Pwc-Revenue-Recognition-Global-Guide (001-146) Español

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edición mundial Los ingresos

procedentes de los
contratos con los clientes
Actualizado en septiembre de 2018
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biblioteca guía PwC
Otros títulos de la serie contabilidad e información financiera guía PwC:
□ Quiebras y liquidaciones
□ Combinaciones de negocios y participaciones no controladoras, edición mundial
□ Consolidación y Método de la contabilidad
□ instrumentos derivados y de cobertura
□ mediciones del valor razonable, edición mundial
□ Presentación de estados financieros
□ operaciones de financiación
□ Moneda extranjera
□ IFRS y US GAAP: similitudes y diferencias
□ impuestos sobre la renta
□ arriendos
□ Préstamos e inversiones
□ Propiedad, planta y equipo y otros activos
□ compensación basada en acciones
□ Las transferencias y servicios de activos financieros
□ Los servicios públicos y las compañías eléctricas
yo
Expresiones de gratitud
los Los ingresos procedentes de los contratos con los clientes guía representa el esfuerzo y las ideas de muchos individuos dentro de PwC. Las
siguientes personas PwC contribuyeron al contenido o sirvieron como revisores técnicos de esta publicación:
Tony de Campana
Patrick Durbin
Angela Fergason
Sebastián Heintges
Samying Huie
Michelle Mulvey
Valerie Wieman
Katie maderas
Estamos muy agradecidos a muchos otros, incluyendo miembros de la red global de ACS y el Grupo de Servicios de contabilidad de Estados Unidos,
cuyas contribuciones de llaves mejorado la calidad y profundidad de esta guía.
ii
Prefacio
PwC se complace en ofrecer nuestra guía de contabilidad e información financiera global para Los ingresos procedentes de los contratos con los clientes. Esta
guía se ha actualizado a septiembre de 2018.
En mayo de 2014, el FASB y el IASB ® ( “Las tablas”) emitieron su nivel de convergencia en el reconocimiento de ingresos, que sustituyó gran
parte de la guía prescriptiva y, a menudo específicas de la industria o transactionspecific incluido en la literatura contabilidad histórica.
Después de la publicación de la nueva norma, se identificaron una serie de cuestiones de aplicación y discutido por el Reconocimiento de
Transición del Grupo de Recursos de Ingresos, un grupo de trabajo conjunto establecido por las juntas. Algunas de estas discusiones llevaron
a las tablas haciendo modificaciones a la norma, su guía de aplicación relacionada, y la base para las conclusiones. En el último par de años,
hemos actualizado nuestra guía para reflejar estos cambios. Hemos actualizado esta edición de nuestra guía para incluir nuestras ideas
adicionales sobre la aplicación de la nueva norma.
La mayoría de las entidades de ver algún nivel de cambio como resultado de la nueva norma. Esta guía comienza con un resumen del nuevo
modelo de reconocimiento de ingresos de cinco pasos. Los siguientes capítulos discuten además cada paso del modelo, poniendo de relieve
los aspectos clave de la norma y proporcionar ejemplos para ilustrar la aplicación. las referencias pertinentes a ambos y extractos de las
normas del IASB y FASB se intercalan a lo largo de la guía. La guía también analiza los nuevos requisitos de divulgación y las disposiciones
efectivas de fecha y de transición.
Las referencias a los US GAAP y las Normas Internacionales de Información Financiera
Definiciones, párrafos completos, y extractos de Codificación de Normas de Contabilidad del FASB y las normas emitidas por el IASB están
claramente designados, ya sea dentro de comillas en el texto normal o se encierra dentro de un recuadro sombreado. El texto restante es el
contenido original de PwC.
Las referencias a otros capítulos y secciones de esta guía
Cuando sea pertinente, la discusión incluye referencias generales y específicas a otros capítulos de la guía que proporcionan información
adicional. Las referencias a otro capítulo o sección particular dentro de un capítulo son indicados por la abreviatura “RR”, seguido por el
número de sección específico (por ejemplo, RR 2.2.1 se refiere a la sección 2.2.1 en el capítulo 2 de esta guía).
Las referencias a otros lineamientos de PwC
Esta guía se centra en las consideraciones de contabilidad y de información financiera para el nuevo estándar de reconocimiento de ingresos. Se
complementa la información proporcionada por la literatura contable autorizada y otras orientaciones PwC. Esta guía proporciona referencias
generales y específicas a los capítulos en otros PwC guías para ayudar a los usuarios en la búsqueda de otra información pertinente. Las
referencias a otras guías están indicados por la abreviatura guía aplicable seguido por el número de capítulo o sección específica. La otra guía
PwC se hace referencia en esta guía y su abreviatura, es:
□ Combinaciones de negocios e intereses noncontroling, edición mundial (BCG)
□ Arrendamiento (LG)
iii
Prefacio
□ Propiedad, planta y equipo y otros activos (PPE)
Además, de PwC Contables y de información manual ( ARM) ofrece información sobre diversos asuntos de contabilidad en el Manual de
Contabilidad proporciona información para ayudar en la interpretación de las NIIF PCGA de EE.UU. andPwC. PwC guías se pueden obtener a
través CFOdirect (www.cfodirect.com), sitio online de PwC para los ejecutivos financieros, una suscripción a Inform (inform.pwc.com),
herramienta de referencia contabilidad e información financiera en línea de PwC, o poniéndose en contacto con un representante de PwC .
fecha de orientación
Esta guía ha sido actualizada y entiende la orientación al 30 de septiembre de 2018. Las actualizaciones adicionales se pueden hacer para mantener
el ritmo con los avances significativos. Los usuarios deben asegurarse de que están utilizando la edición más reciente disponible en CFOdirect
(www.cfodirect.com) o informar (www.pwcinform.com).
Otra información
Los apéndices de esta guía incluyen orientación sobre literatura profesional, un listado de referencias y abreviaturas técnicas, las definiciones
de los términos clave, y un resumen de los cambios significativos respecto a la edición anterior.
* * * * *
Esta guía ha sido preparada para apoyar a usted como a evaluar y poner en práctica el nuevo estándar de reconocimiento de ingresos.
implicaciones de la norma podría ser muy amplios, que afectan a las estrategias de negocio, procesos, sistemas, controles, el reconocimiento
de los estados financieros y revelaciones. Esta guía se debe utilizar en combinación con un análisis exhaustivo de los hechos y circunstancias
relevantes, revisión de la literatura contable autorizada y asesoramiento profesional y técnica adecuada.
Esperamos que encuentre la información y puntos de vista en esta guía útil.
Paul Kepple Jefe de Contabilidad
de EE.UU.
iv
Tabla de contenido
1 Una introducción a los ingresos procedentes de los contratos con los clientes
1.1 Fondo ................................................. .................................................. ........................ 1-2
1.2 ¿Qué son los ingresos? .................................................. .................................................. .............. 1-9
1.3 visión general de alto nivel .............................................. .................................................. .............. 1-10
1.4 Guía de implementación ................................................ .................................................. ..1-12
1.5 Revelaciones ................................................. .................................................. ......................... 1-13
1.6 Transición y fecha efectiva .............................................. ................................................. 1 -13
2 Ámbito de aplicación y la identificación de contrato
2.1 Introducción al capítulo ................................................ .................................................. ................ 2-2
2.2 Ámbito ................................................. .................................................. .................................. 2-2
2.3 Venta o transferencia de activos no financieros ............................................ .................................... 2-6
2.4 Identificación del cliente ............................................... .................................................. ..... 2-6
2.5 Arreglos con múltiples partes .............................................. ..................................... 2-7
2.6 La identificación de contrato ............................................... .................................................. ...... 2-8
2.7 La determinación de la duración del contrato .............................................. .............................................. 2-17
2.8 La combinación de contratos ................................................ .................................................. .......... 2-20
2.9 las modificaciones del contrato ................................................ .................................................. ...... 2-21
3 Identificación de las obligaciones de desempeño
3.2 Promete en un contrato .............................................. .................................................. .......... 3-2
3.3 La identificación de las obligaciones de desempeño ............................................... .................................... 3-3
3.4 La evaluación de si un bien o servicio es “distinta” ........................................ ....................... 3-6
3.5 Las opciones de compra de bienes o servicios adicionales ........................................... ................... 3-10
3.6 Otras Consideraciones ................................................ .................................................. .......... 3-12
4 La determinación de la precio de la transacción
4.2 La determinación del precio de la transacción .............................................. ........................................ 4-2
4.3 la consideración de variables ................................................ .................................................. ....... 4-3
4.4 Existencia de un componente de financiación significativo ............................................ ..................... 4-22
4.5 consideración no en efectivo ................................................ .................................................. ...... 4-29
v
Tabla de contenido
4.6 Consideración a nombre de un cliente ............................................. ..................................... 4-32
5 La asignación del precio de la transacción para separar las obligaciones de desempeño
5.2 La determinación de precio de venta independiente .............................................. ................................... 5-2
5.3 La estimación de un precio de venta independiente que no es directamente observable ............................... 5-4
5.4 La asignación de descuentos ................................................ .................................................. ........... 5-9
5.5 Impacto de consideración variables .............................................. ........................................... 5-11
6 Reconociendo los ingresos
6.2 Control de ................................................. .................................................. ............................... 6-2
6.3 Las obligaciones de ejecución satisfechas con el tiempo ............................................. ......................... 6-3
6.4 Medidas de progreso ............................................... .................................................. .......... 6-10
6.5 Las obligaciones de ejecución satisfechas en un punto en el tiempo .......................................... ................ 6-21
7 opciones para adquirir bienes o servicios adicionales
7.2 opciones del cliente que proporcionan un derecho material de ........................................... ...................... 7-2
7.3 Renovación y cancelación opciones .............................................. ......................................... 7-13
7.4 los derechos no ejercidas (rotura) ............................................. ................................................ 7- 15
8 problemas de las aplicaciones prácticas
8.2 Derechos de devolución ............................................... .................................................. ................... 8-2
8.3 Garantías ................................................. .................................................. ......................... 8-5
8.4 honorarios por adelantado no reembolsables ............................................... ................................................. 8 -8
8.5 arreglos Bill y retención ............................................ .................................................. ..8-12
8.6 los acuerdos de consignación ................................................ ................................................ 8- 14
8.7 los derechos de recompra ................................................ .................................................. ............... 8-16
9 Licencias
9.2 Descripción general de la guía de licencias ............................................. .......................................... 9-2
9.3 La determinación de si una licencia es distinta ............................................ ............................... 9-4
9.4 Contabilización de una licencia incluido con otros bienes o servicios ........................................ 0,9-6
v yo
Tabla de contenido
9.5 La determinación de la naturaleza de una licencia ............................................ ........................................ 9-7
9.6 Restricciones de tiempo, la geografía o el uso ........................................... ..................................... 9-13
9.8 royalties Sales- o basados en el uso ........................................... ................................................. 9 -15
10 Principal contra consideraciones de agente
10.2 Evaluar si una entidad es el principal o un agente ........................................ ........... 10-2
10.3 Los gastos de envío .............................................. .................................................. .10-9
10.4 Fuera de su bolsillo los gastos y otros reembolsos de costos ........................................ .......... 10-10
10.5 Las cantidades recibidas de los clientes y remitidos a un tercero .................................... 10-11
11 Los costos del contrato
11.2 Los gastos adicionales de obtener un contrato ............................................ .............................. 11-2
11.3 Los costos para cumplir un contrato ............................................. .................................................. ....... 11-8
11.4 Amortización y deterioro ............................................... .............................................. 11-13
11.5 contratos onerosos ................................................ .................................................. .............. 11-18
12 Presentación y divulgación
12.2 Presentación ................................................. .................................................. ....................... 12-2
12.3 Divulgación ................................................. .................................................. .......................... 12-9
13 Fecha de vigencia y transición
13.2 Fecha efectiva ................................................ .................................................. ...................... 13-2
13.3 guía de transición ................................................ .................................................. ........... 13-4
Apéndices
A. La literatura profesional .............................................. .................................................. ................ A-1
referencias y abreviaturas B. Técnicas ............................................ ........................................ B-1
C. Términos clave .............................................. .................................................. ................................... C-1
D. Resumen de los cambios significativos ............................................ .................................................. .D-1
v ii
Capítulo 1:
Una introducción a los ingresos procedentes
de los contratos con los clientes
1-1
Una introducción a los ingresos procedentes de los contratos con los clientes
1.1 Fondo
Los ingresos es una de las medidas más importantes de los estados financieros a ambos preparadores y usuarios de los estados financieros. Se
utiliza para medir y evaluar los aspectos del rendimiento de una entidad financiera el pasado, las perspectivas de futuro, y la salud financiera. Por lo
tanto, el reconocimiento de ingresos es uno de los temas contables más escrutadas por los inversores y los reguladores. A pesar de su importancia y
la creciente globalización de los mercados financieros del mundo, los requisitos de reconocimiento de ingresos antes de la emisión de la nueva
orientación en 2014 diferían en EE.UU. principios contables generalmente aceptados ( “PCGA”) de las de las Normas Internacionales de Información
Financiera ( “NIIF”), a veces resulta en diferente contabilización de transacciones similares.
guía de reconocimiento de ingresos bajo ambos marcos necesarios mejora. PCGA de EE.UU. compone de amplio alcance conceptos y requisitos
para las industrias o transacciones particulares que podrían dar lugar a diferentes formas de contabilización de transacciones económicamente
similares de reconocimiento de ingresos. La orientación fue criticado por ser fragmentada, voluminosa y compleja. Si bien los IFRS tenía menos
orientación, preparadores encontrado las normas a veces difícil de aplicar ya que no había una orientación limitada sobre ciertos temas importantes
y difíciles. Las revelaciones requeridas por los US GAAP e IFRS a menudo no proporcionan el nivel de detalle de los inversores y otros usuarios
necesitan para entender las actividades de generación de ingresos de una entidad.
En octubre de 2002, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera ( “FASB”) y el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (
“IASB”) (colectivamente, las “tablas”) iniciaron un proyecto conjunto para desarrollar un estándar único ingreso que contiene principios
generales para el reconocimiento de ingresos a lograr lo siguiente:
□ Eliminar las incoherencias y debilidades en los marcos de reconocimiento de ingresos existente
□ Proporcionar un marco más sólido para afrontar los problemas de ingresos
□ Mejorar la comparabilidad entre entidades, industrias, jurisdicciones y los mercados de capitales
□ Proporcionar información más útil para los usuarios de los estados financieros a través de revelaciones mejoradas
□ Simplificar la preparación de los estados financieros mediante la simplificación y la reducción del volumen de la guía
Mediante el establecimiento de principios integrales, las juntas esperan que los preparadores de todo el mundo se encontrará la forma de ingresos
más fácil de entender y aplicar.
El FASB emitió ASC 606, Los ingresos procedentes de contratos con los clientes, y ASC 340-40, Otros activos y diferidos los costos de los contratos
con los clientes, y la IASB emitió la NIIF 15, Los ingresos procedentes de contratos con los clientes ( colectivamente, el “estándar de ingresos”), en mayo
2014, junto con las consiguientes modificaciones a las normas existentes. Con la excepción de unas pocas áreas discretas, el nivel de ingresos es
convergente, lo que elimina la mayoría de las diferencias entre los US GAAP e IFRS en la contabilización de los ingresos procedentes de los contratos
con los clientes.
Las juntas posteriormente emitieron varias enmiendas a la nueva norma de ingresos en 2015 y 2016 como resultado de la retroalimentación de los
actores, principalmente relacionadas con:
□ Aplazamiento de la fecha de vigencia de la norma de ingresos por un año (ver RR 13.2)
□ Cobrabilidad (véase 2.6.1.5 RR)
1-2
□ Identificación de las obligaciones de desempeño (ver RR 3.3)
□ consideración Noncash (ver RR 4,5)
□ Licencias de propiedad intelectual (ver RR 9)
□ Principal contra orientación agente (ver RR 10)
□ expedientes prácticos en transición (ver RR 13.3.2)
Las modificaciones introducidas por el FASB y el IASB no son idénticos. Para algunas de las enmiendas, los resultados de informes
financieros serán similares a pesar del uso de una redacción diferente en ASC 606 y NIIF
15. Sin embargo, puede haber casos en los que las diferencias en el resultado orientación en diferentes conclusiones bajo US GAAP e
IFRS.
Figura 1-1 destaca las diferencias clave entre ASC 606 y IFRS 15, modificado.
Figura 1-1
Resumen de las principales diferencias entre ASC 606 y NIIF 15
Tema Diferencia
umbral de cobro Uno de los criterios que los contratos deben cumplir antes de una entidad aplica la
norma es que los ingresos cobro es probable. Probable se define en US GAAP como
“probable que ocurra”, que generalmente se considera un umbral de 75% -80%. IFRS
define probable como “más probable que no”, que es mayor que 50%. ASC 606
contiene más orientación sobre la contabilidad para su consideración no reembolsable
si recibió un contrato no supera la evaluación de cobrabilidad. Consulte la RR 2.6.1.5
para continuar el debate del umbral de cobro.
consideración no en efectivo ASC 606, modificado, establece que el examen no en efectivo debe ser medido al inicio del
contrato y direcciones de cómo aplicar la orientación consideración variable para los
contratos con la consideración no en efectivo. IFRS 15 no ha sido modificada para hacer
frente a consideración no en efectivo, y como resultado, los enfoques otro que el requerido
por ASC 606 se puede aplicar bajo IFRS 15. Consulte RR 4,5 para la discusión adicional de
consideración no en efectivo.
Licencias de propiedad ASC 606 y NIIF 15 uso diferente terminología para describir la naturaleza de la promesa de una
intelectual entidad en la concesión de una licencia. Como resultado, puede haber diferencias en la aceptación
de una licencia se determina que es un “derecho de acceso” o un “derecho de uso” de la propiedad
intelectual. renovaciones de licencias y extensiones también pueden ser explicados de forma
diferente en las dos normas. Consulte la RR 9 para continuar el debate de licencias de propiedad
intelectual.
expedientes prácticos en transición y ASC 606 y NIIF 15 tienen algunas diferencias en los expedientes prácticos disponibles
definición de contrato terminado para facilitar la aplicación y transición a la norma de los ingresos. Además, las dos
normas definen un “contrato terminado” de manera diferente. Consulte la RR 13.3 para
continuar el debate de los expedientes prácticos.
1-3
Tema Diferencia
El envío y manipulación electoral ASC 606 permite a las entidades eligen a la cuenta de gastos de envío y
actividades de manipulación que se producen después de que el cliente ha obtenido el control
de un bien como un costo de cumplimiento en lugar de un servicio prometido adicional. NIIF
15 no proporciona esta elección. Se requieren reporteros IFRS (y reporteros de US GAAP
que no tienen esta elección) para considerar si los servicios de envío y manipulación dan
lugar a una obligación de ejecución separada. Consulte la RR 10.3 para la discusión adicional
de envío y manipulación.
Presentación de impuestos de ventas ASC 606 permite a las entidades para hacer una elección de política contable para presentar
todos los impuestos de ventas recogidos de los clientes sobre una base neta. NIIF 15 no
proporciona esta elección. reporteros IFRS (y reporteros de US GAAP que no tienen esta
elección) deben evaluar cada tipo de impuesto sobre una base jurisdicción por jurisdicción
para determinar lo que equivale a excluir de los ingresos (como las cantidades recibidas por
cuenta de terceros) y que asciende a incluir. Consulte la RR 10.5.1 para continuar el debate
de la presentación de los impuestos recaudados de los clientes.
requisitos de divulgación Los principios generales en los PCGA de EE.UU. y las normas de información provisional NIIF
provisionales se aplican a la norma de los ingresos. El IASB modificó su estándar divulgación provisional a
requerir revelaciones de ingresos desagregados provisionales. El FASB modificó su norma
divulgación provisional a requerir información sobre los ingresos desagregados, y ha añadido
requisitos de divulgación provisionales en relación con los saldos y contraer obligaciones de
ejecución restante (sólo para las empresas públicas). Consulte RR 12.3 para la discusión
adicional de los requisitos de divulgación provisionales.
Fecha efectiva Hay pequeñas diferencias en las fechas de vigencia entre ASC 606 y NIIF 15. ASC 606 es
aplicable para las entidades públicas a los períodos anuales (incluyendo períodos intermedios
dentro de aquél) a partir del 15 de diciembre, 2017 (entidades no públicas pueden aplazar la
adopción de un año adicional), mientras que los IFRS 15 es aplicable a todas las entidades para
los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2018. Consulte RR 13.2 para su
posterior discusión de las fechas de vigencia.
La adopción temprana Las entidades que reportan bajo US GAAP no están autorizados a adoptar el estándar de
ingresos antes de lo ejercicios iniciados a partir del 15 de diciembre de 2016. Se permiten
las entidades que reportan bajo IFRS a adoptar las NIIF 15 antes de tiempo sin restricción.
Consulte el RR
13.2 Para mayor discusión sobre la adopción temprana.
reversión de la pérdida por deterioro ASC 340 no permite que las entidades de revertir las pérdidas por deterioro reconocidas de los
costos del contrato (es decir, en mayúsculas costes de adquisición o cumplir un contrato). NIIF 15
requiere que las pérdidas por deterioro que se invierta en ciertas circunstancias similares a la norma
existente sobre el deterioro de los activos. Consulte la RR 11.4.2 para la discusión adicional de las
pérdidas por deterioro.
1-4
Tema Diferencia
Alivio para las entidades no públicas ASC 606 da alivio no pública entidades en relación con ciertas revelaciones y fecha efectiva.
NIIF 15 se aplica a todos los reporteros IFRS, públicas o no públicas, excepto las entidades
que se aplican NIIF para las PYMES estándar. Consulte RR 12.3.7 y RR 13.2.2.2 para la
discusión adicional de la divulgación y el alivio fecha efectiva proporcionada por ASC 606.
1.1.1 grupo de recursos de transición
En relación con la emisión de la norma de ingresos, los tableros establecieron un grupo de trabajo conjunto, el reconocimiento de Transición
del Grupo de Recursos de Ingresos (TRG), para buscar información sobre posibles problemas de implementación. El TRG no emite una guía
autorizada, pero asiste a las juntas para determinar si necesitan tomar medidas adicionales, que podrían incluir la modificación de la
orientación. El TRG comprende preparadores de los estados financieros a partir de un amplio espectro de industrias, auditores, usuarios de
diferentes ubicaciones geográficas, y organizaciones públicas y privadas. Las repeticiones y las actas de las reuniones de TRG están
disponibles en las páginas del TRG FASB y IASB sitios web.
Las discusiones de la TRG son no tenga autorización, pero la gestión deben considerar esas discusiones, ya que pueden proporcionar información
útil en esa forma en que la orientación podría ser aplicado en los hechos y circunstancias similares. Las entidades también deben considerar la
orientación proporcionada por los reguladores locales. El personal de la SEC, por ejemplo, ha indicado que utilizaría la discusión TRG como base
para evaluar la idoneidad de las políticas de reconocimiento de ingresos a la SEC solicitantes de registro.
En enero de 2016, el IASB ha anunciado que no tiene intención de programar reuniones adicionales TRG. El IASB observó reuniones de la
TRG de Estados Unidos en abril y noviembre de 2016. En noviembre de 2016, el FASB anunció que no hay más reuniones de EE.UU. TRG
programadas, pero que seguirán para evaluar la necesidad de futuras reuniones.
Figura 1-2 resume los temas tratados por la TRG. Consulte la PWC En transición El conjunto de publicaciones, disponibles en
CFOdirect.com, para más actualizaciones y detalles de las reuniones TRG.
Figura 1-2
Resumen de los temas tratados por el TRG
referencia papel Los ingresos de referencia

la fecha han despertado TRG tema tratado capítulo guía
18 de julio 2014 1 Bruta en comparación con los ingresos netos * RR 10
18 de julio 2014 2 Bruta en comparación con los ingresos netos: RR 10

cantidades facturadas a los clientes *
18 de julio 2014 3 Basado en las ventas y usage- las regalías RR 9,8

basadas en los contratos con las licencias y
los bienes o servicios que no sean licencias
*
1-5

18 de julio 2014 4 Prueba de deterioro del contrato de 11.4.2 RR

activación de los gastos *
31 de de octubre de, 2014 6 Opciones de clientes por los bienes y RR 7,2

servicios adicionales y honorarios por
adelantado no reembolsables
31 de de octubre de, 2014 7 Presentación de un contrato como RR 12.2.1.4

un contrato activo o un pasivo
contrato
31 de de octubre de, 2014 8 La determinación de la naturaleza de una RR 9,5

licencia de la propiedad intelectual *
31 de de octubre de, 2014 9 Distinta en el contexto del contrato RR 3,3

*
31 de de octubre de, 2014 10 cumplimiento de los contratos y RR 2,6 y RR 2,7

cláusulas de rescisión
26 de de enero de, el año 2015 12 Identificar productos o servicios RR 3,2

prometidos *
26 de de enero de, el año 2015 13 cobrabilidad * 2.6.1.5 RR y RR 2.6.3
26 de de enero de, el año 2015 14 la consideración de variables 4.3.2 RR y RR 5,5
26 de de enero de, el año 2015 15 consideración no en efectivo * 7.2.6 RR
26 de de enero de, el año 2015 dieciséis obligaciones de estar dispuesto 2.6.1.1 RR y RR 6.4.3
26 de de enero de, el año 2015 17 transacciones RR 2,2

financieras islámicas
26 de de enero de, el año 2015 23 Los costos para obtener un contrato RR 11.2
26 de de enero de, el año 2015 24 modificaciones de los contratos * RR 2,9
30 de de marzo de, el año 2015 26 * Aportes 2.2.1 RR
30 de de marzo de, el año 2015 27 Serie de bienes o servicios distintos 3.3.2 RR
30 de de marzo de, el año 2015 28 Consideración a nombre de un cliente RR 4,6
30 de de marzo de, el año 2015 29 garantías RR 8,3
1-6

30 de de marzo de, el año 2015 30 componente de financiación RR 4,4

significativo
30 de de marzo de, el año 2015 31 descuentos variables RR 4.3 y 5.5.1 RR
30 de de marzo de, el año 2015 32 El ejercicio de un material adecuado RR 7.2.2, 7.2.4 RR, y
8.4.1 RR
30 de de marzo de, el año 2015 33 obligaciones de ejecución RR 2.6.2 y 6.4.6 RR

parcialmente satisfechos
13 de julio 2015 35 Contabilización de las tarifas de reposición y 8.2.2 RR

los costos relacionados
13 de julio 2015 36 Tarjetas de crédito RR 2,2
13 de julio 2015 37 Consideración a nombre de un cliente RR 4,6
13 de julio 2015 38 Cartera práctica conveniente y 4.3.1.1 RR

aplicación de la consideración
variables
13 de julio 2015 39 Aplicación de la disposición en serie y RR 3.3.2, 4.3.3.6 y 5.5.1 RR RR

asignación de consideración variables
13 de julio 2015 40 recurso práctico para medir el 6.4.1.1 RR

progreso hacia la completa
satisfacción de una obligación de
ejecución
13 de julio 2015 41 Medir el progreso cuando varios 6.4.5 RR

bienes o servicios están incluidos en
una sola obligación de desempeño
13 de julio 2015 42 contratos terminados en 13.3.1 RR

transición *
13 de julio 2015 43 La determinación de cuando el control de un 6.3.1 RR

transferencias de los productos básicos
09 de noviembre 2015 45 Licencias - Problemas de la aplicación RR 9,6 y 9,7 RR

específica acerca de las restricciones y
renovaciones *
09 de noviembre 2015 46 actividades de pre-producción * 3.6.1 RR y RR 11.3.3
1-7

09 de noviembre 2015 47 Ya sea probabilidades fijas RR 2,2

contratos de apuestas se incluyen
o excided del ámbito de Tema 606
*
09 de noviembre 2015 48 Opciones de clientes por los RR 2,7, RR 3,5, y RR 7

bienes y servicios adicionales
18 de abril 2016 (sólo en 50 La determinación del alcance consideraciones N/A

EE.UU.) para las asignaciones de capital basados en
incentivos
18 de abril 2016 (sólo en 51 tratamiento activo del contrato de 2.9.3.1 RR

EE.UU.) modificación de los contratos
18 de abril 2016 (sólo en 52 consideraciones de alcance para las RR 2,2

EE.UU.) instituciones financieras
18 de abril 2016 (sólo en 53 La evaluación de cómo el control se RR 6.3 y 6.4.1 RR

EE.UU.) transfiere a través del tiempo
18 de abril 2016 (sólo en 54 Clase de clientes RR 7,2

EE.UU.)
07 de noviembre 2016 (solamente 56 Con el tiempo el reconocimiento 6.3.3.2 RR

Estados Unidos) de ingresos
07 de noviembre 2016 (solamente 57 Capitalización y amortización RR RR 11.2 y 11.4.1

Estados Unidos) de los costos incrementales
de la obtención de un contrato
07 de noviembre 2016 (solamente 58 -venta o base libre basada en el uso RR 9,8

Estados Unidos) con garantía mínima
07 de noviembre 2016 (solamente 59 RR 4,6

Los pagos a los clientes
Estados Unidos)
* Las enmiendas a una o ambas normas se hicieron o han sido propuestos como resultado de estas discusiones. Consulte los capítulos que se hace referencia para más
discusión.
1-8
1.2 ¿Qué son los ingresos?
Los ingresos se define en el estándar de ingresos como:
Definición de la ASC 606-10-20
Ingresos: entradas u otras mejoras de los activos de una entidad o asentamientos de sus pasivos (o una combinación de ambos) a partir de la
entrega o la producción de bienes, prestación de servicios, u otras actividades que constituyen las operaciones principales o centrales en curso de
la entidad.
Definición de las NIIF 15, Apéndice A
Ingresos: Los ingresos en el curso de las actividades ordinarias de la entidad.
IFRS 15 define además como ingreso:
Definición de las NIIF 15, Apéndice A
Ingresos: incrementos en los beneficios económicos durante el período contable en forma de entradas o incrementos de activos o
disminuciones de los pasivos que dan lugar a un aumento de capital, distintos de los relativos a las contribuciones de los propietarios.
Las palabras pueden ser ligeramente diferentes, pero el principio subyacente es el mismo en los dos marcos. El ingreso es reconocido como
consecuencia de una entidad que satisface su promesa de transferir bienes o servicios en un contrato con un cliente.
La distinción entre los ingresos y otros tipos de ingresos, tales como ganancias, es importante ya que muchos usuarios de los estados financieros se
centran más en los ingresos que otros tipos de ingresos. Los ingresos comprenden los ingresos y las ganancias, e incluye todos los beneficios
(aumento de los activos o pasivos de los asentamientos) que no sean aportaciones de los propietarios. Los ingresos son un subconjunto de los ingresos
que se deriva de la venta de bienes o prestación de servicios como parte de las actividades principales o centrales en curso de la entidad, también
descritos como sus actividades ordinarias. Las transacciones que no surjan en el curso de las actividades ordinarias de la entidad no resultan en
ingresos. Por ejemplo, las ganancias derivadas de la venta de activos fijos de la entidad no se incluyen en los ingresos.
La distinción entre los ingresos y otros ingresos que no siempre está claro. Determinar si un resultado de transacción en el
reconocimiento de los ingresos dependerán de las circunstancias específicas como se ilustra en el Ejemplo 1-1.
Ejemplo 1-1
Distinción entre los ingresos y los ingresos
Un concesionario de automóviles tiene coches disponibles que pueden ser utilizados por los clientes potenciales para las unidades de prueba ( “Vehículos de
prueba”). Los coches se utilizan desde hace más de un año y luego vendidos como coches usados. El concesionario vende dos coches nuevos y usados.
Es la venta de un coche demostración contabiliza como ingreso o como una ganancia?
1-9
Análisis
El concesionario de coches está en el negocio de venta de coches nuevos y usados. Por lo tanto, la venta de coches de demostración son los ingresos ya la
venta de coches usados es parte de las actividades ordinarias de la concesionaria.
1.3 visión general de alto nivel
Muchas transacciones de ingresos son sencillos, pero algunos pueden ser muy compleja. Por ejemplo, los acuerdos de software, licencias de
propiedad intelectual, la externalización de contratos, transacciones de trueque, los contratos con múltiples elementos, y los contratos con los
pagos por hitos pueden ser difíciles de entender. Podría ser difícil determinar lo que la entidad se ha comprometido a entregar, cuánto y
cuándo debe reconocerse el ingreso.
Los contratos a menudo proporcionan una fuerte evidencia de la sustancia económica, como partes en una transacción generalmente protegen
sus intereses a través del contrato. Enmiendas, cartas laterales, y acuerdos orales, en su caso, pueden proporcionar información adicional
pertinente. Otros factores, como los marcos legales y prácticas comerciales locales, también se deben considerar para entender completamente
la economía de la disposición. Una entidad debe considerar la sustancia, no sólo la forma, de una transacción para determinar cuando los
ingresos deben ser reconocidos.
La norma proporciona ingresos principios que una entidad aplicará para proporcionar información útil sobre el importe, calendario e
incertidumbre de los flujos de ingresos y efectivo que surgen de sus contratos para proporcionar bienes o servicios a los clientes. El principio
básico requiere que una entidad reconozca ingresos para describir la transferencia de bienes o servicios a los clientes en una cantidad que
refleja la consideración de que se espera que para tener derecho a cambio de esos bienes o servicios.
1.3.1 Alcance
El estándar de ingresos se aplica a todos los contratos con los clientes, a excepción de los contratos que estén dentro del alcance de otras
normas, tales como arrendamientos, seguros, y los instrumentos financieros. Otros elementos también pueden ser presentadas como ingresos
porque surgen de las actividades ordinarias de la entidad, pero no están dentro del alcance de la norma de ingresos. Tales artículos incluyen
intereses y dividendos. Los cambios en el valor de los activos o propiedades de inversión biológica bajo IFRS están en el ámbito de la norma de
los ingresos, como son los cambios en los activos y pasivos regulatorios para ciertas entidades de tarifa regulada bajo US GAAP. Ver más
discusión del alcance de la norma de ingresos, y los ejemplos de operaciones que se encuentran fuera del alcance, en RR 2.
Arreglos también pueden incluir elementos que son en parte en el ámbito de aplicación de otras normas y en parte en el alcance de la
norma de ingresos. Los elementos que se contabilizan en virtud de otras normas se separan y se representaron en esas normas.
Sólo los contratos con un cliente están en el alcance de la norma de ingresos. La administración necesita para evaluar si una contraparte es
un cliente para determinar si la disposición es en el ámbito de esta guía (por ejemplo, ciertos proyectos de codesarrollo).
1.3.2 El modelo de cinco pasos
Las juntas desarrollaron un modelo de cinco pasos para el reconocimiento de los ingresos procedentes de los contratos con los clientes:
1-10
Figura 1-3
modelo de cinco pasos
Ciertos criterios deben cumplirse para que un contrato se contabilizará utilizando el modelo de cinco pasos en el estándar de ingresos. Una
entidad debe evaluar, por ejemplo, si es “probable” que va a cobrar las cantidades que tendrá derecho a antes de aplicar la orientación en el
nivel de ingresos.
Un contrato contiene una promesa (o promesas) para transferir bienes o servicios a un cliente. Una obligación de ejecución es una promesa (o un grupo de
promesas) que es distinta, como se define en el estándar de ingresos. Identificación de las obligaciones de rendimiento puede ser relativamente sencillo,
como la promesa de una tienda de electrónica para proporcionar un televisor. Pero también puede ser más compleja, como por ejemplo un contrato para
proporcionar un nuevo sistema informático con una licencia de software de tres años, un derecho a actualizaciones y soporte técnico. Las entidades deben
determinar si para dar cuenta de las obligaciones de desempeño por separado, o como un grupo.
El precio de la transacción es el monto de la contraprestación una entidad espera para tener derecho a partir de un cliente a cambio de
proporcionar los bienes o servicios. Un número de factores deben ser considerados para determinar el precio de la transacción, incluyendo si
hay consideración variables, un componente de financiación significativo, la consideración no en efectivo, o cantidades a pagar al cliente.
El precio de la transacción se asigna a las obligaciones de desempeño separadas en el contrato basado en los precios relativos de venta
independientes. La determinación del precio relativo de venta independiente puede ser un reto cuando los bienes o servicios que no se venden de
forma independiente. La norma establece los ingresos varios métodos que se pueden utilizar para estimar un precio de venta independiente cuando uno
no es directamente observable. descuentos y la asignación de la consideración variable también deben ser considerados.
Los ingresos se reconocen cuando (o como) las obligaciones de comportamiento se cumple. El estándar de ingresos proporciona una guía para ayudar a
determinar si una obligación de ejecución se cumple en un punto en el tiempo o en el tiempo. Cuando una obligación de ejecución se cumple con el
tiempo, el ingreso correspondiente también se registra con el tiempo.
1.3.3 enfoque de cartera
Una entidad generalmente se aplica el modelo de un único contrato con un cliente. Un enfoque de cartera podría ser aceptable si una entidad
espera razonablemente que el efecto de la aplicación de un enfoque de cartera a un grupo de contratos o grupo de obligaciones de
desempeño no sería diferir materialmente de considerar cada
1-11
contrato o la obligación de desempeño por separado. La entidad debe utilizar estimaciones y suposiciones que reflejan el tamaño y la
composición de la cartera cuando se utiliza un enfoque de cartera. Determinar cuándo el uso de un enfoque de cartera es apropiado
requerirá un análisis y una consideración de todos los hechos y circunstancias.
1.3.4 Los costos del contrato
El estándar de los ingresos también proporciona una guía para los problemas comunes que surgen de contabilización de los contratos con los clientes,
incluyendo la contabilidad de los costos del contrato.
Los gastos adicionales de obtener un contrato, tales como las comisiones de venta, se capitalizan si se espera recuperarlos. Los costos
incrementales incluyen únicamente los costes que no se habrían producido si no se hubiera obtenido el contrato. Como recurso práctico, la
capitalización no es necesario si el periodo de amortización del activo sería menos de un año.
Los costos para cumplir un contrato que no están cubiertos por otra Norma se capitalizan si se relacionan directamente con un contrato y de la
rentabilidad futura, y se espera recuperarlos. costos de cumplimiento deben ser llevados al gasto cuando se incurre si no se cumplen estos
criterios. Ver RR 11 para más información sobre los costos del contrato.
1.4 guía de implementación
Otros temas que se abordan en la guía de implementación y ejemplos ilustrativos que acompañan el estándar de ingresos incluyen:
□ Las obligaciones de ejecución satisfechos con el tiempo (véase RR 6.3)
□ Los métodos para medir el progreso hacia la completa satisfacción de una obligación de desempeño (ver RR
6.4)
□ Derecho de retorno (véase RR 8.2)
□ Garantías (véase RR 8,3)
□ Principal contra consideraciones de agente (presentación bruta vs neta) (véase RR 10)
□ Opciones para adquirir bienes o servicios adicionales (ver RR 7)
□ los derechos no ejercidas (rotura) (ver RR 7,4)
□ honorarios por adelantado no reintegrables (véase RR 8,4)
□ Licencias (ver RR 9)
□ los derechos de recompra (véase RR 8,7)
□ los acuerdos de consignación (véase RR 8,6)
□ arreglos Bill y retención (véase RR 8,5)
1-12
□ la aceptación del cliente (véase 6.5.5 RR)
□ Divulgación de los ingresos desglosados (ver 12.3.1 RR)
1.5 revelaciones
La norma incluye requisitos de divulgación de ingresos extensas destinadas a permitir a los usuarios de los estados financieros a comprender el
importe, el calendario, los riesgos y los juicios relacionados con el reconocimiento de ingresos y flujos de efectivo. El estándar de ingresos
requiere la revelación de información cualitativa y cuantitativa acerca de los contratos con los clientes y, por sólo US GAAP, ofrece algunas
opciones de divulgación simplificados para las entidades no públicas.
1.6 Transición y fecha de vigencia
El estándar de los ingresos, en su versión modificada, es aplicable para la mayoría de las entidades en el año 2018. La fecha de vigencia y guía de transición
varía ligeramente para las empresas que reportan bajo US GAAP y los informes con arreglo a las NIIF. US GAAP requiere que las entidades públicas para
aplicar el estándar de ingresos para los períodos anuales (incluyendo períodos intermedios dentro de aquél) que comiencen después del 15 de diciembre de
2017. Se requieren no públicas las entidades que reportan bajo US GAAP para aplicar el estándar de ingresos para los ejercicios que comiencen después del
15 de diciembre de 2018. se permiten las entidades no públicas que reportan bajo US GAAP aplicar la norma temprano. Las entidades están obligadas que
reportan bajo IFRS para aplicar el estándar de ingresos para los períodos anuales que comienzan en o después de enero 1, 2018, y no se permite su
aplicación anticipada.
El estándar de ingresos permite a las entidades aplicar la orientación retrospectiva con cualquier combinación de diversos expedientes
prácticos opcionales. Como alternativa, una entidad se le permite reconocer el efecto acumulativo de la aplicación inicial de la guía como un
ajuste balance de apertura a la equidad en el periodo de aplicación inicial. Este enfoque debe ser complementada por revelaciones
adicionales.
1-13
Capitulo 2:
Ámbito de aplicación y la identificación de
contrato
2-1
Ámbito de aplicación y la identificación de contrato
2.1 Introducción al capítulo
El primer paso en la aplicación de la norma de los ingresos es determinar si existe un contrato y si el contrato es con un cliente. Esta
evaluación se realiza en base a un contrato por contrato, aunque como se indica en 1.3.3 RR, como un recurso práctico una entidad
puede aplicar esta orientación a una cartera de contratos similares (u obligaciones de rendimiento similares) si la entidad espera que el
efectos sobre los estados financieros no diferir materialmente de aplicación de las guías de los contratos individuales (o las obligaciones
de desempeño individuales).
La dirección necesita para identificar si la contraparte del contrato es un cliente, ya que los contratos que no están con los clientes están
fuera del alcance de la norma de ingresos. La administración también debe tener en cuenta si el contrato está en el ámbito explícitamente
fuera de la norma de ingresos, o si hay otra norma que se aplica a una parte del contrato. La determinación de si un contrato está en el
alcance de la norma de ingresos no siempre será sencillo.
La administración también debe considerar si más de un contrato con un cliente debe combinar y cómo dar cuenta de cualquier modificación
posterior.
2.2 Alcance
La administración necesita considerar toda otra literatura contable potencialmente relevantes antes de concluir que la disposición está en el
alcance de la norma de ingresos. Arreglos que son en su totalidad en el ámbito de otras orientaciones deben tenerse en cuenta en virtud de
que la orientación. Si otro estándar sólo se aplica a una parte del contrato, la gestión necesitará separar el contrato, como se ilustra en la
Figura 2-1 y discutido en RR 2.2.3.
Figura 2-1
Contabilización de los contratos parcialmente en el alcance de la norma de ingresos
2-2
No hay industrias completamente excluidos del ámbito de aplicación de la norma de los ingresos; Sin embargo, el estándar específicamente
excluye de su ámbito de aplicación ciertos tipos de transacciones:
□ Arrendamientos en el alcance de la ASC 840, arrendamientos, o la NIC 17, arrendamiento [ ASC 842, arrendamientos, o IFRS 16, arrendamientos,
tras su aprobación]
□ Los contratos en el alcance de la ASC 944, Servicios Financieros, Seguros, o contratos de seguro en el alcance de la NIIF 4, Los
contratos de seguros
□ instrumentos financieros y otros derechos contractuales u obligaciones en el ámbito de las siguientes directrices:
o US GAAP: ASC 310, cuentas por cobrar; ASC 320, Inversiones de obligaciones y acciones; ASC
323, Método de inversiones de acciones y de empresas conjuntas; ASC 325, Inversiones-Otros; ASC
405, Pasivo; ASC 470, Deuda; ASC 815, Derivados y operaciones de cobertura; ASC 825, Instrumentos financieros; y ASC 860, Transferencias
y Administración
o NIIF: NIIF 9, Instrumentos financieros; NIIF 10, Estado financiero consolidado; NIIF 11,
Acuerdos conjuntos; NIC 27, Los estados financieros separados; y la NIC 28, Las inversiones en asociadas y negocios
conjuntos
□ intercambios monetarios entre entidades en la misma línea de negocio para facilitar las ventas a clientes actuales o futuros
□ Garantías (que no sean de productos o servicios garantías - ver RR 8 para más consideraciones relacionadas con garantías)
en el ámbito de ASC 460, (garantías sólo US GAAP)
Arreglos deben ser evaluados para determinar si están dentro del alcance de otra orientación y, por lo tanto, fuera del alcance de la norma de
ingresos. Las entidades pueden llegar a conclusiones diferentes de alcance en función de si se aplican los US GAAP o IFRS. Esto se debe a
otras orientaciones relativas a determinados tipos de acuerdos pueden ser diferentes. Por ejemplo, la definición de un instrumento financiero
podría ser diferente bajo US GAAP e IFRS. Consulte TRG Memo Nos. 17 , 36 , 47 , US TRG Memo No. 52 Y las actas de las reuniones
relacionadas, para su posterior discusión de temas de alcance discutidos por el TRG. Los siguientes son ejemplos de cómo aplicar la
orientación de alcance para determinados tipos de transacciones.
□ cuotas de tarjetas de crédito
las tasas de tarjetas de crédito están fuera del alcance de la norma de ingresos para las entidades que reportan bajo US GAAP a no ser que la
naturaleza global de la disposición no es un acuerdo de préstamo de tarjeta de crédito. las tasas de tarjetas de crédito son abordados por una
orientación específica en ASC 310, Cuentas por cobrar. Si un acuerdo de tarjeta de crédito está determinado a estar fuera del alcance de la norma de
ingresos, cualquier programa de recompensa relacionada también está fuera del alcance. La administración debe evaluar la naturaleza de los
programas de tarjetas de crédito de la entidad para evaluar si están en el alcance de la ASC 310 y continuará evaluando nuevos programas a medida
que evolucionan. Consulte TRG Memo No. 36 y el acta de la reunión relacionados para continuar el debate de este tema.
NIIF no contiene orientación específica sobre las tasas de tarjetas de crédito. Por lo tanto, los reporteros IFRS que generalmente se cuenta IFRS 15 a las
tasas de tarjetas de crédito y programas de recompensas relacionadas, a menos que parte o la totalidad de estas operaciones están en el ámbito de la
orientación instrumentos financieros.
2-3
□ contratos de juego
Fijos-probabilidades de apuestas contratos dentro del alcance de ASC 924, Entretenimiento - Casinos, están excluidos del ámbito de
aplicación de la guía derivado de instrumentos (ASC 815) y, por tanto, están dentro del alcance de la norma ingresos para US GAAP
entidades de reporte.
Fijos de probabilidades de apuestas contratos son por lo general fuera del alcance de la norma IFRS ingresos para las entidades
informantes. Bajo NIIF, cuando una entidad del juego toma una posición en contra de su cliente, la posición inestable resultante es
probable que cumpla la definición de un derivado. Por lo tanto, esos contratos deben tenerse en cuenta en virtud de las normas de
instrumentos financieros en lugar de la estándar de ingresos. Consulte TRG Memo No. 47 y el acta de la reunión relacionados para
continuar el debate de este tema.
□ Seguro
Bajo US GAAP, todos los contratos en el ámbito de ASC 944 están excluidos de la norma de los ingresos. Esto incluye el seguro de vida,
seguro médico, seguro de propiedad y accidentes, seguro de título, seguro de garantía de la hipoteca, y contratos de inversión. Del mismo
modo, la NIIF 15 establece una excepción para los contratos de seguros en el alcance de la NIIF 4. La excepción de alcance no se aplica a
otros tipos de contratos que pueden ser emitidos por las entidades de seguros que están fuera del alcance de la orientación de seguro,
como la gestión de activos y reclamaciones manipulación (servicios administrativos) contratos.
Los contratos también podrían ser parcialmente dentro del ámbito de la orientación seguros y parcialmente dentro del alcance de la norma
de ingresos. La gerencia puede necesitar aplicar un juicio para tomar esta determinación. Si un contrato es del todo en el ámbito de la
orientación de seguros, actividades para cumplir el contrato, tales como las actividades de mitigación de riesgos de seguros o de
contención de costos, debe contabilizarse bajo la guía de seguros.
En mayo de 2017, el IASB publicó un nuevo estándar de seguro, la NIIF 17, Los contratos de seguros. IFRS 17 incluye orientación
alcance para determinar que los seguros (o partes de los mismos) se excluyen de los contratos de seguro estándar y son por lo tanto
dentro del alcance de otro estándar, tal como el estándar de ingresos. Para los contratos de servicio de cuota fija que cumplan tres
criterios especificados, las entidades tienen una política contable para dar cuenta de ellas de acuerdo con las NIIF o IFRS 17 15.
2.2.1 Ingresos que no surge de un contrato con un cliente
Ingresos de transacciones o eventos que no surge de un contrato con un cliente no está en el alcance de la norma de ingresos y debe
seguir siendo reconocida de acuerdo con otras normas. Tales transacciones o eventos incluyen, pero no se limitan a:
□ dividendos
□ transacciones sin contraprestación, tales como donaciones o contribuciones. Por ejemplo, las contribuciones recibidas por una entidad
sin fines de lucro no están dentro del alcance de la norma de ingresos si no se les da a cambio de bienes o servicios (es decir,
representan transacciones sin contraprestación). Consulte TRG Memo No. 26 y el acta de la reunión relacionados para continuar el
debate de este tema.
□ Los cambios en el valor razonable de los activos biológicos, propiedades de inversión, y el inventario de brokertraders (IFRS solamente)
2-4
□ Cambios en activos y pasivos derivados de programas de ingresos alternativa para las actividades rateregulated en el ámbito de
ASC 980 reguladoras, Operaciones reguladas ( sólo US GAAP)
2.2.2 La evaluación de los intercambios no monetarios
Como se señaló anteriormente, los intercambios monetarios entre entidades en la misma línea de negocio para facilitar las ventas a clientes
actuales o futuros están excluidos del alcance de la norma de ingresos. reporteros de US GAAP deben evaluar estos acuerdos con arreglo ASC
845, Las transacciones no monetarias. Consulte el PPE
5.7 para orientación sobre las transacciones monetarias bajo US GAAP. Para los reporteros IFRS, tendrá que ser examinado además para
determinar la orientación adecuada para seguir la naturaleza del cambio.
intercambios no monetarios con los clientes que están en el alcance de la norma de ingresos son los intercambios de bienes o servicios a
título oneroso no en efectivo. Consulte la guía en la consideración no en efectivo en RR
4.5.
Determinar si los intercambios no monetarios están en el alcance de la norma de ingresos podría requerir juicio y depende de los hechos y
circunstancias de la disposición. El siguiente ejemplo ilustra una disposición que no está dentro del alcance de la norma de ingresos.
Ejemplo 2-1
Alcance - intercambio de productos para facilitar una venta a otra parte
Salter es un proveedor de la sal del camino. condiciones meteorológicas adversas pueden conducir a un aumento repentino de la demanda, y Salter no siempre
tiene un suministro suficiente de sal del camino para satisfacer esta demanda a corto plazo. Salter entra en un contrato con SaltCo, un proveedor de la sal del
camino en otra región, de tal manera que cada parte proporcionará la sal del camino a la otra durante los eventos meteorológicos adversos locales, ya que rara
vez se ven afectados al mismo tiempo. Ninguna otra consideración es proporcionada por las partes.
Es el contrato en el alcance de la norma de ingresos?
Análisis
No. Este arreglo no está en el alcance de la norma de ingresos debido a que la norma excluye expresamente de su ámbito de aplicación
los intercambios no monetarios en la misma línea de negocio para facilitar las ventas a los clientes o clientes potenciales.
2.2.3 Los contratos con los componentes dentro y fuera del alcance de la norma de ingresos
Algunos contratos incluyen componentes que se encuentran en el alcance de la norma de ingresos y otros componentes que se encuentran
en el ámbito de otras normas. La entidad debe aplicar primero la separación o guías de medición en otras normas aplicables (si lo hay) y
luego aplicar la orientación en el nivel de ingresos. Una entidad aplica la orientación en el nivel de ingresos para separar inicialmente y / o
medir los componentes del contrato sólo si otro estándar no incluye la separación o guías de medición. El precio de la transacción, como se
define en RR 4,2, excluye la porción de la consideración contrato que se mide inicialmente bajo otras orientaciones.
reporteros de US GAAP pueden elegir a un recurso práctico (proporcionado en ASC 842) que permite que los arrendadores de combinar componentes de
arrendamiento y no arrendados dentro de un contrato si se cumplen ciertos criterios. El expediente práctico aplica a los contratos que incluyen un arrendamiento
operativo y un componente no-arrendamiento, tales como una
2-5
la promesa de prestación de servicios. Para calificar para el expediente, el patrón de la transferencia del contrato de arrendamiento operativo y el
componente no contrato de arrendamiento debe ser la misma (es decir, sobre una base de línea recta con el tiempo). Si los componentes de arrendamiento y
no-arrendamiento se combinan bajo este expediente, el arrendador cuenta para el componente combinado bajo el estándar de ingresos si el componente no
contrato de arrendamiento es predominante, y como un arrendamiento operativo si el componente no arrendamiento no es predominante. Por ejemplo, si el
componente de servicio (un componente de los ingresos) es predominante, la entidad podría aplicar el estándar de ingresos tanto a los componentes de los
ingresos y de arrendamiento. Si el componente servicio no es predominante, la entidad podría aplicar la norma de arrendamiento para todos los
componentes. Si es elegido, tendrá que ser aplicado consistentemente como una política contable para cada clase de activo subyacente del recurso práctico.
Consulte el LG 2 para continuar el debate. Un recurso práctico similares no está disponible bajo IFRS y los principios de la IFRS 15 y IFRS 16 debe ser
seguido para los respectivos componentes no-arrendamiento y arrendamiento.
2.3 Venta o transferencia de activos no financieros
Algunos principios de la norma de ingresos se aplican al reconocimiento de una ganancia o pérdida en la transferencia de ciertos activos no
financieros y de sustancias no financiero activos que no son un producto de las actividades ordinarias de la entidad (por ejemplo, la venta o
transferencia de la propiedad, planta y equipo). A pesar de una ganancia o pérdida en este tipo de venta generalmente no cumple con la definición
de los ingresos, la entidad debe aplicar la orientación en el nivel de ingresos relacionados con la transferencia de control (consulte la RR 6) y la
medición del precio de la transacción (consulte RR 4), incluida la restricción en consideración variables, para evaluar la sincronización y la cantidad
de la ganancia o pérdida reconocida.
Las entidades que reportan bajo US GAAP también se aplican el estándar de ingresos para determinar si las partes se comprometen a
cumplir el contrato y por lo tanto si existe un contrato (consulte RR 2,6).
Para los reporteros de US GAAP, orientación sobre la venta o transferencia de activos no financieros o en lo esencial activos no financieros a
las contrapartes que no sean clientes se incluye en ASC 610-20. Consulte la RR 2.4 y 5.4.1 PPE de mayor orientación sobre la determinación
de si la disposición es con un cliente. ASC 610-20 se refiere a ASC 606 de los principios de reconocimiento y medición. Para una mayor
discusión de ASC 610-20, se refieren a los EPI 5. Para los reporteros NIIF, IFRS 15 modificó la NIC 16 y la NIC 38 para incorporar las NIIF 15
conceptos en el contexto de la baja de la propiedad, planta y equipo y disposiciones de activos intangibles , respectivamente.
2.4 Identificación del cliente
La norma define los ingresos de un cliente de la siguiente manera.
Definición de la ASC 606-10-20 y la NIIF 15, Apéndice A
Cliente: Un partido que ha contratado con una entidad para obtener bienes o servicios que son un producto de las actividades ordinarias de
la entidad a cambio de consideración.
En términos simples, un cliente es la parte que adquiere bienes o servicios de una entidad. Identificación del cliente es directa, en muchos
casos, pero un análisis cuidadoso necesita ser realizada en otras situaciones para confirmar si existe una relación de cliente. Por ejemplo, un
contrato con una contraparte para participar en una actividad en la que ambas partes compartan los riesgos y beneficios de la actividad (tales
como el desarrollo de un activo) es poco probable que sea en el ámbito de la previsión de ingresos debido a que la contraparte es muy poco
probable encontrar la definición de un cliente. Una disposición en la que, en sustancia, el
2-6
entidad es la venta de un bien o servicio es probable que en el ámbito de la norma de ingresos, incluso si se le califica de “colaboración”
o algo similar.
El estándar de ingresos se aplica a todos los contratos, incluyendo las transacciones con colaboradores o socios, si son una transacción con
un cliente. Todas las relaciones en un acuerdo de colaboración o asociación debe ser entendida para identificar si la totalidad o una parte del
contrato es, en esencia, un contrato con un cliente. Una parte del contrato podría ser la distribución de los riesgos y beneficios de una
actividad, que está fuera del alcance de la norma de ingresos. Otras partes del contrato pueden ser para la venta de bienes o servicios de una
entidad a la otra y por lo tanto en el alcance de la norma de ingresos.
Ejemplo 2-2
Identificación del cliente - acuerdo de colaboración
Biotech firma un acuerdo con Pharma a compartir por igual en el desarrollo de un candidato específico de drogas.
Es la disposición en el alcance de la norma de ingresos?
Análisis
Depende. Es poco probable que la disposición está en el alcance de la norma de ingresos si las entidades simplemente trabajar juntos para
desarrollar el fármaco. Es probable que en el ámbito de la norma de ingresos si la sustancia de la disposición es que Biotech es la venta de su
compuesto a Pharma y / o la prestación de servicios de investigación y desarrollo para Pharma, si esas actividades forman parte de las
actividades ordinarias de la biotecnología.
Las entidades deben considerar si otras orientaciones relativas (como ASC 808, Los acuerdos de colaboración, o IFRS 11, Acuerdos
conjuntos) existe de que se debe aplicar cuando un acuerdo es una colaboración en lugar de un contrato con un cliente.
Aviso sobre el establecimiento de normas en curso (reporteros de US GAAP)
A partir de la fecha de corte contenido de esta publicación (30 de septiembre, 2018), el FASB tiene un proyecto activo para aclarar cuando las
transacciones entre los participantes de un acuerdo de colaboración (ASC 808) deben tenerse en cuenta bajo el estándar de ingresos. El
FASB publicó un proyecto de norma para el comentario público en abril de 2018. preparadores de los estados financieros y otros usuarios de
esta publicación se les anima a supervisar el estado del proyecto.
2.5 Arreglos con múltiples partes
Identificación del cliente puede ser más difícil cuando hay varias partes implicadas en una transacción. El análisis debe incluir la
comprensión de la sustancia de la relación de todas las partes implicadas en la transacción.
Arreglos con tres o más partes, sobre todo si hay contratos por separado con cada una de las partes, requieren un juicio para evaluar la
sustancia de esas relaciones. La Administración tendrá que evaluar qué partes son clientes y si los contratos se ajustan a los criterios que
deben combinarse, como se discutió en RR 2,8, al aplicar la orientación en el nivel de ingresos.
2-7
Una entidad debe evaluar si es el principal o un agente en una disposición que implica múltiples partes. Esto se debe a que una entidad
reconocerá los ingresos por el importe bruto de la consideración que espera tener derecho a cuándo es el principal, pero sólo el importe neto
de la consideración de que prevé conservar después de pagar la otra parte de los bienes o servicios prestados por ese partido cuando es el
agente. Consulte RR 10 para otras consideraciones que una entidad debe evaluar para determinar si es el principal o un agente.
La entidad también tiene que identificar cuál de las partes es su cliente en una transacción con múltiples partes con el fin de determinar si los
pagos realizados a cualquiera de las partes cumplen con la definición de “consideración a nombre de un cliente” bajo el estándar de ingresos.
Consulte la RR 4.6 para continuar el debate sobre la consideración a nombre de un cliente.
2.6 La identificación de contrato
La norma define los ingresos de un contrato de la siguiente manera.
Definición de la ASC 606-10-20 y la NIIF 15, Apéndice A
Contrato: Un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones exigibles.
La identificación de contrato es un paso importante en la aplicación de la norma de los ingresos. Un contrato puede ser escrito, oral o implícito en las
prácticas comerciales habituales de una entidad. Un contrato puede ser tan simple como proporcionar un solo producto off-the-shelf, o tan complejo
como un acuerdo para construir una refinería especializada. En general, cualquier acuerdo que crea legalmente derechos y obligaciones exigibles
cumple la definición de un contrato.
aplicabilidad legal depende de la interpretación de la ley y podría variar según las jurisdicciones legales. La evaluación de la eficacia jurídica
de los derechos y obligaciones podría ser particularmente difícil cuando se introducen en los contratos a través de múltiples jurisdicciones en
las que no se hagan respetar los derechos de las partes a través de las jurisdicciones de una manera similar. Un examen minucioso de los
hechos propios del contrato y la jurisdicción es necesaria en estos casos.
A veces las partes entrarán en enmiendas o “acuerdos paralelos” a un contrato que, o bien cambiar los términos de, o añadir a, los derechos y
obligaciones de ese contrato. Estos cambios pueden ser verbales o escritas a un contrato. acuerdos secundarios pueden incluir la
cancelación, terminación, o de otras disposiciones. También podrían ofrecer a los clientes opciones o descuentos, o cambiar la esencia del
acuerdo. Todos estos elementos tienen implicaciones para el reconocimiento de ingresos; Por lo tanto, la comprensión de la totalidad del
contrato, incluyendo cualquier modificación, es crítico para la conclusión de la contabilidad.
2.6.1 Los contratos con los clientes - los criterios requeridos
Todos los siguientes criterios deben cumplirse antes de una entidad contabiliza un contrato con un cliente bajo el estándar de ingresos.
2-8
Extracto de la ASC 606-10-25-1 e IFRS 15.9
Una entidad contabilizará un contrato con un cliente ... sólo cuando todos los siguientes criterios se cumplen:
a. Las partes del contrato han aprobado el contrato (por escrito, verbalmente, o de acuerdo con otras prácticas comerciales habituales) y
se han comprometido a cumplir con sus obligaciones respectivas.
segundo. La entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes o servicios que deben transferirse.
do. La entidad puede identificar las condiciones de pago de los bienes o servicios a ser transferido.
re. El contrato tiene carácter comercial (es decir, se espera que el riesgo, calendario, o la cantidad de los flujos de efectivo futuros de la entidad
a cambiar como resultado del contrato).
mi. Es probable que la entidad recogerá [sustancialmente todos [los PCGA de EE.UU.]] la contraprestación a la que tendrá
derecho a cambio de los bienes o servicios que serán transferidos al cliente.
Estos criterios se discuten más adelante.
2.6.1.1 El contrato ha sido aprobado y se obligaban a las partes
Un contrato debe ser aprobado por las partes involucradas en la transacción para que se registra de acuerdo con el estándar de ingresos. La
aprobación podría ser por escrito, pero también puede ser oral o implícita sobre la base de la práctica establecida de una entidad o el
entendimiento entre las partes. Sin la aprobación de ambas partes, no está claro si un contrato crea derechos y obligaciones que son
oponibles a las partes.
Es importante tener en cuenta todos los hechos y circunstancias para determinar si un contrato ha sido aprobado. Esto incluye la
comprensión de la razón de ser de desviarse de las prácticas comerciales habituales (por ejemplo, que tiene un acuerdo verbal lado donde
normalmente todos los acuerdos son por escrito).
Las partes también deben comprometerse a cumplir con sus respectivas obligaciones en virtud del contrato. cláusulas de rescisión son un factor
clave en la determinación de si existe o no un contrato. Consulte la RR 2.7 para continuar el debate sobre la evaluación de la duración del contrato.
En general, no es apropiado para retrasar el reconocimiento de ingresos en ausencia de un contrato escrito si hay suficiente evidencia de
que el acuerdo ha sido aprobado y que las partes en el contrato se ha comprometido a llevar a cabo (o que ya han realizado) con sus
respectivas obligaciones.
2-9
Ejemplo 2-3
La identificación de contrato - producto entregado sin un contrato escrito
la práctica del vendedor es obtener acuerdos de venta por escrito y firmado por el cliente. Vendedor entrega un producto a un cliente sin un acuerdo
firmado sobre la base de una petición por parte del cliente para llenar una necesidad urgente.
¿Puede un contrato ejecutable existir si el vendedor no ha obtenido un contrato firmado en consonancia con su práctica comercial
habitual?
Análisis
Depende. El vendedor tiene que determinar si existe un contrato de cumplimiento legal y sin un acuerdo firmado. El hecho de que
normalmente se obtiene acuerdos escritos no significa necesariamente un acuerdo verbal no es un contrato; Sin embargo, el vendedor
debe determinar si el acuerdo oral, cumple con todos los criterios para ser un contrato.
Ejemplo 2-4
La identificación de contrato - extensiones de contrato
ServiceProvider tiene un acuerdo de 12 meses para proporcionar al cliente con servicios para los cuales cliente paga $ 1.000 por mes. El acuerdo
no incluye ninguna disposición para las extensiones automáticas, y vence el 30 de noviembre de 20X6. Las dos partes firman un nuevo acuerdo el
28 de febrero de 20X7 que requiere de atención al cliente para pagar $ 1,250 por mes en cuotas, con carácter retroactivo a 1 de diciembre de
20X6.
Cliente continuó pagando $ 1.000 por mes durante diciembre, enero y febrero, y ServiceProvider siguió prestando servicios durante ese
período. No hay problemas de rendimiento están en disputa entre las partes durante el período transcurrido, solamente la negociación
de tarifas bajo el nuevo contrato.
¿Existe un contrato en diciembre, enero y febrero (antes de ser firmado el nuevo contrato)?
Análisis
Un contrato parece existir en esta situación porque ServiceProvider siguió prestando servicios de atención al cliente y continuó a pagar $
1.000 por mes de acuerdo con el contrato anterior.
Sin embargo, puesto que la disposición original, expiró y no incluye ninguna disposición para la extensión automática, para determinar si
existe un contrato durante el período intermedio de diciembre a febrero requiere juicio y el análisis de la eficacia jurídica de la disposición en
la jurisdicción correspondiente. Reconocimiento de ingresos no debe ser diferido hasta que el contrato escrito está firmado si hay derechos y
obligaciones establecidos antes de la conclusión de las negociaciones de obligado cumplimiento. Consulte la RR 2.9 para continuar el debate
sobre la contabilización de las modificaciones del contrato, incluyendo extender un contrato de servicios.
Ejemplo 2-5
La identificación de contrato - período de prueba gratuito
ServiceProvider ofrece para proporcionar tres meses de servicio gratis a modo de prueba para todos los clientes potenciales para animarles a
inscribirse para una suscripción de pago. Al final del período de prueba de tres meses, una
2-10
cliente se inscribe para una suscripción de pago no cancelable para continuar el servicio durante doce meses adicionales.
Debe ServiceProvider récord de ingresos en relación con el período de prueba de tres meses?
Análisis
No. Un contrato no existe hasta que el cliente se compromete a comprar los doce meses de servicio. Los derechos y obligaciones del
contrato sólo se incluyen los futuros doce meses de servicios de suscripción de pago, y no el período de prueba gratuito. Por lo tanto,
ServiceProvider no debe registrar los ingresos relacionados con el período de prueba de tres meses (es decir, ninguno de los precio de la
transacción debe asignarse a los tres meses ya entregados). El precio de la transacción debe reconocerse como ingresos sobre una base
prospectiva como los doce meses de servicios se transfieren.
Ejemplo 2-6
La identificación de contrato - período de prueba gratuito con la aceptación temprana
Suponga los mismos hechos que en el ejemplo 2-5, excepto el cliente firma para arriba para un niño de doce meses acuerdo de servicio un mes antes
de que se complete el período de prueba gratuito (durante el segundo mes del período de prueba de tres meses).
Debe ServiceProvider ingresos récord para la parte restante del período de prueba gratuito?
Análisis
Depende. Dado que el contrato se firmó antes de terminar el período de prueba, se requiere un juicio para determinar si el periodo de prueba
gratuito restante forma parte del contrato con el cliente. La administración necesita para evaluar si los derechos y obligaciones en el contrato
incluyen un mes para concluir el período de prueba o sólo los futuros doce meses de servicio de suscripción de pago. Si la administración se
llega a la conclusión de que el período de prueba restante forma parte del contrato con el cliente, los ingresos deben reconocerse de forma
prospectiva durante 13 meses, ya que los servicios se transfieren a través del período de prueba restante y el período de suscripción de
doce meses.
2.6.1.2 La entidad puede identificar los derechos de cada parte
Una entidad debe ser capaz de identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes y servicios prometidos en el contrato para evaluar
sus obligaciones en virtud del contrato. Los ingresos no puede ser reconocido en relación con un contrato (escrito u oral), donde no se pueden
identificar los derechos de cada parte, debido a que la entidad no sería capaz de evaluar cuando se ha transferido el control de los bienes o
servicios.
Por ejemplo, una entidad entra en un contrato con un cliente y se compromete a proporcionar servicios profesionales a cambio de dinero
en efectivo, pero aún no se conocen los derechos y obligaciones de las partes. Las entidades que no han contraído entre sí en el pasado
y están negociando los términos del acuerdo. Sin los ingresos se debe reconocer si la entidad ofrece servicios al cliente antes de la
comprensión de sus derechos a recibir consideración.
2-11
2.6.1.3 La entidad puede identificar las condiciones de pago
Las condiciones de pago por bienes o servicios deben ser conocidos antes puede existir un contrato, ya que sin esa comprensión, una entidad no
puede determinar el precio de la transacción. Esto no requiere necesariamente que el precio de la transacción ser fijo o explícitamente indicado en
el contrato. Consulte RR 4 para la discusión de la determinación del precio de la transacción, incluyendo la consideración variable.
2.6.1.4 El contrato tiene carácter comercial
Un contrato tiene carácter comercial si el riesgo, calendario, o la cantidad de los flujos de efectivo futuros de la entidad va a cambiar como resultado
del contrato. Si no hay ningún cambio, es poco probable que el contrato tiene carácter comercial. Un cambio en los flujos de efectivo futuros no sólo
se aplica a un pago en efectivo. flujos de caja futuros también pueden verse afectadas cuando la entidad recibe la consideración no en efectivo
como la consideración no en efectivo podría resultar en la reducción de las salidas de efectivo en el futuro. También debe haber una razón de
negocios válida para la transacción que se produzca. La determinación de si un contrato tiene carácter comercial puede requerir el juicio, sobre todo
en arreglos complejos donde los vendedores y clientes tienen varios acuerdos establecidos entre ellos.
2.6.1.5 Colección de la consideración es probable
Una entidad sólo se aplica la previsión de ingresos a los contratos cuando es “probable” que la entidad recogerá la consideración que se
tiene derecho a cambio de los bienes o servicios se transfiere al cliente. El objetivo de la evaluación de cobrabilidad es determinar si hay
una transacción de fondo (es decir, un contrato válido) entre la entidad y un cliente.
evaluación de la entidad de esta probabilidad debe reflejar tanto la capacidad y la intención de que el cliente pague como cantidades venzan. Una
evaluación de la intención de que el cliente pague requiere que la administración de considerar todos los hechos y circunstancias relevantes, incluyendo
elementos tales como las prácticas anteriores de la entidad con sus clientes, así como, por ejemplo, cualquier garantía obtenida por parte del cliente.
El umbral utilizado para evaluar la probabilidad difiere entre los US GAAP e IFRS. Esto es porque el término “probable” bajo US GAAP se
interpreta generalmente como una probabilidad 75-80%, mientras que bajo IFRS que significa más probable que no (es decir, mayor que
50% de probabilidad). A pesar de los diferentes umbrales, en la mayoría de las transacciones, una entidad no entra en un contrato con un
cliente si existe riesgo de crédito significativo sin tener también una protección para asegurar que pueda recoger la contraprestación a la que
tiene derecho. Por lo tanto, creemos que habrá situaciones limitadas en las que un contrato pasaría el umbral “probable” bajo IFRS pero que
fallan con los US GAAP (es decir, contratos donde la probabilidad de recogida se sitúa entre el 50% y el 80%).
orientaciones para la aplicación adicional y los ejemplos se incluyen en la ASC 606 para aclarar cómo debe evaluar la gestión de cobranza. En
estas orientaciones adicionales explica que la administración debe considerar la capacidad de la entidad para mitigar su exposición al riesgo
de crédito como parte de la evaluación de cobrabilidad (por ejemplo, al exigir pagos por adelantado o dejar de proporcionar bienes o servicios
en caso de falta de pago). La guía aclara que la evaluación de cobrabilidad no se basa en la recopilación de toda la consideración prometido
en el contrato, pero en la recogida de la cantidad a la que la entidad tendrá derecho a cambio de los bienes o servicios que va a transferir al
cliente. Estos conceptos se ilustran en el Ejemplo 1 de la norma ingresos.
2-12
Extracto de 606-10-55-3C ASC
Al evaluar si un contrato se ajusta al criterio [cobrabilidad] ... una entidad debe determinar si las condiciones contractuales y sus prácticas
comerciales habituales indican que la exposición de la entidad al riesgo de crédito es inferior a la consideración total prometido en el
contrato, porque la entidad tiene la capacidad de mitigar su riesgo de crédito. Los ejemplos de cláusulas contractuales o las prácticas
comerciales habituales que podrían mitigar el riesgo de crédito de la entidad son los siguientes:
a. Condiciones de pago - En algunos contratos, condiciones de pago limitar la exposición de la entidad al riesgo de crédito. por
ejemplo, un cliente puede ser obligado a pagar una parte de la consideración prometido en el contrato antes de la entidad transfiere
bienes o servicios prometidos para el cliente. En esos casos, cualquier consideración que se recibió antes de que los bienes o servicios
de transferencias entidad se comprometió a que el cliente no estaría sujeto al riesgo de crédito.
segundo. La capacidad de detener la transferencia de bienes o servicios prometidos - Una entidad puede limitar su exposición a
el riesgo de crédito si no tiene el derecho de detener la transferencia de bienes o servicios adicionales a un cliente en caso de que el
cliente no paga consideración cuando es debido. En esos casos, la entidad debe evaluar únicamente el cobro de la contraprestación
a la que tendrá derecho a cambio de los bienes o servicios que serán transferidos al cliente sobre la base de los derechos de la
entidad y las prácticas comerciales habituales. Por lo tanto, si el cliente no cumple con lo prometido y, en consecuencia, la entidad
podría responder a la incapacidad del cliente para llevar a cabo al no transferir bienes o servicios adicionales para el cliente, la
entidad no consideraría la posibilidad de que el pago por los bienes o servicios prometidos que no serán transferidos en virtud del
contrato.
La capacidad de una entidad para tomar posesión de un activo transferido a un cliente no debe ser considerado a los efectos de evaluar la
capacidad de la entidad para mitigar su exposición al riesgo de crédito.
NIIF 15 no incluye la misma guía de implementación y ejemplos relacionados con la evaluación de cobrabilidad; Sin embargo, el IASB
incluyó la discusión en su base para las conclusiones que describe principios similares como la guía de implementación ASC 606.
Extracto de la NIIF 15 BC46C
[El cobro] ... evaluación considera la exposición de la entidad al riesgo de crédito del cliente y las prácticas comerciales disponibles para la
entidad para gestionar su exposición al riesgo de crédito a lo largo del contrato. Por ejemplo, una entidad puede ser capaz de detener el
suministro de bienes o servicios al cliente o requerir pagos por adelantado.
Por lo tanto, esperamos que la aplicación de la evaluación de cobrabilidad sea similar según la ASC 606 y NIIF 15, con la excepción de las
situaciones limitadas impactadas por la diferencia en la definición de “probable”, como se mencionó anteriormente.
Impacto de las concesiones de precios
La evaluación de si una cantidad es probable de ser recogido se hace después de examinar cualquiera de las concesiones de precios
que se espera sean prestado al cliente. La administración debe determinar en primer lugar si espera que la entidad a aceptar una
cantidad inferior de la consideración por parte del cliente que el cliente está obligado a pagar.
2-13
Una entidad que espera proporcionar una concesión precio debe registrar los ingresos en la cantidad que espera cumplir. Es decir, la
concesión precio es la consideración variable (que afecta al precio de la transacción) en lugar de un factor a considerar en la evaluación de
cobrabilidad (hora de evaluar si el contrato es válido). Consulte la RR 4.3 para continuar el debate sobre la consideración variable.
Distinguir entre una concesión precio y el riesgo de crédito del cliente puede requerir un dictamen. Los factores a considerar incluyen las
prácticas habituales de una entidad de negocio, las políticas publicadas, y las indicaciones específicas en cuanto a la cantidad de la
consideración de la entidad aceptará. La evaluación no debe limitarse a las prácticas comerciales anteriores. Por ejemplo, una entidad puede
entrar en un contrato con un nuevo cliente con la intención de proporcionar una concesión de precio para desarrollar la relación. Consulte TRG
Memo No. 13 y el acta de la reunión relacionados para continuar el debate de este tema. Estos conceptos se ilustran en los Ejemplos 2 y 3 de la
norma ingresos.
cuestión 2-1
Una entidad ofrece condiciones de pago que se extienden más allá de los términos normales en un contrato con un nuevo cliente. Debe concluir
que la gestión de las cantidades sujetas a las condiciones de pago extendidos no son de colección?
respuesta PwC
Depende. una ampliación de créditos deben ser considerados en la evaluación de la capacidad y la intención de que el cliente pague la
contraprestación cuando es debido; Sin embargo, la mera existencia de una ampliación de créditos no es determinante en la evaluación de
cobrabilidad. La conclusión de la gestión acerca de si se tiene la certeza dependerá de los hechos y circunstancias pertinentes. La
administración también debe tener en cuenta en este patrón hecho de si la entidad tiene la intención de proporcionar una concesión para el
cliente y si las condiciones de pago indican que la disposición incluye un componente de financiación significativo (consulte RR 4,4).
La evaluación de cobrabilidad de una cartera de contratos
No es raro que la experiencia histórica de la entidad para indicar que no va a recoger toda la consideración relacionada con una cartera de
contratos. En este escenario, la dirección podría concluir que la recolección es probable de cada contrato dentro de la cartera (es decir, todos
los contratos son válidos) a pesar de que anticipa algunos (no identificados) el cliente no pagará todas las cantidades debidas. La entidad
debe aplicar el modelo de ingresos para determinar el precio de la transacción (incluyendo una evaluación de las concesiones de precios
esperados) y reconocer los ingresos asumiendo colección de todo el precio de la transacción. La administración debe evaluar por separado
el activo del contrato oa recibir por deterioro de acuerdo con la norma aplicable instrumentos financieros (ASC 310 o IFRS 9). Consulte TRG
Memo No. 13 y el acta de la reunión relacionados para continuar el debate de este tema. Esta contabilidad se ilustra en el siguiente ejemplo.
Ejemplo 2-7
La identificación de contrato - la evaluación de la cobrabilidad de una cartera de contratos
Mayorista vende gafas de sol para un gran volumen de clientes con contratos similares. Antes de aceptar un nuevo cliente, Mayorista realiza
aceptación de los clientes y los procedimientos de verificación de crédito diseñadas para asegurar que es probable que el cliente pagará las
cantidades adeudadas. Mayorista no aceptará un nuevo cliente que no cumple con sus criterios de aceptación del cliente.
2-14
En enero de 20X8, Mayorista ofrece gafas de sol para múltiples clientes a cambio de consideración por un total de $ 100.000. Mayorista llega
a la conclusión de que el control de las gafas de sol ha transferido a los clientes y no hay obligaciones de desempeño restantes.
Mayorista de llega a la conclusión, en base a sus procedimientos, que la recolección es probable de cada cliente; Sin embargo, la
experiencia histórica indica que, en promedio, un comerciante recogerá sólo el 95% de las cantidades facturadas. Mayorista cree que su
experiencia histórica refleja sus expectativas sobre el futuro. Mayorista intención de proseguir el pago total de los clientes y no espera para
proporcionar concesiones de precios.
La cantidad de ingresos debe reconocer mayorista?
Análisis
Debido a que la colección es probable para cada cliente, un comerciante debe reconocer los ingresos $ 100.000 cuando se transfiere el
control de las gafas de sol. la experiencia histórica colección del mayorista no influye en el precio de la transacción en este patrón de hechos,
ya que llegó a la conclusión de que se alcance el umbral de cobro (es decir, los contratos eran válidos) y que no esperaba para proporcionar
concesiones de precios. Mayorista debe evaluar el cobrar por este concepto para el deterioro basado en el estándar de los instrumentos
financieros pertinentes.
2.6.2 Disposiciones en las que no se cumplen los criterios
Una disposición que no se contabiliza según el modelo de cinco pasos hasta que todos los criterios en RR 2.6.1 se cumplen. La Administración
tendrá que reevaluar la disposición en cada periodo de informe para determinar si se cumplen los criterios.
Una entidad que es parte de un acuerdo que no cumpla con los criterios de RR 2.6.1 no debe reconocer los ingresos de la consideración
recibida desde el cliente hasta que uno de los siguientes criterios se cumplen.
Extracto de la ASC 606-10-25-7 y NIIF 15.15
Cuando un contrato con un cliente no cumple con los criterios ... y una entidad recibe la consideración por parte del cliente, la entidad
reconocerá la contraprestación recibida como ingreso sólo cuando [uno o más [PCGA de EE.UU.] / ya sea [NIIF]] de los siguientes eventos
[tiene [PCGA de EE.UU.] / ha [NIIF]] ocurrido:
a. La entidad no tiene obligaciones pendientes de transferir bienes o servicios al cliente, y todos, o sustancialmente la totalidad, de la
contrapartida prometida por el cliente ha sido recibida por la entidad y no es reembolsable.
segundo. El contrato se ha terminado, y la contraprestación recibida por parte del cliente no es reembolsable.
do. [La entidad ha transferido el control de los bienes o servicios a los que la consideración de que se ha recibido se refiere, la entidad ha
dejado de transferencia de bienes o servicios para el cliente (si procede) y no tiene obligación bajo el contrato para transferir
mercancías o servicios adicionales, y la contraprestación recibida por parte del cliente no es reembolsable [PCGA de EE.UU.].]
2-15
El tercer criterio incluido en ASC 606 tiene por objeto aclarar que los ingresos deben ser reconocidos en situaciones en las que no está claro
si el contrato se ha terminado. NIIF 15 no incluye el tercer criterio; Sin embargo, la base de las conclusiones indica que una entidad podría
celebrar un contrato se ha terminado cuando se detiene el suministro de bienes o servicios al cliente. El siguiente ejemplo ilustra la
contabilización de un contrato cuyo cobro no es probable y, por lo tanto, no existe un contrato.
Ejemplo 2-8
La identificación de contrato - colección no probable
Equipco vende equipos a su cliente con tres años de mantenimiento para su consideración total de $ 1 millón, debido en cuotas mensuales
durante el período de tres años. Al inicio del contrato, Equipco determina que el cliente no tiene la capacidad de pago como cantidades
exigibles y por lo tanto la colección de la contraprestación no es probable. Equipco tiene la intención de demandar el pago y no tiene la
intención de proporcionar una concesión precio. Equipco entrega del equipo al inicio del contrato. Al final del primer año del contrato, el
cliente realiza un pago parcial de $ 200.000. Equipco continúa proporcionando servicios de mantenimiento, pero concluye que la recolección
de la contraprestación restante no es probable.
Equipco puede reconocer los ingresos para el pago parcial recibido?
Análisis
Nº Equipco no puede reconocer ingresos para el pago parcial recibida, ya que ha llegado a la conclusión de que la colección no es probable.
Equipco no puede reconocer los ingresos por dinero en efectivo recibido del cliente hasta que se cumple uno de los criterios descritos en el
RR 2.6.2. En este ejemplo, Equipco no ha resuelto el contrato y continúa proporcionando servicios al cliente. Equipco debe seguir reevaluar
cobrabilidad cada período de presentación de informes.
cuestión 2-2
¿Puede una entidad reconocerá los ingresos para su consideración no reembolsable recibida si continúa a demandar el pago de las
cantidades adeudadas en virtud del contrato (por un acuerdo que no cumpla con todos los criterios para establecer un contrato con derechos y
obligaciones en RR 2.6.1 ejecutables) restante?
respuesta PwC
Depende. Entidades veces demandar el pago por un período considerable de tiempo después de haber dejado la transferencia de bienes o
servicios prometidos al cliente. La administración debe evaluar si se cumplen los criterios en 2.6.2 RR. Creemos que la dirección podría
concluir que el contrato haya sido terminado, incluso si la entidad continúa a demandar el pago, siempre y cuando la entidad ha dejado de
transferencia de bienes y servicios y no tiene ninguna obligación de transferir bienes o servicios adicionales al cliente.
2-16
cuestión 2-3
Si una entidad transfiere bienes o servicios a un cliente antes de que un contrato satisface los criterios de RR 2.6.1, debe reconocerse el
ingreso futuro o sobre una base de puesta al día acumulativa cuando el contrato posteriormente cumple los criterios requeridos?
respuesta PwC
La entidad debe reconocer los ingresos por los bienes o servicios prometidos que ya han sido transferidos al cliente en el momento que se
cumplan los criterios para la existencia de un contrato (es decir, los ingresos deben ser reconocidos en una base de puesta al día
acumulativo). Consulte RR 6.4.6, y TRG Memo No.
33 y el acta de la reunión relacionados para continuar el debate de este tema.
2.6.3 Nueva evaluación de los criterios
Una vez que el sistema ha cumplido con los criterios de RR 2.6.1, la administración no reevaluar los criterios de nuevo a menos que haya
indicios de cambios significativos en los hechos y circunstancias. La determinación de si hay un cambio significativo en los hechos o
circunstancias depende de la situación específica y requiere un juicio.
Por ejemplo, supongamos que una entidad determina que existe un contrato con un cliente, pero posteriormente la capacidad del cliente para
pagar deteriora de manera significativa en relación con productos o servicios que se prestarán en el futuro. La administración necesita para
evaluar, en esta situación, si es probable que el cliente pagará la cantidad de consideración para los restantes bienes o servicios que se han
transferido al cliente. La entidad tendrá en cuenta el resto del contrato como si no hubiera cumplido con los criterios para ser un contrato si no
es probable que recogerá la contraprestación de bienes o servicios en el futuro. Esta evaluación no afecta a los activos y los ingresos
registrados en relación con las obligaciones de desempeño ya satisfechos. Dichos activos se evalúan por deterioro bajo la norma instrumentos
financieros pertinentes.
Ejemplo 4 en la norma ingresos proporciona una ilustración de una situación donde el cambio en la condición financiera de un cliente es
tan significativa que requiere una reevaluación de los criterios discutidos en RR 2.6.1. También se refieren a TRG Memo No. 13 y el acta
de la reunión relacionados para continuar el debate de este tema.
2.7 La determinación de la duración del contrato
La duración del contrato es el período durante el cual las partes del contrato tienen derechos y obligaciones presentes y ejecutables. La
determinación de la duración del contrato es importante ya que afecta a la determinación y asignación del precio de la transacción y el
reconocimiento de los ingresos.
2-17
Algunos contratos con clientes pueden no tener ninguna duración fija y pueden ser terminados o modificados por cualquiera de las partes en
cualquier momento. Otros contratos pueden renovar automáticamente de forma periódica que se especifica en el contrato. Una entidad
aplicará la [orientación en el estándar de ingresos] a la duración del contrato (es decir, el período contractual) en el que las partes del contrato
tienen presentes los derechos y obligaciones exigibles.
Las entidades deben considerar las cláusulas de rescisión al evaluar la duración del contrato. Si un contrato puede ser terminado anticipadamente
sin compensación, es probable que no existen derechos y obligaciones exigibles durante todo el plazo indicado. El contrato puede, en esencia, por
un contrato a corto plazo con un derecho de renovar. Por el contrario, un contrato que puede ser terminado antes, pero requiere el pago de una
multa por cancelación sustantivo, es probable que tenga un contrato a plazo igual al término indicado. Esto se debe a que existen derechos y
obligaciones exigibles a lo largo del período del contrato establecido. Consulte TRG Memo Nos. 10 y 48 Y las actas de las reuniones relacionadas,
para su posterior discusión de este tema.
Creemos que las sanciones de terminación podrían adoptar diversas formas, incluyendo pagos en efectivo o la transferencia de un activo
al proveedor (véase el ejemplo 2-13). Además, un pago no necesita estar marcado una “pena de rescisión” para crear derechos y
obligaciones exigibles. Por ejemplo, podría existir una sanción de terminación sustancial si un cliente tiene que pagar una parte de un
descuento por adelantado si el cliente cancela el contrato.
La administración debe aplicar su juicio para determinar si una pena de rescisión es sustantiva. No hay “líneas brillantes” para realizar esta
evaluación. El objetivo es determinar el período durante el cual las partes tienen derechos y obligaciones exigibles. Los factores a
considerar, entre otras, incluye el propósito de negocio de los términos del contrato que incluyen derechos de rescisión y las sanciones y las
prácticas comerciales anteriores de la entidad.
Una entidad no debe dar cuenta de los derechos de terminación que no tienen sustancia, similar a cualquier otra disposición del contrato no
sustantivo. Por ejemplo, un derecho de terminación puede no tener sustancia si se permite a un cliente para cancelar un contrato que ha sido
pagado en su totalidad, pero no requiere que el vendedor a la devolución de cualquier consideración a la cancelación.
Los siguientes ejemplos ilustran el impacto de los derechos de cancelación y penalizaciones en la evaluación de duración del contrato.
Ejemplo 2-9
La determinación de la duración del contrato - ambas partes pueden rescindir sin penalización
ServiceProvider entra en un contrato con un cliente para proporcionar servicios mensuales por un período de tres años. Cada parte
puede terminar el contrato al final de cada mes, por cualquier motivo, sin compensar a la otra parte (es decir, no hay ninguna pena para
dar por terminado el contrato antes de tiempo).
¿Cuál es la duración del contrato a los efectos de aplicar la norma de ingresos?
2-18
Análisis
El contrato debe ser tratada como un contrato de mes a mes a pesar del plazo indicado de tres años. Las partes no tienen derechos
exigibles y obligaciones más allá del mes (o meses) de servicios ya prestados.
Ejemplo 2-10
La determinación de la duración del contrato - sólo el cliente puede rescindir sin penalización
Suponga los mismos hechos que en el ejemplo 2-9, excepto sólo el cliente puede rescindir el contrato antes de tiempo. El cliente no tiene que
pagar ningún tipo de compensación a ServiceProvider dar por terminado el contrato.
Análisis
El contrato debe ser contabilizada como un contrato de un mes t0 meses con una opción al cliente para renovar cada mes. Esto es
consistente con la discusión en la base de las conclusiones que los derechos de cancelación del cliente puede ser similar a una opción de
renovación. En este patrón hecho, el contrato revocable de tres años es equivalente a un contrato renovable de un mes. Consulte la RR 7.3
para continuar el debate sobre la contabilización de las opciones de renovación, incluyendo la evaluación de si tales opciones proporcionan
al cliente un derecho material. Además, consulte TRG Memo No. 48 y el acta de la reunión relacionados para continuar el debate de este
tema.
Ejemplo 2-11
La determinación de la duración del contrato - impacto de la pena de rescisión
Suponga los mismos hechos que en el ejemplo 2-10, excepto que el cliente debe pagar una multa por cancelación si el cliente cancela el
contrato durante los primeros doce meses.
Análisis
Depende. La administración debe evaluar si la pena de rescisión es sustantivo tal que crea derechos y obligaciones exigibles durante
los primeros doce meses del contrato. La duración del contrato será de un año si la pena de rescisión se determina que es sustantiva.
Ejemplo 2-12
La determinación de la duración del contrato - la licencia de la propiedad intelectual
Biotech entra en un acuerdo de licencia plazo de diez años con Pharma bajo los cuales Biotech Pharma transferencias a los derechos
exclusivos para vender el producto usando su propiedad intelectual en un territorio determinado. No hay otras obligaciones de desempeño en
la disposición. Pharma hace un pago no reembolsable por adelantado de $ 25 millones y está obligado a pagar un adicional de $ 1 millón en el
final de cada año durante el plazo indicado.
Pharma puede cancelar el contrato por conveniencia en cualquier momento, pero debe devolver sus derechos a la propiedad intelectual con licencia
para Biotech momento de la cancelación. Pharma no recibe ningún reembolso de los importes pagados previamente a la cancelación.
2-19
Análisis
Biotech probablemente llegaría a la conclusión de que la duración del contrato es de diez años a causa Pharma no puede cancelar el contrato sin
incurrir en penalización terminación sustancial. La pena de terminación sustancial en este arreglo es obligación del Pharma para transferir un activo
para Biotech a través del retorno de sus derechos exclusivos a la propiedad intelectual con licencia sin derecho a reembolso de los importes
pagados.
La evaluación de si una pena de rescisión de fondo se incurre por la cancelación podría requerir un juicio significativo para los arreglos que
incluyen una licencia de la propiedad intelectual. Los factores a considerar incluyen la naturaleza de la licencia, las condiciones de pago (por
ejemplo, la cantidad de la contraprestación se paga por adelantado), el propósito del negocio de las condiciones contractuales que incluyen
derechos de terminación, y el impacto de la cancelación del contrato de otras obligaciones de desempeño, si ninguna, en el contrato. Si la
administración se llega a la conclusión de que una terminación correcta crea un término de contrato más corto que el plazo señalado, la
administración debe evaluar si el acuerdo contiene una opción de renovación que proporciona al cliente un derecho de material (se refiere a RR
7,3).
2.8 la combinación de contratos
Múltiples contratos tendrán que ser combinados y se contabilice como un solo acuerdo en algunas situaciones. Este es el caso
cuando la economía de los contratos individuales no se pueden entender sin referencia a la disposición en su conjunto.
Una entidad deberá combinar dos o más contratos firmados en o cerca del mismo tiempo con el mismo cliente (o partes relacionadas del
cliente) y dar cuenta de los contratos como un único contrato si uno o más de los siguientes criterios se cumplen:
a. Los contratos se negocian como un paquete con un único objetivo comercial;
segundo. El monto de la compensación a pagar en un contrato depende del precio o el rendimiento de otro contrato; [O [IFRS]]
do. Los bienes o servicios prometidos en los contratos (o algunos bienes o servicios prometidos en cada uno de los contratos) son una sola
obligación de desempeño
La determinación de si se debe combinar dos o más contratos se hace al inicio del contrato. Los contratos deben ser firmados con el mismo
cliente (o partes relacionadas del cliente) en o cerca del mismo tiempo con el fin de dar cuenta de ellos como un único contrato. Los contratos
entre la entidad y partes relacionadas (tal como se definen en ASC 850, Revelaciones de partes relacionadas, y la NIC 24, Revelaciones de
partes relacionadas) del cliente debe combinarse si se cumplen por encima de los criterios. Se necesitará juicio para determinar lo que es “en o
cerca del mismo tiempo”, pero el más largo es el periodo comprendido entre los contratos, las circunstancias más probables haber cambiado
que afectan a las negociaciones del contrato.
Contratos podría tener un único objetivo comercial, si un contrato sería la pérdida de decisiones sin tener en cuenta la contraprestación
recibida en virtud de otro contrato. Los contratos también deben combinarse si el rendimiento mediante un solo contrato afecta a la
contraprestación a ser pagada en virtud de otro
2-20
contrato. Este sería el caso cuando el fracaso para llevar a cabo bajo un contrato afecta a la cantidad pagada en virtud de otro contrato.
La orientación en la identificación de las obligaciones de desempeño (consulte RR 3) debe considerarse siempre que las entidades tienen
múltiples contratos con el mismo cliente que se celebraron en o cerca del mismo tiempo. Promesas en un contrato que no son distintos no
pueden ser explicados como si son distintos únicamente porque surgen de diferentes contratos. Por ejemplo, un contrato para la venta de
equipos especializados no debe contabilizarse por separado de un segundo contrato para la personalización y modificación de los equipos
significativa. Los equipos y personalización y modificación de los servicios especializados son probablemente una sola obligación de
desempeño en esta situación.
Sólo los contratos celebrados en o cerca del mismo tiempo se evalúan bajo una orientación combinación contrato. Las promesas hechas
posteriormente que no se habían previsto al inicio del contrato (o implícita sobre la base de las prácticas de negocio de la entidad)
generalmente se contabilizan como modificaciones de contrato.
2.9 modificaciones de los contratos
Un cambio a un contrato existente es una modificación. Una modificación del contrato podría cambiar el alcance del contrato, el precio del
contrato, o ambos. Existe una modificación del contrato cuando las partes en el contrato aprueban la modificación, ya sea por escrito,
verbalmente, o en base a las prácticas comerciales habituales de las partes. A menudo se requiere juicio para determinar si los cambios en
los derechos y obligaciones existentes deberían haber sido contabilizadas como parte del arreglo original (es decir, se debería haber
esperado debido a las prácticas de negocio de la entidad) o contabilizada como una modificación del contrato.
Un nuevo acuerdo con un cliente existente podría ser una modificación de un contrato existente, aunque el acuerdo no está estructurada
como una modificación a los términos y condiciones del contrato existente. Por ejemplo, un vendedor puede entrar en un contrato de
prestación de servicios a un cliente durante un período de dos años. Durante el período del contrato, el vendedor podría entrar en un nuevo
contrato para proporcionar productos o servicios diferentes a un mismo cliente. La administración debe evaluar si el nuevo contrato es una
modificación al contrato existente. Los factores a considerar podrían incluir si los términos y condiciones del nuevo contrato se negociaron por
separado del contrato original y si el precio del nuevo contrato depende de la fijación de precios del contrato existente. Si el nuevo contrato
transfiere bienes o servicios distintos a los clientes que tienen un precio en sus precios de venta independientes, el nuevo contrato sería
contabilizado por separado (si es o no es visto como una modificación del contrato). Si los bienes o servicios tienen un precio de descuento
del precio de venta independiente, gestión tendrá que evaluar el motivo por el descuento ya que esto puede ser un indicador de que el nuevo
contrato es una modificación del contrato existente.
Un acuerdo para modificar un contrato podría incluir ajustes en el precio de la transacción de bienes o servicios ya transferido al cliente. Por
ejemplo, en relación con una modificación del contrato, la entidad puede estar de acuerdo en proporcionar un reembolso parcial debido a
problemas de satisfacción de los clientes relacionadas con productos ya entregados. La devolución debe contabilizarse por separado debido a
que es un ajuste en el precio de la transacción de las mercancías previamente transferidos. Por lo tanto, el importe de la restitución sería
reconocido inmediatamente como una reducción de los ingresos y excluido de la aplicación de la orientación modificación se resume a
continuación. Determinar cuando una porción de una modificación de precios debe ser contabilizado por separado podría requerir un juicio
significativo. Este concepto se ilustra en el Ejemplo
5, caso B, de la norma de ingresos.
modificaciones de los contratos se contabilizan como ya sea un contrato separado o como parte del contrato existente, dependiendo de
la naturaleza de la modificación, tal como se resume en la Figura 2-2.
2-21
Figura 2-2
La contabilización de las modificaciones del contrato
Es la modificación del contrato

Es la modificación
¿aprobado?del contrato Ningún cambio en la contabilidad hasta
no
¿aprobado? aprobó la modificación
Sí
¿La modificación
¿La modificación sólo Son los bienes restantes o
adicional añadir No Son los bienes restantes o
afecta a la servicios de distinta?
¿bienes o servicios? servicios de distinta?
¿Precio de transacción?
No
Sí
Es el alcance del cambio Sí

Cuenta las modificaciones a través de un ajuste
debido aSon
la los bienes o servicios No
de puesta al día acumulativa
adicionales
Ademásdistinta?
de los bienes o
servicios distintos?
Sí
¿El aumento de precio del contrato

por una cantidad
¿El aumento que refleja
de precio el precio de
del contrato
venta
por unaindependiente
cantidad que para los nuevos bienes o Cuenta para la modificación
No
refleja la(teniendo
servicios independiente
en cuenta las prospectiva
precio de venta de las mercancías
circunstancias
distintas adicionales
del contrato)?
o servicios?
Sí
Cuenta para la modificación como una

contrato separado
2-22
2.9.1 Evaluar si una modificación del contrato es aprobado
Una modificación del contrato es aprobado cuando la modificación crea o modifica los derechos exigibles y obligaciones de las partes en el
contrato. La Administración tendrá que determinar si una modificación es aprobada, ya sea por escrito, verbalmente, o implícitos en las
prácticas comerciales habituales tal que crea derechos y obligaciones exigibles antes de contabilizar la modificación. La administración
debe seguir para tener en cuenta las condiciones existentes del contrato hasta la modificación es aprobada.
Cuando las partes en un acuerdo han acordado un cambio en su alcance, pero no el correspondiente cambio en el precio (por ejemplo, una
orden de cambio sin precio), la entidad debe estimar el cambio en el precio de la transacción de acuerdo con la orientación sobre la
estimación de la consideración variables (consulte RR 4). La administración debe evaluar todos los hechos y circunstancias relevantes (por
ejemplo, la experiencia previa con modificaciones similares) para determinar si existe la expectativa de que el precio va a ser aprobado. El
siguiente ejemplo ilustra una modificación contrato con una orden de cambio sin precio. Este concepto se ilustra también en el Ejemplo 9 de la
norma ingresos.
Ejemplo 2-13
modificaciones de los contratos - ordenar el cambio sin precio
Titular celebra un contrato con un cliente para construir un almacén. Contratista descubre problemas ambientales durante la preparación del
sitio que debe ser remediado antes de que comience la construcción. Contratista obtiene la aprobación por parte del cliente para realizar las
labores de rehabilitación, pero el precio de los servicios que se acordó en el futuro (es decir, se trata de una orden de cambio sin precio).
Contratista completa la remediación y factura al cliente $ 2 millones, sobre la base de los costos incurridos más un margen de beneficio en
consonancia con el margen general esperada en el proyecto.
La factura es superior a la cantidad que el cliente espera que pague, por lo que el cliente se opone a la carga. Basado en consulta con el
asesor externo y las prácticas comerciales habituales del contratista, contratista concluye que el desempeño de los servicios de remediación
da lugar a derechos exigibles y que la cantidad que se cobra es razonable por los servicios prestados.
Se aprobó la modificación del contrato de tal manera que contratista puede dar cuenta de la modificación?
Análisis
Sí. A pesar de la falta de acuerdo sobre la cantidad específica contratista recibirá por los servicios, la modificación del contrato es aprobado y
contratista puede dar cuenta de la modificación. El ámbito de trabajo ha sido aprobado; por lo tanto, contratista debe estimar el cambio
correspondiente en precio de la transacción de acuerdo con la guía en la consideración variable. Consulte RR 4 para más consideraciones
relacionadas con la contabilidad de la consideración variables, incluyendo la restricción en la consideración variable.
2.9.2 Modificación contabiliza como un contrato separado
Contabilización de una modificación como un contrato separado refleja el hecho de que no hay diferencia económica entre las entidades
de entrar en un contrato separado o estar de acuerdo para modificar un contrato existente.
2-23
Una entidad contabilizará para una modificación de contrato como un contrato separado si ambas de las siguientes condiciones:
a. El alcance del contrato aumenta debido a la adición de bienes o servicios que son distintos prometidos ...
segundo. El precio de los aumentos de contrato por una cantidad de consideración que refleja los precios de venta independientes de la
entidad de los bienes o servicios prometidos adicionales y cualquier ajuste adecuado a ese precio para reflejar las circunstancias
particulares del contrato. Por ejemplo, una entidad puede ajustar el precio de venta independiente de un bien o servicio adicional
para un descuento que recibe el cliente, ya que no es necesario que la entidad incurra en los costos relacionados con la venta a que
sería incurrir en la venta de un bien similar o servicio a un nuevo cliente.
La guía proporciona cierta flexibilidad en lo que constituye el “precio de venta independiente” para reflejar las circunstancias específicas del
contrato. Por ejemplo, una entidad puede ofrecer un descuento a un cliente recurrente que no proporcionaría a los nuevos clientes. El
objetivo es determinar si la fijación de precios refleja la cantidad que la entidad habría negociado independiente de otros contratos
existentes.
El siguiente ejemplo ilustra una modificación contrato que se contabiliza como un contrato independiente. Este concepto se ilustra también
en el Ejemplo 5 de la norma ingresos.
Ejemplo 2-14
modificaciones de los contratos - venta de productos adicionales
Fabricante realiza un acuerdo con un cliente para vender 100 bienes por $ 10.000 ($ 100 por bueno). Los productos son distintos y se
transfieren al cliente durante un período de seis meses. Las partes modifican el contrato en el cuarto mes para vender otros 20 bienes
adicionales por $ 95 cada uno. El precio de los bienes adicionales representa el precio de venta independiente en la fecha de modificación.
En caso de que la cuenta del fabricante para la modificación como un contrato separado?
Análisis
Sí. La modificación de vender otros 20 bienes adicionales $ 95 cada uno debe contabilizarse como un contrato separado porque los bienes
adicionales son distintos y el precio refleja el precio de venta independiente. El contrato existente no se vería afectada por la modificación.
2.9.3 Modificación no se contabilice como un contrato separado
Una modificación que no cumple con los dos criterios que se contabiliza como un contrato separado se contabiliza como un ajuste al
contrato existente, ya sea de forma prospectiva o por medio de un ajuste de puesta al día acumulativo. La determinación depende de si los
bienes o servicios restantes que se deben proporcionar al cliente bajo el contrato modificado son distintos.
2-24
2.9.3.1 Modificación contabilizará de forma prospectiva
La entidad debe dar cuenta de una modificación de forma prospectiva si los bienes o servicios restantes son distintos de los bienes o
servicios transferidos antes de la modificación, sino la contraprestación de los bienes o servicios no refleja sus precios de venta
independientes, después de ajustar por las circunstancias específicos del contrato. Este tipo de modificación del contrato se trata eficazmente
como la terminación del contrato original y la creación de un nuevo contrato.
cuestión 2-4
En caso de que un activo contrato existente se da de baja como una reducción de los ingresos cuando una modificación se contabiliza
como la terminación del contrato original y la creación de un nuevo contrato?
respuesta PwC
En general, no. A pesar de que el contrato original se considera “terminada,” modificaciones de este tipo deben tenerse en cuenta de forma
prospectiva. Es decir, el activo del contrato normalmente se relacionarían con el derecho a la consideración de bienes y servicios que ya han
sido transferidos. La administración debe considerar, sin embargo, si los hechos y circunstancias de la modificación resultado en un deterioro
del activo contrato. Consulte a US TRG Memo No. 51 y el acta de la reunión relacionados para continuar el debate de este tema.
Una entidad también dar cuenta de una modificación del contrato de forma prospectiva si el contrato contiene una sola obligación de
desempeño que comprende una serie de bienes o servicios distintos, tales como un servicio de limpieza mensual (se refiere a RR 3.3.2). En
otras palabras, la modificación sólo afectará a la contabilización de los bienes y servicios distintos restantes que se incluirá en el futuro,
incluso si se tiene en cuenta la serie de bienes o servicios distintos de como una sola obligación de desempeño. Este concepto se ilustra en el
Ejemplo 7 de la norma ingresos.
Ejemplo 2-15
modificaciones de los contratos - modificación contabilizará de forma prospectiva
Serveco entra en un contrato de servicio de tres años con el Cliente por $ 450.000 ($ 150.000 por año). El precio de venta independiente
de un año de servicio, desde el inicio del contrato es de $ 150.000 por año. Serveco representa el contrato como una serie de servicios
distintos (véase RR 3.3.2).
Al final del segundo año, las partes acuerdan modificar el contrato de la siguiente manera: (1) la tarifa por el tercer año se reduce a $
120.000; y (2) El cliente está de acuerdo en extender el contrato por otros tres años por $ 300.000 ($ 100.000 por año). El precio de venta
independiente por un año de servicio en el momento de la modificación es de $ 120.000.
¿Cómo debe Serveco cuenta para la modificación?
Análisis
La modificación se contabiliza como si la disposición existente fue terminada y un nuevo contrato creado (es decir, de forma prospectiva), ya
que el resto de servicios que se deben proporcionar son distintos. La modificación no debe contabilizarse como un contrato separado, a
pesar de que el resto de servicios que se proporcionan son distintos, porque el precio del contrato no aumentó por una cantidad de
consideración que refleja el precio de venta independiente de los servicios adicionales.
2-25
Serveco debe reasignar la consideración restante a todos los demás servicios que se proporcionarán (es decir, las obligaciones restantes
del contrato original y las nuevas obligaciones). Serveco reconocerá un total de $ 420.000 ($ 120.000 + $ 300.000) durante el período de
cuatro años de duración restante (un año restante en el contrato original más tres años adicionales), o $ 105.000 por año.
2.9.3.2 Modificación realiza a través de un ajuste de puesta al día acumulativa
Una entidad representa una modificación a través de un ajuste de puesta al día acumulativa si los bienes o servicios en la modificación no son
distintos y son parte de una sola obligación de desempeño que es sólo parcialmente satisfecha cuando se modifica el contrato. Este concepto
se ilustra en el Ejemplo 8 de la norma ingresos.
Este tipo de modificación del contrato se trata como si fuera parte del contrato original. Las modificaciones de los contratos que incluyan una
sola obligación de desempeño que es una serie de bienes o servicios distintos no serán valoradas por un ajuste de puesta al día
acumulativa; más bien, estas modificaciones se representaron prospectivamente (consulte RR 2.9.3.1).
Ejemplo 2-16
modificaciones de los contratos - ajuste acumulado de puesta al día
Constructor entra en un acuerdo de dos años con el Cliente para construir una planta de fabricación de $ 300.000. La construcción de la
instalación es una sola obligación de desempeño. Constructor y acuerdan modificar el plan original de la sala al final del primer año, lo que
aumentará el precio de la transacción y el costo esperado en aproximadamente $ 100,000 y $ 75,000, respectivamente.
¿Cómo debe constructor cuenta para la modificación?
Análisis
Constructor debe tomar en cuenta la modificación como si fuera parte del contrato original. La modificación no crea una obligación de
ejecución debido a que los productos y servicios restantes que se deben proporcionar en virtud del contrato modificado no son distintos.
Constructor debe actualizar su estimación del precio de la transacción y su medida de progreso para tener en cuenta el efecto de la
modificación. Esto dará lugar a un ajuste de puesta al día acumulada en la fecha de la modificación del contrato.
2.9.4 Los cambios en el precio de la transacción
Una modificación de contrato que solo afecta al precio de la transacción se contabilizará de forma prospectiva, ya sea o sobre una base de puesta al
día acumulativo. Se contabilizará de forma prospectiva si los bienes o servicios restantes son distintos. Hay un acumulado de puesta al día si los
bienes o servicios restantes no son distintos. Por lo tanto, una modificación de contrato que solo afecta al precio de la transacción se contabiliza como
cualquier otra modificación del contrato.
El precio de la transacción también puede cambiar como resultado de los cambios en las circunstancias o la resolución de incertidumbres. Los
cambios en el precio de la transacción que no se deriven de una modificación del contrato se abordan en RR 4.3.4 y 5.5.2.
2-26
La contabilidad puede ser complejo si se han modificado los cambios en los precios de transacción como resultado de un cambio en las
circunstancias o cambios en la consideración variable después de un contrato. El estándar de ingresos proporciona una guía y un ejemplo para hacer
frente a esta situación.
a. Una entidad distribuirá el cambio en el precio de la transacción a las obligaciones de desempeño identificados en el contrato antes
de la modificación, si y en la medida en que, el cambio en el precio de la transacción es atribuible a una cantidad de
consideración variables prometido antes de la modificación y la modificación se contabiliza [como si fuera una terminación del
contrato existente y la creación de un nuevo contrato].
segundo. En todos los demás casos en que la modificación no se contabiliza como un contrato separado ..., una entidad deberá asignar el
cambio en el precio de la transacción a las obligaciones de ejecución en el contrato modificado (es decir, las obligaciones de
desempeño que estaban insatisfechos o parcialmente insatisfecha de inmediato después de la modificación).
Ejemplo 6 en el nivel de ingresos ilustra la contabilización de un cambio en el precio de la transacción después de una modificación del contrato.
2-27
Capítulo 3:
La identificación de las obligaciones de
desempeño
3-1
La identificación de las obligaciones de desempeño
El segundo paso en la contabilización de un contrato con un cliente es la identificación de las obligaciones de desempeño. Las obligaciones de
ejecución son la unidad de cuenta a los efectos de aplicar la norma de ingresos y por lo tanto determinar cuándo y cómo se reconoce ingresos.
La identificación de las obligaciones de desempeño requiere un juicio en algunas situaciones para determinar si múltiples prometido bienes o
servicios en un contrato deben contabilizarse por separado o como un grupo. El estándar de ingresos proporciona una guía para ayudar a las
entidades a desarrollar un enfoque que mejor refleja la sustancia económica de una transacción.
3.2 Promesas en un contrato
Promesas en un contrato puede ser explícita o implícita, si las promesas crean una expectativa razonable de que la entidad va a proporcionar
un bien o servicio basado en las prácticas habituales de la entidad de negocios, políticas publicadas, o declaraciones específicas. Por tanto,
es importante entender las políticas y prácticas de la entidad, representaciones realizadas durante las negociaciones del contrato, materiales
de marketing y estrategias de negocios la hora de identificar las promesas en un arreglo.
bienes o servicios prometidos incluyen, pero no están limitados a:
□ La transferencia de los bienes producidos o reventa de las mercancías compradas
□ Arreglo para que otra parte en la transferencia de bienes o servicios
□ De pie listo para proporcionar bienes o servicios en el futuro
□ Construcción, diseño, fabricación, o la creación de un activo, en nombre de un cliente
□ La concesión de un derecho de uso o acceso a los activos intangibles, tales como la propiedad intelectual (véase la RR 9.5)
□ La concesión de una opción de compra de bienes o servicios que proporciona un material adecuado al cliente adicionales (consulte RR
3,5)
□ Realización de contrato tareas acordadas
promesas inmateriales
ASC 606 establece que una entidad no está obligada a tener en cuenta por separado para los bienes o servicios que sean irrelevantes en el contexto
del contrato prometido.
ASC 606-10-25-16A
Una entidad no está obligada a evaluar si los bienes o servicios prometidos son las obligaciones de desempeño si son poco relevantes en el
contexto del contrato con el cliente. Si el ingreso relativo a la obligación de desempeño que incluye bienes o servicios que sean irrelevantes
en el contexto del contrato se reconoce antes de que esos bienes inmateriales o servicios se transfiere al cliente, entonces los costos
relacionados con la transferencia de las mercancías o servicios objeto de provisión.
3-2
ASC 606-10-25-16B
Una entidad no aplicará las guías del párrafo 606-10-25-16A a una opción al cliente para adquirir bienes o servicios adicionales que
ofrece al cliente un derecho importante, de acuerdo con los párrafos 55-45 través 606-10-55-41 .
Evaluar si los bienes o servicios prometidos son inmateriales requiere un juicio. La dirección debería considerar la naturaleza del contrato y la
importancia relativa de un determinado bien o servicio prometido a la disposición en su conjunto. La administración debe evaluar los factores
cuantitativos y cualitativos, incluyendo la perspectiva del cliente, en esta evaluación. Si se consideran múltiples bienes o servicios que
individualmente carezcan de importancia en el contexto del contrato, pero esas partidas son materiales en el agregado, la administración no
debe pasar por alto esos bienes o servicios en la identificación de las obligaciones de desempeño.
Si el ingreso se reconoce antes de la transferencia de bienes o servicios inmateriales, los costes relacionados deben ser acumuladas. La obligación de
provisionar los gastos relacionados con las promesas inmateriales sólo se aplica a los elementos que son, de hecho, promete al cliente. Por ejemplo, los
costos en que se incurrirá para operar un servicio de llamada que está ampliamente disponible para responder a preguntas sobre un producto no se
suelen ser acumuladas ya que esta actividad no cumpliría la promesa de un cliente.
NIIF 15 no incluye la misma orientación específica sobre promesas inmateriales. IFRS reporteros deben, sin embargo, tener en cuenta el objetivo
general de la NIIF 15 y la aplicación de los conceptos de importancia relativa en la identificación de las obligaciones de desempeño.
3.3 La identificación de las obligaciones de desempeño
Una obligación de ejecución es una promesa para proporcionar una buena distinta o servicio o una serie de bienes o servicios distintos según se define en
el estándar de ingresos.
Al inicio del contrato, una entidad evaluará los bienes o servicios prometidos en un contrato con un cliente y deberá identificar como
una obligación de ejecución de cada promesa de transferir al cliente, ya sea:
a. Un bien o servicio (o un conjunto de bienes o servicios) que es distinto [o [NIIF]]
segundo. Una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente los mismos y que tienen el mismo patrón de transferencia
para el cliente
Promesa de transferir un bien o servicio distinto
Cada bien o servicio distinto que una entidad se compromete a transferir es una obligación de ejecución (consulte la RR 3.4 para orientación
sobre la evaluación de si un bien o servicio es distinta). Los bienes y servicios que no son distintos se incluyen con otros bienes o servicios en
el contrato hasta que un conjunto de bienes o servicios, que es distinto es creado. El conjunto de bienes o servicios en ese caso es una sola
obligación de desempeño.
3-3
Promesa de transferir una serie de bienes o servicios distintos
Una serie de bienes o servicios distintos prestados durante un período de tiempo es una sola obligación de desempeño si los bienes o
servicios distintos son sustancialmente iguales y tienen el mismo patrón de transferencia al cliente. La guía establece los criterios para
determinar si una serie de bienes o servicios distintos tiene el “mismo patrón de transferencia.”
Una serie de bienes o servicios distintos tiene el mismo patrón de transferencia al cliente si se cumplen ambos de los siguientes
criterios:
a. Cada bien o servicio distinto de la serie que la entidad se compromete a transferir al cliente cumplirían con los criterios ... para ser
una obligación de ejecución satisfecho con el tiempo. [Y [NIIF]]
segundo. ... el mismo método se utiliza para medir el progreso de la entidad hacia la completa satisfacción de
la obligación de ejecución para transferir cada bien o servicio distinto de la serie para el cliente.
Una serie puede consistir en incrementos de tiempo distintos de servicio (por ejemplo, una serie de servicios diarios o mensuales). Los ejemplos de
promesas para transferir una serie de servicios distintos podría incluir ciertos servicios de mantenimiento, software-as-a-Service (SaaS),
procesamiento de transacciones, externalización de TI, licencias que proporcionan un derecho de acceso a Internet (se refieren a RR 9), y activos
servicios de gestión si el servicio que se presta cada período de tiempo es sustancialmente la misma.
En contraste, un servicio para el que cada día incorpora esfuerzo del día anterior hacia la consecución de un resultado final sería
generalmente no será una serie de servicios distintos, porque el servicio que se lleva a cabo cada período de tiempo no es sustancialmente la
misma. Ejemplos de este tipo de servicio podría incluir ciertos servicios de consultoría, servicios de ingeniería e investigación y desarrollo (I +
D).
Aunque los ejemplos citados se refieren a los servicios, la orientación serie también se aplica a los bienes, siempre y cuando los criterios para ser una
obligación de ejecución satisfecho con el tiempo se cumplen por los bienes distintos individuales dentro de la serie.
Una entidad es necesaria para tener en cuenta una serie de bienes o servicios distintos como la obligación de un rendimiento si se cumplen
los criterios (la “orientación serie”), a pesar de que los bienes o servicios subyacentes son distintas. A menudo se requiere juicio para
determinar si se cumplen los criterios de aplicación de la guía de la serie.
Gestión aplicará los principios de la norma de los ingresos a la obligación de ejecución solo cuando se cumplen los criterios de la serie, en
lugar de los bienes o servicios individuales que componen la obligación de desempeño individual. La excepción es que la administración
debería considerar cada bien o servicio distinto de la serie, en lugar de la obligación de ejecución única, en la contabilización de las
modificaciones del contrato y la asignación de la consideración variable. Consulte a un nuevo debate sobre las modificaciones del contrato de
RR 2,9 y la asignación de la consideración variable a una serie de bienes o servicios distintos de RR 5.5.1.1.
La orientación serie tiene por objeto simplificar la aplicación del modelo de ingresos a los acuerdos que cumplen los criterios; Sin embargo,
la aplicación de la guía de serie no es opcional. La evaluación de si un contrato incluye una serie podría afectar tanto la asignación de los
ingresos y el momento de
3-4
reconocimiento. Esto se debe a la orientación serie requiere que los bienes y servicios de la serie se contabilizan como una sola obligación
de desempeño. Como resultado, los ingresos no se asigna a cada bien o servicio distinto, según el precio de venta en relación
independiente. La gerencia en lugar de determinar una medida del progreso de la obligación de ejecución única que mejor representa la
transferencia de bienes o servicios al cliente. Consulte la discusión adicional de las medidas de progreso en RR 6.4. Además, consulte TRG
Memo No. 27 y el acta de la reunión relacionados para continuar el debate de este tema.
cuestión 3-1
Podría un servicio continuo (por ejemplo, servicios de gestión de hotel) calificar como una serie de servicios distintos si las actividades
subyacentes realizadas por la entidad varían de un día a otro (por ejemplo, gestión de los empleados, contabilidad, compras, etc.)?
respuesta PwC
Posiblemente. La orientación serie requiere cada bien o servicio distinto a ser “sustancialmente la misma”. La administración debe evaluar este
requisito basado en la naturaleza de su promesa al cliente. Por ejemplo, una promesa para proporcionar servicios de gestión de hotel para un
término de contrato específico podrían cumplir con los criterios de la serie. Esto se debe a que la entidad está ofreciendo el mismo servicio de
“dirección del hotel” cada período, a pesar de que algunas de las actividades subyacentes pueden variar cada día. Las actividades subyacentes
(por ejemplo, servicios de reserva, mantenimiento de la propiedad) son las actividades para cumplir con el servicio de gestión de hotel en lugar de
promesas independientes. El servicio distinto dentro de la serie es cada incremento de tiempo de ejecución del servicio (por ejemplo, cada día o
mes de servicio) .Ejemplo 12A en ASC 606 ilustra este concepto. También se refieren a TRG Memo No. 39 y el acta de la reunión relacionados
para continuar el debate.
El siguiente ejemplo ilustra un contrato que incluye una serie de productos distintos. Véanse los ejemplos 7 y 31 en el nivel de ingresos
para la ilustración adicional de una serie de bienes o servicios distintos.
Ejemplo 3-1
Serie de productos distintos - una sola obligación de desempeño
Fabricante contrato tiene un contrato para suministrar 50 unidades de producto A lo largo de un período de 36 meses. Un producto está completamente
desarrollado de tal manera que los servicios de diseño no están incluidos en el contrato.
Fabricante contrato ha llegado a la conclusión de que cada unidad es una buena distinta. Una unidad individual cumpla los criterios para ser
reconocido con el tiempo, ya que no tiene un uso alternativo y fabricante contratista tiene derecho al pago por su actuación como los
productos son fabricados (consulte RR 6,3).
¿Cuántas obligaciones rendimiento están en el contrato?
Análisis
La promesa de proporcionar 50 unidades de producto A es una sola obligación de desempeño. El contrato es una serie de productos distintos
debido a que (a) cada unidad es sustancialmente la misma, (b) cada unidad responda a los criterios a ser una obligación de ejecución satisfecho
con el tiempo, y (c) el mismo método se utiliza para medir la el progreso de la entidad para representar la transferencia de cada unidad. Si
cualquiera de estos criterios no se cumplieron, cada unidad sería una obligación de desempeño separada.
3-5
3.4 Evaluar si un bien o servicio es “distinta”
Gestión tendrá que determinar si los bienes o servicios son distintas, y por lo tanto se separan las obligaciones de ejecución, cuando
hay múltiples promesas en un contrato.
ASC 606-10-25-19 y NIIF 15.27
Un bien o servicio que se promete a un cliente es distinto si se cumplen ambos de los siguientes criterios:
a. El cliente puede beneficiarse del bien o servicio, ya sea sola o junto con otros recursos que están disponibles para el cliente (es decir, el
bien o servicio es capaz de ser distinta). [Y [NIIF]]
segundo. La promesa de la entidad para la transferencia del bien o servicio al cliente es identificable por separado de otras promesas en el
contrato (es decir, la promesa de transferir el bien o servicio es diferente en el contexto del contrato).
El cliente puede beneficiarse del bien o servicio
Un cliente puede beneficiarse de un bien o servicio si se puede usar, consume o vende (por una cantidad mayor que el valor de desecho)
para generar beneficios económicos. Un bien o servicio que no puede ser utilizado por sí solo, pero se puede utilizar con recursos fácilmente
disponibles, también cumple con este criterio, ya que la entidad tiene la capacidad de beneficiarse de ella. Fácilmente recursos disponibles
son bienes o servicios que se venden por separado, ya sea por la entidad o por otros en el mercado. También se incluyen los recursos que
el cliente ya ha obtenido, ya sea de la entidad o por otros medios.
Un cliente es típicamente capaz de beneficiarse de un bien o servicio por sí solo o junto con los recursos fácilmente disponibles cuando la
entidad regularmente vende ese bien o servicio de manera independiente. El momento de la entrega de los bienes o servicios puede afectar
la evaluación de si el cliente puede beneficiarse del bien o servicio. El siguiente ejemplo ilustra la evaluación de si un cliente puede
beneficiarse del bien o servicio. Este concepto también se ilustra en los ejemplos 10 y 11 de la norma ingresos.
Ejemplo 3-2
bienes o servicios diferenciados - cliente se beneficia de los bienes o servicios
Fabricante entra en un contrato con un cliente para vender una herramienta personalizada y piezas de repuesto para la fabricación de
herramientas personalizada. Fabricante sólo vende herramientas personalizadas y piezas de repuesto juntos, y ninguna otra entidad vende
ambos productos. El cliente puede utilizar la herramienta sin las piezas de repuesto, pero las piezas de repuesto no tienen ningún uso sin la
herramienta personalizada.
Análisis
Hay dos obligaciones de rendimiento si transfiere el fabricante de herramientas personalizada en primer lugar porque el cliente puede beneficiarse
de la herramienta personalizada por sí mismo y el cliente puede beneficiarse de la
3-6
piezas de repuesto utilizando un recurso que está disponible fácilmente a ella (es decir, la herramienta personalizada se transfirió antes de que
las piezas de repuesto).
Hay una sola obligación de desempeño si Fabricante transfiere las piezas de repuesto en primer lugar, porque el cliente no puede beneficiarse
de las partes sin la herramienta personalizada, que no es un recurso disponible en este patrón de hechos. La conclusión puede ser diferente si
la herramienta personalizada se vende por separado por el fabricante u otras entidades.
Bien o servicio es identificable por separado de otras promesas en el contrato
La comprensión de lo que un cliente espera recibir como producto final, es necesario evaluar si los bienes o servicios se deben combinar y
contabilizan como una sola obligación de desempeño. Algunos contratos contienen una promesa de entrega de múltiples bienes o servicios,
pero el cliente no está comprando los artículos individuales. Más bien, el cliente compra el bien o servicio final (el artículo o artículos
combinado) que esos artículos individuales (los insumos) crean cuando se combinan. Se requiere juicio para determinar si hay una sola
obligación de desempeño o varias obligaciones de desempeño separadas. La administración necesita considerar los términos del contrato y
todos los demás hechos relevantes, incluyendo la sustancia económica de la operación, para hacer esta evaluación.
ASC 606-10-25-21 y NIIF 15.29
Al evaluar si las promesas de una entidad para transferir bienes o servicios al cliente son identificables por separado ... el objetivo es
determinar si la naturaleza de la promesa, en el contexto del contrato, es la transferencia de cada uno de esos productos o servicios de forma
individual o, en su lugar , para transferir un elemento o elementos a los que los bienes o servicios prometidos son insumos combinado. Los
factores que indican que dos o más promesas para transferir bienes o servicios a un cliente no son identificables por separado incluyen, pero
no se limitan a, los siguientes:
a. La entidad ofrece un servicio importante de la integración de los bienes o servicios con otros bienes o servicios prometidos en el
contrato en un conjunto de bienes o servicios que representan la salida o salidas combinadas para el que ha contratado el cliente. En
otras palabras, la entidad está usando los productos o servicios como entradas para producir o entregar la salida combinada o
salidas especificado por el cliente. Una salida o salidas combinadas podrían incluir más de una fase, elemento o unidad.
segundo. Uno o más de los bienes o servicios modifica significativamente o personaliza, o se modifican de manera significativa o
personalizados por, uno o más de los otros bienes o servicios prometidos en el contrato.
do. Los bienes o servicios son altamente interdependientes o muy relacionados entre sí. En otras palabras, cada uno de los bienes o servicios se ve
afectada significativamente por uno o más de los otros bienes o servicios en el contrato. Por ejemplo, en algunos casos, dos o más bienes o
servicios se ven afectados de manera significativa por la otra, porque la entidad no sería capaz de cumplir su promesa mediante la transferencia
de cada uno de los bienes o servicios de manera independiente.
Los factores están destinados a ayudar a una entidad determinar si su rendimiento en la transferencia de múltiples bienes o servicios en un contrato está
cumpliendo una sola promesa de un cliente. Los factores anteriores no son una lista exhaustiva y tampoco deben ser utilizados como una lista de
comprobación.
3-7
La administración debe tener en cuenta si el elemento combinado es mayor que, o sustancialmente diferente de la suma de los bienes y
servicios individuales. En otras palabras, la administración debe considerar si existe una relación de transformación de los productos o servicios
en el proceso de cumplir con el contrato. Por ejemplo, un contrato para construir una pared podría incluir promesas para proporcionar la mano
de obra, la madera y placas de yeso. Las entradas individuales (la mano de obra, la madera y placas de yeso) se utilizan para crear un elemento
combinado (la pared) que es sustancialmente diferente de la suma de las entradas individuales. Por consiguiente, la promesa para construir una
pared es una única obligación de ejecución en este ejemplo.
La dirección debería considerar el nivel de integración, interrelación e interdependencia entre las promesas para transferir bienes o
servicios. Los bienes y servicios de un contrato no se deben combinar únicamente porque uno de los bienes o servicios que no se habría
comprado sin los otros. Por ejemplo, un contrato que incluye la entrega de los equipos y la instalación de rutina no es necesariamente una
sola obligación de desempeño a pesar de que el cliente no compraría la instalación si no hubiera comprado el equipo. El hecho de que el
un artículo depende de la otra (en este ejemplo, la instalación no puede realizarse sin que el cliente compra por primera vez el equipo) no,
por sí solo, apoyar la conclusión de que hay una sola obligación de desempeño.
La administración también debe considerar si la entidad podría cumplir su promesa de proporcionar un bien o servicio si no proporcionó
otros bienes o servicios identificados en el contrato. Si el rendimiento de la entidad en el suministro de un bien o servicio en el contrato
diferiría significativamente si no se proporcionan los otros bienes o servicios, esto puede indicar que los productos o servicios son
altamente interdependientes o muy relacionados entre sí y, por lo tanto, no son identificables por separado.
El orden del día Decisión CINIIF, Reconocimiento de ingresos en un contrato de bienes raíces que incluye la transferencia de tierras ,
Publicado en marzo de 2018 ilustra la aplicación de estos principios a la evaluación de si una promesa de transferir la tierra y la construcción
de un edificio son identificables por separado.
Los siguientes ejemplos ilustran la aplicación de la orientación “identificable por separado”. Este concepto también se ilustra en los
ejemplos 10 y 11 de la norma ingresos.
Ejemplo 3-3
bienes o servicios distintos - conjunto de bienes o servicios se combinan
Titular celebra un contrato para construir una casa para un nuevo propietario. Contratista es responsable de la gestión global del proyecto e
identifica los diversos bienes y servicios que se proporcionan, incluyendo el diseño arquitectónico, la preparación del sitio, construcción de la
casa, fontanería y eléctricas, y acabado de carpintería. Contratista vende regularmente estos bienes y servicios a los clientes de forma
individual.
Análisis
El conjunto de bienes y servicios se debe combinar en una sola obligación de desempeño en este patrón de hechos. Los bienes y servicios
prometidos son capaces de ser distinta debido a que el propietario podría beneficiarse de los bienes o servicios, ya sea por su cuenta o junto
con otros recursos disponibles. Esto se debe a contratista regularmente vende los bienes o servicios por separado a otros propietarios y el
dueño de casa podría generar beneficios económicos de los bienes y servicios individuales mediante el uso, el consumo o la venta de ellos.
3-8
Sin embargo, los bienes y servicios que no sean identificables por separado de otras promesas en el contrato. promesa general del
contratista en el contrato es transferir un elemento combinado (la casa) a la que los bienes o servicios individuales son entradas. Esta
conclusión se apoya en el hecho de que contratista proporciona un servicio importante de la integración de los diversos bienes y servicios
en el hogar que el propietario ha contratado la compra.
Ejemplo 3-4
bienes o servicios distintos - conjunto de bienes o servicios que no se combinan
SoftwareCo entra en un contrato con un cliente para proporcionar una licencia perpetua de software, servicios de instalación, y tres años de
soporte al cliente postcontract (futuras actualizaciones no especificadas y asistencia telefónica). Los servicios de instalación requieren la
entidad para configurar ciertos aspectos del software, pero no modifican significativamente el software. Estos servicios no requieren
conocimientos especializados, y otros técnicos de software sofisticados podrían realizar servicios similares. Las actualizaciones y soporte
telefónico no afectan significativamente el valor del beneficio o el software para el cliente.
Análisis
Hay cuatro obligaciones de desempeño: (1) licencia de software, (2) Servicios de instalación, (3) actualizaciones futuras no especificadas, y (4)
de soporte telefónico.
El cliente puede beneficiarse del software (entregado en primer lugar), ya que es funcional sin los servicios de instalación, las futuras
actualizaciones no especificadas, o la asistencia telefónica. El cliente puede beneficiarse de los servicios de instalación posteriores, las
futuras actualizaciones no especificadas, y soporte telefónico junto con el software, que ya ha obtenido.
SoftwareCo llega a la conclusión de que cada bien y servicio es identificable por separado debido a que la licencia de software, servicios de
instalación, las futuras actualizaciones no especificadas, y soporte telefónico no son entradas en un elemento combinado el cliente tiene contratado
para recibir. SoftwareCo puede cumplir su promesa de transferir cada uno de los bienes o servicios por separado y no proporciona ningún servicio
significativos integración, modificación o personalización.
Ejemplo 3-5
bienes o servicios distintos - requisito contractual para utilizar el servicio del proveedor
Suponga los mismos hechos que en el Ejemplo 3-4 excepto que el cliente está obligado por contrato a utilizar los servicios de instalación de
SoftwareCo.
Análisis
El requisito contractual para utilizar los servicios de instalación de SoftwareCo no cambia la evaluación de si los bienes y servicios son
distintos. Por las mismas razones que en el Ejemplo 3-3, SoftwareCo llega a la conclusión de que hay cuatro obligaciones de desempeño:
(1) licencia de software, (2) Servicios de instalación, (3) actualizaciones futuras no especificadas, y (4) de soporte telefónico.
3-9
Ejemplo 3-6
bienes o servicios distintos - conjunto de bienes o servicios se combinan
Suponga los mismos hechos que en el Ejemplo 3-4; Sin embargo, los servicios de instalación requieren SoftwareCo de personalizar sustancialmente
el software mediante la adición de nueva funcionalidad significativa que permite que el software funcione con otros sistemas informáticos propiedad
del cliente.
Análisis
Hay tres obligaciones de desempeño: (1) licencia de software a medida, (2) actualizaciones futuras no especificadas, y (3) de soporte
telefónico.
SoftwareCo determina que la promesa de que el cliente es el de proporcionar una solución de software personalizado. Los servicios de
software y personalización son los insumos en el elemento combinado para el que ha contratado al cliente y, como consecuencia, la licencia de
software y servicios de instalación no son identificables por separado y deben combinarse en una sola obligación de desempeño. Esta
conclusión se ve apoyada por el hecho de que SoftwareCo efectúe un servicio importante de la integración del software con licencia con otros
sistemas informáticos del cliente. La naturaleza de los servicios de instalación también se traduce en el software que está siendo modificado y
adaptado de manera significativa por el servicio.
Las futuras actualizaciones no especificadas y soporte telefónico son las obligaciones de desempeño separadas para las mismas razones que en el
Ejemplo 3-4.
3.5 Las opciones de compra de bienes o servicios adicionales
Contratos con frecuencia incluyen opciones para los clientes que compran bienes o servicios adicionales en el futuro. opciones del cliente que
proporcionan un derecho material al cliente (tales como gratis o con descuento bien o servicio) dan lugar a una obligación de ejecución
separada. En este caso, la obligación de ejecución es la opción en sí, en lugar de los bienes o servicios subyacentes. Gestión destinará una
parte del precio de la transacción a tales opciones, y reconocer los ingresos asignados a la opción cuando los bienes o servicios adicionales
se transfieren al cliente, o cuando la opción expira. Consulte la RR 7 para más consideraciones relacionadas con las opciones de los clientes.
La consideración adicional que resultaría de un cliente ejercer una opción en el futuro no está incluido en el precio de la transacción para el
contrato actual. Este es el caso incluso si la administración concluye que es probable, o incluso prácticamente seguro, que el cliente va a
comprar bienes o servicios adicionales. Por ejemplo, los clientes podrían ser económicamente obligados a realizar compras adicionales
debido a las cláusulas de exclusividad u otros hechos y circunstancias. La administración no debe incluir una estimación de futuras compras
como una promesa en el contrato actual a menos que esas compras se pueden hacer cumplir la ley, independientemente de la probabilidad
de que el cliente va a hacer compras adicionales. El juicio puede ser necesaria para identificar los derechos y obligaciones exigibles en un
contrato,
Juicio también puede ser necesaria para distinguir productos o servicios opcionales de las promesas a proporcionar bienes o servicios a
cambio de una cuota variable. Un ejemplo es un contrato para entregar una fotocopiadora a un cliente a cambio de una tarifa basada en el
número de copias realizadas por el cliente. En
3-10
este ejemplo, la promesa de que el cliente es la transferencia de la máquina. El número de fotocopias que el cliente va a hacer que se
desconoce al inicio del contrato; Sin embargo, las acciones futuras del cliente (que crean fotocopias) no son una decisión de compra por
separado para la compra de bienes o servicios distintos adicionales de la entidad. La cuota en este caso es la consideración variable (se
refiere a RR 4,3 para la discusión adicional).
Por el contrario, considerar un contrato para entregar una fotocopiadora que también proporciona la fijación de precios para los cartuchos de
tinta de repuesto que el cliente puede optar por comprar en el futuro. Las futuras compras de cartuchos de tinta son las opciones de compra de
bienes en el futuro y, por lo tanto, no debe considerarse como una promesa en el contrato actual. La entidad debe evaluar, sin embargo, si el
cliente proporciona la opción de un derecho material. Consulte TRG Memo No. 48 y el acta de la reunión relacionados para continuar el debate de
este tema.
La evaluación de si las compras futuras son opcionales podría tener un impacto significativo sobre la contabilización de un contrato cuando el
precio de la transacción es asignado a múltiples obligaciones de desempeño. Revelaciones también se ven afectados. Por ejemplo, las
entidades no incluirían bienes o servicios opcionales en sus revelaciones del precio de la transacción queda para un contrato y los plazos
previstos de reconocimiento. Referirse a
RR 12 para la discusión adicional de los requisitos de divulgación.
El siguiente ejemplo ilustra la evaluación de si los bienes y servicios son compras opcionales.
Ejemplo 3-7
compras opcionales - venta de equipos y consumibles
DeviceCo, una compañía de dispositivos médicos, vende un instrumento quirúrgico altamente complejo y consumibles que se utilizan en
conjunción con el instrumento. DeviceCo vende el instrumento de $ 100.000 y los consumibles de $ 100 por unidad. Un cliente compra el
instrumento, pero no se compromete a ningún nivel específico de las compras de consumibles. El cliente no puede operar el instrumento sin
los consumibles y no puede comprar consumibles de cualquier otro proveedor. DeviceCo espera que el cliente va a comprar 1.000
consumibles cada año a lo largo de la vida estimada del instrumento. DeviceCo concluye que el instrumento y los consumibles son distintos.
DeviceCo debe incluir las compras de consumo estimadas como una obligación de ejecución en el contrato actual?
Análisis
DeviceCo no incluye las compras de consumo estimadas como parte del contrato vigente, ya que son compras opcionales. A pesar de que
el cliente necesita los consumibles para operar el instrumento, no hay ninguna obligación exigible para el cliente para hacer las compras. El
cliente toma la decisión de comprar bienes distintos adicionales cada vez que se envía una orden de compra para los consumibles.
DeviceCo debe considerar si la opción de comprar los consumibles en el futuro proporciona un derecho material al cliente (por ejemplo, si el
cliente recibe un descuento en futuras compras de los consumibles que sea creciente con la gama de descuentos dados normalmente a otros
clientes como una
3-11
consecuencia de la celebración del contrato actual). Un derecho material se contabiliza como una obligación de ejecución, como se
discutió en 7 RR.
3.6 Otras Consideraciones
Las obligaciones de ejecución pueden ser el resultado de otras condiciones contractuales común o promesas implícitas en las prácticas comerciales
habituales de una entidad. La evaluación de si ciertas condiciones de contratación o promesas implícitas crean obligaciones de rendimiento requiere
un juicio en algunas situaciones.
Actividades que no son obligaciones de desempeño
Las actividades que una entidad se obliga a cumplir un contrato que no transfieren bienes o servicios al cliente no son obligaciones de
desempeño. Por ejemplo, las tareas administrativas para establecer un contrato o los esfuerzos de movilización no son obligaciones de
rendimiento si esas actividades no transfieren un bien o servicio al cliente. El juicio puede ser necesaria para determinar si una actividad
transfiere un bien o servicio al cliente.
Las entidades en ciertas industrias llevan a cabo actividades de pre-producción, incluyendo el diseño y desarrollo de productos o la creación de una nueva tecnología
basada en las necesidades de un cliente. Un ejemplo es una entidad que realiza un acuerdo con un fabricante de automóviles para diseñar y desarrollar utillaje antes de
la producción de piezas de automóviles. La administración debe evaluar en primer lugar si el acuerdo con el fabricante, ya sea en relación con un contrato de suministro o
en previsión de una, está en el alcance de la norma de ingresos; por ejemplo, la gestión podría concluir las actividades de preproducción no son una actividad generadora
de ingresos, ya que no son parte de las operaciones principales o centrales en curso de la entidad. no arreglos en el alcance de la norma de ingresos están sujetos a
otras orientaciones relativas; por lo tanto, los pagos relacionados o reembolsos no se presentan como los ingresos procedentes de los contratos con los clientes. Para los
arreglos en el alcance de la norma de ingresos, la administración debe evaluar si las actividades de pre-producción representan una obligación de ejecución (es decir, si
el control de un bien o servicio se transfiere al cliente). actividades de pre-producción que no transfieren un bien o servicio al cliente son las actividades para cumplir con
las obligaciones de ejecución en el contrato. Consulte TRG Memo No. actividades de pre-producción que no transfieren un bien o servicio al cliente son las actividades
para cumplir con las obligaciones de ejecución en el contrato. Consulte TRG Memo No. actividades de pre-producción que no transfieren un bien o servicio al cliente son
las actividades para cumplir con las obligaciones de ejecución en el contrato. Consulte TRG Memo No. 46 y el acta de la reunión relacionados para continuar el debate de
este tema. Además, consulte RR 11 para continuar el debate sobre la contabilidad de costes para cumplir un contrato.
Los ingresos no se reconoce cuando una entidad completa una actividad que no es una obligación de ejecución, como se ilustra mediante los
siguientes ejemplos.
Ejemplo 3-8
La identificación de las obligaciones de desempeño - actividades
FITCO opera clubes de salud. FITCO celebra contratos con clientes para obtener un año de acceso a cualquiera de sus clubes de salud por $ 300.
FITCO también cobra una cuota de inscripción no reembolsable de $ 50 a compensar, en parte, por las actividades iniciales de registro del cliente.
3-12
Análisis
Hay una obligación de ejecución en el contrato, que es el derecho a disposición del cliente para acceder a los centros de salud. la actividad
de registrar el cliente de FITCO no es un servicio al cliente y por lo tanto no representa la satisfacción de una obligación de ejecución.
Consulte la RR 8.4 para las consideraciones relacionadas con el tratamiento de la cuota inicial pagada por el cliente.
Ejemplo 3-9
La identificación de las obligaciones de desempeño - actividades
CartoonCo es el creador de un nuevo programa de televisión animada. Se concede una licencia de tres años plazo para RetailCo para el uso de las
semejanzas de los personajes en los productos de consumo. RetailCo está obligado a utilizar la última imagen de los personajes de la serie de
televisión. No existen otros bienes o servicios proporcionados a RetailCo en la disposición. Al firmar un contrato de licencia, RetailCo prevea que
CartoonCo a seguir produciendo el espectáculo, el desarrollo de los personajes, y llevar a cabo la comercialización para aumentar la conciencia de los
personajes. RetailCo puede comenzar a vender productos de consumo con retratos de los personajes una vez que el programa sale al aire por
primera vez en la televisión.
¿Cuántas obligaciones rendimiento están en la disposición?
Análisis
La licencia es la única obligación de desempeño en la disposición. la producción continua de CartoonCo, el desarrollo interno de los personajes, y
la comercialización de la serie no son obligaciones de desempeño como cualquier otra actividad adicional no se transfieren directamente a un
bien o servicio a RetailCo. Consulte la RR 9 para otras consideraciones relacionadas con este ejemplo, como el calendario de reconocimiento de
ingresos por la licencia.
promesas implícitas en un contrato
la perspectiva del cliente se debe considerar al evaluar si una promesa implícita da lugar a una obligación de ejecución. Los clientes pueden
tomar decisiones de compra actuales basados en expectativas implícitas en las prácticas comerciales habituales de una entidad o actividades
de marketing. Existe una obligación de ejecución si hay una expectativa válida, sobre la base de los hechos y circunstancias, que los bienes o
servicios adicionales serán entregados sin ninguna consideración adicional.
Los clientes a desarrollar sus expectativas sobre la base de contratos escritos, las prácticas comerciales habituales de ciertas entidades,
comportamientos esperados dentro de ciertas industrias, y la forma en que los productos se comercializan y venden. las prácticas
comerciales habituales varían entre entidades, sectores y jurisdicciones. También varían entre tipos de clientes, la naturaleza del producto o
servicio, y otros factores. Por lo tanto, la gestión deberá tener en cuenta los hechos y circunstancias de cada acuerdo específicas para
determinar si existen promesas implícitas.
promesas implícitas ofrecidas por la entidad para el cliente a cambio de la contrapartida prometida en el contrato no necesitan ser exigible por
la ley con el fin de que puedan ser evaluadas como una obligación de ejecución. Esto está en contraste con las compras del cliente opcionales
a cambio de consideración adicional, que no están incluidas como obligaciones de ejecución en el contrato actual a menos que la opción del
cliente proporciona un derecho de material (consulte RR 3,5). promesas implícitas pueden crear una obligación de ejecución en virtud de un
acuerdo contractual, incluso cuando la aplicación no está asegurada porque el cliente tiene una expectativa de actuación de la entidad. Las
tablas indicadas en la base de las conclusiones a los ingresos
3-13
estándar que no dar cuenta de estas promesas implícitas podría dar lugar a todos los ingresos ser reconocido incluso cuando la
entidad tiene promesas insatisfechas con el cliente. Ejemplo 12 en la norma ingresos ilustra un contrato que contiene una promesa
implícita de prestación de servicios.
Responsabilidad del producto y la protección de la infracción de patente
podría ser necesario que una entidad (por ejemplo, por la ley u orden judicial) para pagar los daños si sus productos causan daño o perjuicio a los demás
cuando se utiliza según lo previsto. Una obligación de pagar daños y perjuicios a la parte perjudicada no es una obligación de ejecución separada.
Dichos pagos deben ser contabilizados de acuerdo con la orientación sobre las contingencias de pérdida (US GAAP) y provisiones (IFRS).
Promete indemnizar a un cliente frente a las reclamaciones de patentes, derechos de autor, o infracciones de marcas tampoco son obligaciones
de desempeño separadas, a menos que el negocio de la entidad es proporcionar dicha protección. Estas protecciones son similares a garantías
que aseguren que el bien o servicio funciona según lo previsto. Estos tipos de obligaciones se contabilizan de acuerdo con la orientación sobre
las contingencias de pérdida (US GAAP) y provisiones (IFRS). Consulte la RR 8.3 para otras consideraciones relacionadas con garantías,
incluyendo ciertos tipos de garantías que se contabilizan como obligaciones de desempeño.
El envío de mercancías a un cliente
Arreglos que implican el envío de mercancías a un cliente pueden incluir las promesas relacionadas con el servicio de envío que dan
lugar a una obligación de ejecución. La administración debe evaluar los términos de envío explícitos para determinar cuando el control
de las transferencias de mercancías al cliente y si los servicios de envío son una obligación de ejecución separada.
servicios de envío y manipulación pueden considerarse una obligación de ejecución separada si el control de las transferencias de mercancías al
cliente antes del envío, pero la entidad se ha comprometido a enviar las mercancías (o los arreglos para la mercancía para ser enviados). Por el
contrario, si el control de un bien no se transfiere al cliente antes del envío, el envío no es un servicio prometido al cliente. Esto se debe a que el
envío es una actividad de cumplimiento ya que los costes son incurridos como parte de la transferencia de la mercancía al cliente.
La administración debe evaluar si la entidad es el principal o un agente para el servicio de envío si se trata de una obligación de ejecución
separada. Esto determinará si la entidad debe contabilizar el importe bruto de los ingresos asignados al servicio de envío o el importe neto,
después de pagar el expedidor. Consulte la RR 10 para su consideración en relación con esta evaluación.
ASC 606 incluye una elección de política contable que permite a las entidades para dar cuenta de las actividades de envío y manipulación que
se producen después de que el cliente ha obtenido el control de un bien como un costo de cumplimiento en lugar de como un servicio
prometido adicional. Entidades que esta elección se reconocen los ingresos cuando el control de las buenas transferencias al cliente. Una parte
del precio de la transacción no sería asignado al servicio de envío; Sin embargo, los costes de envío y manipulación deben ser acumuladas
cuando se registran los correspondientes ingresos. La administración debe aplicar esta elección consistentemente a transacciones similares y
describen el uso de la elección, si el material, de acuerdo con ASC 235, Notas de los estados financieros. NIIF 15 no incluye una elección de
política contable similar.
Los siguientes ejemplos ilustran los resultados contables potenciales para la venta de un producto y una promesa para enviar el
producto.
3-14
Ejemplo 3-10
La identificación de las obligaciones de desempeño - servicios de envío y manipulación
Fabricante entra en un contrato con un cliente para vender cinco televisores de pantalla plana. El cliente solicita que Fabricante coordinar
la entrega de los televisores. Las condiciones de entrega afirman que el título legal y el riesgo de pérdida pasa al cliente cuando se dan las
televisiones al portador.
El cliente obtiene el control de los televisores en el momento en que se envían y pueden venderlos a otra parte. Fabricante está impedido por
la venta de los televisores a otro cliente (por ejemplo, la reorientación del envío) una vez que los televisores son recogidos por el transportista
al muelle de embarque del fabricante. Asumir fabricante no la opción de considerar las actividades de manipulación y envío como un costo
de cumplimiento bajo US GAAP.
Análisis
Hay dos obligaciones de desempeño: (1) la venta de los televisores y (2) servicio de envío. El servicio de envío no afecta cuando el cliente
obtiene el control de las televisiones, suponiendo que el servicio de envío es distinta. Fabricante reconocerá como ingresos destinados a la
venta de los televisores cuando el control se transfiere al cliente (es decir, después del envío) e ingresos reconocer atribuidas al servicio de
envío cuando se produce el rendimiento.
Desde fabricante está preparando para el envío a realizar por otra parte (es decir, un portador thirdparty), sino que también debe evaluar si desea
grabar los ingresos asignados a los servicios de transporte marítimo en términos brutos como principal o sobre una base neta como agente.
Consulte la RR 10 para continuar el debate del responsable principal o agente de evaluación.
Ejemplo 3-11
Identificación de las obligaciones de rendimiento - el envío y gastos de la contabilidad electoral
Suponga los mismos hechos que en el ejemplo 3-9, excepto que fabricante elige para dar cuenta de las actividades de manipulación y envío como
un costo cumplimiento (permitido por sólo US GAAP).
Análisis
Hay una obligación de desempeño en la disposición. Fabricante reconocerá los ingresos y acumular los costes de envío y manipulación
cuando el control de las televisiones transfiere al cliente sobre el envío. Fabricante no tiene que evaluar si es el director o agente para el
servicio de envío ya que el servicio de envío no se contabiliza como una promesa en el contrato. Fabricante debe dar a conocer su elección
con sus revelaciones de la política de contabilidad.
3-15
Capítulo 4:
La determinación del precio de la transacción
5-1
En este capítulo se refiere a la tercera etapa del modelo de ingresos, que está determinando el precio de la transacción en un arreglo. El
precio de la transacción en un contrato refleja la cantidad de consideración a la que la entidad espera tener derecho a cambio de bienes o
servicios transferidos. El precio de la transacción incluye sólo las cantidades a las que la entidad tiene derechos en virtud del presente
contrato. La administración debe tener en cuenta la consideración de que es variable, la consideración no en efectivo y el saldo acreedor con
un cliente para determinar el precio de la transacción. La administración también tiene que evaluar si existe un componente de financiación
significativo en los acuerdos con los clientes.
4.2 La determinación del precio de la transacción
El estándar de ingresos proporciona la siguiente orientación para determinar el precio de la transacción.
ASC 606-10-32-2 y NIIF 15.47
Una entidad deberá considerar los términos del contrato y sus prácticas comerciales habituales para determinar el precio de la transacción.
El precio de la transacción es el monto de la compensación a la que la entidad espera tener derecho a cambio de la transferencia de bienes
o servicios prometidos a un cliente, excluyendo los importes recibidos por cuenta de terceros (por ejemplo, algunos impuestos de ventas).
La consideración prometió en un contrato con un cliente puede incluir cantidades fijas, cantidades variables, o ambos.
El precio de la transacción es la cantidad que la entidad le asigna a las obligaciones de ejecución definidas en el contrato y, por lo tanto,
representa la cantidad de ingresos reconocidos como tales obligaciones de comportamiento se cumple. Las cantidades excluye los precios
de transacción recogen en nombre de terceros, como los impuestos de ventas que la entidad cobre en nombre del gobierno. Consulte la
RR 10.4 y 10.5 del RR para la discusión adicional de las cantidades percibidas de los clientes en nombre de terceros.
La determinación del precio de la transacción puede ser sencilla, como cuando un contrato es por una cantidad fija de consideración a
cambio de una cantidad fija de bienes o servicios en un plazo de tiempo razonablemente corto. Complejidades pueden surgir cuando un
contrato incluye cualquiera de los siguientes:
□ la consideración de variables
□ Un componente de financiación significativo
□ consideración no en efectivo
□ Consideración a nombre de un cliente
precios indicados por contrato para bienes o servicios podrían no representar la cantidad de la consideración de que la entidad espera tener
derecho a, como resultado de sus prácticas comerciales habituales con los clientes. Por ejemplo, la administración debe considerar si la
entidad tiene una práctica de proporcionar concesiones de precios a los clientes (consulte RR 4.3.2.4).
Las cantidades a las que la entidad tenga derecho según el contrato podría en algunos casos ser pagados por otras partes. Por ejemplo,
un fabricante puede ofrecer un cupón a los clientes finales que serán canjeados por los minoristas. El minorista debe incluir la
consideración recibida desde el cliente final y cualquier reembolso por parte del fabricante en su evaluación del precio de la transacción.
4-2
La administración debe asumir que el contrato se cumplió según lo acordado y no se cancela, renovado o modificado cuando se determina el
precio de la transacción. El precio de la transacción también, en general no incluye estimaciones de la consideración del ejercicio futuro de
opciones para las mercancías y servicios adicionales, ya que hasta un cliente ejerza ese derecho, la entidad no tiene un derecho a la
atención (consulte RR 3,5). Una excepción se proporciona como una alternativa práctica para las opciones de los clientes que cumplen con
ciertos criterios (por ejemplo, ciertas renovaciones de contratos) que permite la gestión para estimar los bienes o servicios que se prestarán
en la opción cuando se determina el precio de la transacción (se refiere a RR 7,3).
El precio de la transacción por lo general no se ajusta para reflejar el riesgo de crédito del cliente, es decir, el riesgo de que el cliente no
pagará la entidad la cantidad a la que la entidad tiene derecho en virtud del contrato. La excepción es que el acuerdo contiene un
componente de financiación significativo, ya que el componente de financiamiento se determina utilizando una tasa de descuento que refleje
la solvencia del cliente (consulte RR 4,4).
Las pérdidas por deterioro relacionadas con el riesgo de crédito de un cliente (es decir, el deterioro de un activo contractual o por recibir) se
miden en base a la orientación en la ASC 310, cuentas por cobrar, o la NIIF 9, Instrumentos financieros. La administración necesita considerar si
los ajustes de facturación son una modificación del precio de la transacción o un ajuste de crédito (es decir, una cancelación de una cantidad
incobrable). Una modificación del precio de la transacción reduce la cantidad de ingresos reconocidos, mientras que un ajuste de crédito es un
deterioro determinada según la ASC 310 o IFRS 9. El deben ser considerados hechos y circunstancias específicas para el ajuste, incluyendo
pasadas las prácticas de negocio de la entidad y relación permanente con un cliente, para hacer esta determinación.
4.3 la consideración de variables
El estándar de ingresos requiere que la entidad estimar el monto de la compensación variable a la que tendrá derecho.
ASC 606-10-32-5 y NIIF 15.50
Si la contraprestación prometido en un contrato incluye una cantidad variable, la entidad deberá estimar el monto de la compensación a que
tendrá derecho la entidad a cambio de la transferencia de los bienes o servicios prometidos a un cliente.
la consideración variable es común y adopta diversas formas, incluyendo (pero no limitado a) las concesiones de precios, descuentos por volumen,
descuentos, reembolsos, créditos, incentivos, bonos de desempeño, pagos por etapas y regalías. prácticas comerciales anteriores de una entidad
pueden causar consideración a ser variable si hay una historia de proporcionar descuentos o concesiones después de las mercancías se venden.
La consideración también es variable si la cantidad de una entidad recibirá depende de un acontecimiento futuro que ocurre o no ocurre, a pesar
de que la cantidad en sí es fijo. Este podría ser el caso, por ejemplo, si un cliente puede devolver un producto que ha comprado. La cantidad de
la consideración que la entidad tiene derecho a recibir depende de si el cliente retiene el producto o no (se refiere a RR 8.2 para una discusión
de los derechos de retorno). Del mismo modo, se podría considerar dependerá del cumplimiento de determinados objetivos de rendimiento o los
plazos.
La cantidad de consideración variable incluida en el precio de la transacción puede estar restringido en ciertas situaciones, como se discute
en RR 4.3.2.
4-3
4.3.1 La estimación de la consideración variables
El objetivo de determinar el precio de la transacción es predecir el monto de la compensación a que tendrá derecho la entidad, incluyendo las
cantidades que son variables. La dirección determina el precio total de la transacción, incluyendo una estimación de cualquier consideración
variables, al inicio del contrato y reevalúa esta estimación en cada fecha de presentación. La administración debe utilizar toda la información
razonablemente disponible para tomar su estimación. Sentencias hechas en la evaluación de la consideración variables deben darse a conocer,
como se discute en RR 12.
El estándar de ingresos proporciona dos métodos para estimar la consideración variable.
ASC 606-10-32-8 y NIIF 15.53
Una entidad deberá estimar una cantidad de consideración variable utilizando cualquiera de los métodos siguientes, según el método de la
entidad espera para predecir mejor la cantidad de consideración a la que tendrá derecho:
a. El valor-El valor esperado esperado es la suma de cantidades de probabilidad ponderada en una gama de posibles cantidades
consideración. Un valor esperado puede ser una estimación adecuada de la cantidad de la consideración variable si una entidad tiene
un gran número de contratos con características similares.
segundo. La cantidad, el más probable cantidad más probable es la cantidad más probable sola en un rango de posibles cantidades
consideración (es decir, el único resultado más probable del contrato). La cantidad más probable es que sea una estimación
adecuada de la cantidad de la consideración variable si el contrato tiene sólo dos resultados posibles (por ejemplo, una entidad o bien
logra un bono de desempeño o no lo hace).
El método utilizado no es una opción política. La administración debe utilizar el método que mejor predice espera que la cantidad de la
consideración en que la entidad tendrá derecho sobre la base de los términos del contrato. El método utilizado se debe aplicar
constantemente a lo largo del contrato. Sin embargo, un único contrato puede incluir más de una forma de consideración variable. Por
ejemplo, un contrato podría incluir tanto una ventaja para la consecución de un hito especificado y un bono calculado basado en el número de
transacciones procesadas. La gerencia puede necesitar utilizar la cantidad más probable para estimar un bono y el método de valor esperado
para estimar la otra si las características subyacentes de la consideración variables son diferentes.
4.3.1.1 método de valor esperado
El método calcula el valor esperado consideración variable en función del rango de posibles resultados y las probabilidades de cada
resultado. La estimación es la cantidad probabilidad ponderada basada en esos rangos. El método del valor esperado podría ser más
apropiado cuando una entidad tiene un gran número de contratos que tienen características similares. Esto se debe a que una entidad es
probable que tenga una mejor información acerca de las probabilidades de los distintos resultados en los que hay un gran número de
transacciones similares.
La administración debe, en teoría, considerar y cuantificar todos los posibles resultados cuando se utiliza el método del valor esperado. Sin embargo,
teniendo en cuenta todos los resultados posibles podría ser costoso y complejo. Un número limitado de resultados discretos y probabilidades puede
proporcionar una estimación razonable de la distribución de posibles resultados en muchos casos.
4-4
Una entidad considerará la evidencia de otros contratos similares, mediante el uso de una “cartera de los datos” para desarrollar una estimación
cuando se estima la consideración variable utilizando el método del valor esperado. Esto, sin embargo, no es lo mismo que aplicar el recurso
práctico cartera opcional que permite a las entidades aplicar la orientación a una cartera de contratos con similares características (se refiere a
RR 1.3.3). Teniendo en cuenta la experiencia histórica con transacciones similares no significa necesariamente que una entidad está aplicando
el recurso práctico cartera. Consulte TRG Memo No. 38 y el acta de la reunión relacionados para continuar el debate de este tema.
4.3.1.2 La mayor cantidad método de probabilidades
El método importe más probable estima consideración variable basada en la cantidad más probable sola en un rango de posibles cantidades
consideración. Este método podría ser el más predictivo si la entidad recibirá uno de los dos (o un pequeño número de) las posibles
cantidades. Esto se debe a que el método de valor esperado podría resultar en una cantidad de consideración que no es uno de los posibles
resultados.
4.3.1.3 Ejemplos de estimación de consideración variables
Los siguientes ejemplos ilustran cómo el precio de la transacción debe ser determinado donde hay consideración variable. Este concepto se
ilustra también en los Ejemplos 20 y 21 de la norma ingresos.
Ejemplo 4-1
La estimación de la consideración variables - bono de desempeño con múltiples resultados
Titular celebra un contrato con Widget Inc para construir un activo de $ 100,000 con un bono de desempeño $ 50.000 que se pagará en base
al tiempo de finalización. El importe de la prima de rendimiento disminuye en un 10% por semana por cada semana más allá de la fecha de
terminación acordada. Los requisitos del contrato son similares a los contratos contratista ha realizado previamente, y la administración
considera que dicha experiencia es predictivo para este contrato. Contratista concluye que el método de valor esperado es más predictivo en
este caso.
Contratista estima que hay un 60% de probabilidad de que el contrato se completará a la fecha de terminación previamente convenidas, una
probabilidad del 30% que será concluida un semana de retraso y un 10% de probabilidad de que se completó dos semanas de retraso.
¿Cómo debe contratista determinar el precio de la transacción?
Análisis
El precio de la transacción debe incluir estimaciones de la gerencia de la cantidad de consideración a que tendrá derecho la entidad por el
trabajo realizado.
4-5
la consideración de la probabilidad ponderada
$ 150.000 (tasa fija, más el bono pleno rendimiento) x 60% PS 90000
$ 145.000 (tasa fija más del 90% de bonificación por desempeño) x 30% PS 43.500
$ 140.000 (tasa fija más el 80% de bonificación por desempeño) x 10% PS 14000
consideración total probabilidad ponderada PS 147.500
El precio total de la transacción es de $ 147.500 en base a la estimación de la probabilidad ponderada. Contratista actualizará su estimación en cada
fecha de presentación.
Este ejemplo no tiene en cuenta la posible necesidad de limitar la estimación de la consideración variable incluida en el precio de la
transacción. Dependiendo de los hechos y circunstancias de cada contrato, una entidad que tenga que limitar su estimación de la
consideración variables, incluso si se utiliza el método del valor esperado para determinar el precio de la transacción. Consulte la RR 4.3.2
para mayor discusión sobre la aplicación de la restricción en la consideración variable.
Ejemplo 4-2
La estimación de la consideración variables - bono de desempeño con dos resultados
Titular celebra un contrato para construir una planta de fabricación de auto fabricante. El precio del contrato es de $ 250 millones, más una tarifa
de $ 25 de premio de millones de dólares si la instalación se ha completado en un plazo determinado. Se espera que el contrato para llevar tres
años en completarse. Contratista tiene una larga historia de construcción de instalaciones similares. La cuota de premio es binaria (es decir, sólo
hay dos resultados posibles) y se paga en su totalidad a la finalización de la instalación. Contratista recibirá nada de la cuota de $ 25 millones si la
instalación no se ha completado en la fecha especificada.
Contratista cree, basándose en su experiencia, que es un 95% de probabilidades de que el contrato se ha completado con éxito y con
antelación a la fecha prevista.
¿Cómo debe contratista determinar el precio de la transacción?
Análisis
Es apropiado para Contractor utilizar el método cantidad más probable para estimar la variable consideración. precio de la transacción del
contrato es, por tanto, $ 275 millones, lo que incluye el precio del contrato fijo de $ 250 millones y la tasa de premio de $ 25 millones. Esta
estimación debe actualizarse cada fecha de presentación.
4.3.2 Restricción en consideración variables
El estándar de ingresos incluye una limitación de la cantidad de la consideración variable incluida en el precio de la transacción de la siguiente
manera.
4-6
ASC 606-10-32-11 y NIIF 15.56
Una entidad incluirá en el precio de la transacción algunos o la totalidad de una cantidad de consideración variables ... en la medida en
que es [probables [PCGA de EE.UU.] / altamente probable [NIIF]] que una inversión significativa en la cantidad de ingresos acumulada
reconocida voluntad se produce cuando la incertidumbre asociada con la consideración variable se resolvió posteriormente.
Los consejos destacaron en la base de las conclusiones a la norma de los ingresos que el umbral de “probable” bajo US GAAP y “altamente
probable” bajo IFRS se interpreta generalmente para tener el mismo significado.
La determinación de la cantidad de la consideración variable para registro, incluyendo cualesquiera cantidades mínimas como se discute en
RR 4.3.2.7, requiere juicio. La evaluación de si la consideración variable debe ser limitado es en gran parte una cualitativa que tiene dos
elementos: la magnitud y la probabilidad de un cambio en la estimación.
la consideración variable no está limitado si la reversión potencial de ingresos acumulada reconocida no es significativo. Importancia debe
evaluarse a nivel de contrato (en lugar del nivel de obligación de desempeño o en relación con la situación financiera de la entidad). Por lo
tanto, la administración debería considerar los ingresos reconocidos hasta la fecha a partir de la totalidad del contrato al momento de evaluar
la importancia de cualquier reversión potencial de ingresos. Consulte TRG Memo No. 14 y el acta de la reunión relacionados para continuar el
debate de este tema.
La dirección debería considerar no sólo la consideración variable en un arreglo, sino también cualquier consideración fija para evaluar el
posible significado de una reversión de ingresos acumulados. Esto se debe a que la restricción se aplica a los ingresos acumulada
reconocida, no sólo a la parte variable de la contraprestación. Por ejemplo, la consideración para un solo contrato podría incluir tanto una
variable y una cantidad fija. La administración necesita para evaluar la importancia de una inversión potencial en relación a la cantidad
variable mediante la comparación de que la posible reversión de los importes fijos y variables combinados acumulativos.
La norma proporciona ingresos factores a considerar al evaluar si la consideración variable debe ser limitado. Todos los factores deben ser
considerados y un solo factor no es determinante. Juicio se debe aplicar en cada caso para decidir la mejor manera de estimar el precio de
la transacción y aplicar la restricción. Al realizar esta evaluación, una cartera de datos puede ser utilizado para estimar el precio de la
transacción (se refiere a RR 4.3.1.1) y se utiliza para aplicar la restricción en la consideración variable. En ese caso, el precio de la
transacción estimada podría no ser un posible resultado del contrato individual. Consulte Ejemplo 4-7 para una ilustración de este patrón
hecho.
Los factores que pueden aumentar la probabilidad o la magnitud de una reversión de ingresos incluyen, pero no se limitan a, cualquiera de los
siguientes:
a. La cantidad de consideración es altamente susceptible a factores ajenos a la influencia de la entidad. Esos factores pueden incluir la
volatilidad en un mercado, el juicio o acciones de terceros, las condiciones climáticas, y un alto riesgo de obsolescencia del bien o
servicio prometido.
4-7
segundo. No se espera que la incertidumbre sobre el monto de la contraprestación a ser resuelto por un largo período de tiempo.
do. La experiencia de la entidad (o de otro tipo) con el mismo tipo de contratos es limitado, o que la experiencia (o de otro tipo) ha
limitado valor predictivo.
re. La entidad tiene una práctica de cualquiera de ofrecer una amplia gama de precio de las concesiones o cambiar los términos y condiciones
de los contratos similares en circunstancias similares de pago.
mi. El contrato tiene un gran número y amplia gama de posibles cantidades consideración.
4.3.2.1 La cantidad es muy susceptible a factores ajenos a la influencia de la entidad
Factores ajenos a la influencia de una entidad pueden afectar la capacidad de una entidad para estimar el monto de la compensación variable.
Un ejemplo es la consideración que se basa en el movimiento de un mercado, tales como el valor de un fondo cuyos activos se basan en las
cotizaciones bursátiles.
Factores ajenos a la influencia de una entidad también podrían incluir el juicio o acciones de terceras partes, incluyendo clientes. Un
ejemplo es un arreglo donde consideración varía en función de las ventas posteriores del cliente de un bien o servicio. Sin embargo,
la entidad podría tener información predictiva que le permite llegar a la conclusión de que la consideración variable no está limitado
en algunos escenarios.
El estándar de los ingresos también incluye una pequeña excepción de que sólo se aplica a las licencias de propiedad intelectual con el
examen en forma de regalías ventas- y basados en el uso. Los ingresos se reconocen en la tarde de cuando (o como) se produce la venta
o uso posterior, o cuando la obligación de ejecución a la que todos o algunos de la imagen se ha asignado ha sido satisfecha (o
parcialmente satisfecho) como se discute en RR 4.3.5 .
4.3.2.2 La incertidumbre no se espera que sea resuelto por un largo período de tiempo
Un largo período de tiempo hasta que la incertidumbre se resuelve podría hacer que sea más difícil de determinar un rango razonable de
los resultados de esa incertidumbre, como otras variables podrían introducirse en el período que afecta el resultado. Esto hace que sea más
difícil afirmar que es probable (US GAAP) o altamente probable (IFRS) que no se produzca una reversión significativa de ingresos
acumulada reconocida. Gestión podría ser capaz de concluir con más facilidad que la consideración variable no se ve limitada cuando una
incertidumbre se resuelve en un corto período de tiempo.
La dirección debería considerar todos los hechos y circunstancias, sin embargo, que en algunas situaciones un período más largo de tiempo hasta que la
incertidumbre se resuelve podría hacer más fácil llegar a la conclusión de que no se produzca una reversión significativa de ingresos acumulados.
Consideremos, por ejemplo, un bono de desempeño que se pagará si un objetivo de ventas específica se cumple al final de un término de contrato de
varios años. Dependiendo de los niveles de ventas actuales e históricos, ese objetivo podría ser considerado más fácil de lograr debido a la larga duración
del contrato.
4.3.2.3 La experiencia de la entidad se limita o se ha limitado valor predictivo
Una entidad con experiencia limitada podría no ser capaz de predecir la probabilidad o magnitud de un cambio de ingresos si la estimación de
los cambios consideración las variables. Una entidad que no tenga su propia
4-8
experiencia con contratos similares podría ser capaz de confiar en otras pruebas, tales como contratos similares ofrecidos por los
competidores u otra información de mercado. Sin embargo, la administración necesita para evaluar si esta evidencia es predictivo del resultado
del contrato de la entidad.
4.3.2.4 La entidad tiene una práctica de ofrecer concesiones de precios o el cambio de las condiciones de pago
Una entidad puede entrar en un contrato con los términos establecidos que incluyen un precio fijo, pero tienen una práctica de posteriormente
suministrar las concesiones de precios u otros ajustes de precios (incluyendo devoluciones se permiten más allá de los límites de retorno estándar).
Una práctica constante de ofrecer concesiones de precios u otros ajustes que son estrechas en la distribución, podrían proporcionar la experiencia
de predicción necesarios para estimar la cantidad de consideración. Una entidad que ofrece una amplia gama de concesiones o ajustes que le
resulte más difícil predecir la probabilidad o magnitud de un cambio de ingresos.
4.3.2.5 El contrato tiene un gran número y amplia gama de posibles cantidades consideración
Puede ser difícil determinar si algunos o todos de la contraprestación sea constreñido cuando un contrato tiene un gran número de posibles
resultados que abarcan una gama significativa. Un contrato que tiene más de uno, pero relativamente pocos resultados posibles, podrían no
resultar en consideración variable que se está constreñido (incluso si los resultados son significativamente diferentes) si la administración
tiene experiencia con este tipo de contrato. Por ejemplo, una entidad que entra en un contrato que incluye un bono de desempeño significativa
con un resultado binario de cualquiera de recibir el bono completo si se cumple un hito, o recibir ninguna bonificación si se pierde, no puede
ser que necesite para limitar los ingresos si la administración tiene suficiente experiencia con este tipo de contrato.
4.3.2.6 Ejemplos de la aplicación de la restricción
Los siguientes ejemplos ilustran la aplicación de la restricción en la consideración variable. Este concepto también se ilustra en los
Ejemplos 23 y 25 de la norma ingresos.
Ejemplo 4-3
la consideración de variables - la consideración se ve limitada
Propietario de tierras venta de terrenos al desarrollador de $ 1 millón. Propietario de la tierra también tiene derecho a recibir el 5% de cualquier
futuro precio de venta de la tierra desarrollado en exceso de $ 5 millones. Tierra propietario determina que su experiencia con contratos similares
es de poco valor predictivo, porque el futuro comportamiento del mercado de bienes raíces hará que el monto de la compensación variable para ser
altamente susceptibles a factores fuera de la influencia de la entidad. Además, no se espera que la incertidumbre que resolverse en un corto
período de tiempo debido desarrollador no tiene planes actuales para vender la tierra.
Debe incluir la consideración particular terreno variable en el precio de la transacción?
Análisis
Ninguna cantidad de consideración variable debe ser incluido en el precio de la transacción. No es probable (US GAAP) o altamente probable
(IFRS) que una inversión significativa de ingresos acumulada reconocida no ocurrirá como resultado de un cambio en la estimación de la
contraprestación Tierra propietario recibirá a venta futura de la tierra. El precio de la transacción al inicio del contrato es, por tanto, $ 1 millón.
Propietario de tierras actualizará su estimación, incluida la aplicación de la restricción, al cierre del ejercicio hasta que se resuelva la
incertidumbre. Esto incluye considerar si cualquier cantidad mínima debe ser registrada.
4-9
Ejemplo 4-4
Variable consideración - nuevas evaluaciones posteriores
Suponga los mismos hechos que en el Ejemplo 4-3, con la siguiente información adicional conocido a tierra Propietario dos años después
del inicio del contrato:
□ El precio del suelo se han apreciado significativamente en el mercado
□ Tierra propietario estima que es probable (US GAAP) o altamente probable (IFRS) que una inversión significativa de ingresos
acumulada reconocida no ocurrirá relacionada con $ 100,000 de la consideración variable basada en la venta de terrenos
comparables en la zona
□ Desarrollador comercializa activamente la venta de terrenos
¿Cómo debe aterrizar cuenta de usuario para el cambio en las circunstancias?
Análisis
Tierra propietario debe ajustar el precio de la transacción para incluir $ 100,000 de la consideración variable para la que es probable (US GAAP)
o altamente probable (IFRS) una reversión significativa de ingresos acumulada reconocida no ocurrirá. Propietario de tierras actualizará su
estimación, ya sea ascendente o descendente, al cierre del ejercicio hasta que se resuelva la incertidumbre.
Ejemplo 4-5
Variable cuenta - varios tipos de retribuciones variables
contratos de construcción Inc. para construir una planta de producción para el fabricante de $ 10 millones. La disposición incluye dos
bonos de desempeño de la siguiente manera:
□ Un bono: $ 2 millones si la instalación se ha completado dentro de los seis meses
□ Bono B: $ 1 millón si la instalación recibe una certificación ambiental estipulado sobre la terminación
Construction Inc. cree que el edificio se tardará al menos ocho meses para completar, pero que es probable (US GAAP) o altamente
probable (IFRS) que va a recibir la certificación ambiental, ya que ha recibido la certificación requerida en otros proyectos similares.
¿Cómo debe Construction Inc. determinar el precio de la transacción?
Análisis
El precio de la transacción es de $ 11 millones. Construction Inc. debe evaluar cada forma de consideración variable por separado. Un
bono no está incluido en el precio de la transacción como Construction Inc. no cree que es probable (US GAAP) o altamente probable
(IFRS) que una inversión significativa en la cantidad de ingresos acumulada reconocida no ocurrirá. Bono B debe ser incluido en el precio
de la transacción como Construction Inc. ha concluido que es probable (US GAAP) o altamente probable (IFRS), basado en el resultado
más probable, que una inversión significativa en la cantidad acumulativa de
4-10
ingresos reconocidos no ocurrirá. Construction Inc. actualizará su estimación al cierre del ejercicio hasta que se resuelva la
incertidumbre.
Ejemplo 4-6
Variable consideración - pagos por hitos
Biotech licencias de un compuesto farmacológico que está actualmente en fase II de desarrollo a Pharma. Biotech también realiza servicios de
ensayos clínicos como parte de la disposición. Además de un pago por adelantado, Biotech es elegible para recibir consideración adicional en
la forma de pagos por etapas como sigue:
□ Un hito: $ 25 millones al momento de la finalización de la Fase II de ensayos clínicos
□ Milestone B: $ 50 millones al momento de la aprobación regulatoria del fármaco
Biotech ha concluido que es probable que se va a lograr Milestone A porque Biotech tiene una amplia experiencia en la realización de
ensayos clínicos en los servicios de un sistema similar y el compuesto de drogas se ha completado con éxito la Fase I de ensayos clínicos.
Existen considerables incertidumbres relacionadas con la consecución de la aprobación regulatoria del fármaco, que está sujeto a los
juicios y acciones de un tercero. Biotech ha concluido los pagos por hitos están fuera del alcance de la orientación de los instrumentos
financieros.
¿Cómo debe Biotech determinar el precio de la transacción?
Análisis
Ambos pagos por hitos son los tipos de retribuciones variables. $ 25 millones a pagar a la consecución de Milestone A debe estar incluido en
el precio de la transacción, ya que es probable (US GAAP) o altamente probable (IFRS) que una inversión significativa de ingresos
acumulada reconocida no ocurrirá en el futuro, cuando la incertidumbre relativa a Milestone Un se resuelve posteriormente.
Biotech probablemente llegaría a la conclusión de que los $ 50 millones a pagar al lograr Milestone B está limitado. La etapa actual de
desarrollo del fármaco, las incertidumbres relacionadas con la obtención de la aprobación, y el hecho de que la aprobación reguladora está
sujeta a factores ajenos a la influencia de la biotecnología podría apoyar esta conclusión. Por lo tanto, Biotech excluiría a los $ 50 millones a
pagar al lograr Milestone B desde el precio de la transacción al inicio del contrato.
Biotech tendrá que actualizar sus estimaciones para los dos hitos en cada fecha de cierre hasta que se resuelva la
incertidumbre asociada a cada hito.
Ejemplo 4-7
Variable consideración - método del valor esperado y la aplicación de la restricción
Entidad L es un bufete de abogados que ofrece diversos servicios legales a sus clientes. Para algunos servicios ( “Servicios
Particulares”), Entidad L sólo cobrarle a su cliente si el cliente gana el caso. El pago por la entidad L en cada caso es de $ 1.000. La
dirección ha determinado que los ingresos por estos servicios deben ser reconocidos en el tiempo.
Entidad L tiene un grupo de 1.000 contratos similares en los casos homogéneos que incluyen servicios específicos. La experiencia de la
gestión de los contratos con características similares a este grupo en los últimos cinco
4-11
años es que el 60% de los clientes Entidad L's ganaron sus casos, y las tasas de éxito variaron entre el 50% y el 70% sobre una base
mensual durante todo el período. La administración ha utilizado estos datos para concluir que es probable (US GAAP) o altamente probable
(IFRS) que sería cobrar el pago en el 50% de los casos.
La administración considera que el enfoque de valor esperado proporciona una mejor predicción del precio de la transacción que la cantidad más
probable.
¿Cómo debe Entidad L determinar el precio de la transacción?
Análisis
Gestión de la Entidad L puede utilizar los datos de los contratos anteriores para estimar el precio de la transacción y aplicar la restricción en la
consideración variable. Por lo tanto, el tratamiento debe incluir $ 500.000 (equivalente a $ 500 por contrato) de la contraprestación variable en
el precio de la transacción. La evidencia proporcionada por su experiencia con las transacciones anteriores apoyaría su conclusión de que es
probable (US GAAP) o altamente probable (IFRS) que no habría una reversión significativa de ingresos si $ 500 se calcula como el precio de
la transacción para cada contrato. Al realizar esta evaluación, la gestión se habrá aplicado un enfoque consistente en la estimación del precio
de la transacción y la aplicación de la restricción de orientación consideración variable.
4.3.2.7 Grabación de cantidades mínimas
La restricción podría aplicarse a una parte, pero no todos, de una estimación de la consideración variable. Una entidad debe incluir una
cantidad mínima de consideración variable en el precio de la transacción si la dirección estima que la cantidad no está limitada, incluso si se
ven limitados otras partes. La cantidad mínima es la cantidad por la que es probable (US GAAP) o altamente probable (IFRS) que una
inversión significativa en la cantidad de ingresos acumulada reconocida no ocurrirá cuando se resuelva la incertidumbre.
La gerencia puede necesitar incluir una cantidad mínima en el precio de la transacción, incluso cuando no existe un umbral mínimo
establecido en el contrato. Incluso cuando una cantidad mínima se establece en un contrato, puede haber una cantidad de consideración
variable en exceso de la mínima para la cual es probable (US GAAP) o altamente probable (IFRS) que una inversión significativa en la
cantidad de ingresos acumulada reconocida no ocurrirá si las estimaciones cambian.
El siguiente ejemplo ilustra la inclusión de una cantidad mínima de consideración variable en el precio de la transacción.
Ejemplo 4-8
Variable consideración - la determinación de una cantidad mínima
contratos de servicio con Inc Fabricación Co para refrescar, ventilación y aire acondicionado sistema de calefacción (HVAC) Fabricación de
Co. Fabricación Co Inc presta servicio consideración fijo de $ 200.000 más un adicional de $ 5.000 por cada reducción de 10% en los costos
anuales durante el primer año después de la remodelación.
Service Inc estima que será capaz de reducir los costes de fabricación de Co en un 20%. Service Inc, sin embargo, considera que la
restricción en la consideración variable y llega a la conclusión de que es probable (US GAAP) o altamente probable (IFRS) que la
estimación de una reducción del 10% en los costos no dará lugar a una reversión significativa de ingresos acumulada reconocida. Esta
evaluación se basa en Service Inc de
4-12
experiencia de lograr al menos ese nivel de reducción de costos en contratos comparables. Service Inc ha alcanzado niveles de 20% o
superior, pero no de manera consistente.
¿Cómo debería Service Inc determinar el precio de la transacción?
Análisis
El precio de la transacción al inicio del contrato es de $ 205.000, calculado como la consideración fijo de $ 200.000 más el estimado
consideración variables mínimo de $ 5,000 que será recibido por una reducción del 10% en los costos de los clientes. Service Inc
actualizará su estimación al cierre del ejercicio hasta que se resuelva la incertidumbre.
4.3.3 Las formas comunes de consideración variables
la consideración variable se incluye en los contratos con los clientes en un número de diferentes formas. Los siguientes son ejemplos de tipos
de consideración variables encuentran comúnmente en los arreglos de los clientes.
4.3.3.1 Las concesiones de precios
Las concesiones de precios son ajustes a la cantidad que se cobra a un cliente que normalmente se realiza fuera de los términos del
contrato inicial. Las concesiones de precios se proporcionan para una variedad de razones. Por ejemplo, un vendedor puede aceptar un
pago menor que la cantidad debida por contrato de un cliente para animar al cliente a pagar por las compras anteriores y continuar haciendo
compras futuras. Las concesiones de precios a veces también se proporcionan cuando un cliente ha experimentado algún grado de
insatisfacción con el bien o servicio (aparte de los artículos cubiertos por la garantía).
La administración debe evaluar la posibilidad de ofrecer concesiones de precios a los clientes cuando se determina el precio de la transacción. Una
entidad que espera para proporcionar una concesión de precio, o tiene una práctica de hacerlo, debería reducir el precio de la transacción para
reflejar la consideración de que se espera tendrá derecho, después se proporciona la concesión.
El siguiente ejemplo ilustra el efecto de una concesión precio.
Ejemplo 4-9
Variable consideración - las concesiones de precios
Machine Co vende una pieza de maquinaria para el Cliente por $ 2 millones a pagar en 90 días. Machine Co está al tanto al inicio del contrato que
el cliente no podrá pagar el precio total del contrato. Machine Co estima que el cliente va a pagar por lo menos $ 1.75 millones de dólares, lo cual es
suficiente para cubrir el costo de la máquina Co de ventas ($ 1,5 millones), y el cual Machine Co está dispuesto a aceptar, ya que quiere hacer
crecer su presencia en este mercado. Máquina Co ha otorgado concesiones de precios similares en los contratos comparables.
Machine Co concluye que es probable (US GAAP) o altamente probable (IFRS) que recogerá $ 1.75 millones, y dicha cantidad no está
limitada bajo la guía consideración variable.
¿Cuál es el precio de la transacción en este arreglo?
4-13
Análisis
Máquina Co es probable que proporcione una concesión precio y aceptar una cantidad menor de $ 2 millones a cambio de la maquinaria. La
consideración es por lo tanto variable. El precio de la transacción en este arreglo es de $ 1.75 millones de dólares, ya que es la cantidad a la
que Machine Co espera para tener derecho después de proporcionar la concesión y no se ve limitada bajo la guía consideración variable.
Máquina Co también se puede concluir que el umbral de cobro se reunió por $ 1.75 millones y, por lo tanto, existe un contrato, como se
discutió en RR 2.
4.3.3.2 descuentos por pronto pago
acuerdos de compra de los clientes con frecuencia incluyen un descuento por pronto pago. Por ejemplo, una entidad puede ofrecer un descuento
del 2 por ciento si una factura se paga dentro de los 10 días siguientes a la recepción. Una parte de la consideración es variable en esta situación
se mantenga la incertidumbre en cuanto a si el cliente pagará la factura dentro del periodo de descuento. La administración necesita para hacer
una estimación de la consideración que se espera que para tener derecho a, como resultado de ofrecer este incentivo. La experiencia con clientes
similares y operaciones similares se debe considerar en la determinación de la cantidad de clientes que se espera recibir el descuento.
4.3.3.3 Los descuentos por volumen
Los contratos con los clientes a menudo incluyen descuentos por volumen que se ofrecen como un incentivo para fomentar las compras
adicionales y la lealtad del cliente. Los descuentos por volumen requieren normalmente un cliente a comprar una determinada cantidad de
bienes o servicios, después de lo cual el precio se reduce de forma prospectiva, ya sea de bienes o servicios adicionales adquiridos en el
futuro o retroactivamente reducidos para todas las compras. descuentos por volumen potenciales deben ser evaluados para determinar si
proporcionan al cliente con un derecho de material, como se discute en RR 7.2.3. Los acuerdos con los descuentos por volumen retroactivos
incluyen la consideración variables debido a que el precio de la transacción para las compras actuales no se conoce hasta que se resuelva la
incertidumbre de si las compras del cliente excederán la cantidad necesaria para obtener el descuento.
La administración también debe tener en cuenta la restricción en la consideración variable para descuentos por volumen retroactivos. La
administración debe incluir por lo menos el precio mínimo por unidad en el precio de la transacción estimada al inicio del contrato si no tiene la
capacidad para estimar el total de unidades que se espera sean vendidos. Incluyendo el precio mínimo por unidad cumple el objetivo de la
restricción, ya que es probable (US GAAP) o altamente probable (IFRS) que una inversión significativa en la cantidad acumulada de los ingresos
reconocidos no ocurrirá. La administración también debe considerar si las cantidades por encima del precio mínimo por unidad se ven limitados, o
debe ser incluido en el precio de la transacción. La Administración tendrá que actualizar su estimación del volumen total de ventas al cierre del
ejercicio hasta que se resuelva la incertidumbre.
Los siguientes ejemplos ilustran cómo afectan los descuentos por volumen precio de la transacción. Este concepto se ilustra también en el
Ejemplo 24 de la norma ingresos.
4-14
Ejemplo 4-10
Variable consideración - descuentos por volumen
El 1 de enero de 20X8, Co química entra en un contrato de un año con Municipio para entregar los productos químicos de tratamiento de
agua. El contrato establece que el precio por contenedor se ajustará retroactivamente una vez Municipio alcanza ciertos volúmenes de
ventas, define como sigue:
Precio por envase volumen de ventas acumuladas
$ 100 0-1,000,000 contenedores
$ 90 1,000,001-3,000,000 contenedores
$ 85 3,000,001 contenedores y por encima
El volumen se determina con base en las ventas durante el año calendario. No existen requisitos mínimos de compra. Co química
estima que el volumen total de ventas para el año será de 2,8 millones de contenedores en base a su experiencia con contratos
similares y las ventas previstas a Municipio.
Co química vende 700.000 contenedores al Municipio durante el primer trimestre finalizado el 31 de marzo de 20X8 por un precio de contrato de $
100 por contenedor.
¿Cómo debe Chemical Co determinar el precio de la transacción?
Análisis
El precio de la transacción es de $ 90 por contenedor basado en la estimación del volumen total de ventas para el año de Chemical Co, ya que la
estimación del volumen de ventas acumulado de 2,8 millones de contenedores resultaría en un precio por contenedor de $ 90.
Co química concluye que, sobre la base de un precio de transacción de $ 90 por contenedor, es probable (US GAAP) o altamente probable (IFRS)
que una inversión significativa en la cantidad de ingresos acumulada reconocida no ocurrirá cuando se resuelva la incertidumbre. Por lo tanto, los
ingresos se reconocen a un precio de venta de $ 90 por contenedor, ya que cada contenedor se vende. Co química reconocerá un pasivo por el
efectivo recibido en exceso del precio de la transacción para el primer millón de contenedores que se venden en $ 100 por contenedor (es decir, $ 10
por contenedor) hasta que el volumen de ventas acumuladas se alcanza para el siguiente nivel de precios y el precio es retroactivamente reducida.
Para el trimestre finalizado el 31 de marzo de 20X8, Chemical Co reconoce los ingresos de $ 63 millones de dólares (700.000 contenedores * $
90) y un pasivo de $ 7 millones (700.000 contenedores * ($ 100- $ 90)).
Co química actualizará su estimación del volumen total de ventas al cierre del ejercicio hasta que se resuelva la incertidumbre.
Ejemplo 4-11
la consideración de variables - reevaluación de los descuentos por volumen estimado
Suponga los mismos hechos que en el Ejemplo 4-10 con la siguiente información adicional:
4-15
□ Co química vende 800.000 contenedores de productos químicos durante el segundo periodo de informe finalizado el 30 de junio de 20X8.
□ Municipio inicia un nuevo proyecto de tratamiento de agua durante el segundo trimestre del año, lo que aumentó su necesidad de
suministros químicos.
□ A la luz de este nuevo proyecto, Chemical Co aumenta su estimación del volumen total de ventas de 3,1 millones de contenedores al
final del segundo período del informe. Como resultado, se requerirá Co química para reducir retroactivamente el precio por contenedor a
$ 85.
¿Cómo debe contabilizar Chemical Co para el cambio en la estimación?
Análisis
Co químico debe actualizar su cálculo del precio de la transacción para reflejar el cambio en la estimación. El precio de la transacción actualizada es de $ 85
por contenedor en base a la nueva estimación del volumen total de ventas. En consecuencia, Chemical Co reconoce los ingresos de $ el 64,5 millones de
dólares para el trimestre finalizado el 30 de junio de 20X8, calculado de la siguiente manera:
contraprestación total
$ 85 por contenedor * 800.000 contenedores venden en Q2 PS 68000000
Menos: $ 5 por contenedor ($ 90- $ 85) * 700.000 contenedores venden en Q1 $ (3.500.000)
PS 64500000
El ajuste de puesta al día acumulativo refleja la cantidad de ingresos que Chemical Co habría reconocido si, al inicio del contrato, que
tenía la información que ya está disponible.
Co química continuará actualizando su estimación del volumen total de ventas al cierre del ejercicio hasta que se resuelva la incertidumbre.
4.3.3.4 rebajas
Los descuentos son un tipo ampliamente utilizado de incentivo de ventas. Los clientes suelen pagar el precio completo de bienes o servicios al inicio del
contrato y luego reciben un reembolso en efectivo en el futuro. Este reembolso en efectivo a menudo está vinculada a un nivel total de las compras. La
administración necesita considerar el volumen de reembolsos esperados en tales casos las ventas esperadas y para determinar los ingresos para ser
reconocidos en cada venta. La consideración es variable en estas situaciones, ya que se basa en el volumen de transacciones elegibles.
Los descuentos también se proporcionan a menudo basadas en una sola transacción del consumidor, como un descuento en la compra
de un electrodoméstico si el cliente envía una solicitud de reembolso al vendedor. La incertidumbre que rodea el número de clientes que
dejarán de tomar ventaja de la oferta (a menudo referido como “rotura”) hace que la contrapartida de la venta del aparato a ser variable.
La administración puede ser capaz de estimar reembolsos esperados si la entidad tiene una historia de proporcionar descuentos similares para
productos similares. Podría ser difícil calcular los descuentos previstos en otras circunstancias, como cuando el descuento es un nuevo programa,
que se ofrece a un nuevo cliente o grupo de clientes, o es
4-16
relacionada con una nueva línea de productos. Puede ser posible, sin embargo, para obtener información del mercado para transacciones similares que podrían
ser suficientemente robusto para ser considerado predictivo y por lo tanto usado por la administración en la fabricación de su estimación.
La administración necesita para estimar la cantidad de reembolsos para determinar el precio de la transacción. Debe incluir cantidades en el
precio de la transacción de los acuerdos con los descuentos sólo si es probable (US GAAP) o altamente probable (IFRS) que una inversión
significativa en la cantidad de ingresos acumulada reconocida no se producirá si las estimaciones de los descuentos cambian. Cuando la
administración no puede razonablemente estimar la cantidad de reembolsos que se espera que los clientes de ganar, que todavía tiene que
considerar si hay una cantidad mínima de consideración variable que no debe ser limitada.
La administración debe actualizar su estimación al cierre del ejercicio como información complementaria.
El siguiente ejemplo ilustra cómo los clientes rebajas afectan el precio de la transacción.
Ejemplo 4-12
la consideración de variables - reembolsos de clientes
ShaveCo vende máquinas de afeitar eléctricas a los minoristas para $ 50 por unidad. Un cupón de reembolso se incluye dentro del paquete de afeitar
eléctrica que puede ser redimido por los consumidores finales por $ 10 por unidad.
ShaveCo estima que el 20% y el 25% de los descuentos elegibles serán amortizados en función de su experiencia con programas similares y las
tasas de reembolso de reembolso disponibles en el mercado para programas similares. ShaveCo llega a la conclusión de que el precio de la
transacción debe incorporar un supuesto de 25% de reembolso de reembolso ya que es la cantidad por la que es probable (US GAAP) o altamente
probable (IFRS) que una inversión significativa de ingresos acumulados no se producirá si las estimaciones de los descuentos cambio.
¿Cómo debe ShaveCo determinar el precio de la transacción?
Análisis
ShaveCo registra ventas al minorista a un precio de transacción de $ 47.50 ($ 50 menos 25% x $ 10). La diferencia entre el precio de venta por
unidad de dinero en efectivo a los minoristas y el precio de la transacción se registra como un pasivo por contraprestación en efectivo que se espera
pagar al cliente final. Consulte RR 4,6 para la discusión adicional de consideración a nombre de un cliente. ShaveCo actualizará su estimación del
reembolso y el precio de la transacción en cada fecha de presentación si las estimaciones de las tasas de rescate cambian.
4.3.3.5 Fijación de precios basada en un índice o mercado
Un precio de la transacción incluye la consideración variables al inicio del contrato si el monto de la compensación se calcula en base a un índice
en una fecha futura determinada. consideración Contrato podría estar vinculado a índices tales como un índice de precios al consumidor o índices
financieros (por ejemplo, el S & P 500) o el precio de mercado de un instrumento financiero o materia prima.
Gestión debe tener en cuenta el grado en que podría producirse una reversión significativa de ingresos acumulada reconocida si tales
condiciones se incluyen en los acuerdos con los clientes. Esta evaluación requiere un juicio, y la gestión necesita considerar si una
cantidad mínima debe ser incluido en el precio de la transacción. Este concepto se ilustra en el Ejemplo 25 de la norma ingresos.
4-17
La administración también debe considerar si el acuerdo contiene un derivado que se debe separar bajo la guía instrumentos financieros si el precio
de la transacción está vinculada a los cambios en un índice. Por ejemplo, un contrato con un precio de la transacción que varía en función del precio
de las acciones de una empresa pública puede contener un derivado que deben ser contabilizados por separado. La variabilidad en el precio de la
transacción no afectará a los ingresos si se tiene en cuenta en base a la orientación instrumentos financieros pertinentes. La administración también
debe considerar la orientación instrumentos financieros cuando el precio de la transacción está vinculada a los cambios en un índice después de
que la entidad ha cumplido con sus obligaciones de rendimiento.
cuestión 4-1
No una entidad necesidad de considerar la variabilidad causada por las fluctuaciones en los tipos de cambio en la aplicación de la
restricción de la consideración variable?
respuesta PwC
fluctuaciones del tipo de No. de cambio no resultan en consideración variable como la variabilidad se refiere a la forma de la consideración
(es decir, la moneda) y no otros factores. Por lo tanto, los cambios en los tipos de cambio no deben ser considerados para los fines de
aplicar la restricción en la consideración variable.
4.3.3.6 Precios basados en una fórmula
Un contrato podría incluir la consideración variable si la fijación de precios se basa en una fórmula o una tasa contractual por unidad de salidas
y hay una cantidad indefinida de los productos. El precio de la transacción es variable, ya que se basa en un número desconocido de salidas.
Por ejemplo, una compañía de gestión hotelera realiza un acuerdo para administrar las propiedades en nombre de un cliente por un período de
cinco años. la consideración de contrato se basa en un porcentaje determinado de los ingresos diarios. La consideración es variable para este
contrato, ya que se calcula en función de los ingresos diarios. La promesa de que el cliente es proporcionar servicios de gestión para la
duración del contrato; Por lo tanto, el contrato contiene una cuota variable en lugar de una opción para hacer compras en el futuro. Consulte RR
3. 5 para continuar el debate sobre la evaluación de si un contrato contiene tarifas variables o compras opcionales. Consulte también TRG
4.3.3.7 Períodos después de la expiración del contrato, pero antes de la renovación del contrato
Las situaciones pueden surgir cuando una entidad sigue llevando a cabo bajo los términos de un contrato con un cliente que ha expirado
mientras negocia una extensión o renovación de dicho contrato. La extensión de contrato o renovación podrían incluir cambios en la fijación
de precios u otros términos, que son con frecuencia retroactiva al período posterior al vencimiento del contrato original, pero antes de la
finalización de las negociaciones del nuevo contrato. Se requiere juicio para determinar si las obligaciones de las partes son exigibles antes
de firmar una extensión o renovación y, si es así, la cantidad de ingresos que debe ser grabado durante este período. Refiérase a una
evaluación de si existe un contrato en el ejemplo 2-4 de RR 2.
La Administración tendrá que estimar el precio de la transacción si se llega a la conclusión de que existen obligaciones exigibles antes de
finalizar el nuevo contrato. La administración debe considerar las condiciones potenciales de la renovación, incluyendo si cualquier ajuste en
términos serán aplicados retroactivamente o únicamente en lo futuro. ajustes previstos como resultado de la renegociación de las
condiciones deben ser evaluados bajo la guía consideración variable, incluida la restricción en consideración variables.
4-18
Esta situación difiere de las modificaciones del contrato en los que no se espera que el precio de la transacción a ser variable en el inicio
del acuerdo, sino que cambia debido a un evento futuro. Consulte la RR 2.9 para la discusión de las modificaciones del contrato.
4.3.3.8 La protección de precios y la igualación de precios
cláusulas de protección de precios permiten a un cliente para obtener un reembolso si el vendedor reduce el precio del producto a cualquier otro
cliente durante un período determinado. cláusulas de protección de precios asegurarán que el cliente no se le cobra más por el vendedor que
cualquier otro cliente durante este período. disposiciones de igualación de precios requieren que una entidad de devolver una parte del precio de la
transacción si un competidor reduce su precio en un producto similar. Ambas disposiciones introducen consideración variables en un procedimiento ya
que hay una posibilidad de ajustes posteriores en el precio de transacción declarado.
El siguiente ejemplo ilustra cómo las cláusulas de protección de precios afectan el precio de la transacción.
Ejemplo 4-13
garantía de protección de precios - la consideración de variables
Fabricante entra en un contrato para vender productos a minorista de $ 1.000. Fabricante también ofrece protección de precios donde se
reembolsará minorista de cualquier diferencia entre el precio de venta y el precio más bajo ofrecido a cualquier cliente durante los siguientes
seis meses. Esta cláusula es consistente con otras cláusulas de protección de precios ofrecidos en el pasado, y el fabricante cree que tiene la
experiencia de que es predictivo para este contrato.
La administración espera que ofrecerá una disminución del precio del 5% durante el período de protección de precios. Gestión concluye que es
probable (US GAAP) o altamente probable (IFRS) que una inversión significativa de ingresos acumulados no se producirá si las estimaciones de
cambio.
¿Cómo debe Fabricante determinar el precio de la transacción?
Análisis
El precio de la transacción es de $ 950, como el reembolso esperado es $ 50. El pago esperado para el minorista se refleja en el precio de
la transacción al inicio del contrato ya que es la cantidad de la consideración de qué fabricante espera para tener derecho después de la
protección de precios. Fabricante reconocerá un pasivo por la diferencia entre el precio de la factura y el precio de la transacción, ya que
esto representa el dinero en efectivo que espera devolver al minorista. Fabricante actualizará su estimación de reembolso previsto en cada
fecha de presentación hasta que se resuelva la incertidumbre.
Algunos acuerdos permiten la protección de precios únicamente en las mercancías que permanecen en el inventario de un cliente. La administración
necesita para estimar el número de unidades a las que se aplica la garantía de protección de precios en estos casos para determinar el precio de la
transacción, ya que el reembolso no se aplica a las unidades ya vendidas por el cliente.
4.3.3.9 Garantías (incluidos los acuerdos de nivel de servicio)
Los contratos con un cliente a veces incluyen garantías hechas por el vendedor. Garantías en el ámbito de otras orientaciones, como ASC
460, garantías, o la NIIF 9, Instrumentos financieros, debiera ser
4-19
representaron el siguiente al de orientación. Garantiza que no están en el ámbito de aplicación de otro tipo de orientación deben ser evaluados para
determinar si dan como resultado un precio de transacción variable.
Por ejemplo, una entidad puede garantizar a un cliente que es un distribuidor un margen mínimo en las ventas a sus clientes. Compensación
se realizará al cliente si no se logra el margen especificado. Este tipo de garantía no está dentro del alcance de la ASC 460, ya que constituye
una rebaja proveedor basado en las ventas del partido garantizada (y por lo tanto cumple con la excepción de alcance en la ASC 460-10-15-7
(e)), y que no cumple la definición de contrato de garantía financiera dentro del alcance de la NIIF 9. dado que la garantía no se encuentra
dentro del alcance de otras orientaciones, la guía cuenta variable en el nivel de ingresos debe tenerse en cuenta en esta situación dada la
incertidumbre en el precio de la transacción creado por la garantía.
acuerdos de nivel de servicio (SLA) son una forma de garantía se encuentra con frecuencia en los contratos con los clientes. SLA es una descripción genérica a
menudo se utiliza para describir las promesas por un que incluyen una garantía de rendimiento de un servicio de producto o una garantía o de las tasas de
respuesta de servicio de garantía. SLA son comúnmente utilizados por las empresas que venden productos o servicios que son críticos para las operaciones del
cliente, donde el cliente no puede permitirse el lujo de tener fallas del producto, las interrupciones del servicio o interrupciones del servicio. Por ejemplo, un
vendedor puede garantizar un cierto nivel de “tiempo de actividad” para una red (por ejemplo, 99.999 por ciento) ni garantizar que los tiempos de respuesta de
llamada de servicio estarán por debajo de un límite de tiempo máximo. SLA también podría incluir cláusulas de penalización provocados por el incumplimiento
de las garantías.
Los términos y condiciones del SLA determinan el modelo de contabilidad. SLA que son garantías deben contabilizarse bajo la guía de
garantía discutido en RR 8. Por ejemplo, un SLA requerir a una entidad para reparar el equipo para restaurarla a los niveles de producción
especificados original podría ser una garantía. SLA que no son garantías y podrían dar lugar a pagos a un cliente son una contraprestación
variable.
Las siguientes ejemplos ilustran que representa un margen de beneficio garantizado y un acuerdo de nivel de servicio.
Ejemplo 4-14
la consideración de variables - garantía de margen de ganancia
ClothesCo vende una línea de ropa de verano para los grandes almacenes de $ 1 millón. ClothesCo tiene una práctica de proporcionar reembolsos de una
parte de sus precios de venta al final de cada temporada para garantizar a sus clientes de tiendas por departamentos se reúnen los márgenes de venta
mínimos. Basándose en su experiencia, los reembolsos ClothesCo en promedio aproximadamente el 10% de la cantidad facturada. ClothesCo también ha
llegado a la conclusión de que la consideración variable no está limitada en estas circunstancias.
Análisis
La práctica de ClothesCo de garantizar un margen mínimo para sus clientes en resultados consideración variable. El precio de
transacción en este arreglo es de $ 900.000 calculado como la cantidad facturas ClothesCo Departamento de tienda ($ 1 millón) menos
la devolución estimada para proporcionar el almacén grande de su margen mínimo ($ 100.000). ClothesCo actualizará su estimación en
cada periodo de informe hasta que se resuelva la incertidumbre.
4-20
Ejemplo 4-15
la consideración de variables - acuerdo de nivel de servicio
SoftwareCo entra en un contrato de un año con un cliente para proporcionar acceso a su plataforma de software como AService (SaaS) por una
cuota anual de $ 1 millón. Incluido en el contrato es una garantía de que la plataforma SaaS mantendrá un tiempo de actividad del 99,99% en el
año, o cliente A tendrá derecho a la devolución parcial de la cuota anual. Basándose en su experiencia, los reembolsos SoftwareCo en promedio
aproximadamente el 5% de la cuota anual por esta garantía. SoftwareCo también ha llegado a la conclusión de que la consideración variable no
está limitada en estas circunstancias.
Análisis
La garantía de disponibilidad de la plataforma se traduce en la consideración variable. El precio de la transacción en este arreglo es de $ 950,000 ($ 1
millones Comisión anual de menos del 5% de reembolso estimado). SoftwareCo tendrá que actualizar su estimación del reembolso en cada fecha de
cierre hasta que se resuelva la incertidumbre.
4.3.3.10 Reclamaciones
Es común que las entidades en ciertas industrias, como la ingeniería y construcción, para presentar reclamaciones a sus clientes para su
consideración adicional contrato si el alcance de los cambios en el contrato. Las demandas que son exigibles en virtud de los términos existentes
del contrato, pero para los que está aún por determinar el precio, se tienen en cuenta para su consideración como variable. Por ejemplo, una
entidad puede presentar una reclamación como resultado de los costos más altos de lo esperado e interpretar el contrato de prestación de motivos
claros para la recuperación de los sobrecostos. Por lo tanto, el importe estimado que la entidad recogerá está incluido en el precio de la transacción,
si es probable (US GAAP) o altamente probable (IFRS) que una inversión significativa de ingresos acumulados no ocurrirá cuando se resuelva la
incertidumbre.
Por el contrario, si las partes están negociando una modificación de un contrato y el cambio en el alcance y / o precio todavía no se puede hacer
cumplir, la modificación no debe tenerse en cuenta que haya sido aprobada, como se discutió en RR 2.9.1.
El siguiente ejemplo ilustra la contabilización de una reclamación. Este concepto se ilustra también en el Ejemplo 9 de la norma
ingresos.
Ejemplo 4-16
Variable consideración - las solicitudes de reembolso costo adicional
Titular celebra un contrato para el lanzamiento de un satélite para la Entidad A. El precio del contrato es de $ 250 millones y se espera que el contrato para
llevar tres años en completarse. Contratista determina que la obligación de ejecución estará satisfecho con el tiempo. Un año después del inicio del
contrato, contratista incurre en costos importantes, superiores a las estimaciones originales debido a los retrasos causados por el cliente. Contratista
presente una demanda contra la entidad A para recuperar una parte de los costes de desbordamiento. El proceso de reclamación se encuentra en sus
primeras etapas, pero contratista concluye que la afirmación es aplicable en virtud del contrato.
¿Cómo debería cuenta del contratista para el reclamo?
4-21
Análisis
Contratista debe actualizar el precio de la transacción en base a su conclusión de que tiene el derecho efectivo a la reclamación. El monto de
la demanda es la consideración variable y, por lo tanto, contratista debe incluir en el precio de la transacción la cantidad estimada que
recibirá, corregido por las cantidades que están restringidas bajo la guía consideración variable. Cuando se aplica la restricción consideración
variables, contratista debe evaluar factores tales como su experiencia relevante con demandas similares y el período de tiempo antes de la
resolución de la reclamación, además de si la cantidad que va a recibir es altamente susceptible a factores fuera de su influencia.
4.3.4 Los cambios en la estimación de la consideración variables
Las estimaciones de la consideración variables están sujetas a cambios como hechos y circunstancias evolucionan. La administración debe revisar
sus estimaciones de la consideración variable en cada fecha de presentación a lo largo del período del contrato. Cualquier cambio en el precio de la
transacción se asignan a todas las obligaciones de ejecución en el contrato, salvo que la consideración variables sólo se refiere a uno o más, pero no
todas, de las obligaciones de desempeño. Consulte la RR 5.5 para mayor discusión sobre la asignación de la consideración variable.
4.3.5 Excepción para las licencias de propiedad intelectual (IP) con las regalías ventas- o basados en el uso
El estándar de ingresos incluye una excepción para el reconocimiento de los ingresos relativos a las licencias de IP con las regalías ventas- o
basados en el uso. Los ingresos se reconocen en la tarde de cuando (o como) se produce la venta o uso posterior, o cuando la obligación de
ejecución a la que todos o algunos de la imagen se han asignado ha sido satisfecha (o parcialmente satisfecho). Consulte la RR 9 para obtener
información adicional sobre la contabilización de los ingresos por licencias de IP.
4.4 Existencia de un componente de financiación significativo
El estándar de ingresos ofrece la siguiente orientación sobre la contabilización de acuerdos con un componente de financiación
significativo.
ASC 606-10-32-15 y NIIF 15.60
En la determinación del precio de la transacción, la entidad ajustará la cantidad prometida por consideración a los efectos del valor temporal
del dinero si el calendario de pagos acordado por las partes en el contrato (ya sea explícita o implícitamente) proporciona al cliente o la
entidad con un beneficio significativo de la financiación de la transferencia de bienes o servicios al cliente. En estas circunstancias, el contrato
contiene un componente de financiación significativo. Un componente de financiación significativo puede existir con independencia de que la
promesa de financiación se indica explícitamente en el contrato o implícitos en las condiciones de pago acordadas por las partes en el
contrato.
4-22
El objetivo a la hora de ajustar la cantidad prometida de consideración para un componente de financiación significativo es que una
entidad reconocerá los ingresos por un importe que refleja el precio que un cliente habría pagado por los bienes o servicios prometidos si
el cliente ha pagado en efectivo por aquellos bienes o servicios cuando (o como) que transfieren al cliente (es decir, el precio de venta en
efectivo).
Algunos contratos contienen un componente de financiación (explícita o implícitamente) porque el pago por un cliente se produce ya sea
antes o significativamente significativamente después de la actuación. Esta diferencia de tiempo puede beneficiar ya sea el cliente, si la
entidad está financiando la compra del cliente, o de la entidad, si el cliente financia las actividades de la entidad mediante el pago por
adelantado de rendimiento. La entidad debe reflejar los efectos de la financiación ningún beneficio significativo en el precio de la transacción.
La cantidad de ingresos reconocidos difiere de la cantidad de dinero en efectivo recibido del cliente cuando una entidad determina que
existe un componente de financiación significativo. Ingresos reconocidos será menor que el efectivo recibido de los pagos que se reciben
en mora de rendimiento, como parte de la contraprestación recibida se registra como ingresos por intereses. Ingresos reconocidos
excederá el efectivo recibido de los pagos que se reciben antes de rendimiento, ya que se registró un gasto de interés y aumentar la
cantidad de ingresos reconocidos.
ingreso o gasto financiero que resulta de un componente de financiación significativo deben presentarse por separado de los ingresos procedentes de los
contratos con los clientes. Una entidad puede presentar los ingresos por intereses como ingreso en circunstancias en las que los ingresos por intereses
representa las actividades ordinarias de la entidad.
ingreso o gasto financiero se reconoce sólo si se ha reconocido un activo de contrato (o cobrar) o un pasivo contrato. Por ejemplo, considere
una venta realizada a un cliente con términos que requieran el pago al final de tres años, pero que incluye un derecho de retorno. Si la
administración no registra un activo del contrato (o cobrar) relativa a la venta debido a que el derecho de retorno, sin ingresos por intereses se
registra hasta el derecho de los lapsos período de retorno. Este es el caso incluso si existe un componente de financiación significativo. Los
ingresos por intereses se calcula una vez que los lapsos período de retorno de acuerdo con la orientación instrumentos financieros aplicables
y teniendo en cuenta la duración del contrato restante.
cuestión 4-2
¿Puede un componente de financiación significativo referirse a uno o más, pero no todas, de las obligaciones de ejecución de un
contrato?
respuesta PwC
Posiblemente. Creemos que puede ser razonable en determinadas circunstancias atribuir un componente de financiación significativo a uno o
más, pero no todas, de las obligaciones de ejecución de un contrato. Esta evaluación requerirá probablemente juicio. La administración debe
considerar si es apropiado aplicar la orientación sobre la asignación de un descuento (refiérase a la RR 5.4) o la asignación de la consideración
variable (consulte RR
5.5) por analogía. Consulte TRG Memo No. 30 y el acta de la reunión relacionados para continuar el debate de este tema.
4-23
4.4.1 Los factores a considerar cuando se identifica un componente de financiación significativo
La identificación de un componente de financiación significativo en un contrato puede requerir el juicio. Podría ser particularmente
difícil en un acuerdo a largo plazo en el producto o servicio de entrega y los pagos en efectivo se producen durante todo el plazo del
contrato.
Gestión no necesita tener en cuenta los efectos de la componente de financiación si el efecto no sería materialmente cambiar la cantidad de
ingresos que sería reconocido en virtud del contrato. La determinación de si un componente de financiación es significativa debe hacerse a
nivel de contrato. Una determinación no tiene que ser hecho con respecto al efecto sobre todos los contratos colectivamente. En otras
palabras, los efectos de financiación pueden no tenerse en cuenta si son inmateriales a nivel de contrato, incluso si el efecto combinado de
una cartera de contratos sería significativo para la entidad en su conjunto. Mientras que una entidad no está obligada a reconocer los efectos
financieros si, que no sean significativas en el nivel de contrato, la entidad no está impedido de contabilidad de un componente de financiación
que no es significativo. Consulte TRG Memo No.
El estándar de ingresos incluye los siguientes factores a tener en cuenta al evaluar si existe un componente de financiación significativo en
un contrato con un cliente.
Una entidad deberá considerar todos los hechos y circunstancias relevantes en la evaluación de si un contrato contiene un componente de
financiación y si ese componente de financiación es significativa al contrato, incluyendo las dos condiciones siguientes:
a. La diferencia, si la hay, entre la cantidad de contrapartida prometida y el precio de venta de contado de los bienes o servicios prometidos
segundo. El efecto combinado de ambos de los siguientes:
1. La duración prevista de tiempo entre el momento en que la entidad transfiere los bienes o servicios prometidos al cliente y
cuando el cliente paga por los bienes o servicios
2. Las tasas de interés prevalecientes en el mercado relevante
Una diferencia significativa entre la cantidad de la consideración de contrato y la cantidad que se pagaría si se pagaron en efectivo en el
momento de la actuación indica que existe un acuerdo de financiación implícita. En algunos casos, la tasa de interés establecida en un
acuerdo podría ser (por ejemplo, la financiación sin intereses) de cero tal que la contraprestación a ser recibida durante el período de la
disposición es igual al precio de venta en efectivo. La administración no debe concluir automáticamente que existe un componente de
financiación en los acuerdos de financiación cero por ciento. Todos los hechos y circunstancias relevantes deben ser evaluados, incluyendo
la evaluación de si el precio de venta de caja refleja el precio que se pagaría en ausencia de la financiación. Consulte TRG Memo No. 30 y el
acta de la reunión relacionados para continuar el debate de este tema.
Cuanto más largo sea el período entre el momento en una obligación de ejecución está satisfecho y cuando se paga en efectivo por esa obligación de
desempeño, lo más probable es que existe un componente de financiación significativo.
4-24
Un componente importante financiación no existe en todas las situaciones en las que hay una diferencia de tiempo entre cuando se presta
consideración y cuando los bienes o servicios se transfieren al cliente. La norma proporciona ingresos factores que indican que un
componente de financiación significativo no existe.
Un contrato con un cliente no tendría un componente de financiación significativo si se da alguna de las siguientes factores:
a. El cliente paga por los bienes o servicios por adelantado, y el momento de la transferencia de esos bienes o servicios es a discreción
del cliente.
segundo. Una cantidad sustancial de la consideración prometida por el cliente es variable, y la cantidad o el momento de que el examen
varía sobre la base de la ocurrencia o no ocurrencia de un evento futuro que no es sustancialmente dentro del control del cliente o de
la entidad (por ejemplo , si la cuenta es una regalía basada en las ventas).
do. La diferencia entre la contraprestación prometida y el precio de venta de contado del bien o servicio ... surge por razones distintas a la
provisión de financiación ya sea al cliente o la entidad, y la diferencia entre esas cantidades es proporcional a la razón de la diferencia.
Por ejemplo, las condiciones de pago podrían proporcionar a la entidad o el cliente con la protección de la otra parte en su defecto
completar adecuadamente una parte o la totalidad de sus obligaciones bajo el contrato.
4.4.1.1 Momento de la transferencia de control es a la discreción del cliente
Los efectos de la componente de financiación no necesitan ser considerados cuando el tiempo de funcionamiento es a discreción del cliente.
Esto se debe a que el propósito de este tipo de contratos no es proporcionar financiación. Un ejemplo es la venta de una tarjeta de regalo. El
cliente utiliza la tarjeta de regalo a su discreción, lo que podría ser en el corto plazo o tomar un período prolongado de tiempo. Del mismo
modo, los clientes que compran bienes o servicios y se otorgan al mismo tiempo puntos de fidelidad u otros créditos que pueden ser utilizados
para los productos gratuitos o con descuento en el futuro decida cuándo se utilizan estos créditos.
4.4.1.2 Una cantidad sustancial de la consideración es variable y se basa en la aparición de una

acontecimiento futuro
El monto de la contraprestación a ser recibida cuando es variable podría variar significativamente y no podría ser resuelto por un período
prolongado de tiempo. La sustancia de la disposición no es una financiación si la cantidad o el momento de la consideración variable se
determina por un evento que está fuera del control de las partes del contrato. Un ejemplo es en un arreglo para los servicios legales cuando
un abogado se paga únicamente a un resultado exitoso. El proceso de litigio puede extenderse por varios años. El retraso en la recepción de
pago no es un resultado de proporcionar financiación en esta situación. Otro ejemplo es una licencia para una tecnología patentada, cuando
el propietario se compensa en base a una regalía basada en las ventas que será recibido durante varios años. A pesar de la obligación de
ejecución se cumple por adelantado,
4-25
4.4.1.3 El desfase temporal surge por razones distintas a proporcionar financiación
La intención de las condiciones de pago que requieren pagos por adelantado o en mora de rendimiento podría ser por razones distintas a
proporcionar financiación. Por ejemplo, la intención de las partes podría ser la de garantizar el derecho a un producto o servicio específico, o
para asegurar que el vendedor realiza como se especifica en el contrato. Los efectos de la componente de financiación no deben tenerse en
cuenta si la intención principal de la sincronización de pago es por razones distintas de proporcionar un beneficio importante financiación a la
entidad o al cliente. Para determinar si existen razones válidas para la diferencia de tiempo, con excepción de proporcionar financiación, a
menudo requerirá un análisis.
Cualquier diferencia entre la contraprestación y el precio de venta de efectivo debe ser un reflejo razonable de la razón de la diferencia. En
otras palabras, la administración debe garantizar que la diferencia entre el precio de venta de contado y el precio cobrado en la disposición
no refleja tanto una razón distinta de la financiación y la financiación.
El siguiente ejemplo ilustra una situación en la que una diferencia en el momento del pago y el momento de la transferencia de control de
bienes o servicios surge por razones distintas de proporcionar financiación. Este concepto también se ilustra en los ejemplos 27 y 30 de la
norma ingresos.
Ejemplo 4-17
Significativo componente de financiación - prepago con la intención adicional en proporcionar financiación
Co destilador produce un whisky raro que se libera una vez al año antes de las vacaciones. Minorista se compromete a pagar Destilador Co en
noviembre de 20X4 para garantizar el suministro para la liberación de diciembre de 20X5. Destilador Co requiere el pago en el momento de realizar
el pedido; de lo contrario, no está dispuesto a garantizar los niveles de producción. Co destilador no ofrece descuentos por pronto pago.
El pago anticipado permite minorista para comunicar su suministro a los clientes y Distiller Co para administrar sus niveles de
producción.
¿Hay un componente de financiación significativo en el acuerdo entre Distiller Co y minorista?
Análisis
No hay ningún componente de financiación significativo en el acuerdo entre Distiller Co y minorista. El pago por adelantado se hace para
asegurar el futuro suministro de whisky y no proporcionar Destilador Co o minorista con la provisión de financiación.
4.4.2 expediente práctico de considerar la existencia de un componente de financiación significativo
El estándar de ingresos proporciona un recurso práctico que permite a las entidades no tener en cuenta los efectos de un componente de financiación
en ciertas circunstancias.
4-26
ASC 606-10-32-18 y NIIF 15.63
Como recurso práctico, una entidad no necesita ajustar la cantidad prometida por consideración a los efectos de un componente de
financiación significativo si la entidad espera, al inicio del contrato, que el período entre el momento en que la entidad transfiere un prometía
bien o servicio al cliente y cuando el cliente paga por ese bien o servicio será de un año o menos.
El recurso práctico se centra en cuando los bienes o servicios se proporcionan en comparación a cuando el pago se realiza, no en la duración
del contrato. El recurso práctico se puede utilizar incluso si la duración del contrato es de más de 12 meses si la diferencia de tiempo entre el
rendimiento y el pago es inferior a 12 meses. Sin embargo, una entidad no puede utilizar el recurso práctico no tener en cuenta los efectos de
una financiación en los primeros 12 meses de un acuerdo a largo plazo que incluye un componente de financiación significativo.
Una entidad que opte por aplicar el recurso práctico a aplicarla a contratos similares en circunstancias similares. También debe dar a conocer
el uso del recurso práctico, como se discute en RR
12.3.
Algunos contratos incluyen un único flujo de pagos para múltiples obligaciones de desempeño que son satisfechas en diferentes momentos.
Puede que no sea claro, en estas circunstancias, si la diferencia de tiempo entre el rendimiento y el pago es superior a 12 meses. La
administración debe aplicar su juicio para evaluar si los pagos en efectivo se refieren a la obligación de desempeño específico basado en los
términos del contrato. Podría ser apropiado asignar los pagos recibidos entre las múltiples obligaciones de desempeño en los pagos de los
eventos no están vinculados directamente a un bien o servicio en particular. Consulte TRG Memo No. 30 y el acta de la reunión relacionados
para continuar el debate de este tema.
4.4.3 La determinación de la tasa de descuento
La norma requiere que los ingresos la tasa de descuento se determina como sigue.
[W] uando ajuste de la cantidad prometida de consideración para un componente de financiación significativo, la entidad utilizará la tasa de
descuento que se refleja en una operación de financiación por separado entre la entidad y su cliente al inicio del contrato. Esa tasa
reflejaría las características de crédito de la parte que recibe la financiación en el contrato, así como cualquier garantía o seguridad
proporcionada por el cliente o la entidad, incluyendo activos transferidos en el contrato.
La administración debe ajustar la consideración de contrato para reflejar el beneficio de financiación significativo utilizando una tasa de
descuento que refleje la tasa que se utilizaría en una operación de financiación por separado entre la entidad y su cliente. Esta tasa debe
reflejar el riesgo de crédito de la financiación de los partidos que obtengan en la disposición (que podría ser el cliente o la entidad).
La consideración del riesgo de crédito de cada cliente podría dar lugar al reconocimiento de diferentes cantidades de ingresos para los contratos
con términos similares si los perfiles de crédito de los clientes difieren. Por ejemplo, una venta a un cliente con mayor riesgo de crédito se
traducirá en menos ingresos y más ingresos por intereses reconocido en comparación con una venta a un cliente más solventes. La tasa a
utilizar se determina al inicio del contrato, y no se volvió a evaluar.
4-27
Algunos contratos incluyen un componente de financiación explícita. La dirección debería considerar si la tasa especificada en un contrato refleja
una tasa de mercado, o si la entidad está ofreciendo financiación por debajo de la tasa de mercado como un incentivo. Una tasa por debajo del
mercado no refleja adecuadamente el elemento de financiación del contrato con el cliente. Cualquier tasa explícita en el contrato debe ser
evaluado para determinar si representa una tasa que prevalece para una transacción similar, o si una tasa más representativo debe ser imputado.
El estándar de ingresos no incluye orientación específica sobre cómo calcular el ajuste en el precio de la transacción debido a la
componente de financiación (es decir, el ingreso o gasto). Las entidades deben remitirse a las directrices aplicables en ASC 835-30, Intereses
imputación de intereses, y la NIIF 9,
Instrumentos financieros, para determinar el contable apropiado. Consulte TRG Memo No. 30 y el acta de la reunión relacionados para
4.4.4 Ejemplos de contabilidad para un componente de financiación significativo
Los siguientes ejemplos ilustran cómo el precio de la transacción se determina cuando existe un componente de financiación significativo.
Este concepto se ilustra también en los Ejemplos 26, 28, y 29 de la norma ingresos.
Ejemplo 4-18
Significativo componente de financiación - la determinación de la tasa de descuento apropiada
Furniture Co realiza un acuerdo con el cliente para la financiación de un nuevo sofá de la compra. Furniture Co está ejecutando una
promoción que ofrece a todos los clientes de financiación del 1%. El tipo de interés contractual del 1% es significativamente inferior a la
tasa de interés del 10% que sería de otra manera a disposición del Cliente al inicio del contrato (es decir, el tipo contractual no refleja el
riesgo de crédito del cliente). Furniture Co llega a la conclusión de que existe un componente de financiación significativo presente en el
contrato.
¿Qué tasa de descuento debe Furniture Co utilizar para determinar el precio de la transacción?
Análisis
Furniture Co debe utilizar una tasa de descuento del 10% para determinar el precio de la transacción. No sería apropiado utilizar la tasa de
1% especificado en el contrato, ya que representa un incentivo de comercialización y no refleja las características de crédito del cliente.
Ejemplo 4-19
Significativo componente de financiación - el pago antes de la ejecución
Gimnasio Inc llega a un acuerdo con el cliente para proporcionar un miembro de la gimnasia de cinco años. la consideración por adelantado pagado por el
Cliente es de $ 5,000. Gimnasio Inc también ofrece un plan de pago alternativo con facturaciones mensuales de $ 100 (Total precio de $ 6,000 durante el
periodo de permanencia de cinco años). El número de miembros es una sola obligación de desempeño que satisface Gimnasio Inc proporcionalmente a lo
largo del periodo de permanencia de cinco años.
Gimnasio Inc determina que la diferencia entre el precio de venta de contado y el plan de pago mensual (pago durante el período de
ejecución) indica que existe un componente de financiación significativo en el contrato con el cliente. Gimnasio Inc llega a la conclusión de que
la tasa de descuento que se reflejaría en una transacción por separado entre las dos partes al inicio del contrato es de 5%.
4-28
Análisis
Gimnasio Inc debe determinar el precio de la transacción utilizando la tasa de descuento que se reflejaría en una transacción financiera
separada (5%). Esta tasa es diferente de la tasa de descuento imputado 7,4% utilizado para descontar los pagos que se habrían recibido en
el tiempo ($ 6.000) de nuevo al precio de venta en efectivo ($ 5,000).
Gimnasio Inc calcula los ingresos mensuales de $ 94.35 usando un valor actual de $ 5,000, una tasa de interés anual del 5%, y 60 pagos
mensuales. Gimnasio Inc registra un pasivo contrato de $ 5,000 al inicio del contrato para el pago por adelantado que se reduce por el
reconocimiento de ingresos mensual de $ 94.35, y el aumento del gasto financiero reconocido. Gimnasio Inc reconocerá los ingresos de $
5,661 y gastos por intereses de $ 661 durante la vida del contrato.
4.5 consideración no en efectivo
Cualquier consideración no en efectivo recibido de un cliente debe ser incluido en la determinación del precio de la transacción.
consideración no en efectivo se mide por su valor razonable. Esto es consistente con la medición de la contraprestación que tiene en cuenta
el valor de lo que recibe la entidad vendedora, en lugar del valor de lo que se da por vencido.
Gestión podría no ser capaz de determinar con fiabilidad el valor razonable de la contraprestación no en efectivo en algunas situaciones. El
valor de la contraprestación no en efectivo recibido debe medirse indirectamente en esa situación por referencia al precio de venta
independiente de los bienes o servicios prestados por la entidad.
4.5.1 fecha de medición para su consideración no en efectivo
ASC 606 especifica que la fecha de medición para su consideración no en efectivo es del inicio del contrato, que es la fecha en que se cumplen
los criterios en 2.6.1 RR. Los cambios en el valor razonable de la contraprestación no en efectivo después del inicio del contrato se excluyen de
los ingresos. La administración también debe considerar la orientación contable en el ASC 815, Derivados y operaciones de cobertura, para
determinar si un acuerdo con un derecho de consideración noncash contiene un derivado implícito.
La administración debe aplicar la guía aplicable a la cuenta para su consideración no en efectivo a la recepción. Por ejemplo, se aplicaría
orientación instrumentos financieros si la contraprestación se presenta en forma de acciones. Puede ser que sea necesario reconocer un
deterioro inmediato si la contraprestación no en efectivo se recibe después del inicio del contrato y el valor de la contraprestación no monetaria
ha disminuido posteriormente. Si una entidad satisface una obligación de ejecución antes de recibir la consideración no en efectivo, la
administración debe evaluar cualquier activo del contrato resultante o cobrar por deterioro de acuerdo con la orientación contenida en la ASC
310, Cuentas por cobrar.
NIIF 15 no especifica la fecha de medición para su consideración no en efectivo; Por lo tanto, la administración debe aplicar su juicio para
determinar la fecha de medición. Diferentes conclusiones podrían ser alcanzados bajo US GAAP e IFRS.
El siguiente ejemplo ilustra la contabilización de consideración no en efectivo. Este concepto se ilustra también en el Ejemplo 31 de
la norma ingresos.
4-29
Ejemplo 4-20
No en efectivo consideración - la determinación del precio de la transacción
Security Inc entra en un contrato para proporcionar servicios de seguridad para fabricante durante un período de seis meses a cambio de
12.000 acciones ordinarias del fabricante. El contrato se firma y el trabajo comienza el 1 de enero de 20X1. El rendimiento se haya
alcanzado el tiempo y Security Inc recibirá las acciones al final del contrato de seis meses. Para los fines de este ejemplo, se supone que la
disposición no incluye un derivado.
¿Cómo debe Security Inc determinar el precio de la transacción?
Análisis
evaluación de los US GAAP: Security Inc debe medir el valor razonable de las 12.000 acciones al inicio del contrato (es decir, el 1 de enero
de 20X1). Security Inc medirá su progreso hacia la plena satisfacción de la obligación de ejecución y reconocer los ingresos cada período
basado en el valor razonable determinado al inicio del contrato. Security Inc no debe reflejar cualquier cambio en el valor razonable de las
acciones después del inicio del contrato en ingresos. Security Inc debe, sin embargo, evaluar cualquier activo contrato oa recibir por
deterioro de acuerdo con la orientación sobre cuentas por cobrar. Security Inc aplicará las orientaciones instrumentos financieros pertinentes
a la recepción de las acciones para determinar si y cómo los cambios en el valor razonable que se produjeron después del inicio del contrato
deben ser reconocidos.
evaluación de las NIIF: NIIF 15 no establece una fecha de medición para las acciones. Security Inc podría concluir que debe medir el valor
razonable de las acciones al inicio del contrato, ya que completa el servicio, o una vez que recibe las acciones.
4.5.2 La variabilidad relacionada con la consideración no en efectivo
Los cambios en el valor razonable de la contraprestación no en efectivo pueden relacionarse con la forma de la contraprestación o para otras razones.
Por ejemplo, una entidad podría tener derecho a recibir la equidad de su cliente como contraprestación, y el valor de las acciones podría cambiar antes
de que se transfiera a la entidad. Los cambios en el valor razonable de la contraprestación no en efectivo que se deben a la forma de la
contraprestación no están sujetos a la restricción en la consideración variable.
la consideración de que no sea en efectivo es variable por otras razones que sólo la forma de la contraprestación está incluido en el precio
de la transacción, pero está sujeto a la restricción en la consideración variable. Por ejemplo, una entidad podría recibir una consideración no
en efectivo al llegar a ciertos hitos de rendimiento. El importe de la contraprestación no en efectivo varía en función de la probabilidad de
que la entidad alcanzará el hito. La consideración de que la situación está sujeta a la restricción, similar a otra consideración variable.
puede ser necesaria juicio para determinar las razones de un cambio en el valor de la consideración no en efectivo, especialmente cuando el
cambio se refiera tanto a la forma de la consideración y a la actuación de la entidad. ASC 606 especifica que si hay variabilidad debida tanto a
la forma de la contraprestación y otras razones, la entidad debe aplicar la orientación consideración variable sólo a la variabilidad resultante
de causas distintas de la forma de la contraprestación. NIIF 15 no incluye la misma orientación explícita; Por lo tanto, el juicio debe aplicarse
para determinar cómo dar cuenta de la variabilidad.
4-30
El siguiente ejemplo ilustra la variabilidad que resulta por razones distintas de la forma de la consideración.
Ejemplo 4-21
consideración no en efectivo - variable por razones distintas de la forma de la contraprestación
MachineCo entra en un contrato para construir una máquina para el Fabricante y tiene derecho a una bonificación en forma de 10.000
acciones de acciones comunes del fabricante si la máquina se entrega dentro de los seis meses. MachineCo no tiene una historia de la
construcción de máquinas similares dentro de los seis meses y no se puede concluir que es probable (US GAAP) o altamente probable
(IFRS) que una inversión significativa no ocurrirá con respecto a la bonificación. Para los fines de este ejemplo, se supone que la disposición
no incluye un derivado.
¿Cómo debe MachineCo cuenta para el bono no en efectivo?
Análisis
MachineCo debe considerar la orientación en consideración variables desde el examen varía en función de si la máquina se entrega en una
fecha específica. MachineCo no debe incluir las acciones en el precio de la transacción como se ve limitada la cantidad de consideración
variable. MachineCo debe actualizar su estimación de cada periodo para determinar si y cuando las acciones deben ser incluidos en el precio
de la transacción.
4.5.3 consideración no en efectivo proporcionado para facilitar el cumplimiento del contrato
consideración no en efectivo podría ser proporcionada por un cliente a una entidad para ayudar en la terminación del contrato. Por ejemplo,
un cliente podría contribuir bienes o servicios para facilitar el cumplimiento de una entidad de la obligación de desempeño. Una entidad debe
incluir la contribución del cliente de bienes o servicios en el precio de la transacción como contraprestación no en efectivo sólo si la entidad
obtiene el control de esos bienes o servicios. Valora si la entidad obtiene el control de los bienes o servicios podrían requerir el juicio
aportados.
Los siguientes ejemplos ilustran la consideración no en efectivo proporcionado por un cliente para ayudar a una entidad en el cumplimiento del contrato.
Ejemplo 4-22
No en efectivo consideración - materiales proporcionados por el cliente para facilitar el cumplimiento
ManufactureCo entra en un contrato con TechnologyCo para construir una máquina. TechnologyCo paga ManufactureCo $ 1 millón y
contribuye materiales que se utilizarán en el desarrollo de la máquina. Los materiales tienen un valor razonable de $ 500.000. TechnologyCo
entregará los materiales a ManufactureCo aproximadamente tres meses después del desarrollo de la máquina comienza. ManufactureCo
concluye que obtiene el control de los materiales a la entrega por TechnologyCo y podría optar por utilizar los materiales para otros proyectos.
¿Cómo debe ManufactureCo determinar el precio de la transacción?
4-31
Análisis
ManufactureCo debe incluir el valor razonable de los materiales en el precio de la transacción, ya que obtiene el control de ellos. El
precio de la transacción de la disposición es, por tanto, $ 1,5 millones.
Ejemplo 4-23
No en efectivo consideración - régimen de
WireCo entra en un procedimiento de COPPERCO para procesar cobre en bruto en alambre terminado para COPPERCO. COPPERCO ofrece WireCo
cobre en bruto con un valor razonable de $ 500.000, y que se utiliza en la fabricación del cable y paga WireCo $ 1 millón en efectivo. COPPERCO
conserva la propiedad de la de cobre, ya que se procesa y COPPERCO ha concluido la disposición no es un contrato de arrendamiento.
¿Cómo debe WireCo determinar el precio de la transacción?
Análisis
WireCo probable que la conclusión de que está proporcionando un servicio de tratamiento del cobre y que no obtiene el control del cobre en esta
disposición. Por lo tanto, WireCo no debe incluir el valor razonable de las materias primas en el precio de la transacción. El juicio puede ser
necesaria en algunos patrones de hechos para determinar si una entidad obtiene el control de los materiales proporcionados por el cliente. Si la
entidad concluye que obtienen el control, entonces es probable que incluya el valor razonable de la contraprestación no en efectivo en el precio de
la transacción.
4.6 Consideración a nombre de un cliente
Una entidad puede pagar, o llegar a pagar, la consideración a su cliente. La contraprestación puede ser efectivo, ya sea en forma de descuentos o
pagos por adelantado, o, alternativamente, podría ser un crédito o algún otro tipo de incentivos que reduce las cantidades adeudadas a la entidad
por un cliente. El estándar de ingresos aborda el tratamiento contable para su consideración a nombre de un cliente de la siguiente manera. (Ver
4.6.5 RR de modificaciones emitidas en junio de 2018.)
Consideración a nombre de un cliente incluye cantidades de efectivo que la entidad realiza, o espera tener que pagar, a un cliente (o en las
otras partes que compran bienes o servicios de la entidad por parte del cliente). Consideración a nombre de un cliente también incluye
crédito u otros elementos (por ejemplo, un cupón o vale) que se puede aplicar contra las cantidades adeudadas a la entidad (o en las otras
partes que compran bienes o servicios de la entidad por parte del cliente). Una entidad contabilizará para su consideración a nombre de un
cliente como una reducción del precio de la transacción y, por tanto, de los ingresos a menos que el pago al cliente es a cambio de un bien o
servicio distinto ... que el cliente transfiere a la entidad.
La dirección debería considerar si los pagos a los clientes están relacionados con un contrato de ingresos, incluso si el momento del pago no
es concurrente con una transacción de ingreso. Dichos pagos, sin embargo, podrían ser económicamente vinculadas a un contrato de ingresos;
por ejemplo, el pago podría representar una modificación en el precio de la transacción en un contrato con un cliente. por lo tanto, tendrá que
aplicar el juicio para identificar los pagos a los clientes que están económicamente vinculadas a un contrato de gestión de los ingresos.
Consulte TRG Memo No. 37 y el acta de la reunión relacionados para continuar el debate de este tema.
4-32
4.6.1 El ingreso clasificación del estado de los pagos efectuados a un cliente
Consideración a nombre de un cliente se registra como una reducción del precio de la transacción de la disposición, lo que reduce la cantidad de
ingresos reconocidos, a menos que el pago es por una buena distinta o servicio recibido por parte del cliente. Consulte la RR 3 para una
discusión sobre la determinación de cuando un bien o servicio es distinta. La contraprestación pagada por un bien o servicio distinto se
contabiliza de la misma manera que las cuentas de la entidad para otras compras a proveedores.
La determinación de si un pago es por una buena distinta o servicio recibido de un cliente requiere un juicio. Una entidad podría estar
pagando un cliente de un bien o servicio distinto si la entidad está comprando algo del cliente que normalmente se vende por ese cliente.
La administración también tiene que evaluar si la contraprestación que paga por bienes o servicios distintos de su cliente representa el
valor razonable de los bienes o servicios. La contraprestación pagada que está en exceso del valor razonable de los bienes o servicios
recibidos reduce el precio de la transacción del arreglo con el cliente, porque el exceso de cantidades representan un descuento al
cliente.
Puede ser difícil determinar el valor razonable de los bienes o servicios distintos recibidos del cliente en algunas situaciones. Una entidad
que no es capaz de determinar el valor razonable de los bienes o servicios recibidos deben dar cuenta de la totalidad de la
contraprestación pagada o por pagar al cliente como una reducción del precio de la transacción, ya que es incapaz de determinar la parte
del pago que es un descuento ofrecido al cliente.
Los siguientes ejemplos ilustran la contabilización de consideración a nombre de un cliente. Este concepto se ilustra también en el Ejemplo 32
de la norma ingresos.
Ejemplo 4-24
Consideración a nombre de los clientes - no es bueno o servicio distinto recibidos (asignación de fechas de pago)
Productor vende bebidas energéticas para el minorista, una tienda de conveniencia. Productor minorista también paga una cuota para asegurar que sus
productos reciben un lugar prominente en las tiendas (es decir, una tasa de asignación de fechas). La tasa se negoció como parte del contrato de venta de las
bebidas energéticas.
¿Cómo debería cuenta de productor para los honorarios pagados al minorista asignación de fechas?
Análisis
El productor debe reducir el precio de la transacción para la venta de las bebidas energéticas por la cantidad de asignación de fechas
honorarios pagados al minorista. El productor no recibe un bien o servicio que es distinta a cambio del pago al minorista.
Ejemplo 4-25
Consideración a nombre de los clientes - el pago de un servicio distinto
MobileCo vende 1.000 teléfonos al minorista de $ 100.000. El contrato incluye un acuerdo de publicidad que requiere MobileCo que
pagar $ 10,000 para una promoción publicitaria específica que proporcionará minorista. Minorista proporcionará la publicidad en vallas
publicitarias ubicadas estratégicamente y en los anuncios locales. MobileCo podría haber elegido para contratar a un tercero para
proporcionar servicios de publicidad similares a un costo de $ 10.000.
4-33
¿Cómo debe MobileCo cuenta para el pago al minorista para la publicidad?
Análisis
MobileCo debe tener en cuenta el pago al minorista consistente con otras compras de servicios de publicidad. El pago de MobileCo al
minorista es la consideración de un servicio distinto proporcionado por el minorista y refleja el valor razonable. La publicidad es distinta porque
MobileCo podría haber contratado a un tercero que no es su cliente para realizar servicios similares. El precio de la transacción para la venta
de los teléfonos es de $ 100.000 y no se ve afectado por el pago realizado al minorista.
Ejemplo 4-26
Consideración a nombre de los clientes - pago por un servicio distinto en exceso del valor razonable
Suponga los mismos hechos que en el ejemplo 4-25, excepto que el valor razonable del servicio de publicidad es de $ 8,000.
¿Cómo debe MobileCo cuenta para el pago al minorista para la publicidad?
Análisis
La cantidad del pago que representa el valor razonable del servicio de publicidad ($ 8,000) se representó en consonancia con otras compras
de servicios de publicidad, ya que es la consideración de un servicio distinto. La cantidad en exceso del pago sobre el valor razonable de los
servicios ($ 2,000) es una reducción del precio de la transacción para la venta de los teléfonos. El precio de la transacción para la venta de los
teléfonos es de $ 98.000.
4.6.2 La identificación de “cliente” de una entidad
Una entidad puede hacer pagos directamente a su cliente, o hacer pagos a otra parte que adquiere productos o servicios de la entidad de su
cliente (es decir, un “cliente del cliente” dentro de la cadena de distribución), como se ilustra en la Figura 4-1 a continuación.
Figura 4-1
Ejemplo de un pago a cliente de un cliente en la cadena de distribución
4-34
Los pagos realizados por una entidad de cliente de su cliente se evalúan y contabilizan los mismos que los que se pagan directamente al
cliente de la entidad si esas partes que reciben los pagos se compra de bienes y servicios de la entidad.
El siguiente ejemplo ilustra una disposición con un pago realizado por una entidad cliente de su distribuidor.
Ejemplo 4-27
Consideración a nombre de los clientes - el pago al cliente del distribuidor
ElectronicsCo vende televisores para que el minorista minorista vende a clientes finales. ElectronicsCo ejecuta una promoción durante el cual se
pagará un reembolso a los clientes finales que compren un televisor de minorista.
¿Cómo debe ElectronicsCo cuenta para el pago de reembolso al cliente final?
Análisis
ElectronicsCo debe tener en cuenta para el reembolso de la misma manera como si se paga directamente al minorista. Los pagos a los
clientes de un cliente dentro de la cadena de distribución se contabilizan de la misma manera que los pagos a un cliente bajo el
estándar de ingresos.
En ciertas disposiciones, las entidades proporcionan incentivos en efectivo a los consumidores finales que no son sus clientes directos y no compran
bienes o servicios de las entidades dentro de la cadena de distribución, como se muestra en la Figura 4-2.
4-35
Figura 4-2
Ejemplo de un pago a un consumidor final que no comprar bienes o servicios de la entidad
La dirección debe identificar en primer lugar si el consumidor final es cliente de la entidad bajo el estándar de ingresos. Esta evaluación podría
requerir juicio. La administración también debe considerar si un pago a un consumidor final está contractualmente obligada de conformidad
con el acuerdo entre la entidad y su cliente (por ejemplo, el comerciante en la Figura 4-2) en la transacción. En ese caso, el pago al
consumidor final sería tratado como contraprestación a nombre de un cliente, ya que se está haciendo en nombre del cliente. Consulte TRG
El siguiente ejemplo ilustra una disposición con un pago realizado por un agente a un consumidor final.
Ejemplo 4-28
Consideración a nombre de los clientes - el pago del agente hasta el consumidor final
TravelCo vende billetes de avión a los consumidores finales en nombre de la aerolínea. TravelCo concluye que está actuando como un agente en las
transacciones de venta de billetes de avión (se refiere a RR 10 para la discusión adicional sobre el principal frente a consideraciones de agente). TravelCo
ofrece un cupón de $ 10 a los consumidores finales con el fin de aumentar el volumen de ventas de boletos aéreos en los que obtiene una comisión.
¿Cómo debe TravelCo cuenta para los cupones que ofrecen a los consumidores finales?
4-36
Análisis
TravelCo debe identificar a su cliente (o clientes) con el fin de determinar si los cupones representan consideración a nombre de un cliente.
Los cupones representan consideración a nombre de un cliente si (1) TravelCo determina los consumidores finales son sus clientes, o (2)
TravelCo determina los consumidores finales no son sus clientes, pero se está realizando el pago en nombre de la aerolínea (su cliente). En
cualquiera de estas situaciones, TravelCo grabaría los cupones como una reducción de su comisión de la agencia, ya que no recibe un bien o
servicio distinto a cambio del pago (ver RR 4.6.1). Por el contrario, los cupones generalmente se registran como un gasto de marketing si los
cupones no representan consideración a nombre de un cliente.
4.6.3 De imputación temporal de los pagos efectuados a un cliente
La norma proporciona orientación sobre los ingresos cuando una entidad debe reducir los ingresos a la consideración prestada a un cliente.
ASC 606-10-32-27 y NIIF 15.72
Si cuenta a nombre de un cliente se contabiliza como una reducción del precio de la transacción, la entidad reconocerá la reducción de los
ingresos cuando (o como) se produce más tarde la de cualquiera de los siguientes eventos:
a. La entidad reconoce los ingresos para la transferencia de los bienes o servicios relacionados con el cliente [e [NIIF]]
segundo. La entidad paga o se compromete a pagar la cuenta (incluso si el pago está condicionado a un evento futuro). Esa
promesa podría inferirse de las prácticas comerciales habituales de la entidad.
La dirección debería considerar si un pago que espera alcanzar a un cliente (por ejemplo, un descuento) es una concesión precio de la hora
de evaluar las condiciones del contrato. Una concesión de precios es una forma de consideración variables, como se discute en RR 4.3.3.1, y
debe ser estimada, incluida la evaluación de la consideración restricción variable. Un pago a un cliente también debe tenerse en cuenta si se
da a entender, incluso si la entidad no ha comunicado explícitamente su intención de hacer el pago al cliente. El juicio puede ser necesaria
para determinar si una entidad tiene la intención de hacer un pago al cliente en forma de una concesión precio y si un pago está implícito en
las prácticas comerciales habituales de la entidad. Consulte TRG Memo No. 37 y el acta de la reunión relacionados para continuar el debate
de este tema.
El siguiente ejemplo ilustra el calendario de reconocimiento para los pagos a los clientes que son una reducción de los ingresos.
Ejemplo 4-29
Consideración a nombre de los clientes - la promesa de pagar una contraprestación implícita
CoffeeCo vende productos de café al minorista. El 1 de diciembre de 20X1, CoffeeCo decide que va a emitir cupones directamente a los
consumidores finales que proporcionan un descuento de $ 1 en cada bolsa de café comprado. CoffeeCo tiene una historia de proporcionar cupones
similares.
4-37
CoffeeCo entrega un embarque de café al minorista el 28 de diciembre de 20X1 y reconoce los ingresos. El cupón se ofrece a los
consumidores finales, el 2 de enero de 20X2 y CoffeeCo espera razonablemente que los cupones se pueden utilizar para comprar productos ya
enviados a minorista. CoffeeCo reembolsará minorista para todos los cupones canjeados por los consumidores finales.
Cuando debe registrar CoffeeCo la reducción de los ingresos de los reembolsos de cupones estimados?
Análisis
CoffeeCo debería reducir el precio de la transacción de los reembolsos de cupones estimados cuando se reconoce el ingreso al momento de la
transferencia de café para el minorista, el 28 de diciembre de 20X1. Aunque CoffeeCo aún no ha comunicado la oferta de cupones, CoffeeCo
tiene una práctica comercial habitual de proporcionar cupones y tiene la intención de proporcionar cupones (una forma de concesión precio)
relacionada con el envío. Por lo tanto, CoffeeCo debe tener en cuenta los siguientes cupones de la guía en la consideración variable.
4.6.4 Los pagos a los clientes que excedan el precio de la transacción
En algunos casos, un pago a un cliente que no es a cambio de un bien o servicio distinto podría superar el precio de la transacción para el
contrato actual. Lo que representa el exceso de pago ( “ingresos negativos”) podría requerir juicio. La administración debe obtener una
comprensión de la razón para hacer el pago para el cliente y los derechos y obligaciones en los contratos relacionados. Las entidades
también deben revelar apropiadamente sus juicios relacionados, si el material.
Para determinar la contabilización de la cantidad del pago en exceso, incluyendo calendario de reconocimiento de los ingresos y
presentación en el estado de resultados, la administración debe evaluar si el pago se refiere también a otros contratos actuales o pasados.
Si la entidad ha reconocido los ingresos por el mismo cliente en relación con otros contratos, el pago excesivo podría representar una
modificación en el precio de la transacción de esos contratos. Consulte TRG Memo No. 37 y el acta de la reunión relacionados para
La administración también debe evaluar si el pago se refiere a los contratos de futuros anticipados. Por ejemplo, las entidades a veces hacen
anticipos a clientes de reembolsar estos costos para cambiar de proveedor y / o para asegurar la exclusividad en previsión de futuras compras
a pesar de que la entidad no tendrá el derecho efectivo a ellos. Los pagos a un cliente que se refieren a los contratos previstos podrían cumplir
con la definición de un activo. Los pagos capitalizados se amortizan como una reducción de los ingresos futuros de ese cliente. Los activos
deben ser evaluados para recuperabilidad, que generalmente se basa en los ingresos futuros esperados del cliente. Consulte a US TRG
Si el pago no se refiere a cualquier otro contrato (incluyendo los contratos anteriores o contratos futuros anticipados) con el cliente, la
administración debería considerar la sustancia del pago para determinar la presentación adecuada de la cantidad en exceso del precio de la
transacción. Por ejemplo, la gestión podría concluir el exceso de pago debe ser presentado como un gasto debido a la disposición ya no
representa un contrato con un cliente cuando el precio de la transacción es negativo.
El siguiente ejemplo ilustra la contabilidad cuando los pagos a un cliente superan el precio de la transacción.
4-38
Ejemplo 4-30
Consideración a nombre de los clientes - pago excede precio de la transacción
TOYCO vende 1.000 productos a minorista para su consideración total de $ 100.000. TOYCO es un negocio emergente y, por tanto, para
recibir la colocación conveniente en la tienda del minorista, TOYCO paga minorista un pago único de $ 150.000. Este pago no es a cambio
de un bien o servicio distinto y TOYCO no tiene otros contratos anteriores o actuales con el minorista en el momento del pago. Aunque
TOYCO aspira a vender productos adicionales para el minorista en el futuro, TOYCO actualmente no anticipar los futuros contratos
específicos con el minorista.
¿Cómo debe TOYCO cuenta para el pago al minorista?
Análisis
TOYCO debe tener en cuenta el pago como una reducción del precio de la transacción del contrato con el minorista, ya que no recibe un bien
o servicio distinto a cambio del pago. TOYCO ha determinado que la cantidad en exceso de $ 50.000 ($ 100.000 precio del contrato menos el
pago $ 150.000) no se relaciona con cualquier otro contrato con el minorista; Por lo tanto, la cantidad en exceso debe ser presentado sobre la
base de la sustancia del pago. En este patrón hecho, TOYCO probablemente la conclusión de que los $ 50.000 exceso de pago debe ser
presentado como un gasto.
4.6.5 Nuevos orientación - los pagos a los clientes en forma de instrumentos de capital
En junio de 2018, el FASB emitió el ASU 2018-07, la compensación de compensación en acciones (Tema 718) - Mejoras en la contabilidad no
dependiente pagos basados en acciones. Para los reporteros de US GAAP, ASU 201.807 modifica ASC 606 precisar que la consideración a
nombre de un cliente también incluye los instrumentos de capital (por ejemplo, acciones, opciones sobre acciones u otros instrumentos de
capital). La contabilización de los instrumentos de capital (incluyendo la medición, clasificación, reconocimiento y divulgación) depende de si el
instrumento de patrimonio es el pago a cambio de un bien o servicio distinto. Los pagos a los clientes en forma de instrumentos de patrimonio
propio de una entidad a cambio de un bien o servicio distinto se contabilizan de acuerdo con ASC 718, Compensación entre las existencias y la
compensación, similar a otros pagos basados en acciones a los no empleados.
La contraprestación pagada a un cliente en forma de instrumentos de patrimonio que no es a cambio de un bien o servicio distinto es una
reducción del precio de la transacción. Debido a que estas transacciones se encuentran fuera del alcance de la ASC 718, creemos que el
instrumento de capital debe ser medido y contabilizado de acuerdo con ASC 606. Creemos que tales instrumentos de patrimonio deben
medirse a su valor razonable al inicio del contrato, de forma similar a la medición de noncash consideración recibido de un cliente bajo ASC
606 (consulte la RR 4,5). Si el número de instrumentos de patrimonio ni términos de tales instrumentos (como el precio de ejercicio o cláusula
contractual) varía en función de los acontecimientos futuros (por ejemplo, la concesión o la emisión de los instrumentos depende de ciertos
eventos futuros o lograr ciertos objetivos de rendimiento), la consideración probable que se tendría en cuenta para su consideración como
variables, de forma similar a la descrita en la contabilidad RR 4.5.2. Sin embargo, los cambios en el valor del instrumento debido a cambios en
la entidad de precio de las acciones no se consideran consideración variable. La gerencia puede necesitar aplicar un juicio para determinar si
ciertas características de los instrumentos de capital deben ser vistos como contraprestación variable o si deben ser incorporados en la
determinación del valor razonable del instrumento al inicio del contrato.
4-39
Las modificaciones de la ASU 2018-07 son eficaces para las entidades públicas empresariales para los ejercicios que inician del 15 de diciembre, 2018, incluidos
los períodos intermedios dentro de ese año fiscal. Para el resto de entidades, las modificaciones son efectivas para los años fiscales que comiencen después del
15 de diciembre de 2019, y períodos intermedios dentro de los ejercicios que inician a partir del 15 de diciembre de 2020. Se permite su aplicación anticipada,
pero no antes de la fecha de adopción de una entidad de ASC 606.
El IASB no ha emitido una guía similar. Transacciones en las que una entidad adquiere bienes y servicios distintos a cambio de sus propios
instrumentos de capital estaría en el alcance de la NIIF 2, Pagos basados en acciones. La orientación en la NIIF 15 para los pagos a los
clientes en la que una entidad no recibe bienes o servicios distintos, no se limita a los pagos en efectivo. Por lo tanto, creemos que el valor
razonable de las acciones emitidas a un cliente en estas circunstancias sería contabilizado como una reducción de los ingresos. NIIF 15 no
especifica la fecha de medición para su consideración no en efectivo; Por lo tanto, la administración debe aplicar su juicio para determinar la
fecha de medición. Diferentes conclusiones con respecto a la fecha de medición pueden ser alcanzados bajo US GAAP e IFRS.
4-40
Capítulo 5:
La asignación del precio de la transacción para
separar las obligaciones de desempeño
6-1
La asignación del precio de la transacción para separar las obligaciones de desempeño
Este capítulo trata sobre cómo asignar el precio de la transacción a las obligaciones de desempeño separadas en un contrato.
ASC 606-10-32-28 y NIIF 15.73
El objetivo en la asignación del precio de la transacción es para una entidad para asignar el precio de la transacción a cada obligación de
desempeño (o bien distinta o servicio) en una cantidad que representa la cantidad de la consideración de que la entidad espera para tener
derecho a cambio de la transferencia de la prometida bienes o servicios al cliente.
Muchos contratos implican la venta de más de un bien o servicio. Dichos contratos podrían implicar la venta de varios bienes, los bienes seguidos por
los servicios relacionados, o múltiples servicios. El precio de la transacción en un arreglo se debe asignar a cada obligación de desempeño separada
de manera que los ingresos se registran en el momento adecuado y en las cantidades correctas. La asignación podría verse afectada por
consideración o descuentos variable. Consulte la RR 3 para obtener más información con respecto a la identificación de las obligaciones de
desempeño.
5.2 La determinación de precio de venta independiente
El precio de la transacción debe asignarse a cada obligación de desempeño basado en los precios de venta independientes
relativos de los bienes o servicios que se prestan al cliente.
ASC 606-10-32-31 y NIIF 15.76
Para asignar el precio de la transacción a cada obligación de desempeño en términos relativos precio de venta independiente, una entidad
determinará el precio de venta independiente al inicio del contrato del bien distinta o servicio que subyace en cada obligación de desempeño
en el contrato y asignar el precio de la transacción en proporción a las los precios de venta independientes.
La administración debe determinar el precio de venta independiente para cada elemento y asignar el precio de la transacción basada en el
valor relativo de cada elemento con el valor total de los bienes y servicios de la disposición.
La mejor evidencia del precio de venta independiente es el precio de una entidad cargos para ese bien o servicio cuando la entidad lo vende por
separado en circunstancias similares a clientes similares. Sin embargo, los bienes o servicios no siempre se venden por separado. El precio de
venta independiente necesita ser estimado o derivados por otros medios si el bien o servicio no se venden por separado. Esta estimación menudo
requiere un juicio, por ejemplo, cuando los bienes o servicios especializados se venden sólo como parte de un acuerdo de paquete.
El precio de venta independiente relativa de cada obligación de desempeño se determina al inicio del contrato. El precio de la transacción
no se reasigna después del inicio del contrato para reflejar los cambios posteriores en los precios de venta independientes.
Un precio o tarifa de precios indicado por contrato para un bien o servicio puede ser, pero no debe suponerse que sea, el precio de venta
independiente del bien o servicio. Las entidades suelen ofrecer descuentos u otros ajustes a la lista de precios a los clientes. las prácticas
comerciales habituales de una entidad deben ser considerados, incluyendo ajustes en los precios de lista, al determinar el precio de venta de un
artículo independiente.
5-2
cuestión 5-1
¿Puede una entidad utilizar una gama de precios para determinar los precios de venta independientes de bienes o servicios individuales?
respuesta PwC
Creemos que sería aceptable para una entidad para utilizar una gama de precios para determinar los precios de venta independientes de
bienes o servicios individuales, siempre que el rango refleja el precio razonable de cada producto o servicio como si se tratara de un precio
sobre una base independiente para similares clientes.
La orientación de asignación no se refiere específicamente al uso de un rango, pero creemos que el uso de una gama de precios de venta
independientes es consistente con el objetivo general de la asignación. Las entidades necesitarán aplicar el juicio para determinar un rango apropiado
de los precios de venta independientes.
Si una entidad decide utilizar un rango para determinar los precios de venta independientes, el precio contractual puede ser considerado como el precio
de venta independiente si se encuentra dentro del rango. Puede haber, sin embargo, haber situaciones en las que el precio contractual de un bien o
servicio se encuentra fuera de ese rango. En esos casos, las entidades deben aplicar un método consistente para determinar el precio de venta
independiente dentro del rango de ese bien o servicio (por ejemplo, el punto medio del rango o del límite exterior más cercana al precio contractual
establecido).
Los siguientes ejemplos ilustran la asignación de precio de la transacción cuando los bienes y servicios también se venden por separado.
Estos conceptos se ilustran también en el Ejemplo 33 de la norma ingresos.
Ejemplo 5-1
La asignación de precio de la transacción - los precios de venta independientes son directamente observables
Marina vende barcos y proporciona un muelle de amarre para sus clientes. Marina vende los barcos de $ 30.000 cada uno y ofrece
instalaciones de amarre para $ 5.000 por año. Marina llega a la conclusión de que los bienes y servicios son diferentes y representa para
ellos como las obligaciones de desempeño separadas. Marina entra en un contrato para vender un barco y un año de servicios de amarre a
un cliente por $ 32.500.
¿Cómo debe Marina asignar el precio de transacción de $ 32.500 a las obligaciones de desempeño?
Análisis
Marina debe asignar el precio de transacción de $ 32.500 al barco y los servicios de amarre en base a sus precios relativos de venta
independientes de la siguiente manera:
Bote: $ 27.857 ($ 32.500 x ($ 30.000 / $ 35,000))
servicios de amarre: $ 4,643 ($ 32.500 x ($ 5,000 / $ 35,000))
Los resultados de la asignación de 2.500 $ de descuento se asignan proporcionalmente a las dos obligaciones de desempeño.
5-3
Ejemplo 5-2
La asignación de precio de la transacción - el uso de una gama en la estimación de los precios de venta independientes
Suponga los mismos hechos que en el ejemplo 5-1, excepto que Marina vende los barcos de forma independiente para 29.000 $ - 32.000 $
cada uno. Como resultado, Marine determina que el precio de venta independiente para el barco es un rango entre $ 29.000 y $ 32.000.
Marina entra en un contrato para vender un barco y un año de servicios de amarre a un cliente. Los precios de los contratos establecidos para el
barco y los servicios de amarre son $ 31.000 y $ 1.500, respectivamente.
¿Cómo debe Marina asignar el precio total de la transacción de $ 32.500 a cada obligación de desempeño?
Análisis
El precio del contrato para el barco ($ 31.000) cae dentro de la gama de Marina estableció para los precios de venta independientes; Por lo
tanto, marina podría usar el precio del contrato indicado para el barco como el precio de venta independiente de la asignación:
Bote: $ 27.986 ($ 32.500 x ($ 31.000 / $ 36.000))
servicios de amarre: $ 4.514 ($ 32.500 x ($ 5.000 / $ 36.000))
Si el precio del contrato para el barco no estaba comprendida en el rango (por ejemplo, el barco tenía un precio de $ 28.000), Marina tendría que
determinar un precio dentro del rango de usar como el precio de venta independiente de la embarcación en la asignación, tales como el punto
medio. Marina debe aplicarse un método consistente para determinar el precio dentro del rango de usar como el precio de venta independiente.
5.3 La estimación de un precio de venta independiente que no es

directamente observable
El precio de venta independiente de un elemento que no es directamente observable debe ser estimado. El estándar de ingresos no prescribe ni
prohíbe cualquier método particular para estimar el precio de venta independiente, siempre y cuando los procedimiento da como resultado una
estimación que represente fielmente el precio de la entidad podría cobrar por los bienes o servicios si se venden por separado.
Tampoco hay una jerarquía de cómo estimar o determinar el precio de venta independiente de bienes o servicios que no se venden por
separado. La administración debe considerar toda la información que sea razonablemente disponible y deben maximizar el uso de datos
observables. Por ejemplo, si una entidad tiene que vender un determinado bien de forma independiente, pero sus competidores, que podría
proporcionar datos útiles para estimar el precio de venta independiente.
los precios de venta independientes pueden estimarse en un número de maneras. La dirección debería considerar las políticas de la
entidad de fijación de precios y prácticas, y los datos utilizados en la toma de decisiones de precios, al determinar el método de estimación
más adecuada. El método utilizado se debe aplicar constantemente a un sistema similar. Los métodos adecuados incluyen, pero no se
limitan a:
□ enfoque de evaluación de mercado ajustado (RR 5.31)
5-4
□ costo previsto más un margen de enfoque (RR 5.3.2)
□ enfoque residual, en circunstancias limitadas (RR 5.3.3)
5.3.1 enfoque de evaluación de mercado ajustado
Un enfoque de evaluación de mercado considera el mercado en el que se vende el bien o servicio y calcula el precio que un cliente en dicho mercado
estaría dispuesto a pagar. La dirección debería considerar la fijación de precios de un competidor para los bienes o servicios similares en el mercado,
ajustado por factores específicos de la entidad, cuando se utiliza este enfoque. factores específicos de la entidad podrían incluir:
□ Posición en el mercado
□ margen de utilidad esperada
□ segmentos de clientes o geográficas
□ Canal de distribución
□ Estructura de costo
Una entidad que tiene una mayor participación en el mercado, por ejemplo, puede cobrar un precio más bajo debido a los mayores volúmenes. Una
entidad que tiene una menor cuota de mercado puede ser necesario considerar los márgenes de beneficio que necesitaría para recibir a hacer el arreglo
rentable. La administración también debe tener en cuenta la base de clientes en una geografía particular. La fijación de precios de bienes y servicios
podría variar significativamente de un lugar a otro, dependiendo de, por ejemplo, los costos de distribución.
Las condiciones del mercado también pueden afectar al precio por el que la entidad podría vender su producto, incluyendo:
□ Oferta y demanda
□ Competencia
□ La percepción del mercado
□ tendencias
□ factores-geografía específica
Un solo bien o servicio podría tener más de un precio de venta independiente si se vende en múltiples mercados. Por ejemplo, el precio de venta
independiente de un bien en un área densamente poblada podría ser diferente del precio de venta independiente de un bien similar en una zona
rural. Un gran número de competidores en un mercado puede dar lugar a una entidad tenga que cobrar un precio más bajo en ese mercado para
seguir siendo competitivos, mientras que puede cobrar un precio más alto en los mercados donde los clientes tienen menos opciones.
Las entidades pueden también emplean diferentes estrategias de marketing en diferentes regiones y, por tanto, estar dispuestos a aceptar un precio más bajo
en un determinado mercado. Una entidad cuya marca se percibe como más alto de la gama, puede ser capaz de cobrar un precio que proporciona un mayor
margen de las mercancías o servicios que uno que tiene un nombre de marca menos conocida.
5-5
Descuentos ofrecidos por una entidad cuando un bien o servicio se vende por separado deben ser considerados al estimar los precios de venta
independientes. Por ejemplo, una fuerza de ventas puede tener un precio de lista estándar para productos y servicios, pero regularmente entrar en
transacciones de ventas en cantidades por debajo del precio de lista. La administración debe considerar si es apropiado utilizar el precio de lista en su
análisis del precio de venta independiente si la entidad ofrece regularmente un descuento.
La administración también debe considerar si la entidad tiene una práctica de proporcionar concesiones de precios. Una entidad con una historia de
proporcionar concesiones de precios de determinados bienes o servicios tiene que determinar el rango potencial de precios que espera cobrar por un
producto o servicio de manera independiente en la estimación de precio de venta independiente.
La importancia de cada punto de datos en el análisis variará en función de los hechos y circunstancias de una entidad. Cierta información
podría ser más relevante que otra información dependiendo de la entidad, la ubicación y otros factores.
5.3.2 costo previsto más un margen
Un costo previsto más un margen de enfoque ( “enfoque de costo-plus”) podría ser el método de estimación más apropiado en algunas
circunstancias. Los costos incluidos en la estimación deben ser coherentes con las de una entidad normalmente tener en cuenta en la fijación de
precios independientes. Tanto los costes directos e indirectos deben ser considerados, pero se requiere juicio para determinar la cuantía de los
costos que se deben incluir. Los costes internos, como los costos de investigación y desarrollo que la entidad podría esperar de recuperarse por
sus ventas, también puede ser necesario considerar.
Los factores a considerar al evaluar si un margen razonable podría incluir:
□ Márgenes alcanzados en las ventas de productos similares independientes
□ datos de mercado relacionados con los márgenes históricos dentro de una industria
□ Industria promedios de precios de venta
□ Condiciones de mercado
□ objetivos de rentabilidad
El objetivo es determinar qué factores y condiciones que afectan a lo que la entidad podría ser capaz de cargar en un mercado en particular. A
menudo se requiere juicio para determinar un margen adecuado, sobre todo cuando suficientes datos históricos no está fácilmente disponible o
cuando un producto o servicio no se ha vendido con anterioridad de manera independiente. Estimar un margen razonable a menudo requieren
una evaluación de los factores específicos de la entidad y de mercado.
El siguiente ejemplo ilustra algunos de los enfoques para la estimación de precio de venta independiente.
Ejemplo 5-3
La asignación de precio de la transacción - los precios de venta independientes no son directamente observables
Biotech realiza un acuerdo para proporcionar una licencia y de investigación de los servicios Pharma. La licencia y los servicios son cada
uno distinto, por lo que representaron las obligaciones de desempeño separadas, y tampoco se vende individualmente.
5-6
¿Qué factores pueden Biotech tener en cuenta al estimar la versión autónoma de precios de venta de estos artículos?
Análisis
Biotech analiza la transacción como sigue:
Licencia
El mejor modelo para la determinación de precio de venta independiente dependerá de los derechos asociados a la licencia, el estado de
desarrollo de la tecnología, y la naturaleza de la propia licencia.
Una entidad que no tiene que vender licencias comparables puede ser necesario considerar factores tales como los flujos de efectivo proyectados a
partir de la licencia para estimar el precio de venta independiente de una licencia, particularmente cuando esa licencia ya está en uso o se espera que
sea explotada en un plazo relativamente corto . Un enfoque de costo más puede ser más relevante para las licencias en las primeras etapas de su
ciclo de vida en la que no existen previsiones fiables de los ingresos o flujos de efectivo. Determinar el enfoque más adecuado dependerá de los
hechos y circunstancias, así como el grado de información de venta-precio observable.
servicios de investigación
Un enfoque de costo más que tiene en cuenta el nivel de esfuerzo necesario para llevar a cabo los servicios de investigación sería un método apropiado
para estimar el precio de venta independiente de los servicios de investigación. Esto podría incluir los costos de equivalente a tiempo completo (FTE)
empleados y recursos que se prevé que se cometan. Las áreas clave de juicio incluyen la selección de los tipos de FTE, los márgenes de beneficios
estimados, y las comparaciones con servicios similares ofrecidos en el mercado.
5.3.3 enfoque residual
El enfoque residual implica deducir del precio total de la transacción a la suma de los precios de venta independientes estimados de otros
bienes y servicios en el contrato para estimar un precio de venta independiente de los restantes bienes o servicios. Se permite el uso de
un enfoque residual para calcular el precio de venta independiente en ciertas circunstancias.
ASC 606-10-32-34-cy 15.79.c IFRS
Residual enfoque de una entidad puede estimar el precio de venta independiente por referencia al precio total de la transacción menos la
suma de los precios de venta independiente observables de otros bienes o servicios prometidos en el contrato. Sin embargo, una entidad
puede utilizar un enfoque residual para calcular el precio de venta ... independiente de un bien o servicio sólo si se cumple uno de los
siguientes criterios:
1. La entidad vende el mismo bien o servicio a diferentes clientes (en o cerca del mismo tiempo) para una amplia gama de cantidades
(es decir, el precio de venta es muy variable debido a un precio de venta independiente representante no es perceptible proceden
de transacciones u otra evidencia observable).
2. La entidad aún no ha establecido un precio de ese bien o servicio, y el bien o servicio que antes no se ha vendido de forma
independiente (es decir, el precio de venta es incierto).
5-7
5.3.3.1 Cuando se puede utilizar el enfoque residual
Un enfoque residual debe solamente ser utilizado cuando la entidad vende el mismo bien o servicio a diferentes clientes para una amplia
gama de precios, haciéndolos altamente variable, o cuando la entidad aún no ha establecido un precio de un bien o servicio, ya que no se ha
vendido con anterioridad. Esto podría ser más común para las ventas de propiedad intelectual u otros activos intangibles que para las ventas
de bienes o servicios tangibles.
Las circunstancias en las que el enfoque residual se pueden usar son intencionalmente limitado. La dirección debería considerar si otro
método proporciona una estimación razonable del precio de venta independiente antes de utilizar el método residual.
5.3.3.2 Consideraciones adicionales si se usa un enfoque residual
Acuerdos podrían incluir tres o más obligaciones de rendimiento con más de una de las obligaciones que tienen un precio de venta
independiente que es muy variable o incierto. Un enfoque residual se puede utilizar en esta situación para asignar una porción del precio de
transacción a las obligaciones de rendimiento con precios que son altamente variable o incierto, como un grupo. Gestión continuación, tendrá
que utilizar otro método para estimar los precios de venta independiente individuales de dichas obligaciones. El estándar de ingresos no
proporciona una orientación específica sobre la técnica o método que se debe utilizar para hacer esta estimación.
puede necesitar ser utilizado para estimar la versión autónoma de los precios de venta de los bienes o servicios prometidos en el contrato, si
dos o más de estos productos o servicios tienen precios de venta independiente altamente variables o inciertos una combinación de métodos.
Por ejemplo, una entidad puede utilizar un enfoque residual para calcular el precio de venta independiente agregado de esos bienes o servicios
prometidos con los precios de venta independiente altamente variables o inciertos y luego utilizar otro método para estimar los precios de venta
independientes de la relación de bienes o servicios individuales a que el precio de venta independiente total estimado determinado por el
método residual.
Cuando se utiliza un enfoque residuales, gestión todavía tiene que comparar los resultados obtenidos todos los indicios observables
razonablemente disponible para asegurar el método cumple el objetivo de asignar el precio de la transacción sobre la base de los precios de venta
independientes. La asignación de poca o ninguna consideración a la obligación de desempeño sugiere el método utilizado podría no ser apropiada,
debido a que un bien o servicio que es distinta se presume que tiene valor para el comprador.
Los siguientes ejemplos ilustran el uso del enfoque residual para estimar el precio de venta independiente.
Ejemplo 5-4
La estimación de precio de venta independiente - enfoque residual
El vendedor entra en un contrato con un cliente para vender los productos A, B y C por un precio total de la transacción de $ 100.000. Vendedor vende
regularmente Producto A por $ 25.000 y el producto B por $ 45,000 trabajadores en una base independiente. El producto C es un nuevo producto que no se
haya vendido previamente, no tiene precio establecido, y no se vende por los competidores en el mercado. Los productos A y B no se venden juntos con
regularidad a un precio con descuento. El producto C se entrega el 1 de marzo, y los productos A y B están presentadas el 1 de abril.
5-8
¿Cómo debe Vendedor determinar el precio de venta del producto autónomo de C?
Análisis
El vendedor puede utilizar el método residual para calcular el precio de venta independiente del Producto C, ya que el vendedor no ha vendido o
establecido un precio para el producto C. Antes de utilizar el enfoque residual previamente, el vendedor debe evaluar si existe cualquier otra
información observable para estimar la venta independiente precio. Por ejemplo, aunque Producto C es un nuevo producto, el vendedor puede ser
capaz de estimar un precio de venta independiente a través de otros métodos, como el uso costo previsto más un margen.
El vendedor tiene la evidencia observable que los productos A y B para la venta $ 25.000 y $ 45.000, respectivamente, para un total de $ 70.000. Los resultados
de aproximación residuales en un precio de venta independiente estimado de $ 30.000 para el producto C (precio de la transacción total de $ 100.000 menos $
70.000).
Ejemplo 5-5
La estimación de precio de venta independiente - enfoque residual no es apropiada
SoftwareCo entra en un contrato con un cliente de licencia de software y la atención al cliente post-contrato (PCS) por un precio total de la
transacción de $ 1,1 millones. SoftwareCo regularmente vende PCS por $ 1 millón sobre una base independiente. SoftwareCo también
licencia de software regularmente de manera independiente por un precio que es muy variable, que van desde $ 500.000 a $ 5 millones.
SoftwareCo puede utilizar el método residual para determinar el precio de venta independiente de la licencia de software?
Análisis
No. Debido a que el vendedor tiene evidencia observable que los PC se vende por $ 1 millón, el enfoque se traduce residuales en una asignación
nominal del precio de venta de la licencia de software. A medida que el software está normalmente se vende por separado por $ 500.000 a $ 5
millones, esto no es una estimación que represente fielmente el precio de la licencia de software si se vende por separado. Como tal, el objetivo de
asignación de la norma no se cumple y SoftwareCo debe utilizar otro método para calcular el precio de venta independiente de la licencia.
5.4 La asignación de descuentos

Los clientes a menudo reciben un descuento para la compra de múltiples bienes y / o servicios como un paquete. Los descuentos se suelen
asignar a todas las obligaciones de desempeño en un arreglo sobre la base de sus precios relativos de venta independientes, por lo que el
descuento se asigna proporcionalmente a todas las obligaciones de rendimiento.
ASC 606-10-32-36 y NIIF 15.81
Un cliente recibe un descuento por la compra de un conjunto de bienes o servicios si la suma de los precios de venta independientes de tales
productos o servicios prometidos en el contrato es superior a la consideración prometido en un contrato. Excepto cuando una entidad tiene
evidencia observable ... que todo el descuento afecta sólo a uno o más, pero no todas, las obligaciones de ejecución de un contrato, la
entidad distribuirá un descuento proporcional a todas las obligaciones de rendimiento en el contrato. La asignación proporcional del
descuento en esas circunstancias es una consecuencia de la entidad asignar el precio de la transacción a cada obligación de desempeño
sobre la base de los precios de venta independientes relativos de los bienes o servicios distintos subyacentes.
5-9
Puede ser apropiado en algunos casos para asignar el descuento a sólo una o más obligaciones de ejecución en el contrato en lugar de
todas las obligaciones de desempeño. Esto podría ocurrir cuando una entidad tiene evidencia observable que el descuento se relaciona
con uno o más, pero no todas, de las obligaciones de ejecución en el contrato.
Todas las siguientes condiciones deben cumplirse para que una entidad de asignar un descuento a uno o más, pero no todas, las obligaciones de
desempeño.
ASC 606-10-32-37 y NIIF 15.82
Una entidad deberá asignar un descuento por completo a uno o más, pero no todas, las obligaciones de ejecución en el contrato si se cumplen todos
los siguientes criterios:
a. La entidad vende regularmente cada bien o servicio distinto (o cada conjunto de bienes o servicios diferenciados) en el contrato
de manera independiente.
segundo. La entidad también vende regularmente de manera independiente un paquete (o paquetes) de algunos de estos productos o servicios distintos con un
descuento sobre el precio de venta independientes de los bienes o servicios en cada paquete.
do. El descuento atribuible a cada conjunto de bienes o servicios descritos en (b) es sustancialmente el mismo que el descuento en el
contrato, y un análisis de los productos o servicios de cada haz proporciona evidencia observable de la obligación de ejecución (o de
las obligaciones de rendimiento) a el que todo el descuento en el contrato pertenece.
Los criterios indican que un descuento por lo general se asignará sólo para paquetes de dos o más obligaciones de desempeño en un
arreglo. Por lo tanto, se espera que la asignación de un descuento del todo a un solo elemento a ser raro.
Los siguientes ejemplos ilustran la asignación de un descuento. Estos conceptos se ilustran también en el Ejemplo 34 de la norma
ingresos.
Ejemplo 5-6
La asignación de precio de la transacción - la asignación de un descuento
Minorista realiza un acuerdo con su cliente para vender un sillón, un sofá y una mesa de $ 5.400. Minorista vende regularmente cada producto
de forma independiente: la silla de $ 2.000, el sofá de $ 3.000, y la mesa de $ 1.000. El cliente recibe un descuento de $ 600 ($ 6.000 suma
de los precios de venta autónomos menos $ 5.400 precio de la transacción) para comprar el paquete de productos. La silla y el sofá se
entregarán el 28 de marzo y la tabla 3 de abril minorista vende regularmente la silla y sofá juntos como un paquete de $ 4.400 (es decir, con
un descuento $ 600 a los precios de venta independientes de los dos artículos). La tabla no se descuenta normalmente.
¿Cómo debe minorista asignar el precio de la transacción para los productos?
5-10
Análisis
Minorista tiene evidencia observable que el descuento de $ 600 debería asignarse únicamente a la silla y sofá. La silla y el sofá se venden
regularmente juntos por $ 4.400, y la mesa se vende regularmente por $ 1.000. Por lo tanto, el minorista asigna el precio de la transacción $
5.400 de la siguiente manera:
Silla y sillón: $ 4.400
Mesa: $ 1.000
Si, sin embargo, la mesa y el sofá en el ejemplo anterior se descuentan también regularmente cuando se vende como un par, no sería
apropiado asignar el descuento a cualquier combinación de dos productos. El descuento en lugar sería asignado proporcionalmente a los
tres productos.
Ejemplo 5-7
La asignación de precio de la transacción - la asignación de un descuento y la aplicación del enfoque residual
Suponga los mismos hechos que en el Ejemplo 5-4, con excepción de los productos A y B son vendidos regularmente como un paquete de $ 60.000
(es decir, con un descuento $ 10.000). Vendedor concluye el enfoque residual es apropiado para determinar el precio de venta del producto autónomo
de C.
¿Cómo debe Vendedor asignar el precio de la transacción entre los productos A, B y C?
Análisis
El vendedor vende regularmente los productos A y B juntos por $ 60.000, por lo que tiene evidencia observable que el descuento $ 10.000
corresponde íntegramente a los productos A y B. Por lo tanto, el vendedor asigna $ 60.000 a los productos A y B. El vendedor utiliza el método
residual y asigna $ 40.000 a Producto C (precio de $ 100.000 total de la transacción menos $ 60.000).
5.5 Impacto de consideración variables
Algunos contratos contienen un elemento de consideración de que es variable o supeditada a ciertos umbrales o eventos que se cumplido o
alcanzado. La consideración variable incluida en el precio de la transacción se mide usando una cantidad probabilidad ponderada o más
probable, y que está sujeta a una restricción. Consulte RR 4 para la discusión adicional de la consideración variable.
la consideración de variables añade complejidad adicional en la asignación del precio de la transacción. El monto de la compensación variable
también podría cambiar con el tiempo a medida que más información esté disponible.
5.5.1 La asignación de la consideración variables
la consideración variable se asignan generalmente a todas las obligaciones de ejecución de un contrato basado en sus precios relativos de
venta independientes. Sin embargo, similar a un descuento, hay criterios para evaluar si la consideración variable es atribuible a uno o más,
pero no todas, de las obligaciones de desempeño en un arreglo. Esta orientación de asignación es un requisito, no una elección de política.
Este concepto se ilustra en el Ejemplo 35 de la norma ingresos.
5-11
Por ejemplo, una entidad podría tener el derecho a la consideración adicional a la entrega temprana de un producto en particular
en una disposición que incluye múltiples productos. La asignación de la variable en consideración todos los productos en la
disposición podría no reflejar la esencia del acuerdo en esta situación.
consideración Variable (y los cambios posteriores en la medida de que el examen) deben asignarse en su totalidad a una única
obligación de ejecución sólo si ambos de los siguientes criterios se cumplen.
ASC 606-10-32-40 y NIIF 15.85
Una entidad distribuirá una cantidad variable (y los cambios posteriores a esa cantidad) en su totalidad a una obligación de ejecución o
para una buena distinta o servicio que forme parte de una sola obligación de desempeño ... si se cumplen ambos de los siguientes
criterios:
a. Los términos de un pago variable se refieren específicamente a los esfuerzos de la entidad para satisfacer la obligación de ejecución o
transferir el bien o servicio distinto (o a un resultado específico del cumplimiento de la obligación de ejecución o la transferencia del bien
o servicio distinto).
segundo. La asignación de la cantidad variable de consideración en su totalidad a la obligación de ejecución o el bien o servicio distinto es
coherente con el objetivo de asignación ... cuando se consideran todas las obligaciones de desempeño y las condiciones de pago en
el contrato.
cuestión 5-2
No una entidad tiene que realizar una asignación del precio de venta independiente relativa a la conclusión de que la asignación de la consideración
variable para uno o más, pero no todas, las obligaciones de desempeño es coherente con el objetivo de asignación?
respuesta PwC
Las tablas indicadas en la base de las conclusiones que autónomo precio de venta es el “método predeterminado” para determinar si se cumple
el objetivo de la asignación; sin embargo, otros métodos podrían ser utilizados en ciertos casos. Por lo tanto, una asignación del precio de venta
independiente relativa podría ser utilizada, pero no es necesario, para evaluar la razonabilidad de la asignación. En ausencia de una orientación
específica sobre otros métodos, las entidades tendrán que aplicar el juicio para determinar si los resultados de la asignación de un resultado
razonable. Consulte TRG Memo No. 39 y el acta de la reunión relacionados para continuar el debate de este tema.
cuestión 5-3
¿Qué orientación debe aplicar una entidad para determinar cómo asignar un descuento que hace que el precio de la transacción a ser
variable?
respuesta PwC
Ciertos descuentos están también la consideración variable dentro de un contrato. Por ejemplo, una tienda de electrónica puede vender a un cliente una
televisión, altavoces, y un reproductor de DVD en sus precios de venta independientes, sino también otorgar al cliente un reembolso por correo de $ 50
en la compra total. Hay un descuento de $ 50 en el paquete, pero es variable, ya que depende de que el cliente aprovechando bien el reembolso.
5-12
Las entidades deben aplicar primero la orientación para la asignación de la consideración variable a un descuento que también es variable. Si no se
cumplen estos criterios, a continuación, las entidades deben considerar si los criterios para la asignación de un descuento, discuten en RR 5,4, se
reunieron. Un contrato podría tener variables y fijos descuentos. La orientación sobre la asignación de un descuento debe ser aplicado a cualquier
descuento fijo. Consulte TRG Memo No. 31
y el acta de la reunión relacionados para continuar el debate de este tema.
5.5.1.1 La asignación de la consideración variable a una serie de bienes o servicios distintos
Una serie de bienes o servicios distintos se contabiliza como una sola obligación de desempeño si cumple con ciertos criterios (véase la
discusión en RR 3). Cuando un contrato incluye una serie contabiliza como una sola obligación de desempeño y también incluye un
elemento de consideración variables, la administración debe tener en cuenta las distintas mercancías o servicios (en lugar de la serie) con el
fin de asignar la consideración variable. En otras palabras, la serie no se trata como una sola obligación de desempeño para la asignación
de la consideración variable. La administración debe aplicar la orientación contenida en la ASC 606-1032-40 y NIIF 15.85 (consulte RR
5.5.1) para determinar si la consideración variable debe ser asignado exclusivamente a un buen distinta o servicio dentro de una serie.
Los siguientes ejemplos ilustran la asignación de consideración variable en un arreglo que es una serie de bienes y servicios distintos. Este
concepto también se ilustra en el Ejemplo 12A de ASC 606.
Ejemplo 5-8
La asignación de la consideración variable a una serie - bono de desempeño
Air Inc entra en un contrato de tres años para proporcionar aire acondicionado al operador de un edificio de oficinas utilizando su sistema de
calefacción geotérmica y enfriamiento patentada. Air Inc tiene derecho a una prima de rendimiento semianual si el costo del cliente para calentar y
enfriar el edificio se reduce en al menos un 10% en comparación con su costo anterior. La comparación del costo actual de los costos antes se
hace dos veces al año, utilizando el promedio de los últimos seis meses en comparación con el mismo período de seis meses en el año anterior.
Air Inc da cuenta de la serie de distintos servicios prestados a través de contrato de tres años como una sola obligación de desempeño
satisfecho con el tiempo.
Air Inc no ha utilizado previamente sus sistemas para edificios en esta región. Air Inc, por tanto, no incluye ninguna consideración variable
relacionada con el bono de desempeño en el precio de la transacción durante los primeros seis meses de la prestación del servicio, ya que no
cree que sea probable (US GAAP) o altamente probable (IFRS) que una inversión significativa de los ingresos acumulada reconocida no
ocurrirá si su estimación de los cambios de ahorro de costes al cliente. Al final de los primeros seis meses, los costos de los clientes han
disminuido en un 12% durante el periodo comparativo anterior y Air Inc adquiere el derecho a la prima de rendimiento.
¿Cómo debe contabilizar Air Inc para el bono de desempeño?
Análisis
Air Inc debe asignar el bono de desempeño de los servicios distintos a los que se refiere (es decir, el período correspondiente de seis meses)
si la administración concluye que los resultados son consistentes con el objetivo de asignación. Asumiendo que este es el caso, Air Inc
reconocería el bono de desempeño (el cambio en la estimación de la consideración de variables) de inmediato porque se relaciona con
distintos servicios que ya tienen
5-13
ha realizado. No sería apropiado asignar el cambio en la consideración variable para toda la obligación de ejecución (es decir, reconocen
la cantidad sobre la totalidad del contrato de tres años).
Ejemplo 5-9
La asignación de la consideración variable a una serie - precio varía en función del uso
Procesador de transacciones (TP) entra en un contrato de dos años con un cliente mediante el cual TP procesará todas las transacciones en
nombre del cliente. El cliente está obligado a usar el sistema del TP para procesar todas sus transacciones; Sin embargo, la cantidad máxima
de las transacciones se desconoce. TP cobra al cliente una cuota mensual calculado como $ 0.03 por transacción procesada durante el mes .
TP llega a la conclusión de que la naturaleza de su promesa es una serie de servicios de procesamiento mensuales distintas y representa el
contrato de dos años como una sola obligación de desempeño.
¿Cómo se debe asignar la variable TP consideración en este arreglo?
Análisis
TP debería asignar la cuota mensual variable en el servicio mensual distinta a la que se refiere, asumiendo que los resultados son
consistentes con el objetivo de asignación. TP determina que se cumple el objetivo de asignación debido a que las tasas son un precio
consistente en todo el contrato y las tarifas son consistentes con las prácticas de fijación de precios de la entidad con los clientes similares.
Evaluar si se cumple el objetivo de asignación requerirá un análisis. Por ejemplo, si la tarifa por transacción procesada no fue consistente
durante todo el contrato, TP tendría que evaluar las razones por las tasas variables a evaluar si los resultados de la asignación de la cuota de
cada mes para el servicio mensual son razonables. TP debe considerar, entre otros factores, si las tarifas se basan en las condiciones del
mercado y si los cambios en la tasa son sustantivos y vinculado a los cambios en el valor ofrecido al cliente. Por ejemplo, si los términos se
estructuraron a reconocer simplemente más ingresos anteriormente en el contrato, se trata de una circunstancia en la que no se cumpliría el
objetivo de la asignación. La administración también debe considerar si los acuerdos con precios a la baja incluyen un descuento del futuro
para los que los ingresos deben ser diferida. Consulte TRG Memo No. 39 y el acta de la reunión relacionados para continuar el debate de este
tema.
Ejemplo 5-10
La asignación de la consideración variable a una serie - contrato con una cantidad por adelantado
CloudCo entra en un contrato para proporcionar un cliente con una solución basada en la nube para procesar la nómina durante un período de
un año. El cliente no puede tomar posesión del software en cualquier momento durante el período de alojamiento; Por lo tanto, el contrato no
incluye una licencia. CloudCo cobra al cliente un pago por adelantado de $ 1 millón y una cuota mensual de $ 2 para la nómina de cada
empleado procesado a través de la solución basada en la nube. Si el cliente renueva el contrato, se tendrá que pagar una cuota por adelantado
similar.
CloudCo llega a la conclusión de que la naturaleza de su promesa es una serie de servicios mensuales distintas y representa el contrato de un año
como una sola obligación de desempeño.
En el primer trimestre del año, las cuotas mensuales de nómina procesados en enero, febrero y marzo son $ 50.000, $ 51.000 y $ 52.000,
respectivamente.
5-14
¿Cómo debe CloudCo reconocer los ingresos de este acuerdo?
Análisis
CloudCo debería determinar una medida adecuada del progreso de reconocer la cuota de $ 1 millones de adelantado, lo que probablemente
sería una medida basada en el tiempo (es decir, el reconocimiento ratable durante la vigencia del contrato). CloudCo debe asignar las cuotas
mensuales variables para el servicio mensual distinto al que se refieren (es decir, $ 50.000 a enero de $ 51.000 a febrero, y $ 52.000 de
marzo). El objetivo de asignación se cumple debido a los $ 2 cuota mensual por empleado es constante durante todo el contrato y la
consideración variable puede ser atribuida al servicio distinta a la que se refiere, que es el servicio de procesamiento de la nómina mensual
en enero, febrero y marzo.
La contabilidad resultante es que el pago por adelantado se extiende en forma proporcional, pero la tarifa variable no es. Esto no significa que la
entidad está utilizando múltiples medidas de progreso. La única medida de progreso para el contrato es una medida basada en el tiempo, pero la
cuota variable se asigna a los períodos de tiempo específicos de acuerdo con la orientación de asignación en ASC 606-10-32-40 y NIIF 15.85.
5.5.2 La asignación de los cambios posteriores en precio de la transacción
La estimación de la consideración variable se actualiza en cada fecha de cierre, que podrían resultar en cambios en el precio de la
transacción después de inicio del contrato. Cualquier cambio en el precio de la transacción (con exclusión de los que resultan de las
modificaciones del contrato como se discute en RR 2) se asigna a las obligaciones de rendimiento en el contrato.
ASC 606-10-32-43 y NIIF 15.88
Una entidad distribuirá a las obligaciones de ejecución en el contrato de cualquier cambio posterior en el precio de la transacción sobre la misma base
que al inicio del contrato. En consecuencia, la entidad no reasignar el precio de la transacción para reflejar los cambios en los precios de venta
independientes después del inicio del contrato. Las cantidades asignadas a una obligación de ejecución satisfechos se reconocerán como ingresos, o
como una reducción de los ingresos, en el periodo en el que los cambios en los precios de transacción.
Los cambios en el precio de la transacción se asignan a las obligaciones de ejecución en las mismas condiciones que al inicio del contrato (es
decir, basado en los precios de venta independientes determinados al inicio del contrato). Los cambios en el monto de la compensación variable
que se relaciona con una o más obligaciones específicas de rendimiento sólo se asignarán a ese (esos) obligación (s) de rendimiento, como se
discutió en RR 5.5.1.
Las cantidades asignadas a las obligaciones de desempeño satisfechos se reconocen como ingresos sobre una base inmediata para ponerse al
día acumulativo. Un cambio en la cantidad asignada a una obligación de ejecución que está satisfecho con el tiempo también se ajusta de forma
acumulativa de puesta al día. El resultado es o ingresos adicionales o menos en el período de cambio para la parte satisfecha de la obligación
de ejecución. Se reconoce la cantidad relacionada con la porción insatisfecho como la porción está satisfecho con el tiempo.
los precios de venta independientes de la entidad podrían cambiar con el tiempo. Los cambios en los precios de venta independientes difieren de los
cambios en el precio de la transacción. Las entidades no deben reasignar el precio de transacción para los cambios posteriores en los precios de venta
independientes de los bienes o servicios en el contrato.
El siguiente ejemplo ilustra la contabilización de un cambio en el precio de la transacción después de la creación de una disposición.
5-15
Ejemplo 5-11
La asignación de precio de la transacción - cambio en el precio de la transacción
El 1 de julio, contratista realiza un acuerdo para construir una adición a un edificio, repavimentar una playa de estacionamiento, e instalar
cámaras de seguridad al aire libre por $ 5.000.000. La construcción de la adición, la pavimentación del estacionamiento, y la instalación de
cámaras de seguridad son distintos y representan obligaciones de desempeño separadas. Contratista puede ganar un bono de $ 500,000 si se
completa la adición edificio antes de febrero 1. contratista ganará un bono de $ 250,000 si se completa la adición antes de marzo 1. Ningún
bono se ganará si la adición se completó después del 1 de marzo.
Contratista asigna el precio de la transacción en una base relativa precios independiente antes de considerar la ventaja potencial de la siguiente
manera:
Además edificio: $ 4,000,000
Estacionamiento: $ 600.000
Cámaras de seguridad: $ de 400.000
Contratista anticipa completar la adición de la construcción para el 1 de marzo y asigna un adicional de $ 250.000 y sólo la obligación de
ejecución, además de construcción, lo que resulta en un precio de transacción asignado de $ 4,250,000. Contratista concluye que este
resultado es consistente con el objetivo de asignación de estos hechos y circunstancias.
El 31 de diciembre, contratista determina que la adición se completa el 1 de febrero y por lo tanto cambia su estimación del bono
a $ 500.000. Contratista reconoce los ingresos sobre una base de porcentaje de finalización y el 75% de la adición fue completa
al 31 de diciembre.
¿Cómo debería cuenta del contratista para el cambio en la prima estimada al 31 de diciembre?
Análisis
Al 31 de diciembre de contratista debe asignar una ventaja incremental de los $ 250.000 a la obligación de ejecución, además de
construcción, para un total de $ 4,500,000. El cambio en la estimación de bonificación se asigna en su totalidad a la adición edificio porque
los criterios de consideración variables discutidas en RR
5.5.1 se cumplieron. Contratista debe reconocer a $ 3,375 millones (75% x $ 4,500,000) como ingresos sobre una base acumulativa para
la adición de construcción al 31 de diciembre.
5.6 Otras Consideraciones
Otras cuestiones que puedan surgir en la asignación de precio de la transacción se discuten a continuación.
5.6.1 precio de la transacción en exceso de la suma de los precios de venta independientes
El precio total de la transacción es típicamente igual o menor que la suma de los precios de venta independientes de las obligaciones de
desempeño individual. Un precio de la transacción, que es mayor que la suma de los precios de venta independientes sugiere que el cliente está
pagando una prima por la compra de los bienes o servicios juntos. Esto podría indicar que las cantidades identificadas como los precios de
venta son independientes
5-16
demasiado baja, o que existen obligaciones adicionales de rendimiento y necesitan ser identificados. Una prima se asigna a las obligaciones de
rendimiento utilizando una base relativa precio de venta independiente si, después de una evaluación adicional, todavía existe una prima.
5.6.2 honorarios por adelantado no reembolsables
Muchos de los contratos incluyen cargos no reembolsables por adelantado como unirse a los honorarios (comunes en miembro del club de la salud,
por ejemplo), cargos por activación (comunes en los contratos de telecomunicaciones, por ejemplo), u otros cargos iniciales / set-up. La entidad debe
evaluar si las actividades relacionadas con dichas tarifas satisfacen una obligación de desempeño. Cuando estas actividades no satisfacen la
obligación de desempeño, porque ningún bien o servicio se transfiere al cliente, ninguno de los precio de la transacción debe asignarse a dichas
actividades. Más bien, la cantidad por adelantado está incluido en el precio de la transacción que se asigna a las obligaciones de ejecución en el
contrato. Consulte la RR 8 para mayor discusión sobre los honorarios por adelantado.
5.6.3 No “límite de ingresos contingentes”
La entidad debe asignar el precio de la transacción a todas las obligaciones de ejecución de la disposición, con independencia de que
deben proporcionarse antes de que el cliente paga la consideración de bienes o servicios adicionales. Por ejemplo, una entidad teléfono
inalámbrico entra en un acuerdo de servicio de dos años con un cliente y proporciona un teléfono móvil libre, pero no requiere ningún pago
por adelantado. La entidad debe asignar el precio de la transacción tanto para el teléfono móvil y el acuerdo de servicio de dos años, sobre
la base del precio de venta independiente relativa de cada obligación de desempeño, a pesar de que el cliente sólo paga consideración
como los servicios se prestan.
Las preocupaciones acerca de si el cliente tiene la intención de pagar el precio de la transacción se consideran ya sea en la evaluación de
cobrabilidad (es decir, si existe un contrato) o evaluación de la aceptación del cliente del bien o servicio. Consulte la RR 2 para más información
sobre la cobrabilidad y RR 6 para obtener más información sobre las cláusulas de aceptación del cliente.
5-17
Capítulo 6:
Reconociendo los ingresos
7-1
En este capítulo se aborda el quinto paso del modelo de ingresos, que es el reconocimiento de ingresos. Se reconoce los ingresos cuando o como
obligaciones de comportamiento se cumple mediante la transferencia de control de una prometida bien o servicio a un cliente. Controlar o bien las
transferencias en el tiempo o en un punto en el tiempo, lo que afecta cuando se registra ingresos. El juicio podría ser necesario en algunas
circunstancias para determinar cuando el control se transfiere. Varios métodos pueden ser utilizados para medir el progreso hacia la satisfacción de
una obligación de ejecución cuando los ingresos se reconocen en el tiempo.
6.2 Controlar
Los ingresos se reconocen cuando el cliente obtiene el control de un bien o servicio.
ASC 606-10-25-23 y NIIF 15.31
Una entidad reconocerá los ingresos cuando (o como) la entidad satisface una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o
servicio prometido (es decir, un activo) a un cliente. Un activo se transfiere cuando (o como) el cliente obtiene el control de dicho activo.
Una obligación de ejecución se satisface cuando el “control” del bien o servicio prometido se transfiere al cliente. Este concepto de la
transferencia del control de un bien o servicio se alinea con una guía autorizada en la definición de activo. El concepto de control podría
parecer que sólo se aplican a la transferencia de un bien, un servicio, pero también la transferencia de un activo para el cliente, incluso si
ese activo se consume inmediatamente.
Un cliente obtiene el control de un bien o servicio si tiene la capacidad para dirigir el uso y obtener sustancialmente todos los restantes
beneficios de ese bien o servicio. Un cliente podría tener el derecho futuro para dirigir el uso del activo y obtener sustancialmente todos los
beneficios de ella (por ejemplo, al hacer un prepago de un producto especificado), pero el cliente debe haber obtenido realmente esos
derechos para el control de tener transferidos.
Dirigir el uso de un activo se refiere al derecho de un cliente para desplegar ese activo, permitir que otra entidad desplegarlo, o restringir otra
entidad de su uso. beneficios de un activo son los flujos de efectivo potenciales (o reducidas salidas de efectivo) que se pueden obtener de varias
maneras. Los ejemplos incluyen el uso de los activos para producir bienes o prestación de servicios, vender o intercambiar el activo, y el uso de los
activos para solventar obligaciones o reducir gastos. Otro ejemplo es la posibilidad de pignorar el activo (como la tierra) como garantía para un
préstamo o para sostenerlo para su uso futuro.
La administración debe evaluar la transferencia del control sobre todo desde la perspectiva del cliente. Teniendo en cuenta la
operación desde la perspectiva del cliente reduce el riesgo de que los ingresos se reconocen para las actividades que no
transfieren el control de un bien o servicio al cliente.
La administración también debe tener en cuenta si tiene una opción o un requisito para la recompra de un activo al momento de evaluar si el
control se ha transferido. Ver más discusión de los acuerdos de recompra en RR 8.7.
6-2
6.3 Las obligaciones de ejecución satisfechas con el tiempo
La administración necesita para determinar, al inicio del contrato, si el control de un bien o servicio a un adquirente en el tiempo o en un
punto en el tiempo. Acuerdos en los que las obligaciones de comportamiento se cumple con el tiempo no se limitan a los acuerdos de
servicios. activos complejos o ciertos productos personalizados construidos para un cliente, como una refinería o compleja maquinaria
especializada, también podrían transferir con el tiempo, dependiendo de los términos del acuerdo.
La evaluación de si el control se transfiere a través del tiempo o en un punto en el tiempo es crítico para el momento de reconocimiento de
ingresos. También afectará a la determinación de una entidad de si un contrato es una serie de bienes o servicios distintos que deben ser
explicados como una sola obligación de desempeño. Para calificar como una serie, cada bien o servicio distinto de la serie deben cumplir con
los criterios para el reconocimiento con el tiempo. Consulte la RR 3.3.2 para continuar el debate de la orientación serie y sus implicaciones.
Los ingresos se reconocen en el tiempo si se cumple cualquiera de los siguientes tres criterios.
Un control de las transferencias de entidades de un bien o servicio en el tiempo y, por lo tanto, satisface la obligación de desempeño y reconoce los
ingresos a través del tiempo, si se cumple uno de los siguientes criterios:
a. El cliente recibe simultáneamente y consume los beneficios proporcionados por la actuación de la entidad que la entidad lleva
a cabo ...
segundo. rendimiento de la entidad crea o aumenta un activo (por ejemplo, el trabajo en [proceso [PCGA de EE.UU.] / el progreso
[NIIF]]) que los controles del cliente como el activo se crea o se mejoran ...
do. El desempeño de la entidad no crear un activo con un uso alternativo a la entidad ... y la entidad tiene el derecho efectivo a pago por
desempeño realizado hasta la fecha
6.3.1 El cliente recibe y consume los beneficios proporcionados por la actuación de la entidad que la entidad lleva a cabo de
forma simultánea
Este criterio se aplica principalmente a los contratos de prestación de servicios, tales como el procesamiento de transacciones o servicios de
seguridad. Una entidad transfiere la prestación de los servicios al cliente como su rendimiento y por lo tanto cumple con su obligación de
rendimiento con el tiempo.
Este criterio podría aplicarse también a los acuerdos que no se suelen vieron como los servicios, tales como los contratos para suministrar
electricidad o de otras materias primas. Por ejemplo, una entidad que proporciona un suministro continuo de gas natural a la demanda podría
concluir que el gas natural se recibe y se consume por el cliente al mismo tiempo. Esta evaluación podría requerir juicio. Consulte TRG Memo
No. 43 y el acta de la reunión relacionados para continuar el debate de este tema.
El cliente recibe y consume los beneficios que la entidad lleva a cabo si otra entidad no tendría que vuelva a realizar sustancialmente el
trabajo realizado hasta la fecha para satisfacer las obligaciones pendientes. El hecho de que otra entidad no tendría que vuelva a realizar
el trabajo ya realizado indica que el cliente recibe y consume los beneficios a lo largo de la disposición.
6-3
contractuales o prácticas que impiden la transferencia de una entidad de las obligaciones restantes a otra entidad no se consideran en esta
evaluación. El objetivo es determinar si el control se transfiere a través del tiempo mediante una evaluación hipotético de que sea otra
entidad tendría que vuelva a realizar el trabajo realizado hasta la fecha. Por lo tanto, las limitaciones que impidan que una entidad
prácticamente la transferencia de un contrato a otra entidad se tienen en cuenta.
El siguiente ejemplo ilustra un cliente que recibe y el consumo de los beneficios proporcionados por la actuación de una entidad de
forma simultánea. Este concepto se ilustra también en el Ejemplo 13 de la norma ingresos.
Ejemplo 6-1
El reconocimiento de ingresos - al mismo tiempo recibir y consumir beneficios
RailroadCo es una entidad ferroviario de mercancías que entra en un contrato con el expedidor para transportar mercancías de un lugar A a la
ubicación B de $ 1.000. Cargador tiene la obligación incondicional de pagar por el servicio cuando las mercancías llegan al punto B.
Cuando debe RailroadCo reconocer los ingresos de este contrato?
Análisis
RailroadCo reconoce los ingresos, ya que transporta las mercancías, porque la obligación rendimiento se haya alcanzado en ese período.
RailroadCo determinará la extensión del servicio de transporte entregados al final de cada período de presentación de informes y reconocer los
ingresos en proporción con el servicio prestado.
Cargador recibe beneficios que los bienes se mueven desde la posición A a la posición B desde otra entidad no tendrá que transportar las
mercancías a su ubicación actual si no RailroadCo para el transporte de las mercancías de toda la distancia. Puede haber limitaciones
prácticas a otra entidad hacerse cargo de la obligación de envío hasta la mitad a través del contrato, pero estos son ignorados en la
evaluación.
6.3.2 rendimiento de la entidad crea o aumenta un activo que los controles del cliente
Este criterio se aplica en situaciones en las que el cliente controla el trabajo en proceso que la entidad produce bienes o presta servicios. El
activo está creando puede ser tangible o intangible. Tales disposiciones podrían incluir la construcción o contratos de fabricación en los que el
cliente controla el trabajo en proceso, o contratos de investigación y desarrollo en el que el cliente es titular de los hallazgos. Por ejemplo, si
una entidad está construyendo un edificio en tierra de un cliente, el cliente generalmente controlar cualquier trabajo en proceso que surge de
la actuación de la entidad.
La administración debe aplicar el principio de control para determinar si el cliente obtiene el control de un activo, ya que se crea, lo que
podría requerir el juicio. El principio de control se debe aplicar al activo que el rendimiento de la entidad crea o aumenta. Por ejemplo, si la
entidad está construyendo un activo, la administración debe evaluar si el cliente controla ese activo, ya que se construye. El orden del día
Decisión CINIIF, Reconocimiento de ingresos en un contrato de bienes raíces , Publicado en marzo de 2018 puso de relieve que la capacidad
del cliente para vender o pignorar el derecho de obtener el activo en el futuro no es una prueba de control del activo en sí.
Como se discutió en BC 129, las Juntas incluido este criterio para hacer frente a las situaciones en que el cliente controla claramente el activo
que está siendo creado o mejorado. A falta de pruebas de que el cliente controla el
6-4
activo (basado en la definición de control y los indicadores se discutió en RR 6,5), la gestión tendría que evaluar los otros criterios para
concluir si el control se transfiere a través del tiempo.
6.3.3 el rendimiento de la entidad no crea un activo con el uso alternativo de la entidad y el

ésta tiene un derecho efectivo a obtener el pago por desempeño realizado hasta la fecha
Este último criterio fue desarrollado para ayudar a las entidades en su evaluación del control en situaciones en que la aplicación de los dos primeros
criterios para el reconocimiento de ingresos con el tiempo discuten en RR 6.3.1 y 6.3.2 RR es un reto. Las entidades que crean activos sin uso
alternativo que tiene un derecho al pago por desempeño hasta la fecha reconoce los ingresos a medida que se producen los activos, en lugar de en
un punto en el tiempo (por ejemplo, después de la entrega).
Este criterio también podría ser útil en la evaluación de los servicios que son específicos de un cliente. Un ejemplo es un contrato de prestación de
servicios de consultoría, donde el cliente recibe un informe por escrito cuando se haya completado el trabajo y está obligado a pagar por el trabajo
realizado hasta la fecha, si el contrato se cancela. Los ingresos se reconocen a través del tiempo en esta situación, ya que no se crea ningún activo
con un uso alternativo, suponiendo que el derecho al pago compensa la entidad para la actuación hasta la fecha.
6.3.3.1 No uso alternativo
Un activo tiene un uso alternativo si una entidad puede redirigir ese activo para otro uso o para otro cliente. Un activo no tiene un uso
alternativo, si la entidad es incapaz, debido a las restricciones contractuales o limitaciones prácticas, para redirigir el activo para otro uso o
para otro cliente. restricciones contractuales y limitaciones prácticas podrían existir en una amplia gama de contratos. es necesario un
dictamen en muchas situaciones para determinar si un activo tiene un uso alternativo.
La administración debe evaluar al inicio del contrato si el activo que finalmente se transfiere al cliente tiene un uso alternativo. Esta
evaluación sólo se actualiza si hay una modificación del contrato que cambia sustancialmente los términos del acuerdo.
restricciones contractuales sobre la capacidad de una entidad para redirigir un activo son comunes en algunas industrias. Existe una restricción
contractual si el cliente tiene la capacidad de hacer cumplir su derecho a un producto o productos específicos en el caso de que la entidad intenta
utilizar el producto para otro propósito, como una venta a un cliente diferente.
Un tipo de restricción es un requisito para entregar a un cliente específico ciertas unidades especificadas fabricados por la entidad (por
ejemplo, los primeros diez unidades fabricadas). tal restricción podría indicar que el activo no tiene un uso alternativo, independientemente
de que el producto podría ser de otra forma un elemento de inventario estándar o no altamente personalizado. Esto se debe a que el cliente
tiene la posibilidad de restringir la entidad que la utilicen para otros fines.
Las limitaciones prácticas también pueden indicar que un activo no tiene un uso alternativo. Un activo que requiere retrabajo significativo (a un
costo significativo) para que sea adecuado para otro cliente o para otro propósito es probable que no tienen ningún uso alternativo. Por ejemplo,
una parte altamente especializado que sólo puede ser utilizado por un cliente específico es poco probable para ser vendido a otro cliente sin
necesidad de retrabajo significativo. Sería también existir una limitación práctica si la entidad sólo podía vender el activo a otro cliente en una
pérdida significativa. Se puede requerir juicio significativo en algunos casos para determinar si existen limitaciones prácticas en un arreglo.
6-5
6.3.3.2 Derecho de pago por desempeño hasta la fecha
Este criterio se cumple si una entidad tiene derecho al pago de prestaciones realizado hasta la fecha, en todo momento durante la vigencia del
contrato, si el cliente cancela el contrato por razones distintas de incumplimiento de la entidad. La evaluación de si existe un derecho al pago
puede no ser sencillo y depende de las condiciones del contrato y las leyes y reglamentos pertinentes. Gestión tendrá generalmente para
evaluar el derecho al pago de una base de contrato por contrato; Por lo tanto, las variaciones en las condiciones del contrato podrían resultar en
el reconocimiento de ingresos en un punto en el tiempo para algunos contratos y con el tiempo a los demás, incluso cuando los productos
prometidos en los contratos son similares. Consulte a US TRG Memo No. 56 y el acta de la reunión relacionados para continuar el debate de este
tema.
derecho de la entidad para el pago de prestaciones completado hasta la fecha no tiene que ser un derecho incondicional presente; es decir, el
contrato no tiene que contener términos contractuales explícitas que dan derecho a la entidad a la factura en cualquier punto a lo largo del
período del contrato. Muchos arreglos incluyen términos que aclararse que los pagos parciales o hitos solamente a intervalos especificados, o
sólo al final del contrato. Independientemente de las condiciones de pago establecidas o calendario de pagos, la administración necesita para
determinar si la entidad tendrá el derecho efectivo a reclamar el pago si el cliente cancela el contrato para que no sea una violación o
incumplimiento.
Evaluar si un derecho de pago es exigible
derecho efectivo de una entidad para el pago por desempeño realizado hasta la fecha por lo general se evidencia por las condiciones
contractuales acordadas por las partes. Sin embargo, la norma establece que los ingresos o la legislación precedente legal en la jurisdicción
pertinente podrían complementar o reemplazar los términos contractuales. Una entidad afirmando que tiene el derecho efectivo a pesar de la
falta de pago de un derecho contractual debe tener suficiente evidencia legal para apoyar esta conclusión. El hecho de que la entidad tendría
una base para hacer una reclamación contra la contraparte en un tribunal de justicia no es suficiente para sostener que existe un derecho
efectivo a pago.
Si los términos contractuales no prevén un derecho al pago, no creemos que es necesario el manejo de hacer una búsqueda exhaustiva de las
pruebas legales que podrían apoyar el derecho efectivo a pago; Sin embargo, no sería apropiado para una entidad de ignorar la evidencia que
establece claramente ese derecho. Del mismo modo, si los términos contractuales no prevén un derecho al pago, no sería apropiado hacer
caso omiso de la evidencia indica claramente que tales derechos no tienen ningún efecto legal vinculante. Este concepto fue discutido en el
orden del día Decisión CINIIF, Derecho de pago por desempeño realizado hasta la fecha , Publicado en marzo de 2018.
Incluso si una entidad tiene una práctica comercial habitual de no hacer cumplir derecho de cláusulas en sus contratos de pago, por regla
general, no significa que ya no es el derecho efectivo a pago. Tal práctica negocio sólo afectaría la evaluación si se hace la derecha no
ejecutable en un entorno legal particular.
6-6
cuestión 6-1
Se puede concluir que una entidad tiene el derecho efectivo a pago por rendimiento si el contrato incluye una cláusula de aceptación?
respuesta PwC
Depende. Si la naturaleza de la disposición de aceptación es para confirmar que la entidad ha realizado de acuerdo con el contrato, creemos
que la disposición no tendría un impacto en la evaluación de si la entidad tiene el derecho efectivo a obtener el pago. Sin embargo, si la
disposición se refiere principalmente a la aceptación subjetivo especificaciones y permite a un cliente para evitar el pago de actuación hasta la
fecha por razones distintas de una violación o incumplimiento, probablemente no existe un derecho efectivo a obtener el pago. Consulte la RR
6.5.5 para continuar el debate de las disposiciones de aceptación.
Evaluar si un derecho al pago compensa la entidad para la actuación hasta la fecha
La cantidad del pago que la entidad puede hacer cumplir, al menos, debe compensar a la entidad para la actuación hasta la fecha en cualquier
momento durante el contrato. La cantidad debe reflejar el precio de venta de los bienes o servicios prestados hasta la fecha. Por ejemplo, la
entidad tendrá el derecho efectivo al pago si tiene derecho a recibir una cantidad que cubre su costo más un margen de beneficio razonable por
el trabajo realizado. Una entidad que sólo tenga derecho a recuperar los costos incurridos no tiene derecho a pago por el trabajo hasta la fecha,
si el precio de venta de los productos terminados o servicios completados incluye un margen de beneficio.
El estándar de ingresos describe un margen de beneficio razonable de la siguiente manera.
Extracto de la ASC 606-10-55-11 e IFRS 15.B9
La compensación por un margen de beneficio razonable, no tiene por qué ser igual al margen de beneficio esperado si se cumplió el contrato según lo
prometido, sino una entidad debería tener derecho a una indemnización por cualquiera de las siguientes cantidades:
a. Una proporción del margen de beneficio esperado en el contrato que refleje razonablemente el grado de rendimiento de la entidad bajo el
contrato antes de la terminación por parte del cliente (u otra parte) [o [NIIF]]
segundo. Un rendimiento razonable en el precio de la entidad de capital para contratos similares (o el margen de operación típica de la entidad para
contratos similares) si el margen-contrato específico es mayor que el retorno de la entidad por lo general genera a partir de contratos similares.
Un calendario de pagos especificado no indica necesariamente que la entidad tiene un derecho de pago por rendimiento. Este podría ser
el caso en situaciones en pagos por hitos no se basan en el rendimiento. La administración debe evaluar si los pagos al menos compensar
la entidad para la actuación hasta la fecha. Los pagos también deben ser no reembolsable en caso de cancelación del contrato (por
razones distintas de incumplimiento).
Los depósitos de clientes y otros pagos por adelantado también deben ser evaluados para determinar si compensan la entidad para el
desempeño realizado hasta la fecha. Un pago inicial no reembolsable significativa podría cumplir con el requisito si la entidad tiene el
derecho a retener el pago en el caso de que el
6-7
Cliente termina el contrato y el pago sería al menos compensar a la entidad por el trabajo realizado hasta la fecha en todo el contrato. El
requisito también se cumpliría incluso si una porción del depósito del cliente es reembolsable como la cantidad retenida por la entidad
proporciona compensación por el trabajo realizado hasta la fecha en todo el contrato.
Al evaluar si la entidad tiene un derecho de pago por desempeño realizado hasta la fecha, sólo debe considerar la gestión de los pagos que
tiene derecho a recibir del cliente. Es decir, la dirección no debe incluir los pagos que podría recibir de otras partes (por ejemplo, pagos que
podría recibir en caso de reventa del bien). Referirse a Las decisiones de marzo de 2018 CINIIF Agenda para un escenario de ejemplo que
ilustra este concepto.
cuestión 6-2
Puede existir un derecho al pago por desempeño realizado hasta la fecha cuando el contrato tiene un precio de coste o en una pérdida, y por lo tanto
el derecho de pago no incluye un margen de beneficio?
respuesta PwC
Sí. El principio para evaluar si una entidad tiene un derecho de pago por rendimiento se basa en si la entidad tiene el derecho a ser
compensado por un importe que se aproxima al precio de venta de los bienes o servicios transferidos hasta la fecha. Mientras que el precio
de venta para un contrato a menudo se basa en los costos estimados, más un margen de beneficio, el precio de venta no incluirá un margen
de si el contrato tiene un precio de coste o en una pérdida. Por ejemplo, una entidad podría estar dispuesto a incurrir en una pérdida en una
venta si tiene una fuerte expectativa de obtener un beneficio en los futuros pedidos del cliente, a pesar de que tales órdenes no están
garantizados por contrato.
6.3.3.3 Ejemplos de uso alternativo y derecho efectivo a obtener el pago
Los siguientes ejemplos ilustran la evaluación de las aplicaciones alternativas y derecho de pago. Estos conceptos también se
ilustran en los Ejemplos 14-17 de la norma ingresos.
Ejemplo 6-2
El reconocimiento de ingresos - activo con un uso alternativo
Fabricante entra en un contrato para la fabricación de un automóvil para el conductor del coche. Conductor de coche especifica ciertas opciones
como el color, ajuste, electrónica, etc. Conductor de coche hace un depósito no reembolsable para asegurar el automóvil, pero no controla el
trabajo en proceso. Fabricante puede elegir en cualquier momento para redirigir el automóvil a otro cliente y comenzará la producción de otro
automóvil para el conductor del coche con las mismas especificaciones.
¿Cómo debe reconocer los ingresos del fabricante de este contrato?
Análisis
Fabricante debe reconocer los ingresos en un punto en el tiempo, cuando el control del automóvil pasa al conductor del coche. La
disposición no cumple con los criterios para una obligación de ejecución satisfecho con el tiempo. Conductor de coche no controla el activo
durante el proceso de fabricación. Conductor de coche especificó
6-8
ciertos elementos del automóvil, pero éstos no crean una restricción práctica o contractual en la capacidad del fabricante para transferir el
coche a otro cliente. El fabricante es capaz de redirigir el automóvil a otro cliente con poco o ningún coste adicional y por lo tanto tiene un uso
alternativo al fabricante.
Ahora asumir los mismos hechos, a excepción del conductor de coche tiene el derecho efectivo a la primer automóvil producido por el
fabricante. Fabricante prácticamente podría redirigir el automóvil a otro cliente, pero estaría prohibido por contrato hacerlo. El activo no
tendría un uso alternativo al fabricante en esta situación. La disposición cumple con los criterios para una obligación de ejecución satisfecho
con el tiempo asumiendo fabricante tiene derecho al pago por el trabajo que realiza como el automóvil se construye.
Ejemplo 6-3
El reconocimiento de ingresos - activo altamente especializado y sin un uso alternativo
Constructores de crucero entra en un contrato para la fabricación de un crucero de línea de cruceros. El barco está diseñado y fabricado según las
especificaciones de la línea de cruceros. Constructores de cruceros podrían redirigir el barco a otro cliente, pero sólo si Constructores de crucero incurre
en un costo significativo para volver a configurar la nave. Asumir los siguientes datos adicionales:
□ Cruise Line no toma posesión física de la nave, ya que se está construyendo.
□ El contrato contiene una obligación de desempeño que los bienes y servicios que se han proporcionado no son distintos.
□ Cruise Line está obligado a pagar crucero Constructor una cantidad igual a los costes incurridos más un margen de beneficio acordado si
Cruise Line cancela el contrato.
¿Cómo debe Cruise Constructor reconocer los ingresos de este contrato?
Análisis
Constructor de crucero debe reconocer los ingresos a través del tiempo a medida que construye la nave. El activo se construye a las
especificaciones de la línea de cruceros y requeriría la reanudación de fondo para ser útil a otro cliente. Constructor de crucero no puede vender
el barco a otro cliente sin costo significativo y por lo tanto, el barco no tiene un uso alternativo. Cruise Builder también tiene derecho a pago por
desempeño realizado hasta la fecha. Se cumplen los criterios para una obligación de ejecución satisfecho con el tiempo.
Ejemplo 6-4
El reconocimiento de ingresos - derecho al pago
Design Inc entra en un contrato con Equipco para entregar la siguiente pieza de equipo especializado producido. El precio del contrato es de
$ 1 millón, que incluye un margen de beneficio del 30%. Equipco puede terminar el contrato en cualquier momento. Equipco hace un
depósito no reembolsable al inicio del contrato para cubrir el costo de los materiales que Design Inc adquirirá para producir el equipo
especializado. El contrato se opone Design Inc redirija el equipo a otro cliente. Equipco no controla el equipo, ya que se produce.
¿Cómo debe Design Inc reconocer los ingresos para este contrato?
6-9
Análisis
Design Inc debe reconocer los ingresos en un punto en el tiempo, cuando el control de las transferencias de equipos a Equipco. El equipo
especializado no tiene un uso alternativo a Design Inc porque el contrato tiene términos sustantivos que impiden que redirija el equipo a otro
cliente. Design Inc, sin embargo, sólo tiene derecho al pago de los gastos incurridos, no para costos más un margen de beneficio razonable.
El criterio para la obligación de desempeño satisfecho con el tiempo no se cumple porque Design Inc no tiene derecho a pago por desempeño
realizado hasta la fecha. Esto se debe a que el precio del contrato incluye un beneficio, sin embargo, Design Inc sólo puede recuperar los
costos incurridos si Equipco termina el contrato.
Ejemplo 6-5
El reconocimiento de ingresos - sin derecho a pago por componentes estándar
MachineCo entra en un contrato para construir una pieza grande, personalizado para fabricante de equipo. Debido a las especificaciones
únicas de los clientes, MachineCo no puede volver a desplegar el equipo a otros clientes o modificar el diseño y la funcionalidad de los
equipos sin incurrir en una cantidad sustancial de reproceso.
compras MachineCo o fabrica diversos componentes estándar utilizados para construir el equipo. MachineCo tiene derecho al pago de los
gastos incurridos más un margen razonable si Fabricante termina el contrato antes de tiempo. MachineCo no tiene derecho a pago por
componentes estándar hasta que se han integrado en el equipo personalizado que se entrega al cliente. Esto se debe a MachineCo puede
utilizar estos componentes en otros proyectos antes de que se integran en el equipo de medida.
No MachineCo Tiene derecho a exigir el pago de la actuación realizada hasta la fecha?
Análisis
MachineCo tiene el derecho efectivo a pago por desempeño realizado hasta la fecha, ya que será compensado por los costes más un
margen razonable una vez que los componentes estándar se han integrado en el equipo personalizado. El estándar de ingresos requiere
que una entidad tenga un derecho al pago de rendimiento completado en todo momento durante la vigencia del contrato. el rendimiento de
MachineCo relacionado con el contrato se produce una vez que comienza a incorporar los componentes estándar en el equipo de medida.
MachineCo tiene el derecho efectivo a pago y el equipo no tiene un uso alternativo; Por lo tanto, MachineCo debe reconocer los ingresos a
través del tiempo a medida que construye el equipo. MachineCo registrará componentes estándar como el inventario antes de la integración
en el equipo de medida.
6.4 Medidas de progreso
Una vez que la administración determina que una obligación de ejecución está satisfecho con el tiempo, se debe medir su progreso hacia el
cumplimiento para determinar el tiempo de reconocimiento de ingresos.
6-10
ASC 606-10-25-31 y NIIF 15.39
Para cada obligación de desempeño satisfecho con el tiempo ..., una entidad reconocerá los ingresos a través del tiempo mediante la medición
del progreso hacia la satisfacción completa de esa obligación de desempeño. El objetivo al medir el progreso es una fotografía del desempeño de
una entidad en la transferencia del control de bienes o servicios prometidos a un cliente (es decir, la satisfacción de la obligación de ejecución de
una entidad).
El propósito de medir el progreso hacia la satisfacción de una obligación de ejecución es reconocer los ingresos en un patrón que refleja
la transferencia del control de la buena prometida o servicio al cliente. La gerencia puede emplear varios métodos para medir el
progreso, pero debe seleccionar el método que mejor representa la transferencia del control de bienes o servicios.
Los métodos para medir el progreso incluyen:
□ métodos de salida, que reconocen los ingresos basados en mediciones directas del valor transferido al cliente
□ Los métodos de entrada, que reconocen los ingresos sobre la base de los esfuerzos de la entidad para satisfacer la obligación de ejecución
Cada uno de estos métodos tiene sus ventajas y desventajas, que deben ser considerados en la determinación de cuál es la más apropiada
en una disposición particular. El método seleccionado para medir el progreso hacia el cumplimiento debe ser aplicado consistentemente a
acuerdos con las obligaciones de desempeño similares y circunstancias similares.
Circunstancias que afectan a la medición del progreso a menudo cambian de obligaciones de desempeño satisfechos con el tiempo, como una entidad
que incurre en costos más de lo esperado. La administración debe actualizar su medida del progreso y los ingresos reconocidos hasta la fecha como un
cambio en la estimación cuando las circunstancias cambian para representar con precisión el rendimiento de la entidad completó hasta la fecha.
Las tablas indicadas en la base de las conclusiones a la norma de los ingresos que la selección de un método no es simplemente una elección
de política contable. La administración debe seleccionar el método para medir el progreso que mejor representa la transferencia de bienes o
servicios al cliente.
Extracto de la ASU 2014-09 FC159 y FC159 NIIF 15
Eso no significa que una entidad tiene una “libre elección”. Los [estados de orientación [US GAAP] / requisitos estatales [NIIF]] que una
entidad debe seleccionar un método para medir el progreso que es consistente con el objetivo evidente de que representa la rendimiento
que es de entidad, la satisfacción de la obligación de desempeño de una entidad en la transferencia del control de bienes o servicios al
cliente.
6.4.1 métodos de salida
métodos de salida medir el progreso hacia la satisfacción de una obligación de ejecución sobre la base de los resultados obtenidos y valor
transferido.
6-11
métodos de salida reconocen los ingresos sobre la base de mediciones directas del valor para el cliente de los bienes o servicios transferidos
hasta la fecha en relación con los restantes bienes o servicios prometidos en el contrato.
Ejemplos de medidas de salida incluyen inspección de los trabajos realizados, unidades producidas, unidades entregadas, y los hitos
contractuales. métodos de salida miden directamente el rendimiento y pueden ser la representación más fiel de progreso. Puede ser difícil
obtener información directamente observable sobre la salida de rendimiento sin incurrir en costes excesivos en algunas circunstancias, en las
que podría ser necesario el uso caso de un método de entrada.
La medida seleccionada debe mostrar el rendimiento de la entidad hasta la fecha, y no debe excluir una cantidad de material de bienes o
servicios para los cuales de control ha transferido al cliente. Medir el progreso basado en unidades producidas o unidades entregadas, por
ejemplo, podría ser una aproximación razonable para la medición de la satisfacción de las obligaciones de desempeño en algunas, pero
no todas, las circunstancias. Estas medidas no deben utilizarse si no se toman en cuenta en el proceso de trabajo para los que el control
se ha transferido al cliente.
Un método basado en unidades entregadas podría proporcionar una aproximación razonable para el cumplimiento de la entidad si el valor de
cualquier trabajo en proceso y el valor de las unidades producidas, pero aún no se transfiere al cliente, no tiene importancia tanto para el contrato
y los estados financieros en su conjunto al final del período de reporte.
Medir el progreso basado en los hitos del contrato es poco probable que sea adecuada si hubiera un rendimiento significativa entre los hitos.
Las cantidades importantes de bienes o servicios que se transfieren entre los hitos no deben ser excluidos de la medida de la entidad de
progreso, a pesar de que el próximo hito aún no se ha cumplido.
cuestión 6-3
Puede controlar de un bien o servicio de transferencia en puntos discretos en el tiempo cuando una obligación de ejecución está satisfecho con el tiempo?
respuesta PwC
En general, no. Aunque el estándar de ingresos cita hitos alcanzados, las unidades producidas y unidades entregadas como ejemplos de
métodos de salida, la administración debe tener cuidado en la selección de estos métodos ya que pueden no reflejar el progreso de la entidad
en el cumplimiento de sus obligaciones de desempeño. La Administración tendrá que evaluar si la medida del progreso se correlaciona con el
rendimiento y si la entidad ha transferido bienes o servicios materiales que no son capturados en la medida de salida. Una medida apropiada
del progreso no debe resultar en una entidad acumular un activo material (tal como trabajo en proceso) como que indicaría que la medida no
refleja el rendimiento de la entidad. Consulte a US TRG Memo No. 53 y el acta de la reunión relacionados para continuar el debate de este
tema.
El siguiente ejemplo ilustra la medición del progreso hacia la satisfacción de una obligación de ejecución utilizando un método de salida.
6-12
Ejemplo 6-6
Medir el progreso - método de salida
Construction Co establece las vías del tren y entra en un contrato con el ferrocarril para reemplazar un tramo de la vía por una tarifa fija de $
100.000. Todo el trabajo en proceso es la propiedad del ferrocarril.
Construction Co ha reemplazado a 75 unidades de vía de 100 unidades totales de pista a ser reemplazados a través de fin de año. El esfuerzo requerido de
Construcción de la Compañía es consistente a través de cada una de las 100 unidades de la pista se va a sustituir.
Construction Co determina que la obligación de ejecución está satisfecho con el tiempo que controla el ferrocarril de la obra en proceso activo
está creando.
¿Cómo debe reconocer los ingresos Construction Co?
Análisis
Un método de exportación utilizando unidades de pista reemplazados para medir el progreso de Construction Co en virtud del contrato que parece
ser más representativo de los servicios realizados como el esfuerzo es consistente a través de cada unidad de pista reemplazado. Además, este
método representa adecuadamente el rendimiento de la entidad como todo el trabajo en proceso para que el control ha transferido al cliente serían
capturados en esta medida del progreso. El progreso hacia el cumplimiento es del 75% (75 unidades / 100 unidades), por lo Construction Co
reconoce los ingresos igual al 75% del precio total del contrato, o $ 75.000.
6.4.1.1 “Derecho de facturar” recurso práctico
La gerencia puede elegir a un recurso práctico para reconocer los ingresos sobre la base de los importes facturados al cliente en ciertas
circunstancias.
Como recurso práctico, si una entidad tiene un derecho a la atención de un cliente en una cantidad que se corresponde directamente con el
valor para el cliente de la actuación de la entidad realizado hasta la fecha (por ejemplo, un contrato de servicio en el que una entidad facturas
de un importe fijo por cada hora de servicio prestado), la entidad puede reconocer el ingreso de la cantidad a la que la entidad tiene un
derecho de facturar.
La evaluación de si el derecho de la entidad a la consideración corresponde directamente con el valor transferido al cliente requerirá un
análisis. La administración no debe suponer que un programa de pagos negociado implica automáticamente que los importes facturados
representan el valor transferido al cliente. Los precios de mercado o precios de venta independientes de los bienes o servicios podrían ser
evidencia del valor para el cliente; sin embargo, otra evidencia también podría ser utilizado para demostrar que el importe facturado se
corresponde directamente con el valor transferido al cliente. Consulte TRG Memo No. 40
y el acta de la reunión relacionados para continuar el debate de este tema.
La norma se refiere a los ingresos un ejemplo de una “cantidad fija por cada hora de servicio”, pero esto no excluye la aplicación del
recurso práctico para los contratos con precios que varía a lo largo de la duración del contrato. Las entidades necesitarán pruebas
suficientes de que la variable de precios refleja “valor para el cliente” durante todo el contrato.
6-13
Considere un contrato para suministrar electricidad a un cliente por un período de tres años a tasas que aumentan con la duración del contrato.
La entidad podría concluir que las tasas crecientes reflejan “valor para el cliente” si, por ejemplo, las tasas reflejan el precio de mercado de la
electricidad hacia delante al inicio del contrato. Por el contrario, considere un acuerdo para proporcionar servicios de procesamiento de la nómina
mensual con un calendario de pagos que requiere pagos mensuales más bajos durante la primera parte del contrato y los pagos más altos, más
adelante en el contrato debido a los requisitos de flujo de efectivo a corto plazo del cliente. En este caso, las tasas crecientes no reflejan el “valor
para el cliente.”
Otros flujos de pago dentro de un contrato podrían afectar la capacidad de una entidad para elegir al recurso práctico. Por ejemplo, la
presencia de un pago por adelantado (o rebaja de back-end) en un contrato puede indicar que las cantidades facturadas no reflejan el valor
para el cliente para el funcionamiento de la entidad realizado hasta la fecha. La dirección debería considerar la naturaleza de dichos pagos y
su tamaño en relación con la disposición total.
Entidades que eligen el “derecho de facturar” recurso práctico también pueden optar por excluir ciertas revelaciones sobre las obligaciones de
desempeño restantes en el contrato. Consulte RR 12.3.3 para la discusión adicional de los requisitos de divulgación.
6.4.2 Los métodos de entrada
Los métodos de entrada medir el progreso hacia la satisfacción de una obligación de ejecución indirecta.
Los métodos de entrada reconocen los ingresos sobre la base de los esfuerzos o las entradas de la entidad a la satisfacción de una obligación de ejecución (por
ejemplo, los recursos consumidos, las horas de trabajo invertido, los costos incurridos, tiempo transcurrido, o las horas de máquina que se utiliza) con relación a
las entradas totales esperadas para el satisfacción de esa obligación de desempeño.
Los métodos de entrada medir el progreso basado en los recursos consumidos o esfuerzos realizados en relación con el total de los recursos previstos para
ser consumidos o totales esfuerzos espera que esté gastada. Ejemplos de métodos de entrada incluyen los costos incurridos, horas trabajo gastado, hora de
la máquina de segunda mano, el tiempo transcurrido, y cantidades de materiales.
Se requiere juicio para determinar cuál es la medida de entrada es más indicativa de resultados, así como los insumos, que deberían ser
incluidos o excluidos. Una entidad que utilice una medida de entrada debe incluir sólo aquellas entradas que representan el rendimiento de la
entidad hacia la satisfacción de una obligación de ejecución. Las entradas que no reflejan el rendimiento deben ser excluidos de la medida del
progreso.
La administración debe excluir de su medida del progreso costos incurridos que no den lugar a la transferencia del control de un bien o
servicio a un cliente. Por ejemplo, movilización o los costes de preparación, si bien es necesaria para que una entidad pueda realizar en virtud
de un contrato, no podría transferir cualquier bien o servicio al cliente. La dirección debería considerar si tales costos se deben capitalizar
como un costo de cumplimiento como se discute en 11 RR.
6.4.2.1 Los métodos de entrada en base a costos incurridos
Un método común de entrada utiliza los costos incurridos en relación con los costos totales estimados para determinar el grado de progreso
hacia el cumplimiento. A menudo se conoce como el método de “costo-costo”.
6-14
Los costos que podrían incluirse en la medición del progreso en el método “costo-a-costo” si ellos representan un avance en el
contrato incluyen:
□ Mano de obra directa
□ Materiales directos
□ costes de subcontratistas
□ La asignación de los costos relacionados directamente con las actividades del contrato si los que representan la transferencia del control al cliente
□ Cuesta explícitamente cargar al cliente, según el contrato
□ Otros costos incurridos debido únicamente al contrato
Algunos de los elementos incluidos en el método “del costo para el costo”, como los costos de mano de obra y de los materiales directos, son
fácilmente identificables. Puede ser más difícil de determinar si otros tipos de gastos deben incluirse, por ejemplo, seguros, depreciación y otros gastos
generales. La administración necesita para asegurar que cualquier asignación de costos incluyen únicamente los costes que contribuyen a la
transferencia del control del bien o servicio al cliente.
Los costos que no están relacionados con el contrato o que no contribuyen a la satisfacción de una obligación de ejecución no están incluidos en
la medición del progreso. Ejemplos de costos que no representan avances en el cumplimiento de una obligación de desempeño incluyen:
□ Los gastos generales y administrativos que no están directamente relacionados con el contrato (a menos que explícitamente cargar al
cliente, según el contrato)
□ Venta y comercialización de los costes
□ Los gastos de investigación y desarrollo que no son específicas del contrato
□ La depreciación de la planta y equipo ocioso
Estos costes son los costes generales de funcionamiento de una entidad, no los costos para el progreso de un contrato hacia la terminación.
Otros gastos que no representan el progreso, a menos que estén previstos o presupuestados en la negociación del contrato, incluyen:
□ desperdicio de materiales
□ cantidades anormales de la mano de obra u otros costos
Estos elementos representan las ineficiencias en la actuación de la entidad en lugar de los avances en la transferencia del control de un
bien o servicio, y deben ser excluidos de la medida del progreso.
El siguiente ejemplo ilustra la medición del progreso hacia la satisfacción de una obligación de ejecución utilizando un método de entrada.
6-15
Ejemplo 6-7
Medir el progreso - método de “costo-a-cost”
Titular celebra un contrato con el gobierno para construir un portaaviones por un precio fijo de $ 4 mil millones. El contrato contiene una
sola obligación de desempeño que está satisfecho con el tiempo.
características adicionales de contrato son:
□ Coste total estimado del contrato es de $ 3,6 mil millones, excluyendo los costes relacionados con la pérdida de mano de obra y materiales.
□ Los costos incurridos en el primer año es de $ 740 millones, incluyendo $ 20 millones de los desperdiciado mano de obra y materiales.
Contratista concluye que la obligación de ejecución está satisfecho con el tiempo como Gobierno controla el portaaviones, ya que se crea.
Contratista también llega a la conclusión de que un método de entrada usando los costos incurridos al costo total que se prevé realizarán es una
medida apropiada del progreso hacia la satisfacción de la obligación de ejecución.
La cantidad de ingresos y el costo deben reconocer como contratista del final del primer año?
Análisis
Contratista reconoce los ingresos por $ 800 millones en base a un cálculo de los costos incurridos en relación con los costos totales esperados. Contratista
reconoce los ingresos de la siguiente manera ($ millones):
el precio total de la transacción PS 4000
Progreso hacia el cumplimiento 20% ($ 720 / $ 3.600)
ingresos reconocidos PS 800
coste registrado PS 740
Beneficio bruto PS 60
mano de obra y materiales de $ 20 millones de desperdicio deben ser excluidas del cálculo, ya que los costes no representan progreso hacia
el cumplimiento del portaaviones.
6.4.2.2 materiales no instalados
materiales no instalados son los materiales adquiridos por un contratista que se utilizará para satisfacer sus obligaciones de ejecución de un
contrato para el que el coste incurrido no representa la transferencia al cliente. El costo de los materiales no instalados debe ser excluida de la
medición del progreso hacia la satisfacción de una obligación de ejecución si la entidad sólo está proporcionando un servicio de contratación. Una
representación fiel de la actuación de una entidad podría ser el reconocimiento de ingresos igual al costo de los materiales no instalados si se
cumplen todas las condiciones siguientes:
6-16
Extracto de la ASC 606-10-55-21 (b) y la NIIF 15.B19 (b)
1. El bien no es distinto.
2. Se espera que el cliente para obtener el control de la buena forma significativa antes de recibir los servicios relacionados con el bien.
3. El costo del bien transferido es significativo en relación con los costos totales esperados para satisfacer por completo la obligación
de desempeño. [Y [NIIF]]
4. La entidad adquiera el bien de un tercero y no participa de manera significativa en el diseño y fabricación de la buena (pero la entidad
está actuando como principal ...)
El siguiente ejemplo ilustra que representa un arreglo que incluye materiales desinstalados. Este concepto se ilustra también en el Ejemplo
19 de la norma ingresos.
Ejemplo 6-8
Medir el progreso - materiales desinstalado
Titular celebra un contrato para construir una planta de energía para UtilityCo. El contrato especifica un tipo particular de turbina a ser
adquiridos y se instala en la planta. El precio del contrato es de $ 200 millones. Contratista estima que el costo total para construir la planta
son $ 160 millones, incluyendo los costos de $ 50 millones para la turbina.
Contratista procura y obtiene el control de la turbina y lo entrega a la obra de construcción. UtilityCo tiene control sobre cualquier trabajo en
proceso. Contratista ha determinado que el contrato es una obligación de ejecución que está satisfecho con el tiempo como se construye la
planta de energía, y que es el principal en la disposición (como se discute en RR 10).
La cantidad de ingresos debe reconocer contratista a la entrega de la turbina?
Análisis
Contratista reconocerá los ingresos de $ 50 millones y los costos por $ 50 millones cuando se entrega la turbina. Contratista ha conservado
los riesgos asociados con la instalación de la turbina como parte del proyecto de construcción. UtilityCo ha obtenido el control de la turbina, ya
que controla el trabajo en proceso, y el costo de la turbina es significativo en relación con el total de los costos del contrato esperados.
Contratista no estuvo involucrado en el diseño y la fabricación de la turbina y por lo tanto concluye que la inclusión de los costes en la medida
de progreso sería exagerar el alcance de su rendimiento. La turbina es un material no instalada y contratista por lo tanto sólo puede reconocer
los ingresos igual al costo de la turbina.
6.4.2.3 Curva de aprendizaje
La curva de aprendizaje es el efecto de lograr una mayor eficiencia en el tiempo como una entidad realiza una tarea oa la fabricación de un
producto. Cuando una entidad se vuelve más eficiente con el tiempo en un arreglo que contiene una sola obligación de desempeño satisfecho
con el tiempo, una entidad podría seleccionar un método para medir el progreso (tal como un método costo-costo) que resulta en el
reconocimiento de más ingresos y gastos en las fases anteriores del contrato.
6-17
Por ejemplo, si una entidad tiene una sola obligación de desempeño para procesar las transacciones para un cliente durante un período de cinco años,
la entidad podría reconocer más los ingresos y gastos de las operaciones anteriores procesados en relación con las transacciones posteriores si se
incurre en mayores costos en el anterior períodos debido al efecto de la curva de aprendizaje. Consulte la RR 11.3.2 para continuar el debate sobre la
contabilidad de costes de aprendizaje de la curva.
6.4.3 métodos basados en el tiempo
métodos basados en el tiempo para medir el progreso podría ser apropiado en situaciones en las que una obligación de ejecución se cumple de manera
uniforme durante un período de tiempo o la entidad tiene una obligación de estar dispuesto a llevar a cabo durante un período de tiempo. Se necesitará
juicio para determinar el método apropiado para medir el progreso hacia la satisfacción de una obligación de estar dispuesto. No es apropiado por defecto
a la atribución de línea recta; Sin embargo, el reconocimiento de línea recta durante la vigencia del contrato será razonable en muchos casos. Los
ejemplos incluyen un contrato de prestación de apoyo técnico relacionado con un producto vendido a los clientes o un contrato para proporcionar una
calidad de miembro del cliente a un centro de bienestar. Este concepto se ilustra en el Ejemplo 18 de la norma ingresos.
se requiere un juicio para determinar si la naturaleza de la promesa de una entidad es estar listo para proporcionar bienes o servicios, o una promesa
de proporcionar bienes o servicios especificados. Por ejemplo, una promesa para proporcionar una o más actualizaciones especificada a una licencia de
software no es una obligación de ejecución de estar dispuesto. Un contrato para entregar actualizaciones no especificadas sobre una base
cuando-y-si-disponible, sin embargo, sería típicamente una obligación de ejecución de estar dispuesto. Esto se debe a que el cliente se beneficia de
manera uniforme durante todo el período del contrato de la garantía de que las actualizaciones o mejoras desarrolladas por la entidad durante el
periodo estarán disponibles. Consulte TRG Memo No. dieciséis y el acta de la reunión relacionados para continuar el debate de este tema.
Una medida de progreso basado en la entrega o el uso (en lugar de un método basado en el tiempo) será mejor reflejar el rendimiento de la entidad
en algunos casos. Por ejemplo, una promesa para proporcionar una cantidad fija de un bien o servicio (cuando la cantidad de bienes o servicios
restantes a ser proporcionada disminuye con el uso de los clientes) es típicamente una promesa de entregar el bien o servicio subyacente más que
una promesa de estar preparados . Por el contrario, un contrato que contiene una promesa de entregar una cantidad ilimitada de un bien o servicio
que podría ser una obligación de estar dispuesto para el que una medida basada en el tiempo de progreso es apropiado.
Ejemplo 6-9
obligación de estar dispuesto - Evaluación del progreso
SoftwareCo entra en un contrato con un cliente para proporcionar una licencia de software y acceso ilimitado a su centro de llamadas para un
período de un año. SoftwareCo determina que los servicios de licencias de software y soporte son las obligaciones de desempeño separadas.
Los clientes suelen utilizar el centro de llamadas durante todo el período de un año de contrato.
¿Cómo debe SoftwareCo reconocer los ingresos por los servicios de apoyo ilimitado?
Análisis
SoftwareCo concluye su promesa de que el cliente es una obligación de estar dispuesto para proporcionar acceso ilimitado a su centro de llamadas.
SoftwareCo determina que una medida basada en el tiempo de progreso refleja mejor su
6-18
el desempeño en el cumplimiento de esta obligación. Como tal, SoftwareCo reconoce los ingresos por los servicios de apoyo de manera
lineal durante el período de servicio de un año.
Ejemplo 6-10
Medir el progreso - obligación de proporcionar una cantidad determinada de servicios
Suponga los mismos hechos que en el ejemplo 6-11, excepto que SoftwareCo promete proporcionar 100 horas de apoyo del centro de
llamadas durante el período de un año, en lugar de un apoyo ilimitado. SoftwareCo supervisa el uso de cliente de horas de apoyo para
determinar cuando se han utilizado las horas. Los clientes pagan una tarifa adicional por el uso de centro de llamadas más allá de 100 horas.
Los clientes suelen utilizar más de 100 horas de soporte.
Análisis
SoftwareCo concluye que su promesa de que el cliente es proporcionar 100 horas de apoyo del centro de llamadas. SoftwareCo determina que
un método de exportación sobre la base de horas de servicio prestado mejor refleja sus esfuerzos en la satisfacción de la obligación de
ejecución (es decir, se reconocerá los ingresos en función del uso del cliente de los servicios de apoyo).
6.4.4 Incapacidad para estimar el progreso
Las circunstancias pueden existir cuando una entidad no es capaz de determinar razonablemente el resultado de una obligación de ejecución o de
su progreso hacia la satisfacción de esa obligación. Es apropiado en estas situaciones deben ser reconocidos con el tiempo a medida que se realiza
el trabajo, pero sólo en la medida de los costos incurridos (es decir, sin fines de lucro reconocida) siempre que la entidad espera recuperar al menos
sus costes.
La administración debe descontinuar esta práctica una vez que se tiene una mejor información y se puede estimar una medida razonable de
rendimiento. Un ajuste de puesta al día acumulada debe reconocerse en el período del cambio en la estimación de reconocer los ingresos
relacionados con el rendimiento anterior que no había sido reconocida debido a la incapacidad para medir el progreso.
6.4.5 Medir el progreso cuando varios bienes o servicios están incluidos en un solo
obligación de ejecución
Una obligación de ejecución única podría contener un conjunto de bienes o servicios que no son distintos. La orientación requiere que las
entidades aplican un método único para medir el progreso de cada obligación de desempeño satisfecho con el tiempo.
Podría ser difícil identificar un solo método para medir el progreso que refleja el rendimiento de la entidad, sobre todo cuando los bienes o
servicios individuales incluidos en la obligación de ejecución solo se transfieren a través de diferentes períodos de tiempo. La entidad debe
considerar la naturaleza de su promesa general de la obligación de ejecución para determinar la medida apropiada del progreso. Al realizar
esta evaluación, la entidad debe considerar el fundamento de la combinación de los bienes o servicios individuales en una sola obligación de
desempeño. Consulte TRG Memo No. 41 y el acta de la reunión relacionados para continuar el debate de este tema.
Para los contratos que incluyen múltiples flujos de pago, como los pagos por adelantado, bonos de desempeño, condicionados, y el
reembolso de los gastos de su propio bolsillo, las entidades deben aplicar una única medida del progreso de cada obligación de desempeño
subyacente satisfecho con el tiempo de reconocer
6-19
ingresos. Es decir, todos los flujos de pago deben ser incluidos en el precio total de la transacción y calculadas de acuerdo con la medida
identificada de progreso, sin importar el momento del pago. Por ejemplo, un pago inicial no debe ser amortizado en una línea recta, base de
tiempo transcurrido si otra medida, tales como los costos incurridos, horas de trabajo, o unidades producidas, se utiliza para medir el
progreso de la obligación de ejecución relacionada. Consulte la RR 8.4 para una mayor discusión de los pagos por adelantado.
6.4.6 obligaciones de ejecución parcialmente satisfechos
Entidades veces comienzan las actividades en un contrato específico anticipado antes de finalizar el contrato con el cliente o el cumplimiento
de los criterios de contrato (se refiere a RR 2.6.1). A la fecha se cumplen los criterios de contrato, la entidad debe reconocer los ingresos por
los bienes o servicios prometidos que ya han sido transferidos (es decir, los ingresos deben ser reconocidos en una base de puesta al día
acumulativo). Consulte TRG Memo No. 33 y el acta de la reunión relacionados para continuar el debate de este tema.
El siguiente ejemplo ilustra la contabilización de la obligación de desempeño que está parcialmente satisfecho antes de obtener un contrato
con un cliente.
Ejemplo 6-11
Medir el progreso - la satisfacción parcial de las obligaciones de desempeño antes de obtener un contrato
Fabricante entra en un contrato a largo plazo con un cliente para la fabricación de un buen altamente personalizado. Los problemas de los clientes las
órdenes de compra para 60 días de suministro en forma de calendario laminado (es decir, cada 60 días se emita una nueva orden de compra). Las
órdenes de compra son no cancelable y fabricante tiene un derecho contractual para el pago de todo el trabajo en proceso para mercancías una vez se
recibe un pedido.
Fabricante pre-ensambla algunos bienes con el fin de satisfacer la demanda prevista por parte del cliente sobre la base de una previsión no
vinculante proporcionada por el cliente. En el momento que el cliente emite una orden de compra, fabricante suele tener algunos bienes a la
mano que se realizan y otras que se han completado parcialmente. Fabricante ha determinado que cada bien personalizado representa una
obligación de ejecución satisfecho con el tiempo. Es decir, los productos personalizados no tienen ningún uso alternativo y fabricante tiene el
derecho efectivo al pago una vez que reciba la orden de compra.
El 1 de enero de 20X6, fabricante recibe una orden de compra por parte del cliente para 100 productos. En ese momento, fabricante ha
completado 30 de la mercancía y parcialmente completado 20 productos en base a la previsión proporcionada previamente por el cliente.
Fabricante determina que los 20 productos parcialmente terminados son 50% completo basado en un método de entrada del costo para el coste
de la medición del progreso. El precio de la transacción es de $ 200 por unidad y el contrato no incluye otros bienes o servicios prometidos.
¿Cómo debe la cuenta del fabricante para su progreso realizado hasta la fecha cuando recibe la orden de compra por parte del cliente?
Análisis
Los criterios de contratos se cumplen cuando fabricante recibe la orden de compra. En esa fecha, fabricante debe reconocer los ingresos por
los bienes o servicios prometidos ya transferidos. Fabricante debe reconocer $ 8.000 de ingresos para el rendimiento satisfecha hasta la
fecha ((30 unidades terminadas * $ 200) + (20 unidades parcialmente terminados * $ 100)) debido a que la obligación de ejecución está
satisfecho con el tiempo en que los bienes se ensamblan.
6-20
6.4.7 Medir el progreso de un contrato adquirido con posterioridad a una adquisición de negocios
En la adquisición de una empresa, las entidades pueden adquirir un contrato en proceso con un cliente que contiene las obligaciones de
desempeño satisfechos con el tiempo. Todos los saldos asociados con el contrato adquirida (por ejemplo, activos o pasivos contractuales) se
reconocen de acuerdo con la orientación combinaciones de negocios relevantes y en general a su valor razonable (se refieren a la BCG 2.5.20).
La entidad tendrá que determinar la medida del progreso de reconocer los ingresos por el contrato en proceso durante el período posterior a la
adquisición. La medida del progreso debe basarse en la estimación del adquirente de la actuación posterior a la adquisición restante. Por
ejemplo, si se usa el método “del costo para el coste”, el adquirente debe medir el progreso en base a los costos estimados para completar el
contrato a partir de la fecha de adquisición en comparación con los costos estimados para completar el contrato desde su inicio. En otras
palabras, el contrato adquirido está efectivamente visto como una nueva obligación de desempeño que es 0% y completa a partir de la fecha de
adquisición.
6.5 Las obligaciones de ejecución satisfechas en un punto en el tiempo
Una obligación de ejecución se cumple en un punto en el tiempo si no se cumple ninguno de los criterios para la satisfacción de una obligación de
desempeño con el tiempo. La guía para el control (véase RR 6.2) se debe considerar para determinar cuándo la obligación de desempeño se
satisface mediante la transferencia del control del bien o servicio al cliente. Además, el estándar de ingresos proporciona cinco indicadores de que
un cliente ha obtenido el control de un activo:
□ La entidad tiene un derecho actual para el pago.
□ El cliente tiene el título legal.
□ El cliente tiene la posesión física.
□ El cliente dispone de los riesgos y beneficios significativos de la propiedad.
□ El cliente ha aceptado el activo.
Esta es una lista de indicadores, no de criterios. No todos los indicadores se deben cumplir para la gestión a la conclusión de que el
control se ha transferido y los ingresos pueden ser reconocidos. Gestión debe actuar con criterio para determinar si los factores que
indican colectivamente que el cliente ha obtenido el control. Esta evaluación se debe centrar principalmente en la perspectiva del
cliente.
6.5.1 Entidad tiene un derecho al pago presente
obligación actual de un cliente a pagar podría indicar que la entidad ha transferido la capacidad para dirigir el uso de, y obtener
sustancialmente todos los restantes se beneficia de un activo.
6.5.2 El cliente tiene el título legal
Un partido que tiene el título legal suele ser el partido que pueda dirigir el uso de y recibir los beneficios procedentes de un activo. Los
beneficios de tener un título legal incluyen la posibilidad de vender un activo, cambiarlo por otro bien o servicio, o lo utilizan para asegurar o
saldar la deuda, lo que indica que el titular tiene el control.
Una entidad que no ha transferido la titularidad legal, sin embargo, podría haber transferido el control en ciertas situaciones. Una entidad puede retener el
título legal como un derecho de protección, como para garantizar el pago. Titulo legal
6-21
retenido únicamente para protección de pagos no indica que el cliente no ha obtenido el control. Todos los indicadores de transferencia de
control deben ser considerados en estas situaciones.
El siguiente ejemplo ilustra la retención de la titularidad legal como un derecho de protección.
Ejemplo 6-12
El reconocimiento de ingresos - título legal retenido como un derecho de protección
Distribuidor de equipo entra en un contrato para suministrar equipos de construcción para Landscaping Inc. distribuidor de equipo opera en un
país donde es común a conservar la titularidad de equipos de construcción y maquinaria pesada como protección contra la falta de pago por un
comprador. la práctica normal de los equipos del distribuidor es retener el título con el equipo hasta que el comprador paga por ella en su
totalidad. Retener el título habilita Distribuidor Equipo para recuperar más fácilmente el equipo si el comprador no en el pago.
Distribuidor de equipos llega a la conclusión de que hay una obligación de ejecución en el contrato que se satisface en un punto en el tiempo cuando
el control se transfiere. Landscaping Inc tiene la capacidad de utilizar el equipo y moverlo entre diferentes lugares de trabajo una vez que se entrega.
se aplican condiciones de pago y de crédito normales.
Cuando debe Distribuidor Equipo reconocer los ingresos por la venta de los equipos?
Análisis
Distribuidor equipo debe reconocer los ingresos a la entrega del equipo para Landscaping Inc porque el control se ha transferido.
Landscaping Inc tiene la capacidad de dirigir el uso y recibir los beneficios de los equipos, lo que indica que el control se ha
transferido. la retención de los equipos del distribuidor del título legal hasta que se recibe el pago no cambia la esencia de la
transacción.
6.5.3 El cliente tiene la posesión física
posesión física de un activo típicamente da el soporte de la capacidad de dirigir el uso de y obtener beneficios de ese activo, y por lo
tanto es un indicador de cuál de las partes controla el activo. Sin embargo, la posesión física no, por sí solo, determinar cuál de las partes
tiene el control. La administración necesita considerar cuidadosamente los hechos y circunstancias de cada acuerdo para determinar si la
posesión física coincide con la transferencia del control.
El siguiente ejemplo ilustra un patrón de hecho en la que un cliente tiene la posesión física, pero no tiene el control de un activo.
Ejemplo 6-13
El reconocimiento de ingresos - venta de productos con restricciones de reventa
Publisher incluye copias de un nuevo libro para el minorista. Editorial tiene un regalo adecuado para el pago de los libros, pero sus condiciones de venta minorista
de restringir el derecho de revender el libro durante varias semanas para asegurar una fecha de lanzamiento consistente a través de todos los minoristas.
Editorial puede reconocer los ingresos a la entrega de los libros al minorista?
6-22
Análisis
Depende. Editorial tendrá que evaluar si el minorista tiene la capacidad de dirigir el uso de y recibir el beneficio de los libros. En general,
esperamos Editorial concluirá que el minorista no controla los libros hasta los lapsos de restricción de reventa y minorista puede vender el
libro. Por lo tanto, Publisher no reconocería los ingresos hasta que los lapsos de restricción.
Editor debe considerar todos los hechos y circunstancias pertinentes para determinar cuando el control de las transferencias de libros al
minorista. Por ejemplo, si el minorista no podría vender los libros a los consumidores, pero podría venderlos a otro distribuidor, con las
restricciones en la reventa a los consumidores, esto podría indicar que el minorista tiene la capacidad de dirigir el uso de y recibir el beneficio
de los libros; es decir, Editorial podría concluir en este patrón hecho de que el minorista ha obtenido el control de los libros.
6.5.4 El cliente tiene riesgos y beneficios significativos de la propiedad
Una entidad que tiene riesgos y beneficios de la propiedad de un activo transferido ha transferido el control normalmente a un cliente, pero no
en todos los casos. La Administración tendrá que aplicar el juicio para determinar si el control se ha transferido en el caso de que el vendedor
ha conservado algunos de los riesgos y recompensas.
riesgos retenidos podrían dar lugar a obligaciones de desempeño separadas en algunos patrones de hechos. Esto requeriría la
administración para asignar parte del precio de la transacción a la obligación adicional. La administración debe excluir cualquier riesgo que
dan lugar a una obligación de ejecución separada en la evaluación de los riesgos y beneficios de la propiedad.
cuestión 6-4
Puede controlar de una buena transferencia antes de la entrega a domicilio del cliente si una entidad tiene una práctica habitual de la sustitución o
abono al cliente por los bienes perdidos o dañados durante el transporte?
respuesta PwC
Depende. Gestión necesitaría para determinar cuando el cliente obtiene el control del bueno teniendo en cuenta la definición de control, así como
los cinco indicadores. El hecho de que la entidad tiene una práctica de reemplazar los bienes perdidos o dañados durante el transporte no es
determinante, por su propia cuenta. Si la entidad concluye el control se transfiere al punto de embarque en este patrón de hecho, se debe
considerar si existe la obligación de rendimiento adicional o garantía relacionada con las mercancías en tránsito.
6.5.5 Cliente ha aceptado el activo
Una cláusula de aceptación del cliente proporciona protección a un cliente al permitir que cualquiera de cancelar un contrato o forzar un vendedor para
tomar acciones correctivas en caso de bienes o servicios no se ajustan a los requisitos del contrato. El juicio puede ser necesaria para determinar
cuándo el control de un bien o servicio transferencias si el contrato incluye una cláusula de aceptación del cliente.
la aceptación del cliente de que es sólo una formalidad no afecta a la evaluación de si el control se ha transferido. Una cláusula de
aceptación que está supeditada a los productos que cumplen determinadas especificaciones objetivo podría ser una formalidad si la entidad
ha realizado pruebas para asegurar esas especificaciones se cumplen antes que el bien es enviado. La dirección debería considerar si la
entidad rutinariamente fabrica y suministra productos de naturaleza similar, y la historia de la entidad de la aceptación del cliente
6-23
tras la recepción de los productos. La cláusula de aceptación puede que no sea una formalidad si el producto que se envía es único, ya que no
hay historia para confiar.
Una cláusula de aceptación que se relaciona principalmente con las especificaciones subjetivas no es probable que una formalidad, porque la
entidad no puede garantizar las especificaciones se cumplen antes de su envío. Gestión podría no ser capaz de concluir que el control se ha
transferido al cliente hasta que el cliente acepta las mercancías en tales casos. Un cliente también no controla los productos recibidos para un
período de prueba si no se ha comprometido a pagar cualquier consideración hasta que se haya aceptado los productos. Esta contabilidad se
diferencia de un derecho de retorno, como se discutió en RR 8.2, que se considera en la determinación del precio de la transacción. la
aceptación del cliente, al igual que con todos los indicadores de transferencia de control, debe ser vista desde la perspectiva del cliente. La
dirección debería considerar no sólo si se cree que la aceptación es una formalidad,
6-24
Capítulo 7:
Opciones para adquirir bienes o servicios
adicionales

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www.pwc.

edición mundial Los ingresos

□ Combinaciones de negocios y participaciones no controladoras, edición mundial

□ Consolidación y Método de la contabilidad

□ instrumentos derivados y de cobertura

□ mediciones del valor razonable, edición mundial

□ Presentación de estados financieros

□ IFRS y US GAAP: similitudes y diferencias

□ impuestos sobre la renta

□ Propiedad, planta y equipo y otros activos

□ compensación basada en acciones

□ Las transferencias y servicios de activos financieros

□ Los servicios públicos y las compañías eléctricas

Las referencias a los US GAAP y las Normas Internacionales de Información Financiera

Las referencias a otros capítulos y secciones de esta guía

Las referencias a otros lineamientos de PwC

□ Combinaciones de negocios e intereses noncontroling, edición mundial (BCG)

□ Propiedad, planta y equipo y otros activos (PPE)

Esperamos que encuentre la información y puntos de vista en esta guía útil.

Paul Kepple Jefe de Contabilidad

1.1 Fondo ................................................. .................................................. ........................ 1-2

1.2 ¿Qué son los ingresos? .................................................. .................................................. .............. 1-9

1.3 visión general de alto nivel .............................................. .................................................. .............. 1-10

1.4 Guía de implementación ................................................ .................................................. ..1-12

1.5 Revelaciones ................................................. .................................................. ......................... 1-13

1.6 Transición y fecha efectiva .............................................. ................................................. 1 -13

2 Ámbito de aplicación y la identificación de contrato

2.1 Introducción al capítulo ................................................ .................................................. ................ 2-2

2.2 Ámbito ................................................. .................................................. .................................. 2-2

2.3 Venta o transferencia de activos no financieros ............................................ .................................... 2-6

2.4 Identificación del cliente ............................................... .................................................. ..... 2-6

2.5 Arreglos con múltiples partes .............................................. ..................................... 2-7

2.6 La identificación de contrato ............................................... .................................................. ...... 2-8

2.7 La determinación de la duración del contrato .............................................. .............................................. 2-17

2.8 La combinación de contratos ................................................ .................................................. .......... 2-20

2.9 las modificaciones del contrato ................................................ .................................................. ...... 2-21

3 Identificación de las obligaciones de desempeño

3.1 Introducción al capítulo ................................................ .................................................. ................ 3-2

3.2 Promete en un contrato .............................................. .................................................. .......... 3-2

3.3 La identificación de las obligaciones de desempeño ............................................... .................................... 3-3

3.4 La evaluación de si un bien o servicio es “distinta” ........................................ ....................... 3-6

3.6 Otras Consideraciones ................................................ .................................................. .......... 3-12

4 La determinación de la precio de la transacción

4.1 Introducción al capítulo ................................................ .................................................. ................ 4-2

4.2 La determinación del precio de la transacción .............................................. ........................................ 4-2

4.3 la consideración de variables ................................................ .................................................. ....... 4-3

4.4 Existencia de un componente de financiación significativo ............................................ ..................... 4-22

4.5 consideración no en efectivo ................................................ .................................................. ...... 4-29

4.6 Consideración a nombre de un cliente ............................................. ..................................... 4-32

5 La asignación del precio de la transacción para separar las obligaciones de desempeño

5.1 Introducción al capítulo ................................................ .................................................. ................ 5-2

5.2 La determinación de precio de venta independiente .............................................. ................................... 5-2

5.4 La asignación de descuentos ................................................ .................................................. ........... 5-9

5.5 Impacto de consideración variables .............................................. ........................................... 5-11

5.6 Otras Consideraciones ................................................ .................................................. .......... 5-16

6 Reconociendo los ingresos

6.1 Introducción al capítulo ................................................ .................................................. ................ 6-2

6.2 Control de ................................................. .................................................. ............................... 6-2

6.4 Medidas de progreso ............................................... .................................................. .......... 6-10

7 opciones para adquirir bienes o servicios adicionales

7.1 Introducción al capítulo ................................................ .................................................. ................ 7-2

7.3 Renovación y cancelación opciones .............................................. ......................................... 7-13

7.4 los derechos no ejercidas (rotura) ............................................. ................................................ 7- 15

9.8 royalties Sales- o basados en el uso ........................................... ................................................. 9 -15