b r i l

A S P E C T O S C O R P O R AT I V O S D E L A

E S C I S I Ó N de
S O C I E DA D E S
MERCANTILES

L
a escisión de sociedades constituye una
La justificación de la escisión consiste poderosa herramienta corporativa en vir-
tud de que las empresas deben adaptarse a
básicamente en permitir a las empresas los cambios que exige el mercado, constitu-
yendo la escisión en una división en dos o más socie-
segregar áreas de negocio rentables, dades para hacer un mejor frente a las circunstancias
del mercado, incluyendo, desde luego, su posiciona-
separación de personal, activos fijos, miento frente al riesgo de cada una de las áreas en las
que participa una sociedad.
capital, entre otros tantos, lo que tiene sus La escisión implica que una sociedad pueda divi-
dir las áreas en las que participa en empresas indivi-
implicaciones en el derecho de la empresa duales. Imaginemos una empresa que bajo la misma
sociedad, incluye la fabricación, transporte, comer-
y aspectos tributarios. Con la siguiente cialización y los aspectos inmobiliarios; una forma
de atender mejor cada uno de dichos sectores y de
colaboración se abordarán algunos de los segregar el riesgo para que cada uno de esos secto-
res no conlleve el riesgo a todos, podría ser el dividir
más destacados. la empresa en cuatro, con la finalidad de que cada

POR MARÍA DEL RAYO GUZMÁN LÓPEZ Y ANTONIO RODRÍGUEZ LÓPEZ


La primera es Licenciada en Derecho por la «Universidad de Guadalajara» y
Abogada en la firma de abogados corporativos «AR Abogados»; y su coautor es
Doctor en Derecho por la Universidad San Pablo CEU – Madrid, MBA por el
IPADE Business School (“MEDEX”), Corredor Público 42 de Jalisco, Abogado
por la Universidad Panamericana, Socio de Antonio Rodríguez/Abogados.
CORPORATIVO

LA ESCISIÓN
sector (fabricación, transporte, comercialización y IMPLICA QUE UNA
aspecto inmobiliario), sea controlado por una socie-
dad en particular. SOCIEDAD PUEDA
Dentro del ejercicio realizado en el párrafo anterior, DIVIDIR LAS
podríamos destacar el separar el riesgo de tres de las
áreas y establecer una sociedad inmobiliaria que no ÁREAS
participe en el riesgo del resto de los sectores, con la en las que participa en empre-
finalidad de proteger a largo plazo las inversiones de sas individuales”
los socios/accionistas. La concepción doctrinal de la
escisión de sociedades es considerada como una figu-
ra jurídica que consiste en dividir los activos, pasivos
y el capital social de una sociedad denominada es-
cindente entre ella misma y una o más sociedades de
nueva creación denominadas escindidas o entre dos o
más de estas últimas sociedades.1

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN


La figura de escisión de sociedades aparece por pri-
mera vez en México el día 1 de enero de 1991 en el Có-
digo Fiscal de la Federación:

“Artículo 15-A.- Se entiende por escisión de sociedades,


la transmisión de la totalidad o parte de los activos,
pasivos y capital de una sociedad residente en el país,
a la cual se le denominará escindente, a otra u otras
sociedades residentes en el país que se crean expre-
samente para ello, denominadas escindidas. La esci-
sión a que se refiere este Artículo podrá realizarse en
los siguientes términos:
a).- Cuando la escindente transmite una parte de su
activo, pasivo y capital a una o varias escindidas, sin
que se extinga; o
b).- Cuando la sociedad escindente transmite la totali-
dad de su activo, pasivo y capital, a dos o más socie- derogó diversas disposiciones en la Ley General de
dades escindidas, extinguiéndose la primera. En Sociedades Mercantiles (LGSM), apareciendo la figu-
este caso, la sociedad escindida que se designe en los ra de la escisión.
términos del artículo 14-B de este Código, deberá con-
servar la documentación a que se refiere el artículo 28 “Artículo 228- Bis. Se da la escisión cuando una so-
del mismo.” 2 ciedad denominada escindente decide extinguirse
y divide la totalidad o parte de su activo, pasivo y
Podemos observar que la escisión encuadra en la capital social en dos o más partes, que son aporta-
modificación o reestructura de una sociedad, misma das en bloque a otras sociedades de nueva creación
que implica que sus recursos sean utilizados por otras denominadas escindidas; o cuando la escindente,
sociedades de nueva creación, las cuales no sólo go- 1 (TRUEBA FANO, 2017, sin extinguirse, aporta en bloque parte de su activo,
zarán de los beneficios aportados, sino que también pág. 33) pasivo y capital social a otra u otras sociedades de
serán obligadas solidarias respecto a las obligaciones nueva creación…”3
contraídas por la sociedad escindida. Así mismo, es 2 (Código Fiscal de la Federa-
importante recalcar que el citado artículo manifiesta ción, página 10) Es claro entonces, que tanto en la definición esta-
que a este beneficio sólo pueden acogerse las socie- blecida en el Código Fiscal de la Federación y en la
dades residentes en México. 3 (Ley General de Sociedades LGSM, encontramos elementos característicos de lo
Mercantiles, págs. 35,36,37) que es la escisión como lo es: la existencia de un patri-
LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES monio de una empresa el cual se va a dividir, para dar
El 11 de junio de 1992, se publicó en el Diario Oficial 4 (TRUEBA FANO, 2017, lugar a nuevas sociedades, no llegando a una liquida-
de la Federación el Decreto que reformó, adicionó y pág. 35) ción de la sociedad escindente.

78 Marzo-Abril
• Establecer de manera exacta el activo, pasivo y ca-
pital social que se otorgará a cada una de las socie-
dades escindidas.
• Así como la información general necesaria que
otorgue claridad a los socios o accionistas respec-
to del movimiento de escisión que celebrarán.

Asimismo, el citado artículo 228 Bis, establece en


sus diversas fracciones los lineamientos a que habrá
de sujetarse la escisión para ser válida como son:

I. QUÓRUM NECESARIO PARA LLEVAR A CABO LA ES-


CISIÓN: Siendo que la escisión es un acto de tras-
cendencia para la sociedad, este sólo se puede llevar
a cabo con el acuerdo por mayoría o unanimidad,
dependiendo de lo establecido en los estatutos so-
ciales de la sociedad escindente.

II. ACCIONES O PARTES SOCIALES: En virtud de que


los socios o accionistas de la sociedad escindente
reciben partes sociales o acciones de las sociedades
escindidas, éstas deberán estar totalmente pagadas
al momento de acordarse la escisión.

III. RESOLUCIÓN DE ESCISIÓN Y RESPONSABILIDAD


DE ADEUDOS: La resolución que apruebe la escisión
deberá contener la descripción clara y precisa del
Tipos de escisión: modo, tiempo y procedimientos en que las partes
La escisión puede ser total o parcial. del activo, pasivo y capital social correspondiente a
• Escisión total: se transmiten a dos o más sociedades la escindente serán transferidos a las sociedades es-
escindidas todos los activos, pasivos y capital de la cindidas; queda a cargo de los administradores de la
sociedad escindente, extinguiéndose esta última. escindente, informar a la asamblea sobre cualquier
• Escisión parcial: se transmite a una o más socieda- operación realizada hasta en tanto la escisión surta
des escindidas una parte de los activos, pasivos y efectos legales, y en el caso de la escisión total, has-
capital de la sociedad escindente, subsistiendo ella ta que se cancele el folio mercantil de la escindente;
con los activos, pasivos y capital no transmitidos asimismo deberán estar auditados los estados finan-
en la escisión.4 cieros de la sociedad escindente, las operaciones
realizadas durante el último ejercicio social, además
PROCEDIMIENTO PARA LLEVAR en la misma se deben señalar con claridad:
A CABO LA ESCISIÓN
Elaboración de proyecto: a. Las obligaciones que estén a cargo de la escinden-
Es importante y necesario llevar a cabo un proyecto de te, las cuales serán trasladadas a las sociedades
escisión (borrador) que, aunque la LGSM no lo señala, escindidas, y que en el caso de que las mismas in-
en la práctica se lleva a cabo; mismo que debe contener: cumplan ante acreedores que no hayan aprobado
el movimiento de escisión, responderán solidaria-
• Razón social y domicilio de la sociedad escindente. mente la o las demás sociedades escindidas, du-
• Estatutos de la sociedad escindente y proyectos de rante un plazo de tres años contado a partir de la
objeto social de las sociedades de nueva creación última de las publicaciones a que se refiere la frac-
o escindidas. ción V del artículo 228 bis de la Ley General de

CONSE JE RO EMPR ESA R I A L 79


CORPORATIVO

Sociedades Mercantiles, hasta por el importe del a la sociedad con la suspensión, por lo que debido
activo neto que les haya sido atribuido en la esci- a la oposición presentada, el proceso de escisión se
sión a cada una de ellas; si la escindente no hubiere suspenderá: (i) hasta que cause ejecutoria la sen-
dejado de existir, ésta responderá por la totalidad tencia que declara infundada dicha oposición, (ii)
de la obligación; y se dicte resolución que tenga por terminado el pro-
b. Los proyectos de estatutos de las sociedades es- cedimiento sin que hubiere procedido la oposición,
cindidas. (iii) se llegue a convenio.

IV. PROTOCOLIZACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE ESCI- VI. PROTOCOLIZACIÓN, REGISTRO Y EFICACIA DE LA


SIÓN: La resolución de escisión deberá protocolizar- ESCISIÓN: Cumplidos los requisitos y transcurrido el
se ante fedatario público e inscribirse en el Registro plazo de cuarenta y cinco días sin oposición alguna,
Público de Comercio, además, publicarse un extrac- la escisión surtirá efectos. Para la constitución de
to de dicha resolución que contenga los requisitos las nuevas sociedades, deberán protocolizarse sus
ya mencionados en el sistema electrónico estableci- estatutos e inscribirse en el Registro Público de Co-
do por la Secretaría de Economía (PSM), indicando mercio.
que el texto completo de la resolución se encuentra “LA ESCISIÓN
a disposición de socios y acreedores en el domicilio VII. ACCIONISTAS O SOCIOS INCONFORMES:
social de la sociedad, durante un plazo de cuarenta
ENCUADRA Los accionistas o socios que voten en contra de
y cinco días naturales contados a partir de que se EN LA la escisión, tienen el derecho a separarse de la
hubieren efectuado la inscripción y la publicación. sociedad, según lo previsto en el artículo 206
MODIFICACIÓN Ode la Ley General de Sociedades Mercantiles;
V. OPOSICIÓN AL PROCEDIMIENTO: Dentro del plazo REESTRUCTURA mismo que establece que tienen derecho a
de cuarenta y cinco días, cualquier socio o accionis- obtener el reembolso de sus acciones o partes
ta o un grupo de los mismos, que representen por DE UNA sociales.
lo menos el veinte por ciento del capital social, o
acreedor(es) que tenga(n) interés jurídico, podrá(n) SOCIEDAD VIII. RESULTADOS: a) En el caso de escisión to-
oponerse vía judicial a la escisión, siempre y cuando, misma que implica que sus tal, una vez que surta efectos la escisión, se deberá
quien se oponga diere fianza bastante para respon- recursos sean utilizados por solicitar del Registro Público de Comercio la cance-
der de los daños y perjuicios que pudieren causarse otras sociedades de nueva lación de la inscripción del contrato social. b) En el
creación”

80 Marzo-Abril
caso de la escisión parcial, se genera una reducción c. Cuando la sociedad escindente nombre a una de
de capital social y, por lo tanto, la reestructura del las sociedades escindidas como responsable de
cuadro accionario de la sociedad escindente. presentar las declaraciones de impuestos e infor-
mativas que le correspondan a la misma.
IX. EFECTOS FISCALES DE LA ESCISIÓN: El artículo
15-A del Código Fiscal de la Federación define el Por lo anterior se concluye que, la escisión consti-
concepto de escisión, manifestando que una so- tuye un acto corporativo a través del cual la escindida
ciedad traslada su capital a una u otras sociedades continúa con las operaciones y en posición de los bie-
de nueva creación, por lo tanto se considera que nes y deudas de otra persona distinta. Esta figura jurí-
existe enajenación de bienes de conformidad con dica surge por la necesidad de llevar un mejor control
la fracción IX del artículo 14 del mismo Código, de las sociedades, diversificando sus actividades con
dependiendo del objeto que grava cada impuesto. la finalidad de obtener mayores ganancias y competi-
Existe una excepción en la fracción II del artículo tividad en el mercado, así mismo, brinda la oportuni-
14-B, misma que establece que no existirá enaje- dad de crear nuevas empresas con inversión nacional.
nación fiscal de bienes cumpliéndose los siguien- Es importante que antes de tomar la decisión de
tes requisitos: llevar a cabo el proceso de escisión, se establezcan los
derechos y obligaciones de los socios o accionistas.
a. Que al menos los accionistas o socios propieta- Los proveedores y acreedores tienen garantía de
rios del 51% de las acciones o partes sociales, sean pago, ya que las escindidas responden solidariamente
los mismos por un periodo de tres años a partir del por las obligaciones de la escindente.
año inmediato anterior a la fecha en que se realice Las nuevas sociedades cuentan con la ventaja de
la escisión, para este caso se deben consultar las nacer de una sociedad con la experiencia, cartera de
reglas expedidas por el Servicio de Administración clientes, proveedores, acreedores, etc., por lo que se
Tributaria. les facilita la operación y su capacidad de éxito.
b. Los accionistas o socios mencionados en el pá- Sólo para concluir, debe resaltarse la conveniencia
rrafo anterior, deberán mantener en las sociedades de utilizar esta herramienta jurídica en las distintas
escindidas la misma proporción de acciones o par- etapas de las sociedad, revisando en forma periódica
tes sociales que tenían en la escindente. su oportunidad o conveniencia.

“LAS NUEVAS
SOCIEDADES
CUENTAN CON
LA VENTAJA
de nacer de una sociedad con
la experiencia, cartera de clien-
tes, proveedores, acreedores,
etc., por lo que se les facilita
la operación y su capacidad
de éxito”

CONSE JE RO EMPR ESA R I A L 81


82 Consejero COMPETITIVO M a r zo-A b r i l

Factor Rosa
®
CARACTERÍSTICAS DE UN

NEGOCIO
DISRUP TOR
L
El futuro no tiene predilección por algún modelo a Cuarta Revolución Industrial acelera la
introducción de tecnologías de cambio de
de negocio, los que tienen más posibilidades de juego, donde se empodera plenamente a
los consumidores, haciendo casi imposible
hacerlo son aquellos que se reinventan en su que los modelos de negocio puedan responder en
la misma velocidad por sí solos. Las necesidades del
operación para adaptarse al constante cambio en mercado serán claves para el éxito futuro, siempre y
cuando identifiques cómo alcanzarlas con tu nego-
el mercado. Más aún cuando, a los consumidores cio. Te debo decir que, en muchas ocasiones, implica
cambios sustanciales en la forma en que funciona tu
les es fácil cambiar de proveedor de bienes o negocio, pero si no estás dispuesto a hacerlo, ¡no con-
tinúes leyendo! pues en muchas ocasiones los cam-
servicios, sea para servicios empresariales o de bios harán que no reconozcas ni a tu propio negocio,
recordando de como era al inicio a como se encuentra
uso personal. El cambio súbito de una marca por en ese futuro.
Las empresas de cualquier actividad deben rein-
otra, es más una constante en los consumidores ventarse, estableciendo una administración ágil para
poder entrar al modelo del mundo disruptivo, y al mis-
en la actualidad. Por esto es importante mo tiempo que garantiza sociedades inclusivas. De-
bes centrarte en el consumidor, identificar elementos
identificar las características de un disruptor, esenciales de sus necesidades.
Los negocios consolidados del futuro se parecerán
pues son quienes tienen mayores probabilidades más a sus modestos competidores disruptivos que
hoy existen, que muy probablemente serán distintos
de continuar. en algunos años más adelante. Ello se debe, principal-

POR ROXANA YÉPEZ | @roxana_yepez


Licenciada en Mercadotecnia, Diplomada en Habilidades Gerenciales
y en Dirección de Negocios por el «Instituto de Especialización para
Ejecutivos» y Presidenta de la «Fundación COEM».
COMPETITIVO

mente, a que el escenario ha sufrido un cambio radical


tanto a nivel competitivo como de consumo, ya que a
los consumidores les resulta fácil cambiar de una mar-
ca a otra; piensa en ti mismo como consumidor, hoy
compras una pasta de dientes de determinada mar-
ca y la siguiente la cambias sin darte cuenta la razón,
así es tu mercado. Por esto, tienes que exigirte en una
constante transformación igualmente radical en todos
los aspectos de tu modelo de negocio.
El imperativo a partir de hoy es: “defender el cam-
bio”. En la próxima década los consumidores tendrán
muchas más opciones que hoy, existirá una gran gama
en cada nicho de mercado, sea de bienes o servicios;
incluso, la característica será la personalización para
sus preferencias específicas, esto es, serán ad hoc.
Lo que inequívocamente exige un cambio integral en
cada componente del modelo operativo incluyendo
cómo es gobernado, cómo implementa procesos y
tecnologías, cómo organiza a su gente para hacer el ofertas al mercado, son quienes ganan. Aplican el
trabajo, también. «plug-and-play» para para acelerar eficientemente
Para percibir mejor esto, piensa cuantas empresas su desarrollo. ¿Qué esperas? Ve y busca nuevas
que antes eran competidores trabajan juntas, con el ideas de negocio, start-ups, y capacidades exter-
único objetivo de sobrevivencia, y han alcanzado así nas, así reinventarás tu futuro, así que comparte el
ofrecer mejores propuestas al mercado, con expe- proyecto y reparte las ganancias.
riencias más extensas e intensas, lo que genera un 6. Llénate de talento, o ¡cómpralo! Las empresas
valor que no pueden entregar estando cada una por se abastecen y gestionan sus integrantes siempre
su cuenta. Los cambios incrementales no serán su- buscando el mejor talento, ya no esperes formar-
ficientes para afrontar el futuro mencionado, cada los, reclútalos con los perfiles para que tenga una
componente del modelo operativo debe abarcar siete rápida reacción rodeado de los mejores.
características para lograr su adaptación: 7. Perdura en la disrupción. Es el resultado natural
de la aplicación holística de los otros seis, sólo de-
1. Empoderamiento de capital humano. Tienes que bes tener un enfoque en el logro sostenible a base
crearte el compromiso auténtico y de asociación de cambios constantes e inesperados. Es estar
con empleados sobre las necesidades de cada dispuesto a subirte en una montaña rusa extrema
consumidor, así también se entenderán y seguirán con los ojos vendados, pura adrenalina.
los cambios con mayor claridad.
2. Dirección ágil. Se trata de tener una dirección de LA Estas características deben estar soste-
negocios sumamente receptiva y ágil para percibir nidas dentro de una mentalidad de cam-
los cambios y poderlos emular, tu empresa debe TRANSFORMACIÓN bio profundo en la cultura y las formas de
operar de forma altamente presta. trabajar, de hacer cada ajuste fundamental
3. Transformación continua de la organización. Es tu ES UNA en la forma y ejecución necesaria dentro de
deber mejorar el modelo de negocio mediante el
uso de tecnología y análisis; teniendo la convicción
CONSTANTE, una viabilidad económica y buscar siempre
tener un impacto sostenible en cada movi-
de transformar cada función y, en definitiva, a cada en ocasiones en algunas áreas miento, no debe pasar desapercibido por el mercado.
trabajador, y tener la convicción hasta de un cam- de la empresa, o del producto, Las tecnologías disruptivas continuarán aceleran-
bio total. pero en otras debes estar do el ritmo de cambio en todo el mundo. Para las
4. Creación de una red de alianzas. Es la creación de dispuesto a cambiarlo todo. industrias centradas en el consumidor, proporciona
tu ecosistema empresarial de relaciones, esto es, una perspectiva sobre las razones de por qué las or-
una red de relaciones que te permita participar ganizaciones necesitan transformarse rápidamente.
con otras para lograr mucho más que si tratas de No lo olvides, como empresario la transformación es
hacerlo solo, así el cliente siempre tendrá muchas una constante, en ocasiones en algunas áreas de la
soluciones o propuestas de satisfacción a sus ne- empresa, o del producto, pero en otras debes estar
cesidades. dispuesto a cambiarlo todo con tal de permanecer
5. Comparte y reparte. Las empresas dentro de un dentro del mercado.
modelo de negocio son las que proponen mejores

84 Marzo-Abril
86 Consejero CORP ORATIVO M a r zo-A b r i l

EL DERECHO DE ACCESO A LA

JUSTICIA y
el A R B I T R A J E
COMERCIAL

E
El tema de los derechos humanos, en específico stimado lector, hoy les presento una en-
trada que tiene que ver sobre áreas que
el acceso a la justicia es indiscutible, pero en esta pueden trastocarse una con otra. Me
gustaría hablarles del caso en que una
colaboración se plantea dentro de un arbitraje empresa dentro de un arbitraje no tenga dinero para
poder seguir con su arbitraje comercial dentro de Mé-
comercial. Se centra en casos de cuando los jueces xico. Planteo la existencia de un acuerdo arbitral, en
que las partes acuerdan llevar todas o cada una de las
que deben conocer de un caso y una de las partes controversias que se relacionen con su contrato en
arbitraje, y en el cual se les impone la obligación de
no tenga dinero para proseguir con el arbitraje arbitrar. Además de lo anterior, existe la obligación de
los jueces de reenviar a las partes al arbitraje en caso
y solicite la intervención judicial, para evitar un de que exista un acuerdo arbitral.
La pregunta que planteo es, si los jueces deben cono-
posible estado de indefensión, es decir, garantizar cer de un caso y que una de las partes no tenga dinero
para proseguir con el arbitraje y solicitar la intervención
el acceso a la justicia. Cabe cuestionar: ¿cuáles judicial, para evitar un posible estado de indefensión, es
decir, garantizarle su acceso a la justicia.
serían las consecuencias y cuáles podrían ser las Reformulando este cuestionamiento, ¿qué pasaría
si el Juez retiene su jurisdicción en estos casos?, ¿cuá-
posibles soluciones? les serían las consecuencias y cuáles podrían ser las
posibles soluciones?

POR GUILLERMO CORONADO AGUILAR


Es Licenciado en Derecho y Maestro en Derecho de la Empresa por la
Universidad Panamericana; Director de la carrera de Derecho por el Instituto
Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey campus Guadalajara,
Doctorando en la Universidad Complutense de Madrid, y Maestro en
Resolución de Controversias Internacionales, Universidad de Ginebra.
Por otro lado, es si el derecho de acceso a la justicia
es un derecho renunciable o irrenunciable y desde dón-
de se puede anclar en el sistema jurídico mexicano para
darle toda su fuerza como un derecho, ya sea a nivel
normativo interno o a través de un derecho adquirido
a través de los tratados de los que México forma parte.
De este modo, sería bueno responder el nivel de
protección y reconocimiento que tienen las personas
en México para acceder a la justicia, es decir, si existe
un derecho constitucional, y si existen o no restriccio-
nes en este sentido para poder acceder a los órganos
jurisdiccionales para ser oído y vencido en juicio. Por
otro lado, se contrapone el derecho de las personas a
utilizar medios alternos para la solución de conflictos,
que recientemente ha sido reconocido bajo la Cons-
titución Mexicana. Así, llegamos a un posible choque
de principios, me inclino que el derecho de acceso a la
justicia es el que tiene que prevalecer.
Cabe preguntarse qué solución es la mejor por par-
te del juez mexicano. Entonces, ¿qué debe hacer el
Juez? ¿Conocer de un asunto con una cláusula arbitral
o remitirlo al arbitraje, a sabiendas de que al menos
el acceso del arbitraje podría llegar a ser prohibitivo?
Entonces, la pregunta que trataré de responder en
primer momento es definir lo que es el acceso a la jus- Lo anterior no sólo queda restringido a
ticia, por lo menos desde el punto de vista del derecho
“EL DERECHO la DUDH, por el contrario, se expande en
mexicano, desde un aspecto internacional, hasta ligar- DE ACCESO A LA el Pacto Internacional de Derechos Civiles
lo al derecho mexicano. y Políticos, que específicamente en su artí-
Según la Organización de las Naciones Unidas, el JUSTICIA culo 14 reconoce que:
derecho de acceso a la justicia es un principio básico es un principio básico del Esta-
del Estado de Derecho, particularmente es el manda- do de Derecho, particularmen- “1. Todas las personas son iguales ante los tribunales
to del Programa de las Naciones Unidas para el De- te es el mandato del Programa y cortes de justicia. Toda persona tendrá derecho a
sarrollo (PNUD), en el que entiende que el derecho de las Naciones Unidas para el ser oída públicamente y con las debidas garantías
de acceso a la justicia es un derecho humano básico Desarrollo (PNUD)” por un tribunal competente, independiente e impar-
e indispensable para combatir la pobreza, prevenir y cial, establecido por la ley.”
resolver conflictos.
El PNUD determina la existencia de fuertes lazos Además de lo anterior, existen una serie de princi-
entre el derecho de acceso a la justicia, gobernanza pios básicos adoptados por la Oficina del Alto Comi-
democrática y reducción de la pobreza, donde se sionado de Naciones Unidas para los Derechos Hu-
debe crear un ambiente sustentable trabajando es- manos, uno de ellos que guarda relación directa con
pecialmente con todos los actores que conforman la el tema que nos ocupa, sobre la falta de acceso a la
justicia, es decir, la policía, los tribunales, los fiscales, justicia, es en los Principios básicos relativos a la inde-
trabajadores sociales, oficiales de prisión, líderes co- pendencia de la judicatura, el cual fue adoptado por
munitarios, consejeros y árbitros, tomando en consi- el Séptimo Congreso de las Naciones Unidas sobre
deración las relaciones que sustentan entre ellos. Prevención del Delito y Tratamiento del Delincuente,
Además de lo anterior, el derecho de acceso a la celebrado en Milán, confirmado en la Asamblea Ge-
justicia lo podemos anclar desde la Declaración Uni- neral de Naciones Unidas en sus resoluciones 40/32
versal de Derechos Humanos (DUDH), en su artículo del 29 de noviembre y 40/146 del 13 de diciembre
7 al establecer que: ambas del año de 1985.
En dicho documento se adoptó el principio nú-
“Todos son iguales ante la ley y tienen, sin distinción, mero 3 en el que establece que “La judicatura será
derecho a igual protección de la ley. Todos tienen de- competente en todas las cuestiones de índole judi-
recho a igual protección contra toda discriminación cial y tendrá autoridad exclusiva para decidir si una
que infrinja esta Declaración y contra toda provoca- cuestión que le haya sido sometida está dentro de la
ción a tal discriminación.” competencia que le haya atribuido la ley.” Pero esa

CONSE JE RO EMPR ESA R I A L 87


CORPORATIVO

responsabilidad no queda solo en la judicatura, tam- Del mismo modo a un nivel regional, bajo la Conven-
bién están los Principios Básicos sobre la Función de ción Americana sobre Derechos Humanos en su artícu-
los Abogados que en los considerandos se encuentra lo 8 primer párrafo, de nueva cuenta se reconocen las
reiterado el derecho a que tienen las personas a ser garantías judiciales, que al respecto establecen que:
juzgadas sin demoras justificadas, ser oídas y vencidas
en juicio por un tribunal competente, independiente e “Toda persona tiene derecho a ser oída, con las debi-
imparcial, establecido por ley. das garantías y dentro de un plazo razonable, por un
En dicho documento encuentro interesante el prin- juez o tribunal competente, independiente e impar-
cipio número 2 que específicamente indica la no dis- cial, establecido con anterioridad por la ley, en la sus-
criminación por diferentes motivos, entre estos, se en- tanciación de cualquier acusación penal formulada
cuentra la posición económica, situación económica u contra ella, o para la determinación de sus derechos
otra condición, al decir lo siguiente: y obligaciones de orden civil, laboral, fiscal o de cual-
quier otro carácter.”
“2. Los gobiernos procurarán que se establezcan
procedimientos eficientes y mecanismos adecuados Aunado a lo anterior está el derecho de igualdad
para hacer posible el acceso efectivo y en condicio- ante la ley consagrado en el artículo 24 del citado
nes de igualdad a la asistencia letrada de todas las pacto de San José, así como el artículo 25 del mismo
personas que se encuentren en su territorio y estén documento que determina:
sometidas a su jurisdicción, sin ningún tipo de dis-
tinción, como discriminaciones por motivos de raza, “1. Toda persona tiene derecho a un recurso sencillo y
color, origen étnico, sexo, idioma, religión, opiniones rápido o a cualquier otro recurso efectivo ante los jue-
políticas o de otra índole, origen nacional o social, po- ces o tribunales competentes, que la ampare contra
sición económica, nacimiento, situación económica actos que violen sus derechos fundamentales recono-
u otra condición.” cidos por la Constitución, la ley o la presente Conven-
Entonces el derecho de acceso a la justicia se con- ción, aun cuando tal violación sea cometida por perso-
vierte desde el punto de vista de derechos humanos, nas que actúen en ejercicio de sus funciones oficiales.”
como un derecho de acceso a las cortes o tribunales,
así como la garantizada representación legal. En resu- De este modo, la definición que pudiéramos cons-
men, llegar a juicios que sean justos y equitativos. truir como derecho de acceso a la justicia, es la facul-
tad de la persona de poder acceder ante los órganos
de justicia, ser oído y vencido en juicio, por un órgano
competente, independiente e imparcial, sin el que
exista ningún tipo de discriminación por raza, sexo,
posición económica y situación económica. De mane-
ra sencilla y rápida.
Pero queda otra pregunta: ¿es o no un derecho hu-
mano el derecho de acceso a la justicia, y como lo pode-
mos acreditar? Esto se responde de manera afirmativa
por el propio artículo 7 de la Declaración Universal de
Derechos Humanos, por tanto, sí es un derecho hu-
mano, a la anterior definición se deberá aumentar la
palabra “humano”, entonces la definición de derecho
de acceso a la justicia, tendría que reformularse por el
“derecho humano de acceso a la justicia”.
La problemática que existe en segunda instancia es,
si las partes al momento de pactar un procedimien-
to de arbitraje, dígase comercial, (tomando en cuen-
ta que México hace una diferencia de lo comercial y
de lo civil, no así en otras legislaciones en el mundo,
siendo México parte de la excepción y no de la regla)
están renunciando de manera absoluta e irremediable
a los órganos jurisdiccionales, y por la otra es si tienen
alguna opción de renunciar al pacto arbitral.
Pero bien, todo eso resulta en la parte del área del
derecho internacional, ¿qué hay entonces de México,

88 Marzo-Abril
lo anterior lo reconoce o no dentro de su sistema ju- una de las partes no tiene las posibilidades económi-
rídico?, ¿tenemos en esencia acceso a la justicia, con- cas o que de alguna u otra manera el pagar un arbitraje
forme a la definición construida párrafos arriba? La resulta claramente oneroso, partiendo de que el acce-
pregunta va encaminada sobre todo a las leyes y las so a la justicia es un derecho humano.
normativas sobre el tema, dejando de lado la discu- La pregunta para un Juez y su respuesta son suma-
sión de su efectivo disfrute fáctico por los ciudadanos. mente difíciles, ya que por un lado tiene que dar un ba-
¿Existe un marco jurídico mexicano sobre acceso a lance entre lo que las partes acordaron, y por el otro,
la justicia? La respuesta se da desde dos aspectos, el evitar que una de las partes ejerza un abuso de dere-
primero es por referencia, gracias a las reformas sobre cho. Si un día me piden mi opinión, creo que sería en las
derechos humanos que dieron lugar a reformar el artí- pruebas que aporten las partes, la carga de la prueba
culo primero de la Constitución Política de los Estados la lleva en todo caso la persona que reclama su impo-
Unidos Mexicanos. El segundo se debería dar desde sibilidad de proseguir en el arbitraje, es decir, impecu-
su construcción y andamiaje legal propio, es decir, niosidad o falta de medios monetarios para proseguir
desde la propia Constitución hasta las demás normas en el arbitraje, el punto medular es un balance entre el
que se suceden por motivo de una consecuencia lógi- principio de pacta sunt servanda y por otro lado la impo-
ca reglamentaria de las leyes secundarias. En ambos sibilidad de proseguir por una de las partes.
sentidos la respuesta debería de ser positiva. Es decir, Se que esta vez nos quedamos con más preguntas
sí existe un derecho humano de acceso a la justicia, la que respuestas, pero es una invitación a pensar sobre
cual debe de ser una justicia, pronta, eficaz y gratuita. las posibilidades que se dan debido a que las cuestio-
Por tanto tenemos esta garantía irrestricta. nes y temas de derechos humanos las veremos tomar
Sin embargo, la pregunta que nos queda es saber mayor relevancia en muchos aspectos comerciales,
si debería o no un Juez conocer de un asunto cuando tanto a nivel nacional como internacional.
90 Consejero COMPETITIVO M a r zo-A b r i l

EFECTOS SOCIALES POR LA INCLUSIÓN DE LA

I N T E L I G E NC I A
ARTIFICIAL
La inserción de la inteligencia artificial y la automatización por robots

en los entornos de trabajo es una realidad. Lo que abre una serie de

incertidumbres, pues de una forma u otra, repercutirá no sólo en la

industria sino en la sociedad en su conjunto.

POR ADRIÁN PAREDES CRUZ


Estudiante de la Licenciatura en Derecho en el Centro Universitario
Tonalá «CUT» de la «Universidad de Guadalajara».
“PARA EL AÑO
2030, LA QUINTA
PARTE DE LA
POBLACIÓN
LABORAL SERÁ
SUSTITUIDA
POR ROBOTS”

L
as nuevas tecnologías son un tema que sin Obviamente esto genera ventajas competitivas a
duda abarcan diferentes análisis y estima- los empresarios y dueños de líneas de manufactura,
ción sobre su impacto en el futuro de las ya que, a diferencia de las personas, los robots no ne-
sociedades, pero uno de los más aborda- cesitan ningún tipo de retribución monetaria por su
dos es cómo estos nuevos inventos, e incluso, como la trabajo ni prestaciones sociales, mucho menos seguri-
inserción de robots en las actividades de fabricación dad social. Además, no necesitan descansos entre jor-
en las empresas afectará a los trabajadores y al estilo nadas y vacaciones, sin embargo, este panorama lleno
de los modelos de los negocios. Aunque esto suene de oportunidades para los negocios puede terminar
como un relato de ciencia ficción, con el devenir de los no tan bien para la mayoría, pues cientos y miles de
años se ha convertido en una realidad que debemos despidos ocurrirían, y muy posiblemente, estaríamos
empezar a tomar en cuenta antes de ser sorprendidos; presenciando una cuarta revolución industrial que
mucho se habla de las posibilidades de introducir afectaría a diversas familias, por lo que algunos ex-
máquinas o robots a las líneas de producción susti- pertos señalan la necesidad inminente de establecer
tuyendo la mano de obra humana, escuchando voces límites en el uso de robots en los negocios.
a favor y en contra, así como sus afectaciones en los Ejemplos de estos cambios podemos verlos en di-
individuos como en países enteros. ferentes regiones del mundo, en donde diversas má-
COMPETITIVO

por la reducción de personas trabajadoras que con-


tribuyen para su sostenimiento, por lo que se debe
establecer un sistema de recaudación para crear la
obtención de fondos para su sostenimiento.
De estos futuros impactos se tiene una idea aproxi-
mada de lo que causarán gracias a distintos estudios
realizados por expertos internacionales, como es el
caso de una investigación realizada por McKinsey
Global Institute, en el cual se calcula que, para el año
2030, la quinta parte de la población laboral será
sustituida por robots, lo que significa que aproxima-
damente 800 millones de robots tendrán puestos de
trabajos, despojando a millones de empleados de sus
labores. Según el Foro Económico Mundial, las perso-
nas se encontrarán con la necesidad de seguir mejo-
rando y aprendiendo nuevas cosas para poder adap-
tarse a los cambios, ya que con un número tan grande
de robots laborando, se necesitarán múltiples manos
humanas para que lleven a cabo el mantenimiento
respectivo, programarlos y desarrollarlos, pero ¿será
suficiente para la demanda que existirá de puestos de
trabajo? Es la pregunta que todos nos hacemos.
Estamos en una era en donde los cambios son
constantes, y la tecnología es uno de los campos en
los que, día a día, se van implementando novedo-
sos métodos para llegar a alcanzar nuevos niveles de
quinas están tomando el control de cadenas de pro- desarrollo. Las empresas lo ven como una oportu-
ducción, incluso en lugares como restaurantes; esto nidad para mejorar muchos sectores dentro de sus
significa grandes cambios para la industria y, que de negocios, e incluso, se ha planteado la idea de que
hecho, algunas organizaciones y países están toman- las inteligencias artificiales en un futuro
do medidas legales para regularlas, como la Unión “ESTO GENERA sustituyan a profesionistas de diversos
Europea, por ejemplo. También algunos expertos en campos, -como médicos, contadores y
el campo han dado su opinión sobre el tema, entre
VENTAJAS abogados-, pues se pronostica que se hará
ellos encontramos al empresario Elon Musk, quien COMPETITIVAS A la misma tarea en menor tiempo y con una
dentro de una entrevista comentó que debemos fu- mayor eficacia. Sin embargo, las personas
sionarnos con las máquinas si no queremos pasar a LOS EMPRESARIOS seguiremos siendo indispensables para la
ser irrelevantes. Y por otra parte, tenemos la opinión Y DUEÑOS DE realización de distintas tareas, aun con la
del filántropo Bill Gates, quien ha ido un paso más le- incorporación de estas nuevas tecnologías.
jos, comentando que los robots tienen que tener las LÍNEAS DE Aunque no todas son malas noticias,
mismas responsabilidades fiscales como cualquier con estos avances muchas personas po-
persona. En una pequeña entrevista para el canal en MANUFACTURA, drán dejar empleos que afectan la salud
YouTube® de nombre Quartz (https://www.youtube. ya que a diferencia de las perso- física y mental, creando la posibilidad de que puedan
com/watch?v=nccryZOcrUg), donde mencionó que nas, los robots no necesitan formar parte en otros trabajos que requieren de la
si las compañías tenían planes de reclutar robots para ningún tipo de retribución” empatía y comprensión humana, como la educación
sustituir su fuerza laboral humana, esto representará o el cuidado de enfermos o de gente mayor –lo ex-
consecuencias tanto para las personas como para las preso con algunas reservas al respecto-, también es
compañías, ya que estás tendrán que pagar los mis- importante que los gobiernos empiecen a crear reglas
mos impuestos, todo esto siguiendo una lógica la cual para regular la inminente llegada de los robots e in-
es que al quitar de la ecuación la mano de obra de las teligencias artificiales. Tenemos claras las ventajas
personas, las empresas seguirán aumentando sus ga- que reportará a la industria en términos de eficiencia,
nancias, reduciendo costes y aumentando la produc- coste y calidad. Pero, ¿va a tener un precio?, ¿cuál?,
ción, por lo cual cada robot deberá ser considerado ¿lo podemos pagar?, ¿cómo? Esas son las principales
a un mismo nivel, e incluso a uno mayor que al de un incertidumbres y puntos de discusión para evitar ca-
trabajador humano. Además, los sistemas de pensio- tástrofes en la ocupación laboral de la personas y en
nes corren el posible riesgo de no tener los recursos las finanzas públicas.

92 Marzo-Abril
94 Consejero INTELECTUAL M a r zo-A b r i l

CONOCIMIENTOS
T R A D I C I O NA L E S ,
UN ACERCAMIENTO A SU PROTECCIÓN EN MÉXICO

L
os Conocimientos Tradicionales (CCTT), de acuer-
Los Conocimientos Tradicionales do con la definición de la Organización Mundial de
la Propiedad Intelectual (OMPI), es un “cuerpo vivo
son un cuerpo vivo de de conocimientos que es creado, mantenido y transmi-
tido de una generación a otra dentro de la misma comunidad, y
conocimientos creados, mantenidos con frecuencia forma parte de su identidad cultural y espiritual”1.
Esta definición de CCTT es otorga- 1 Organización Mundial de la
y transmitidos de una generación da en sentido amplio, ya que: “abarcan Propiedad Intelectual. Curso
los conocimientos, la experiencia, las de Enseñanza a distancia de
a otra dentro de una comunidad; capacidades y las prácticas que se en- la OMPI sobre Propiedad
marcan en un contexto tradicional, se Intelectual y Conocimientos
forman parte de su identidad transmiten de generación en generación, Tradicionales, Expresiones
y forman parte del modo tradicional de Culturales Tradicionales y
cultural y espiritual «OMPI» y su vida de comunidades indígenas y locales, Recursos Genéticos, Módulo
quienes cumplen la función de guardia- 1, p. 2
respeto, protección y uso adecuado nes o custodias”2.
Los CCTT engloban las llamadas 2 Ibid.
es responsabilidad de todos. En Expresiones Culturales Tradiciona-
les (ECT) que comúnmente se denominan como “folclor”,
México, debemos reconocerlos y aunque esta palabra tiene una connotación negativa3. Para
fines prácticos entendemos a las ECT como las formas en la
fortalecer su protección. que se materializan los CCTT. Es necesario entender que los
CCTT y las ECT hacen referencia al patrimonio cultural de

POR J. RAFAEL AMADOR ESPINOSA


Licenciado en Derecho por la Universidad Panamericana, Campus
Guadalajara, especialista en Propiedad Intelectual y asociado en «Ramos,
Ripoll & Schuster Abogados»
3 Cfr. Organización Mundial de comunidades indígenas u La primera se trata de la Ley General
la Propiedad Intelectual. Cur- originarias. Resulta impor-
de Cultura y Derechos Culturales pro-
so de Enseñanza a distancia tante distinguir este origen mulgada en el Diario Oficial de la Fede-
sobre Propiedad Intelectual para su reconocimiento y ración (DOF) el 19 de junio de 2017 y su
y Conocimientos Tradiciona- respeto, aunque no signi- Reglamento, recientemente publicado
les, Expresiones Culturales fica necesariamente que el en el DOF con fecha 29 de noviembre
Tradicionales y Recursos conocimiento sea viejo o de 2018, basados en las reformas de
Genéticos, Módulo 1, p. 6. estático. 2009 a los artículos 4 y 73 fracción
En México, existen algunas propuestas que han XXIX – Ñ de nuestra Constitución. “EN MÉXICO,
puesto en la mira la preservación y protección de es- Estos documentos, aunque bastante EXISTEN ALGUNAS
tos activos y que resultan ser el motivo principal de genéricos en cuanto a sus obligaciones
este artículo, del cual no podríamos abordar sin antes (empezando por la definición de cul- PROPUESTAS
no entender el contexto. tura4), entre otros temas, reconocen que han puesto en la mira la
Así pues, además de la protección que 4 Cfr. Artículo 3 de la Ley Ge- como derecho humano, el preservación y protección de
podríamos llamar natural que otorgan las neral de Cultura y Derechos derecho de acceso a la cultu- estos activos culturales”
leyes de la propiedad intelectual en nues- Culturales. ra y derechos culturales que
tro país a los CCTT y sus expresiones, emanan de la Constitución.
como pueden ser los Derechos de Autor, las Marcas, Asimismo, es de aplaudir los esfuerzos para catalogar
las Marcas Colectivas, las Indicaciones Geográficas, los CCTT y sus expresiones en nuestro país, pues par-
las Denominaciones de Origen, las Patentes o los Se- ticularmente plantean la creación de un Sistema Na-
cretos Industriales, recientemente han existido algu- cional de Información Cultural, lo que por supuesto
nas iniciativas relevantes en esta materia: contribuye a su respeto y protección.
CORPORATIVO

clore, la necesidad de compensar los


daños culturales, así como responde al
temor de que estas expresiones queden
rezagadas ante la internacionalización y
la modernidad en nuestro país.
Por lo que, la iniciativa prevé reco-
nocer como inalienables, indivisibles e
imprescriptibles los “Derechos Colec-
tivos de Propiedad Intelectual” de los
pueblos indígenas y Afromexicanos
en tanto sus conocimientos, cultura,
identidad, manifestaciones materiales
e inmateriales, sin que medie un pro-
cedimiento administrativo para efectos
constitutivos, i.e. un registro. Sin em-
bargo, para su uso comercial o indus-
trial si es necesario inscribir el contrato
de licencia de uso bajo esquemas de
remuneración justa y derecho de atri-
bución, siempre y cuando se trate de
bienes no disponibles públicamente.
Los bienes no disponibles públicamen-
te son aquellos clasificados como tales
en el Inventario Nacional o que estén
claramente asociados con sus titulares
o custodios, lo que representa una gran
complejidad. En cuanto a la inscripción,
presumimos que debe realizarse ante el
Ahora bien, la segunda que apuntamos es la Ley INPI, aunque deberá ser modificada su propia recien-
que crea al Instituto Nacional de los Pueblos Indíge- te ley para otorgarle esta atribución.
nas (INPI) en el DOF el día 04 de diciembre de 2018, Los aspectos más positivos de esta iniciativa desde
que viene a sustituir a la Comisión Nacional para el nuestro punto de vista son dos, el primero es la crea-
Desarrollo de los Pueblos Indígenas, que establece ción del Inventario Nacional del Patrimonio Cultural
como obligación del INPI, entre otros, el apoyo a los Inmaterial Indígena y Afromexicano que quedaría a
procesos de reconocimiento, protección, defensa y cargo del Instituto Nacional de Antropología e Histo-
conservación de los bienes de pueblos indígenas y ria (INAH) como un capítulo en el Sistema Nacional
afromexicanos; coadyuvar en la atención y resolución de Información Cultural creado por la Ley General de
de conflictos en las regiones indígenas y afromexi- Cultura y Derechos Culturales y su Reglamento, que
canas5; y realizar, publicar, previamente señalamos. El segundo aspecto, es el es-
5 Cfr. Artículo 4, fracción XV
de la Ley del Instituto Nacional
difundir y promover las in- “INICIATIVA tablecimiento de un delito especial para quien haga
vestigaciones y estudios re- apropiación, uso o reproducción indebida o no auto-
de Pueblos Indígenas.
lativos a los pueblos indíge- CON rizada de manifestaciones culturales no disponibles
nas y afromexicanos, así como conservar los acervos
del patrimonio cultural e intelectual de los pueblos in-
PROYECTO de acuerdo con la Ley de Salvaguardia con una san-
ción de dos a seis años de prisión. Por lo que a nivel
dígenas y afromexicanos. Lo anterior se traduce en el DE comercial se deberán utilizar de manera correcta los
reconocimiento del Estado Mexicano de obligaciones CCTT y sus expresiones bajo los principios de respe-
de protección, reconocimiento y fomento a los CCTT DECRETO to y autorización.
y sus expresiones por comunidades originarias. que expide la Ley de Salva- En conclusión, no cabe duda la importancia que
Por último, resaltamos una reciente iniciativa pre- guardia de los Conocimientos, tienen los CCTT y las ECT, no sólo para el desarro-
sentada ante la Cámara de Senadores en noviem- Cultura e Identidad de los Pue- llo y vida económica de las comunidades originarias,
bre de 2018, bajo el título: “Iniciativa con proyecto blos y Comunidades Indígenas sino del desarrollo e identidad del país al que perte-
de decreto que expide la Ley de Salvaguardia de los y Afromexicanos, bajo la cual nece. Consideramos que el acercamiento de la Ley de
Conocimientos, Cultura e Identidad de los Pueblos y se reconocen las limitaciones Salvaguardia es una muy buena intención para darle
Comunidades Indígenas y Afromexicanos”. Bajo esta que puede llegar a tener la una protección sui generis en México, sin embargo,
iniciativa, se reconocen las limitaciones que puede lle- Propiedad Intelectual para la todavía faltan realizar, desde nuestro punto de vista,
gar a tener la Propiedad Intelectual para la protección protección de los Conocimien- algunas adecuaciones y la aprobación de las Cámaras
de los Conocimientos Tradicionales y sus expresiones tos Tradicionales” para hacer funcionar esas buenas intenciones.
en México, así como la necesidad de autenticar el fol-

96 Marzo-Abril

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