PROCEDIMIENTOS CONTECIOSO Y NO CONTENCIOSO

I. ASPECTOS GENERALES

La presente lectura tiene por finalidad proporcionar conocimientos básicos relacionados

a los procedimientos contencioso y no contencioso, contemplados en nuestro Texto
Único Ordenado del Código Tributario vigente, que fuera aprobado mediante Decreto
Supremo Nº 135-99- EF, y sus modificatorias. En ese sentido, conforme al Artículo 112º
del mencionado cuerpo legal, se han establecido los siguientes procedimientos:
procedimiento contencioso y procedimiento no contencioso.

Consideramos pertinente establecer la distinción entre proceso y procedimiento, debido

a que resulta frecuente su uso de manera indistinta; así, encontramos en la Enciclopedia
Jurídica Omeba lo siguiente: “...El procedimiento alude al fenómeno externo, a lo
puramente rutinario en el desenvolvimiento de la actividad pre ordenada por la ley
procesal, que realizan las partes y el órgano de la jurisdicción.

La idea de proceso, en cambio, es unitaria. Se conecta íntimamente con la de la función

jurisdiccional. Se concibe así un proceso de cognición, dirigido a obtener la certidumbre
jurídica respecto de una especial situación fáctico – jurídica o un proceso de ejecución
para lograr la satisfacción práctica del Derecho. En los ordenamientos jurídicos
procesales, se dan varios procedimientos para servir a uno u otro proceso...”
(Enciclopedia OMEBA, 1986).

De lo citado se infiere que un proceso se encuentra conformado por procedimientos,

dando la idea aquel de conjunto. Luego, el procedimiento tributario es el conjunto
sistemático de reglas y actos procesales (recursos, plazos, elementos probatorios,
resoluciones, entre otros) a los cuales deben sujetarse tanto la Administración tributaria
como los contribuyentes con el fin de determinar la obligación tributaria de éstos, y
dirimir las controversias que se susciten. Así como, el reconocimiento o confirmación de
un derecho solicitado por los administrados.

Desde esa perspectiva, el Código Tributario prevé los tipos de procedimientos, según sea
la naturaleza de la pretensión invocada: contenciosa o no contenciosa. Respecto a lo
primero, nuestra legislación recoge lo que la doctrina denomina la Teoría Mixta de lo
Contencioso Tributario, por cuanto reconoce una doble fase. Una fase administrativa en
la que el contribuyente formula reclamación ante el propio órgano administrador de
tributos pudiendo éste reconsiderar su decisión, incluyéndose al Tribunal Fiscal como la
segunda instancia administrativa, y una fase judicial ante la Corte Superior respectiva vía
la demanda contencioso-administrativa. Respecto a lo no contencioso, debemos decir que
en este tipo de procedimiento no existe conflicto o contienda entre la Administración y
los contribuyentes sino la búsqueda, por parte de éstos, de la confirmación o
reconocimiento de un derecho que puede estar vinculado o no a la determinación de la
obligación tributaria.

II. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Es un procedimiento de carácter litigioso y contradictorio, que permite al recurrente

manifestar su disconformidad ante ciertos actos de la Administración Tributaria, como
son la resolución de determinación, la resolución de multa, la orden de pago y otros que
tengan vinculación directa con la determinación de la deuda tributaria. Asimismo,
permite al contribuyente manifestar su disconformidad ante el silencio de la
Administración Tributaria (es el caso de la resolución ficta denegatoria sobre solicitudes
no contenciosas).

También tenemos otra definición denominada “ Procedimiento administrativo tramitado

por los administrados en las administraciones tributarias y/o tribunal fiscal, que tiene por
objeto cuestionar una decisión de la Administración Tributaria con contenido tributario
y obtener, de parte de los órganos con competencia resolutoria, la emisión de un acto
administrativo que se pronuncia sobre la controversia”

El propósito de este procedimiento es otorgar al contribuyente un medio de defensa que

le permita oponerse a los actos de la Administración Tributaria, buscando que estos se
revoquen o modifiquen, y a la Administración, la oportunidad de rectificarse sobre dichos
actos emitiendo un nuevo pronunciamiento respecto de los mismos.

2.1. Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario

Este procedimiento se caracteriza por tener dos etapas bien definidas:

• Reclamación ante la Administración Tributaria

• Apelación ante el Tribunal Fiscal

La primera etapa se inicia, según los tributos administrados de los que se trate, ante los
siguientes órganos:

• La SUNAT (tributos internos y aduanas),

• Los gobiernos locales.

• Otros señalados por ley. Por ejemplo SENCICO.

En la segunda etapa, se inicia con el recurso de apelación presentado ante el órgano que
dictó la resolución apelada, que luego de admitirla a trámite, la remite al Tribunal Fiscal
y termina con la resolución final de esta instancia.

El Tribunal Fiscal es segunda y última instancia administrativa; no obstante, cuando la

reclamación es resuelta por un órgano sometido a jerarquía (por ejemplo, una
municipalidad distrital), los reclamantes deben apelar ante el órgano superior jerárquico
(municipalidad provincial) antes de recurrir al Tribunal Fiscal. No puede haber más de
dos instancias antes de recurrir a este órgano.

2.2. Reglas Generales del Procedimiento Contencioso Tributario

2.2.1. Titulares de la Pretensión

Sólo el deudor tributario, en calidad de contribuyente o responsable, afectado por un acto

de la Administración, puede iniciar el recurso de reclamación o de apelación. Vale decir
que sólo quien tiene “legitimidad para obrar” puede accionar en el procedimiento
contencioso tributario.

2.2.2. Pruebas

Son los medios que la ley reconoce como idóneos para acreditar los hechos expuestos por
las partes. En el Procedimiento Contencioso Tributario pueden actuarse la prueba
documental, pericial y la inspección del órgano encargado de resolver, las cuales serán
valoradas conjuntamente con las manifestaciones obtenidas durante las verificaciones y/o
fiscalizaciones llevadas a cabo por la Administración Tributaria.
• Prueba documental: Es todo elemento que recoja, contenga o represente un hecho
vinculado a la materia tributaria en discusión. Al respecto, la Tercera Disposición Final
del Decreto Legislativo Nº 953, que modificó artículos del TUO del Código Tributario,
establece que debe entenderse el término “documento” como todo escrito u objeto que
sirve para acreditar un hecho, y en consecuencia al que se le aplica en lo pertinente lo
señalado en el Código Procesal Civil.

En ese sentido, el Artículo 234º del Código de Procesal Civil establece que son
documentos los escritos públicos o privados, los impresos, fotocopias (legalizadas),
facsímil, o fax, microformas tanto en la modalidad de microfilm como en la modalidad
de soportes informáticos, entre otras.

• La pericia: Es el pronunciamiento u opinión técnico-científica que consta en un

dictamen de técnicos con conocimientos especiales, de naturaleza científica, tecnológica,
industrial, artesanal, etc. Su objeto es entregar a quien debe resolver, un dictamen sobre
aquellas materias que desconoce o no estuviere obligado a conocer. Debemos recalcar
que el perito es una persona ajena al procedimiento.

• La inspección: Es un medio probatorio que implica la verificación, revisión y

comprobación por el órgano encargado de resolver (Administración Tributaria o Tribunal
Fiscal), de la información pertinente y la documentación comercial, contable y
administrativa del deudor, o de terceros, en relación con la cuestión en controversia.

Las manifestaciones constituyen declaraciones realizadas por el deudor tributario,

responsables, representantes y, en general, por cualquier persona natural, respecto a las
operaciones efectuadas por el deudor tributario, las mismas que constan en documentos
escritos.

2.2.3. Término Probatorio

Es el plazo concedido por ley para que el recurrente ofrezca y actúe las pruebas que
fundamente su pretensión. En el procedimiento contencioso- tributario, el término
probatorio es de treinta (30) días hábiles contados desde la fecha de interposición del
recurso y de cinco (5) días hábiles en el caso de resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, y cierre temporal de
establecimiento, así como las resoluciones que las sustituyan.

2.2.4. Presentación de Pruebas Ofrecidas

El órgano encargado de resolver formula un requerimiento por escrito otorgando al

recurrente un plazo no menor de dos (2) días hábiles, para que cumpla con la presentación
de las pruebas ofrecidas.

2.2.5. Pruebas de Oficio e Informes

Pueden ser requeridas por el órgano encargado de resolver tanto al recurrente como a
terceros, en cualquier estado del procedimiento.

2.2.6. Facultad de Reexamen

El órgano competente para resolver una reclamación o apelación puede efectuar nuevas
comprobaciones sobre el caso, estando facultado para hacer un nuevo examen del asunto
controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados.

Mediante la facultad de reexamen sólo se pueden modificar los reparos efectuados en la

etapa de fiscalización o verificación que hayan sido impugnados, para incrementar o
disminuir sus montos.

En caso se incremente el monto del reparo o reparos impugnados, el órgano encargado

de resolver la reclamación comunicará el incremento al impugnante a fin que formule sus
alegatos dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes. A partir del día en que se
formularon los alegatos el deudor tributario tendrá treinta (30) días hábiles para ofrecer
y actuar los medios probatorios que considere pertinentes, debiendo la Administración
Tributaria resolver el reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses desde la fecha
de presentada la reclamación.

El órgano encargado de resolver está facultado para hacer un nuevo examen completo de
los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteadas por los interesados,
llevando a efecto cuando sea pendiente nuevas comprobaciones.

2.2.7. Contenido de las Resoluciones

Las resoluciones deberán contener los fundamentos de hecho y de derecho que sustenten
la misma, así mismo decidirán sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados
y cuantas suscite el expediente. En caso no se hubiera resuelto sobre todas las cuestiones
planteadas y llegara a instancia superior, ésta deberá declarar la nulidad e insubsistencia
del pronunciamiento, disponiendo se emita nueva resolución.

Por otro lado, la Administración no puede abstenerse de resolver una causa o situación
planteada, por deficiencia de la ley.

2.2.8. Desistimiento

El desistimiento es una facultad que le asiste al deudor tributario para apartarse

expresamente de un proceso, recurso o medio de defensa pendiente en cualquier etapa
del procedimiento.

El desistimiento en el procedimiento de reclamación o de apelación es incondicional e

implica el desistimiento de la pretensión.

El Código Tributario establece que es potestativo del órgano resolutor, aceptar o rechazar
el desistimiento. Pero, el órgano encargado de resolver podría no aceptar el desistimiento
al contribuyente, si la omisión del pronunciamiento sobre el caso, es incompatible con el
interés público o de terceros.

Es requisito que el deudor tributario o su representante legal, presenten su desistimiento

con un escrito con firma legalizada ante notario o fedatario de la Administración
Tributaria.

Si el desistimiento es sobre una resolución ficta denegatoria de devolución o de una

apelación contra una resolución ficta, el pronunciamiento se considerará efectuado
respecto a la devolución o reclamación que el deudor consideró denegada.

2.2.9. Publicidad

En el Procedimiento Contencioso Tributario los deudores tributarios, sus representantes

legales y sus apoderados tendrán acceso a los expedientes en los que son parte, con
excepción de aquella información de terceros que se encuentra comprendida en la reserva
tributaria.
No obstante, si son expedientes sobre una verificación o fiscalización, el acceso se tendrá
sólo cuando éstas hayan quedado concluidas, con excepción de aquella información de
terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.

Los terceros que no sean parte podrán acceder únicamente a aquellos expedientes de
procedimientos tributarios que hayan agotado la vía contenciosa administrativa ante el
Poder Judicial siempre sólo sea con fines de investigación o estudio académico y sea
autorizado por la Administración Tributaria.

2.3. Recurso de Reclamación

2.3.1. Inicio de la Reclamación

La etapa de reclamación es la primera instancia del Procedimiento Contencioso

Tributario. Se inicia con la interposición del recurso de reclamación, él mismo que
persigue la revocación o modificación de los actos de la Administración Tributaria.

Vencido el plazo probatorio, la Administración resuelve el recurso a través de una

resolución motivada.

Dicho recurso se presenta ante el órgano que emitió el acto administrativo impugnable
como pueden ser la SUNAT respecto a los tributos que administre, los gobiernos locales
y otros que la ley señale.

2.3.2. Actos reclamables

Los actos de la Administración Tributaria susceptibles de ser impugnados mediante un

recurso de reclamación son los actos administrativos que contengan adeudos tributarios,
los que impongan sanciones y los que tengan relación directa con la determinación de la
deuda tributaria. También son reclamables: las resoluciones que resuelvan las solicitudes
de devolución; las resoluciones fictas denegatorias de las solicitudes de devolución; las
resoluciones que determinen la pérdida de un fraccionamiento establecido por el Código
Tributario o por normas especiales, las resoluciones que denieguen la restitución de
derechos arancelarios (drawback) o declaren acogimiento indebido; y aquellas
resoluciones que impongan sanciones derivadas de la aplicación de la Ley N° 28008, Ley
de Delitos Aduaneros y su Reglamento Decreto Supremo N° 121-2003-EF.
2.3.3. Requisito de Pago previo para interponer reclamación: Principio de “Solve et
repete”( locución latina, significa paga y reclama)

De acuerdo con el requisito conocido en doctrina como “Solve et repete”, el recurrente

debe pagar para poder reclamar. En nuestro país, el Código Tributario recoge en forma
atenuada dicha regla, puesto que no exige el pago previo de la deuda motivo de la
reclamación para los casos en que se reclame el total de la resolución de determinación o
de multa, sin embargo, si el reclamo de los mismos es parcial se deberá pagar aquella
parte en que se está conforme.

2.3.4. Plazos para la Presentación del Recurso

Los interesados presentan sus reclamaciones en las áreas de trámite documentario, o la

que haga sus veces, de las Intendencias de Aduana o de la Sede Piura, donde se haya
generado el acto administrativo materia de reclamación, dentro del término
improrrogable de veinte (20) días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél
en que se notificó el acto o resolución recurrida.

Si la reclamación se presenta fuera del plazo previsto, deberá acreditarse el pago de la

totalidad de la deuda tributaria que se reclama actualizada hasta la fecha de pago. De lo
contrario, deberá presentarse una carta fianza bancaria o financiera por el monto de la
deuda tributaria actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha de
interposición de la reclamación, debiendo ser renovado por períodos similares dentro del
plazo que señale la Administración Tributaria, y mantenerse vigente durante la etapa de
apelación, de ser el caso.

La referida garantía será ejecutada en caso que el Tribunal Fiscal confirme o revoque en
parte la resolución apelada o que no haya sido renovada conforme lo señala la
Administración Tributaria.

2.3.5. Requisitos de admisibilidad

Para ser admitido, el recurso de reclamación deberá cumplir con los siguientes requisitos:

• Escrito fundamentado autorizado por letrado donde la defensa sea cautiva, debiendo en
este caso consignarse el nombre, firma y número de registro hábil del abogado defensor.
• Presentación del poder del representante legal otorgado por documento público o
privado, con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la
Administración Tributaria.

• Interposición de recursos en forma independiente, tanto para resoluciones de

determinación, resoluciones de multa y órdenes de pago, en tanto estas constituyen
resoluciones de diversa naturaleza. La excepción a este requisito se da cuando estas
resoluciones tienen vinculación directa entre sí, en cuyo caso los deudores tributarios
podrán interponer reclamación en forma conjunta.

• Acreditar que la recurrente ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada

hasta la fecha en que realice el pago, en el caso de tratarse de un recurso de reclamación
parcial.

2.3.6. Subsanación de los requisitos de admisibilidad

Cuando no se hubiere cumplido con alguno de los requisitos de admisibilidad antes

indicada, la Administración Tributaria deberá notificar al deudor tributario concediéndole
un plazo de quince (15) días hábiles a efectos de que subsane las omisiones.

En el caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento

temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesional
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, el plazo que la
administración Tributaria para subsanar las omisiones será de cinco (5) días hábiles.

Vencidos dichos plazos sin la subsanación correspondiente, la Administración Tributaria

declarará la inadmisibilidad del recurso de reclamación, salvo cuando las deficiencias no
sean sustanciales, en cuyo ésta podrá subsanarlas de oficio.

En ese sentido, cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o más
resoluciones de la misma naturaleza y algunas de estas no cumplan con los requisitos
previstos en la ley, el recurso será admitido a trámite sólo respecto de las resoluciones
que cumplan con dichos requisitos, declarándose la inadmisibilidad respecto de las
demás.

2.3.7. Medios Probatorios Extemporáneos

No se admitirá como medio probatorio el que habiendo sido requerido por la
Administración Tributaria durante el proceso de verificación o fiscalización, no hubiera
sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisión no se
generó por su causa o acredite la cancelación del monto reclamado vinculado a las
pruebas, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta
por seis (6) meses.

2.3.8. Plazos para Resolver Reclamaciones

La Administración Tributaria resolverá las reclamaciones dentro del plazo máximo de

nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentación
del recurso de reclamación.

Debemos indicar que vencidos los plazos descritos, sin que la Administración Tributaria
haya expedido resolución expresa, el recurrente puede considerar denegada su
reclamación e interponer apelación ante el órgano de resolución en segunda instancia,
según lo dispuesto por el artículo 144º del TUO del Código Tributario.

Asimismo, debemos precisar que, por regla general, la Administración Tributaria debe
resolver los expedientes de reclamación emitiendo pronunciamiento sólo después de
transcurrido el término probatorio, de lo contrario dicha resolución podría adolecer de
nulidad, ya que no se le permitiría al contribuyente a ejercer adecuadamente su derecho
de defensa.

A modo de conclusión diremos que la prueba constituye un elemento importante no solo

en materia tributaria sino en la verificación de todo proceso, sea penal, laboral, civil,
comercial, entre otros. En este punto coincidimos con GASCON ABELLÁN cuando
precisa que “el objetivo principal de un procedimiento de prueba es la averiguación de
los hechos de la causa. Pero éste no es un asunto trivial. Primero, porque el juez no ha
tenido acceso directo a los hechos, de modo que lo que inmediatamente conoce son
enunciados sobre los hechos, cuya verdad hay que probar. Segundo, porque la verdad de
tales enunciados ha de ser obtenida casi siempre mediante un razonamiento, inductivo a
partir de otros enunciados fácticos verdaderos. Tercero, porque la averiguación de la
verdad ha de hacerse mediante unos cauces institucionales que muchas veces estorban (y
otras claramente impiden) la consecución de ese objetivo”

No obstante, la excepción puede darse cuando se trata de reclamaciones que sean

declaradas fundadas o de cuestiones de puro derecho, en cuyo caso la Administración
Tributaria podrá resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio.

De otro lado, es importante indicar que el cómputo de los referidos plazos se suspende,
en caso la Administración Tributaria requiera al interesado para que dé cumplimiento a
un trámite relacionado con la materia impugnada, desde el día hábil siguiente a la fecha
de notificación del requerimiento hasta la de su cumplimiento.

2.3.9. Culminación de la Primera Instancia

La primera instancia administrativa culmina con le emisión de una resolución, la que

debe estar debidamente motivada, expresando los fundamentos de hecho y derecho que
la amparen, y decidir sobre todas las cuestiones planteadas por los recurrentes y cuantas
suscite el expediente, tal como lo establece el Artículo 129º del TUO del Código
Tributario.

De este modo, el recurso de reclamación interpuesto puede finalizar mediante dos tipos
de resoluciones:

a) Resolución expresa de la Administración Tributaria: La misma que a su vez podemos

subdividir en dos tipos:
• Con pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido, en este tipo de
resolución, la Administración Tributaria puede manifestarse en tres sentidos:
– Fundada: Cuando ampara la pretensión del contribuyente.
– Fundada en parte: Cuando revoca parcialmente el acto reclamado. – Infundada:
Cuando conserva el acto impugnado.
• Sin pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido, cuando no se admite
a trámite el recurso por no cumplir con los requisitos (inadmisible) o en caso se acepte
el desistimiento del reclamante.
b) Resolución Tácita o Ficta: Es un supuesto del denominado silencio administrativo
negativo, que se produce cuando se han vencido los plazos establecidos por el Código
Tributario sin que la Administración Tributaria hubiera emitido pronunciamiento
expreso sobre el recurso. Debemos indicar que para su configuración, el recurrente
debe haber ejercido el derecho de impugnarla.

2.3. Recurso de Apelación

El recurso de apelación es un medio impugnatorio cuyo objetivo es lograr que un órgano

superior a aquél cuya resolución se apela, revoque o modifique la resolución
administrativa.

Tratándose de resoluciones emitidas por la SUNAT, el recurso de apelación debe ser

presentado ante el órgano que resolvió en primera instancia, quien luego de admitirlo lo
elevará al Tribunal Fiscal.

2.4.1. Actos Apelables

La apelación puede interponerse contra los siguientes actos: Resoluciones que resuelven
una reclamación, resolución denegatoria tácita de una reclamación, resolución de
procedimiento no contencioso (pronunciamiento expreso de solicitudes no contenciosas,
vinculadas a la determinación de la obligación tributaria), actos de la Administración
Tributaria cuando la cuestión de controversia es de puro derecho, resoluciones dictadas
por el ejecutor coactivo en los casos de intervención excluyente de propiedad.

2.4.2. Requisitos de Admisibilidad

• Escrito fundamentado. Debe ser firmado por el contribuyente o representante legal.

• Firma de abogado colegiado hábil.

• Hoja de Información sumaria.

• Poder del representante legal de ser el caso

En general no se requiere el pago previo. Sólo si el escrito se presenta fuera de plazo, el

deudor tributario deberá acreditar el pago de la deuda tributaria apelada, actualizada hasta
la fecha de pago o presentar carta fianza bancaria o financiera de acuerdo a las
condiciones establecidas por la Administración Tributaria. Así, en caso de presentar
apelación parcial, el contribuyente deberá acreditar el pago de la parte no apelada.

De tratarse de apelaciones de puro derecho, no deberá existir reclamación en trámite

sobre la misma resolución u orden de pago objeto de impugnación.

2.4.3. Plazos para Presentar Apelación

Los plazos para presentar la apelación de resoluciones genéricas, es de quince (15) días
hábiles siguientes a la notificación de la resolución, y en los casos de apelaciones de puro
derecho, a los veinte (20) días de notificado el acto administrativo.

2.4.4. Evaluación de la admisibilidad

El Código Tributario establece que la admisibilidad en la interposición de los recursos de

apelación la determina la propia Administración Tributaria, siendo, en nuestro caso, la
SUNAT el órgano ante el cual se presenta tal recurso, el que verifica los requisitos
formales para su admisión, teniendo competencia para declarar la inadmisibilidad de los
recursos que no cumplen con los requisitos establecidos.

La administración Tributaria elevará los actuados al tribunal fiscal, en el plazo máximo

de 30 días hábiles, cuando las apelaciones cumplan con todos los requisitos de
admisibilidad.

2.4.5. Aspectos Inimpugnables

No se podrá discutir en la apelación aspectos no impugnados al reclamar, salvo que

hubieran sido incorporados por la Administración Tributaria al resolver la reclamación.

2.4.6 Informe oral

El informe oral es la exposición de las partes (Administración Tributaria y deudor

tributario) que tiene como finalidad la sustentación de los argumentos presentados en el
procedimiento. Podrá solicitarse dentro de los cuarenta y cinco (45) días hábiles de
interpuesto el recurso de apelación. El Tribunal Fiscal señalará una misma fecha y hora
para el informe de ambas partes.
2.4.7 Plazos para resolver

El plazo general para resolver apelaciones es de doce (12) meses contados desde el
ingreso de los actuados al Tribunal.

2.4.8. Fin de la instancia administrativa

La instancia administrativa en materia tributaria culmina con una resolución del Tribunal
Fiscal.

a) Con pronunciamiento sobre el fondo: Cuando el Tribunal Fiscal se pronuncia respecto

del asunto controvertido, ya sea confirmando el pronunciamiento en primera instancia, o
acordando modificar o revocar la resolución apelada.

b) Sin pronunciamiento sobre el fondo; pueden darse los siguientes tipos de resoluciones:

• Inadmisible: En aquellos casos en los cuales el recurso presentado no cumple con los
requisitos para su admisión a trámite.

• Aceptación o denegación de desistimiento.

• Nulidad e insubsistencia: cuando el Tribunal ordena a la Administración Tributaria

emitir un nuevo pronunciamiento.

• De cumplimiento: Cuando el Tribunal Fiscal ordena remitir el expediente en caso no se

haya agotado la instancia previa y se dispone que la Administración Tributaria emita
nuevo pronunciamiento, la que será cumplida por los funcionarios de la Administración
Tributaria, dentro del plazo máximo de noventa (90) días hábiles de notificado el
expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse la tramitación de la resolución bajo
responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal señale plazo distinto. En lo que respecta al
contenido de las resoluciones, debemos indicar que el Tribunal Fiscal no puede
pronunciarse sobre aspectos que considerados en la reclamación, no hubieran sido
examinados y resueltos en primera instancia; en tal caso, declarará la insubsistencia de la
resolución, reponiendo el proceso al estado que corresponda.

Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, no cabe la interposición de algún recurso

impugnatorio en la vía administrativa, salvo la solicitud de corrección de errores
materiales o numéricos o la ampliación del fallo emitido cuando exista algún punto
omitido, dentro del término de cinco (5) días hábiles computados a partir del día siguiente
de efectuada la notificación de la resolución al deudor tributario, petición que debe ser
resuelta por el Tribunal dentro del quinto día hábil de presentada la solicitud.

Agotada la vía administrativa, mediante el pronunciamiento del Tribunal Fiscal, tanto la

Administración Tributaria (cuando este autorizada para ello y siempre que la resolución
emitida no sea de observancia obligatoria) como el deudor tributario, se encuentran
facultados a interponer una demanda contencioso administrativa ante el Poder Judicial.

2.4.9 Jurisprudencia de observancia obligatoria

Una resolución del Tribunal Fiscal que interprete de modo expreso y con carácter general
el sentido de las normas, así como aquellas emitidas respecto a casos en los que se discuta
la jerarquía de normas aplicables en el supuesto apelado, constituyen jurisprudencia de
observancia obligatoria para los órganos de la Administración.

Tributaria, mientras dicha interpretación no sea modificada por el mismo Tribunal, por
vía reglamentaria o por ley. Aquí también podemos incluir los fallos del Tribunal que
imponga un criterio adoptado por acuerdo de Sala Plena del Tribunal.

La declaración como jurisprudencia de observancia obligatoria deberá ser expresa y se

publicará la resolución en el Diario Oficial El Peruano.

2.5. Demanda Contencioso Administrativa

Las Resoluciones del Tribunal Fiscal confirman, revocan total o parcialmente la

resolución de primera instancia o la declaran nula e insubsistente, poniendo fin al
procedimiento contencioso administrativo.

Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, como última instancia administrativa, la ley
faculta a las partes a impugnar, vía la acción contencioso administrativa ante el Poder
Judicial, la resolución del Tribunal.
Su interposición no supone la generación de una tercera instancia, sino la revisión por
parte del Poder Judicial de la legalidad del procedimiento administrativo.

Esta acción tiene como marco legal al Código Tributario y supletoriamente, a la Ley Nº
27584, Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo. En ese contexto, la
demanda podrá ser presentada por el deudor tributario ante la Sala Contencioso
Administrativa de la Corte Superior respectiva, dentro del término de tres (3) meses
computados, para cada uno de los sujetos antes mencionados a partir del día siguiente de
efectuada la notificación de la resolución debiendo tener peticiones concretas.

La Administración Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa, aunque de modo

excepcional puede impugnar la resolución del Tribunal Fiscal que agota la vía
administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo en los siguientes casos:

• Que exista dualidad de criterio entre las distintas Salas del Tribunal Fiscal sobre la
materia a demandar, aun cuando se refiera a contribuyente distinto.

• Que la resolución del Tribunal Fiscal no se haya emitido por unanimidad de los votos
en la sala correspondiente.

• Que la resolución del Tribunal Fiscal incurra en una de las causales previstas en el
Artículo 10º de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley Nº 27444:

“Artículo 10. - Causales de Nulidad

Son vicios del acto administrativo, que causan su nulidad de pleno derecho, los
siguientes:

1. La contravención a la Constitución, a las leyes o a las normas reglamentarias.

2. El defecto o la omisión de alguno de sus requisitos de validez, salvo que se presente
alguno de los supuestos de conservación del acto a que se refiere el Artículo 14.
3. Los actos expresos o los que resulten como consecuencia de la aprobación automática
o por silencio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades, o derechos,
cuando son contrarios al ordenamiento jurídico, o cuando no se cumplen con los
requisitos, documentación o trámites esenciales para su adquisición.
4. Los actos administrativos que sean constitutivos de infracción penal, o que se dicten
como consecuencia de la misma.”

2.5.1. Actuaciones impugnables y plazos para impugnar

Conforme a lo previsto en la Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo y

cumpliendo los requisitos expresamente aplicables a cada caso, procede la demanda
contra toda actuación realizada en ejercicio de las potestades administrativas.

2.5.2. Admisibilidad y Procedencia de la Demanda

Para la admisión de la demanda contencioso administrativa, será indispensable que ésta

sea presentada dentro del plazo legal (3meses). Asimismo, es requisito acreditar el
agotamiento de la vía administrativa, conforme lo normado en la Ley del Procedimiento
Administrativo General o lo previsto por normas especiales, para ello se debe cumplir
con adjuntar a la demanda el documento que acredite este agotamiento.

El órgano jurisdiccional, al admitir a trámite la demanda, requerirá al Tribunal Fiscal o a

la Administración Tributaria, de ser el caso, para que le remita el expediente
administrativo en un plazo de treinta (30) días hábiles de notificado.

La admisión a trámite de la demanda no impide la ejecución del acto administrativo

materia del proceso, independientemente de que pueda dictarse una medida cautelar que
garantice el cumplimiento de lo dispuesto en última instancia administrativa.

2.5.3. Medios probatorios

En este punto LUPI precisa que “Se considera a la prueba como “argumentación”, como
“razonamiento” (en su dimensión intelectual, mental, etc., especificada con anterioridad),
se debe convenir que todo aquello que tiene aptitud para convencer es una prueba, y en
este punto vale la pena dedicar dos palabras a la “verosimilitud” y a la “probabilidad”: es
cierto, desde luego, que la verosimilitud en sí misma atañe a la alegación, y no a la
probabilidad del hecho, pero cuando con la alegación se nos remite a nociones de
experiencia común, es decir, se afirma que “con base en nociones de experiencia común
el hecho verosímil debe considerarse verificado en el presupuesto de hecho”, la palabra
verosímil es utilizada en una acepción diversa, equivaliendo a “suficiencia probable con
base a nociones de experiencia común”. En el proceso contencioso administrativo la
actividad probatoria se restringe a las actuaciones recogidas en el procedimiento
administrativo, no pudiendo incorporarse al proceso la probanza de hechos nuevos o no
alegados en etapa prejudicial.

2.5.4. Resolución Final

La resolución de sentencia del proceso contencioso administrativo puede contener

diversos pronunciamientos, diferenciándose si se resuelve sobre cuestiones de fondo o
cuestiones de procedimiento. Tengamos en cuenta que la prueba “…es la que debe
demostrar la existencia de los elementos constitutivos de las normas jurídicas a aplicar;
es la prueba de la verdad de una afirmación”.

2.6. La Queja

En materia tributaria, la queja es un medio que permite al contribuyente, impugnar las

actuaciones y procedimientos irregulares que transgredan directa e indirectamente lo
establecido en el TUO del Código Tributario. Este tema se halla regulado en el Artículo
155º del citado código. ”Permite a los deudores tributarios recurrir, cuestionar o contestar
las actuaciones indebidas”

En estos casos, la autoridad administrativa superior revisa, subsana y determina el curso

legal correcto del procedimiento.

Es preciso señalar que la recurrencia al recurso de queja se encuentra restringida a la

existencia de actos o procedimientos que afecten la norma jurídica en cuanto tal. Ello
significa que si el deudor tributario se encuentra ante actos para los que se ha fijado una
vía de impugnación distinta, no podrá recurrir a la queja. Así ocurre con los actos que
deben ser impugnados mediante los recursos de reclamación, de apelación, solicitudes de
devolución, entre otros.

2.6.1. Órganos competentes para resolver la queja

Procede la queja ante el Tribunal Fiscal, respecto de asuntos que son de competencia de
este órgano, cuando existan actuaciones o procedimientos de la Administración
Tributaria, que afecten directamente o infrinjan lo establecido en el TUO del Código
Tributario. Procede una queja ante el Ministerio de Economía y Finanzas cuando se trate
de actos o procedimientos realizados por el Tribunal Fiscal. La queja se presenta en forma
individual, aunque exista más de un deudor tributario que se sienta afectado por la
Administración por el mismo motivo y en similares circunstancias.

El plazo para resolver este recurso, en ambas instancias, será de veinte (20) días hábiles
contados desde la presentación del recurso.

En ese sentido, no procede solicitar en vía de queja, que el Tribunal Fiscal se pronuncie
sobre el fondo materia de una controversia con la Administración.

A continuación, se señalan diversas situaciones en que procede la queja:

• Exigencia de requisitos indebidos para la admisión de declaraciones, recursos, etc.

• Irregularidades en las notificaciones.

• Irregularidades en el procedimiento de reclamación.

• Cuando la Administración Tributaria no cumple con lo resuelto por el Tribunal Fiscal.

• Inicio ilegal de la cobranza coactiva.

III. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

El “Procedimiento No Contencioso” que regula el código tributario en los artículos 162º

y 163º. Del “Procedimiento No Contencioso” como principal referencia desprende que
en materia tributaria se encuentran referidos a aquellos procedimientos en donde al
iniciarse no importa un conflicto de intereses entre el contribuyente y la administración
tributaria. Y de diferencia un procedimientos no contencioso vinculados a la
determinación de la obligación tributaria y un procedimientos no contenciosos no
vinculados a la determinación de la obligación tributaria. El procedimiento no
contencioso es aquel en el que no existe conflicto o contienda entre la Administración y
el deudor, pues éste último sólo exige el reconocimiento o la confirmación de un derecho.
3.1 DEFINICIÓN DE PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO:

Los procedimientos no contenciosos en materia tributaria se encuentran referidos a

aquellos procedimientos en donde al iniciarse no importa un conflicto de intereses entre
el contribuyente y la administración tributaria, sino que lo que persiguen los
contribuyentes en estos casos es la emisión o realización de un acto administrativo
destinado al reconocimiento de un derecho o el otorgamiento de una autorización.

Mediante este procedimiento se tramitan solicitudes en las que en principio no existe

materia de controversia entre la Administración y el contribuyente. No obstante en la
medida en que el interesado (deudor tributario) no este conforme con lo resuelto en este
trámite por la administración, puede convertirse en un procedimiento contencioso
(reclamación o apelación).

No, todas las solicitudes no contenciosas, aun las que tienen conexión con la relación
jurídica existente entre los deudores tributarios y la administración tributaria, serán
tramitadas de acuerdo a lo prescrito por el código tributario; el artículo 162º lo muestra
al señalar que solo las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la
obligación tributaria serán tramitadas por el procedimiento no contencioso regulado por
el Código Tributario, y que las que no cumplen con esta característica, serán tramitadas
de conformidad con las normas de la LAPG (Colegio de Profesores de Derecho Procesal.)

3.2.2 Principales procedimientos:

Entre los principales procedimientos no contenciosos vinculados a la determinación de

la obligación tributaria tenemos:

* Solicitud de devolución de pagos en exceso, indebidos, o saldos de exportadores. *

Solicitud de Declaración de Prescripción.

* Solicitud sobre Inscripción en el RUC.

* Solicitud de Inscripción en el Registro de entidades exoneradas o infectas del Impuesto

a la Renta.

* Solicitud de Renuncia a la Exoneración del Apéndice I del TUO del IGV.

 * Etc

3.2.2.1- Procedimiento de la solicitud de devolución de pagos en exceso, indebidos:

A.- Devolución:

La devolución consiste en la restitución que realiza el Sujeto Activo al Sujeto Pasivo de

la obligación tributaria (pago), ya sea contribuyente o responsable, por medio de
beneficios tributarios o por la restitución de un pago indebido o en exceso. Dicha
restitución se realiza a través de: PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO NO
CONTENCIOSO DE DEVOLUCIÓN. Y se solicita por los siguientes conceptos.

 Pago Indebido: Debiendo asumir una obligación tributaria por determinado

Concepto, el contribuyente la asume por un concepto distinto.
 Pago En Exceso: Debiendo asumir una obligación tributaria por determinado
monto, el contribuyente la asume por un monto mayor.

3.3.- PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO: INICIO

El procedimiento de devolución, regla general, se inicia con la presentación de:

* Formulario 4949 (Solicitud de devolución) el cual será ingresado al Sistema.

* Solicitud explicando los motivos de la devolución.

* Otros requisitos específicos, dependiendo de la solicitud.

3.4.- TRAMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS:

Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria, que

conforme a las disposiciones pertinentes requiriesen el pronunciamiento expreso de la
Administración Tributaria deberán ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de
cuarenta y cinco (45) días hábiles.

Las solicitudes mencionadas deberán ser presentadas, con los documentos que sustenten el
pedido, ante la Administración Tributaria competente.

3.5 DOCUMENTOS DEL PROCESO NO CONTENCIOSO

3.5.1. Solicitud no contenciosa vinculada a la determinación de la obligación tributaria

Estas solicitudes deben ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco
(45) días hábiles siempre que requiera de pronunciamiento expreso de la Administración
Tributaria.

Con la solicitud debe presentarse la documentación que la sustente, si fuera el caso, de

acuerdo a lo exigido para cada solicitud.

En el supuesto que se requiera declaración expresa por parte de la Administración y venza el

plazo de ley, se produce el silencio administrativo negativo. Si el deudor tributario opta por
el silencio negativo, podrá impugnar la Resolución Ficta denegatoria de su solicitud, en vía
de apelación, salvo que se trate de solicitud de devolución, en cuyo caso se deberá interponer
una reclamación.

3.5.2 Reclamación o apelación de las solicitudes no contenciosas vinculadas a la

determinación de la obligación tributaria

Si la Administración resuelve expresamente, el deudor tributario podrá apelar esta resolución

ante el Tribunal Fiscal.

Con relación al plazo de presentación del recurso de apelación, la norma señala que la
apelación será admitida sin pago previo dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a la
notificación de la resolución apelada. No obstante, vencido dicho plazo será admitido, previo
pago de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha de pago, siempre que se
formule dentro del término de seis (6) meses contados a partir del día siguiente de aquél en
que se efectuó la notificación certificada.

3.5.3 Solicitud no contenciosa no vinculada a la determinación de la deuda tributaria

Este tipo de solicitudes se tramitan conforme a lo dispuesto por la Ley del Procedimiento
Administrativo General, vigente desde el 11 de octubre de 2002; es decir lo referente a la
iniciación, plazos y términos, ordenación, instrucción y fin del procedimiento, así como los
recursos administrativos, se rigen por la precitada norma legal.

Las resoluciones que ponen fin al procedimiento podrán ser impugnadas ante el Poder
Judicial, mediante la acción contencioso-administrativa.