1.

PROPUESTA DE INVESTIGACIÓN

1.1 TEMA

Contabilidad Creativa

1.2 LINEA DE INVESTIGACIÓN

Gestión del conocimiento contable y desempeño profesional

1.3 SUBLINEA DE INVESTIGACIÓN

Desarrollo profesional

1.4 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Descripción del problema. “La contabilidad creativa tiene origen en la década de

1970, y no parece casual que así sea, coincide con el momento en que la ideología
neoliberal alcanza poder en el mundo” [1], surgiendo así la necesidad de romper
con el sistema tradicional de contabilidad basado en la descripción de transacciones
para pasar a ser un instrumento de generación de valor.

Tomando como ventaja los conocimientos de las normas y el uso del criterio
profesional en la construcción de la información, algunos contadores dejaron atrás
la teneduría de libros y el paradigma del beneficio verdadero implementando
prácticas denominadas creativas, que tienen incidencia en el ámbito contable,
financiero, administrativo y fiscal.

1FRANCO RUIZ, Rafael. De la contabilidad creativa a la contabilidad inventiva. Portafolio 2008. pág.
1. Citado por: El Tiempo en línea: http://www.eltiempo.com/archivo/documento/MAM-2845666, fecha
de consulta: 19 de mayo de 2011.

5
A partir de los escándalos financieros ocurridos en Estados Unidos, como Enron,
WorldCom, Adelphia, Global Crossing, entre otros, se ha relacionado la contabilidad
creativa con un símbolo de corrupción y fraude organizacional, evidenciando un
trasfondo poco ético que generó indignación en los usuarios de la información y en
el mundo en general. Desde entonces la contabilidad creativa es interpretada como
el proceso de manipulación de la información contable para transformar los
resultados realmente obtenidos en los que se prefieren, llevando a esconder o
maquillar la información que refleje su resultado y no revelar la realidad; por eso,
desde el punto de vista investigativo, este fenómeno es interpretado como la
transformación de las cifras de la información financiera con el fin de reflejar un
resultado previamente deseado, aprovechando o ignorando las normas existentes
afectando la imagen del profesional contable, puesto que su credibilidad se pondría
en cuestión, generando así desconfianza por parte de los usuarios de la
información. Esta postura se ha debatido de tal manera que los puntos de crítica se
tornan repetitivos y poco generadores de soluciones, llegando al punto de
monopolizar el fenómeno de la contabilidad creativa únicamente en sus aspectos
negativos, cuando la realidad exige lo contrario.

Líndez y Callao “hicieron una reflexión que resumía el conflicto, en ella afirmaron
que la contabilidad creativa se encontraba entre el camino de las prácticas
verdaderamente correctas y éticas y la legalidad o fraude, aunque aclaraban que
era difícil delimitar dónde acababa la ética y dónde comenzaba la creatividad, así
cómo donde terminaba ésta última y empezaba el fraude”[2]. A partir de esta
reflexión se podría plantear que la contabilidad creativa puede ser una práctica legal
o fraudulenta que tiene un trasfondo ético, siendo este el punto de partida para optar
por diferentes rumbos, además, parte de la comunidad contable y las personas en
general, que no conocen acerca de esta contabilidad, la relacionan con un trabajo
o labor artística, en el cual se da una innovación o creación de algún método que
desarrollará y diversificará la labor de los contadores en pro de la sociedad;
llevándola a dar una nueva perspectiva de los beneficios que generaría utilizar la
creatividad en el desarrollo de la profesión porque ayudaría a crear nuevas
estrategias que aportarían positivamente a la profesión y a la sociedad en general,
exigiendo que los contadores ejerzan un nuevo rol de liderazgo en conjunto con la
ética y la responsabilidad social, pero sin desconocer que hasta el momento la
postura de una gran parte los investigadores del tema es contraria.

[2] LAÍNDEZ, J. y S. CALLAO. Contabilidad creativa. España. Citado por: MORALES PARADA
FERNANDO y HOLLANDER SANHUEZA REINIER. Contabilidad Creativa en Chile: Una percepción
de estudiantes y profesionalistas. Chile, 2009. pág. 86.

6
Finalmente se evidencia que la contabilidad creativa podría tomar diferentes
rumbos, teniendo en cuenta que se ha hecho énfasis, principalmente, en los
impactos negativos, lo cual genera la necesidad de analizar dichas prácticas
creativas, en donde se procure recalcar los aspectos positivos en pro de la
profesión. Todo esto destacando el papel importante y definitivo que juega la ética
en el ejercicio de la profesión.

1.4.1 Formulación del problema. ¿Cuáles son las características de los posibles
rumbos que puede tomar la contabilidad creativa?

1.5 OBJETIVOS

1.5.1 Objetivo general. Determinar las características de los posibles rumbos que
puede tomar la contabilidad creativa.

1.5.2 Objetivos específicos:

1.5.2.1 Recopilar los postulados que soporten las diferentes formas de contabilidad
creativa.
1.5.2.2 Señalar las diferentes prácticas consideradas creativas.
1.5.2.3 Realizar una caracterización de los postulados y de las prácticas
consideradas creativas.
1.5.2.4 Plantear los posibles rumbos de la contabilidad creativa.

1.6 JUSTIFICACIÓN

Desde hace algún tiempo atrás la llamada contabilidad creativa ha generado

polémica por parte de los diferentes investigadores, los cuales en su mayoría han
hecho énfasis en los fraudes realizados a causa de la manipulación de la
información contable y en los fracasos de múltiples organizaciones reconocidas
mundialmente. Esto ha generando la necesidad de salir de ese círculo vicioso,

7
requiriendo así realizar un análisis profundo de la contabilidad creativa, que en su
buen ejercicio lograría servir en gran medida al desarrollo de la profesión,
contribuyendo a la formación de contadores íntegros con un pensamiento creativo-
constructivista en pro de un verdadero bienestar social y al mismo tiempo evitando
que en un futuro próximo el término contabilidad creativa sea sinónimo de fraude y
el de ladrón creativo.

Lo anteriormente expuesto muestra que la contabilidad creativa podría contener

expresiones que no han sido debidamente reconocidas, las cuales le permitirían a
los contadores utilizar la creatividad, siendo esta sumamente necesaria al momento
de buscar soluciones o mejoras positivas generadoras de valor tanto para una
organización como para la comunidad en general, todo esto bajo el cumplimiento
de las normas y el acogimiento a un claro espíritu ético. En esta medida si se lograra
generar inquietud por parte de comunidad contable, sería el comienzo para una
reflexión que ayudaría a contrarrestar la imagen negativa que genera el hecho de
llevar a cabo prácticas ilícitas que están poniendo en tela de juicio el papel del
contador.

El ejercicio de prácticas contables creativas y las consecuencias que traen consigo,

hacen que los contadores tengan que ir más allá y comprendan que la profesión no
se ejerce llevando libros sino creando valor, y este documento aporta una
importante reflexión porque hace un llamado de atención a la conciencia de la
profesión contable beneficiando no sólo a los contadores titulados sino también a
los estudiantes y usuarios del ejercicio de la contabilidad, motivándolos a debatir y
discutir con el fin de generar nuevos conocimientos, resaltando que el contador es
el dueño de su propia imagen y de su futuro profesional.

1.7 DELIMITACIÓN

El proyecto se desarrollará en la ciudad de Pasto durante los años 2011 y 2012,

teniendo en cuenta las diferentes investigaciones realizadas por los profesionales
de la contabilidad. Al presentar una propuesta sobre los diferentes rumbos que
puede tomar la contabilidad creativa, se dificulta enfocarla únicamente a nivel
nacional o regional, ya que gran parte de la comunidad contable desconoce este

8
fenómeno, por lo cual se observa pertinente recurrir a postulados presentados por
los diferentes investigadores no solo a nivel nacional sino también internacional.

Se debe tener en cuenta que una de las probables limitaciones de este proyecto es
que no tiene un espacio determinado, ya que la contabilidad creativa es un
fenómeno universal.

1.8 MARCO REFERENCIAL

1.8.1 Antecedentes

1.8.1.1 Locales.

Título: La Contabilidad Creativa: un fraude ético que aprovecha los vacíos

contables, con serias repercusiones sociales
Autores: Johana Alejandra Mejía Urbano
Álvaro camilo Muñoz Morales
Cristian Iván Ortiz Ordoñez
Institución: Universidad Mariana
Año: 2010

Este documento considera que la contabilidad creativa se aprovecha de la

flexibilidad de las normas contables para mostrar una imagen ficticia de la realidad
que presenta la empresa, y lo que se busca es “maquillar” las cifras para parecer
más atractivos ante los usuarios de la información.

Los autores llegan a la conclusión de que si se hace una reflexión profunda sobre
la realidad mundial vivida ante este fenómeno que acapara la contabilidad mundial,
e involucra no solo a contadores y gerentes, sino también a revisores fiscales (para
Colombia), auditores y todas las personas determinantes en la toma de decisiones
empresariales, pues es de entender que hay un conjunto de factores que conllevan
a la aparición y posterior definición de dicha disciplina. También consideran que es
de suma importancia la implicación insaciable e irrefutable de la contabilidad

9
creativa sobre su irresponsabilidad en función de la sociedad y de todas las
consecuencias que genera cuando la situación real varía totalmente del resultado
incluido en los estados financieros. Además plantean que la contabilidad creativa
no es nada más que una mezcla de falacias que emanan desde el interés netamente
particular de gerentes y contadores, aprovechando la existencia de vacíos
normativos y legales, para no quedar mal ante los usuarios y clientes que tienen
una relación directa con la empresa con el objeto de alcanzar un mejor dominio de
las actividades realizadas en el mercado por parte del ente; partiendo de la base
que la utilización de vacíos contables en las formas más fraudulentas han provocado
diversas repercusiones sociales, donde la continuidad de práctica de estos actos
concurrenciales han generado en la contabilidad todo un campo de trabajo, en
donde se ven involucrados no solo sus actores, sino la presentación de todo
contador público en general.

La investigación, presentada como ponencia en un encuentro de estudiantes de

contaduría púbica de la regional suroccidente, servirá de base para entender que
no hay una unificación de criterios en cuanto a la contabilidad creativa, ya que desde
su inicio aclaran que cada una de las practicas realizadas por el contador están
fundamentadas en la ética, pero de igual forma evidencian que existe es un conjunto
de conclusiones similares que la plasman como manipulación indebida de la
información.

18.8.1.2 Nacionales

Título: Contabilidad Creativa: desde Asunción Silva hasta nuestros días

Autor: Juan Guillermo Pérez Hoyos
Institución: Fedecop
Año: 2008

En este trabajo se hace un recorrido histórico, teniendo en cuenta el manejo de la

política, las finanzas y la contabilidad desde el siglo XIX de la vida del poeta y
comerciante José Asunción Silva, quien llevaba su contabilidad personal
manipulando la información contable a su conveniencia, asociándola como
contabilidad creativa y manifestando que esta se viene presentando desde tiempos
remotos.

10
El autor llega concluye expresando que la finalidad como característica de la
información financiera es un hecho que trasciende el puro alcance de la práctica
regular de una norma contable, pues la existencia de un estándar, por sí solo, no
legitima la información emitida. Además considera que en todas las latitudes es
usual encontrar propietarios con tendencia a revelar información y resultados de
acuerdo con sus necesidades particulares, lo cual se exterioriza en la emisión de
informes financieros ajustados a ciertas circunstancias. Pero este trabajo no puede
adelantarse si no se logra un incremento sustancial en la calidad de vida de toda la
comunidad, para lo cual a su vez se exige una imagen fiel de los entes económicos
que responda a la esencia de su compromiso social.

El aporte que realiza este autor es importante para la presente investigación debido
a que los referentes históricos de Colombia sirven como fundamento para conocer
cómo el concepto de contabilidad creativa se ha desarrollado a través del tiempo,
teniendo bases para comparar el antes y el ahora de las diversas manifestaciones
de la contabilidad creativa, mostrando con ello que no es una temática reciente sino
más bien un fenómeno que ha estado inmerso en el actuar de la sociedad y al cual
no se le ha podido dar un adecuado manejo. Además se plantea que en Colombia
existe la creencia de que la práctica de técnicas creativas es constante,
evidenciándose en la forma de conformar el capital en las sociedades, ya que
predominan las empresas familiares y la concentración del dinero.

También permite analizar las múltiples deficiencias del modelo contable y del
manejo de la información en Colombia desde dicha época, entre las cuales
tenemos:
 El atraso, con respecto a los demás países, en el manejo de un modelo
contable internacional.
 El exceso de oferta de programas académicos de contaduría en donde gran
parte de estos no cuentan con los niveles de calidad esperados.
 Falta de compromiso de los profesionales de contaduría pública con relación
al estudio de problemáticas como estas y propuestas de mejoramiento.

Título: Problemas éticos del contador público y su relevancia social

Autores: Marlon David García Jiménez

11
Institución: Universidad del Quindío
Año: 2009

Ese trabajo plantea que la responsabilidad social sirve de referencia para el estudio
de la contabilidad como ciencia ya que si se implementa puede responder a las
expectativas sociales, ya que toma en cuenta todos los actores que intervienen en
el desarrollo económico de la sociedad.

El autor llega a la conclusión de que es necesario crear un proceso de construcción

de nuevos preceptos políticos en relación con la educación contable, para que ésta
cree integridad y ética en los profesionales de la contaduría pública y que el análisis
de la ética contable debe observar más las reacciones que tiene el sujeto hacia los
principios que en la actualidad lo rigen para iniciar una revolución ética que termine
construyendo deontología contable, donde dicho análisis es muy importante para
generar no sólo reglamentos y teorías sino que también se forja un cambio en la
cultura, se inicia un proceso de actitud positiva y una nueva forma de difundir la
vocación. Igualmente considera necesario desarrollar procesos que creen
preceptos más humanos en los contadores y en todos los que con él se relacionen
por razón de su desempeño. La solución de los problemas políticos y morales de la
contaduría terminarían por generar una realización de todos los aspectos que le
conciernen al profesional, lo hará un mejor sujeto y le permitirán moralizar el
ambiente y ser parte integral del desarrollo socialmente ético. Y por último plantea
que el reto de la ética contable es crear profesionales que sin ataduras hacia la
norma defiendan su integridad y la relevancia de la profesión para la sociedad actual
porque los problemas de la ética le conciernen a todos los sujetos del sistema
contable, a todos los que requieran de una profesional socialmente responsable de
sus acciones, recordando que es la ética la que reviste a la contabilidad de
independencia, de criterio, de fe pública.

Este documento es importante para la presente investigación porque considera que

los códigos morales no analizan el ambiente y las conductas que rodean al
profesional sino que son sólo órdenes de autoridades jurídicas, por cuanto limitan
el desarrollo de la profesión y no permite que la persona lleve a cabo consciente y
libremente sus acciones, factores necesarios al momento de usar los conocimientos
y la creatividad, porque el contador público puede llegar a “revelarse” hasta el punto
de viciar la profesión. Además no sólo las disposiciones de los entes públicos y

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privados que ejercen control, generan problemas de independencia mental de los
contadores públicos, la educación, también, se convierte en un elemento
fundamental a la hora de promover la estructura social, el problema es que en la
academia se dan una serie de prejuicios que ahogan la facultad de la persona para
estudiar y solucionar problemáticas de su entorno porque aunque el contador posee
conocimientos técnicos coherentes con las necesidades del medio para realizar
análisis se ve condicionado en el momento de utilizar la lógica, la interpretación y
la creatividad, sólo se preocupa por resolver complicaciones legales para obtener
una conveniencia económica y seguir acumulando riqueza, lo que sigue
demostrando el temor al castigo jurídico. Como lo manifiesta el autor, “en la
actualidad los contadores públicos son enteramente dependientes; apenas y
alcanzan a dar vestigios de veracidad y en pocos casos de verdadera justicia”. Lo
que lleva a concluir que el contador algunas veces no cuenta con los criterios
necesarios al momento de analizar y dar una aprobación o un rechazo hacia alguna
actividad o acción ajena, haciendo que los contadores se debatan todo el tiempo
entre el bien y el mal, ya que el oficio que se realiza es tentativo, por lo que se
necesitan profesionales inteligentes y con un gran criterio para resolver
eficientemente las dificultades habituales de la profesión contable.

Título: La responsabilidad social del contador público: Un rol necesario para la

construcción de una ética capitalista
Autores: José Julio Vergara Arrieta
Institución: Universidad de Cartagena
Año: 2009

Ese trabajo plantea que la responsabilidad social sirve de referencia para el estudio
de la contabilidad como ciencia ya que si se implementa puede responder a las
expectativas sociales, ya que toma en cuenta todos los actores que intervienen en
el desarrollo económico de la sociedad.

El autor llega a la conclusión de que la contabilidad se cataloga como una ciencia

social por cuanto se ocupa de la maniobra, el estudio y el análisis de bienes sociales,
ambientales y del recurso humano, por lo tanto resulta inacabada su función cuando
se hinca a los pies del capital y limita su radio de acción a las organizaciones –
células del sistema-, reproduciendo y perpetuando la alianza contabilidad-empresa,
que históricamente se ha cifrado en la salvaguarda de la propiedad privada, por lo

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que en estas circunstancias invertir una parte de las utilidades de las empresas en
actividades en pro de la preservación del medio ambiente y del mejoramiento de la
calidad de vida de los diversos grupos de interés resulta improcedente; y la
constitución de una nueva ética para el capitalismo incluye unos principios éticos de
reflexión orientados a fundamentar la responsabilidad social como un fin en sí y no
como un medio para garantizar el éxito de las estrategias de marketing. Finalmente
planea que para enderezar su camino el profesional contable debe explorar otras
esferas más trascendentales que beneficien el desarrollo social sostenible en la
búsqueda del bienestar colectivo, llevándolo a sugerir la institucionalización de la
investigación en las universidades en donde se imparte el conocimiento contable de
forma aislada a los modelos desarrollistas que plantea el capitalismo, continuando
así su autonomía y visión crítica en procura de la verdad, el servicio y la
transformación de la sociedad. De esta manera, se pueden formar profesionales
contables responsables socialmente, comprometidos con el desarrollo científico en
aras de una ciudadanía social de las empresas en el marco de una nueva
concepción de la ética capitalista.

La investigación servirá de base para entender que la contabilidad estudia, en gran

parte, a la compleja sociedad y que en ella el hombre es un transformador de la
realidad ya que es él quien a partir de lo que “ve” genera nuevos conocimientos y
soluciones a problemáticas que afectan el entorno económico y social en general.

El estudio aporta beneficios en el sentido que muestra cómo la creatividad ha sido

siempre necesaria en la contabilidad ya que el autor expresa que la práctica
contable se ha ido manifestando no sólo por la necesidad que tiene el hombre de
llevar un control sobre sus actividades sino también por la necesidad de emplear de
manera eficiente los recursos para poder adaptarse a las condiciones de su entorno,
en donde se evidencia que el ingenio y la creatividad le han servido al hombre a
hallar salidas prácticas a dilemas que encuentra en su camino, y además el hombre,
en este caso el profesional contable, no debe limitarse a realizar generalidades de
la práctica existente porque cada caso o situación son distintas y se requiere un
nivel de análisis más profundo que admita soluciones nuevas a problemas nuevos.
Lo anterior lleva a concluir que de los profesionales contables depende el camino
que la contabilidad debe seguir, si continúa siendo una herramienta técnica que solo
tiene en cuenta la utilidad monetaria o debe convertirse en un saber estratégico que
contribuya a una transformación socio-económica y adopte una actitud reflexiva y
crítica.

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18.8.1.2 Internacionales

Título: Manipulación contable: tipología y prácticas utilizadas

Autores: Oriol Amat
Oscar Elvira
Institución: Universidad Pompeu Fabra
Año: 2007
País: España

Este documento plantea que la información financiera y contable es el aspecto más

importante del mercado financiero, la cual debe ser correcta para que los usuarios
puedan tomar decisiones de inversión o desinversión basada en la razonabilidad; y
que la manipulación contable se basa en la “modificación” de dicha información,
interviniendo en el proceso de su elaboración con el fin de obtener beneficios
propios, donde la administración de la empresa, aprovechando la flexibilidad de los
principios de contabilidad generalmente aceptados toma técnicas que ayudan a tal
objetivo, llevando a los autores a concluir que la manipulación contable consiste en
intervenir en el proceso de elaboración de la información financiera con el objetivo
de conseguir que las cuentas presenten una imagen distinta de la que ofrecerían si
no se hubiese practicado la manipulación. Consideran también que la literatura
utiliza distintos términos cuando se refiere a la manipulación contable. Así, el
término earnings management o gestión del beneficio es el predominante en la
literatura contable norteamericana, mientras que en la literatura contable británica
se ha utilizado más la expresión creative accounting o contabilidad creativa. Los
autores norteamericanos también utilizan términos como income smoothing o
alisamiento de resultados, cuando analizan las prácticas que pretenden evitar los
efectos negativos de la volatilidad de los resultados, y big bath cuando se trata de
aumentar los gastos en un periodo inicial para mejorar el resultado en futuros
periodos. Además concentran su análisis preferentemente en técnicas que cabe
calificar de legales, ya que se aprovechan de las alternativas permitidas por la
normativa, o de los vacíos legales existentes. Dichas técnicas se han clasificado en
las que afectan al resultado (aumento o reducción de gastos, activación de gastos,
aumento o reducción de ingresos) y las que afectan a otras partes de las cuentas
(reclasificación de deudas o activos; aumento o reducción de deudas, activos y
fondos propios; información incluida en la memoria, en el informe de gestión o en el

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informe de auditoría). Expresando que muchas de las manipulaciones se amparan
en la flexibilidad inherente a la regulación contable, debido básicamente a la
existencia de alternativas diferentes para contabilizar determinadas partidas.
Finalmente señalan que dados los efectos negativos de estas manipulaciones es
recomendable tener una normativa menos flexible y reforzar los mecanismos de
supervisión (auditoría externa, comités de auditoría, etc.). Por lo que se refiere a la
normativa, los trabajos de mejora de las Normas Internacionales de Información
Financiera van precisamente encaminados a reducir la opcionalidad existente en
las mismas.

El aporte que ofrece este documento a la presente investigación radica en que

muestra, de manera general, las expresiones que se le han atribuido a la
contabilidad creativa, porque por un lado plantea que es una manipulación de la
información financiera y contable, y por otro lado muestra que es posible presentar
sólo información relevante utilizando técnicas y métodos aceptadas por las normas
legales que rigen la profesión contable.

Título: Entre la contabilidad creativa y el delito contable

Autores: Juan Monterrey Mayoral
Institución: Universidad de Extremadura
Año: 1997
País: España

En este trabajo el autor define la contabilidad creativa como “el arte de manipular la
información que las empresas proporcionan a los usuarios externos sin que estos
adviertan tal proceder”, y plantea que esa manipulación afecta no sólo los recursos
de la empresa sino que también afecta a los interesados económicamente en dicha
organización, ya que para estos últimos resulta muy difícil identificarla,
argumentando que la contabilidad creativa puede ser tomada como una estrategia,
porque ayuda a mostrar la parte positiva de la empresa y no los conflictos
financieros que las compañías tengan o lleguen a tener; girando en torno a que la
tendencia de las empresas es adoptar procedimientos contables que mermen los
efectos económicos negativos y destaquen aquellos positivos.

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El documento concluye planteando que la contabilidad creativa es un terreno, por
su propia naturaleza, abonado a la opinión abierta, dada la dificultad de su
delimitación y quizás también, la posibilidad de deslindar de manera objetiva los
límites de la actuación fraudulenta. A lo largo de este trabajo el autor realiza un
breve recorrido por los aspectos que le han parecido más significativos: su
naturaleza, los incentivos para practicarla y las múltiples y variadas formas que
puede adoptar. Por último, describe algunas de las medidas que se han invocado
para limitar y restringir las prácticas de manipulación de la información, pero no
quiere finalizar sin llamar la atención sobre la importancia de la cuestión, por afectar
a la asignación de recursos y a los intereses económicos de las partes interesadas
en las compañías, por la evidente dificultad de identificar este tipo de conductas y
por la necesidad de establecer medidas que impidan la manipulación.

Este trabajo aporta a la presente investigación porque muestra que la contabilidad

creativa como una estrategia utilizada en las empresas, la cual se puede dar por
diferentes razones o, mejor dicho, busca diferentes objetivos: mejorar, mantener o
reducir los resultados financieros. Además sirve de base para plantear que existen
diversas formas de contabilidad creativa, entre las cuales están las siguientes
prácticas basadas en:
 Incumplimientos de principios contables
 Contabilización errónea de operaciones
 Clasificación errónea de partidas
 Operaciones vinculadas

Donde todas las mencionadas anteriormente evidencian el rumbo negativo que

puede tomar la contabilidad creativa, ya que ellas se salen del marco legal que
regula la profesión, y bajo las cuales se puede analizar dicho enfoque permitiendo,
también, comprender los límites de la actuación fraudulenta.

1.8.2 Marco teórico. A pesar de la gran polémica que genera la contabilidad

creativa, su estudio e investigación no es muy significativo, ya que son pocos los
profesionales que conocen este fenómeno, haciendo muy difícil encontrar teorías
acerca del mismo.

Creatividad

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“La creatividad es la facultad de reorganizar de algún modo original los elementos
del campo perceptivo. Dicho de otro modo es la facultad de estructurar la realidad,
desestructurarla y reestructurarla en formas nuevas” [3]. Por lo tanto la creatividad
es algo innato del hombre que se manifiesta en las diferentes actividades y roles
que desempeña en su diario vivir haciendo de estos algo que genera valor en la
sociedad, ya que crea cosas nuevas y resuelve problemas de manera diferente pero
siempre apuntando a un objetivo.

Aunque la creatividad se la relacione a la inteligencia ya que parece más probable

que a las personas con un alto coeficiente intelectual sean más creativas que las
demás, no hay nada asegurado, ya que las dos son capacidades mentales
diferentes, por un lado la inteligencia es evaluada comúnmente por test y además
sigue patrones aprendidos, mientras que la creatividad sigue la inventiva y la
originalidad logrando producir cosas nuevas y resolver problemas de forma
diferente lo que muestra que es una estrategia fundamental no sólo en lo personal
sino también en el desempeño profesional.

“Creatividad es la producción de una idea, un concepto, una creación o un

descubrimiento que es nuevo, original, útil y que satisface tanto a su creador como
a otros durante algún periodo” [4] consiguiendo un beneficio general ya que el
conocimiento creado ayuda a resolver, o por lo menos intentar resolver,
cuestionamientos que todavía no tienen respuesta o a solucionar problemas
similares.

Profesión contable

[3] COLOMBIA. UNIVERSIDAD NACIONAL. Metodología de la investigación: Creatividad en la

investigación científica. Bogotá, 2012. pág. 5 en línea:
http://www.virtual.unal.edu.co/cursos/IDEA/2007219/lecciones/cap_4/sub4.html, fecha de consulta:
3 de marzo de 2012.

[4] GREGORY, Carl E., 1967 Citado por: Psicología positiva, 2007. pág. 1 en línea: http://psicologia-
positiva.com/creatividad.html, fecha de consulta: 3 de marzo de 2012.

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Rafael Franco Ruiz[5] plantea que la profesión contable se da debido a un proceso
de gestación a partir de los oficios, los cuales son una práctica social que permiten
desarrollar las fuerzas productivas, pero sustentada bajo conocimientos contables,
jurídicos, económicos, matemáticos, administrativos, tecnológicos, éticos y
humanísticos.

Se entiende que la profesión de contadores nació durante la Edad Media, donde

Benedetto Cotrugli estableció la partida doble, pero es Luca Pacioli quien se
considera el padre de la contabilidad y el que menciona los primeros registros
contables en T (cuentas T), esto debido a la necesidad de guardar la información
financiera porque recurrir a la memoria no era lo suficientemente acertado.

Sin embargo, se ha ido profesionalizando a medida que se han emitido normativas

específicas para la llevanza de los libros contables en el derecho mercantil de los
países debido a que siempre ha sido y será ineludible la participación integral de un
individuo conocedor de la contabilidad, un profesional que no sólo sea llevador de
libros sino que también se convierta en la “memoria” de la empresa y que sea capaz
de asesorar en busca de la eficiencia y eficacia de la misma.

Contabilidad Creativa

Para definir la contabilidad creativa se necesita aclarar que no existe aún una
unificación de criterios, “y por tanto entre los especialistas en el tema y personas
que se han dedicado a su seguimiento, hay quienes afirman que es buena y no
infringe en ningún momento las normas, así como otros, dentro de los cuales se
encuentran la gran mayoría, destacan que no es adecuada para el óptimo
funcionamiento de los negocios” [6].

[5] FRANCO RUIZ, Rafael. Reflexiones Contables. Teoría, educación y moral, Investigar editores.
Armenia, 1997. pág. 31
[6] MEJÍA URBANO, Johana Alejandra. MUÑOZ MORALES, Álvaro Camilo. ORTIZ ORDOÑEZ,
Cristian Iván. La Contabilidad Creativa: Un fraude ético que aprovecha los vacíos contables, con
serias repercusiones sociales. Universidad Mariana. Pasto, 2010. pág. 5.

19
Hasta el momento muchos autores en diferentes investigaciones y textos definen a
la contabilidad creativa como la manipulación de la información contable y financiera
para satisfacer a ciertos usuarios de dicha información de manera que no reflejen la
realidad sino lo que a sus intereses atañe, considerando la contabilidad como una
técnica que ayuda a crear estrategias frente a las diferentes dificultades económicas
de una organización. Según lo anterior el surgimiento de la llamada contabilidad
creativa nace a partir de las exigencias del mercado y la intención de satisfacer los
diferentes intereses de los grupos económicos dando a conocer una imagen más o
menos optima según convenga.

A continuación se citan diferentes postulados de algunos autores sobre el tema:

Rafael Franco Ruiz[7], investigador Colombiano, describe una serie de escándalos

contables que fueron consecuencia de la quiebra de múltiples organizaciones,
resaltando que en la gran mayoría de casos se violaron las normas vigentes y se
defraudó la confianza de los usuarios. Dichos fraudes fueron realizados a través de
la manipulación de la información financiera, ocultando los resultados obtenidos y
reflejando otros que respondían a su conveniencia. Todos estos generaron que a lo
largo del tiempo el ejercicio de la profesión contable se ponga en tela de juicio.
Además manifiesta que entre las variadas causas que ocasionaron la desaparición
de empresas, está la flexibilidad de la regulación contable, la cual aprueba
diferentes clasificaciones, valoraciones y mediciones de los mismos hechos
económicos, dando cabida la aplicación del criterio profesional y proporcionando
una base legal para el reporte de la información, aunque a mediano y largo plazo
estos actos pongan en peligro la viabilidad de la entidad y su prestigio, así, el
descubrimiento de estas manipulaciones en los resultados de las empresas a
deteriorado la imagen y confianza hacia la comunidad contable, siendo de suma
importancia para el presente trabajo ya que esta es una de las grandes
consecuencias de la contabilidad creativa en su rumbo negativo afecta la profesión.

Pero más tarde Rafael Franco[8] también plantea que la contabilidad creativa surge
como respuesta a las nuevas necesidades de información de los usuarios y se

[7] FRANCO RUIZ, Rafael. Réquiem por la confianza, Investigar editores. Armenia. pág. 116
[8] FRANCO RUIZ, Rafael. De la contabilidad creativa a la contabilidad inventiva. Portafolio 2008.
3p. Citado por: El Tiempo en línea: http://www.eltiempo.com/archivo/documento/MAM-2845666,
fecha de consulta: 19 de mayo de 2011.

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desarrolla con el fin de mejorar la posición empresarial junto con su imagen,
valiéndose de la misma normativa, diferenciándose esta de la contabilidad inventiva
la cual si infringe la normativa para alanzar los fines propuestos. Contradiciendo
muchas de las posturas que afirman que la contabilidad creativa es manipulación,
manifestando por el contrario que esta es un instrumento técnico que agrega valor
a las empresas.

Por otra parte Griffiths expresa que: "Todas las empresas de este país (Reino Unido)
manipulan sus beneficios. Todas las cuentas que se publican se basan en libros
que han sido retocados con más o menos delicadeza. Las cifras que se facilitan al
público inversor han sido modificadas para proteger al culpable (...). En realidad, se
trata de artimañas que no infringen las reglas del juego. Son totalmente legítimas.
Se trata, simplemente, de contabilidad creativa"[9].

Siguiendo con la misma perspectiva Blasco indica que: "El término 'contabilidad
creativa' se ha introducido en la literatura española para describir el proceso
mediante el cual se utilizan los conocimientos de las normas contables para
manipular las cifras de las cuentas anuales (...). Podría decirse que es un
eufemismo, utilizado para evitar referirse a estas prácticas por sus verdaderos
nombres: artificios contables, manipulaciones contables, fraudes"[10].

Es por esto que hoy en día muchos empresarios e inversionistas atribuyen los
sinnúmero de fraudes, casos de corrupción y quiebras de compañías a las prácticas
de contabilidad creativa encabezadas por los profesionales de la contaduría pública.

En contraposición a lo anteriormente expuesto, en la presente investigación se

pretende resaltar una nueva orientación de la llamada contabilidad creativa, la cual
fundamentada en dicha creatividad que debe ejercer el contador, puede generar
valor en las organizaciones, respondiendo a las nuevas necesidades de información

[9] GRIFFITHS (1988, p. 11). Citado por: HENRIQUEZ, Paula. Contabilidad Creativa. Gestiopolis.
Chile, 2008. pág. 1 en línea:
http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/41/concrativa1.htm, fecha de consulta: 19 de
mayo de 2011.
10 Ibíd., p. 1

21
de los usuarios teniendo en cuenta tanto la normativa como los principios éticos
que rigen a la profesión.

Oriol Amat y Jhon Blake[11] son los autores que más se han destacado en el
desarrollo de este tema proponiendo analizar este fenómeno porque ellos plantean
que “la mayoría de los usuarios de la contabilidad están convencidos que en esta
materia <dos más dos son cuatro> y que, por tanto, las cuentas reflejan una imagen
exacta de la realidad”. Pero aclaran que las normas de contabilidad existentes son
tan flexibles que generan alternativas encaminadas a buscar el beneficio del ente
económico, partiendo de que la realidad es muy subjetiva.

Y Kamal Naser también hace su aporte al tema indicando que la contabilidad

creativa es “el proceso de manipulación de la contabilidad para aprovecharse de los
vacíos de la normativa contable y de las posibles elecciones entre diferentes
prácticas de valoración y contabilización que ésta ofrece, para transformar las
cuentas anuales de lo que tienen que ser a lo que, quienes las preparan, prefieren
que sean en lugar de reflejar estas transacciones de forma neutral y
consistente”[12], reflejando que el ambiente en el que se desarrolla la contabilidad
no sólo es económico sino social, político y jurídico.

El fenómeno de la contabilidad creativa se da por el sistema contable actual ya que

éste da la oportunidad de escoger, entre varios procedimientos, el que más
favorezca a la organización económica, teniendo en cuenta que las repercusiones
futuras dependen de la ética del profesional.

Existen muchas argumentaciones al reflejar la información financiera, una de ellas

es que las organizaciones nunca son iguales y por lo tanto requieren de
procedimientos diferentes, el problema es que, a veces, se alejan demasiado de la
realidad, otro motivo es la búsqueda inmediata de grandes inversores, por lo que
los entes se muestran rentables con una información económica favorable, pero una
de las mayores motivaciones es reducir los impuestos.

[11] AMAT, Oriol y BLAKE, John. Contabilidad Creativa. Gestión 2000. España, 2000. pág. 9.

[12] NASER, Kamal. Creative Accounting: Its nature and use. Citado por: MENA BARRAZA, Renata.
¿Cáncer en la profesión contable?. Colegio de Contadores Públicos de México. 2010. pág. 1.

22
Charles Mulford y Eugene Comiskey[13] plantean la contabilidad creativa como una
especie de juego y muestran sus diferentes niveles así:

1. La Contabilidad Agresiva, que utiliza intencionalmente los principios contables

para mostrar los resultados deseados,
2. La Gestión de los Ingresos, que se encarga de manipular los ingresos en busca
de un determinado objetivo siempre relacionado con la gerencia,
3. Cuando se Suavizan los Ingresos, buscando con ello eliminar los “picos” o las
inestabilidades de las utilidades mostrando estabilidad económica
4. Reportes Financieros Fraudulentos, reportes que presentan errores u omisiones
intencionales de las cuentas buscando engañar a los usuarios de la información
financiera,
5. Las prácticas de Contabilidad Creativa, que es la realización de todos los
anteriores en conjunto.

Además, ellos también consideran que las prácticas de contabilidad creativa se

pueden clasificar en 5 principales:
 Reconocimiento anticipado de ingresos ficticios.
 Capitalización agresiva y amplias políticas de amortización.
 Activos y pasivos mal reportados.
 Ser creativo con las cuentas de resultados.
 Problemas con la presentación de informes de flujo de efectivo.

Al igual que la mayoría de autores y demás investigadores William Pirela define la

contabilidad creativa como “el proceso en el cual contadores y asesores utilizan sus
conocimientos de las normas para maquillar las cifras reflejadas en la contabilidad,
sin dejar de cumplir los principios de contabilidad”[14], lo cual ha llevado a las
empresas y usuarios de la información financiera a la quiebra y por ende a perder
la confianza tanto en los profesionales de la contaduría pública como en los
principios y normas de contabilidad.

[13] MULFORD, Charles W. y EUGENE, Comiskey E. The Financial Numbers Game: Detecting
Creative Accounting Practices, John Wiley & Sons. New York, 2002. 305p.
[14] PIRELA, William Alberto. Contabilidad creativa: un "maquillaje" a los estados financieros. pág.
10.

23
Las razones que han motivado a ciertas empresas a poner en práctica este tipo de
manipulación de las normas, es la influencia en las decisiones de los inversionistas
en la bolsa de valores, ya que a través de estos artificios se puede actuar según las
conveniencias de la empresa aunque ello implique engañar a los inversores. Dentro
de los principales motivos que han llevado a utilizar la contabilidad creativa se
encuentra que:

1. Las empresas generalmente prefieren reflejar una tendencia estable en el

crecimiento del beneficio, en lugar de mostrar unos beneficios volátiles con series
de dramáticas subidas y bajadas.
2. Puede ayudar a mantener o “incrementar” el precio de las acciones, tanto
reduciendo los niveles aparentes de endeudamiento, y por lo tanto, haciendo que
la empresa parezca expuesta a un riesgo menor, como creando la apariencia de
una tendencia del beneficio creciente.
3. Si los directivos están comprometidos en operaciones internas con las acciones
de su empresa, pueden utilizar la contabilidad creativa para retrasar la llegada de
la información al mercado, aprovechando la oportunidad para beneficiarse de su
información privilegiada.

Teniendo en cuenta que lo anteriormente expuesto enfoca exclusivamente al fraude

que se realiza en las inversiones en bolsa de valores, en las cuales para obtener
dichos beneficios utilizan diversas prácticas en las transacciones y demás
operaciones, entre las más comunes encontramos:

 Aumento o reducción de gastos: Un claro ejemplo de esto son el caso de las

amortizaciones y depreciaciones, donde se utiliza el criterio profesional para
su aplicación.
 Aumento o reducción de ingresos: fundamentándose en principios tales como
el de la prudencia o el de la correlación de los ingresos y los gastos.
 Aumento o reducción de activos: influyendo el criterio para la valoración de
inventarios, afectando el costo de las mercancías y por ende la utilidad bruta.
 Aumento o reducción de deudas: en relación con ciertas partidas, la
normativa contable permite la elección entre diversas posibilidades. Por
ejemplo, en Europa para los fondos de pensiones existe la posibilidad de
regular la deuda existente en un periodo que oscila, para la mayoría de las
empresas entre 7 y 15 años. Por tanto, si una empresa le interesa aumentar

24
 su beneficio, por ejemplo. Retrasara tanto esté permitido la regulación total
de la deuda existente en concepto de planes de pensiones. Esta práctica
también modifica el análisis de los índices financieros de endeudamiento, la
dependencia financiera o la liquidez.

1.8.3 Marco contextual. La investigación se realizará desde la ciudad de San Juan

de Pasto, Nariño, teniendo en cuenta que debido a que el fenómeno de la
contabilidad creativa no tiene un espacio especifico ya que se da a nivel universal,
se hace necesario analizar un contexto más global. En esta medida es de suma
importancia tomar referencias investigativas no solo nacionales sino también
internacionales, donde se refleje la realidad actual de la llamada contabilidad
creativa.

De igual forma es importante detallar las características y condiciones del lugar

físico en el que se realizara la investigación, ya que de ello depende en cierta
medida el desarrollo, avance y culminación de la misma.

El municipio de Pasto está situado en el sur occidente de Colombia, en medio de

la Cordillera de los Andes en el macizo montañoso denominado nudo de los
Pastos y la ciudad está situada en el denominado Valle de Atriz, al pie del volcán
Galeras y está muy cercana a la línea del Ecuador, según datos de proyección
del DANE la población estimada para 2011 es de 416.842 habitantes. Debido a que
la ciudad está en un valle interandino a una altitud de 2.527 msnm y se encuentra
al pie del volcán Galeras la precipitación y la nubosidad son bastante altas. La
temperatura promedio anuales es de 13,3 °C, la visibilidad es de 10 km y la
humedad es de 60% a 88%. En promedio tiene 211 días lluviosos al año.

El área urbana está dividida en 12 comunas. La zona rural está compuesta por
17 corregimientos: Buesaquillo, Cabrera, Catambuco, El Encano, El Socorro,
Genoy, Gualmatan, Jamondino, Jongovito, La Caldera, La Laguna, Mapachico,
Mocondino, Morasurco, Obonuco, San Fernando y Santa Bárbara.

La ciudad cuenta con varias instituciones de educación superior aprobadas por el

25
ICFES, entre las cuales tenemos a la Universidad Mariana que fue creada en 1965
durante el Congreso Internacional de Ex alumnas Franciscanas, celebrado en 1963
en la ciudad de Pasto, donde se solicitó a la congregación de Hermanas
Franciscanas de María Inmaculada la creación de un centro de educación superior
en la ciudad. La solicitud se cristalizó el 1 de Febrero de 1967. La institución inició
sus labores con programas en: Enfermería, Licenciatura en Ciencias Sociales,
Filosofía y Teología y Ciencias Económico Familiares. El 26 de febrero de 1970 se
afilia a la Universidad Javeriana para lograr la aprobación ante el ICFES de los
programas. En 1973 se inició labores con la Licenciatura en Comercio y Contaduría
y en 1978 con el programa de Contaduría Pública[15].

1.8.4 Marco legal. La gran mayoría de profesiones y en general todos los seres
humanos se rigen por un sinnúmero de normas, es por ello que en el ejercicio de la
profesión contable están inmersas una gran cantidad de leyes, decretos y demás
reglamentos que regulan tanto la forma de realizar las actividades como el
comportamiento y actuación en el desarrollo del ejercicio y/o labor.

Los contadores antes de ser reconocidos como profesionales, lo están como

personas, razón por la cual civilmente están sujetos a una serie de normas,
derechos y responsabilidades. Teniendo en cuenta esto, es ineludible destacar el
artículo 95 de la constitución política, el cual menciona que todos los colombianos
están en el deber de engrandecer y dignificar su nacionalidad[16], generando la
responsabilidad de contribuir al país en pro del bienestar y desarrollo. Según lo
anterior es importante resaltar que el ejercicio de la profesión contable lleva consigo
una gran responsabilidad social, es por ello que el actuar del profesional debe estar
guiado por la buena fe como lo contempla la constitución en su artículo 83, siendo
de vital importancia en el desarrollo de la profesión en el momento de dar fe pública.

A continuación se presenta una breve recopilación de las normas legales, que se

consideran relacionadas con la profesión contable a nivel general.

[15] COLOMBIA. UNIVERSIA. Estudios. pág. 1 en línea:

http://estudios.universia.net/colombia/institucion/universidad-mariana/ver/historia, fecha de consulta:
25 mayo 2011.
[16] COLOMBIA. CONSTITUCIÓN POLÍTICA. 1991. En línea:
http://web.presidencia.gov.co/constitucion/index.pdf, fecha de consulta: 26 marzo 2012.

26
Decreto 410 de 1971

El código de comercio reglamenta la obligación de llevar contabilidad, es por ello

que los contadores deben acatar los lineamientos establecidos en este en el
momento de desempeñar sus funciones dentro de las empresas. De igual manera
dentro de esta norma en el artículo 215 se plantea que los revisores fiscales deberán
ser contadores públicos titulados y, en sus artículos 211, 214 y 216 expresa que
dichos revisores responderán por los perjuicios ocasionados a la sociedad, los
asociados o a terceros por negligencia o dolo en el cumplimiento de sus funciones
y, además, cuando falte a la reserva será sancionado con multas o suspensión del
cargo, generando responsabilidades de tipo civil y administrativo.

Decreto 624 de 1989

En materia fiscal el Estatuto Tributario en su artículo 658-1 señala que cuando en la

contabilidad o en las declaraciones tributarias de los contribuyentes se encuentren
irregularidades sancionables relativas a omisión de ingresos gravados, lleve doble
contabilidad e incluya costos o deducciones inexistentes y pérdidas improcedentes,
que sean ordenados o aprobados por los representantes, serán sancionados con
una multa equivalente al 20% de la sanción impuesta al contribuyente pero sin
exceder de 4100 UVT, la cual no podrá ser financiada por su representada; dicha
sanción será anual y se impondrá también al revisor fiscal que haya conocido las
irregularidades sancionables objeto de la investigación, sin haber expresado la
salvedad correspondiente.

Ley 43 de 1990

Para el desarrollo de la investigación es de suma importancia resaltar la ley 43 de

1990 la cual modifica la ley 145 de 1960 adicionándole el código de ética, y
reglamenta la profesión contable, señalando al contador como aquel profesional
encargado fundamentalmente de dar fe pública, entendida esta como la atestación
o firma de un contador público en los actos propios de su profesión, la cual presume,
salvo prueba en contrario, que el acto respectivo se ajusta a la ley. En este primer

27
aspecto se evidencia la gran responsabilidad social que tiene el profesional contable
puesto que ante el Estado y la sociedad los actos y demás hechos económicos y
sociales que este testifique son tomados como ciertos, igualmente esta ley
menciona que la información contenida en los balances y demás estados financieros
certificados también expresan de forma fidedigna la correspondiente situación,
llevando al contador público a ser inspirador de confianza.

Según el artículo 35 del código de ética profesional manifiesta que la contaduría

pública es una profesión que tiene como fin satisfacer necesidades de la sociedad,
mediante la medición, evaluación, ordenamiento, análisis e interpretación de
información financiera de las empresas o los individuos y la preparación de informes
sobre la correspondiente situación financiera, sobre los cuales se basan las
decisiones de los empresarios, inversionistas, acreedores, demás terceros
interesados y el Estado acerca del futuro de dichos entes económicos,
destacándose la importancia que tiene la información para los diferentes usuarios y
las implicaciones que tiene esta tanto en las decisiones como en la continuidad de
las organizaciones, por lo cual el rol que debe desempeñar el contador no solo se
fundamentaría en el reflejo de las transacciones económicas, sino en la generación
de valor, beneficiando de esta manera a los usuarios y satisfaciendo así sus
necesidades.

El código de ética, en su artículo 37, manifiesta que el contador público debe guiarse
en el desarrollo de su profesión por los siguientes principios: integridad, objetividad,
independencia, responsabilidad, confidencialidad, observancia de las disposiciones
normativas, competencia y actualización profesional, difusión y colaboración,
respeto entre colegas y conducta ética.

Teniendo en cuenta que la aplicación de prácticas creativas están muy ligadas a la

ética y moral, cabe destacar que este código de ética resalta que el profesional de
la contaduría pública además de actuar conforme a las disposiciones legales tiene
el deber moral de actuar con justicia y equidad ya que en los diferentes roles que
desempeña necesita ser imparcial y actuar sin perjuicios bajo la independencia
mental y el criterio profesional, desde una perspectiva amplia de lo que sucede en
su entorno, fundándose en un compromiso leal, guardando completa reserva de la
información y aceptado las observaciones que realicen los usuarios de sus
servicios. Además señala que es responsabilidad del contador público actualizar

28
sus conocimientos para realizar de una forma idónea lo que compete a su trabajo,
teniendo en cuenta que el cumplimiento de estos principios dignifica la profesión ya
que evita las conductas inadecuadas sean individuales o entre colegas.

El código de ética establece también que cuando se compruebe que existe violación
en el desempeño de las funciones del profesional contable, la Junta Central de
Contadores tendrá la facultad de sancionar al contador de acuerdo a la gravedad
de sus actos con : amonestaciones, multas, suspensión de la inscripción y hasta la
cancelación de la misma.

Decreto 2649 de 1993.

Posiblemente la norma más importante en contabilidad es el decreto 2649 de 1993,

puesto que regula los principios y normas que deben observarse al informar sobre
las transacciones de las personas tanto naturales como jurídicas obligadas a llevar
contabilidad. Establece de igual manera las características y cualidades que debe
tener la información financiera para que tenga validez como prueba y cumpla con
sus objetivos.

Decreto reglamentario 2650 de 1993

En materia contable el plan único de cuentas para comerciantes, pretende lograr

una uniformidad en el registro de las transacciones económicas con el fin de obtener
transparencia, confiabilidad y comparabilidad de la información. De igual manera
contiene las dinámicas y descripciones de las cuentas, la facultad para crear
auxiliares según las necesidades del ente, la forma de presentación de los libros
oficiales y estados financieros básicos; estableciendo así un parámetro para
presentar la información óptimamente.

Ley 222 de 1995

29
Penalmente la ley 222 de 1995 en el capítulo VI de los Estados Financieros, plantea
en su artículo 43 que sin perjuicio de los dispuesto en las demás normas, serán
sancionados con prisión de 1 a 6 años quienes suministren datos a las autoridades
o expidan constancias o certificaciones contrarias a la realidad, y quienes ordenen,
toleren, hagan o encubran falsedades en los estados financieros o en sus notas; y
en su artículo 45 expresa que llegado el caso se podría estar incuso en delitos como
falsedad en documentos, favorecimiento y otros, los cuales tienen penas de prisión
de varios años.

También la ley 100 de 1995 en el artículo 31, que modifica el artículo 177 del código
penal enuncia que la receptación, legalización y ocultamiento de bienes
provenientes de actividades ilegales incurrirá en pena de prisión de 3 a 8 años si el
delito no constituye pena mayor, pero si el valor de dichos bienes es superior a
1.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes al momento de la culminación
del hecho la pena será de 4 a 12 años; dichas penas podrán aumentarse de la mitad
(1/2) a las tres cuartas partes (3/4) cuando sea realizada por un revisor fiscal.

Todo lo anterior lleva a concluir que la profesión contable es regulada por el estado
no sólo disciplinariamente sino civil, fiscal y penalmente, por lo que la brecha que
existe para que el contador público actúe bajo sus propios parámetros es realmente
corta, dejando claro que la creatividad debe estar enmarcada dentro de los
lineamientos de la norma.

1.8.5 Marco conceptual

Acerca de la contabilidad

Desde tiempos inmemoriales el ser humano creo la necesidad de tener cuenta y

razón, guardar memoria y dejar constancia de sus riquezas dando consigo el
surgimiento de la contabilidad, tal es el caso de la civilización mesopotámica, la cual
llevaba cuenta de sus bienes por medio de bolas de arcilla en las que introducían
piedrecillas a las que se les asignaba un valor simbólico; por otra parte también
cabe resaltar el uso del quipus como sistema de contabilidad empleado por los

30
sabios del imperio inca como elemento matriz para cálculo de los pueblos que
controlaban, haciendo que la contabilidad ayude al hombre a administrar sus
riquezas, sirviéndose del control para regular el comportamiento de los fenómenos
patrimoniales de una célula social.

Actualmente, y de manera general, la contabilidad es entendida como la ciencia

social que se encarga de identificar, estudiar, medir y analizar el patrimonio de los
diferentes entes, describir su evolución y estado por medio de informes en
momentos determinados ayudando así a la toma de decisiones y control por parte
de los interesados. Pero a lo largo del tiempo no se ha logrado establecer una
definición Universal de la contabilidad, llevando a tomarse varias posturas y debates
acerca de su naturaleza entre las cuales podemos resaltar las siguientes:

Disciplina: ya que desde sus inicios se ha visto influenciada por otras ciencias tales
como la economía; con la que sostiene una relación tan estrecha que hasta se la ha
llegado a considerar como una doctrina de naturaleza económica, también guarda
relación con el derecho, la administración, la sociología y por último también se ha
visto estrechamente relacionada e “influenciada” por ciencias tan interesantes como
las “matemáticas”.

Ciencia: Puesto que es un conocimiento verdadero. No es una suposición de hechos

sin relevancia alguna, al contrario, analiza cada hecho económico y en todos aplica
un conocimiento adquirido. Es un conocimiento sistemático, verificable y falible.
Busca, a través de la formulación de hipótesis, la construcción de conjuntos de ideas
lógicas (teorías) que sirvan para predecir y explicar los fenómenos relativos a su
objeto de estudio. Con el propósito de identificar fenómenos o sucesos que aporten
gran información para su mejor desempeño.

Técnica: Porque trabaja con base en un conjunto de procedimientos o sistemas para

acumular, procesar e informar datos útiles referentes al patrimonio. Es una, serie de
pasos para realizar una tarea y en contabilidad la tarea es el registro, la teneduría
de libros.

31
Sistema de Información: De acuerdo con las opiniones y enfoques profesionales
que intentan dejar de lado el debate acerca de la naturaleza de lo contable, al definir
la contabilidad recurren a un término que no implica asumir un carácter científico,
técnico o tecnológico. Dicen, por lo tanto, que se trata de "un subsistema dentro del
Sistema de Información del Ente" (dado que no solamente se refiere a empresas),
toma toda la información del ente referente a los elementos que definen el
Patrimonio, la procesa y la resume de tal forma que cumpla con los criterios básicos
que uniforman la interpretación de la Información Financiera (contable), de esta
manera analistas financieros y no financieros usan la información contable.

Rumbo: Camino y senda que uno se propone seguir en lo que intenta o procura.
(Página 1819). La presente investigación se apoya en la conceptualización de los
rumbos, puesto que en ella se plantean los posibles caminos que puede tomar la
contabilidad creativa, que partiendo de la ética y con base en la aplicación de las
llamadas practicas creativas procura o alcanza unos fines u objetivos[17].

Información financiera: “Información de carácter periódico sobre la posición

financiera de una organización o de alguna de sus actividades, incluyendo la
presentación de resultados, actividades desarrolladas, cifras de ventas, etc.”[18].

Manipulación: “acción y efecto de manipular. Intervenir con medios hábiles y a

veces arteros en la política, en la sociedad, en el mercado, etc., con frecuencia para
intervenir los intereses propios o ajenos”[19]. Debido a que una gran parte de los
investigadores referencian este término al momento de conceptualizar la
contabilidad creativa, se hace necesario aclarar que este no hace referencia
exclusivamente a un ejercicio abusivo de poder, ya que como en la mayoría de las
cosas, es fundamental definir la esencia del asunto. Para efectos de contextualizar
la manipulación en el presente trabajo, esta puede ser entendida como el manejo
que le da el contador a la información financiera.

[17]Página 1819
[18] COLOMBIA. EMPRESA INFORMATIVA. Diccionario Contable. En línea: http://www.msq-
estudio-contable.com/jus/upload/files/images/DICCIONARIO_CONTABLE.pdfl, fecha de consulta:
30 de abril de 2012.

[19] (Diccionario de la lengua española) (Página 1310)

32
Práctica[20]: Se dice de los conocimientos que enseñan el modo de hacer algo
también definida como el que piensa o actúa ajustándose a la realidad y
persiguiendo normalmente un fin útil. En relación con el presente documento, las
prácticas se conciben como la aplicación de los conocimientos adquiridos por el
profesional contable, que aunque normalmente pueden ser repetitivas, dan cabida
a explorar y explotar dicho conocimiento adquirido para generar valor.

Valor[21]: Grado de utilidad o aptitud de las cosas, para satisfacer las necesidades
o proporcionar bienestar o deleite.

A lo largo de la investigación se señala que uno de los grandes retos y posibles

ventajas de la contabilidad creativa, es la generación de valor, entendiéndose este
último como la capacidad que tiene el profesional contable para superar las
expectativas de los usuarios de la información.

Fenómeno: “Toda manifestación que se hace presente a la consciencia de un

sujeto y aparece como objeto de su percepción”[22].

Muchos investigadores denominan la contabilidad creativa como un fenómeno, y es

admisible esta premisa ya que en principio el fenómeno es captado por los
sentidos, lo cual deja la posibilidad que detrás de este puede existir una esencia no
perceptible directamente.

[20] REAL ACADEMIA ESPAÑOLA. DICCIONARIO DE LA LENGUA ESPAÑOLA. Vigésima

Segunda Edición. 2010. En línea:
http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=practica, fecha de consulta: 30 de
abril de 2012.

[21] Ibíd., http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=valor, fecha de consulta:

30 de abril de 2012.
[22] REAL ACADEMIA ESPAÑOLA. Op. Cit. En línea:
http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=fenomeno, fecha de consulta: 30 de
abril de 2012.

33
En lo concerniente al presente trabajo la definición de este concepto ayuda a
clarificar que la contabilidad creativa al ser denominada como un fenómeno, se
encuentra en proceso de investigación por lo cual no existe una definición universal
para esta.

Realidad: “Representación de escenas o imágenes de objetos producida por un

sistema informático, que da la sensación de su existencia real”23.

Teniendo en cuenta esto, cabe mencionar que la información financiera que se

presenta a los usuarios no refleja exactamente la realidad del ente, por lo cual surge
la figura de razonabilidad, la cual procura realizar una aproximación de dicha
realidad la cual está sujeta a la interpretación, análisis y criterio del profesional
contable.

Maquillar: “Alterar algo para mejorar su apariencia”24.

1.9 METODOLOGIA

1.9.1 Paradigma. “El paradigma se define desde la epistemología, la ciencia del

conocimiento, como aquel gran conjunto de creencias que permiten ver y
comprender la realidad de determinada manera”[25], y esta investigación está
enmarcada en el paradigma cualitativo, el cual tiene por objeto describir las
cualidades de un fenómeno, que en este caso es la contabilidad creativa, en donde
dichas cualidades no se analizan por separado sino en un “todo” por lo que se
pretende desarrollar dicho concepto en sus diferentes manifestaciones a partir de

[23] Ibíd., http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=realidad, fecha de

consulta: 30 de abril de 2012.
[24] REAL ACADEMIA ESPAÑOLA. Op. Cit. En línea:
http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=maquillar, fecha de consulta: 30 de
abril de 2012.

[25] ARTE Y HUMANIDADES. Mis respuestas. pág. 1. En línea: http://www.misrespuestas.com/que-

es-un-paradigma.html, fecha de consulta: 20 de mayo de 2011.

34
los descubrimientos y pautas ya establecidas por los diversas investigadores
contables y tratando de comprender la realidad tal y como los sujetos la
experimentan según la esencia de la perspectiva fenomenológica. Así como es
importante identificar las prácticas que se enmarcan en el concepto de contabilidad
creativa en el actual contexto, también lo es la comprensión del actuar y
comportamiento del sujeto contable frente a este fenómeno, para llevar a cabo esto
se tendrá en cuenta la información que se encuentra en los diversos documentos
plasmados en revistas, trabajos, investigaciones y los aportes de los representantes
de la profesión contable con el fin de dar a conocer una postura personal de la
contabilidad creativa en sus diferentes orientaciones.

La idea general es llevar a cabo un proceso de indagación en donde se pueda tomar

postura sobre lo investigado e incluir también la perspectiva de los participantes que
actúan en el ámbito financiero y contable describiendo el hecho en el que se
desarrolla la contabilidad creativa.

1.9.2 Enfoque.En concordancia con el paradigma cualitativo se trabajara el

enfoque histórico hermenéutico, en donde el interés es interpretar y entender las
motivaciones del profesional contable, mediante procesos libres y sistematizados,
fundamentados en la filosofía humanista, y que han facilitado el estudio de los
hechos históricos, sociales y psicológicos del ser humano en general, pero que no
trabaja sólo en la dimensión filosófica sino que se extiende para formar una
metodología que comprenda y plasme en un texto la realidad, y que además permite
llevar a cabo tareas de interpretación ycomprensión de datos "internos" y
"subjetivos" de hechos como los históricos,las posturas ideológicas, las
motivaciones psicológicas, la cultura y el interéscognoscitivo o fin último, que mueve
a la acción humana[26].

Este enfoque permite mirar el concepto de contabilidad creativa a partir de su

transformación en el tiempo interpretando científicamente la norma porque la teoría
constituye una reflexión en y desde la práctica y esta investigación se va a centrar
en la identificación de las reglas que subyacen, siguen y gobiernan el fenómeno

[26] ARISTIZABAL BOTERO, Carlos Andrés. Teoría y Metodología de Investigación. Fundación

Universitaria Luis Amigo. 2008. pág. 32. En línea:
http://www.funlam.edu.co/administracion.modulo/NIVEL-
06/TeoriaYMetodologiaDeLaInvestigacion.pdf, fecha de consulta: 20 de mayo de 2011.

35
social, también se busca comprender la realidad debido a que el conocimiento de la
contabilidad creativa no es neutro y, además, es un conocimiento relativo a los
significados de los profesionales de contaduría en interacción.

Sin olvidar que permite también describir el hecho en el que se desarrolla el

acontecimiento porque lo que se busca es que esta investigación produzca datos
descriptivos de los escritos realizados por los conocedores o investigadores de la
contabilidad creativa.

En el desarrollo de la investigación bajo este enfoque se entiende al individuo como

un sujeto interactivo, comunicativo que comparte significados, y que concretamente
es el profesional contable, el cual está en constante interacción en el ámbito
financiero lo que permite conocer las diferentes experiencias sobre las cuales se
basa la interpretación del concepto de contabilidad creativa.

1.9.3 Tipo de investigación. El tipo de investigación apropiado para llevar a cabo

el estudio del fenómeno de la contabilidad creativa es descriptiva ya que ayuda a
conocer las diferentes situaciones y actitudes que predominan en el campo contable
y permite describir las actividades y procesos que se llevan a cabo por las personas
involucradas, que en este caso son los profesionales de contaduría.

La investigación descriptiva no se limita a “recoger” datos sino que identifica y

relaciona las variables que afectan o intervienen en el fenómeno a estudiar, lo que
permite correlacionar los direccionamientos que tiene el desarrollo de la contabilidad
creativa y además permite presentar la información de manera metódica para luego
analizar los resultados con el fin de tomar sólo los planteamientos más significativos
que contribuyan a generar nuevos conocimientos.

Es importante resaltar que el tema de contabilidad creativa a nivel general causa

mucha controversia y este hecho propicia que las opiniones se tornen subjetivas;
en gran medida ésta diversidad de posturas ayuda a la construcción de nuevos
conocimientos y pueden aportar de forma significativa al desarrollo de la presente
investigación la cual se fundamentará en la descripción e interpretación del

36
fenómeno a través de un recorrido histórico sobre el cómo se ha manifestado la
contabilidad creativa a lo largo del tiempo.

1.9.4 Diseño específico. La estrategia que se adoptará para responder el

problema planteado, es realizar el trabajo bajo un diseño de investigación
documental que se basará en la obtención y el análisis de datos derivados de
diversos documentos como libros, artículos, revistas, ponencias, etc.

Si bien, esta investigación va a estar guiada por fuentes bibliográficas, el diseño

podrá adaptarse a lo que se descubre mientras se recogen y analizan los datos, por
lo cual no se descarta la posibilidad de entrevistar a investigadores y contadores
con experiencia de más de 10 años que puedan realizar un aporte a la solución del
problema de la presente investigación.

1.10 OBJETO DE ESTUDIO

El objeto de estudio del presente documento se centra en el fenómeno de la

contabilidad creativa, donde se pretende identificar los efectos que trae consigo su
práctica en la profesión, para ello se realizará un análisis de las manifestaciones
que dicho fenómeno presenta a través del estudio de las investigaciones nacionales
e internacionales.

En el caso de este tema que pareciera ser novedoso, es de suma importancia los
aportes de los profesionales de la contaduría pública que están en la academia o
que se han dedicado a la investigación, descubriendo desde hace mucho tiempo
este fenómeno que hasta el momento no es de amplio conocimiento para la
sociedad y la comunidad contable, realizando aportes para su discusión, análisis y
reflexión; gracias a esto se tendrán definiciones y posturas argumentadas las cuales
ayudaran a fundamentar la presente investigación.

En concordancia con lo anteriormente expuesto se tomarán libros, artículos,

revistas, ponencias, entre otros, en los cuales los diferentes investigadores y
profesionales de contaduría pública han plasmado sus conocimientos sobre los

37
temas relacionados con la contabilidad creativa. Los anteriores documentos serán
escogidos por el aporte a la creación de teoría contable ya que el fenómeno a
investigar es desconocido y complejo. En cuanto a los autores, se tendrán en cuenta
los investigadores y demás profesionales sobresalientes que han influido en el
desarrollo conceptual de la contabilidad creativa, por lo que se cuenta con autores
nacionales e internacionales.

1.11 FUENTES E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN

Para el desarrollo de esta investigación la principal fuente que se utilizará será la

secundaria considerada como bibliográfica, la cual se basa en diversos documentos
como libros, artículos, revistas y ponencias. No obstante dicha información
bibliográfica, debido a la naturaleza misma de la investigación, se encuentra
dispersa extendiéndose a nivel mundial, por lo cual su recolección tiene un mayor
grado de dificultad.

Debido a que la información es documental, el instrumento más adecuado e idóneo

para la recolección de la información son las fichas, las cuales sirven para plasmar
todos los datos extraídos de los libros, los artículos o documentos en general.

Las fichas se enumeran con el fin de tenerlas disponibles para consultas futuras y
además permite ordenar toda la información que se obtiene de la lectura de los
documentos para poder analizarla e interpretarla.

La ficha que se va a emplear en la presente investigación será la bibliográfica27 que

contiene los datos de un libro o documento que serán potencialmente útiles en el
desarrollo de la investigación, y contendrá los siguientes elementos:
 Autor/a/as/es
 Título
 Año

27OMONTE RIVERO, Abraham. Ciencias Sociales y Administrativas: Investigación académica.

2009. pág. 1. En línea: http://www.mailxmail.com/curso-ciencias-sociales-investigacion-
administrativas-academica/fichas-identificacion-fuente-fichas-bibliograficas-1-2, fecha de consulta:
26 de agosto de 2011.

38
 Editorial
 Ciudad, país
 Número de edición
 Traductor
 Número total de páginas

La forma de redactar los datos es la siguiente: el autor debe ser identificado por los
apellidos (paterno y materno si estuviesen señalados) en mayúsculas, seguidos por
una coma y el o los nombres que aparezcan. El título puede ser escrito entre
comillas o en letra cursiva. El año de edición debe ir completo, y no apostrofado.

El nombre de la editorial o imprenta debe ir tal como aparece identificado en el libro

consultado, incluso si diera la apariencia de ser anormal… En la ciudad y el país
deben señalarse ambos datos intercalados por una coma. El resumen ayuda a
identificar de manera general el contenido del documento consultado…

Figura 1. Ficha bibliográfica

Autor/a: __________________________ Editorial: _________________________
Título: __________________________ Ciudad, país: _____________________
Año: __________________________ Páginas: _________________________

Resumen del contenido:

______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
________________________________________________________________
Número de impresión o edición: ___________________________________________
Traductor: ____________________________________________________________
Fuente: Ciencias Sociales y Administrativas: Investigación académica - Año
2009

1.12 MANEJO DE LA INFORMACIÓN

39
La información que proporcionan las fichas permitirá analizar y relacionar los
supuestos planteados por los autores sobre la contabilidad creativa y su efecto en
la profesión contable de acuerdo a los objetivos de la presente investigación.

1.12.1 Tabulación. Las fichas se ordenarán en un cuadro de informe en donde se

clasificarán de acuerdo a los objetivos específicos.

Tabla 1. Cuadro de informe

Cantidad de
Número de
Objetivo específico fichas Resumen
ficha
relacionadas

Fuente: la presente investigación – Año 2012

1.12.2 Interpretación. Al momento de interpretar la información se formaran nuevas

posturas que propiciaran la construcción de nuevo conocimiento, pero para llevar a
cabo dicha interpretación se hace necesario partir de los elementos teóricos base,
lo cuales se organizan en el cuadro de informe; con ello se pretende llegar al
planteamiento general de los investigadores y también a la argumentación del
pensamiento que predomina en el contexto de la contabilidad creativa.

1.12.3 Análisis. Se busca comprender cómo la práctica de la contabilidad creativa

afecta a la profesión contable, y para ello se utilizará una matriz de doble entrada
donde se podrán enfrentar sus rumbos o manifestaciones, lo cual permitirá conocer
sus características, buscando con ello desarrollar los objetivos específicos
propuestos en la investigación y así plantear conclusiones válidas basadas en los
postulados interpretados y analizados.

40
 Tabla 2. Matriz de doble entrada
Aspectos
Negativos Positivos
Características

Fuente: la presente investigación – Año 2012

1.12.4 Conclusiones. Las conclusiones de la investigación serán las respuestas a

los objetivos específicos, y se podrán extraer de la comparación realizada en la
matriz de doble entrada. Además deben contextualizar y constatar los hallazgos de
la investigación reflejando los aspectos más importantes.

1.13 RECURSOS ADMINISTRATIVOS

1.13.1 Talento humano

Tabla 3. Talento humano

NOMBRE PARTICIPACION ENTIDAD CARGO
Ángela Núñez Investigadora Universidad Mariana Estudiante
Johana Bolaños Investigadora Universidad Mariana Estudiante
Claudio Lazo Asesor Universidad Mariana Docente asesor
Fuente: la presente investigación – Año 2012

1.13.2 Recursos técnicos

Tabla 4. Recursos técnicos

CANTIDAD DETALLE VALOR
2 Computadores portátiles 2.100.000
1 Computador de escritorio 900.000
2 USB 40.000
2 Teléfonos celulares 500.000
Fuente: la presente investigación – Año 2012

41
1.13.3 Presupuesto

Tabla 5. Presupuesto
VALOR UNITARIO TOTAL
ITEM No.
($) ($)
INGRESOS
Aporte Investigadoras 2 319.500 639.000
TOTAL 639.000
EGRESOS
1. Bibliografía
Libros 2 50.000 100.000
Fotocopias 200 50 50.000
Internet 150 horas 1.000 150.000
2. Transportes
Pasaje de buses 20 1.100 22.000
Carreras de taxis 15 3.500 52.500
Gasolina 2 10.000 20.000
3. Documentos
Impresión 1.000 100 100.000
Argollado 4 2.000 8.000
Empastes 1 20.000 20.000
4. Materiales
Resmas de papel 2 7.000 14.000
Lapiceros, lápices 6 500 3.000
Carpetas 2 1.000 2.000
CD 3 1.000 3.000
5. Otros gastos
Refrigerios 30 2.000 60.000
Envío libros 1 24.500 24.500
Imprevistos 10.000
TOTAL 639.000
Fuente: la presente investigación – Año 2012

42
43
1.14 CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES

2011 2012
MES MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEPT OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN
No ACTIVIDAD\SEMANA 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
1 Elaboración de la propuesta
Presentación de la propuesta al
2
comité
3 Aprobación de la propuesta
4 Asesoría
5 Asesoría
6 Marcos de referencia
7 Asesoría
8 Correcciones
9 Asesoría
10 Metodología
11 Asesoría
12 Correcciones
13 Diseño específico
14 Objeto de estudio
15 Asesoría
16 Correcciones
Fuentes e instrumentos de
17
recoleción de información
18 Asesoría
19 Correcciones
20 Manejo de la información
21 Revisión
22 Recursos Administrativos
23 Presupuesto
24 Asesoría
25 Correcciones
26 Avance
27 Entrega primer avance al comité
28 Asignación jurados
29 Revisión
30 Correcciones
31 Asesoría
32 Revisión correcciones
33 Sustentación primer avance
34 Aplicación fichas bibliográficas
Tabulación, interpretación y análisis
35
de la información
36 Asesoría
37 Presentación del informe
38 Correcciones
39 Asesoría
40 Sustentación final

44
 MATRIZ DE CATEGORIZACIÓN DE OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL: Determinar las características de los posibles rumbos que puede tomar la contabilidad
creativa.

Pregunta
Objetivos Específicos Categoría Subcategoría Fuente
Orientadora
Secundaria:
 Libro: Creative
Recopilar los postulados ¿Cuáles son los
Financial
que soporten las postulados más
Accounting. Its
diferentes formas de Postulados destacados de
nature and use.
contabilidad creativa. contabilidad
Autores: Kamal
creativa?
Naser.
 Internet.
 Reconocimiento
anticipado de
Primaria:
ingresos ficticios.
Entrevistas a
 Capitalización
investigadores y
Señalar las diferentes Prácticas agresiva y amplias ¿Qué practicas
contadores con
prácticas consideradas consideradas políticas de pueden ser
experiencia de más
creativas. creativas. amortización. consideradas
de 10 años.
 Activos y pasivos mal creativas?
reportados.
Secundaria:
 Ser creativo con las
Libro: The Financial
cuentas de
Numbers Game.
resultados.

45
  Problemas con la Detecting
presentación de Accounting Practice.
informes de flujo de Autores: Charles W.
efectivo. Mulford y Eugene
 Otras. Comiskey.
Primaria:
Entrevistas a
investigadores y
contadores con
experiencia de más
de 10 años. ¿Cuáles son las
características de
Secundarias: los postulados más
Realizar una  Libro: The destacados de la
 Postulados
caracterización de los Financial Numbers contabilidad
postulados y de las Game. Detecting creativa?
Caracterización.  Prácticas
practicas consideradas Accounting
creativas.
creativas Practice.
Autores: Charles ¿Por qué se
W. Mulford y caracterizan las
Eugene Comiskey. prácticas
 Libro: Creative creativas?
Financial
Accounting. Its
nature and use.
Autores: Kamal
Naser.

46
Plantear los posibles ¿Qué rumbos se
rumbos de la  Posibles La presente enmarcan dentro
Rumbos
contabilidad creativa. rumbos. Investigación. de la contabilidad
creativa?

47