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UNIVERSIDAD PANAMERICANA

Facultad de Ciencias Económicas


Licenciatura en Contaduría Pública y Auditoría

Implementación de control interno para los ingresos


por concepto de Estacionamiento vial en la
Municipalidad de la Antigua Guatemala
Practica Empresarial Dirigida –PED-

Ana Lucia Arreaga Chinchilla

Guatemala, junio de 2012


Implementación de control interno para los ingresos
por concepto de Estacionamiento vial en la
Municipalidad de la Antigua Guatemala
Practica Empresarial Dirigida –PED-

Ana Lucia Arreaga Chinchilla

Lic. Manuel Sifredo Arrazola Aguilar, Asesor


Licda. Dina Noemí Pérez Mejía, Revisora

Guatemala, junio de 2012


Autoridades de la Universidad Panamericana

M. Th. Mynor Augusto Herrera Lemus


Rector

M. Sc. Alba Aracely Rodríguez de González


Vicerrectora Académica y Secretaria General

M.A. César Augusto Custodio Cóbar


Vicerrector Administrativo

Autoridades de la Facultad de Ciencias Económicas

M.A. César Augusto Custodio Cóbar


Decano

Licda. Miriam Lucrecia Cardoza Bermúdez


Coordinadora
Tribunal que practicó el examen general de la
Práctica Empresarial Dirigida-PED

Lic. Luis Fernando Ajanel Coshaj


Examinador

Lic. José Guillermo de León


Examinador

Ana María Romero


Examinadora

Lic. Manuel S. Arrazola


Asesor

Licda. Dina Noemí Pérez Mejía


Revisora
Agradecimiento

A Dios Por darme fortaleza, sabiduría e inteligencia para alcanzar


esta meta propuesta. Gracias por ser Él que estuvo en cada
uno de esos momentos en los que creí fracasar y levantarme
para que terminara lo que empecé. Toda la Gloria y Honra
sea para Él.

A mis padres: Por la vida, por su ejemplo de perseverancia y disciplina, por


la educación recibida y el apoyo que me brindaron durante
todo este proceso. Gracias por guiarme a tomar las
decisiones correctas y bendecirme con su amor
incondicional.

A mis hermanas: Por sus palabras de aliento durante el transcurso de mi


carrera. Por el ejemplo de disciplina y fe que me han
mostrado. Por la bendición de contar con ustedes en las
buenas y malas, tengo grandes ejemplos que seguir.

A mi novio: Por su apoyo incondicional puesto de manifiesto en diversas


situaciones. Por ser esa paz que me calmo en momentos
difíciles y su paciencia, gracias por comprender que el
estudio requiere sacrificios.

A mis amigas y futuras colegas: Raquel y Jeniffer, por su invaluable amistad, su apoyo, sus
consejos y su asesoría. Por los ánimos que me brindaron y
ser compañeras de estudio y grandes amigas.

A mis catedráticos: Que con su conocimiento hicieron de este logro una


experiencia constructiva y exitosa.

A la Universidad Panamericana: Por darme la oportunidad de concretar una de mis metas


personales.
Índice Página
Resumen i

Introducción iii

Capítulo 1

1.1 Antecedentes 1

1.2 Planteamiento del problema 2

1.3 Justificación 4

1.3.1 Pregunta de la investigación 4

1.4 Objetivos 4

1.4.1 Objetivo general 4

1.4.2 Objetivos específicos 5

1.5 Alcances y limitaciones 5

1.6 Marco teórico 6

Capítulo 2

2.1 Metodología aplicada 30

2.1.1 Tipos de investigación 30

2.2 Sujetos de la investigación 31

2.3 Instrumentos 31
2.4 Procedimientos 32

2.5 Aporte esperado 33

Capítulo 3
3.1 Resultados y Análisis de la Investigación 35

3.1.1 Resultados de la investigación 35

3.1.1.1 Contacto inicial 35

3.1.1.2 Entrevistas realizadas a los sujetos 37

3.1.1.3 Observación 42

3.1.1.4 Análisis de estados financieros 44

3.1.2 Análisis de los resultados obtenidos 50

3.1.2.1 Aspectos financiero-contables 50

3.1.2.2 Aspectos económicos financieros 52

3.1.2.3 Aspectos fiscales 55

3.1.2.4 Aspectos de auditoría 58

Capítulo 4

4.1 Propuesta de solución al problema 62

4.2 Viabilidad de la propuesta 86

4.3 Avance de la implementación 88

Conclusiones 89
Recomendaciones 91

Referencias 92

Cronograma 94

Anexos 95

Anexo 1: Organigrama de la Municipalidad 96

Anexo 2: Listado del personal de la Municipalidad (Altos mandos) 97

Anexo 3: Análisis FODA 98

Anexo 4: Formato entrevista 99


Índice de cuadros Página

Cuadro No. 1. Tasas de cobro por estacionamiento vía 15

Cuadro No. 2. Clasificación contable de los ingresos 19

Cuadro No. 3. Entrevista con el director financiero 37

Cuadro No. 4. Entrevista con el jefe de la oficina de control de


estacionamiento (ODCE) 38
Cuadro No. 5. Entrevista con el cajero general 39

Cuadro No. 6. Entrevista con el encargado de la contabilidad (AFIM) 40

Cuadro No. 7. Entrevista con los jefes de turnos 41

Cuadro No. 8. Balance general 44

Cuadro No. 9. Estado de resultados 47

Cuadro No. 10. Impacto financiero- multas 54

Cuadro No. 11. Impuestos afectos 58


Índice de figuras Página

Figura 1. Formato de carta de entrega de marbetes -Forma A1- 66

Figura 2. Marbete 67

Figura 3. Cuadre individual entrega – Forma B1 - 68

Figura 4. Cuadre individual liquidación – Forma B2- 70

Figura 5. Detalle sobrantes – Forma B3- 72

Figura 6. Cuadro resumen – Forma B4 - 73

Figura 7. Vale – Forma B5 - 74

Figura 8. Depósito – Forma B6- 75

Figura 9. Control boletas de depósito – Forma A2- 77

Figura 10. Control entrega de marbetes 78

Figura 11. Cuadre de ingresos – Forma A3- 79

Figura 12. Portal de Servicios-Cobro ambulante 80

Figura 13. Portal de Servicios-Cobro ambulante 81

Figura 14. Cobro ambulante - Rendición de recibos 81

Figura 15. Rendición de recibos- Creación de expediente 82

Figura 16. Creación de expediente- Detalle de rendición 82

Figura 17. Creación de expediente- Detalle de rendición 83

Figura 18. Detalle general de rendición diario 83


Figura 19. Rendición de recibos 31B- listado de expedientes 84

Figura 20. Aprobar rendición de cobro ambulante 84

Figura 21. Procedimiento finalizado 85


Resumen

El presente documento, constituye el informe de la Práctica Empresarial Dirigida –PED-, que la


Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Panamericana, establece como requisito para
otorgar el grado académico de Licenciatura en Contaduría Pública y Auditoría, dentro del
Programa de Actualización y Cierre Académico. Se llevó a cabo en la Municipalidad de La
Antigua Guatemala. La experiencia está constituida por tres actividades, sucesivas y
concatenadas, que permitieron alcanzar los resultados planteados en el anteproyecto, estos se
describen a continuación:

Diagnóstico Empresarial Participativo. Esta actividad consistió en la aplicación del proceso


de práctica, con la participación de personal administrativo y de campo, indistintamente del nivel
jerárquico correspondiente, expresándose sobre una temática específica. En el caso particular, el
diagnóstico permitió evaluar la gestión contable-administrativa y financiera; la discusión en el
grupo de referencia, giró en torno a las diferentes oportunidades de mejora durante el proceso de
recaudación y registro de los ingresos.

Del Marco Teórico. El marco teórico orientó el planteamiento del problema y la investigación
se tituló “Propuesta de un Sistema de Control Interno de los ingresos por concepto de
estacionamiento vial”. Se justificó el proceso y los procedimientos de práctica, se definieron los
objetivos y establecieron estrategias, así como los alcances y limitaciones.

Se obtuvo la autorización de la entidad para la metodología de trabajo, que consistió en una


investigación documental, durante la cual se tuvo acceso a información contable de los
programas, los procedimientos y controles internos establecidos, los informes de auditorías
internas y los resultados de auditorías externas. Se revisaron los documentos relacionados, esto
con el propósito de familiarizarnos con el proceso. Dentro de la metodología se aplicó entrevistas
estructuradas al personal contable y financiero, coordinadores y supervisores, con el objeto de

i
obtener información del actual proceso de recaudación del efectivo por parte de los estudiantes
participantes.

Como resultado de la investigación, se observaron algunos puntos importantes relacionados con


la estructura de control interno y su funcionamiento, la cual se considera que es una deficiencia
significativa para la municipalidad, en la actualidad cuenta con un sistema de control interno para
dicho proceso el cual no cumple con las expectativas del manejo de los ingresos.

Para mejorar el manejo de los ingresos producto del estacionamiento vial se presenta la propuesta
de solución, que describe el actual proceso de control interno del efectivo y el desarrollo de un
Sistema de Control mas eficiente, un Manual Operativo que describe la gestión, ésta propuesta se
dará a conocer en una Junta de concejales con la participación del Director Financiero,
Coordinador Financiero y el Alcalde municipal.

ii
Introducción

El control interno comprende el plan de organización en todos los procedimientos coordinados de


manera coherente a las necesidades de la entidad, para proteger y resguardar sus activos, verificar
su exactitud y confiabilidad de los datos contables, así como también llevar la eficiencia,
productividad y custodia en las operaciones para estimular la adhesión a las exigencias ordenadas
por la gerencia. De lo anterior se desprende, que todas las unidades que la conforman son
importantes, pero, existen dependencias que siempre van a estar en constantes cambios, con la
finalidad de buscar la mejora continua dentro de la misma.

La importancia de tener un apropiado sistema de control interno, se ha incrementado en los


últimos años, esto debido a lo práctico que resulta el medir la eficiencia y la productividad al
momento de implementarlos; en especial si se concentra en las actividades básicas que ellas
realizan.

Es importante resaltar, que la Municipalidad utilice controles internos en sus operaciones,


conducirá a conocer la situación real de las mismas, es por eso, la importancia de tener una
planificación que sea capaz de verificar que los controles se cumplan para darle una mejor visión
sobre su gestión. El Contador Público y Auditor es el profesional especializado para evaluar,
diseñar y establecer los procedimientos de control interno que permitan a la dirección de la
empresa ejercer un mejor control en sus operaciones.

La Municipalidad de La Antigua Guatemala ejerce su autonomía municipal de conformidad con


la Constitución Política de la República de Guatemala, según los artículos números 232, 253, 254
y 255; Decreto del Congreso número 12-2002 Código Municipal. Este código determina los
lineamientos en los cuales se desenvolverá una municipalidad.

Basados en artículo 3 de dicho código, las municipalidades tienen autonomía. Derivado de lo


anterior, la entidad elige a sus autoridades y ejerce por medio de ellas, el gobierno y la
administración de sus intereses, obtiene y dispone de sus recursos patrimoniales, atiende los
servicios públicos locales, el ordenamiento territorial de su jurisdicción, su fortalecimiento
económico y la emisión de sus ordenanzas y reglamentos.
iii
El objetivo de la presente investigación es implementar un sistema de control interno que
garantice el manejo de los ingresos por el cobro de estacionamiento vial y le proporcione a las
unidades funcionales una herramienta administrativa para mejorar el control de ingresos.

El informe final de este trabajo se presenta en cuatro capítulos, en ellos se desarrolla el proceso
de investigación, los resultados obtenidos y la propuesta principal.

Capítulo 1, se presentan los aspectos generales como los antecedentes de la municipalidad y


actividad principal a que se dedica, el marco teórico muestra una breve definición de términos
que se utilizarán en el desarrollo de la investigación, planteamiento del problema, objetivos
generales y específicos, alcances y limitantes, justificación y la pregunta de investigación.

Capítulo 2, contiene la metodología aplicada en la práctica, los sujetos de la investigación, los


instrumentos utilizados para obtener información, los procedimientos y los aportes esperados a la
entidad, al estudiante, al país y a la universidad.

Capítulo 3, es la síntesis de la información y los resultados obtenidos de la entidad, se presentan


brevemente analizados con la detección de debilidades en el proceso que se lleva actualmente
sobre el control de los ingresos por cobro de estacionamiento vial.

Capítulo 4, para concretizar el objetivo específico primordial del presente informe, se plantea
una propuesta para solucionar las debilidades de control interno detectadas. La parte final
describe las conclusiones relacionadas a los objetivos de la investigación así como las
recomendaciones procedentes, anexos de cuadros e información, las referencias bibliográficas de
apoyo que brindaron los conceptos utilizados.

iv
Capítulo 1
1.1 Antecedentes

La Municipalidad de La Antigua Guatemala manejaba la información financiera,


operaciones contables, y presupuestarias, controles internos, ejecuciones presupuestarias de
ingresos y egresos y cajas fiscales manualmente. Posteriormente se inició el uso de máquinas
mecánicas para operar algunos documentos, tales como las cajas fiscales. En el año 1990,
aproximadamente, se incorporaron los equipos de cómputo en las Municipalidades, con
programas generales que facilitaron el desarrollo de la actividad de anotaciones y operaciones.
A partir de enero de 2005, se promovió una serie de reformas en el ámbito municipal por medio
del Ministerio de Finanzas Públicas. Así surgió la utilización de la teoría del presupuesto por
programas el cual se formula, ejecuta y liquida según la red de producción municipal.
Paralelamente se desarrolló una herramienta informática denominada SIAFITO- MUNI, avalada
técnicamente por la Contraloría General de Cuentas. En el año 2006 el Ministerio de Finanzas
Públicas crea un nuevo instrumento de apoyo a la administración municipal para la optimización
del funcionamiento de las finanzas municipales. Se aprobó la migración del sistema Siafito Muni
a la nueva herramienta: Sistema Integrado de Administración Financiera Municipal
(SIAFMUNI). Dicho recurso consiste en una base de datos local que contiene toda la información
de la Municipalidad necesaria para integrar no sólo el área financiera sino también la receptoría,
agua, IUSI, arbitrios, Registro Civil y ejecución presupuestaria de ingresos y egresos.

Se dio paso a la elaboración de manuales de procedimientos y funciones para el


fortalecimiento del control interno. De ahí que ese mismo año surgiera el Manual de
Administración Financiera Integrada Municipal (MAFIM).
Así surgen el plan de cuentas, la matriz de presupuesto a contabilidad y el manual de
clasificación presupuestaria. En consecuencia nacen los primeros Estados Financieros
Municipales, conocidos como Balance General y Estado de Resultados para un ejercicio fiscal,
que es del 1 de enero al 31 de diciembre. Para el año 2009, siempre con el propósito de mejorar
los procesos de gestión y ejecución, el Ministerio de Finanzas promueve a partir del año 2010 un

1
nuevo cambio en la herramienta informática SiafMuni y aprueba la utilización del Sistema de
Contabilidad Integrada Municipal Gobiernos Locales-SICOIN GL-.

1.2 Planteamiento del problema

En la Municipalidad de La Antigua Guatemala como en todas las Municipalidades de la


República de Guatemala deben velar por el adecuado equilibrio en sus ingresos y sus egresos
evitando claramente el endeudamiento; ya que éste da margen a una negativa administración de
sus finanzas. De los ingresos no tributarios se determinó que la Dirección de Administración
Financiera Integrada Municipal-DAFIM- , no cuenta con un control interno adecuado para el
registro de ingresos y manejo de documentos de cobro tal el caso de los marbetes por parqueo o
estacionamiento en la vía pública, que en la actualidad no tienen un control sobre ellos. Las
debilidades observadas en las actividades de marbetes son las siguientes:

a) Centralización de funciones en el encargado del resguardo de Marbetes siendo las más


importantes las siguientes:

1. Resguardo de marbetes de parqueos o estacionamiento en la vía pública


2. Distribución de marbetes a los vendedores (policías de Transito)
3. Cuadre con los vendedores de marbetes (policías de tránsito) por las ventas del día.
4. Efectuar el depósito de las ventas diarias
5. Contabilizar los ingresos

De acuerdo a lo descrito anteriormente se establece que la mayoría de la información que


suministran los ingresos por estacionamiento vial está centralizada en una sola persona: el
Encargado del resguardo o custodia de los marbetes.

2
b) Por la acumulación de trabajo el Encargado del resguardo de marbetes no presenta
oportunamente el ingreso por la venta de marbetes, así mismo no puede realizar diariamente el
registro de los ingresos en el sistema contable.

Al tomar en cuenta la propuesta del presente trabajo, pueden solucionarse las carencias en
control interno que se han presentado en las actividades diarias en los ingresos por,
estacionamiento de la Municipalidad de La Antigua Guatemala, creando de ésta manera los
procedimientos del control interno, para prevenir posibles actos que puedan afectar las finanzas
de la municipales, que en determinado momento pueden afectar las inversiones o prestación que
beneficien a la población.

Debe considerarse como premisa que la Dirección de Administración Financiera Integrada


Municipal-DAFIM-, no ha implementado los Controles Internos que permitan tener la seguridad
que el manejo del efectivo y control de marbetes es eficiente, así como llevar una correcta
segregación de funciones para que cada actividad sea realizada de acuerdo a el control interno
establecido y por los puestos de trabajo creados, sin que ello ocasione un mayor desembolso
financiero por los puestos que en determinado momento deban de crearse, y así mantener bajo
control la actividad económica que allí se desarrolla, ya que al diseñar e implantar una estructura
efectiva de control interno, hace que se promueva un ambiente óptimo de trabajo para alcanzar
los objetivos institucionales.

La Dirección de Administración Financiera Integrada Municipal-DAFIM- debe contar un


sistema de control interno adecuado, para que los procedimientos sean claros, prácticos, agiles
que promuevan la transparencia, y un uso adecuado de cada una de las atribuciones enmarcadas
en cada puesto de trabajo.

La solución al problema objeto del estudio, ha sido considerado por las autoridades
municipales, como uno de los primordiales a resolver, ya que es una fuente de ingresos
significativa a las arcas municipales. Con un control interno eficiente, la entidad obtendrá
resultados oportunos, transparentes y eficaces para hacer efectiva la actividad diaria municipal.
3
1.3 Justificación

Como resultado de la investigación realizada en la Municipalidad de La Antigua Guatemala,


se identificó que carece de un adecuado sistema de control interno, por la dualidad de funciones,
como por ejemplo: no existe una adecuada segregación de funciones, en la Dirección de
Administración Financiera Integrada Municipal-DAFIM-, en las operaciones de ingresos por
parqueo público no solo a nivel contable, sino que mas importante aún el depósito que
diariamente debe hacerse en los bancos del sistema.

1.3.1 Pregunta de la investigación

Como resultado de la aplicación de métodos de investigación y evaluación, se determinó la


necesidad de la implementación de controles internos, lo que orientó el desarrollo de la práctica
empresarial en el siguiente planteamiento:

¿Cómo desarrollar un sistema de procedimientos de control y registro aplicable en el área de


ingresos por concepto de estacionamiento vial, que permita a la entidad su monitoreo, la cual se
adapte a las necesidades y recursos de la misma?

1.4 Objetivos

1.4.1 Objetivo general


Diseñar e implementar los procedimientos del control interno en el área de ingresos no
tributarios por Tasas (estacionamiento en la vía pública mediante marbetes de parqueo) de la
Dirección de Administración Financiera Integrada Municipal-DAFIM-, de La Antigua
Guatemala.
.

4
1.4.2 Objetivos específicos

Establecer procedimientos que contribuyan a un eficiente registro contable de las ventas de


marbetes
Determinar procedimientos que permitan detectar errores e irregularidades que se presenten
en el registro de las ventas de marbetes
Definir medidas de control interno para prevenir los riesgos de malversación de efectivo
Determinar la importancia de los ingresos por estacionamiento en el presupuesto de ingresos
y egresos.
Identificar la aplicación de manuales de funciones y procedimientos en el área de
ingresos.
Proponer un procedimiento eficaz para la recepción de efectivo por venta de marbetes de
estacionamiento

1.5 Alcances y limitaciones

1.5.1 Alcances
Para llevar a cabo esta investigación se obtuvo autorización del Señor Alcalde Municipal,
quien permitió el acceso a la información legal, fiscal y financiera, a través no sólo de la
observación sino también de la revisión de reportes, informes de auditoría elaborados por la
Contraloría General de Cuentas, memorias de labores, estadísticas y datos generados por el
Sistema de Contabilidad Integrada.
El alcance está compuesto por los procesos siguientes:
a) Revisión del proceso actual para la recepción y resguardo de efectivo.
b) La inclusión de los ingresos en el sistema contable de la Municipalidad

5
1.5.2 Limitaciones
Derivado que es una entidad pública y con libre acceso a la información, no se tiene
limitación para la investigación.

1.5.3 Delimitación:
Espacial: Comprendió el área del departamento de Tesorería Municipal, Mini-tesorería
municipal, Administración Financiera y Oficina de Control de Estacionamiento.

Temporal: La investigación se realizó en los meses de mayo a noviembre de 2011.

La información de tipo contable que se utilizo durante el estudio comprendió del 1 de enero
al 31 de agosto de 2011. La información de tipo tributaria y legal que se utilizo fue la disponible
y actualizada a noviembre 2011.

1.6 Marco teórico

El Presupuesto Municipal es la expresión de los recursos financieros predestinados a la


realización de actividades específicas en un ejercicio fiscal que inicia el 1 de enero y finaliza el
31 de diciembre de cada año, y se utiliza como medio de planificación y control, indicando el
origen y cantidad de los ingresos y el fin de los mismos, de manera que las cifras predichas sean
base para normar el desempeño.

El presupuesto es elaborado con ingresos corrientes y de capital que se esperan recibir en el


ejercicio fiscal y el límite máximo de gastos que podrá efectuar la municipalidad en el período.

El Presupuesto lo forman los ingresos posibles que la municipalidad perciba, como los
egresos que se esperan efectuar en un período de un año. El concepto implica dinero y la forma
de cómo gastarlo, tiene el propósito que el gasto se ejecute, en la adquisición de bienes, ejecución
de obras, o para la prestación de los servicios municipales, con el fin de solucionar necesidades o
responder a demandas del municipio, y así concretar los objetivos planteados por la
Municipalidad en su plan de desarrollo integral y plan operativo anual.

6
La base legal del Presupuesto se encuentra en la Constitución Política de la República de
Guatemala artículo 253 literal b) que indica: entre las funciones que le corresponde a los
municipios en su calidad de instituciones autónomas, es la de obtener y disponer de sus recursos.

La manera como se determina en que va a disponer de sus recursos es mediante la


formulación y aprobación, en forma anual, de su Prepuesto de Ingresos y Egresos, La
Constitución Política de la República artículo 237 autoriza a las municipalidades para tener
presupuestos y fondos privativos, cuando la ley así lo establezca; los que en forma obligatoria
deben enviar cada año al Organismo Ejecutivo y al Congreso de la República, para su
conocimiento e integración al presupuesto general, permaneciendo sujetos a los controles y
fiscalización de los organismos correspondientes del Estado.

El Código Municipal1, artículo 95 primer párrafo indica que los ingresos de la


municipalidad sean estipulados y previstos, así como los egresos establecidos en el presupuesto
del ejercicio fiscal en cada año. De este artículo surge el ordenamiento legal para que la
municipalidad anualmente realice su presupuesto de ingresos y gastos. Así mismo artículo 94
establece que: El ejercicio fiscal del Presupuesto Municipal principia del uno de enero y termina
el treinta y uno de diciembre de cada año.

Al referirse al origen de los ingresos se debe entender la fuente específica de la cual


provienen, que para el caso de las municipalidades, la fuente específica parte de la base legal, de
carácter constitucional y ordinaria, que autoriza a las municipalidades para conseguir y disponer
de sus recursos.

En los ingresos, existen fuentes internas y externas. Las fuentes internas mayormente son por
tasas y contribuciones por servicios que recauda la municipalidad. Peña (2009) definió los
impuestos como “Es impuesto por la ley al contribuyente donde este no tiene opción de
rechazarlo pues tiene que pagarlo y de no hacerlo se le aplica el procedimiento de cobro forzoso”
(p.53). En este caso los habitantes del municipio tienen la obligación de pagar impuestos los
cuales en su mayoría son revertidos en obras para su beneficio.

1
Decreto número 58-88 del Congreso de la República de Guatemala
7
Es importante que se tenga un manual específico para el registro de cada tipo de impuesto y
tasa que se recaude. Se realizó un estudio de la Oficina de Democracia y Gobernabilidad de la
Agencia de los Estados Unidos para el Desarrollo Internacional (USAID) en la cual concluyeron
que:

Únicamente contando con un reglamento por cada servicio público municipal que se presta
–que debe incluir el procedimiento de recuperación de la mora–; se puede cumplir con el
Principio de Legalidad. Este principio es el primero que debe tomarse en cuenta en la
recaudación de ingresos propios municipales. (2007) (p.71)

En conclusión los ingresos municipales son la consecuencia de la aplicación de las


disposiciones legales, comprendiendo éstas los Planes de Arbitrios y los impuestos que el
Gobierno Central recauda y que transfiere, de acuerdo a leyes específicas, a las 334
municipalidades de la República. Por otro lado, el origen de los ingresos municipales también
tiene su fuente por la utilización de los bienes municipales aprovechando sus frutos y productos,
del funcionamiento de las empresas municipales, de la renta de los bienes municipales, de la
prestación de los servicios públicos; es decir, tienen su origen en disposiciones de carácter no
tributario.

Por ello, es que los ingresos municipales se pueden agrupar en dos grandes rubros en función
de la fuente que los origina:

Carácter o naturaleza tributaria,


Carácter o naturaleza no tributaria.

1.6.1 Ingresos de la naturaleza tributaria

1.6.1.1 Los ingresos tributarios

Son las prestaciones u obligaciones en dinero originadas en el ejercicio del poder de imperio
que tiene el Estado para establecer gravámenes, con el objeto de obtener y disponer de recursos

8
para el cumplimiento de sus fines. Su base legal, la encontramos en el Principio de Legalidad, ya
descrito y contenido en el artículo 239 de la Constitución Política de la República y en los
artículos 3 y 9 del Código Tributario

El Manual del Presupuesto Municipal los divide en dos secciones o clases: impuestos
directos e indirectos. Es esta clase se incluyen impuestos, arbitrios y contribuciones especiales.

Los Impuestos son tributos que tienen como hecho generador, una actividad estatal general
no relacionada directamente con el contribuyente. Los ingresos originados por los ingresos
gravan el ingreso, la renta y el patrimonio.

Los Arbitrios son impuestos decretados por ley a favor de una o varias municipalidades.2
Incluye los ingresos que se originan por la realización de actividades comerciales, industriales,
de servicio al público, de extracción de productos, entre otros.

Los arbitrios son una clase de impuesto, por ende la actividad municipal que da origen no
está relacionada directamente con el contribuyente. Es responsabilidad exclusiva del Congreso de
la República el decretar arbitrios.
Gravan las actividades siguientes:
Productos primarios, minerales y vegetales.
Establecimientos comerciales
Establecimiento de servicios
Establecimientos industriales

Diversiones y espectáculos
Productos primarios pecuarios
Productos industriales y otros arbitrios municipales
Las principales características de los arbitrios son:
No tienen una contraprestación de parte de la municipalidad.
Están establecidos en una ley.
Se pagan en forma periódica, generalmente anual o mensual.

2
Artículos 11 y 12 del Código Tributario
9
1.6.1.2 Transferencias gubernamentales o direccionadas

Las transferencias direccionadas son las que reciben las municipalidades del gobierno central,
pero su finalidad y destino esta definida y limitada. Esto derivado que considero importante el
constituyente o legislador que dentro del proceso de descentralización fiscal al trasladarse
recursos financieros del gobierno central a las municipalidades, a estos recursos se les diera una
destino concreto. La intención es que inviertan en programas y proyectos de salud y educación,
por considerarse como prioritarios para el logro del Fin Supremo del Estado, así como para la
realización de obras de infraestructura y servicios públicos que mejoren la calidad de vida de los
habitantes

Las principales transferencias son:

 Aporte o situado Constitucional ó 10 %,

La Constitución Política de la República de Guatemala, artículo 257 de estipula que el


organismo ejecutivo incluirá anualmente en el presupuesto de ingresos ordinarios del estado un
diez por ciento del mismo para las municipalidades del país, este porcentaje deberá ser
distribuido en la forma en que la ley determine.

El monto asignado para cada una de las municipalidades en concepto de situado


constitucional, se convierte en un 100%, el cual debe usarse así:

10% para gastos de funcionamiento y 90% en programas y proyectos de educación, salud


preventiva, obras de infraestructura, y servicios públicos que mejoren la calidad de vida de los
habitantes.3

 IVA-PAZ

3
artículo 257 de la Constitución Política de la República de Guatemala
10
La transferencia proveniente del IVA-PAZ tiene su razón de ser en el financiamiento de la
paz y el desarrollo, por lo que las municipalidades por mandato expreso de la ley, la deben
invertir o destinar, de acuerdo al Decreto del Congreso de la República No. 27-92 Ley del
Impuesto al Valor Agregado artículo 10 numeral 1 indica que:

Uno y medio puntos porcentuales (1.5%) para las municipalidades del país.
Las municipalidades podrán destinar hasta un máximo del veinticinco por ciento (25%) de la
asignación establecida conforme a este artículo, para gastos de funcionamiento y atención del
pago de prestaciones y jubilaciones. El setenta y cinco por ciento (75%) restante se destinará con
exclusividad para inversión, y en ningún caso, podrán pignorar ni adquirir compromisos
financieros que comprometan las asignaciones que les correspondería percibir bajo este concepto
con posterioridad a su período constitucional.

 Impuesto de Circulación de Vehículos

El artículo 7 del decreto número 70-94, del Congreso de la República de Guatemala, indica
que del 100% de la recaudación del impuesto, el 20% le corresponde a las municipalidades para
ser distribuido de acuerdo a lo establecido en la Constitución de la República.

 Impuesto de Derivados del Petróleo

El artículo 23 de decreto número 38-92, del Congreso de la República de Guatemala, norma


que del monto del impuesto que se recauda por concepto de gasolina superior y gasolina regular,
el ministerio de finanzas públicas destinará para ser distribuido directamente entre todas las
municipalidades del país, la cantidad de veinte centavos de quetzal (Q.0.20) por galón.

 Impuesto Único Sobre Inmuebles, I.U.S.I

El artículo 2 del decreto número 15-98 del congreso de la república, establece que este
impuesto y multas corresponde a las municipalidades del país para el desarrollo local, y al estado,
para el desarrollo municipal.

11
1.6.2 Ingresos de carácter no tributario

Son los ingresos que obtienen o perciben las municipalidades por el desarrollo o prestación
directa de una actividad o servicio municipal. Dentro de estos ingresos se incluyen los
provenientes de tasas, rentas, frutos, productos, regalías, contribuciones por mejoras, y otros
ingresos de origen no tributario La creación de estos ingresos compete a la Corporación
4
Municipal.

Ventajas de generar ingresos propios locales

Aunque existen dificultades para establecer bases tributarias sólidas para las
municipalidades, entre ellas el desplazamiento de la base tributaria de una jurisdicción municipal
a otra, la generación de problemas de imparcialidad y las deficiencias administrativas de las
pequeñas administraciones municipales, existe un consenso general sobre las ventajas que
representa la recaudación de ingresos propios por parte de las municipalidades. Las ventajas más
importantes que se mencionan son las siguientes:

a) Se evidencia una relación más estrecha entre los servicios y su financiamiento; es decir, ente
los beneficios que reciben los ciudadanos y los costos que deben ser cubiertos mediante el pago
de tributos o precios.

b) La Municipalidad tiene una mayor capacidad para decidir qué tributo debe aplicar, por lo que
lo puede adaptar a las circunstancias propias del municipio y sobre todo a la capacidad de pago
de los vecinos.

c) A diferencia de otros sistemas como las transferencias, la recaudación está inmediatamente


disponible y por tanto se puede programar con mayor certeza el uso de los recursos.

d) Debido a su propio carácter los ingresos propios normalmente no están sujetos a las
condicionalidades y restricciones que se aplican en los otros casos.

4
Literal j) del artículo 40 del Código Municipal.

12
e) Desde la perspectiva de la gobernabilidad democrática local, los ingresos propios contribuyen
también a involucrar a los vecinos en los asuntos municipales que afectan su bienestar y
desarrollo, lo que significa mejores posibilidades de que se establezca una auditoría y control
social.

En suma, es un hecho generalmente aceptado que un gobierno local que dependa en menor
proporción de recursos ajenos (transferencias), dispone de mayores grados de autonomía y de
libertad para cumplir con los objetivos y metas que de manera participativa fijen las autoridades.
Esa autonomía lógicamente se podrá reflejar en mejores decisiones de inversión y en general en
una mejor asignación de recursos

1.6.2.1 Tasas

Ingresos que percibe la Municipalidad por la prestación de los servicios públicos locales. De
la interpretación de la literal e) del artículo 82 y del párrafo segundo del artículo 86 del Código
Municipal las tasas se dividen en: tasas administrativas y tasas por servicios municipales.

Las tasas administrativas son originadas por las oficinas administrativas como,
autorizaciones o licencias, solvencias municipales, registros, entre otros.

Las tasas por servicios municipales son originadas por la prestación de los servicios
públicos como recolección de basura, alcantarillado, agua, alumbrado público, mercados, rastros
y cementerio. Las tasas son pagadas por los usuarios de los servicios municipales tantas veces
como hagan uso del servicio de que se trata.

El producto de las tasas debe ser utilizado por la Municipalidad preferentemente para cubrir
los costos administrativos o de operación y de mantenimiento de los servicios a fin de que los
mismos sean prestados a los usuarios en las condiciones que estipula el artículo 30 del Código
Municipal. Por tal motivo, en los reglamentos respectivos o en el Plan de Tasas se deberían
incluir fórmulas de ajuste para las tarifas de los diferentes servicios públicos y consensuarlas
con instancias multisectoriales de participación.

Las principales características de las tasas son:

13
Tienen una contraprestación por parte de la municipalidad.
Están establecidos en un acuerdo u ordenanza municipal.
Son creadas o establecidas por el Concejo Municipal.
Lo recaudado debe destinarse a mantener, ampliar o mejorar el servicio prestado.
Suelen pagarse cada vez que se utiliza o requiere un servicio municipal.

Tasa municipal por estacionamiento vial

La Municipalidad de la Antigua Guatemala estableció en el 2009 una tasa por concepto de


estacionamiento vial en las calles del municipio. Para el efecto se decreto el “Reglamento para la
regulación del estacionamiento de vehículos en la vía publica dentro del perímetro urbano
colonial, y áreas circundantes del Municipio de La Antigua Guatemala”

"Es prohibida la estimación de ingresos que no tengan base legal para su percepción cierta y
efectiva".5 Cualquier tasa que la Municipalidad establezca tiene que tener base legal.

El objetivo de este reglamento es regular, autorizar y cobrar la tasa para la prestación de


servicio de estacionamiento en la vía publica dentro de las áreas del municipio de la Antigua
Guatemala.

Se establece como vía pública toda área de uso común en donde circulen y se estacionen los
vehículos.

En este reglamento se establecieron las tasas de cobro por estacionamiento, las cuales se
detallan a continuación:

5
Artículo 97 del Código Municipal
14
Cuadro No. 1

Tasas de cobro por estacionamiento vía

Tipo de vehículo Tarifa

 Vehículos particulares de 1-7 pasajeros Diez quetzales (Q10)

 Vehículos de 8 a 15 pasajeros, Veinte quetzales (Q20)

 Vehículos de más de 15 pasajeros, Cincuenta quetzales (Q50)6

Fuente: “Reglamento para la regulación del estacionamiento de vehículos en la vía pública dentro del perímetro urbano colonial, y
áreas circundantes del Municipio de La Antigua Guatemala

La municipalidad puede realizar modificaciones a las tasas establecidas, sin embargo, no ha


surgido la necesidad de dicha ampliación ya que los montos establecidos aun cumplen con el fin
predeterminado.

La policía de transito cuenta con una sección especial que se encarga de el control y cobro de
la tasa por servicio de estacionamiento. Esta sección se denomina Oficina de Control de
Estacionamiento (ODCE). Cuentan con aproximadamente 80 agentes entre personal de venta
directa de marbetes y monitoreo del parqueo, así como personal administrativo.

Según el reglamento, cuando no se cumple con la compra del marbete, el personal de la


ODCE puede efectuar la sanción de doscientos quetzales (Q200) en el caso de vehiculo de 4
ruedas y cuatrocientos quetzales (Q400) a autobuses.

El reglamento establece que los únicos que son excepción en la compra de marbetes de
estacionamiento son los vecinos antigüeños debidamente identificados como tales. Tendrán
opción a una calcomanía de vecino antigüeño sin costo alguno.

6
Articulo 8 del Reglamento del servicio de estacionamiento en la ciudad de La Antigua Guatemala
15
1.6.2.2 Contribuciones por mejoras

Las Contribuciones por mejoras son los montos en dinero que deben pagar los vecinos, que
sean propietarios de un inmueble, por la realización de obras de infraestructura pública
municipal que les beneficie. Son establecidas mediante reglamento emitido por el Concejo
Municipal.
Las principales características de las contribuciones son:

Existe un beneficio para el propietario de un inmueble.


Son creadas o establecidas por el Concejo Municipal.
Deben destinarse a cubrir o resarcir los gastos de la obra de infraestructura municipal.
Son temporales, se pagan una sola vez, aun cuando el pago se haya fraccionado.

Contribución especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pública que produce
una plusvalía inmobiliaria y tiene como límite para su recaudación, el gasto total realizado y
como límite individual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado".

1.6.2.3 Rentas

Son los ingresos que obtienen por el pago que hacen los habitantes del municipio por el uso
o por el arrendamiento de bienes muebles o inmuebles propiedad municipal, como terrenos,
edificios, locales comerciales, maquinaria, entre otros.

1.6.2.4 Multas

En el ejercicio de su facultad sancionatoria, la municipalidad podrá imponer, según sea el


caso, sanciones por faltas administrativas o infracciones legales administrativas cometidas contra
las ordenanzas, reglamentos o disposiciones municipales y el Código Municipal.

Las multas se graduarán entre un mínimo de cincuenta quetzales (Q.50.00), a un máximo de


quinientos mil quetzales (Q.500,000.00), según la naturaleza y gravedad de la falta. Sin
16
embargo, cuando la gravedad de la falta afecte notoriamente los intereses del municipio, el
monto del rango superior de la sanción podrá elevarse al cien por ciento (100%) del daño
causado.

1.6.3 Fuente alterna de ingresos municipales

1.6.3.1 Los fondos sociales

Son medios útiles de financiamiento, algunos de carácter temporal, que el Estado ha creado
para atender las necesidades económicas y sociales que la población organizada demanda y que
se encuentra en situaciones de vulnerabilidad por la pobreza o extrema pobreza; o bien fue
afectada por las consecuencias del conflicto armado interno ocurrido en el país.

Actualmente están constituidos y funcionando diferentes fondos sociales.

Todos ellos orientados a atender proyectos, en diferentes lugares del país y con diversas
formas administrativas de gestión, lo que hace necesario, que las autoridades locales, conozcan
en forma general cada una de estas instituciones, de manera de poder aprovecharlos mejor en el
trabajo que ejecutan en pro del desarrollo de sus municipios.
La mayoría de estos fondos figuran como transferencias en el Presupuesto General de Ingresos y
Egresos del Estado, hacia unidades ejecutoras creadas especialmente (FIS, FONAPAZ, FSDC),
para que estas oficinas puedan facilitarlos sin la mayor intervención de los Ministerios de Estado,
a las organizaciones de base comunitarias, empresas y organizaciones privadas (Ong’s nacionales
o extranjeras), legalmente constituidas en el país, así como a las Municipalidades y al Sistema de
Consejos de Desarrollo Urbano y Rural.

17
1.6.3.2 Crédito o endeudamiento municipal

Las dos fuentes principales de endeudamiento municipal son los empréstitos y préstamos.

Los empréstitos,7 son créditos contraídos por las municipalidades a través de la emisión de
valores, tales como bonos y letras de tesorería. La emisión de bonos generalmente se hace para
financiar inversiones de capital para obras de gran tamaño. Estas operaciones están constituidas
por certificados con promesa de devolver el dinero tomado en préstamo por un período
generalmente largo. Por los bonos se paga tasa fija y se cancelan por su valor nominal a su fecha
de vencimiento.

Para la obtención de préstamos8 en las entidades del Sistema Bancario Nacional las
municipalidades únicamente requieren el dictamen favorable del Consejo Regional de Desarrollo
Urbano y Rural, respectivo. Por el contrario, para el caso de los empréstitos, se requiere la
autorización del Organismo Ejecutivo, previo dictámenes favorables de la Junta Monetaria, del
Consejo Regional de Desarrollo Urbano y Rural, respectivo, y del Instituto de Fomento
Municipal, quienes deben opinar sobre la conveniencia de las operaciones proyectadas y la
capacidad que tiene la Municipalidad para pagar la deuda en el plazo determinado. Si el
Organismo Ejecutivo aprueba la negociación, éste envía la iniciativa de ley que corresponde, al
Organismo Legislativo para su consideración y eventual aprobación.

El INFOM, debe opinar además, sobre la importancia de la obra o del servicio municipal
que se trata de financiar; esta disposición es inconstitucional por cuanto el determinar si una obra
o servicio municipal es importante para el desarrollo del municipio es competencia exclusiva de
la Corporación Municipal en ejercicio de la autonomía municipal.

7
Regulados en los artículos 89, 90, 91, 92 y 82 literal g) del Código Municipal
8
son los fondos reembolsables que las municipalidades reciben del INFOM, de Bancos del Sistema Nacional, y otras
entidades financieras de crédito autorizadas para operar en el país
18
Clasificación económica de los ingresos municipales:

La clasificación económica de los ingresos municipales que las municipalidades han


adoptado, por mandato de disposiciones legales vigentes, es la misma que utiliza todo el sector
público en Guatemala.

En la clasificación aparecen los ingresos por fuente específica (la cual la indican los dos
últimos dígitos de la codificación). Dicha fuente específica se debe denominar por su nombre.

En la siguiente clasificación, se tomaron en cuenta únicamente los ingresos que la


Municipalidad maneja dentro de su presupuesto:

Cuadro No. 2

Clasificación contable de los ingresos

Son todas las cantidades en efectivo que en forma regular u


ocasional, son recibidas por las municipalidades, las cuales
5100 Ingresos corrientes incrementan su activo sin crear endeudamiento ni dar lugar a una
transferencia de bienes patrimoniales o municipales por parte de
la Municipalidad que los recibe.
Se generan por la aplicación de los planes tributarios (Planes de
Arbitrios) que las municipalidades establecen con la aprobación
Ingresos
5110 del Congreso de la República, los cuales son destinados al
tributarios
sostenimiento del gasto público municipal y al financiamiento de
proyectos de inversión y amortización de la deuda municipal.
Son los ingresos que obtienen o perciben las municipalidades por
el desarrollo o prestación directa de una actividad o servicio
Ingresos no
5120 municipal. Dentro de estos ingresos se incluyen los provenientes
tributarios
de tasas, rentas, frutos, productos, regalías, contribuciones por
mejoras, y otros ingresos de origen no tributario.

19
Ventas de Ingresos provenientes de la venta de inmuebles municipales,
5140 bienes y maquinaria y demás bienes materiales que las municipalidades
servicios venden ya sea al sector público o privado.
Son los fondos o recursos que el gobierno central traslada a las
municipalidades en cumplimiento de leyes específicas. Estos
Transferencias fondos provienen de la recaudación de impuestos compartidos
5170
corrientes cuyo destino es para inversión y gastos de funcionamiento;
también se incluyen en este rubro las transferencias del sector
privado tales como multas, aportes, donaciones y subsidios.
Fuente: Elaboración propia con información generada del SICOIN-GL

1.6.4 Recaudación:

La recaudación municipal normalmente se lleva a cabo a través de inicialmente sistemas


manuales, mecánicos y actualmente electrónicos, el cual es utilizado por todas las
municipalidades de las cabeceras departamentales y por los municipios. Por lo general estos
registros contienen únicamente el control de canon de agua, arrendamiento de locales comerciales
municipales y boleto de ornato. Los ingresos municipales, son recaudados en la tesorería
municipal, que está a cargo de un tesorero, extendiendo al contribuyente un recibo debidamente
numerado y autorizado por la Contraloría General de Cuentas, que se le denomina recibos 7-B
ingresos varios y existen los 31-B que se utilizan para la captación de tasa. Estos ingresos
respaldados con estos recibos son centralizados o registrados en forma diaria, en los formatos
denominados de acuerdo al sistema SICOIN-GL Pgrit02

1.6.5 Forma del control de los ingresos

Los ingresos recibidos durante el día por los diferentes servicios que presta la institución, y
otros a los usuarios de los mismos son depositados en el mismo día en forma íntegra, de manera
que el banco registre en la misma fecha el valor de los ingresos realizados cada día, de acuerdo a
los recibos 7B y 31B utilizados.

20
1.6.6 Control interno

Este nos permite controlar efectivamente las funciones administrativas, regular el equilibrio
entre la eficiencia y la eficacia, entre otros aspectos administrativos y financieros. De este último
en especial, el manejo de la información financiera contable para la toma de decisiones.

Mirra (2006) explica que “Los controles contables, comprenden el plan de organización y
todos los métodos y procedimientos cuya misión es la salvaguarda de los bienes activos y la
fiabilidad de los registros contables” (P.11)

Específicamente en el sector gubernamental el control interno comprende un conjunto de


actividades y acciones técnicas y legales, ejercidas por la Contraloría General de Cuentas, y las
Unidades de Auditoría Interna, de cada entidad, para evaluar todo el ámbito operacional,
funcional y legal de los entes públicos, a través de prácticas modernas de auditoría, accionado por
profesionales que no intervienen en las actividades u operaciones controladas, con base a normas
de auditoría del sector público no financiero, técnicas y procedimientos que permitan un enfoque
objetivo y profesional, y cuyos resultados se sinteticen en recomendaciones para mejorar la
administración pública.

“El Marco Conceptual y las Normas Generales de Control Interno, son el marco de
referencia para organizar ese ambiente y estructura de control interno que cada ente público
requiere a la luz de sus necesidades, de la complejidad operacional y de las circunstancias
específicas de funcionamiento que exige el apego a las leyes y políticas gubernamentales,
institucionales, sectoriales y nacionales” (Marco conceptual de las normas generales de control
interno gubernamental, 2006)

El marco conceptual y las Normas Generales de control interno, están basados en lo que
estipula la norma internacional de auditoría 315 “Entendimiento de la entidad y su entorno” en su
apéndice 2 “Componentes de control interno”. Es importante mencionar, que la contraloría
general de cuentas, al momento de realizar las auditorias gubernamentales, toma de base las
normas internacionales de auditoría y seguidamente las normas generales de control interno, esto
se debe a que estas últimas no son tan amplias en sus explicaciones.

21
Según la norma internacional de auditoría y las normas generales de control interno, el
control interno se define como un proceso llevado a cabo por las personas de una organización,
diseñado con el fin de proporcionar un grado de seguridad "razonable" para la consecución de sus
objetivos, dentro de las siguientes categorías:

 Eficiencia y eficacia de la operatoria.


 Fiabilidad de la información financiera.
 Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

El control interno por muy bien diseñado e implementado que esté, sólo puede brindar a la
dirección un grado razonable de seguridad acerca de la consecución de los objetivos de la
organización, esto se debe a que los objetivos se ven afectados por limitaciones que son inherente
al sistema de control interno, como ser:

 Decisiones erróneas.
 Problemas en el funcionamiento del sistema como consecuencia de fallos humanos.
 Colusión entre 2 o más empleados que permita burlar los controles establecidos.

Toda organización tiene una misión y visión, éstas determinan los objetivos y las estrategias
necesarias para alcanzarlos. Los objetivos se pueden establecer para el conjunto de la
organización o para determinadas actividades dentro de la misma. Los objetivos se pueden
categorizarse:

 Operacionales

Utilización eficaz y eficiente de los recursos de una organización.

 Información financiera

Preparación y publicación de estados financieros fiables.

 Cumplimiento

22
Todo lo referente al cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

Del sistema de control interno puede esperarse que proporcione un grado razonable de
seguridad acerca de la consecución de objetivos relacionados con la fiabilidad de la información
financiera y cumplimiento de las leyes. Puede aportar un nivel razonable de seguridad sobre las
acciones llevadas a cabo para su alcance.

Procedimientos para Administrar Riesgos

 Evitar riesgos

Un riesgo es evitado cuando en la organización no se acepta. Esta técnica puede ser más
negativa que positiva. Si el evitar riesgo fuera usado excesivamente en la entidad sería privado de
muchas oportunidades de mejora y probablemente no alcanzaría sus objetivos.

 Reducción de riesgos

Los riegos pueden ser reducidos, por ejemplo con: programas de seguridad, guardias de
seguridad, alarmas y estimación de futuras pérdidas con la asesoría de personas expertas.

 Conservación de riesgos

Es quizás el más común de los métodos para enfrentar los riesgos, pues muchas veces una
acción positiva no es transferirlo o reducir su acción. Cada entidad debe decidir cuales riegos se
retienen, o se transfieren basándose en su margen de contingencia, una pérdida puede ser un
desastre financiero para una entidad siendo fácilmente sostenido por otra organización.

 Compartir riesgo

Cuando los riesgos son compartidos, la posibilidad de pérdida es transferida del individuo al
grupo.

 Control de Riesgos

23
Técnica diseñada para minimizar los posibles costos causados por los riesgos a que esté
expuesta la Municipalidad, esta técnica abarca el rechazo de cualquier exposición a pérdida de
una actividad particular y la reducción del potencial de las posibles pérdidas.

1.6.6.1 Componentes

El control interno consta de seis componentes que se encuentran interrelacionados entre sí:

1.6.6.1.1 Ambiente de control

El ambiente o entorno de control constituye el punto fundamental para el desarrollo de las


acciones y refleja la actitud asumida por la alta dirección en relación con la importancia del
control interno y su incidencia sobre las actividades de la entidad y resultados, por lo que debe
tener presente todas las disposiciones, políticas y regulaciones que se consideren necesarias para
su implantación y desarrollo exitoso.

El ambiente de control es, la base para el desarrollo del resto de los elementos, sus
fundamentos claves son:

 Integridad y valores éticos


 Métodos y estilos de dirección
 Estructura organizativa
 Políticas de recursos humanos
 Procedimientos y disposiciones legales y reglamentarias

1.6.6.1.2 Evaluación de riesgos

Se deben identificar los riesgos relevantes que enfrenta la Municipalidad en la persecución


de sus objetivos, ya sean de origen interno como externo.

24
Su desarrollo debe comprender la realización de un "mapeo" del riesgo, que incluya la
especificación de los dominios o puntos claves de la entidad, la identificación de los objetivos
generales y particulares, y las amenazas y riesgos que se pueden tener que afrontar.

Sería entonces preciso el diseño o implementación de un procedimiento interno que


minimice el impacto financiero que pueda ocurrir, el cual pudiera tratarse de excesos de gastos
de: dietas de alimentación, hospedaje, salarios, transportación, materiales de oficina,
comunicación, y otros.

Es necesario entonces, luego de conocer los posibles riesgos, tener en cuenta:

1. Probabilidad de ocurrencia del riesgo


2. Impacto ante la ocurrencia del riesgo

Para ello las probabilidades de ocurrencia deberán determinarse en:

 Poco frecuente (PF)


 Moderado (M)
 Frecuente (F)

La evaluación del riesgo se puede concluir con los siguientes niveles:

 Aceptable: (riesgo bajo)

Cuando se pueden mantener los controles actuales, siguiendo los procedimientos de rutina.

 Moderado: (riesgo medio)

Se consideran riesgos aceptables con medidas de control. Se deben acometer acciones de


reducción de daños y especificar las responsabilidades de su implantación y supervisión.

 Inaceptable: (riesgo alto)

25
Deben tomarse de inmediato acciones de reducción de impacto y probabilidad para atenuar la
gravedad del riesgo. Se especificará el responsable y la fecha de revisión sistemática.

1.6.6.1.3 Actividades de control

Coordinación entre las áreas y documentación

Cada área o sub-área de la Municipalidad debe operar coordinada e interrelacionadamente


con las restantes áreas o sub-áreas. En una entidad gubernamental, las decisiones y acciones de
cada una de las áreas que lo integran, requieren coordinación. Para que el resultado sea efectivo,
no es suficiente que las unidades que lo componen alcancen sus propios objetivos; sino que deben
trabajar aunadamente para que se alcancen, en primer lugar, los de la Municipalidad.

Documentación

La estructura de control interno y todas las transacciones y hechos significativos, deben estar
claramente documentados, y esta debe estar disponible para su verificación. Toda entidad debe
contar con la documentación referente a su sistema de control interno y a los aspectos pertinentes
de las transacciones y hechos significativos.

Niveles definidos de autorización

Los actos y transacciones relevantes sólo pueden ser autorizados y ejecutados por
funcionarios y empleados que actúen dentro del ámbito de sus competencias.

La autorización es la forma idónea de asegurar que sólo se llevan adelante actos y


transacciones que cuentan con la conformidad de la dirección. Esta conformidad supone su ajuste
a la misión, la estrategia, los planes, programas y presupuestos.

26
Separación de tareas y responsabilidades

Las tareas y responsabilidades esenciales relativas al tratamiento, autorización, registro y


revisión de las transacciones y hechos, deben ser asignadas a personas diferentes. El propósito de
esta normativa es procurar un equilibrio conveniente de autoridad y responsabilidad dentro de la
estructura organizacional.

Al evitar que los aspectos fundamentales de una transacción u operación queden


concentrados en una misma persona o sector, se reduce notoriamente el riesgo de errores,
despilfarros o actos ilícitos, y aumenta la probabilidad que, de producirse, sean detectados.

1.6.6.1.4 Sistemas de información contable

Un sistema de información contable es un conjunto de elementos que se relacionan el fin de


recoger datos, procesarlos y convertirlos en información que se almacena para uso de los usuarios
de manera ágil, oportuna y útil.

El sistema de información contable se compone de los métodos y de los registros


establecidos para incluir, procesar, resumir y presentar las transacciones que sirven para mantener
la responsabilidad del activo, pasivo y patrimonio.

1.6.6.1.5 Información y comunicación

El manual de procedimientos es un componente importante del control interno, debido a que


contiene información detallada, clara e integral de las instrucciones, responsabilidades e
información sobre las políticas, funciones individuales y generales, procedimientos dentro de la
entidad para cada operación o activad y sistema de operar

Es importante que la organización cuente con un manual de las políticas y procedimientos


para comunicarlas a los empleados de una forma fácil y comprensible, indicando todas las
actividades y estableciendo responsabilidades.

27
1.6.6.1.6 Supervisión y Monitoreo

Consiste en evaluar y prestar el seguimiento correcto a las medidas de control interno que se
poseen con el fin de velar porque dichos procedimientos se cumplan tal y como fueron diseñados;
esto con el fin de lograr cumplir con el objetivo para el cual el sistema de control fue diseñado.

Actividades de Control Interno y Supervisión

Además de los controles incorporados en los procedimientos, comprende actividades


corrientes de gestión, supervisión, comparaciones, conciliaciones, como por ejemplo:

 A través del cumplimiento de las acciones de gestión


 Al realizar conciliaciones de diversos informes
 Identificación rápida de errores importantes
 Divergencias importantes al corroborar datos agrupados
 Información financiera completa y oportuna
 Supervisión de tareas administrativas de registro
 Segregación de funciones y verificaciones cruzadas (recíprocas)
 Tomas de inventario físico (activo fijo)
 Reuniones internas (cualquiera) que permitan cruzar información
 Evaluación del plan de organización y de los procedimientos

Monitoreo

Los sistemas de control interno deben monitorearse continuamente, proceso que valora la
calidad del desempeño del sistema en el tiempo y es realizado por medio de actividades de
monitoreo en tiempo real, evaluaciones separadas, o combinación de las dos. El monitoreo
incluye actividades regulares de administración y supervisión y otras acciones personales
realizadas en el cumplimiento de sus obligaciones, las cuales dependen de el alcance y frecuencia
de las evaluaciones. Las actividades asociadas con el monitoreo en las entidades debe considerar:

28
 El estudio de la efectividad de los sistemas, a partir de la importancia del riesgo inherente
y del tipo de información manejada.
 Los procesos de evaluación se realizan con base en check list, cuestionarios, diagramas,
políticas y procedimientos
 La definición, estandarización y documentación de una metodología adecuada a
actividades de monitoreo, la cual debe contemplar: alcance, actividades, prioridades, evaluación.

Relación entre los objetivos de control interno y los componentes

La relación entre los objetivos (lo que la organización se esfuerza por conseguir) y los
componentes (necesarios para cumplir con los objetivos).

Eficacia

El control interno puede considerarse "eficaz" cuando la dirección tiene una seguridad
razonable de que:

 Disponen de la información adecuada sobre hasta que punto se están logrando los
objetivos operacionales de la organización.
 Los estados financieros son preparados de forma fiable.
 Se cumplen las leyes y normas aplicables.

La determinación de si un sistema de control interno es "eficaz" o no constituye una toma de


postura subjetiva resultante del análisis de si están funcionando eficazmente los seis componentes
en su conjunto. Este funcionamiento proporciona un grado de seguridad razonable de que los
objetivos establecidos van a cumplirse.

La unidad de auditoría interna de la Municipalidad está obligada a apegarse a dicha


normativa.

29
Capítulo 2

2.1 Metodología aplicada

La metodología es la combinación de las técnicas, mecanismos y sistemas utilizados para


dirigir, recolectar, conservar, y transmitir la información obtenida durante un proceso de
investigación y análisis. Los métodos utilizados para la realización de la Práctica Empresarial
Dirigida –PED- fueron:

Deductivo

Se caracteriza por ir de lo general a lo particular, tomando en cuenta el tamaño de la


institución y las transacciones que de ella se derivan. Se concluye que aplicando un adecuado
procedimiento de control interno sobre el proceso de venta, resguardo y registro de arbitrios y
tasas municipales específicamente referentes al estacionamiento de la entidad mejora los
resultados en la ejecución del presupuesto de gastos.

Inductivo

Este método se caracteriza por ir de lo particular a lo general y eso es precisamente lo que se


desarrolla al recopilar la información necesaria para la elaboración del presente informe, ya que
permite analizar, evaluar y clasificar, poniendo en práctica todos los conocimientos adquiridos
durante la formación universitaria.

Se empleó el método descriptivo, dado que se necesita describir la situación actual del área
financiera para proponer una medida que permita eliminar la problemática.

2.1.1 Tipos de investigación

El presente informe consiste en una investigación descriptiva-evaluativa y de diagnóstico.


Con base a esta metodología se obtuvo la información directamente en las instalaciones de la
Municipalidad durante la revisión de documentos tales como: leyes, libros y artículos de distintos
30
textos impresos para el soporte teórico, los que permitieron obtener datos para la realización del
análisis por parte del investigador; estos se describen en el presente informe. Observando una
oportunidad de solución, concluyendo con recomendaciones y conclusiones.

2.2 Sujetos de la investigación

2.2.1 Personal involucrado

Director de la administración financiera integrada Municipal-DAFIM-, jefe de la oficina de


control de estacionamiento (ODCE), cajero general de la tesorería municipal, contadora general y
encargado de marbetes, de la Municipalidad de Antigua Guatemala.

2.2.2 Aéreas involucradas

Tesorería municipal, oficina de estacionamiento y departamento de contabilidad.

2.3 Instrumentos

Los instrumentos de la investigación utilizados son: encuestas, entrevistas, observación e


investigación documental.

2.3.1 Entrevistas

El propósito de la aplicación de la entrevista fue obtener información objetiva por parte del
personal de la tesorería y oficina de estacionamiento. El instrumento diseñado para esta actividad
contiene una serie de preguntas y respuestas sobre temas relacionados con análisis e
interpretación de estados financieros. Durante la entrevista se tomó en cuenta toda información
verbal que permitiera respaldar el presente informe. . El instrumento se aplicó a la tesorera,
encargado de marbetes, encargado de la oficina de control de estacionamiento y encargado de
contabilidad.

31
2.3.2 Observación

Esta técnica se aplicó durante todo el tiempo que duró el trabajo de campo. Se realizó de
forma directa en las áreas de trabajo. Permitió efectuar un reconocimiento del manejo de la
herramienta informática y específicamente por parte de los usurarios del área de contabilidad.

2.3.3 Investigación documental

La información obtenida en los textos y/o libros permitió tener una base teórica de los temas
a desarrollar en el proceso de investigación.

2.4 Procedimientos

Para efectuar la investigación fue establecido un proceso el cual se desarrollo en los aspectos
relacionados en la administración de programas y unidad financiera, según las siguientes etapas.

a) Identificación del tema a investigar

b) Elaboración de diagnóstico

c) Análisis FODA

d) Presentación del marco teórico

e) Planteamiento del problema

f) Determinación de pregunta sobre el problema a investigar

g) Formulación de objetivos generales y específicos

h) Determinación de metodología

i) Identificación de sujetos de estudio

32
j) Preparación de los instrumentos de investigación

k) Entrevistas de acuerdo a cuestionario elaborado

l) Recopilación de información

m) Análisis de resultados de la investigación

n) Conclusiones de resultados de la investigación

o) Preparación de la propuesta en base a los resultados de la investigación

2.5 Aporte esperado

2.5.1 Universidad Panamericana – UPANA:

Proporcionar un texto de consulta que sirva de apoyo a los estudiantes de la carrera de


Contaduría Pública y Auditoría así como todos aquellos profesionales y empresas en general.

2.5.2 Municipalidad:

Colaborar con el fortalecimiento de procedimientos contemplando las bases y políticas


establecidas y aprobadas por los miembros del Concejo Municipal para el proceso y registro de
ingresos por venta de marbetes de estacionamiento.

2.5.3 País:

Para Guatemala, contribuir con el sector gubernamental a optimizar los procesos ya


establecidos para las municipalidades con relación a las actividades económicas presupuestables,
derivado de un buen control sobre la captación de arbitrios y tasas; trae consigo un buen
desempeño administrativo y adecuada elaboración de los estados financieros.

33
2.5.4 Estudiante:

Para el estudiante de la carrera de Contador Público y Auditor, poner en práctica todos los
conocimientos técnicos adquiridos durante el transcurso de la carrera, así como la experiencia
laboral alcanzada en las diferentes áreas en que se haya desempeñado.

34
Capítulo 3

3.1 Resultados y Análisis de la Investigación

3.1.1 Resultados de la Investigación

3.1.1.1 Contacto inicial

Se estableció un contacto inicial con el Director de la Administración Financiera Integrada


Municipal-DAFIM-, a quien se le realizó la primera entrevista, expresó y confirmó las fortalezas,
oportunidades, debilidades y amenazas con que cuenta la entidad, las cuales se detallan a
continuación:

 Fortalezas

Derivado de que se trata de una entidad gubernamental, el 80% de las transacciones están
regidas en normas y leyes.

El presupuesto es programático y estructurado, de esta forma se administran los fondos


según las necesidades que se presenten.

Los ingresos de la Municipalidad no solamente dependen de las transferencias que realice el


gobierno central, también se obtienen ingresos de carácter tributario (impuestos y arbitrios) y no
tributario (tasas, regalías, rentas).

La municipalidad cuenta con personal joven y capacitado, el cual posee experiencia para
realizar los trabajos de oficina para lo que fueron contratados

35
 Oportunidades

El cobro de parqueo en las calles de La Antigua Guatemala representa un ingreso adicional


para la Municipalidad, el cual se retorna al vecino en el mantenimiento de calles y aporte a la
seguridad en las mismas.

 Debilidades
El control que se tiene sobre los ingresos, no es el adecuado ya que específicamente se
carece de manuales y reglamentos administrativos que permitan optimizar el uso de recursos y
personal para la obtención de ingresos por concepto de estacionamiento en la vial pública de La
Antigua Guatemala.

 Amenazas
Se podría rebajar el presupuesto 10% o más por la reducción del aporte constitucional.

Nota: El análisis FODA completo realizado durante el diagnostico integral de la Municipalidad


esta adjunto en el anexo 3.

36
3.1.1.2 Entrevistas realizadas a los sujetos

3.1.1.2.1 Cuadro No. 3

Entrevista con el director financiero

Se entrevistó al Director Financiero, indicó que sus principales funciones son: Recaudación,
depósitos y custodia de los fondos y valores municipales, así como de efectuar los pagos que
procedan dentro de los procedimientos legales establecidos. Este último se refiere al pago de
todas las obligaciones financieras de la Municipalidad, tanto por servicios personales, servicios
no personales, por la adquisición de materiales y suministros, incluyendo cualquier tipo de pago
como la ejecución de obras por contrato, amortización de deudas, cuotas al Seguro Social. Todo
pago o gasto debe estar previamente contemplado en las diferentes partidas presupuestarias.
Comentó que la administración de la entidad tiene 4 años de existencia y que su forma de operar
es mediante el Código Municipal, les ha dado los resultados adecuados, pero sí reconoce la
importancia de implementar un procesos adecuados para las transacciones que no cubre el
Código Municipal.

Fuente: Elaboración propia.

37
3.1.1.2.2 Cuadro No. 4

Entrevista con el Jefe de la Oficina de Control de Estacionamiento (ODCE)

Se entrevistó al Jefe de la Oficina de Control de Estacionamiento (ODCE), indicó que sus


principales funciones son: llevar el control general de los empleados vendedores de marbetes de
estacionamiento, verificando las horas de salida y entradas, que cumplan con los requerimientos
de prestación, estadísticas de venta y el manejo de los depósitos resultados de las ventas diarias.
El jefe de la oficina de control de estacionamiento manifestó que existen conflictos con el
personal derivado que mas del 70% de los mismos son parte del Sindicato de Trabajadores
Municipales (SINTRANSA) lo cual perjudica en gran manera en las labores ya que gozan de
privilegios e inclusive abusan de ellos desmejorando la calidad del trabajo. También que no hay
una persona designada que se encargue del control de la liquidación y depuración oportuna de la
venta de marbetes, el cual debe llevarse diariamente, así también de los cortes de caja chica y de
inventario de marbetes. También reconoció que el personal constantemente se queja de los bajos
sueldos y que han solicitado estos durante meses sin respuesta, sin embargo él es de la opinión de
no mejorar salarios hasta verificar las mejorías en el comportamiento del personal. En adición,
mencionó que se ha estado filtrando información de las ventas diarias de marbetes, ya que meses
atrás asaltaron la oficina robándose el dinero de las ventas y mobiliario de la oficina. Sugirió que
sea otra dependencia la encargada de recolectar y depositar el dinero ya que no cuentan con la
seguridad necesaria para ello.

Fuente: Elaboración propia.

38
3.1.1.2.3 Cuadro No. 5

Entrevista con el cajero general

Se entrevistó al cajero general de la Tesorería municipal, el cual tiene las funciones de centralizar
los cortes de cada caja receptora y los cuadres de ingresos por concepto de venta de marbetes de
estacionamiento. Según comentarios del cajero general, el no puede controlar las ventas de
marbetes, ni los incidentes que se han dado, que ha producido perdidas monetarias para la
Municipalidad. El recibe los cuadres realizados por los jefes de turno de la Oficina de Control de
Estacionamiento y los coteja en el sistema “Servicios GL”, sin embargo el considera que no son
presentados oportunamente, y a parte de los asaltos realizados en los últimos meses, el personal
de la oficina puede estar “jineteando” el dinero y reportándolo hasta un mes después de realizar la
venta. El Cajero General lleva un registro auxiliar en el cual el verifica el correlativo de marbetes,
en el cual se ha percatado de esas deficiencias.

Fuente: Elaboración propia.

39
3.1.1.2.4 Cuadro No. 6

Entrevista con el encargado de la contabilidad (AFIM)

Se entrevistó al contador general quién indicó que dentro de sus funciones principales, están las
de administrar la gestión financiera del presupuesto, la contabilidad integrada, la deuda
municipal, la tesorería y las recaudaciones, Registrar las diversas etapas de la ejecución
presupuestaria del ingreso y gasto, así como el seguimiento de la ejecución física, dirigir y
administrar todo el proceso de liquidación y recaudación de impuestos, arbitrios, tasas y
contribuciones establecidos en las leyes, entre otras. El departamento cuenta con un asistente de
contabilidad auxiliar, que es la que se encarga de ordenar y archivar las facturas, documentos
importantes como las requisiciones de pagos, facturas, recibos, elaboración de las planillas de
sueldos y otros. Ellos son los encargados de mensualmente general un archivo el cual es de base
para el pago de nominas y proveedores. Este archivo se alimenta de los cuadres de caja receptoras
diarios y los demás ingresos obtenidos (marbetes de estacionamiento). Comentó que cuando se
realiza la conciliación bancaria y se determina que no se tiene efectivo suficiente para realizar
todos los pagos, se prioriza el pago de nominas, y el pago a proveedores se retrasa. De ahí la
importancia de registrar los ingresos oportunamente.

Fuente: Elaboración propia

40
Cuadro No. 7

3.1.1.2.5 Entrevista con los jefes de turnos

Se entrevistó a los jefes de turno, encargados directos de los vendedores de marbetes, entre sus
funciones están: Distribución de los marbetes a los vendedores, recibir el dinero de las ventas y
depositarlo, además, realizan registros auxiliares los cuales se ingresan al sistema “Servicios
GL”. Ellos comentan que sus funciones son claras y específicas y que no tienen problemas al
realizarlas. Al preguntarles acerca de cómo registran los marbetes y si llevan control de las
ventas, comentaron que el proceso de venta de marbetes es lento.

Fuente: Elaboración propia

41
3.1.1.3 Observación

Después de las entrevistas realizadas, era necesario proceder a la observación del proceso actual
de distribución, venta, depósito y registro en el sistema de la venta de marbetes de
estacionamiento. Para el efecto, se tomó observación del jueves 9 de septiembre de 2011.

Inicio del proceso

La venta de marbetes se realiza mediante dos turnos

Cada turno maneja marbetes según las siguientes categorías

Marbetes Q10 – Vehículos particulares

Marbetes Q20 - Microbuses

Marbetes Q50- Buses

Custodia de los marbetes

Los marbetes son custodiados en la oficina de control de estacionamiento. En dicha área donde
se mantienen los marbetes no están bajo medidas de seguridad.

Preparación y Entrega de marbetes

Los jefes de turno (dos por cada uno) son los encargados de administrarlos. La entrega de
marbetes se hace semanalmente a los vendedores. Los jefes de turno llevan un registro informal
en cuadernos con la firma de los vendedores.

Se les entregan marbetes adicionales a los supervisores, esto con el fin de suplir a los vendedores
en caso terminen de vender los que inicialmente les fueron asignados. Estos no se registraron el
día que se los entregan dentro del cuaderno. Se revisó el cuaderno, en el cual se pudo verificar
que existe registro en días que no corresponden.
42
Manejo fondo para sencillo

Se maneja un fondo especial para cambio. Al preguntar por la autorización de este fondo por
parte del Concejo Municipal o Director de la AFIM, se determinó que es un fondo sin
autorización y además es parte de las ventas diarias.

Cuadre de marbetes

Al finalizar el turno se presenta el personal encargado de la venta en las calles junto con los Jefes
de turno. Guardan el dinero en las gavetas de los escritorios, bajo llave. Se observó que las ventas
de dos días atrás se depositaron mientras realizábamos las investigaciones.

Cuadre en el sistema

Posterior al cuadre se ingresan la referencia de marbetes vendidos al sistema “Servicios GL”. El


mismo es realizado por el jefe de turno.

Se imprime y es enviado al cajero general con los codos de los marbetes vendidos para ser
cotejados.

Fin del proceso

43
3.1.1.4 Análisis de estados financieros

Cuadro No.8

Balance general
Descripción Agosto de 2011 Porcentaje

Activo

Activo disponible 938.785,86


Bancos 938.785,86 1%

Activo exigible 48.884,77


Anticipos 18.884,77 0%

Fondos en avances 30.000,00 0%

Propiedad planta y equipo 87.375.210,97


Propiedad planta y equipo 3.367.495,42 3%

Maquinaria y equipo 9.407.686,45 8%

Tierras y terrenos 673.714,34 1%

Construcciones en proceso 68.207.263,14 62%

Equipo militar 25.000,00 0%

Otros activos fijos 1.564.668,58 1%

Bienes en uso común 4.129.383,04 4%

Activo intangible 22.411.734,65

Activo intangible 22.411.734,65 20%

Total activo 110.774.616,25 100%

44
Descripción Agosto de 2011 Porcentaje
Pasivo
Cuentas por pagar a corto plazo 1.416.867,04
Cuentas por pagar comerciales a corto plazo 4.805,49 0%
Gastos del personal a pagar 1.380.351,55 1%
Otras cuentas a pagar a corto plazo 31.710,00 0%
Deuda pública a largo plazo 392.089,61
Prestamos internos de largo plazo 392.089,61 0%
Total pasivo 1.808.956,65

Patrimonio municipal
Patrimonio neto 108.965.659,60
Resultado del ejercicio -12.032.938,33 -11%
Resultado acumulados de ejercicios anteriores -17.939.225,46 -16%
Transferencias y contribuciones de capital recibidas 138.937.823,39 125%
Total pasivo y patrimonio 110.774.616,25 100%
Fuente: Elaboración propia con saldos generados del SICOIN-GL

Según el cuadro anterior los porcentajes más representativos en el activo son los relacionados
con las cuentas contables construcciones en proceso en un 62%, aquí están comprendidos los
inversiones destinadas a la construcción o ampliación de bienes nacionales de uso común y no
común, como: calles, parques, plazas, caminos y puentes, escuelas, hospitales, edificios,
viviendas y toda obra pública construida para utilidad o comodidad común.

Activo intangible en un 20% inicialmente ésta cuenta fue utilizada para registrar todos los pagos
efectuados por energía eléctrica, a maestros, en servicios de salud, y otros cuyo destino es
mejorar la vida de la población, que necesariamente no son proyectos de obra física.

45
La cuenta bancos que representa un 1% del activo, se conforma al finalizar el ejercicio fiscal
por un saldo que corresponde a fondos propios, aportes de gobierno para funcionamiento e
inversión de proyectos, los cuales aún no han concluido y se reprograman para el siguiente
período fiscal.

Los porcentajes más representativos del pasivo corresponden a documentos a pagar a largo
plazo con un 1% el cual está integrado por un convenio de pago con el Instituto de Seguridad
Social el cual se paga bimestralmente durante el período.

En el patrimonio municipal el porcentaje de 98% es el más relevante y está contenido en la


cuenta transferencias y contribuciones de capital recibidas del gobierno central y Consejo de
Desarrollo para proyectos de inversión lo cual fue percibido durante el ejercicio fiscal y el
acumulado de años anteriores.

46
Cuadro No.9

Estado de resultados

Descripción Agosto de 2011 Porcentaje


Ingresos
Ingresos tributarios 6.737.450,35
Impuestos directos 5.673.461,64 14%
Impuestos indirectos 1.063.988,71 3%
Ingresos no tributarios 16.508.728,68
Tasas 12.379.508,66 31%
Arrendamiento de edificio 2.116.683,89 5%
Multas 1.311.784,54 3%
Otros ingresos no tributarios 700.751,59 2%
Venta de bienes y servicios 11.332.519,68
Venta de bienes 369.926,81 1%
Venta de servicios 10.962.592,87 28%
Intereses y otras rentas de la propiedad 186.599,28
Intereses 15.372,12 0%
Arrendamiento de inmuebles 171.227,16 0%
Transferencias corrientes 4.909.930,84
Sector público 4.909.930,84 12%
Total ingresos 39.675.228,83 100%

47
Descripción Agosto de 2011 Porcentaje
Gastos
Gastos de consumos 49.494.746,26
Remuneraciones 25.961.207,98 65%
Bienes y servicios 23.533.538,28 59%
Intereses, comisiones y otras rentas de la propiedad 199.411,72
Intereses y comisiones 67.077,02 0%
Otros alquileres 132.334,70 0%
Otras perdidas y/o desincorporación 7.000,00
Otras perdidas 7.000,00 0%
Transferencias corrientes otorgadas 2.007.009,18
Transferencias otorgadas al sector privado 2.007.009,18 5%
Total gastos 51.708.167,16 130%
Resultado del ejercicio -12.032.938,33 (30%)
Fuente: Elaboración propia con saldos generados del SICOIN-GL

La pérdida reportada es por el pago de energía eléctrica, inversión en educación y salud, que
por no conformar un proyecto especifico con un Numero de Operación Guatecompras –NOG- el
SICON-GL registra los pagos en el estado de resultados y no en la cuenta de Activo de
construcciones en proceso.

Las perdidas en el estado de resultados no son recurrentes, inclusive la presentada en el


presente ejercicio no es considerada como pérdida sino como gastos no conformados en
proyectos. La perdida será absorbida por las transacciones que realice el gobierno central a las
municipalidades. Estos gastos que conforman el déficit son examinados y evaluados por las
auditorías externas realizadas por la Contraloría General de Cuentas para dictaminar sobre su
razonabilidad y que la naturaleza del déficit sea por dichas razones.

48
Los porcentajes más representativo de los ingresos lo comprenden los impuestos directos con
un 14% originados por los pagos que realizan las personas naturales y entidades públicas y
privadas a la Municipalidad en concepto de gravámenes sobre la producción, compra e
importación, diversiones y espectáculo, arbitrios municipales, por ejemplo: impuestos sobre
bebidas, cigarrillos y tabacos, establecimientos comerciales, industriales, impuesto único sobre
inmuebles, impuesto sobre productos primarios o agrícolas, extracciones de productos.

La cuenta contable de tasas con un 31% constituye principalmente a la recaudación por


concesión de servicios de agua (pajas de agua), deslinde de terrenos y casetas en terrenos
municipales, instalaciones y reinstalaciones de servicios públicos, depósito de vehículos predio
municipal, rótulos, y estacionamiento de vehículos vías públicas, autobuses urbanos y
estacionamiento de mercados terminales. Este concepto de servicios es el más significativo para
el ejercicio fiscal. El 27% del total de ingresos percibido por cobro de tasas corresponde al
estacionamiento vial, también es necesario comentar que dentro del 31% se encuentra lo que la
Empresa Eléctrica concede a la Municipalidad en el alumbrado público.

La cuenta contable venta de servicios con un 28% representa los ingresos generados por la
venta de diversos servicios, tales como: servicios agropecuarios, servicios administrativos
municipales, certificaciones, autorizaciones, recolección de basura, alcantarillados, servicios de
agua potable, rastros públicos, piso de plaza.

Las Transferencias corrientes del sector público figuran con un 12% y lo constituyen los
recursos provenientes del Gobierno Central que de acuerdo a la distribución legal que se hace
representan en el estado de resultados es lo correspondiente a funcionamiento, tales como:
Situado Constitucional, IVA Paz, Circulación de Vehículos.

En el caso de los egresos, los porcentajes más elevados son los relacionados con las cuentas
contables remuneraciones o sueldos, con un 50% integrado por los servicios personales prestados
en relación de dependencia o sin ella, a los miembros de comisiones incluye aportes patronales,
servicios extraordinarios, dietas, gastos de representación, asistencia socioeconómica y
prestaciones relacionadas con salarios.

49
La cuenta contable bienes y servicios con un 46% del total de los ingresos lo comprenden los
servicios públicos de publicidad, impresión, encuadernación, pasajes y gastos de viaje,
transportes, arrendamientos, servicios de mantenimientos y reparación ordinaria de equipos,
comunicaciones, energía eléctrica, , telecomunicaciones, reparación y mantenimiento de calles y
avenidas en el casco urbano y carreteras en las aldeas del municipio

El porcentaje de financiamiento de los ingresos para financiar gastos del período es del 77%,
utilizando la siguiente fórmula se puede obtener el porcentaje.

Total ingresos del ejercicio Q. 39,675,229

= 0.77 x 100 = 77%

Total de gastos del ejercicio Q. 51,708,167

3.1.2 Análisis de resultados obtenidos

3.1.2.1 Aspectos financiero-contables

El Tesorero municipal es el encargado de solicitar a la Contraloría General de Cuentas la


autorización de impresión de la forma 31B como marbete de estacionamiento. El total de
marbetes solicitados, impresos y recibidos por la Municipalidad son ingresados al SICOIN-GL y
mediante boletas de depósito son descargados del sistema e ingresados formalmente a la
contabilidad por medio de la siguiente partida contable:

112 Bancos xxxxx

5122 Tasas xxxxx

50
Debido al marco de referencia de información financiera que utiliza la municipalidad, los
ingresos son registrados cuando se perciben no cuando se devengan, por dicho motivo los
marbetes solicitados y recibidos de la imprenta solo son ingresados al SICOIN-GL para rebajar
del control en el sistema los que han sido vendidos, y su inclusión en el estado de resultados
depende de la oportunidad de la venta y el ingreso del efectivo a las cuentas bancarias de la
Municipalidad.

Dentro del SICOIN-GL existe una plataforma llamada Servicios GL, es ahí donde
se debería de registrar las ventas diarias de marbetes por estacionamiento, a cual es utilizada por
los cajeros de la municipalidad y posteriormente el Cajero General realiza el cuadre con bancos
para que al final del mes no deba haber problemas al momento del cierre de la contabilidad.

De las operaciones de efectivo que realice diariamente la Municipalidad depende los pagos
que pueda realizar. Un simple atraso en el depósito de cobro de tasas, arbitrios, servicios y otros
puede perjudicar la rotación de pago a proveedores.

El sistema contable depende de la capacidad de ingresos percibidos para liberar pagos,


mediante el número de boleta, se ingresan las transacciones realizadas y se van acumulando
dentro del expediente diario que se crea según el tipo de ingreso.

No solo se trata de una falla de control, esto afecta directamente a los resultados contables,
no reflejando un monto de efectivo integro, perjudicando el pago de proveedores y no respetando
las fechas acordadas en contratos de cuentas por pagar que la Municipalidad ha realizado.

En algunos casos, no pueden atrasarse dichos pagos, y es necesario que se realicen


transferencias de fondos con el dinero presupuestado para inversión. Esta operación debe ser
autorizada por el Concejo Municipal y ante las revisiones de la contraloría general de cuentas
queda expuesta la Municipalidad ante posibles malos manejos y aplicación de multas por
deficiencias en la administración.

La cuestión es, que si no existe un control debido de los marbetes vendidos y que existan
controles para su registro oportuno, la contabilidad de la Municipalidad no reflejara los ingresos
que realmente ocurrieron en el día, y por consiguiente en el mes.
51
3.1.2.2 Aspectos económicos financieros

Los marbetes de estacionamiento tienen 3 tipos de denominación, de Q10 (vehículos particulares)


Q20 (microbuses) y Q50 (buses). El total de ventas contabilizadas al 31 de agosto de 2011 es el
siguiente:

Marbetes vendidos y contabilizados del 1 de enero al 31 de agosto de 2011

Denominación Q10 Q20 Q50

Total marbetes 319.150 3.625 1.775

Resumen

Marbetes Q10 3.191.500,00

Marbetes Q20 72.500,00

Marbetes Q50 88.750,00

Total ingreso por estacionamiento vial (marbetes) 3.352.750,00

Valor por marbete 10,00 20,00 50,00

Total efectivo contabilizado 3.191.500,00 72.500,00 88.750,00

Los ingresos por tasas de estacionamiento vial representan del total de ingresos el 8%, del
renglón presupuestario al que pertenece (Ingresos no tributarios) el 20% y del total de ingresos
por tasas municipales el 27% según se detalla a continuación:

52
Relación con el total de ingresos

Total ingresos no tributarios 39.675.228,00

Total por estacionamiento vial 3.352.750,00

8%

Relación con el total de ingresos no tributarios

Total ingresos no tributarios 16.508.728,68

Total por estacionamiento vial 3.352.750,00

20%

Relación con el total de ingresos por Tasas

Total ingresos por tasas 12.379.508,66

Total por estacionamiento vial 3.352.750,00

27%

La mala utilización de ese ingreso o la incorrecta oportunidad en su registro repercute en el


total de ingresos no tributarios que recauda la Municipalidad. El 48% de dichos ingresos pueden
no estar registrados adecuadamente.

53
Según el artículo 38 de la Ley orgánica de la Contraloría General de Cuentas, se aplicara
sanciones de acuerdo a la falta que se cometa por el incumplimiento en normas legales o
procedimientos establecidos.

El impacto económico para el consejo de administración por sus incumplimientos derivado


de la falta de implementación de controles internos y lo que deriva la carencia del mismo se
detalla en el cuadro siguiente:

Cuadro No. 10

Impacto financiero - Multas

Infracción Mínimo Máximo

Falta de arqueos sorpresivos de fondos y valores 2,000 5,000

Falta de manuales de funciones y responsabilidades 2,000 10,000


Incumplimiento a normas de control interno y de
administración de personal. 2,000 10,000
Incumplimiento a normas establecidas para la creación
y manejo de fondos fijos rotativos y de caja chica. 2,000 10,000

Incumplimiento en la rendición de cuentas. 2,000 40,000

Falta de separación de funciones incompatibles. 8,000 40,000

Pérdida o extravío de formularios oficiales. 2,000 80,000

Falta de documentos de respaldo. 2,000 80,000


Falta de realización de depósitos inmediatos e intactos
de los ingresos 2,000 80,000
Otros incumplimientos a Normas de Control interno y
disposiciones legales. 2,000 80,000

Falta de control interno. 4,000 80,000


Falta de una adecuado registro y resguardo de la
documentación de respaldo de operaciones financieras 8,000 80,000

Total 38,000 595,000

54
Las sanciones son impuestas según rangos y según el tipo de infracción que se incumplió. Queda
a juicio del auditor que realice la auditoria el valor a imponer.

3.1.2.3 Aspectos fiscales

La recaudación por estacionamiento vial forma parte de las tasas municipales, que como ya
se explicó anteriormente en el Marco teórico, la Municipalidad lo recauda a cambio de la
prestación de un servicio en beneficio de los vecinos municipales. La creación del reglamento y
fijación de tasas le corresponde a la Municipalidad.

En esta investigación, se sujeta a una estipulación ya realizada por el Concejo Municipal, en


la cual se acordó el cobro de estacionamiento según el tipo de vehículo. No se pretende una
actualización de la tasa, sino del manejo del dinero recaudado y su incorporación al presupuesto.

La Municipalidad ejerce sus funciones apegada a las siguientes normativas tributarias:

 Impuesto al Valor Agregado (IVA).

El IVA es recaudado únicamente por la Superintendencia de Administración Tributaria


(SAT) y administrado y ejecutado por el Organismo Ejecutivo.

Decreto número 27-92 del Congreso de la República de Guatemala y su Reglamento,


Acuerdo Gubernativo número 424-2,006; ya que para el desarrollo de sus actividades, requiere de
la obtención de bienes, suministros y servicios, en virtud de lo cual se encuentra en la obligación
de reconocer y pagar el IVA. Por otro lado, existe algún tipo de cobros que la entidad realiza por
servicio que proporciona a la población del Municipio de Antigua Guatemala, los cuales no
forman parte del giro normal de sus operaciones, encontrándose ésta en la obligación de emitir
la factura correspondiente.

55
Los resultados de estas transacciones, son debidamente documentados, y sirven de base para
la determinación de la obligación tributaria, la cual es reconocida mediante la presentación, ante
la Administración Tributaria, de la declaración mensual correspondiente.

La Municipalidad no está exenta del pago de IVA, por lo que también debe de aportarlo en
cada una de las compras que realiza, pero no presenta ninguna declaración ante la SAT.

 Impuesto Sobre La Renta (ISR).

El Decreto número 26-92, del Congreso de la República de Guatemala y su Reglamento,


Acuerdo Gubernativo número 206-2,004, en su artículo 6, literal a), la Municipalidad y los
organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas, se encuentran exentos del
pago de este impuesto.

Sin embargo según el artículo No.44 “A” se debe pagar el impuesto resultante sobre los
ingresos que perciban lar personas en concepto de dietas; de forma mensual. Según formulario
10-57 es el de ISR sobre dietas que se emiten según los pagos que se hacen a los integrantes del
Concejo Municipal sobre la base del 5% mensual aplicable a los ingresos percibidos por cada uno
de ellos.

Adicionalmente según el artículo No. 31 de renta presunta en facturas especiales las


personas, deben retener con carácter de pago definitivo, el impuesto que resulte de aplicar a la
renta imponible presunta del diez por ciento (10%) del importe bruto de cada factura especial, si
se trata de ventas de bienes; y del veinte por ciento (20%) si la factura especial se emite por la
prestación de servicios, y aplicar la tarifa del treinta y uno por ciento (31%).

56
 Impuesto de Circulación de Vehículos.

Asignación en concepto Distribución


recaudación Funcionamiento Inversión
25% 2.5% 97.5%

La Municipalidad debería cancelar cada año la tarjeta de circulación por los vehículos que
tienen en su inventario y que circulan en el país, sin embargo la mayoría de estos son de placas
oficiales por los cuales no cancelan ningún impuesto.

 Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado para Protocolos

Decreto número 37- 92, del Congreso de la República de Guatemala y su Reglamento,


Acuerdo Gubernativo 737-92. La Municipalidad reconoce a los miembros de su Junta Directiva,
la remuneración a través del sistema de Dietas. El artículo 2, numeral 3 de la citada Ley,
establece que: son objeto del pago del impuesto “Los documentos públicos o privados cuya
finalidad sea la comprobación del pago con bienes o sumas de dinero”; en consecuencia, los
comprobantes de pago, que se emiten por este tipo de emolumentos, se encuentran sujetos al
reconocimiento de la tarifa del impuesto.

 Ley del impuesto de solidaridad

El decreto número 73-2008 articulo 4, determina que las municipalidades están exentas de
dicho impuesto.

57
Cuadro No. 11

Impuestos afectos

Decreto Impuesto Artículos Concepto Como lo afecta


Facturas Se emitirá factura especial y se
27-92 IVA Articulo 52 especiales retendrá el impuesto
Las municipalidades están
Articulo 6 inciso exentas del impuesto sobre la
a) Exento renta
Facturas Se aplicara un 10% por concepto
especiales y de bienes y un 20% por concepto
Articulo 31 rentas presuntas de servicios.
Cuando la municipalidad actúe
Retención como agente retenedor para el
Articulo 44 "A" dietas pago de dietas, se aplicara el 5%.
Como agente retenedor, esta
26-92 ISR obligado a presentar en los
primero 10 días del mes siguiente
Presentación las retenciones realizadas durante
Articulo 63 retenciones el mes calendario anterior
Agente retenedor del ISR
asalariados, mediante debito
Retención mensual según calculo realizado
Articulo 67 asalariados al principio de cada ejercicio
Como agente retenedor, deben
Devolución devolver al trabajador el ISR
retenciones retenido en exceso durante el
Articulo 68 asalariados periodo
Fuente: Elaboración propia en base a la legislación tributaria guatemalteca

3.1.2.4 Aspectos de auditoría

Según las Normas generales de control interno gubernamental en la sección 1.8 explica que
la máxima autoridad del ente público debe promover la elaboración de manuales de funciones y
procedimientos para cada puesto y proceso. Esto se realiza en colaboración del auditor interno

58
que mediante revisiones periódicas evalúa los procesos existente y conforme a sus hallazgos,
recomienda establecer nuevos procesos o modificaciones.
La evaluación de los procesos debe ser a nivel administrativo y financiero, en este ultimo se
incluye la inclusión de las transacciones en el sistema contable.

Dentro de la evaluación integral realizada en la Municipalidad, se determino que existen


deficiencias de control interno, que afectan la garantía en la confiabilidad en los saldos de caja.
En el marco conceptual de las normas generales de control interno gubernamental dentro de
los principios de control interno se solicita crear mecanismos que permitan conocer el monto de
las recaudaciones que se han realizado, llevar un control de los valores en poder de terceros, ya
que el efectivo generado de las operaciones que se realizan en la Municipalidad deben ser
depositadas en forma inmediata e intacta.

El Concejo Municipal no ha creado el marco legal específico para el área de los ingresos por
el estacionamiento vial en las calles de la ciudad, lo que deja desprotegido el movimiento
monetario.

En la actualidad los procedimientos existentes no son los adecuados para la magnitud de los
ingresos que se generan, ya que el control rudimentario utilizado no permite ejercer un control
estricto en ésta actividad, creando confusión sobre los datos presentados. La importancia del
control interno fortalece la razonabilidad de las cifras presentadas en el Presupuesto ejecutado del
año.

Según las cifras que se detallaron, estos ingresos tienen un mayor riesgo de ser mal
utilizados dando lugar a que el erario municipal tenga una disminución que no le permita cumplir
con metas, presupuestadas para el beneficio de la población, si se toma en cuenta que para llegar
a su destino final tiene que pasar por diferentes etapas primero el agente que los vende, segundo a
quien le entrega lo vendido, posteriormente quien recibe el dinero lo debe depositar en la entidad
bancaria, posteriormente al registro en el Pgrt0 de ingresos y por último ser reflejados en la
contabilidad, tomando en cuenta que el ingresos mas fuerte, son por transferencias de capital,

59
del gobierno central denominados Aportes del Gobierno Central, y ese tipo de ingresos son
recibidos por el tesorero y manejados por el, sin que tenga que pasar por muchas manos. En el
caso de los ingresos no tributarios, son ingresos propios de la municipalidad, que se generan por
operaciones varias, y manejados por distintas personas, de diferentes niveles sin control alguno.

Debido a que la Municipalidad es un ente gubernamental, aunque tenga un departamento


fiscalizador como lo es auditoría interna que realice correcciones, modificaciones o implemente
procedimientos de control interno, existe un ente fiscalizador superior, la Contraloría general de
cuentas, que en su caso aplica sanciones para las debilidades de control identificadas. Este último
al revisar dicho proceso, y al notar la importancia de este rubro dentro del estado de resultados y
la efecto dentro de la que la Municipalidad maneja podría aplicar sanciones monetarias y
perjudicar su imagen.

Según la evaluación realizada a la Municipalidad y tomando en cuenta la normativa de


control interno de la cual es afecta, se determinaron los siguientes resultados:

No se determinó que exista eficiencia ni eficacia en la operación, así como no se puede


considerar que la información financiera pueda ser fiable. No se está cumpliendo con la
normativa de control interno puesto que no existe un manual de procedimiento para las tasas de
estacionamiento vial.

Actualmente la entidad no cuenta con una correcta administración del riesgo, ya que se está
conservando el riesgo de malversación de activos de la Municipalidad en lugar reducirlos
mediante una correcta aplicación del control interno.

De los componentes del control internos aplicados al proceso actual de recaudación de


ingresos por estacionamiento vía podemos concluir que:

Ambiente de control

Existe deficiencia en la corporación municipal en transmitir a todos los niveles de la


corporación valores y principios para aplicarlos en las transacciones de la Municipalidad.

60
Evaluación del riesgo

Se determinó que la no existencia de un procedimiento formal, provoca que el riesgo de


malversación sea alto, a no manejar y controlar al personal que está involucrado así como la
cantidad de marbetes que tienen diariamente y el efectivo que debería ser depositado
íntegramente. Actualmente el riesgo podría considerarse alto, inaceptable. En esta sección ya se
explicó las repercusiones que podría tener si persiste a falta de control en el efectivo. Lo ideal
será bajar el nivel de riesgo de alto a aceptable.

Actividades de control

Las áreas involucradas no tienen una correcta comunicación ni coordinación. No existe un


manual de procedimientos claramente documentado. No hay niveles definidos de autorización o
revisión. De los principales problemas identificados, fue la no segregación de funciones en
operaciones claves. Si se concentra en la misma persona varias funciones incompatibles, el
riesgo de mala operatoria aumenta.

Monitoreo

El departamento de auditoría interna, a la fecha de la revisión no se ha involucrado en el


proceso. Es necesaria su participación para velar por que los objetivos y metas de la
Municipalidad puedan cumplirse.

Es necesario realizar un proceso de control interno que abarque desde el inicio de la


operación de venta de marbetes hasta su inclusión dentro del sistema contable, un proceso
eficiente que garantice que el efectivo de la Municipalidad sea depositado integra y
oportunamente.

61
Capítulo 4
4.1 Propuesta de solución al problema

4.1.1 Introducción

La base para el cumplimiento de los objetivos de la Municipalidad es la correcta ejecución de


los procedimientos que se realicen mediante un control interno efectivo y eficiente. Este
proporcionara una seguridad razonable a las actividades que realice el ente.

Es necesario que las municipalidades cumplan con procedimientos de control adecuados a


cada área para evitar un mal funcionamiento y posibles sanciones del ente fiscalizador.

4.1.2 Antecedentes

Derivado de la autonomía que se le acredita a las municipalidades, se creó la tasa de


estacionamiento vial en el 2009. Sin embargo, mediante un diagnostico integral de la entidad se
determinó que la Municipalidad carece de control interno en dicha área. Se estableció que la
carencia de control interno ha provocado una infracción en la normativa gubernamental acerca de
la falta de segregación de funciones que aumenta el riesgo de malversación de efectivo y origina
que no se realice el depósito de dicho efectivo integra y oportunamente.

4.1.3 Planteamiento

Del planteamiento realizado y derivado de la pregunta de investigación se presenta la


siguiente propuesta a la problemática.
Se debe desarrollar controles específicos y registros aplicables al área de ingresos por
concepto de estacionamiento vial segregando las funciones importantes y con riesgo alto de
malversación de fondos.
Con un proceso documentado y detallado de las operaciones que se efectuaran y las formas
oficiales que deberá llenar el personal involucrado, se facilitará el monitorear del procedimiento,
que realizará la unidad de auditoría interna de la Municipalidad. Mediante informes de hallazgos
que realice dicha unidad, se informara al Concejo Municipal acerca de los cambios a nivel

62
financiero y administrativo que se han logrado a partir de la implementación del nuevo
procedimiento.
Habiendo determinado las fallas que existen en la institución, objeto de estudio, en relación
al resguardo, control y registro de ingresos municipales en concepto de tasas por estacionamiento
en la vía pública, en el presente capítulo se presenta la propuesta de fortalecimiento al sistema de
control interno de la Municipalidad de la Antigua Guatemala, departamento de Sacatepéquez.

Este modelo forma parte de un esfuerzo para el fortalecimiento y democratización de la


gestión municipal.

El objetivo de brindar los conocimientos básicos sobre un proceso integral y eficaz para el
resguardo, control y registros de ingresos municipales en concepto de tasas por estacionamiento.

También es necesario que el fondo para cambio sea autorizado por el Concejo Municipal,
para hacerlo de una manera clara y bajo el marco de la legalidad.

4.1.4 Objetivos generales de la propuesta.

 Fortalecimiento del control interno adecuado para el mejoramiento de la administración


financiera integrada municipal.

 Creación de reglamentos internos para el proceso de recepción de ingreso por concepto de


tasas municipales de estacionamiento vial.

4.1.5 Objetivos específicos de la propuesta.

 Mitigar el riesgo de malversación de efectivo

 Evitar hallazgos y sanciones que puedan surgir de la fiscalización realizada por la


Contraloría General de Cuentas.

63
4.1.6 Importancia de la propuesta.

La Municipalidad es una institución de servicios que juega un papel importante en el


desarrollo del municipio, la creación de nuevas políticas administrativas y financieras deben ser
desarrolladas por un equipo técnico, integrado además por fuerzas políticas sociales con una
amplia trayectoria y aporte.

4.1.7 Fortalecimiento del sistema de control interno para la captación de arbitrios y


tasas de la Municipalidad

Esta propuesta se basa en el fortalecimiento de la Municipalidad como expresión local del


Estado ya que es una necesidad fundamental para quienes lleguen a ocupar cargos en el gobierno
municipal, conocer el marco legal, las responsabilidades y funciones que cada uno de los cargos
de la corporación implica; el marco legal que regula el ejercicio de sus funciones, los elementos
básicos de la planificación, finanzas y los aspectos centrales de la administración.

4.1.8 Manual de procedimientos para la recaudación y registro de arbitrios y tasas


municipales por concepto de estacionamiento vial.

Uso de formas autorizadas

Las formas que utilizara la mini-tesorería serán las siguientes

Nombre de la forma No. de forma Figura


Carta de entrega A1 Figura 1
Control boleta de depósitos A2 Figura 9
Cuadre de ingresos A3 Figura 11

64
Las formas que utilizara la Oficina de control de estacionamiento serán las siguientes:

Nombre de la forma No. de forma Figura


Cuadre individual entrega C1 Figura 3
Cuadre individual liquidación C2 Figura 4
Detalle sobrantes C3 Figura 5
Cuadro resumen C4 Figura 6
Vale C5 Figura 7
Deposito C6 Figura 8

Inicio del proceso

Introducción

La venta de marbetes se realiza mediante dos turnos

1. Turno AM: el cual inicia de 6 am a 1 pm


2. Turno PM: inicia 1pm y finaliza 8 pm

Cada turno maneja marbetes según las siguientes categorías

Marbetes Q10 – Vehículos particulares

Marbetes Q20 - Microbuses

Marbetes Q50- Buses

Custodia de los marbetes

Los marbetes son custodiados en el área de tesorería. En dicha área se mantiene un control de
los marbetes entregados al encargado de marbetes mediante una hoja electrónica de Excel en la
cual se detallan los días en los que se entregaron los marbetes así también el correlativo
entregado. El Asistente de tesorería encargado de llevar el control, utiliza la forma A1 en la cual
detalla los marbetes que se le dieron salida para la venta en la cual firma de recibido la asistente
de inventario de marbetes y firma de autorización por parte del encargado de tesorería.
65
Figura 1

Formato de carta de entrega de marbetes –Forma A1-

66
Preparación y entrega de marbetes

Los marbetes están agrupados en talonarios de 25 cada uno. Para diferenciar los marbetes
que se utilizan cada día, se utiliza calcomanías de colores, para ello un día previo a la utilización
de marbetes, el encargado de marbetes coloca las calcomanías correspondientes al color que se
utilizara el que se colocará en la parte inferior del marbete.

Los colores de las calcomanías que se deben colocar son: Figura 2

Marbete

Lunes (morado)

Martes (naranja)

Miércoles (verde)

Jueves (azul)

Viernes (amarillo)

Sábado (rojo)

Domingo (blanco)

Además, sellar las calcomanías para colocar la fecha exacta de


vigencia del marbete. Con lo anterior, se llevará un registro en
libros de los marbetes asignados por día y por correlativo. Dicho
registro se debe realizar en un libro, autorizado por la Contraloría
General de Cuentas. La parte derecha será utilizada para anotar los
marbetes entregados al jefe de turno para la venta y la parte
izquierda será utilizada para la liquidación de los marbetes
entregados. Mediante este detalle, se mantiene un control de
marbetes vendidos y pendientes de vender. Antes de iniciar el turno, se procede a la entrega de
marbetes al jefe de turno, el cual firma el detalle correspondiente en el libro.
67
Cuadre individual Entrega

El jefe de turno procede a la entrega de marbetes a los vendedores, los cuales se detallan en
la forma B1. Como se observa en la figura 1, se detalla el turno, encargado del turno, fecha de
entrega, nombre y clave del vendedor. Se detalla el correlativo de los marbetes entregados de las
diferentes denominaciones. Si se entregan marbetes no vendidos de días anteriores sin un
correlativo ordenado, es necesario que se detalle en la parte posterior de la hoja de entrega.

En el caso de los supervisores se les entregan marbetes adicionales, esto con el fin de suplir a
los vendedores en caso terminen de vender los marbetes que inicialmente les fueron asignados y
evitar que lleguen a la oficina de control de estacionamiento y dejen sus labores. Dicho control es
firmado por el vendedor.

Figura 3
Cuadre individual entrega – Forma B1-

Manejo fondo para cambio

Se maneja un fondo de efectivo para


cambio, el cual es administrado por el
jefe de cada turno. Este fondo es fijo
por la cantidad de Q3,000.

68
En promedio se entrega a cada vendedor Q100 para cambio, y a los supervisores Q500. Para
llevar el registro del efectivo entregado a cada vendedor y supervisor, se detalla dentro de la
forma B2 de cuadre individual en la cual firma de recibido.

Cuadre de marbetes

Al finalizar el turno se presenta el personal que efectúa la venta en las calles junto con los
supervisores. El encargado del turno utiliza la forma B2 en el que manualmente registra la
cantidad de marbetes vendidos, cuantos están pendientes, reciben el sencillo que les fue
entregado al iniciar el turno.

Se realiza un cuadre por vendedor y luego se procede a efectuar el cuadre global.

Cuadre por vendedor

Los vendedores entregan los marbetes sobrantes y el supervisor se encarga de verificar que
corresponda el efectivo recibido por venta. Se detallan según correlativo y se coteja con la forma
B1 de entrega firmado por los vendedores al inicio del turno.

Los vendedores notifican al encargado del turno si les fueron entregados marbetes
adicionales a los asignados por parte de los supervisores, ya que esta información se detalla
dentro de la forma B2 y es de utilidad para la estadística que realizan de venta diaria. Así mismo,
verifican la devolución del efectivo para cambio. (Ver Figura 4)

69
Figura 4

Cuadre individual liquidación –Forma B2-

En este espacio se detallan los marbetes vendidos según su denominación, en cantidad de


marbetes y en cantidad de efectivo que representa.

70
Figura 4 (continuación)

Cuadre individual liquidación –Forma B2-

En esta sección se
colocan los
marbetes
adicionales
entregados y que
fueron vendidos.

En esta sección se
colocan los
marbetes que no
fueron vendidos.

Se coloca el
sencillo que fue
entregado
nuevamente al jefe
de turno

Firma del vendedor y del jefe del turno

71
En el caso de marbetes no vendidos, se detallarán en la forma B3 (ver Figura 5) para su
seguimiento y venta posterior. La venta de los marbetes sobrantes debe realizarse en la venta del
día posterior o a más tardar dos días después de presentada como venta pendiente. Se detalla el
correlativo y cuando se liquidan se coloca la fecha en la que se realizó la venta.

Figura 5

Detalle sobrantes –Forma B3-

72
Cuadre Resumen

Se determina el número de marbetes no vendidos, siendo este la comparación entre lo que se


vendió y lo que se entregó al inicio del turno, la diferencia deberá ser los marbetes al final del
turno. Según se observa en la forma B4 se detallan el total de marbetes de cada denominación
vendidos en el día.

Figura 6

Cuadro resumen –Forma B4-

Detalle de marbetes de Q10

Detalle de marbetes de Q20

Detalle de marbetes de Q50

73
De la misma forma se realizará el cuadre con el efectivo, se tomará para dicho cuadre el
efectivo recibido de los vendedores, separando el efectivo para cambio, y cuadrando contra la
cifra que resulta de multiplicar el total de marbetes vendidos por el valor de dichos marbetes. El
Cuadre Resumen debe ir firmado por el jefe de turno y el jefe administrativo de parqueo.

En caso de faltantes, se utilizan vales, identificados como forma B5 (Figura 7) los cuales
firma el vendedor responsable del faltante asumiendo la responsabilidad y obligado a pagarlo al
momento de encontrarse el faltante.

El cobro de los faltantes es responsabilidad del jefe de turno. El departamento de Auditoría


Interna de la Municipalidad se encargará de darle seguimiento y en caso no se hubiese
reintegrado el faltante, se procederá a cobrar al jefe de turno.

Figura 7

Vale – Forma B5-

74
Depósito

Al finalizar el cuadre, se completa la forma B6 en el cual se detalla la denominación del


efectivo que se depositará. (Ver figura 8). Se realizará depósito por categoría de marbete. Una
circunstancia a considerar dentro del proceso de depósito es que se realizan depósitos por cifras
que puedan ser medibles por medio de talonarios, es decir, que si la venta fueron 10 talonarios y
10 marbetes, únicamente se deposita el efectivo correspondiente a los 10 talonarios, y el efectivo
por los 10 marbetes se detallará en la forma B6 realizando el depósito correspondiente, dejando la
boleta en la caja fuerte del turno y se incluirá en el cuadre del día siguiente.

Figura 8

Deposito –Forma B6-

Se detallan los marbetes de la venta


que se depositarán.

Se detallan los marbetes de la venta


que no se les dará ingreso al sistema
sino hasta completar el número
mínimo permitido (1 talonario, 25
marbetes)

75
El jefe de turno procede a entregarle a la asistente de inventario los codos de los marbetes
junto con el detalle de los cuadres para que ella actualice la información que detalló en los folios
para verificar la liquidación de los marbetes entregados.

Esto corresponde al marbete que el visitante de La Antigua

portará en su vehículo.

Este es el codo del marbete utilizado por el asistente de inventario.

El jefe procede a entregar el efectivo. Para ello se presenta a la oficina de tesorería del
Centro Cultural Cesar Brañas con copia de la forma B4. Se verifica el cuadre global y se firma de
recibido. El efectivo es depositado en forma inmediata en la agencia bancaria correspondiente.
El encargado en la sección de mini-tesorería en el edificio Cesar Brañas, detallará los depósitos
efectuados utilizando la forma A2 según se muestra en la figura 9.

76
Figura 9

Control boletas de depósito –Forma A2-

77
Cuadre en tesorería

Posterior al cuadre realizado por la asistente de inventario, se procede a cuadrar contra el


registro que se mantiene en el área de tesorería, para ello se entregan los codos de los marbetes
vendidos.

En el control que se mantiene en Excel, la asistente del área de tesorería procede a verificar
contra marbetes entregados los que ya han sido vendidos. Detalla los codos de los marbetes que
se vendieron en el día según se muestra en la Figura 10

Figura 10

Se detalla la fecha en la que entregó a la Oficina de Control de Estacionamiento, el


correlativo de los marbetes entregados, el turno al que fue asignado y la fecha de su liquidación.

78
Se realiza el Cuadre de ingresos utilizando la forma A3 ingresando el número total de
marbetes vendidos y el depósito correspondiente por dicha venta. (Ver figura 11) Lo firma la
asistente de inventario, la asistente de tesorería y el encargado de tesorería.

Figura 11

Cuadre de ingresos –Forma A3-

79
Se envía el reporte de cuadre de ingresos junto con las boletas de depósito a Tesorería
Central en la Municipalidad. Dicho reporte incluye la impresión según la Figura 8 junto con las
boletas de depósito por la venta de marbetes.

El cajero general coteja las boletas de depósito contra el reporte enviado desde la mini-
tesorería. Posteriormente se realiza el ingreso al sistema SICOIN-GL en el cual se le da ingreso
mediante la partida siguiente:

112 Bancos xxxxx

5122 Tasas xxxxx

Figura 12

Portal de Servicios-Cobro ambulante

Se ingresa al sistema
SICOIN-GL en la
plataforma de
Servicios-GL en la
carpeta de cobro
ambulante
(rendición)

80
Figura 13

Portal de Servicios-Cobro ambulante

Se selecciona el
puesto de la
persona que realizo
la recaudación

Figura 14

Cobro ambulante - Rendición de recibos

Se selecciona el
nombre del cajero
encargado del cobro
de la forma 31B

81
Figura 15

Rendición de recibos- Creación de expediente

Se crea el
expediente, en este
caso el sistema
asigna el número
según el correlativo.

Figura 16

Creación de expediente- Detalle de rendición

Se ingresa el
correlativo de los
marbetes que se
rendirán y el monto
de efectivo recibido.

82
Figura 17

Creación de expediente- Detalle de rendición

Ingresados los
datos, se
especifica que
tipo de marbete
es, la
clasificación del
servicio (en este
caso esta en
arbitrios)

Figura 18

Detalle general de rendición diario

Se guarda el
registro. Se detallan
el total de marbetes
a aprobar.

83
Figura 19

Rendición de recibos 31B- listado de expedientes

Se procede a aprobar
los expedientes de
marbetes rendidos.

Figura 20

Aprobar rendición de cobro ambulante

Se selecciona el
expediente a
aprobar.

84
Figura 21

Procedimiento finalizado

Diariamente el encargado de la mini-tesorería revisa los marbetes pendientes de venta y que


dicho retraso no sea mayor a dos días.

Fin del proceso

85
4.2 Viabilidad de la propuesta.

La Municipalidad de la Antigua Guatemala, departamento de Sacatepéquez, es una


institución autónoma que se encuentra regulada por la legislación guatemalteca, por
consecuencia, todo cambio o implementación en el control interno para aplicar en ingresos por
arbitrios, tasas, contribuciones y otro tipo de ingreso, debe ser presentado primeramente al
Concejo Municipal para la aprobación de la propuesta, y, de ser aceptada por este órgano, se
iniciará la implementación.

La propuesta se considera factible, el Concejo y Alcalde Municipal están dispuestos a


implementarla lo más pronto posible. Están conscientes de que la herramienta les podrá ser de
mucha utilidad en el control de ingresos de ésta fuente y esta definición de políticas fortalecerá el
control interno de la Municipalidad.

Para el proceso de implementación no será necesario incurrir en costos financieros; sino con
el recurso humano disponible y con el apoyo de las Unidades Ejecutoras de la Municipalidad,
específicamente la Oficina de de Control de Estacionamiento y el personal de la Tesorería
municipal proporcionarán insumos e información necesaria.

La Municipalidad de La Antigua Guatemala, ha manifestado su intención de implementar un


control interno basado en resultados operativos.

Para ello, se pretende iniciar un programa que permita fortalecer la gestión de las unidades
financieras municipales, analizar y mejorar la eficiencia en los tiempos del ciclo y los procesos
implicados en la gestión financiera y presupuestaria

4.2.1 Componentes

Organización, gestión y aceptación del cambio: La Municipalidad con los fondos asignados
capacitará a los empleados claves que intervienen en los procesos administrativos- financieros.

86
Con ello se busca facilitar el proceso de implementación y el uso de las nuevas herramientas
vinculadas con la propuesta. El programa de capacitación incluirá temas como trabajo en equipo,
aceptación del cambio, entre otros. Los resultados esperados de este componente son contar con
empleados municipales trabajando en equipo para la implementación de la propuesta.

4.2.1.1 Costo y financiamiento

El presupuesto que la presente propuesta asciende es bastante baja ya que lo único que debe
erogarse es sólo la impresión de formularios y el costo de autorización de la Contraloría General
de Cuentas. No se necesita la contratación de personal puesto que con la reubicación del personal
actual se puede lograr el objetivo.

4.2.1.2 Ejecución de la propuesta.

Organismo ejecutor

El beneficiario y organismo ejecutor de la operación será la Municipalidad de La Antigua


Guatemala, departamento de Sacatepéquez, entidad que a su vez coordinará la implementación de
un adecuado control interno en la captación de tasas municipales. La unidad ejecutora se
encargará de:

a) Reubicar al personal adecuado para la realización

b) Mantener los registros contables, la documentación de soporte y elaborar los informes de


avance de la propuesta.

c) Coordinar la ejecución de las actividades a desarrollar la propuesta.

d) Asegurar que la operación se ejecute dentro de las normas y condiciones contractuales


acordadas.

87
4.2.1.3 Periodo de Ejecución.

Los indicadores de imparto y resultados serán evaluados por el equipo del organismo
ejecutor y constará de los informes semestrales de seguimiento.

4.2.1.4 Seguimiento y evaluación.

El departamento de auditoría interna, supervisará la ejecución de las actividades y presentará


un informe final de los resultados obtenidos.

4.2.1.5 Beneficios y aporte de la propuesta.

El resultado esperado es el fortalecimiento del los procesos administrativos financieros en la


implementación de un control interno municipal que permita el desarrollo de la recaudación por
el parqueo público en las calles de La Antigua Guatemala, aunando al mejoramiento de la gestión
pública.

4.3 Avance de la implementación

El 2011 fue año de elecciones, y la administración municipal que estuvo durante el periodo
2008-2011 gano las elecciones municipales y consideraron esperar para el siguiente periodo que
inicia en enero 2012 la aplicación del procedimiento.

Oficialmente, el cambio de administración municipal, o como en este caso, el acto simbólico


de cambio se realizo el domingo 15 de enero de 2012, y a partir del lunes 16 se realizarían la
implementación del nuevo procedimiento.

Se ha recibido el apoyo del Concejo Municipal, ya que están muy interesados en solucionar esa
falta de control. Se proyecta como un procedimiento que se aplicara y permanecerá mientras siga
la aplicación de tasas por estacionamiento vial en la Antigua Guatemala.

88
Conclusiones

1. Las entidades gubernamentales, al igual que las empresas privadas también necesitan
procedimientos de control interno. Sin embargo las municipalidades no persiguen un fin
lucrativo, el objetivo de las mismas es satisfacer las necesidades de los pobladores.

2. El control interno mitiga los riesgos de representaciones erróneas en los estados


financieros de la Municipalidad, sin embargo, puede reducir dicho riesgo mas no desaparecerlo
por completo.

3. Se estableció que la Municipalidad posee manuales de procedimiento en la mayoría de


áreas, aunque tiene descuidada un área de reciente creación que ha ido en aumento con respecto
a la proporción que representa en los ingresos.

4. Se determino que los ingresos por concepto de estacionamiento vial representan más de la
tercera parte del total de ingresos propios de la Municipalidad, y el riesgo de malversación del
efectivo es alto por la carencia de controles en ese proceso.

5. El actual método de registro y resguardo de marbetes, permite que parte de los ingresos
que se percibe de ellos no se ingrese oportunamente.

6. La falta de procedimientos actualizados es lo que ocasiona que la municipalidad no


cumpla con los objetivos establecidos durante la ejecución de los programas de trabajo.

7. Sin un control interno adecuado, no se supervisa correctamente las labores de cada


trabajador.

89
8. Se puede minimizar el riesgo con la aplicación de un control interno adecuado, y la
supervisión continua del mismo por parte del ente fiscalizador dentro de la Municipalidad.

9. La aplicación del nuevo procedimiento será un punto de partida positivo para mejorar los
procesos actuales de la Municipalidad y crear confiabilidad en la administración actual y
disminuir los hallazgos que presenta en sus informes la contraloría general de cuentas.

10. También será un punto de partida para el resto de municipalidades para mejorar la gestión
y aplicar los mecanismos que están al alcance.

90
Recomendaciones

1. Descontinuar el procedimiento actual de registro y depósito de los ingresos por concepto de


estacionamiento vial.

2. Implementar un sistema control interno del efectivo que permita documentar todo el
proceso de la gestión de recaudación.

3. Involucrar al departamento de auditoría interna para realizar procesos de fiscalización a la


mini-tesorería así como a la oficina de control de estacionamientos.

4. Informar mensualmente al Concejo Municipal del movimiento financiero y las variaciones


en los saldos de caja que se está logrando con la implementación del control sugerido en éste
trabajo.

5. Que el departamento de auditoría interna que no revise únicamente el proceso actual, sino
que pueda realizar sugerencias durante la aplicación de ser necesario.

6. Documentar las observaciones resultantes de las evaluaciones que realice la auditoría


interna para futuras aplicaciones.

7. Realizar una evaluación global de la Municipalidad para determinar si en otras áreas se


necesitan modificaciones o aplicaciones para mejorar o implementar controles para la eficiencia y
eficacia de las operaciones.

91
Referencias

Mira Navarro, Juan Carlos (2006). Apuntes de Auditoria. España: Ciclo Formativo Superior
de Administración y Finanzas

USAID (2007). Guía para mejorar la recaudación de los ingresos propios municipales.
Programa de descentralización y gobernación local. Recuperado: 8-07-2011

Código Municipal de Guatemala, Decreto 12-2002 y Decreto 22-2010 con sus reformas.

Ley de Contrataciones del Estado, Decreto 57-2002.

Reglamento de la ley de contrataciones del estado, Acuerdo Gubernativo no. 1056-92

Ley Orgánica del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado de Guatemala,
decreto 54-2010.

Reglamento de la ley orgánica del presupuesto general de ingresos y egresos del Estado de
Guatemala, acuerdo gubernativo 240-98

Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas de Guatemala, decreto 31-2002.

Reglamento de la ley orgánica de la Contraloría General de Cuentas de Guatemala, acuerdo


gubernativo 318-2003

Marco Conceptual de las normas generales de control interno gubernamental

92
Normas generales de control interno gubernamental

Norma internacional de auditoria 315, apéndice 2 “componentes de control interno”

93
Cronograma

Septiembre 2011

Noviembre 2011

Diciembre 2011
Octubre 2011

Febrero 2012
Agosto 2011

Marzo 2012
Enero 2012
Mayo 2011
ACTIVIDAD

Junio 2011

Julio 2011
Presentación proyecto o plan de la
practica
Evaluación del tutor (a) Asesor (a)
Análisis de resultados
Presentación de resultados
Conclusiones/Recomendaciones
Propuesta
Entrega a coordinación
Entrega a revisores
Entrega de revisores a coordinación
Inicio exámenes técnicos
Inicio de graduaciones

94
Anexos

95
Anexo 1: Organigrama de la Municipalidad

96
Anexo 2: Listado del personal de la Municipalidad (Altos mandos)

97
Anexo 3: Análisis FODA

FORTALEZAS DEBILIDADES

Derivado de que se trata de una entidad Existen deficiencias en órdenes de compra y


gubernamental, el 80% de las transacciones actas del Concejo.
están regidas en normas y leyes. Se carece de manuales y reglamentos
Se administran los fondos según las administrativos y de los servicios para
necesidades que se presenten algunos procesos en el área de ingresos
Se obtienen ingresos por pagos de arbitrios e Falta de fiscalización de operaciones
impuestos financieras por parte del Concejo Municipal.
El presupuesto esta programático y No se ha realizado los procedimientos de ley
estructurado. de contrataciones.
Existe un porcentaje significativo de personal Diferencias con saldos registrados en el
joven y capacitado sistema contable.
Se cuenta con personal con capacidad y Deficiencia en el registro y depuración de
experiencia competente para realizar los combustible.
trabajos de cada oficina. Falta de tarjetas de responsabilidad.
Falta de capacitación para mejorar el
desempeño del personal y lograr los
resultados esperados.
En algunas dependencias el salario es bajo
OPORTUNIDADES AMENAZAS

Se puede obtener ingresos mediante el cobro Se podría rebajar el presupuesto 10% o más
de parqueo. por la reducción del aporte constitucional.
Apoyo financiero o técnico que ofrecen La mayoría de los proyectos no buscan la
instituciones del Estado, ONG's y organismos sostenibilidad a largo plazo.
internacionales.
La existencia de instituciones que ofrecen
capacitaciones o talleres, así como
asesoramiento.

98
Anexo 4: Formato entrevista

UNIVERSIDAD PANAMERICANA DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICA

CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORÍA

BOLETA DE ENTREVISTA (COMPLEMENTO)

La presente boleta es para uso exclusivo de estudios académicos, por lo tanto la información recabada en
la misma es de carácter confidencial y los datos consignados servirán para la realización de la
investigación del tema “Control Interno y su relación con los ingresos en la municipalidad de La
Antigua Guatemala, Sacatepquez

Agradeciendo la veracidad de los datos que en esta se consignen y la colaboración prestada para realizar la
investigación.

INSTRUCCIONES: Por favor dentro del cuadro de referencia marque con una X sus respuestas.

DIRIGIDO A:

Director financiero

1. ¿Cuanto tiempo lleva laborando en la municipalidad?

Voy para 4 años

2.- ¿Cuales son las funciones de su puesto?

Recaudación, depósitos y custodia de los fondos y valores municipales, así como de efectuar los
pagos que procedan dentro de los procedimientos legales establecidos.

3.- ¿Dentro de sus funciones esta involucrado en el proceso de ingresos?

Si
99
4. ¿Conoce las fuentes de ingresos municipales?

Si

5. ¿Considera usted que los ingresos repercuten en el control interno?

Si

6. ¿Cuáles ingresos considera usted que tienen controles débiles?

Extracción de Basura

Estacionamiento vial

Cementerio Municipal

Otros_________________________________________________________________________________

7. ¿En cual de los anteriores servicios cree que es el más aprovechable?

Estacionamiento vial. Porque el efectivo recibido de esto se puede utilizar para mejorar las calles de la
antigua y la seguridad.

8. ¿Cuánto representan los ingresos percibidos por las tasas municipales en el año 2011?

De un 25 a un 40%

9. ¿Qué deficiencias encuentra usted en el control interno de ingresos?

No hay personas adecuadas para realizar las funciones y no hay un encargado directo que pueda hacerse
responsable del registro.

10. ¿Considera necesario realizar cambios al control interno?

Yo considero que si, si colocamos al personal idóneo o capacitamos al que está en esa oficina, la situación
cambiaria y estaríamos más seguros de cuanto efectivo realmente entra a la municipalidad.

100
UNIVERSIDAD PANAMERICANA DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICA

CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORÍA

BOLETA DE ENTREVISTA (COMPLEMENTO)

La presente boleta es para uso exclusivo de estudios académicos, por lo tanto la información recabada en
la misma es de carácter confidencial y los datos consignados servirán para la realización de la
investigación del tema “Control Interno y su relación con los ingresos en la municipalidad de La
Antigua Guatemala, Sacatepéquez

Agradeciendo la veracidad de los datos que en esta se consignen y la colaboración prestada para realizar la
investigación.

INSTRUCCIONES: Por favor dentro del cuadro de referencia marque con una X sus respuestas.

DIRIGIDO A:

Encargado de Contabilidad

1. ¿Cuánto tiempo lleva laborando en la municipalidad?

4 años

2.- ¿Cuales son las funciones de su puesto?

Administrar la gestión financiera del presupuesto, la contabilidad integrada, la deuda municipal,


la tesorería y las recaudaciones, Registrar las diversas etapas de la ejecución
presupuestaria del ingreso y gasto, así como el seguimiento de la ejecución física, Dirigir y
administrar todo el proceso de liquidación y recaudación de impuestos, arbitrios, tasas y
contribuciones establecidos en las leyes, entre otras.

3.- ¿Dentro de sus funciones está involucrado en el proceso de ingresos?

101
Si

4. ¿Conoce las fuentes de ingresos municipales?

Si

5. ¿Considera usted que los ingresos repercuten en el control interno?

Si

Porque: Es lo más importante dentro del presupuesto, sin ellos no se pueden cubrir los costos y gastos

6. ¿Cuáles ingresos considera usted que tienen controles débiles?

Extracción de Basura

Estacionamiento vial

Cementerio Municipal

Otros_________________________________________________________________________________

7. ¿En cuál de los anteriores servicios cree que es el más aprovechable?

Estacionamiento vial

Porque: se utiliza para beneficio del propio antigüeño

8. ¿Cuánto representan los ingresos percibidos por las tasas municipales en el año 2011?

Aproximadamente un 10%

9. ¿Qué deficiencias encuentra usted en el control interno de ingresos?

Esta todo muy desordenado, yo no puedo llevar control de ello.

10. ¿Considera necesario realizar cambios al control interno?

Definitivamente, en cuanto se pueda debemos hacer cambios.

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