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Área Tributaria I

Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos


Declaración anual de Operaciones con Terceros (DAOT)

1. Las 75 UIT

Ficha Técnica Por los datos de la consulta se entiende que Por otro lado, el Reglamento (R.S. Nº
la empresa Nova SRL no es principal contri- 024-2002-SUNAT) de la DAOT establece que:
Autora : Pamela Prosil Montalvo (*) buyente (PRICO) y tampoco una asociación
sin fines de lucro, por ello estaríamos ante el “En aquellos casos que los sujetos antes señalados
Título : Sobre los gastos deducibles segundo supuesto. no tuvieran alguna Operación con Tercero a de-
clarar a que se refiere el Artículo 5, en sustitución
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 321 - Segunda Para entender quiénes están dentro del segun- de la Declaración deberán presentar el formato
Quincena de Febrero 2015 do supuesto, debemos remitirnos a lo que dice denominado “Constancia de no tener informa-
el inciso a) del artículo 3º de la Resolución de ción a declarar”. (El subrayado es nuestro)
Superintendencia Nº 024-2015/ SUNAT, el
Consulta cual estipula que los sujetos comprendidos en Así también, el artículo 5º de la norma antes
la fase “obligado a presentar por lo menos una referida establece:
Un suscriptor es dueño de la empresa Nova SRL declaración anual de IGV durante el ejercicio
dedicada a la venta de artículos de limpieza, nos del 2014” son los que cumplen cualquiera de “Se deberá incluir en la Declaración las Opera-
ciones con Terceros que el Declarante hubiera
comenta que sus ventas internas y sus adqui- los requisitos siguientes: realizado durante el Ejercicio, en calidad de
siciones de bienes de 2014 no superaron las 75 proveedor o cliente. Para tal efecto, se enten-
UIT. Al Respecto nos consulta. a) El monto de sus ventas internas haya sido derá como Operación con Tercero en calidad
superior a las setenta y cinco (75) Unidades de proveedor o cliente a la suma de los montos
1. ¿Debe presentar la Declaración Anual de Impositivas Tributarias.
Operaciones con Terceros (DAOT) o la cons- de las transacciones realizadas con cada tercero,
Para tal efecto se sumarán los montos que siempre que dicha suma sea mayor a las dos
tancia de no tener información a declarar?
deben ser consignados en las casillas N.os (2) UIT." (El subrayado es nuestro)
100, 105, 109,112 y 160 del PDT IGV Renta
Mensual - Formulario Virtual Nº 621 y/o
Respuesta en la casilla Nº 100 del Formulario Virtual De los párrafos anteriores se desprende que,
Simplificado IGV- Renta Mensual. solo los sujetos que son obligados a pre-
Antes de dilucidar la consulta, debemos tener sentar la DAOT y que sus transacciones no,
b) El monto de sus adquisiciones de bienes,
en cuenta que, de acuerdo al inciso 3.1 del servicios o contratos de construcción, haya superan los S/ 7,600 (2 UIT) no presentarán
artículo 3 de la R.S. Nº 024-2002-SUNAT, son sido superior a las setenta y cinco (75) la mencionada declaración, pero deben de
tres los obligados a presentar la DAOT: Unidades Impositivas Tributarias. presentar la Constancia de no tener operacio-
- Que al 31 de diciembre de 2014, hubiese nes con terceros, la cual remplaza a la DAOT.
tenido la categoría de principal contribuyente. Para tal efecto, se sumarán los montos que En el mismo sentido, aquellos contribuyentes
- Que estén obligados a presentar por lo me- deben ser consignados en las casillas N.os 107, que no son obligados a presentar la DAOT;
nos una declaración anual de IGV durante 110, 113 y 120 del PDT IGV Renta Mensual - es decir, no cumplen con ningún requisito
el ejercicio de 2014. Formulario Virtual Nº 621 y/o en la casilla Nº estipulado en el inciso 3.1 del artículo 3º de
- Sean asociaciones sin fines de lucro, insti- 107 del Formulario Virtual Nº 621 Simplificado la R.S. Nº 024-2002-SUNAT, no presentaran la
tuciones educativas o entidades religiosas IGV-Renta Mensual. DAOT ni la antes referida Constancia.
que realicen solo operaciones inafectas del En tal sentido, si la empresa Nova SRL realizó En conclusión, la empresa Nova SRL no es
IGV en el 2014, cuyo número de trabaja- la suma de las casillas antes descritas y cuyo sujeto obligado a presentar la DAOT, debido a
dores que deben ser declarados (PLAME), resultado fue menor a 75 UIT, entonces, no que no supera las 75 UIT; y como consecuencia
correspondiente al mes de noviembre del cumple con el segundo supuesto y por tanto no de ello, tampoco presentara la “Constancia de
2014 sea superior a 10. es sujeto obligado a presentar la DAOT 2014. no tener información a declarar”.

2. Libros electrónicos

Consulta Respuesta mento de identidad del adquirente o usuario y a


El Reglamento de la DAOT en ninguna parte su vez no se hubieran consignado en el Registro
menciona que los que estén obligados a llevar de Compras o de Ventas; estas sí se deben de-
La empresa Trifades SAC es una empresa con
número de RUC 19124513545, la cual desde libros electrónicos, estén exceptuados de pre- clarar en la DAOT; lo mismo ocurre con aquella
el 1° de enero de 2014 lleva sus registros de sentar la DAOT. información que habiéndose incorporado en el
ventas y de compras de forma electrónica. Al Registro de ventas o de compras electrónico, no
Sin embargo, el artículo 6º del referido regla- se consignó de forma detallada.
respecto nos consulta. mento establece cuáles son las transacciones
1. ¿Trifades SAC debe presentar el DAOT 2014 que no se deben registrar para el cálculo de En conclusión, Trifase SAC tendrá que in-
ya que sus transacciones con tercero los las operaciones con terceros. De este modo, si corporar en la DAOT las transacciones que
consigna en sus libros electrónicos? nos remitimos al inciso h) de la norma antes no consignó en sus Registros Electrónicos o
2. ¿La empresa está exceptuada de presentar referida, encontramos que las transacciones que siendo consignadas en esta no lo hizo
la DAOT? que son registradas de manera detallada en el detalladamente.
Registro Electrónico de Ventas o de Compras, no Por otro lado, la norma que regula la Declaración
se deben consignar el la DAOT. Pero si existiere de operaciones con terceros, establece en su
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor transacciones por las cuales se hubieran emitido artículo 4º que solo están exceptuados los con-
de San Marcos. boletas de venta, en las que se consigna el docu- tribuyentes que durante el íntegro del ejercicio,

N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015 Actualidad Empresarial I-21


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para el caso sujeto a análisis el ejercicio será el De este modo, la empresa que nos consulta del RUS, ello se desprende porque en 2014
2014, hubieren pertenecido al régimen único no está exceptuada de presentar la DAOT; ya llevaba sus Registros de Ventas y Compras de
simplificado (RUS). que en el íntegro del 2014 no estaba dentro manera electrónica.

3. Boletas de Compra, facturas gravadas y no gravadas, recibo por honorarios, comprobantes de


pago emitidos en el 2015

Consulta declaración del IGV, así lo estipula el inciso e) incluidas en la DAOT, por lo cual no formará
del artículo 1º de la R.S. Nº 024-2002-SUNAT. parte de esta.
El señor Ernesto, dueño de la empresa Perú Como se sabe, las boletas de compra no se Respecto a los recibo por honorarios, no se
Emprende SRL, nos comenta que su empresa incluyen en la declaración del IGV a través del deben consignar en la DAOT ya que no con-
fue designada como buen contribuyente desde PDT 621 IGV-Renta mensual, por lo cual no es figura como operación con tercero, porque
el 2013 hasta la fecha, por lo cual, sabe que es una operación con tercero y por tanto no se está fuera de la definición del transacción,
sujeto obligado a presentar la DAOT. debe consignar en la DAOT; caso distinto en debido que las operaciones sustentadas en
Nos informa que tiene dos facturas de venta y las boletas de venta, las cuales sí se consignan. Recibos por honorarios no se declara en la
dos boletas de compra, ambos comprobantes declaración jurada del IGV a través del PDT
Por otro lado, respecto a los montos que se 621 IGV-Renta mensual.
con operaciones gravadas y no gravadas con debe consignar en la DAOT, cuando se tenga
IGV, tiene trabajadores los que le emiten recibo facturas que contienen operaciones gravadas En cuanto a los diez comprobantes de pago
por honorarios, y en 2015 emitió diez compro- que fueron emitidos el 2015, estos no deben
y no gravadas, se debe tener en consideración
bantes de pago. ser consignados en la DAOT del 2014, porque
el inciso f) del artículo 8º de la norma antes
A efectos de realizar su declaración de la DAOT el Inciso d) del artículo 8 de norma antes
acotada, el cual menciona que: menciona establece lo siguiente:
nos consulta:
Factura Transacciones gravadas se considerará la base
Factura
Nº del
Valor de
IGV
Precio de Artículo 8.- Criterios a considerar para
gravada Compra venta con el IGV imponible efecto de la declaración
2014
No 1 S/.7,650.00 S/.1377.00 S/.9027.00
se considerará el
Para efecto de la Declaración, se deberán aplicar
SI 2 S/.6,480.00 S/.6,480.00 Transacciones no los criterios siguientes:
importe total de la
gravadas con el IGV
transacción (…)
1. ¿Cuál es el importe de las facturas de venta
y de las boletas de compras que debe ser d) Las transacciones se considerarán en el
Ejercicio que se emita el comprobante de pago,
consignado en la DAOT? Por lo cual, el importe que se debe tomar la nota de débito o nota de crédito respectiva.
2. ¿Se deben o no consignar en su declaración en cuenta de la factura Nº 1 (operación Nº1 (El subrayado es nuestro)
los montos de los recibos por honorarios? gravada) para ser declarada en la DAOT, son
3. ¿Deben ser declarados en la DAOT del 2014 los S/.7,650.00, ya que este es la base impo- Como se observa de la norma antes glosada,
los diez comprobantes de pago emitidos en nible del IGV de esto se observa que dicho a efectos de declarar los comprobantes de
el 2015? monto supera las 2 UIT. pago, se considerará la fecha de emisión de
En el mismo sentido, el importe a tomar en los mismos.
Respuesta cuenta de la factura Nº 2 (Operación Nº2 no En tal sentido, los diez comprobantes que
Se debe tomar en cuenta que la operación gravada), son los S/6,480.00, debido a que hace referencia el señor Ernesto, no deben
con tercero debe ser una operación gravada o este, es total de la transacción. Dicho monto ser declarados en la DAOT 2014 sino en el
no con IGV y además debe ser incluida en la no supera las 2 UIT, necesarias para que sean año en que se emitieron, esto es, el 2015.

4. Alquiler de inmuebles y multa por no presentar la DAOT

Consulta De lo dicho anteriormente, se entiende que para En tal sentido, el alquiler de los dos inmuebles,
determinar si el alquiler de inmuebles se debe o realizados por la empresa, está dentro del con-
no declarar, primero se debe de dilucidar si es o cepto de transacción. Por lo tanto, corresponde
La empresa Tania SAC, que se dedica a la venta
no una transacción. De este modo el inciso E) del su declaración en la DAOT, siempre que sea una
de útiles escolares, es obligada a declarar la
artículo 1º de la norma antes referida menciona operación mayor a las 2 UIT (S/. 7,600).
DAOT. El 20 de febrero del 2015 fue el último
día para presentar su declaración con terceros que la transacción es: Por otro lado, si nos consulta si se incurre en una
del 2014, sin embargo no lo realizó. infracción al no declarar la DAOT en el plazo
Artículo 1º.- Definiciones establecido por la Administración; al respecto el
Por otro lado nos comenta que, es arrendador
de dos inmuebles ubicados en el centro de e) A aquellas gravadas o no con el IGV confor- artículo 16º R.S. Nº 024-2002-SUNAT establece
me a las normas que regulan dicho tributo, que si se incumple con las obligaciones que se,
Lima. por las que exista la obligación de emitir señalan en la referida resolución, se sancionará
1. ¿El pago del inmueble debió ser declarado comprobante de pago, nota de crédito o
nota de débito, y que deban ser incluidas de acuerdo con el TUO del Código Tributario.
en la DAOT?
2. ¿Hay una multa por no haber realizado sus
en la declaración del impuesto De este modo, el inciso 2) del artículo 176º
operaciones con terceros? si así fuera, ¿hay del Código antes referido menciona que se
alguna gradualidad? Por ello, si nos remitimos al inciso a) del artículo incurre en una infracción al no presentar otras
2º de la Ley de IGV, nos encontramos que el al- declaraciones o comunicaciones dentro de los
quiler es una operación no grabada con el IGV. plazos establecidos.
Para saber si el alquiler se declara en la DAOT, Es así, que si la empresa Tania SAC no presentó
primero debemos dilucidar si es o no una ope- “Artículo 2º.- Conceptos no gravados la DAOT hasta el 20 de febrero; siendo este el
ración con tercero ya que el articulo el artículo último día para presentarlo, se incurre en la
No están gravados con el impuesto:
5º del Reglamento de la DAOT menciona que se infracción descrita en el párrafo anterior el cual
debe declarar las operaciones con terceros. y por a) El arrendamiento y demás formas de cesión tiene una rebaja del 100% cuando se subsana
en uso de bienes muebles e inmuebles,
Declaración con tercero, la norma antes citada, siempre que el ingreso constituya renta de voluntariamente; es decir, si se subsana la infrac-
menciona que es la suma de las transacciones primera o de segunda categorías gravadas ción antes que surta efecto la notificación de la
realizadas con cada tercero, siempre que dicha con el Impuesto a la Renta” SUNAT en la que se le comunica al infractor que
suma sea mayor a S/.7,600. ha incurrido en infracción.

I-22 Instituto Pacífico N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015