DERECHO FISCAL.

LIC. SILVIA JIMÉNEZ HERNÁNDEZ.

CONCEPTO. El Derecho tributario o fiscal es una rama del derecho público, que regula
el poder tributario del Estado, con el propósito de obtener de los particulares ingresos
que sirvan para sufragar el gasto público de la Federación, la Ciudad de México, los
Estados y Municipios, para que estos sean utilizados en el bien común.

FUNDAMENTO. El fundamento constitucional del derecho fiscal, está contenido en el

numeral 31 fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
Que dice:

“Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

…
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de la Ciudad de
México o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.”

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LAS CONTRIBUCIONES.

GASTO PÚBLICO. Es el principio que establece la obligación de todos los mexicanos

de contribuir al gasto público para la Federación, como del Distrito Federal o del Estado
y Municipio en que residan.

EQUIDAD TRIBUTARIA. La equidad se puede definir como aquel principio derivado

del valor justicia en virtud del cual, se deben otorgar un tratamiento igualitario a todos
los contribuyentes de un mismo crédito fiscal en todos los aspectos de la relación
tributaria. Es decir, no deben existir distinciones entre los contribuyentes que se
encuentren en un mismo supuesto.

PROPORCIONALIDAD. Es aquel principio por virtud del cual las leyes tributarias, van
a establecer cuotas, tasas o tarifas progresivas que graven a los contribuyentes en
función de su capacidad económica. Es decir, “quien tenga mayores ingresos, paga
mayores contribuciones”.

LEGALIDAD TRIBUTARIA. Exige que sea el legislador, y no las autoridades

administrativas, quien establezca los elementos constitutivos de las contribuciones, con
un grado de claridad y concreción razonable, a fin de que los gobernados tengan
certeza sobre la forma en que deben atender sus obligaciones tributarias.

Cabe resaltar que para que una norma jurídica (ley), resulte exigible, evidentemente
debe reunir las etapas relativas al proceso legislativo, entendidas para efectos de
aprendizaje con la palabra “IDASPPI”, o bien:

I = INICIATIVA.
D= DISCUSIÓN.
A= APROBACIÓN.

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S= SANCIÓN.
P= PROMULGACIÓN.
P= PÚBLICACIÓN.
I= INICIATIVA DE VIGENCIA.

AHORA, observemos la distribución de los principios antes mencionados en el artículo

31 fracción IV:
Principio de Gasto Público.

Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de la Ciudad de México
o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.
Principio de Proporcionalidad
Principio de Legalidad tributaria
Principio de Equidad Tributaria

C U E S T I O N A R I O.

Responda correctamente a las siguientes preguntas:

1. Qué es derecho fiscal.

2. Porqué el derecho fiscal es una rama del derecho público.
3. Cuál es el fundamento constitucional del derecho fiscal.
4. Explique. Porqué es una obligación de los mexicanos contribuir.
5. A quién, se le contribuye con el gasto público.
6. Cómo se contribuye al gasto público.
7. Explique el principio de legalidad tributaria.
8. Explique el principio de proporcionalidad tributaria.
9. Explique el principio de equidad tributaria.
10. Explique el principio de gasto público.

¿QUE ES UNA CONTRIBUCIÓN?

Es una prestación patrimonial de carácter coactivo y a título definitivo, que de manera

unilateral fija el Estado a cargo de las personas que realizan determinada conducta
lícita, definida legalmente mediante una hipótesis jurídica o de hecho que es reflejo de
capacidad económica, y cuyo destino es financiar el gasto público. (Tesis: 1026 TCC).

El artículo 2o. del Código Fiscal de la Federación, dispone la variedad de

contribuciones y su hipótesis normativa, en los términos siguientes:

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“Artículo 2o.- Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones

de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se
definen de la siguiente manera:

I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las
personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de
hecho prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en las
fracciones II, III y IV de este Artículo.

II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en

ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento
de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las
personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad
social proporcionados por el mismo Estado.

III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las

personas físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras
públicas.

IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o

aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como
por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho
público, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u
organos desconcentrados cuando en este último caso, se trate de
contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de
Derechos. También son derechos las contribuciones a cargo de los
organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del
Estado.

Cuando sean organismos descentralizados los que proporcionen la

seguridad social a que hace mención la fracción II, las contribuciones
correspondientes tendrán la naturaleza de aportaciones de seguridad social.

Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución y la indemnización a

que se refiere el séptimo párrafo del Artículo 21 de este Código son
accesorios de las contribuciones y participan de la naturaleza de éstas.
Siempre que en este Código se haga referencia únicamente a contribuciones
no se entenderán incluidos los accesorios, con excepción de lo dispuesto en
el Artículo 1o.”

Todas las contribuciones, tienen como objetivo contribuir al gasto público, para que este
sea administrado por el Estado y distribuido año con año para el funcionamiento del
mismo; es decir, el Estado a través de la LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN,
determina de manera obligatoria, cuales son los recursos que debe recaudar la Nación
en cada ejercicio fiscal; y la manera de distribuirlos a la Federación, la Ciudad de

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México, los Estados y Municipios, es a través del PRESUPUESTO DE EGRESOS DE

LA FEDERACIÓN. Además, se auxilia del CLASIFICADOR POR OBJETO DEL
GASTO PÚBLICO DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA FEDERAL, que es el
documento que va prever cada una de las partidas presupuestales y rubros que
indiquen más específicamente la manera en cómo se va a distribuir el gasto. Ejemplo:

LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN

PARA EL EJERCICIO FISCAL DE 2018
Capítulo I

De los Ingresos y el Endeudamiento Público

Artículo 1o. En el ejercicio fiscal de 2018, la Federación percibirá los ingresos provenientes de los conceptos
y en las cantidades estimadas que a continuación se enumeran:
CONCEPTO Millones de
pesos
TOTAL 5,279,667.0
INGRESOS DEL GOBIERNO FEDERAL 3,584,918.4
1. Impuestos 2,957,469.9
1. Impuestos sobre los ingresos: 1,566,186.8
01. Impuesto sobre la renta. 1,566,186.8
2. Impuestos sobre el patrimonio.
3. Impuestos sobre la producción, el consumo y las transacciones: 1,309,336.2
01. Impuesto al valor agregado. 876,936.1
02. Impuesto especial sobre producción y servicios: 421,776.7
01. Combustibles automotrices: 258,633.6
01. Artículo 2o., fracción I, inciso D). 231,250.3
02. Artículo 2o.-A. 27,383.3
02. Bebidas con contenido alcohólico y cerveza: 53,526.7
01. Bebidas alcohólicas. 16,316.1
02. Cervezas y bebidas refrescantes. 37,210.6
03. Tabacos labrados. 44,096.9
04. Juegos con apuestas y sorteos. 2,978.1
05. Redes públicas de telecomunicaciones. 6,465.4
06. Bebidas energetizantes. 4.3
07. Bebidas saborizadas. 26,797.5
08. Alimentos no básicos con alta densidad calórica. 19,748.0
09. Plaguicidas. 763.5
10. Combustibles fósiles. 8,762.7
03. Impuesto sobre automóviles nuevos. 10,623.4
4. Impuestos al comercio exterior: 47,319.7
01. Impuestos al comercio exterior: 47,319.7
01. A la importación. 47,319.7

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02. A la exportación. 0.0

5. Impuestos sobre Nóminas y Asimilables.
6. Impuestos Ecológicos.
7. Accesorios: 31,718.1
01. Accesorios. 31,718.1
8. Otros impuestos: 4,726.9
01. Impuesto por la actividad de exploración y extracción de 4,726.9
hidrocarburos.
02. Impuesto sobre servicios expresamente declarados de 0.0
interés público por ley, en los que intervengan empresas
concesionarias de bienes del dominio directo de la
Nación.
9. Impuestos no comprendidos en las fracciones de la Ley de Ingresos -1,817.8
causados en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidación
o pago.
INGRESOS DE ORGANISMOS Y EMPRESAS 1,193,373.1
2. Cuotas y aportaciones de seguridad social 309,302.2
1. Aportaciones para Fondos de Vivienda. 0.0
01. Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones 0.0
para el Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
2. Cuotas para el Seguro Social. 309,302.2
01. Cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y 309,302.2
trabajadores.
3. Cuotas de Ahorro para el Retiro. 0.0
01. Cuotas del Sistema de Ahorro para el Retiro a cargo de los 0.0
patrones.
4. Otras Cuotas y Aportaciones para la seguridad social: 0.0
01. Cuotas para el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales 0.0
delos Trabajadores del Estado a cargo de los citados
trabajadores.
02. Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas 0.0
Armadas Mexicanas a cargo de los militares.
5. Accesorios. 0.0
3. Contribuciones de mejoras 36.1
1. Contribución de mejoras por obras públicas: 36.1
01. Contribución de mejoras por obras públicas de 36.1
infraestructura hidráulica.
2. Contribuciones de mejoras no comprendidas en las fracciones de 0.0
la Ley de Ingresos causados en ejercicios fiscales anteriores
pendientes de liquidación o pago.
4. Derechos 46,399.5
1. Derechos por el uso, goce, aprovechamiento o explotación de 39,690.2
bienes de dominio público:
01. Secretaría de Hacienda y Crédito Público. 114.2
02. Secretaría de la Función Pública. 0.0

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03. Secretaría de Economía. 2,395.2

04. Secretaría de Comunicaciones y Transportes. 7,250.9
05. Secretaría de Medio Ambiente y Recursos Naturales. 19,304.7
06. Secretaría de Agricultura, Ganadería, Desarrollo Rural, 76.7
Pesca y Alimentación.
07. Secretaría del Trabajo y Previsión Social. 0.0
08. Secretaría de Educación Pública. 0.0
09. Instituto Federal de Telecomunicaciones. 10,548.5
2. Derechos por prestación de servicios: 6,709.3
01. Servicios que presta el Estado en funciones de 6,709.3
derecho público:
01. Secretaría de Gobernación. 136.5
02. Secretaría de Relaciones Exteriores. 3,426.7
03. Secretaría de la Defensa Nacional. 0.0
04. Secretaría de Marina. 0.0
05. Secretaría de Hacienda y Crédito Público. 383.3
06. Secretaría de la Función Pública. 13.9
07. Secretaría de Energía. 0.2
08. Secretaría de Economía. 35.5
09. Secretaría de Agricultura, Ganadería, Desarrollo 48.4
Rural, Pesca y Alimentación.
10. Secretaría de Comunicaciones y Transportes. 912.2
11. Secretaría de Medio Ambiente y Recursos Naturales. 88.3
01. Agencia Nacional de Seguridad Industrial y 0.0
de Protección al Medio Ambiente del Sector
Hidrocarburos.
02. Otros. 88.3
12. Secretaría de Educación Pública. 1,450.1
13. Secretaría de Salud. 31.9
14. Secretaría del Trabajo y Previsión Social. 5.0
15. Secretaría de Desarrollo Agrario, Territorial y Urbano. 65.5
16. Secretaría de Turismo. 0.0
17. Procuraduría General de la República. 0.2
18. Instituto Federal de Telecomunicaciones. 56.5
19. Comisión Nacional de Hidrocarburos. 0.0
20. Comisión Reguladora de Energía. 0.0
21. Comisión Federal de Competencia Económica. 0.0
22. Secretaría de Cultura 55.1
3. Otros Derechos. 0.0
4. Accesorios. 0.0

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5. Derechos no comprendidos en las fracciones de la Ley de Ingresos 0.0

causados en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidación
o pago.
5. Productos 6,427.1
1. Productos de tipo corriente: 7.9
01. Por los servicios que no correspondan a funciones de 7.9
derecho público.
2. Productos de capital: 6,419.2
01. Derivados del uso, aprovechamiento o enajenación de 6,419.2
bienes no sujetos al régimen de dominio público:
01. Explotación de tierras y aguas. 0.0
02. Arrendamiento de tierras, locales y construcciones. 0.3
03. Enajenación de bienes: 1,668.3
01. Muebles. 1,564.1
02. Inmuebles. 104.2
04. Intereses de valores, créditos y bonos. 4,271.3
05. Utilidades: 479.2
01. De organismos descentralizados y 0.0
empresas de participación estatal.
02. De la Lotería Nacional para la 0.0
Asistencia Pública.
03. De Pronósticos para la Asistencia 478.7
Pública.
04. Otras. 0.5
06. Otros. 0.1
… 0.0

Aprovechamientos de tipo corriente: 117,760.6

01. Multas. 1,965.0
02. Indemnizaciones. 2,271.2
03. Reintegros: 149.4
01. Sostenimiento de las escuelas artículo 123. 0.0
02. Servicio de vigilancia forestal. 0.1
03. Otros. 149.3
04. Provenientes de obras públicas de infraestructura 102.4
hidráulica.
05. … 0.0

06. Participaciones en los ingresos derivados de la 0.0

aplicación de leyes locales sobre donaciones
expedidas de acuerdo con la Federación.

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07. Aportaciones de los Estados, Municipios y 0.0

particulares para el servicio del Sistema Escolar
Federalizado.
08. Cooperación de la Ciudad de México por servicios 0.0
públicos locales prestados por la Federación.
09. … 0.0

Es indispensable hacer mención de que la Ley de Ingresos de la Federación, establece

específicamente cuales son los ingresos que necesaria o coercitivamente deberán
ingresar al término del ejercicio fiscal correspondiente, y por dicha razón se denomina
“Ley”.

Por otro lado, el Presupuesto de Egresos de la Federación dispone a través de partidas

presupuestales, la forma en la que se va a distribuir el gasto público que se colectó el
ejercicio fiscal pasado, por ejemplo:

Presupuesto de Egresos de la Federación 2015 Presupuesto de Egresos de la Federación 2018

Artículo 2. El gasto neto total previsto en el
presente Presupuesto de Egresos importa la
cantidad de $4’694,677’400,000 y corresponde
al total de los ingresos aprobados en la Ley de
Ingresos.
Artículo 2. El gasto neto total previsto en el
presente Presupuesto de Egresos importa la
cantidad de $5,279,667,000,000, y corresponde
al total de los ingresos aprobados en la Ley de
Ingresos.

Así el Presupuesto de Egresos de la Federación, también dispone las formas en las

que se deberá disponer del gasto público (impedimentos o prohibiciones). Ejemplo:

CAPÍTULO II
De las disposiciones de austeridad, ajuste del gasto corriente, mejora y
modernización de la gestión pública.

Artículo 14. Las dependencias y entidades se sujetarán a las disposiciones de

austeridad, ajuste del gasto corriente, mejora y modernización de la gestión
pública que se establezcan en los términos del Título Tercero, Capítulo IV, de la
Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria, y en las demás
disposiciones aplicables, las cuales deberán prever como mínimo:

I. No crear plazas, salvo que se cuente con la previsión presupuestaria

aprobada para tal fin en este Presupuesto de Egresos, así como
aquéllas que sean resultado de reformas jurídicas. Las plazas de
investigadores y personal técnico de investigación que se creen a
partir de los recursos que tenga aprobados el Ramo Administrativo 38
para este fin, se concursarán bajo los lineamientos que para tal efecto
apruebe la Junta de Gobierno del Consejo Nacional de Ciencia y
Tecnología. El personal contratado en términos del párrafo anterior
podrá prestar servicios de investigación y docencia en las
instituciones educativas y de investigación, según se determine en los
lineamientos referidos y en las disposiciones jurídicas aplicables,

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manteniendo la relación laboral con el Consejo Nacional de Ciencia y

Tecnología;
II. Los incrementos que, en su caso, se otorguen a los servidores
públicos, se sujetarán a los recursos aprobados en los Anexos 7 y 25
de este Decreto y tendrán como objetivo exclusivamente mantener el
poder adquisitivo respecto del año 2017;
III. La adquisición y los arrendamientos de inmuebles procederán
exclusivamente cuando no se cuente con bienes nacionales aptos
para cubrir las necesidades correspondientes y previo análisis costo
beneficio. El Instituto de Administración y Avalúos de Bienes
Nacionales continuará las acciones para el mejor uso y
aprovechamiento inmobiliario que considere, entre otras acciones, la
puesta a disposición de inmuebles desaprovechados, mismos que
podrán ser utilizados para resolver necesidades de otras instituciones
públicas o, en su defecto, para su desincorporación y enajenación.
Para tal efecto, dicho Instituto actualizará el programa de trabajo de
aprovechamiento inmobiliario federal mismo que deberá publicarse
en su portal de Internet, así como podrá realizar verificaciones a los
inmuebles que así considere, previo aviso a la institución pública de
que se trate. Las acciones derivadas del programa deberán sujetarse
al presupuesto aprobado para las dependencias y entidades;
IV. La remodelación de oficinas se limitará, de acuerdo con el
presupuesto aprobado para tal efecto, a aquéllas que sean
estructurales y no puedan postergarse, las que impliquen una
ocupación más eficiente de los espacios en los inmuebles y generen
ahorros en el mediano plazo, las que se destinen a reparar daños
provenientes de casos fortuitos, así como las que tengan por objeto
mejorar y hacer más accesible y eficiente la atención al público;

V. No procederá la adquisición de vehículos, salvo aquéllos que resulten

indispensables para destinarse en forma exclusiva al uso oficial,
aquéllos que presten directamente servicios públicos a la población,
los necesarios para actividades de seguridad pública y nacional, o
para las actividades productivas;
…”

Y especialmente el gasto público para la Administración Pública Federal, se distribuye

y registra por medio del Clasificador por Objeto de Gasto Público para la APF; que en
su parte relativa dispone:

CLASIFICADOR POR OBJETO DEL GASTO PARA

LA ADMINISTRACION PÚBLICA FEDERAL

1. El presente Clasificador por Objeto del Gasto para la Administración

Pública Federal es de observancia obligatoria para las dependencias y
entidades de la Administración Pública Federal, conforme a las
disposiciones presupuestarias aplicables.

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2. El Clasificador por Objeto del Gasto para la Administración Pública

Federal es el instrumento presupuestario que, atendiendo a un
carácter genérico y conservando la estructura básica (capítulo,
concepto y partida genérica), permite registrar de manera ordenada,
sistemática y homogénea los servicios personales; materiales y
suministros; servicios generales; transferencias, subsidios y otras
ayudas; bienes muebles e inmuebles; inversión pública; inversiones
financieras; participaciones y aportaciones; deuda pública, entre otros.

C U E S T I O N A R I O.

Responda correctamente a las siguientes preguntas:

11. Qué es una contribución.

12. Establezca el fundamento legal de las contribuciones.
13. Cómo se clasifican las contribuciones.
14. Explique en general cada una de las contribuciones.
15. Qué es la Ley de Ingresos de la Federación.
16. Cuál es el objeto de la Ley de Ingresos de la Federación.
17. Qué es el Presupuesto de Egresos de la Federación.
18. Cuál es el objeto del Presupuesto de Egresos de la Federación.
19. Qué es Clasificador por Objeto de Gasto Público para la APF.
20. Cuál es el objeto del Clasificador por Objeto de Gasto Público para la APF.

 QUIÉN ESTABLECE LAS CONTRIBUCIONES:

De conformidad con el artículo 73 fracción XXIX, es facultad del Congreso de la Unión,

establecer contribuciones, conforme a lo siguiente:

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

“Sección III
De las Facultades del Congreso

Artículo 73. El Congreso tiene facultad:

…
XXIX. Para establecer contribuciones:

1o. Sobre el comercio exterior;

2o. Sobre el aprovechamiento y explotación de los recursos

naturales comprendidos en los párrafos 4º y 5º del artículo
27;

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3o. Sobre instituciones de crédito y sociedades de seguros;

4o. Sobre servicios públicos concesionados o explotados

directamente por la Federación; y

5o. Especiales sobre:

a) Energía eléctrica;

b) Producción y consumo de tabacos labrados;

c) Gasolina y otros productos derivados del petróleo;

d) Cerillos y fósforos;

e) Aguamiel y productos de su fermentación; y

f) Explotación forestal.

g) Producción y consumo de cerveza.

Las entidades federativas participarán en el rendimiento de

estas contribuciones especiales, en la proporción que la ley
secundaria federal determine. Las legislaturas locales
fijarán el porcentaje correspondiente a los Municipios, en
sus ingresos por concepto del impuesto sobre energía
eléctrica.
…”

En consecuencia, y de conformidad con el Principio de Legalidad Tributaria, únicamente

el Congreso de la Unión puede establecer contribuciones en los términos arriba
precisados.

 COMO SE CLASIFICAN LAS CONTRIBUCIONES:

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IMPUESTO.

APORTACIONES
DE SEGURIDAD
SOCIAL.
CONTRIBUCIONES

CONTRIBUCIONES
DE MEJORAS.

FINANCIAMIENTO DERECHOS.
DEL
GASTO PÚBLICO

APROVECHAMIENTOS (PÚBLICO)
Y PRODUCTOS (PRIVADO).

RECARGOS.
1) IMPUESTOS. GASTOS DE EJECUCIÓN.
SANCIONES.
Los impuestos son uno de los instrumentos de
mayor importancia con el que cuenta el Estado para promover el desarrollo
económico, sobre todo porque a través de éstos se puede influir en los niveles de
asignación del ingreso entre la población, ya sea mediante un determinado nivel de
tributación entre los distintos estratos o, a través del gasto social, el cual depende
en gran medida del nivel de recaudación logrado.

CONCEPTO LEGAL.

Impuestos, son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las
personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho
prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en las fracciones II, III
y IV de este Artículo.

Los elementos más importantes del impuesto son: sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
A continuación se especifican cada uno de éstos. (A.5 C.F.F.)

a) Sujeto. Este puede ser de dos tipos: sujeto activo y sujeto pasivo.

El sujeto activo es aquel que tiene el derecho de exigir el pago de tributos. De tal
forma en México los sujetos activos son: la Federación, los Estados, la Ciudad de
México y los Municipios.

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El sujeto pasivo es toda persona física o moral que tiene la obligación de pagar
contribuciones en los términos establecidos por las leyes.

b) Objeto. Es la actividad o cosa que la Ley señala como el motivo del gravamen,
de tal manera que se considera como el hecho generador del impuesto. O bien, es
la razón que justifica porqué se debe pagar un tributo.

c) Base. Es el monto gravable o la base, sobre el cual se determina la cuantía del

impuesto.

Por ejemplo: En el caso de un trabajador subordinado del Estado (Trabajador al

Servicio del Estado), de manera quincenal se le determina el total de su sueldo o
percepción y cuando la Entidad o Dependencia realiza los descuentos, establece
una base sobre la que deberá partir la deducción, a ello se le llama “Base gravable.”

d) Tasa. Es el porcentaje que ha de pagarse a la hacienda pública, especialmente

cada contribución tiene asignada una tasa que se deberá aplicar al momento de
adquirir un bien, obtener una ganancia, etcétera.

Ejemplo: De tasa: En la Ley de Impuesto al Valor Agregado, se dispone que

toda persona física o moral está obligados a pagar dicho impuesto (IVA), y
que les corresponde pagar una tasa del 16%. (Artículo 1o.)

d) Tarifa. Es el mecanismo por medio del cual se va a calcular la cuota de dinero

que ha de pagarse a la hacienda pública, especialmente cada contribución tiene
asignada una tasa que se deberá aplicar al momento de adquirir un bien, obtener
una ganancia,

Ejemplo: De tarifa: En la Ley de Impuesto Sobre la Renta, se dispone que

las personas físicas sujetas al régimen de prestación de servicios personales
subordinados (trabajadores), deberán pagar el ISR, de conformidad con las
tarifas establecidas en el artículo 96. En dicho numeral se establecen
diversas tarifas, pues, solo se aplicara al trabajador la equivalente a su
sueldo, para determinar el total a pagar del Impuesto Sobre la Renta. Es
decir, no es una tasa, porque no es un porcentaje fijo, más bien constituye
una tarifa porque es un “porcentaje” variable.

I.V.A. (Impuesto al Valor Agregado)

Es el impuesto más importante en México, ya que prácticamente todos los

mexicanos contribuyen a él, es un impuesto que se paga por la mayoría de
productos en el mercado. Y como compañía se tiene doble obligación, cobrarlo y
pagarlo, es decir como contribuyentes éste es un impuesto que se traslada, ya que

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a Hacienda sólo se le paga aquel IVA que exceda del cobrado al que hemos pagado.
Este impuesto está contenido en la Ley de Impuesto al Valor Agregado y su
respectivo reglamento.

I.S.R. (Impuesto sobre la Renta)

Este impuesto está enfocado principalmente para las personas que tienen negocios
o empresas. Este impuesto es además uno de los más elevados, ya que la tarifa
aplicable a cada persona es variable, según el régimen al que pertenezcan; además
a diferencia del IVA, este impuesto no se traslada, por lo que se tiene que pagar
íntegro por el contribuyente.

I.E.P.S. (Impuesto Especial sobre Producción y Servicios)

Es un impuesto que se paga básicamente por la producción y venta o importación

de gasolinas, alcohol, cervezas y tabaco.

Pero, ¿Quiénes están sujetos a este impuesto? Personas Físicas o Morales que
enajenen los bienes siguientes están obligadas como son: Bebidas con contenido
alcohólico y cerveza, tabacos labrados, diésel, refrescos, bebidas hidratantes o
rehidratantes. Y están exentas aquellas personas que enajenen los siguientes
productos: Aguamiel y sus derivados, los comercializadores (no productores) de
tabaco labrados gasolinas y diésel, cerveza, bebidas refrescantes, puros y otros
tabacos labrados. Los bienes que se encuentren sujetos al régimen aduanero.

Las tasas para a la enajenación e importación de cerveza de hasta 14ºG.L. es de

26.5%, y de más de 20º G.L es de 53%. Para la gasolina las tasas están
determinadas por cada estado.

I.D.E. (Impuesto sobre Depósitos en Efectivo)

Este es un impuesto relativamente nuevo, que nació como un medio preventivo para
evitar lavado de dinero, es el impuesto que se cobra si durante un mes se deposita
más de $15,000.00 pesos en efectivo, sobre el excedente se cobra una tasa del 3%,
esto no quiere decir que si se hacen 3 o más depósitos de menos de $15,000.00 no
se cobra, es acumulable, si todos los pagos en efectivo en nuestra cuenta bancaria
en un mes suman $50,000.00 de 15,000.00 no cobraran, pero a los 35,000.00
restantes se les aplicara dicho impuesto.

I.E.T.U. (Impuesto Empresarial a Tasa Única)

Este es un impuesto que aplica y grava a todas las Personas Físicas y Morales
residentes en territorio nacional. Grava las siguientes actividades: Enajenación de
bienes, prestación de servicios independientes, otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes (rentas). Este impuesto tiene una tasa de 17.5%.

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C U E S T I O N A R I O.

Responda correctamente a las siguientes preguntas:

21. Establezca el concepto de impuesto.

22. Señale, cuantos tipos de impuesto existen para el ejercicio fiscal 2018.
23. Explique que es el Impuesto Sobre la Renta.
24. Calcule el “IRS”, de un trabajador sujeto al régimen de sueldos y salarios, que
tiene una base gravable mensual de $20,000.00 (Veinte mil pesos 00/100 M.N.)
25. Explique que es el Impuesto al Valor Agregado.
26. Calcule el “IVA”, de un bien mueble, adquirido por una persona física, cuyo costo
fue de $5,450.00 (Cinco mil cuatrocientos cincuenta pesos 00/100 M.N.).
27. Señale cuales son los elementos de los impuestos;
28. Explique que es sujeto y objeto (fiscales).
29. Mencione cuantos tipos de sujetos (fiscales), existen y explique a cada uno.
30. Explique que es base, tasa y tarifa.

2) APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL.

CONCEPTO LEGAL.

Las Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a

cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que
se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados
por el mismo Estado.

Las aportaciones de seguridad social, están contempladas en las leyes de

seguridad social, como la Ley del Seguro Social, la Ley del Instituto de Seguridad y
Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, la ley de la Caja de Previsión de
la Policía Auxiliar del Distrito Federal, y en general en las leyes de seguridad social
de cada entidad federativa.

Para el caso de la Ley del Seguro Social, el “sujeto activo” (cobra), es el Instituto
Mexicano del Seguro Social, y el “sujeto pasivo” (paga), es el Estado, el Patrón y el
Trabajador. Es decir, el Estado se financia de las aportaciones de seguridad social a
través del vínculo laboral que se establece entre un patrón y un trabajador, pues de esa
relación, nace la obligación de proteger al trabajador, principalmente de los riesgos a
que está sujeto por la prestación de su fuerza de trabajo, para ello, se impone la
obligación de ambos de aportar a la seguridad social. Especialmente la Ley del Seguro
Social contempla los siguientes seguros a que está obligado a pagar el Estado, el
patrón y el trabajador:

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I. Riesgos de trabajo;

II. Enfermedades y maternidad;

III. Invalidez y vida;

IV. Retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, y

V. Guarderías y prestaciones sociales.

Ejemplo: El seguro de enfermedades y maternidad, a que se refiere la Ley antes

mencionada, se financia de la forma siguiente:

Artículo 105. Los recursos necesarios para cubrir las prestaciones en

dinero, las prestaciones en especie y los gastos administrativos del
seguro de enfermedades y maternidad, se obtendrán de las cuotas
que están obligados a cubrir los patrones y los trabajadores o demás
sujetos y de la contribución que corresponda al Estado.

Artículo 106. Las prestaciones en especie del seguro de

enfermedades y maternidad, se financiarán en la forma siguiente:

I. Por cada asegurado se pagará mensualmente una cuota diaria

patronal equivalente al trece punto nueve por ciento de un salario
mínimo general diario para el Distrito Federal;

II. Para los asegurados cuyo salario base de cotización sea mayor a
tres veces el salario mínimo general diario para el Distrito Federal; se
cubrirá además de la cuota establecida en la fracción anterior, una
cuota adicional patronal equivalente al seis por ciento y otra adicional
obrera del dos por ciento, de la cantidad que resulte de la diferencia
entre el salario base de cotización y tres veces el salario mínimo
citado, y

III. El Gobierno Federal cubrirá mensualmente una cuota diaria por

cada asegurado, equivalente a trece punto nueve por ciento de un
salario mínimo general para el Distrito Federal, a la fecha de
entrada en vigor de esta Ley, la cantidad inicial que resulte se
actualizará trimestralmente de acuerdo a la variación del Índice
Nacional de Precios al Consumidor.

De la misma forma observaremos que la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios

Sociales de los Trabajadores del Estado, dispone los mecanismos a través de los
cuales se financia la seguridad social, de la forma siguiente:

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Se pagan los siguientes seguros:

I. De salud, que comprende:

a) Atención médica preventiva;

b) Atención médica curativa y de maternidad, y

c) Rehabilitación física y mental;

II. De riesgos del trabajo;

III. De retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, y

IV. De invalidez y vida.

Ejemplo: El seguro de salud se financia así:

“Artículo 42. El seguro de salud se financiará en la forma siguiente:

I. A los Trabajadores les corresponden las siguientes Cuotas:

a) Una Cuota de dos punto setenta y cinco por ciento del Sueldo Básico
para financiar al seguro de salud de los Trabajadores en activo y Familiares
Derechohabientes, y

b) Una Cuota de cero punto seiscientos veinticinco por ciento del Sueldo
Básico para financiar al seguro de salud de los Pensionados y Familiares
Derechohabientes;

II. A las Dependencias y Entidades les corresponden las siguientes

Aportaciones:

a) El equivalente al siete punto trescientos setenta y cinco por ciento del

Sueldo Básico financiará al seguro de salud de los Trabajadores en activo y
sus Familiares Derechohabientes, y

b) El equivalente al cero punto setenta y dos por ciento del Sueldo Básico
para financiar el seguro de salud de los Pensionados y sus Familiares
Derechohabientes;

III. El Gobierno Federal cubrirá mensualmente una Cuota Social diaria por
cada Trabajador, equivalente al trece punto nueve por ciento del salario
mínimo general para el Distrito Federal vigente al día primero de julio de mil
novecientos noventa y siete actualizado trimestralmente conforme al Índice

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Nacional de Precios al Consumidor al día de la entrada en vigor de esta Ley.

La cantidad inicial que resulte, a su vez, se actualizará trimestralmente,
conforme al Índice Nacional de Precios al Consumidor.

Estos porcentajes incluyen gastos específicos de administración del seguro

de salud.”

Y para cada uno de los seguros establecidos en la Ley del Instituto de Seguridad y
Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, se establece su forma de
financiamiento; (dicha determinación se determinó por el Congreso de la Unión en la
reforma de la ley citada que entró en vigor el 1o. de abril de 2007).

Finalmente cabe resaltar que cada ley se seguridad social, vigente en los Estados
Unidos Mexicanos tiene su especial y particular forma de financiamiento, y que ésta es
congruente con los respectivos Presupuestos de Egresos y Ley de Ingresos.

C U E S T I O N A R I O.

Responda correctamente a las siguientes preguntas:

31. Establezca el concepto de aportaciones de seguridad social.

32. Establezca el fundamento legal de las aportaciones de seguridad social.
33. Establezca la denominación de dos leyes federales que establezcan las
aportaciones de seguridad social.
34. Explique, cómo se calculan las aportaciones de seguridad social.
35. Calcule las cuotas y aportaciones al seguro de salud, establecidas en el artículo
42 de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores
del Estado. Con un sueldo básico de $15,000.00 (Quince mil pesos 00/100.M.N.);
y un salario mínimo en cantidad de $88.36 (Ochenta y ocho pesos 36/100 M.N.)

3) CONTRIBUCIONES DE MEJORAS

CONCEPTO LEGAL. Las Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a

cargo de las personas físicas y morales que se beneficien de manera directa por
obras públicas.

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Se encuentran establecidos en:

LEY DE CONTRIBUCIÓN DE MEJORAS POR OBRAS PÚBLICAS

FEDERALES DE INFRAESTRUCTURA HIDRÁULICA

…
ARTICULO 1o.- Es objeto de la presente Ley las mejoras por obras
públicas federales de infraestructura hidráulica construidas por
dependencias o entidades de la Administración Pública Federal, que
benefician en forma directa a personas físicas o morales.

Las obras públicas a que se refiere esta Ley, son las que permiten usar,
aprovechar, explotar, distribuir o descargar aguas nacionales, sean
superficiales o del subsuelo, así como la reparación, terminación,
ampliación y modernización de las mismas.

ARTICULO 2o.- Los sujetos obligados al pago de la contribución de

mejoras establecidas en esta Ley, son las personas físicas o morales que
se beneficien en forma directa por las obras públicas federales de
infraestructura hidráulica construidas en los términos del artículo anterior.

Se entiende que las personas se benefician en forma directa de las

obras públicas federales, cuando pueden usar, aprovechar, explotar,
distribuir o descargar aguas nacionales, al utilizarse dichas obras.

EJEMPLOS:

1) Obras hidroagrícolas, incluyendo inversiones para mejorar,

rehabilitar, tecnificar y modernizar los distritos o unidades de riego o los
sistemas de riego, el monto anual de contribución obtenido en el artículo
anterior, se dividirá entre el total de hectáreas del proyecto y el cociente
obtenido se multiplicará por el número de hectáreas de riego asignadas a
cada usuario y el resultado será el monto de la contribución a cargo de
cada contribuyente.

2) Acueductos o sistemas de suministro de agua en bloque realizados

exclusivamente con inversión federal, el monto de la contribución obtenida
en el artículo anterior se dividirá entre la capacidad de suministro del
sistema, medida en metros cúbicos por segundo, y el cociente obtenido
se multiplicará por el volumen asignado o concesionado por la Comisión
Nacional del Agua a cada usuario del sistema, medido en metros cúbicos
por segundo y el resultado será el monto de la contribución a cargo de
cada contribuyente.

3) Obras construidas para propósitos múltiples.

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4) Obras públicas federales de infraestructura hidráulica.

4) DERECHOS

CONCEPTO LEGAL. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el

uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como
por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público,
excepto cuando se presten por organismos descentralizados u órganos
desconcentrados cuando en este último caso, se trate de contraprestaciones que
no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. También son derechos
las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar
servicios exclusivos del Estado.
Se encuentran establecidos a nivel federal en la:

LEY FEDERAL DE DERECHOS:

Ejemplo:

Artículo 5o.- Tratándose de los servicios que a continuación se

enumeran que sean prestados por cualquiera de las Secretarías de
Estado y Procuraduría General de la República, se pagarán derechos
conforme a las cuotas que para cada caso a continuación se señalan,
salvo en aquellos casos que en esta Ley se establecen expresamente.

I.- Expedición de copias certificadas de documentos, por

cada hoja tamaño carta u
oficio ........................................................................ $18.21

Asimismo se pagará el derecho que se estipula en esta

fracción, por la expedición de copias certificadas que sean
solicitadas al Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa.

II.- Reposición de constancias o duplicados de las misma,

así como de
calcomanías .......................................................... $154.49

III.- Compulsa de documentos, por hoja

................................................................................. $10.69

IV.- Copias de planos certificados, por cada una .. $111.48

V.- Legalización de firmas

............................................................................... $502.74

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VI.- Por cualquier otra certificación o expedición de

constancias distintas de la señaladas en las fracciones que
anteceden ............................................................. $154.49

C U E S T I O N A R I O.

Responda correctamente a las siguientes preguntas:

36. Establezca el concepto de contribuciones de mejoras.

37. Establezca el fundamento legal de las contribuciones de mejoras.
38. Establezca el concepto de derechos.
39. Establezca el fundamento legal de derechos.
40. Establezca la denominación la Ley federales que establezcan las contribuciones
de mejoras.
41. Establezca la denominación la Ley federales que establezca los derechos.
42. Cite un ejemplo de contribuciones de mejoras.
43. Cite un ejemplo de derechos.

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