Estado de evolución del

patrimonio neto – Estado

de flujo de efectivo

Contabilidad
Intermedia

1
Estados contables – Estados
financieros
Tal como vimos en la lectura anterior, los estados contables básicos son
(Resolución Técnica [RT] N.° 8, Capítulo II, punto C)1:

 Estado de Situación Patrimonial;

 Estado de Resultados;
 Estado de Evolución del Patrimonio Neto;
 Estado de Flujo de Efectivo.

Sus principales características son:

 estar destinados a usuarios externos;

 surgir de normas contables;
 tener un contenido básico común a todas las organizaciones;
 tener una periodicidad determinada;
 estar sujetos a auditoría.

Estado de Evolución del Patrimonio Neto

El Estado de Evolución del Patrimonio Neto (EEPN) nos muestra la

composición del patrimonio neto y cómo ha variado desde el inicio del
ejercicio hasta el cierre del período o ejercicio por el cual se presentan los
estados contables. Se exponen todas las variaciones que modificaron su
cuantía, como así también las que modificaron la composición del
patrimonio neto. El resultado del período o ejercicio se expone en una sola
línea en el EEPN, en la columna Resultados no asignados.

Podemos mencionar que la estructura del Estado de Evolución del

Patrimonio Neto clasifica las partidas que lo integran en aportes de los
propietarios y resultados acumulados, y a su vez, para cada partida, debe
exponerse el saldo al inicio del período bajo análisis, que debe coincidir con
el saldo final del período inmediato anterior, las variaciones acaecidas en el
ejercicio en curso (modificativas y permutativas del PN [patrimonio neto])
y, por último, el saldo final resultante.

1Resolución Técnica N° 8 “Normas generales de exposición contable”, Capítulo II, punto

C., de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. El
documento se recuperó de la página:
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p=3 (2018)

2
 En este estado, el ajuste de resultados de ejercicios anteriores se incorpora
al inicio, en la columna correspondiente a los Resultados no asignados, y el
resultado del período o ejercicio se presenta en una sola línea al final del
estado, antes del saldo final resultante, en la columna Resultados no
asignados.

En la parte final de la Resolución Técnica (RT) N.° 92, podemos ver el

modelo de presentación de éste estado.
Veamos un breve ejemplo: supongamos una empresa que presenta su
EEPN por el ejercicio finalizado el 31/12/2018.

Su PN al 31/12/2017 estaba formado por

 Capital: $10 000.

 Reserva legal: $100.
 Resultados no asignados: $9000.
Durante el ejercicio 2018, hubo éstas variaciones en el PN:
- El 20/04/2018 la asamblea aprueba distribuir dividendos en
acciones por $1000 y constituir reserva legal por $800.
- El 31.12.2018 se registra un AREA (positivo) de $ 1000
- El 31.12.2018 se registra un AREA (negativo) de $ 3000
- El resultado del ejercicio finalizado el 31/12/2018 es una ganancia
de $500.

El EEPN al 31/12/2018 se expone así:

Tabla 1: EEPN al 31.12.2018:

Aportes de los
Resultados acumulados
propietarios
Capital Reserva Resultados
Rubros Total PN
suscripto Total legal no Total
asignados

Saldos al inicio del ejercicio 10 000 10 000 100 9000 9100 19 100
Modificación de saldos (*) - - - (2000) (2000) (2000)

Saldos al inicio del ejercicio

corregidos 10 000 10 000 100 7000 7100 17 100

Asamblea 20.04.2018 1000 1000 800 (1800) (1000) -

Resultado del ejercicio - - - 500 500 500

Saldos al cierre del ejercicio 11 000 11 000 900 5700 6600 17 600
Fuente: elaboración propia

2 Resolución Técnica N° 9 “Normas particulares de exposición contable, para entes

comerciales, industriales y de servicios”, Anexo - Modelo de Estados Contables, de la
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. El documento se
recuperó de la página:
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p=3 (2018)

3
(*) En nota a los estados contables, se explica cómo está compuesto el
AREA y las causas que lo generaron. En este caso, el AREA disminuye los
RNA al inicio, por ser un AREA positivo de $1000 y un AREA negativo de
$3000. En el EEPN, se expone el monto neto de los AREA contabilizados.

Para mayor información sobre la composición de los rubros de este estado,

retorna a la primera lectura de este cuarto módulo sobre el concepto clave
de patrimonio neto.

Estado de Flujo de Efectivo

La intención de este estado es mostrar al usuario los cambios en la
variación de la suma de los componentes patrimoniales del efectivo y los
equivalentes de efectivo. Vale la pena aclarar que se consideran
equivalentes de efectivo aquellos componentes patrimoniales que tienen
por fin cumplir con los compromisos “de rápida realización”, de corto
plazo, más que con fines de inversión (se considera “de rápida realización”,
de corto plazo, hasta 90 días, o menos, después de la fecha de adquisición).

En cuanto a la estructura, se lo divide primero en dos grandes bloques:

 Variaciones del monto: surge de la diferencia entre las partidas

representativas de efectivo del ejercicio en curso y el inmediato
anterior.
 Causas de las variaciones: las causas de variación del efectivo y sus
equivalentes se exponen por separado según las siguientes actividades.
o Actividades operativas: vinculadas a las actividades propias de la
naturaleza de la empresa.
o Actividades de inversión: surgen de la adquisición y enajenación
de activos a largo plazo y de otras inversiones que no son
equivalentes de efectivo, excepto las mantenidas con fines de
negociación habitual.
o Actividades de financiación: se vinculan principalmente con los
movimientos provenientes de las transacciones con propietarios y
entidades de financiación.

Para explicar las causas de las variaciones operativas, la Resolución Técnica

N.° 83 (recomendamos la lectura del Capítulo VI, que trata el Estado de
Flujo de Efectivo) establece dos métodos:

3Resolución Técnica N° 8 “Normas generales de exposición contable”, Capítulo VI, de la

Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. El documento se
recuperó de la página:
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p=3 (2018)

4
 el método directo (que es el recomendado) o por el
indirecto (es aceptado por las normas).
El método directo expone las principales clases de
entradas y salidas brutas en efectivo y sus equivalentes, que
aumentaron o disminuyeron a éstos, brindando así mayor
información que el método indirecto para estimar los flujos
de efectivo y sus equivalentes futuros.
El método indirecto expone el resultado ordinario y el
extraordinario de acuerdo con el estado pertinente, a los
que se suma o deduce, las partidas de ajuste necesarias para
arribar al flujo neto de efectivo y sus equivalentes,
proveniente de las actividades operativas.4

Información comparativa
La presentación de la información comparativa está reglada en la
Resolución Técnica N.° 8, en el Capítulo II, apartado E.5

Remitimos a la explicado en la lectura anterior, referido a la información

comparativa de los Estados de Evolución de Patrimonio Neto y de Flujo de
Efectivo.

Entes sin fines de lucro. Resolución Técnica N.° 11

Tal como vimos en la lectura anterior, la RT N.° 116 establece las normas
particulares de exposición para los entes sin fines de lucro, tales como
instituciones deportivas, organizaciones religiosas, entidades benéficas,
asociaciones vecinales, etcétera.

Los estados básicos son:

4Resolución Técnica N° 8 “Normas generales de exposición contable”, Capítulo VI, de la

Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. El documento se
recuperó de la página:
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p=3 (2018)
5Resolución Técnica N° 8 “Normas generales de exposición contable”, Capítulo II, punto E.,
de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. El
documento se recuperó de la página:
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p=3 (2018)
6 Resolución Técnica N° 11 “Normas particulares de exposición contable, para entes sin
fines de lucro”, de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas. El documento se recuperó de la página:
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p=3 (2018)

5
 Estado de Situación Patrimonial o Balance General;
 Estado de Recursos y Gastos;
 Estado de Evolución del Patrimonio Neto;
 Estado de Flujo de Efectivo.

En los Capitulo II a VI de la RT N° 117 (recomendamos su lectura), que

forma parte de la bibliografía básica, se establecen las normas de
exposición para este tipo de entes.

Vamos a hacer una breve descripción de los conceptos que se diferencian,

principalmente, de lo establecido por las Resoluciones Técnicas N.° 8 y N.°
9, para los dos estados tratados en ésta lectura.

El Estado de Evolución del Patrimonio Neto, según el Capítulo V de la RT N.°

11 se presentará con la apertura de “Aportes de los Asociados” y
“Superávit/Déficit Acumulado”.8

Dentro de los Aportes de los Asociados, se incluyen, además del capital, los
Aportes de Fondos para fines específicos, que son fondos aportados por los
asociados con un fin específico y que se destinan a aumentar el patrimonio
social del ente.

Dentro del Superávit/Déficit Acumulado, los rubros que lo integran se

definen como Superávit/Déficit, en lugar de Resultados, por ejemplo:
Superávit/Déficit no asignados.

Para la presentación del Estado de Flujo de Efectivo, la RT N.° 119 acepta

solo la utilización del método directo para presentar las causas de la
variación de fondos generadas por las actividades operativas.

Recomendamos la lectura de los capítulos II a VI de la RT N.° 11 para

completar el tema.

7 Resolución Técnica N° 11 “Normas particulares de exposición contable, para entes sin

fines de lucro”, Capítulo II a VI, de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Económicas. El documento se recuperó de la página:
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p=3 (2018)
8 Resolución Técnica N° 11 “Normas particulares de exposición contable, para entes sin
fines de lucro”, Capítulo V, de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Económicas. El documento se recuperó de la página:
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p=3 (2018)
9 Resolución Técnica N° 11 “Normas particulares de exposición contable, para entes sin
fines de lucro”, Capítulo VI, de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Económicas. El documento se recuperó de la página:
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p=3 (2018)

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Normas contables – distintas fuentes – normas
comparadas

Normas internacionales

La NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) N.° 110, la NIC N.711 y la

NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) para PYMES12
tratan las normas internacionales de presentación de los estados
financieros.

Tal como vimos en la lectura anterior, hay diferente terminología entre

normas locales e internacionales en relación con este tema:

Tabla 2: Denominación de los estados contables/financieros

Normas locales Normas internacionales

Estados contables Estados financieros
Estado de situación patrimonial Estado de situación financiera
Estado del resultado del periodo y otro
Estado de resultados resultado integral

Estado de evolución del patrimonio neto Estado de cambios en el patrimonio

Estado de flujo de efectivo Estado de flujos de efectivo

Información complementaria Notas a los estados financieros

Fuente: elaboración propia

Podemos mencionar las principales diferencias con las normas locales, para
los dos estados financieros tratados en ésta lectura:

No hay diferencias sustanciales entre las normas internacionales y las

normas locales en relación con la presentación de estos dos estados.

10Norma Internacional de Contabilidad N° 1 emitida por el IASC (International Accounting

Standards Committee - Comité de Normas Internacionales de Contabilidad). El documento
traducido se recuperó de la página:
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_internacional.php (2017)
11 Norma Internacional de Contabilidad N° 7, párrafo 8, emitida por el IASC (International
Accounting Standards Committee - Comité de Normas Internacionales de Contabilidad). El
documento traducido se recuperó de la página:
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_internacional.php (2017
12 Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, emitida por

el IASB (International Accounting Standards Board - Junta de Normas Internacionales de

Contabilidad). El documento traducido se recuperó de la página
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_internacional.php (2017)

7
El Estado de Cambios del Patrimonio se estructura, distinguiendo “aportes
de los propietarios” y “resultados acumulados”, al igual que las normas
locales.
A diferencia de las normas locales, adiciona “otros componentes del
patrimonio” para mostrar la evolución y acumulación de los otros
resultados integrales, si los hubiera.

En el Estado de Flujo de Efectivo, atendiendo a que en algunos países los

sobregiros exigibles en cualquier momento por el banco (adelantos en
cuenta corriente) forman parte integrante de la gestión del efectivo de la
entidad, esos sobregiros, bajo tales circunstancias, se incluyen como
componentes del efectivo y equivalentes al efectivo (NIC N.° 713, párrafo 8).
En las normas locales, no se los incluye como componentes del efectivo y
equivalentes al efectivo.

Recomendamos completar la lectura, con la NIC N.° 1, que se agrega como

paper del Módulo 1, la NIC N.° 7 y NIIF para PYMES (secciones, 1, 3, 4, 5, 6,
7 y 8) que se incorporan como papers en este módulo.

Normas locales para entes pequeños y medianos

La RT N.° 4114 , en los puntos 3. de la segunda parte (entes pequeños) y de

la tercera parte (entes medianos), adhiere a los criterios de exposición
expresados en la RT N.°815, RT N.°916 y RT N.°1117; que fueron desarrollados
en la primera parte de ésta Lectura.

13Norma Internacional de Contabilidad N° 7, párrafo 8, emitida por el IASC (International Accounting

Standards Committee - Comité de Normas Internacionales de Contabilidad). El documento traducido
se recuperó de la página: http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_internacional.php
(2017)

14 Resolución Técnica N° 41, “Normas contables profesionales. Desarrollo de cuestiones

de aplicación general: aspectos de reconocimiento y medición para entes pequeños y
entes medianos“, puntos 3, de la segunda parte y tercera parte; de la Federación
Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. El documento se recuperó de la
página: http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p=3 (2018)

15Resolución Técnica N° 8 “Normas generales de exposición contable”, de la Federación

Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. El documento se recuperó de la
página: http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p=3 (2018)

16 Resolución Técnica N° 9 “Normas particulares de exposición contable, para entes

comerciales, industriales y de servicios” de la Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas. El documento se recuperó de la página:
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p=3 (2018)

17 Resolución Técnica N° 11 “Normas particulares de exposición contable, para entes sin

fines de lucro”, de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias

8
Económicas. El documento se recuperó de la página:
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p=3
(2018)

9
Referencias
Resolución Técnica N° 8. “Normas generales de exposición contable”, Capítulo V,
punto A.2., de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas. El documento se recuperó de la página:
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p
=3 (2018)

Resolución Técnica N.° 9. “Normas particulares de exposición contable para entes

comerciales, industriales y de servicios. Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas”. El documento se recuperó de la página:
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p
=3 (2018).

Resolución Técnica N° 11. “Normas particulares de exposición contable, para

entes sin fines de lucro”, de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Económicas. El documento se recuperó de la página:
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p
=3 (2018)

Resolución Técnica N° 41, “Normas contables profesionales. Desarrollo de

cuestiones de aplicación general: aspectos de reconocimiento y medición para
entes pequeños y entes medianos“, de la Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas. El documento se recuperó de la página:
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p
=3 (2018)

Norma Internacional de Contabilidad N° 1 emitida por el IASC (International

Accounting Standards Committee - Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad). El documento traducido se recuperó de la página:
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_internacional.php (2017)

Norma Internacional de Contabilidad N° 7 emitida por el IASC (International

Accounting Standards Committee - Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad). El documento traducido se recuperó de la página:
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_internacional.php (2017)

Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas

Entidades, emitida por el IASB (International Accounting Standards Board - Junta
de Normas Internacionales de Contabilidad). El documento traducido se recuperó
de la página
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_internacional.php (2017)

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