FUNDAMENTOS DE LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

BLANCA ENOE TAMAYO M

IMPUESTO DE
RENTA

Al sumar el impuesto sobre la renta (25%), con el Cree (9%) y la sobretasa al

Cree, la tasa nomina impositiva será del 39% en 2015 y de 43% en 2018. Y si
a lo anterior se le agregan los otros tributos de orden nacional y territorial, la
tasa efectiva de tributación podría estar por encima del 60%.

Esta Reforma Tributaria, Ley 1739 de 2014, nació con la firme intención de
recaudar la suma aproximada de $53 billones en los próximos cuatro años. Para
este efecto el Gobierno Nacional, acudió a distintos medios, creó nuevamente el
impuesto al patrimonio ahora denominado a la riqueza, como complementario a
este estableció el de normalización tributaria, constituyó una sobretasa al Cree y,
como no podía ser de otra forma, extendió el 4 x 1.000 hasta el 2022.

En relación con el impuesto a la riqueza, fuertemente criticado por el sector

empresarial, por tratarse de un impuesto que castiga la acumulación de riqueza
(ahorro) y desincentiva la inversión, éste se genera por la posesión de riqueza
igual o superior a $1.000 millones al 1º de enero de 2015, el cual de acuerdo con
el proyecto de Decreto que actualmente circula, se pagará en 2 cuotas en los
meses de mayo y septiembre. Dentro de los aspectos que cabe resaltar se
encuentra, por una parte, que para las personas naturales se causará por los
períodos 2015, 2016, 2017 y 2018, por ahora, mientras que para las personas
jurídicas el impuesto desaparecerá según la norma en el 2018. Es decir, un año
más para las personas naturales y asimiladas. Adicionalmente, la tarifa de dicho
impuesto para las personas jurídicas es decreciente, pues a medida que van
corriendo las vigencias la tarifa disminuye; en total la tasa impositiva para las
personas jurídicas en tres años es de 2.55%, mientras que para las personas
naturales la tarifa resulta más gravosa alcanzando una tasa impositiva del 6% en
los cuatro años.
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Esta aplicación decreciente de las tarifas del impuesto a las personas jurídicas,
encuentra sustento en la medida en que para estas entidades tiene aplicación el
Cree y adicionalmente su nueva sobretasa. En efecto, la reforma incorpora una
sobretasa al Cree, que comienza en 5% por el 2015 y se va incrementando en un
punto hasta llegar al 9% en el 2018. Cabe anotar que esta sobretasa aplica para
aquellas personas jurídicas que obtengan rentas líquidas gravables iguales o
superiores a $800.000.000.

Sin duda la adopción de esta medida hace que nuestro país tenga una de las
mayores tasas impositivas de la región, haciéndolo poco competitivo frente a la
región. Al sumar el impuesto sobre la renta (25%), con el CREE (9%) y la
sobretasa al CREE, la tasa nomina impositiva será del 39% en el 2015 y de 43%
en 2018. Ahora bien, si a lo anterior le agregamos todos los otros tributos de orden
nacional y territorial, la tasa efectiva de tributación podría rondar por encima del
60%.

Nuevamente esta reforma incluye la posibilidad de declarar los activos omitidos,

los cuales generalmente reposan en paraísos fiscales. Esto permite que los
contribuyentes del impuesto a la riqueza declaren estos activos de los cuales no
tenía conocimiento la Administración de Impuestos, pagando el 10% de su valor
patrimonial por el año 2015, el 11,5% en el 2016 o el 13% en el año 2017.

Reiteramos que sólo podrán gozar de esta ‘normalización’ aquellos que sean
contribuyentes del impuesto a la riqueza. No obstante lo anterior, creemos que la
Corte Constitucional, tal y como ocurrió en la reforma del 2012 (Ley 1607), podría
declárala inconstitucional, pues se trata del mismo fenómeno jurídico.

En relación con el procedimiento, la norma trajo, por fortuna, un cambio en

relación con el procedimiento que debe seguir la UGPP para la determinación y
cobro de los aportes al sistema general de protección social, que contiene
términos más ajustados al procedimiento de determinación de impuestos, que
permite que el contribuyente pueda ejercer válidamente su derecho de defensa.
Para contextualizar lo anterior, antes de la reforma el contribuyente contaba con
10 días para interponer el recurso de reconsideración en contra de la liquidación,
sin duda un término muy precario, y ahora nuevamente concede un término de 2
meses para interponer el recurso.

Por otra parte, la norma permite a los contribuyentes que actualmente discuten
directamente con la Administración terminar por mutuo acuerdo dichos procesos
cuando se pague el 100% del impuesto, exonerándose completamente del pago
de sanciones e intereses. Adicionalmente permite, bajo la figura de la condición
especial de pago, que por tributos anteriores al 2012, el contribuyente realice el
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pago de los mismos y se exonere del pago del 80% de la sanción y los intereses.
Introdujo también la posibilidad de que los procesos que se surten ante la
jurisdicción contencioso administrativa se concilien siempre y cuando el
contribuyente pague el 100% del impuesto y el 80% de la sanción e intereses, lo
que a todas luces no resulta tan atractivo para los contribuyentes. La norma abrió

la posibilidad de que las entidades territoriales adopten esta medida, la cual de

acogerse generaría un mayor recaudo.

Estado de Resultado para calcular el impuesto de renta, el

impuesto Cree y sobre tasa del Cree

ESTADO DE RESULTADOS
INGRESOS X VENTAS XXXXXX
(-) DESCUENTOS XXXXXX
(=)VTAS BRUTAS NETAS XXXXXX
(-)COSTOS DE VENTA XXXXXX
(=)UTLIDAD BRUTA OPERACIONAL XXXXXX
(-) GASTOS OPERACIONALES (XXXXX)
DE ADMINISTRACIÓN (XXXXX)
DE VENTA (XXXXX)
(=)UTILIDAD OPERACIONAL XXXXXX
(+)INGRESOS NO OPERACIONALES XXXXXX
(-) GASTOS NO OPERACIONALES (XXXXX)
(=)UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO XXXXXX
(-) IMPESTO DE RENTA (XXXXXX)
(-)IMPUESTO CREE (XXXXXX)
(-) SOBRE TASA AL CREE (XXXXXX)
(=) UTILIDAD NETA XXXXXX
(-) RESERVAS
LEGAL 10% (XXXXXX)
ESTATUTARIA 20% (XXXXXX)
(=) UITIDAD O PÉRDIDA DEL EJERCICIO XXXXXX
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ESTADO DE RESULTADOS
INGRESOS X VENTAS 195.000.000,00

(-) DESCUENTOS 19.500.000,00

(=)VTAS BRUTAS NETAS 175.500.000,00

(-)COSTOS DE VENTA 27.000.000,00

(=)UTLIDAD BRUTA OPERACIONAL 148.500.000,00

(-) GASTOS OPERACIONALES

DE ADMINISTRACIÓN 18.300.000,00

DE VENTA 9.870.000,00

(=)UTILIDAD OPERACIONAL 120.330.000,00

(+)INGRESOS NO OPERACIONALES 12.870.000,00

(-) GASTOS NO OPERACIONALES 5.800.000,00

(=)UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 127.400.000,00

(-) IMPESTO DE RENTA 31.850.000,00

(-)IMPUESTO CREE 11.466.000,00

(-) SOBRE TASA AL CREE 6.370.000,00

(=) UTILIDAD NETA 77.714.000,00

(-) RESERVAS

LEGAL 10% 7.771.400,00

ESTATUTARIA 20% 15.542.800,00

(=) UITIDAD O PÉRDIDA DEL
EJERCICIO 54.399.800,00