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RESOLUCIÓN DE INTENDENCIA №
0250140026788/SUNAT.
I. FUNDAMENTOS DE HECHO:
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De los pagos a cuenta
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Luego, mediante Decreto Legislativo № 1120, publicado el 18 de julio de 20121,
se modificó el artículo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, variando
el porcentaje al que se hace referencia en el literal b) del presente artículo de
dos por ciento (2%) a uno coma cinco por ciento (1,5%);
Asimismo, dicho artículo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, fue
modificado por la Ley № 29999, publicada el 13 de marzo de 20132,
estableciendo que los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría
abonarán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en
definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos
previstos por el TUO del Código Tributario, el monto que resulte mayor de
comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:
b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma por ciento (1,5%) a los ingresos
netos obtenidos del mes.
Los contribuyentes a que se refiere el primer párrafo del presente artículo
podrán optar por efectuar sus pagos a cuenta mensuales de acuerdo con lo
siguiente:
(…)
1 Aplicable para determinar los pagos a cuenta correspondientes al mes de agosto de 2012 en adelante.
2 Vigente a partir del 14 de marzo de 2013 en adelante.
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cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los
contribuyentes deberán efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo
previsto en el primer párrafo de este artículo hasta que presenten dicho
estado financiero.
(…)
Que, por su parte, el numeral 2 del literal a) del artículo 54 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo № 122-
94-EF y modificado por Decreto Supremo № 050-2013-EF, publicado el 15
de marzo de 2013, en adelante Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, establece que para efecto de lo dispuesto en el artículo 85 de la Ley,
se tendrán en cuenta las siguientes disposiciones, entre otras:
a) Disposiciones Generales:
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 85 de la Ley, se tendrán en
cuenta las siguientes disposiciones:
(…)
2. Los contribuyentes deberán abonar como pago a cuenta del
Impuesto, el monto que resulte mayor de comparar la cuota que se
obtenga de aplicar a los ingresos netos del mes el coeficiente
determinado de acuerdo a lo previsto en el inciso b) de este artículo,
con la cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%)
a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
(…)
3. Se consideran ingresos netos al total de ingresos gravables de la
tercera categoría, devengados en cada mes, menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar
que respondan a la costumbre de la plaza. Se excluye de dicho
concepto al saldo de la cuenta “Resultado por Exposición a la
Inflación” - REI.
b) Calculo del coeficiente a que se refiere el literal a) del primer párrafo del
artículo 85 de la Ley.
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determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
del ejercicio 2015, el coeficiente que se obtiene deberá ser multiplicado por el
factor de 0.9333;
1. Solo se podrá compensar los saldos a favor originados por rentas de tercera
categoría.
2. Para la compensación de créditos se tendrá en cuenta el siguiente orden:
en primer lugar, se compensará el anticipo adicional, en segundo termino
los saldos a favor y por último cualquier otro crédito.
3. El saldo a favor originado por rentas de tercera categoría, acreditado en la
declaración jurada anual del ejercicio precedente al anterior por el cual no
se haya solicitado devolución, deberá ser compensado contra los pagos a
cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero, hasta agotarlo. En
ningún caso podrá ser aplicado contra el anticipo adicional.
4. El saldo a favor originado por rentas de tercera categoría generado en el
ejercicio inmediato anterior deberá ser compensado sólo cuando se haya
acreditado en la declaración jurada anual y no se solicite devolución por el
mismo y únicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a
partir del mes siguiente a aquél en que se presente la declaración jurada
donde se consigne dicho saldo. En ningún caso podrá ser aplicado contra el
anticipo adicional.
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5. Los pagos a cuenta y retenciones en exceso solo podrán ser compensados
con los pagos a cuenta o retenciones que se devenguen con posterioridad
al pago en exceso.
En tal sentido, una vez que el contribuyente ha cumplido con acreditar el saldo
a favor en su declaración jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera
Categoría y no ha solicitado su devolución, tiene la obligación de compensarlo
en primer orden contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del
mes siguiente a aquél en que la presentó y hasta que se agote, no siendo
factible su aplicación en un período distinto al establecido por la norma en
mención.
Señala el artículo 4 de la citada norma que la base imponible del impuesto está
constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance general
actualizado de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Por Mayor (IPM),
experimentada en el periodo comprendido entre el 31 de diciembre del ejercicio
anterior al que corresponda el pago y el 31 de marzo del ejercicio al que
corresponda al pago.
Por otro lado, el artículo 7 del mismo cuerpo legal señala que los contribuyentes
del Impuesto estarán obligados a presentar la declaración jurada del Impuesto
dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes de abril del ejercicio al
que corresponde el pago. El Impuesto podrá cancelarse al contado o en forma
fraccionada hasta en nueve (9) cuotas mensuales sucesivas. El pago al contado
se realizará con la presentación de la Declaración Jurada. En caso de pago
fraccionado, la primera cuota será equivalente a la novena parte del Impuesto
total resultante y deberá pagarse conjuntamente con la declaración jurada.
a) Contra los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta de
los períodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable por el
cual se pagó el Impuesto, y siempre que se acredite el Impuesto hasta la
fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta.
b) Contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable al que corresponda.
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Señala el segundo párrafo de dicho artículo que, sólo se podrá utilizar como
crédito, de acuerdo a lo indicado en el párrafo anterior, el Impuesto pagado total
o parcialmente durante el ejercicio al que corresponde el pago.
Por su parte el artículo 10 del Reglamento de la Ley del ITAN, aprobado por el
Decreto Supremo № 025-2005-EF señala que, si luego de acreditar el Impuesto
contra los pagos a cuenta mensuales y/o contra el pago de regularización del
Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se pagó el Impuesto quedara una
saldo no aplicado, este saldo podrá ser devuelto de acuerdo a lo señalado en el
tercer párrafo del artículo 8 de la Ley, no pudiendo aplicarse contra futuros
pagos del Impuesto a la Renta.
El numeral 88.2 del artículo 88 del TUO del Código Tributario, establece que la
declaración referida a la determinación de la obligación tributaria podrá ser
sustituida dentro del plazo de presentación de la misma; vencido éste, podrá ser
rectificada, dentro del plazo de prescripción, presentando para tal efecto la
declaración rectificatoria respectiva, en la forma y condiciones que establezca
la Administración, la que surtirá efecto con su presentación siempre que
determine igual o mayor obligación; y, en caso contrario, surtirá efectos si dentro
de un plazo de 45 días hábiles siguientes a su presentación la Administración
no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administración Tributaria de
efectuar la verificación o fiscalización posterior.
De la facultad de Reexamen
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Que, efectuada la reliquidación correspondiente, en el ejercicio 2012, se ha
determinado un saldo a favor del contribuyente de S/ 89,142.00 y por ITAN no
aplicado la suma de S/ 15,017.00, asimismo, en el ejercicio 2013, se determinó
un saldo de renta a favor del contribuyente de S/ 314,907.00 y por ITAN no
aplicado la suma de S/ 46,021.00, tal como se señala en el anexo adjunto de la
Resolución de Intendencia № 0250140026788.
En el numeral 2 del articulo 108 del TUO del Código Tributario, establece que
la Administración Tributaria sólo podrá revocar, modificar, sustituir o
complementar sus actos cuando detecte que se han presentado circunstancias
posteriores a su emisión que demuestran su improcedencia o cuando se trate
de errores materiales, tales como los de redacción o cálculo.
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Que, efectuada las declaraciones rectificatorias correspondiente, en el ejercicio
2012, se ha determinado un saldo a favor del contribuyente de S/. 85,097.00 y
por ITAN no aplicado la suma de S/. 31,338.00, asimismo, en el ejercicio 2013,
se determinó un saldo a favor del contribuyente de S/. 310,800.00 y por ITAN
no aplicado la suma S/. 35,532.00, tal como se señala en el anexo del presente
documento.
Amparamos la presente apelación en los arts. 146 y siguientes del TUO del Código
Tributario.
POR TANTO:
A usted, Señor Intendente, solicitamos elevar los actuados al Tribunal Fiscal a fin de
que en dicha instancia declare fundada la presente apelación, a efectos de que se
reconozca el arrastre del saldo a favor de Renta de Tercera Categoría y determine que
mi sustento es totalmente razonable y justo, sin causar perjuicios económicos, además
de pérdida de tiempo en este procedimiento que se ha iniciado por un grave error de la
SUNAT.
PRIMER OTROSÍ DECIMOS:
Adjuntamos los siguientes documentos:
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- Copia de la Resolución de Intendencia № 0250140026788/SUNAT
- Copia de la Declaración Rectificatoria del Impuesto a la Renta Tercera Categoría,
mediante el formulario 0704 PDT Renta Anual Tercera Categoría 2016 con número
de orden 750611424.
- Copia de la Declaración Rectificatoria del Impuesto a la Renta Mensual del periodo
tributario abril 2017, mediante el formulario 0621PDT IGV-Renta Mensual – IEV con
número de orden 841363462.
- Copia de la Declaración Rectificatoria del Impuesto a la Renta Mensual del periodo
tributario mayo 2017, mediante el formulario 0621PDT IGV-Renta Mensual – IEV
con número de orden 841363463.
- Copia de la Declaración Rectificatoria del Impuesto a la Renta Mensual del periodo
tributario junio 2017, mediante el formulario 0621PDT IGV-Renta Mensual – IEV con
número de orden 841363468.
- Copia de la Declaración Rectificatoria del Impuesto a la Renta Mensual del periodo
tributario octubre 2018, mediante el formulario 0621PDT IGV-Renta Mensual – IEV
con número de orden 841495082.
- Copia de la Declaración Rectificatoria del Impuesto a la Renta Mensual del periodo
tributario noviembre 2018, mediante el formulario 0621PDT IGV-Renta Mensual –
IEV con número de orden 841495083.
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ANEXO RECURSO DE APELACIÓN CONTRA RESOLUCIÓN DE INTENDENCIA №
0250140026788/SUNAT.
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