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INTRODUCCION....................................................................................................................... 2
1. INFORME DE AUDITORIA ............................................................................................. 3
1.1. DEFINICIÓN DE INFORME.................................................................................... 3
1.2. OBJETIVOS DEL INFORME .................................................................................. 3
1.3. IMPORTANCIA DEL INFORME ............................................................................ 4
1.4. CLASES DE INFORME ............................................................................................ 5
1.5. MARCO LEGAL ........................................................................................................ 5
1.6. RESOLUCIÓN DE CONTRALORÍA N° 445-2014-CG ......................................... 5
1.6.1. FINALIDAD ........................................................................................................ 5
1.6.2. OBJETIVOS ........................................................................................................ 5
1.6.3. ALCANCE ........................................................................................................... 6
1.6.4. ETAPA DE ELABORACION DE INFORME ................................................. 7
1.6.5. FORMACIÓN DE UNA OPINIÓN Y CLASES DE DICTAMEN ............... 12
1.7. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA (NIA) 700 “EL DICTAMEN
DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS” ........................................... 18
1.7.1. ALCANCE ......................................................................................................... 18
1.7.2. OBJETIVOS ...................................................................................................... 18
1.7.3. DEFINICIONES................................................................................................ 19
1.7.4. REQUERIMIENTOS ....................................................................................... 20
1.7.5. TIPO DE OPINIÓN .......................................................................................... 22
1.7.6. ELEMENTOS DEL DIACTAMEN DEL AUDITOR ................................... 22
1.8. EJEMPLO DE INFORME DE AUDITORIA ............................................................ 29
2. CONCLUSIONES ............................................................................................................. 32
3. RECOMENDACIONES ................................................................................................... 33
4. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ............................................................................ 34
INTRODUCCION
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1. INFORME DE AUDITORIA
El informe es el producto final del trabajo del auditor gubernamental a través del
cual se presentan conclusiones resultantes de la acción de control, producto de la
evaluación a la información brindada por la institución, constatada y verificada
por el auditor mediante la aplicación de procedimientos, también incluye
recomendaciones que la organización debe implementar.
Según la Ley N° 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la
Contraloría General de la República, una de las atribuciones del precitado
Sistema, es la emisión de los informes de auditoría, los cuales constituyen el
resultado de las acciones de control efectuadas a las empresas y entidades sujetas
a control gubernamental, tales informes son emitidos por cualquiera de los
órganos que conforman el Sistema, vale decir:
a) La Contraloría General de la República (CGR).
b) Los Órganos de Control Institucional (OCI).
c) Las Sociedades de Auditoría (SOA) designadas por la CGR.
En conclusión, el informe de auditoría es una exposición escrita y final del
trabajo realizado por un equipo de auditores, quienes divulgan sus juicios y
opiniones, fundamentados en evidencias obtenidas durante la ejecución de la
auditoría gubernamental.
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1.3. IMPORTANCIA DEL INFORME
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1.4. CLASES DE INFORME
1.6.1. FINALIDAD
1.6.2. OBJETIVOS
Establecer las disposiciones y criterios técnicos que rigen a la
auditoría financiera gubernamental.
Estandarizar el proceso y la terminología de la auditoría financiera
gubernamental, a través de un enfoque metodológico basado en el
“Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de
Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Aseguramientos y Servicios
Relacionados”, que incluye las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA) aprobadas por la Federación Internacional de
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Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés) y en las “Normas
Generales de Control Gubernamental”.
Propiciar que los informes de auditoría financiera gubernamental
que se emiten en el ámbito del Sistema Nacional de Control
contribuyan a mejorar la gestión pública en las entidades del
Estado.
Incrementar la confiabilidad y calidad de las auditorías financieras
gubernamentales que respaldan el dictamen anual de la Cuenta
General de la República que emite la Contraloría General de la
República (en adelante la Contraloría).
Contribuir al uso racional de los recursos públicos y bienes del
Estado.
1.6.3. ALCANCE
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1.6.4. ETAPA DE ELABORACION DE INFORME
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Conciso: La redacción debe ser breve, pero sin omitir lo
relevante, la brevedad permite mayor impacto. Se debe
buscar la forma de redactar las deficiencias en forma
concreta, sin dejar de comunicar la situación detectada de
ser el caso.
Objetivo: Todas las deficiencias significativas deben
reflejar la situación real, manejada con criterios técnicos,
analíticos e imparciales.
Soportado: Las afirmaciones, conceptos, opiniones y
deficiencias significativas, deben estar respaldadas con
evidencia valida, suficiente, pertinente y competente.
Oportuno: Debe cumplir los términos de elaboración,
consolidación, entrega, comunicación y publicidad.
Titulo
Siempre que cualquier órgano del Sistema Nacional
de Control emita un informe deberá incluirse el título
“Dictamen de auditores independientes”, con lo cual
se trata de enfatizar la independencia del Sistema
Nacional de Control con las instituciones auditadas,
traducida no solo en apariencia sino en hechos.
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Destinatario
El informe de auditoría presupuestaria y financiera ira
dirigido al destinatario correspondiente según lo
requerido por las circunstancias del encargo.
Párrafo introductorio
En esta sección, se debe identificar los estados
presupuestados o financieros de la entidad que han
sido auditadas, el periodo cubierto por estos y se hace
referencia a que estos incluyen el resumen de
políticas contables y otras notas expectativas.
Responsabilidad de la administración
En esta sección se hace referencia a la
responsabilidad de la administración sobre
Los estados presupuestarios y financieros de la
entidad.
El marco de información legal o financiera
aplicable sobre el cual se han preparado y
presentado estos estados.
La responsabilidad de la Administración en el
diseño, implementación y mantenimiento del
control interno relacionado a la preparación de
los estados presupuestarios y financieros y de
mitigar el riesgo de fraude y/o error.
En la selección de políticas contables apropiados
y la realización de estimación razonables de
acuerdo con las circunstancias.
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Responsabilidad del auditor
Debe indicarse la responsabilidad del auditor con
relación a:
Emitir una opinión sobre los estados
presupuestarios y financieros, sobre la base de la
auditoria efectuada aplicando las normas
internacionales de auditoria y los requerimientos
legales, respectivamente.
El cumplimiento de los requerimientos éticos con
relación a las normas de auditoria
Planificar y realizar la auditoria para obtener una
seguridad razonable que los estados
presupuestados y financieros no contengan
aseveraciones equivocas materiales.
Párrafo de opinión
Contiene la expresión de la opinión del auditor sobre
los estados presupuestarios o financieros, indicando
el nombre de la entidad sobre la que se está emitiendo
opinión, el periodo de dichos estados y el marco legal
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o de información financiera aplicable sobre la cual
expresa su opinión.
Al expresar la opinión sobre la presentación
razonable, el auditor debe considerar el efecto de
cualquier evento o transacción importante que haya
ocurrido después de la fecha de emisión de los estados
financieros, pero antes de la terminación de la
auditoria.
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Estado de situación financiera
Estado de gestión (pudiendo denominarse estado de
resultados para las empresas del estado)
Estado de cambios en el patrimonio neto
Estado de flujo de efectivo
Notas: Permite facilitar la interpretación y comprensión de
los estados financieros. Las notas pueden presentarse en
forma narrativa y numérica. Estas deben ser claramente
referenciadas con los rubros o conceptos de los estados
financieros, para facilitarte al usuario la interpretación.
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opinión/dictamen de si los estados presupuestarios y financieros
han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de
conformidad con la normativa legal vigente y el marco de
información financiera aplicable.
El auditor con el fin de formarse una opinión debe concluir si ha
obtenido una seguridad razonable de que los estados
presupuestarios y financieros están libres de aseveraciones
equivocas materiales, ya sea por fraude o error. Esta conclusión
debe tomar en cuenta:
a. Si ha obtenido evidencia suficiente y apropiada
b. Si las aseveraciones equivocas son materiales, individualmente
o en su conjunto
c. La evaluación del auditor que efectúa sobre lo siguiente:
Si los estados financieros han sido preparados en todos
los aspectos importantes de conformidad con el marco
de información financiera aplicable.
Si los estados financieros reflejan adecuadamente las
políticas contables que se han aplicado.
Si las políticas contables seleccionadas y aplicadas son
consistentes con el marco de información financiera
aplicable y si son apropiadas.
Si las estimaciones efectuadas por la Administración
son razonables.
Si la información financiera presentada en los estados
financieros es relevante, confiable, comparable y
comprensible.
Si los estados financieros presentan la información de
una manera adecuada que le permita a los usuarios
entender el efecto de las transacciones y eventos
importantes en la información transmitida por los
estados financieros.
Si la terminología usada en los estados financieros,
incluyendo el titulo de cada uno de ellos, es apropiada.
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Si los estados financieros presentan la información de
una manera adecuada que le permita a los usuarios
entender el efecto de las transacciones y eventos
importantes en la información transmitida por los
estados financieros.
Si la terminología usada en los estados financieros,
incluyendo el titulo de cada uno de ellos, es apropiada.
Si los estados financieros refieren o describen
adecuadamente el marco de información financiera
aplicable.
Deberá considerar si los estados financieros logran una
presentación justa en términos de su presentación,
estructura y contenido.
Si los estados financieros, incluyendo las notas
relacionadas, presentan razonablemente las
transacciones y eventos económicos.
Si la información presupuestaria, esta presentada de
acuerdo con los requerimientos legales vigentes.
Si el marco y ejecución de la información
presupuestaria describen el cumplimiento misional, sus
objetivos y metas de la entidad, atribuidas por ley.
Si la información presupuestaria, incluye notas
relacionadas a la evaluación del cumplimiento de la
ejecución presupuestaria.
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del resumen de diferencias de auditoria y hechos
económicos a revelar.
Los tipos de opinión se describen a continuación:
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1.6.5.3. Clases de dictámenes para estados financieros
El auditor, sobre la base de la evidencia obtenida y examinada,
deberá concluir si emitirá un dictamen sin modificaciones, o
modificado en relación con los estados financieros. Eta evaluación
se efectúa tomando como base de la materialidad, el error tolerable,
el análisis del resumen de diferencias de auditoria y hechos
económicos a revelar.
Si los estados financieros preparados de conformidad con los
requisitos de un marco de presentación razonable no logran una
presentación razonable, el auditor deberá discutir el asunto con la
Administración y, dependiendo de los requisitos del marco de
información financiera aplicable evaluar modificar la opinión de
auditoria.
El auditor no deberá expresar una opinión sin salvedades cuando
exista cualquier circunstancia que, a juicio del auditor, tiene o
podrá tener efecto significativo en los estados presupuestarios y
financieros:
Cuando existe una limitación en el alcance de trabajo.
Cuando existe un desacuerdo con la Administración,
respecto de la razonabilidad de las políticas contables
seleccionadas, el método para su aplicación o la suficiencia
el incumplimiento normativo en relación al marco y
ejecución presupuestario.
Cualquier asunto que afecte a la opinión, debe incluir en su
dictamen una descripción clara de todas las razones
sustantivas y es factible cuantificar posibles efectos sobre
los estados presupuestarios y financieros. Esta información
se expondrá en un párrafo de opinión, y puede hacerse una
mayor explicación en una nota a los estados
presupuestarios y financieros.
Sobre la base del análisis de la evidencia obtenida por el
auditor, este redactara el tipo de opinión según como se
presenta a continuación.
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Opinión limpia (o sin modificaciones)
Abstención de opinión
Es expresada cuando el auditor tuvo limitaciones al
obtener evidencia de auditoría apropiada para
fundamentar su opinión y concluye que los posibles
efectos sobre los estados financieros de errores no
detectados, si los hubiera, podrían ser materiales y
generalizados.
•
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1.7. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA (NIA) 700 “EL
DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS”
1.7.1. ALCANCE
1.7.2. OBJETIVOS
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b) La expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe
escrito en el que también se describa la base en la que se sustenta la
opinión
1.7.3. DEFINICIONES
A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que
figuran a continuación:
a. Estados financieros con fines generales: los estados financieros
preparados de conformidad con un marco de información con
fines generales.
b. Marco de información con fines generales: un marco de
información financiera diseñado para satisfacer las necesidades
comunes de información financiera de un amplio espectro de
usuarios. El marco de información financiera puede ser un
marco de imagen fiel o un marco de cumplimiento. El término
“marco de imagen fiel” se utiliza para referirse a un marco de
información financiera que requiere el cumplimiento de sus
requerimientos y además:
(i) reconoce de forma explícita o implícita que, para
lograr la presentación fiel de los estados
financieros, puede ser necesario que la dirección
revele información adicional a la específicamente
requerida por el marco; o
(ii) reconoce explícitamente que puede ser necesario
que la dirección no cumpla alguno de los
requerimientos del marco para lograr la
presentación fiel de los estados financieros. Se
espera que esto sea necesario sólo en
circunstancias extremadamente poco frecuentes.
El término "marco de cumplimiento" se utiliza
para referirse a un marco de información
financiera que requiere el cumplimiento de sus
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requerimientos, sin contemplar las posibilidades
descritas en los apartados (i) o (ii) anteriores.
c. Opinión no modificada (o favorable): opinión expresada por el
auditor cuando concluye que los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad
con el marco de información financiera aplicable.
1.7.4. REQUERIMIENTOS
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(b) la conclusión del auditor, de conformidad con la NIA 450,
sobre si las incorrecciones no corregidas son materiales,
individualmente o de forma agregada.
manera adecuada.
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1.7.5. TIPO DE OPINIÓN
1.7.6.1.1. Titulo
El dictamen del auditor deberá tener un título
apropiado. Puede ser apropiado usar el término
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“Auditor Independiente” en el titulo para distinguir
el dictamen del auditor de informes que podrían ser
emitidos por otros, tales como funcionarios de la
entidad, el consejo de administración o de
directores, o de los informes de otros auditores que
quizá no tengan que acogerse a los mismos
requerimientos éticos del auditor independiente.
1.7.6.1.2. Destinatario
El dictamen del auditor deberá estar dirigido en
forma apropiada según requieran las circunstancias
del trabajo y los reglamentos locales. El dictamen
por lo regular se dirige a los accionistas o al consejo
de directores de la entidad, cuyos estados
financieros están siendo auditados.
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referencia para informes financieros cuando el
marco de referencia usado no sean las Normas
Internacionales de Contabilidad) y declarar la
opinión del auditor sobre si los estados financieros
dan un punto de vista verdadero y razonable (o están
presentados razonablemente respecto de todo lo
importante) de acuerdo con dicho marco de
referencia para informes financieros y, donde sea
apropiado, silos estados financieros cumplen con los
requisitos de ley y estatutarios.
Los términos usados para expresar la opinión del
auditor “dan un punto de vista verdadero y
razonable” o “presentan razonablemente, respecto
de todo lo importante” son equivalentes. Ambos
términos indican, entre otras cosas, que el auditor
considera sólo aquellos asuntos que son de
importancia relativa para los estados financieros.
El marco de referencia para informes financieros se
determina por las NICs, por reglas emitidas a través
de órganos reconocidos establecedores de normas, y
por el desarrollo de la práctica general dentro de un
país, con una consideración apropiada de la
razonabilidad y con debida consideración a la
legislación local. Para informar al lector del
contexto en que expresa su opinión el auditor, la
opinión indica el marco de referencia sobre el que
se basan los estados financieros. El auditor se refiere
al marco de referencia para informes financieros en
términos como:
“...de acuerdo con Normas Internacionales
de Contabilidad (o título del marco de
referencia para informes financieros con
referencia al país de origen)...”
Esta designación ayudará al usuario a comprender
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mejor qué marco de referencia para informes
financieros se utilizó con el fin de preparar los
estados financieros. Cuando se dictamine sobre
estados financieros que se preparan específicamente
para uso en otro país, el auditor considera si se ha
hecho la revelación apropiada en los estados
financieros sobre el marco de referencia para
informes financieros que se ha usado.
Además de una opinión sobre el punto de vista
verdadero y razonable (o presentación razonable
respecto de todo lo importante), el dictamen del
auditor puede necesitar incluir una opinión sobre si
los estados financieros cumplen con otros
requerimientos especificados por estatutos o leyes
relevantes.
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preparados y presentados por la administración, el
auditor no deberá fechar el dictamen antes de la
fecha en que los estados financieros sean firmados o
aprobados por la administración.
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1.8. EJEMPLO DE INFORME DE AUDITORIA
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2. CONCLUSIONES
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3. RECOMENDACIONES
Como parte del proceso de control interno de toda entidad se debe realizar
planificaciones y programas de auditoría de gestión que permitan evaluar los
procedimientos de cada departamento, áreas y unidades, con la finalidad de
establecer estrategias y mejoras en la calidad.
Desarrollar indicadores que permitan evaluar el cumplimiento de metas y
objetivos de cada agencia y de la Institución.
Implementar indicadores de gestión de calidad y productividad que permitan
disminuir los costos de no calidad, mejorar el servicio y elevar la
productividad del personal
Es importante cuantificar la pérdida de tiempo que un empleado genera en su
labor diaria a través de los resultados que arrojen los indicadores de gestión
de la productividad.
Desarrollar auditorias de gestión continuas que permitan validar y evaluar la
calidad de los procesos y los servicios.
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4. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
http://www.inen.sld.pe/portal/documentos/pdf/control_interno/12022015_RC_
445_2014_CG_APRUEBA_DIRECTIVA_005_2014_CG_AFIN_AUDITORI
A_FINANCIERA_GUBERNAMENTAL_Y_MANUAL_DE_AUDITORIA_F
INANCIERA_GUBERNAMENTAL.pdf
http://www.contraloria.gob.pe/wps/wcm/connect/cgrnew/as_contraloria/as_por
tal
http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20700%20p%20def.pdf
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