Concepto Jurídico 668 del 2019 Mayo 7

Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina

Tema: Impuesto a las ventas.
Descriptores
IVA en el cambio de modalidad de importación.
Fuentes formales
Estatuto tributario artículos 420, 437-2 y 459.
Respuestas que son una adecuación en abstracto de las normas vigentes a
situaciones concretas, pero que a su vez no tienen como fin declarar derechos,
solucionar problemáticas individuales, juzgar, validar, resolver o prestar asesoría
específica para atender casos particulares que son tramitados ante otras entidades
o dependencias.
Por lo tanto, su petición se atenderá sobre el contexto general de la situación
planteada.
En la consulta en referencia se solicita pronunciamiento de este despacho frente al
tratamiento del IVA en la venta de aerodinos, dentro de la cual se plantea un caso
particular y concreto, preguntando específicamente lo siguiente:
1. Considerando que la primera trasferencia de la propiedad sobre las aeronaves
se realizó en el extranjero a título de cesión ¿hay lugar a cobrar el IVA? En caso de
ser positiva la respuesta, ¿sobre qué valor se calcularía el impuesto?
2. De igual manera, para que nos aclare si el IVA que fue cancelado por la sociedad
Aeroexpreso del Pacifico S.A. (sobre el cambio de la modalidad de importación de
ambos aerodinos) es aplicable a alguno de los contratos mencionados previamente”
(sic).
Para comenzar, se indica que el marco normativo aplicable sobre el asunto está
compuesto principalmente por el artículo 420 del estatuto tributario (E.T.), el cual
expone el hecho generador del impuesto sobre las ventas indicando:
“ART. 420.—Hechos sobre los que recae el impuesto. El impuesto a las ventas se
aplicará sobre:
a) La venta de bienes corporales muebles e inmuebles, con excepción de los
expresamente excluidos;
b) La venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles, únicamente asociados
con la propiedad industrial;
c) La prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el exterior, con
excepción de los expresamente excluidos;
d) La importación de bienes corporales que no hayan sido excluidos expresamente;
(...)”.
De la norma transcrita se deduce lógicamente que la cesión celebrada en el exterior
del contrato de leasing por medio del cual operan las aeronaves en territorio
nacional no se encuentra gravada con IVA, en razón a que esta operación no funda
hecho generador del tributo.
Sumado a ello, las operaciones realizadas con aeronaves de propiedad extranjera,
en el exterior, entre sujetos sin residencia o domicilio en Colombia no competen a
esta entidad y, tampoco configuran hecho generador de IVA.
De otro lado, frente a su segundo interrogante, se precisa que en efecto la
importación de aeronaves configura hecho generador del impuesto sobre las ventas
y en este escenario deberá pagarse el citado tributo, el cual está a cargo del
importador.
Así, para efectos de la importación de aeronaves el artículo 457 del estatuto
tributario, indica cual es la base gravable y el artículo 437-1 del mismo compendio
estipula que el agente retenedor en tal caso es la entidad aquí peticionaria, quien
recaudará el 100% del impuesto al momento de la importación.
En consecuencia, se precisa que, la importación ordinaria —por cambio de
modalidad— de las aeronaves por parte de la sociedad colombiana generó el
impuesto sobre las ventas y, por ende, al momento de efectuarse la misma, debió
el importador asumir el pago del tributo, el cual debió ser recaudado en su totalidad
por la UAE Aeronáutica Civil, situación que ocurrió en el caso objeto de estudio
debido a que así lo describen los anexos de su escrito petitorio.
En los anteriores términos se resuelve su consulta, se remite el oficio 57328 del
2014.