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À LA COMPTABILITÉ
c
te
Année 2014-2015
X1191-F4/4
Document de travail réservé aux élèves de l'INTEC. Toute reproduction sans autorisation écrite est interdite.
Institut supérieur de comptabilité et de finances (ISCF) 10 rue Lemouchi - Ouled Braham SETIF
Introduction à la comptabilité • Série 4
Les auteurs :
Guillaume BLIN : Agrégé d’économie et de gestion, diplômé d’expertise comptable.
Didier CHADOURNE : Professeur d’économie et de gestion.
Alfred SPEHNER : Agrégé d’économie et de gestion.
c
te
-In � • • • www.cnamintec.fr • • • �
am
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Cn
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UE 119 • Introduction à la comptabilité
c
te
••• OBJECTIFS •••
-In La partie centrale de la série – et la plus difficile – est constituée par l’étude des
documents de synthèse, à savoir leur compréhension et leur établissement.
Ne cherchez pas à retenir par cœur les postes des documents de synthèse, mais
efforcez-vous d’assimiler leur structure générale, la méthodologie de leur élabora-
tion et leur signification.
La mise à disposition de tracés des documents de synthèse lors de l’examen fait
incontestablement gagner du temps aux candidats bien préparés et permet aussi
am
de combler des lacunes ponctuelles. En revanche, les candidats qui n’ont pas assi-
milé les thèmes n’en tireront guère de profit.
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c
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-In
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Cn
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UE 119 • Introduction à la comptabilité
c
Chapitre 1. Calcul, comptabilisation et paiement de l’IS......................................9
Section 1. La base de calcul de l’impôt sur les sociétés.......................................9
Section 2. Le paiement de l’IS..............................................................................10
te
Section 3. Exemple...............................................................................................11
Chapitre 2. L’impôt sur les sociétés dans les documents de synthèse.............12
Section 1. L’impôt sur les sociétés au niveau du compte de résultat..................12
-In Section 2. L’impôt sur les sociétés au niveau du bilan.........................................13
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Introduction à la comptabilité • Série 4
c
Section 2. Application dans le système de base…..............................................35
te
Chapitre 1. Le compte de résultat.........................................................................36
Section 1. La structure du compte de résultat.....................................................36
Section 2. Les tracés proposés par le PCG.........................................................38
Chapitre 2. Le bilan.................................................................................................42
-In Section 1. Structure et élaboration du bilan.........................................................42
Section 2. Les tracés proposés par le PCG.........................................................43
Chapitre 3. L’annexe du système de base............................................................47
Section 1. Liste des informations à produire dans le cas général........................47
Section 2. Les informations de l’annexe présentées sous forme de tableau.......48
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Chapitre 2. Le bilan.................................................................................................51
6
UE 119 • Introduction à la comptabilité
c
Chapitre 3. La capacité d’autofinancement de l’exercice (CAF)........................87
Section 1. Définition et nature de la capacité d’autofinancement........................88
te
Section 2. Les deux méthodes de détermination de la capacité
d’autofinancement...............................................................................88
Section 3. Interprétation et importance de la capacité d’autofinancement.........92
Section 4. Applications.........................................................................................93
-In Partie 6. ORGANISATION PRATIQUE DE LA COMPTABILITÉ 103
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Introduction à la comptabilité • Série 4
c
Chapitre 1. Les métiers de la comptabilité.........................................................130
te
EXERCICE AUTOCORRIGÉ 133
INDEX 140
DEVOIR 6 141
-In
am
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4
PARTIE
Le passage d’un exercice à l’autre
Titre 1. L’impôt
c
sur les bénéfices
Le bénéfice d’une entreprise est imposé au titre de l’impôt sur le revenu (IR) ou au titre de l’impôt
te
sur les sociétés (IS) en raison des dispositions suivantes :
Entreprises individuelles SNC SA
SARL de famille SARL
EURL SAS
EURL (sur option)
-In SNC (sur option)
et paiement de l’IS
Les sociétés soumises à l’IS – de plein droit ou sur option – doivent, au cours de leur exercice
comptable, calculer et verser spontanément l’impôt sur les sociétés.
L’impôt sur les bénéfices des sociétés (IS) est calculé sur le résultat fiscal :
Pour une année N :
IS de l’année N = Résultat fiscal de l’année N Taux d’imposition
Le taux normal d’imposition est actuellement de 33,1/3 % ; il peut, sous certaines conditions,
être inférieur1.
Dans un souci de simplification, nous nous placerons dans l’hypothèse de l’entreprise soumise
à l’IS à 33,1/3 % sur la totalité de son bénéfice imposable :
IS de l’année N = Résultat fiscal de l’année N 33,1/3 %
1. Les entreprises ayant réalisé un chiffre d’affaires de moins de 7 630 000 € et dont le capital entièrement
libéré est détenu de manière continue, pour 75 % au moins, par des personnes physiques ou par une
société répondant aux mêmes conditions, le taux d’imposition des 38 120 premiers € de bénéfices
imposables par période de 12 mois est abaissé à 15 %.
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Introduction à la comptabilité • Série 4
Pour plus de précision dans le calcul, il est préférable de diviser par 3 au lieu de multiplier par
33,1/3 %.
Le droit comptable et le droit fiscal donnent la même définition du résultat (différence entre les
produits) mais divergent lorsqu’il s’agit de définir les charges et les produits.
Sur le plan pratique, le résultat fiscal est obtenu par des retraitements extra-comptables sur un
imprimé fiscal. Ces retraitements débouchent sur des réintégrations et des déductions :
Réintégrations Déductions
Les réintégrations sont des charges qui ont été Les déductions sont soit des déficits antérieurs
effectivement comptabilisées (et qui devaient l’être) imputés, soit des produits comptabilisés
mais qui ne sont pas déductibles fiscalement. (et qui doivent l’être) mais non imposables
c
Exemples : amendes pénales, dépenses ou imposables à un taux inférieur.
somptuaires… Exemple : dividendes reçus des filiales.
te
Résultat fiscal (RF) = Résultat comptable + Réintégrations – Déductions
RAPPEL
-In Résultat comptable = Somme des produits – Somme des charges (sauf IS).
REMARQUE
Le résultat qui figure dans le compte de résultat est appelé « Résultat net comptable » et se
calcule ainsi :
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I. LE PAIEMENT DES ACOMPTES
Pour chaque exercice comptable, les sociétés doivent verser 4 acomptes exigibles respective-
ment le 20 février, le 20 mai, le 20 août et le 20 novembre et payables au plus tard le 15 du
mois suivant.2
Les acomptes se calculent de la manière suivante :
Cn
2. Aucun acompte n’est exigible pour les sociétés nouvelles au cours des douze premiers mois d’activité
ou si le montant de l’IS de l’exercice de référence ne dépasse pas 3 000 €.
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10
UE 119 • Introduction à la comptabilité
Pour plus de précision dans le calcul, il est préférable de diviser par 12 au lieu de multiplier par
8,1/3 % ou de diviser par 6 au lieu de multiplier par 16,2/3 %.
REMARQUE
Tous les calculs relatifs à l’IS doivent être arrondis à l’euro le plus proche.
c
31/12/N).
Il est égal à l’impôt sur les sociétés dû à raison des bénéfices réalisés, diminué du montant des
acomptes déjà versés.
te
Section 3. Exemple
L’entreprise LEPELLETIER est soumise à l’impôt sur les sociétés au taux normal de 33,1/3 %. Le
résultat comptable de l’exercice N est de 115 800 €. L’entreprise a comptabilisé au cours de
l’exercice N une pénalité non déductible de 2 400 €.
Le résultat fiscal de l’exercice N–1 est de 110 820 € ; celui de N–2 est de 82 350 €.
Le résultat fiscal de l’exercice N est le suivant :
Résultat fiscal N
= Résultat comptable + Réintégrations – Déductions
am
= 115 800 + 2 400 = 118 200
L’entreprise LEPELLETIER a donc passé les écritures ci-après :
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Introduction à la comptabilité • Série 4
Le solde de liquidation de l’IS N correspond au solde du compte 444. État – Impôts sur les béné-
fices au 31/12/N :
Écriture de paiement3 du solde de l’IS année N
444. État – Impôts sur les bénéfices
c
15/03 6 863 31/12 39 400
15/06 11 607
15/09 9 235
15/12 9 235
te
36 940
SC au 31/12/N : 2 460 €
15/04/N+1
444 État – Impôts sur les bénéfices 2 460,00
512 Banque 2 460,00
-In Chèque n° … (Solde de liquidation IS année N)
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EXEMPLE APPLICATIF 1 (SUITE)
Dans le cas de l’entreprise LEPELLETIER, l’impôt sur les sociétés de l’année N apparaîtra ainsi :
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UE 119 • Introduction à la comptabilité
C’est l’impôt sur les sociétés restant à payer au titre de l’année N qui apparaît dans le bilan au
31/12/N. Il correspond au solde du compte 444. État – Impôts sur les bénéfices au 31/12/N
(solde de liquidation).
Bilan au 31/12/N
c
Exercice Exercice
ACTIF PASSIF
N N
Actif immobilisé Capitaux propres
te
Actif circulant Dettes
Dettes fiscales et sociales 2 460
REMARQUE
Dans le système de base, le bilan comporte – comme ci-dessus – un seul poste « Dettes fis-
cales et sociales ». Dans le système développé, le bilan comporte deux postes :
• Dettes d’exploitation
–– Dettes fournisseurs et comptes rattachés
–– Dettes fiscales et sociales
am
–– Autres
• Dettes diverses
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Lorsque toutes les opérations d’inventaire ont été enregistrées, il faut arrêter le journal et le
grand-livre. Au début de l’exercice suivant, il faut procéder à leur réouverture.
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Introduction à la comptabilité • Série 4
EXEMPLE APPLICATIF 2
Considérons la balance après inventaire de l’entreprise BARDON, afin d’illustrer ces méthodes :
Balance au 31/12/N après inventaire
Numéros Soldes
Nom des comptes
de comptes Débit Crédit
101 000 Capital 136 500,00
129 000 Résultat de l’exercice (perte) 76 750,00
151 000 Provisions pour risques 6 300,00
164 000 Emprunts 140 000,00
168 800 Intérêts courus 700,00
c
205 000 Concessions… 7 400,00
280 500 Amortissements des concessions 1 480,00
218 200 Matériel de transport 100 000,00
281 820 Amortissements du matériel de transport 30 000,00
te
218 300 Matériel de bureau et informatique 15 000,00
281 830 Amortissements du matériel de bureau et informatique 5 000,00
355 000 Stocks de produits finis 43 000,00
370 000 Stocks de marchandises 11 000,00
397 000 Dépréciation du stock de marchandises 1 000,00
-In 401 000 Fournisseurs 800,00
404 000 Fournisseurs d’immobilisations 4 650,00
445 510 TVA à décaisser 2 228,00
476 000 Différences de conversion – Actif 200,00
486 000 Charges constatées d’avance 3 200,00
487 000 Produits constatés d’avance 1 400,00
512 000 Banque 59 702,00
530 000 Caisse 13 806,00
TOTAUX 330 058,00 330 058,00
am
REMARQUE
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Une balance après inventaire ne comporte que des comptes de bilan (classes 1 à 5) ; les
comptes de charges et de produits (classes 6 et 7) en sont absents car ils ont été soldés pour
détermination du résultat, lors de l’inventaire.
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UE 119 • Introduction à la comptabilité
Dans l’entreprise BARDON, la mise en œuvre de cette méthode se traduira par l’écriture ci-
après :
31/12/N
c
101 000 Capital 136 500,00
151 000 Provisions pour risques 6 300,00
164 000 Emprunts 140 000,00
te
168 800 Intérêts courus 700,00
280 500 Amortissements des concessions 1 480,00
281 820 Amortissements du matériel de transport 30 000,00
281 830 Amortissements du matériel de bureau et informatique 5 000,00
397 000 Dépréciation du stock de marchandises 1 000,00
401 000 Fournisseurs 800,00
404 000 Fournisseurs d’immobilisations 4 650,00
-In 445 510
487 000
129 000
205 000
TVA à décaisser
Produits constatés d’avance
Résultat de l’exercice (perte)
Concessions…
2 228,00
1 400,00
76 750,00
7 400,00
218 200 Matériel de transport 100 000,00
218 300 Matériel de bureau et informatique 15 000,00
355 000 Stocks de produits finis 43 000,00
370 000 Stocks de marchandises 11 000,00
am
476 000 Différences de conversion – Actif 200,00
486 000 Charges constatées d’avance 3 200,00
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Elle consiste à solder tous les comptes de la balance après inventaire par l’intermédiaire du
compte 891 « Bilan de clôture ».
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Introduction à la comptabilité • Série 4
31/12/N
c
281 830 Amortissements du matériel de bureau et informatique 5 000,00
397 000 Dépréciation du stock de marchandises 1 000,00
401 000 Fournisseurs 800,00
te
404 000 Fournisseurs d’immobilisations 4 650,00
445 510 TVA à décaisser 2 228,00
487 000 Produits constatés d’avance 1 400,00
891 Bilan de clôture 330 058,00
Pour solde des comptes débités
d°
-In 891
129 000
205 000
218 200
Bilan de clôture
Résultat de l’exercice (perte)
Concessions…
Matériel de transport
330 058,00
76 750,00
7 400,00
100 000,00
218 300 Matériel de bureau et informatique 15 000,00
355 000 Stocks de produits finis 43 000,00
370 000 Stocks de marchandises 11 000,00
476 000 Différences de conversion – Actif 200,00
am
486 000 Charges constatées d’avance 3 200,00
512 000 Banque 59 702,00
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530 000 Caisse 13 806,00
Pour solde des comptes crédités
REMARQUE
Quelle que soit la méthode, sa mise en œuvre peut être totalement prise en charge par l’infor-
Cn
La clôture du grand-livre dépend de la méthode utilisée pour la clôture du journal. Dans le cadre
de la première méthode, la détermination du solde de chaque compte après la dernière écriture
passée, équivaut à une clôture. Pour les autres méthodes, le report dans le grand-livre des écri-
tures passées au journal, officialise la clôture.
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UE 119 • Introduction à la comptabilité
c
Reprise des soldes
des comptes de bilan
te
Contre-passation des écritures
de régularisation des charges
et produits courants :
• Charges constatées d’avance
• Produits constatés d’avance
• Charges à payer
• Produits à recevoir
-In Contre-passation des écritures
d’ajustement des créances et dettes
libellées en devises (1)
• Différences de conversion – ACTIF
• Différences de conversion – PASSIF
Considérons toujours le cas de l’entreprise BARDON pour illustration. Il est précisé que cette
am
entreprise, au moment de l’inventaire, a passé les écritures ci-après :
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31/12/N
d°
d°
d°
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Introduction à la comptabilité • Série 4
Dans l’entreprise BARDON, la mise en œuvre de cette méthode se traduira par les écritures ci-
c
après :
01/01/N+1
À nouveau 330 058,00 330 058,00
te
d°
d°
-In 606 400
607 000
486 000
Fournitures administratives
Achats de marchandises
Charges constatées d’avance
300,00
2 900,00
3 200,00
Contre-passation
d°
Contre-passation
d°
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411 000 Clients 200,00
476 000 Différences de conversion – Actif 200,00
Contre-passation
REMARQUE
Cn
La reprise des totaux des soldes de la balance après inventaire de l’exercice précédent, per-
mettra d’établir, à la fin de l’exercice, la correspondance entre les totaux du journal et ceux de
la balance après inventaire.
REMARQUE
Lorsque la comptabilité est tenue avec un logiciel comptable, la reprise des comptes de bilan
peut être générée automatiquement dans le journal des opérations diverses ou dans un journal
dédié à la réouverture des comptes et généralement appelé « Journal des à nouveaux ».
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UE 119 • Introduction à la comptabilité
c
486 000 Charges constatées d’avance 3 200,00
512 000 Banque 59 702,00
530 000 Caisse 13 806,00
te
101 000 Capital 136 500,00
151 000 Provisions pour risques 6 300,00
164 000 Emprunts 140 000,00
168 800 Intérêts courus 700,00
280 500 Amortissements des concessions 1 480,00
281 820 Amortissements du matériel de transport 30 000,00
281 830 Amortissements du matériel de bureau 5 000,00
-In 397 000
401 000
404 000
et informatique
Dépréciation du stock de marchandises
Fournisseurs
Fournisseurs d’immobilisations
1 000,00
800,00
4 650,00
445 510 TVA à décaisser 2 228,00
487 000 Produits constatés d’avance 1 400,00
Réouverture des comptes de bilan (soldes à nouveau)
d°
am
168 800 Intérêts courus 700,00
661 000 Charges d’intérêts 700,00
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Contre-passation
d°
606 400 Fournitures administratives 300,00
607 000 Achats de marchandises 2 900,00
486 000 Charges constatées d’avance 3 200,00
Contre-passation
d°
487 000 Produits constatés d’avance 1 400,00
Cn
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Introduction à la comptabilité • Série 4
Dans l’entreprise BARDON, la mise en œuvre de cette méthode se traduira par les écritures
ci-dessous :
01/01/N+1
129 000 Résultat de l’exercice (perte) 76 750,00
205 000 Concessions… 7 400,00
218 200 Matériel de transport 100 000,00
218 300 Matériel de bureau et informatique 15 000,00
355 000 Stocks de produits finis 43 000,00
c
370 000 Stocks de marchandises 11 000,00
476 000 Différences de conversion – Actif 200,00
486 000 Charges constatées d’avance 3 200,00
512 000 Banque 59 702,00
te
530 000 Caisse 13 806,00
890 Bilan d’ouverture 330 058,00
Réouverture des comptes de bilan (soldes à nouveau)
d°
890 Bilan d’ouverture 330 058,00
101 000 Capital 136 500,00
-In 151 000
164 000
168 800
280 500
Provisions pour risques
Emprunts
Intérêts courus
Amortissements des concessions
6 300,00
140 000,00
700,00
1 480,00
281 820 Amortissements du matériel de transport 30 000,00
281 830 Amortissements du matériel de bureau 5 000,00
et informatique
397 000 Dépréciation du stock de marchandises 1 000,00
401000 Fournisseurs 800,00
am
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487 000 Produits constatés d’avance 1 400,00
Réouverture des comptes de bilan (soldes à nouveau)
d°
168 800 Intérêts courus 700,00
661 000 Charges d’intérêts 700,00
Contre-passation
d°
Cn
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UE 119 • Introduction à la comptabilité
La réouverture des comptes du grand-livre consiste à porter, dans la colonne débit ou crédit de
chaque compte, le solde déterminé à la clôture de l’exercice précédent.
c
Débit Crédit
te
-In Titre 3. L’affectation du résultat
Le résultat de l’exercice N, qu’il s’agisse d’une perte ou d’un bénéfice, doit être soldé au cours
de l’exercice N+1. Cette opération appelée « affectation du résultat » doit respecter une procé-
dure relativement simple dans les entreprises individuelles mais plus complexe dans les
sociétés.
dans l’entreprise individuelle
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Deux cas de figure peuvent évidemment se présenter : le résultat peut être une perte ou un
bénéfice.
EXEMPLE APPLICATIF 3
Cn
01/01/N+1
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201191TDPA0414 21
Introduction à la comptabilité • Série 4
L’exploitant individuel peut prélever le bénéfice ou en laisser tout ou partie dans son entreprise,
de manière à disposer de ressources d’autofinancement. Les sommes laissées à disposition de
l’entreprise sont à inscrire en réserve (compte 106) ou en report à nouveau (compte 110).
EXEMPLE APPLICATIF 4
c
Au 05/01/N+1, il faut donc passer l’écriture suivante :
05/01/N+1
te
120 Résultat (bénéfice) 60 000,00
110 Report à nouveau 20 000,00
512 Banque 40 000,00
Pour solde du compte débité
-In Chapitre 2. L’affectation du résultat
dans les sociétés
Les dirigeants doivent soumettre à l’assemblée générale ordinaire des associés (AGO), dans les
6 mois qui suivent la clôture de l’exercice, un projet d’affectation du résultat (bénéfice ou perte).
am
Dans les sociétés qui relèvent de l’IR (impôt sur le revenu), le résultat à affecter est le résultat
comptable ; dans les sociétés soumises à l’IS (impôt sur les sociétés), le résultat à affecter est le
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résultat net comptable, c’est-à-dire le résultat net de l’impôt sur les sociétés.
EXEMPLE APPLICATIF 5
À la clôture de l’exercice N, la société anonyme DEVIER SA a réalisé une perte de 4 000 €. Lors
de l’assemblée générale du 05/06/N+1, il a été décidé de reporter cette perte à nouveau.
05/06/N+1
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22
UE 119 • Introduction à la comptabilité
Si l’on avait décidé d’imputer cette perte sur les réserves, on aurait alors passé l’écriture
ci-après :
05/06/N+1
Enfin, si l’on avait décidé d’imputer cette perte sur le capital, on aurait alors passé l’écriture
suivante :
c
05/06/N+1
te
129 Résultat de l’exercice (perte) 4 000,00
Pour solde du compte crédité
La répartition du bénéfice des sociétés est réglementée par la législation sur les sociétés et les
statuts de l’entreprise concernée. Elle s’opère généralement de la sorte :
• une partie est affectée dans des comptes de réserves pour constituer des ressources
d’autofinancement ;
• une partie est reportée à nouveau pour être ajoutée au bénéfice éventuel de l’exercice suivant ;
• une partie est prélevée sur la trésorerie pour être versée aux associés : ce sont les dividendes.
• On peut donc schématiser ainsi la répartition des bénéfices des sociétés :
am
Réserves +
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Report à
Autofinancement
nouveau
Résultat créditeur
bénéficiaire
Prélèvement
Dividendes
sur la trésorerie
• la réserve légale : c’est une réserve obligatoire de par la loi, dans les sociétés de capitaux
(EURL, SARL, SA). La dotation à la réserve légale est de 5 % du bénéfice diminué éventuelle-
ment des pertes antérieures (inscrites en report à nouveau débiteur). Elle cesse d’être dotée
lorsqu’elle représente 10 % du capital social ;
• la réserve statutaire : réserve obligatoire de par les statuts qui fixent les modalités de calcul
de la dotation annuelle ;
• la réserve facultative (autres réserves) : les statuts peuvent prévoir qu’une réserve faculta-
tive sera dotée par décision des associés prise chaque année en assemblée générale ordi-
naire.
Le report à nouveau créditeur correspond le plus souvent à des sommes de faible importance
liées au fait que le dividende par action a été arrondi. Il peut arriver qu’une partie du bénéfice soit
reportée à nouveau pour d’autres raisons : limiter la progression des dividendes, insuffisance de
trésorerie, impossibilité légale de verser des dividendes car les frais de constitution ne sont pas
totalement amortis.
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201191TDPA0414 23
Introduction à la comptabilité • Série 4
EXEMPLE APPLICATIF 6
Dans la SA AURLIER, l’article 16 des statuts précise : « après dotation à la réserve légale confor-
mément à la loi, il est servi aux actionnaires un intérêt de 6 % du capital ; sur le reste l’assemblée
générale des actionnaires pourra décider de doter une réserve facultative et de donner aux
c
actionnaires un superdividende ».
Le bilan au 31/12/N avant répartition du bénéfice donne les renseignements suivants :
te
Bilan (extrait) au 31/12/N avant répartition PASSIF
PASSIF Exercice N
CAPITAUX PROPRES
Capital (5 000 actions de 100 €) 500 000,00
Réserve légale 47 800,00
-In Autres réserves
Report à nouveau
Résultat de l’exercice
22 000,00
1 500,00
169 000,00
REMARQUE
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L’arrondi ne peut se faire qu’au niveau inférieur, centime ou euro selon le choix de l’entreprise,
sinon l’affectation d’un bénéfice aboutirait à un report à nouveau débiteur, ce qui est prohibé.
(1) Dotation théorique : 169 000 × 5 % = 8 450. Ce montant porterait la réserve légale à 47 800 + 8 450 = 56 250 soit à un niveau supérieur
à 10 % du capital social (500 000 × 10 %) = 50 000. La dotation réelle sera donc de
50 000 – 47 800 = 2 200.
168 300 − 30 000 − 55 000
(2) Superdividende unitaire = = 16,66 arrondi à 16 €
5 000 actions
Superdividende global = 5 000 × 16 = 80 000
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24
UE 119 • Introduction à la comptabilité
Le projet de répartition soumis à l’assetmblée générale des actionnaires sera donc le suivant :
Origines
Résultat de l’exercice 169 000
Report à nouveau antérieur 1 500
Affectations
Affectations aux réserves
Réserve légale 2 200
c
Autres réserves 55 000
Dividendes (1)110 000
te
TOTAUX 170 500 170 500
(1) 30 000 + 80 000 = 110 000
1 500,00
169 000,00
2 200,00
1068 Autres réserves 55 000,00
457 Associés – Dividendes à payer (30 000 + 80 000) 110 000,00
110 Report à nouveau 3 300,00
Selon décision de l’AGO
am
DETTES
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c
te
-In
am
Cn
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5
PARTIE
Les
documents de synthèse
(établissement des comptes annuels)
Avant d’aborder l’étude de cette partie, il convient de faire une révision partielle de la série 1,
c
notamment le titre 4 :
te
• éléments passifs (dettes)
• capitaux propres
COMPTE DE RÉSULTAT COMPTES ANNUELS ANNEXE
= charges et produits ou = explications sur les autres documents :
• d’exploitation DOCUMENTS • méthodes
-In • financiers DE • compléments
• exceptionnels SYNTHÈSE • autres éléments
TABLEAU DES EMPLOIS
ET DES RESSOURCES *
DE L’EXERCICE
(ou tableau de financement)
Les documents de synthèse ou états financiers ou comptes annuels sont présentés sous
l’un des trois systèmes prévus par le PCG.
Système abrégé Petites entreprises (qui peuvent opter pour le système de base)
Système développé Optionnel : les entreprises peuvent le choisir totalement ou partiellement
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I. DÉFINITIONS
(D’après les articles L. 123-12 et L. 123-13 du Code de commerce)
Définition
Les comptes annuels comprennent le bilan, le compte de résultat et une annexe, ils forment
un tout indissociable.
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201191TDPA0414 27
Introduction à la comptabilité • Série 4
Définition
Le bilan décrit séparément les éléments actifs et passifs de l’entreprise, et fait apparaître, de
façon distincte, les capitaux propres.
Définition
Le compte de résultat récapitule les produits et les charges de l’exercice, sans qu’il soit tenu
compte de leur date d’encaissement ou de paiement. Il fait apparaître, par différence après
déduction des amortissements et des provisions, le bénéfice ou la perte de l’exercice.
Définition
L’annexe complète et commente l’information donnée par le bilan et le compte de résultat.
c
II. LES ENTITÉS TENUES D’ÉTABLIR DES COMPTES ANNUELS
te
Toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant est assujettie à l’obligation
d’établir des comptes annuels. Il s’agit principalement des commerçants personnes physiques
et des sociétés commerciales (sociétés en nom collectif : SNC, sociétés à responsabilité limitée :
SARL, sociétés anonymes : SA et SAS).
Cependant, des personnes morales de droit privé, non commerçantes, qui exercent une activité
économique et qui ont une certaine taille sont également concernées.
-In III. LES PERSONNES RESPONSABLES DE L’ÉTABLISSEMENT
DES COMPTES ANNUELS
La responsabilité de l’établissement des comptes annuels incombe au chef d’entreprise ou à
l’organe de direction, concrètement :
• au commerçant personne physique dans le cas de l’entreprise individuelle ;
• au conseil d’administration pour les SA classiques ;
am
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Le comptable ou le service comptabilité générale constitue l’opérateur technique.
Les comptes annuels doivent être établis en conformité avec les normes du PCG.
Cn
I. L’IMAGE FIDÈLE
(CCL. 123-14 et PCG art. 120-1, 120-2)
Les comptes annuels doivent être réguliers, sincères et donner une image fidèle du patrimoine,
de la situation financière et du résultat de l’entreprise.
Les documents de synthèse doivent refléter la réalité des affaires, à travers la perception qu’en
ont les dirigeants, qui sont censés appréhender la réalité.
Si la finalité de l’image fidèle est assignée à la comptabilité, il n’en demeure pas moins qu’elle
est encadrée par les obligations de régularité et de sincérité !
La régularité est la conformité aux règles et procédures en vigueur, à défaut aux principes géné-
ralement admis.
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UE 119 • Introduction à la comptabilité
c
RAPPEL
te
t
Date de clôture
Date d’établissement
de l’exercice (inventaire)
des comptes annuels
ou arrêté des comptes
-In • continuité de l’exploitation ;
• permanence des méthodes ;
• non-compensation ;
• entité ;
• nominalisme monétaire (ou coûts historiques) ;
• prudence (pessimisme de l’évaluation).
S’y ajoute le principe (ou convention) d’importance significative évoqué par le PCG dans les
am
articles 130-4 à propos de l’annexe et 511-1 globalement pour tous les documents constituant
les comptes annuels.
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PCG art. 511-1 :
« Les documents de synthèse qui comprennent nécessairement le bilan, le compte de
résultat et une annexe, mettent en évidence tout fait pertinent, c’est-à-dire susceptible
Cn
d’avoir une influence sur le jugement que leurs destinataires peuvent porter sur le patri-
moine, la situation financière et le résultat de l’entité ainsi que sur les décisions qu’ils
peuvent être amenés à prendre. »
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Introduction à la comptabilité • Série 4
c
Cette règle découle directement du principe de permanence des méthodes énoncé par
l’article L. 123-17 du Code de commerce et les articles 130-5 et 531-1 du PCG.
te
III. LA POSSIBILITÉ DE NÉGLIGER LES CENTIMES OU CENTIÈMES
Le Code de commerce art. 9 du décret et le PCG art. 511-4 offrent aux entreprises la possibilité
– mais ce n’est pas une obligation – de négliger les centimes, donc de présenter les documents
-In de synthèse dont les valeurs des postes sont arrondies à l’euro.
REMARQUE
Cet arrondi est obligatoire dans la liasse fiscale.
Le Plan comptable propose trois systèmes de comptabilisation portant à la fois sur l’enregistre-
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ment des événements comptables et la présentation des documents de synthèse. Ces trois
systèmes sont articulés et pas juxtaposés. En effet, à partir d’un système de base qui est sensé
répondre aux besoins de la grande majorité des entreprises moyennes ou grandes ont été déri-
vés un système abrégé nettement moins détaillé et un système développé adapté aux besoins
d’information des grandes firmes.
Ce dernier système est aussi destiné à toute entreprise, quelle que soit sa taille, qui utilise les
informations comptables pour la préparation des décisions.
Cn
REMARQUE
Le Plan comptable offre une grande souplesse d’utilisation. Une entreprise qui, en fonction de
sa taille relève d’un système donné, peut utiliser en tout ou partie les éléments d’un système
plus détaillé tant pour les enregistrements de base que pour les documents de synthèse.
I. LE PRINCIPE
Le Plan de comptes défini par l’article 432-1 du PCG est commun aux trois systèmes, le sys-
tème abrégé n’utilisant qu’un jeu réduit de comptes alors que le système développé propose
une subdivision très poussée des comptes qui permet un enregistrement très détaillé.
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30
UE 119 • Introduction à la comptabilité
II. EXEMPLE
c
4 117. Clients – Retenues de garantie.
Comptes du système
413. Clients – Effets à recevoir.
de base
416. Clients douteux ou litigieux.
417. « Créances » sur travaux non encore facturables.
te
418. Clients – Produits non encore facturés.
4 181. Clients – Factures à établir.
4 188. Clients – Intérêts courus.
419. Clients créditeurs
4 191. Clients – Avances et acomptes reçus sur commandes.
-In 4 196. Clients – Dettes pour emballages et matériels consignés.
4 197. Clients – Autres avoirs.
4 198. Rabais, remises, ristournes à accorder et autres avoirs à établir.
43. SÉCURITÉ SOCIALE ET AUTRES ORGANISMES SOCIAUX
431. Sécurité sociale
437. Autres organismes sociaux
438. Organismes sociaux - Charges à payer et produits à recevoir.
4 382. Charges sociales sur congés à payer.
Comptes du
4 386. Autres charges à payer.
système développé
4 387. Produits à recevoir.
am
Les comptes du système de base sont imprimés en caractères droits maigres (lettres minus-
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Les documents de synthèse sont présentés en conformité avec un des systèmes suivants :
• système de base ;
• système abrégé concernant les entités autorisées, compte tenu de leur dimension restreinte,
à adopter une présentation simplifiée de leurs comptes annuels.
Les modalités propres à chacun de ces systèmes sont décrites aux articles 521-1 à 522-3.
Sous réserve de respecter l’ordonnancement général des rubriques et postes figurant aux
articles précités, l’entité a la faculté d’établir des documents plus détaillés que ceux correspon-
dant à l’obligation minimale à laquelle elle est soumise. Ainsi, elle peut adopter le système déve-
loppé qui prévoit des documents mettant en évidence l’analyse des données de base en vue de
mieux éclairer sa gestion.
Lorsque les entités relèvent du système abrégé ou lorsqu’elles utilisent le système développé, le
contenu de l’annexe est modifié en conséquence sans qu’il en résulte un amoindrissement de
l’information nécessaire pour que les documents de synthèse donnent l’image fidèle recherchée.
L’annexe du système développé comprend un tableau de financement.
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Introduction à la comptabilité • Série 4
D’après l’article L. 123-15 du Code de commerce les comptes annuels doivent comprendre
autant de rubriques et de postes qu’il est nécessaire pour donner une image fidèle du patri-
moine, de la situation financière et du résultat de l’entreprise.
Postes :
Toute ligne chiffrée d’un document de synthèse est appelée poste, un poste peut correspondre à :
• un compte principal (numéro à deux chiffres), exemples : stocks de produits intermédiaires et
finis, stocks de marchandises, provisions réglementées… ;
• un compte à trois chiffres, exemples : capital, provisions pour risques… ;
• un compte à quatre chiffres, exemples : réserve légale, variations des stocks… ;
• un regroupement de divers comptes, exemples : autres achats et charges externes, intérêts et
charges assimilées, emprunts et dettes auprès des établissements de crédit…
c
Rubriques :
Un groupe de postes est appelé rubrique, exemples : immobilisations corporelles, stocks et en-
cours, dotations aux amortissements et aux provisions…
te
II. LA DIFFÉRENCIATION DES TROIS SYSTÈMES
La structure générale des documents de synthèse ne diffère pas d’un système à un autre, en
-In revanche le nombre de postes varie, le système abrégé occupant une place singulière.
EXEMPLES
Le groupe de rubriques ACTIF IMMOBILISÉ compte 4 postes dans le système abrégé et 19
dans le système de base et dans le système développé.
Les produits sont détaillés en 8 postes dans le système abrégé, 17 dans le système de base
et 24 dans le système développé.
de présentations simplifiées
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I. EXPOSÉ GÉNÉRAL
Les commerçants, personnes physiques ou morales, peuvent adopter une présentation simpli-
fiée de leurs comptes annuels lorsqu’ils ne dépassent pas, à la clôture de l’exercice, certains
seuils pour deux des trois critères suivants :
• le total du bilan ;
• le montant net du chiffre d’affaires hors taxes ;
Cn
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32
UE 119 • Introduction à la comptabilité
Cependant, d’un point de vue fiscal, les entreprises peuvent présenter un bilan et un compte de
résultat simplifiés seulement si leur chiffre d’affaires est inférieur à 234 000 € pour les prestations
de service et 777 000 € pour les achats-revente.
c
qué aux commerçants personnes physiques.
Ces allégements portent sur les enregistrements comptables, l’inventaire et les comptes annuels.
te
Annexe
de plein droit ou sur option Autres obligations comptables
Régime des micro-entreprises Comptes annuels pas obligatoires Idem
xxx
Elles doivent enregistrer au jour le jour
les recettes encaissées et les dépenses
payées, établir un relevé de fin d’exercice des
-In Régime réel simplifié
recettes encaissées et des dépenses payées,
des dettes financières, des immobilisations
et des stocks évalués de manière simplifiée.
Présentation simplifiée possible si les seuils Annexe non obligatoire
du § 2 ne sont pas dépassés.
xxx
Elles peuvent procéder à une évaluation
simplifiée des stocks.
Régime réel normal Présentation simplifiée possible si les seuils Présentation simplifiée
am
du § 2 ne sont pas dépassés.
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I. LE RAPPORT DE GESTION
Le conseil d’administration, le directoire ou les gérants de toutes les sociétés commerciales
doivent établir un rapport de gestion écrit. De même, les personnes morales de droit privé non
commerçantes mais exerçant une activité économique doivent en établir un.
Cn
Le rapport de gestion doit fournir des informations dans les domaines suivants :
• la situation de la société durant l’exercice écoulé ;
• son évolution prévisible ;
• les événements importants survenus entre la date de clôture de l’exercice et la date à laquelle
il est établi.
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201191TDPA0414 33
Introduction à la comptabilité • Série 4
Ce dépôt doit être effectué dans le mois qui suit l’approbation des comptes par l’AGO.
Cette obligation de publicité ne pèse pas sur les commerçants individuels et sur les sociétés en
nom collectif dont un associé indéfiniment responsable au moins est une personne physique et
les toutes petites entreprises (moins de 10 salariés et 700 000 € de CA).
REMARQUES IMPORTANTES
• Les documents de synthèse comprennent plusieurs postes dont l’étude ne relève pas de
l’UE d’Introduction à la comptabilité. Ils ne seront pas utilisés dans les applications et les
devoirs.
• Pour la rédaction des devoirs et aussi lors de l’examen, il est inutile d’inscrire les postes pour
c
lesquels il n’y a pas de montant pour l’exercice clos ou l’exercice précédent, en revanche il
faudra faire apparaître la structure (ACTIF IMMOBILISÉ, PRODUITS D’EXPLOITATION…) et
les diverses totalisations.
te
Chapitre 3. Le processus d’établissement
des documents de synthèse
-In Section 1. Le principe de l’établissement
de synthèse obligatoires
Il s’agit de transférer l’information source dans les documents cibles ; il y a lieu de distinguer
des trois documents
Le système documentaire dont relève l’entreprise – ou le système plus élaboré qu’elle a adopté
– est supposé fixé.
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La source principale d’informations nécessaires pour l’établissement du bilan et du compte de
résultat est la balance de fin d’exercice, toutes les régularisations d’inventaire étant faites y
compris la détermination des montants nets des achats et des ventes. Il ne devrait plus y avoir
de postes « Réductions sur achats », ou « Réductions sur ventes » dans cette balance. Seules
les colonnes soldes sont utiles.
Le droit comptable impose le rappel des montants nets de l’exercice précédent de tous les
postes du compte de résultat et du bilan. L’information nécessaire sera reprise sur les docu-
ments de synthèse de l’exercice précédent.
Cn
II. L’ANNEXE
L’annexe déjà évoquée supra sera détaillée dans le titre II de cette série.
Les informations chiffrées qui doivent être fournies trouvent leur source dans la comptabilité
pour l’essentiel. Les informations concernant les échéances des créances et des dettes sont à
rechercher dans des tableaux comme les tableaux d’amortissement des emprunts ou des prêts,
les dossiers clients, les dossiers fournisseurs.
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UE 119 • Introduction à la comptabilité
EXEMPLE APPLICATIF 7
c
601 Achats de mat. prem. 8 000 Achats de MP et autres appro. 9 200
6 021 Achats de mat. cons. 400
6 022 Achats de fournit. 800
6 031 Var. stocks de mat. prem. 150 Variation de stock 100
te
6 032 Var. stocks appro. 50
604 Achats d’études 30 Autres achats et charges externes 1 260
606 Achats non stockés 170
615 Entretien 350
616 Primes d’assurance 220
622 Rém. d’interm. 300
-In 623
627
…
Publicité
Services bancaires
…
90
100
REMARQUE
La valeur des postes qui correspondent au regroupement de plusieurs comptes doit être jus-
tifiée en dehors du document de synthèse.
am
Il faut éviter, surtout pour un travail en temps libre, de lister simplement les valeurs, le contrôle
serait très difficile. Le détail des calculs doit être présenté sous forme de tableau (cf. exemple
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ci-après).
615 350
616 220
622 300
623 90
627 100
Total 1 260
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Introduction à la comptabilité • Série 4
c
… …
775 PCEAC 3 500
… …
te
Données complémentaires
Montants nets à la fin de l’exercice précédent :
• Constructions : 1 000
• ITMOI : 4 200
• Autres immobilisations corporelles –
2 000
Cumul
amortissements
1 100 900
Net
Net exercice
précédent
1 000
ITMOI 8 000 1 200 6 800 4 200
Autres immo. 900 150 750 –
10 900 2 450 8 450 5 200
am
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Titre 2. Les comptes annuels
selon le système de base
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UE 119 • Introduction à la comptabilité
c
EXCEPTIONNEL
Dotations aux amortissements Reprises sur provisions
et aux provisions
Participation des salariés aux résultats
GLOBAL
Impôts sur les bénéfices
te
Solde Créditeur = bénéfice Débiteur = perte
REMARQUE
Les expressions charges ou produits sur opérations en capital ne signifient pas opérations sur
le capital social, mais sont relatives aux cessions d’éléments d’actif immobilisé : le capital
-In technique.
Niveaux
EXPLOITATION Produits d’exploitation
– Charges d’exploitation
= Résultat d’exploitation (RE)
FINANCIER Produits financiers
– Charges financières
= Résultat financier (RF)
COURANT Résultat courant (avant impôts) (RC)
Cn
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Introduction à la comptabilité • Série 4
PCG 521-3
c
Variation des stocks(b) ........................................................................
Achats de matières premières et autres approvisionnements(a) .............
Variation des stocks(b) ........................................................................
te
* Autres achats et charges externes ......................................................
Impôts, taxes et versements assimilés ..................................................
Salaires et traitements ...........................................................................
Charges sociales ....................................................................................
Dotations aux amortissements et dépréciations : .................................
Sur immobilisations : dotations aux amortissements(c) ......................
Sur immobilisations : dotations aux dépréciations ............................
-In Sur actif circulant : dotations aux dépréciations ...............................
Dotations aux provisions........................................................................
Autres charges .......................................................................................
Total I ................................................................................................. X X
Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun II......... X X
Charges financières :
Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions .................
Intérêts et charges assimilées(2) .............................................................
am
Différences négatives de change ...........................................................
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement ........
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Total III ................................................................................................... X X
Charges exceptionnelles :
Sur opérations de gestion ......................................................................
Sur opérations en capital .......................................................................
Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions .................
Total IV................................................................................................... X X
Participation des salariés aux résultats (V) ....................................... X X
Impôts sur les bénéfices (VI) ............................................................... X X
Total des charges (I + II + III + IV + V + VI).......................................... X X
Cn
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38
UE 119 • Introduction à la comptabilité
c
transferts de charges .............................................................................
Autres produits.......................................................................................
Sous-total B ...................................................................................... X X
te
Total I (A + B) .................................................................................... X X
Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun (II) ...... X X
Produits financiers :
De participation(2) ...................................................................................
D’autres valeurs mobilières et créances de l’actif immobilisé(2) .............
-In Autres intérêts et produits assimilés(2) ....................................................
Reprises sur dépréciations et provisions, transferts de charges ...........
Différences positives de change ............................................................
Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement ...........
Total III ................................................................................................... X X
Produits exceptionnels :
Sur opérations de gestion ......................................................................
Sur opérations en capital .......................................................................
Reprises sur dépréciations, provisions et transferts de charge .............
Total IV................................................................................................... X X
am
Total des produits (I + II + III + IV) ....................................................... X X
Solde débiteur = perte(3) ......................................................................... X X
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201191TDPA0414 39
Introduction à la comptabilité • Série 4
PCG 521-4
c
Production stockée(b)..............................................................................
Production immobilisée .........................................................................
Subventions d’exploitation ....................................................................
te
Reprises sur dépréciations, provisions (et amortissements),
transferts de charges .............................................................................
Autres produits.......................................................................................
Total I ................................................................................................. X X
Charges d’exploitation(2) :
-In Achats de marchandises(c) .....................................................................
Variation des stocks(d) ............................................................................
Achats de matières premières et autres approvisionnements(c).............
Variation des stocks(d) ............................................................................
* Autres achats et charges externes ......................................................
Impôts, taxes et versements assimilés ..................................................
Salaires et traitements ...........................................................................
Charges sociales ....................................................................................
Dotations aux amortissements et dépréciations :
Sur immobilisations : dotations aux amortissements(e) ..........................
am
Sur immobilisations : dotations aux dépréciations ................................
Sur actif circulant : dotations aux dépréciations....................................
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Dotations aux provisions........................................................................
Autres charges .......................................................................................
Total II .................................................................................................... X X
* Y compris :
• redevances de crédit-bail mobilier ......................................................
• redevances de crédit-bail immobilier ..................................................
(1) Dont produits afférents à des exercices antérieurs. Les conséquences des corrections
d’erreurs significatives, calculées après impôt, sont présentées sur une ligne séparée sauf
s’il s’agit de corriger une écriture ayant été directement imputée sur les capitaux propres.
Cn
(2) Dont charges afférentes à des exercices antérieurs. Les conséquences des corrections
d’erreurs significatives, calculées après impôt, sont présentées sur une ligne séparée sauf
s’il s’agit de corriger une écriture ayant été directement imputée sur les capitaux propres.
(a) À inscrire, le cas échéant, sur des lignes distinctes.
(b) Stock final moins stock initial : montant de la variation en moins entre parenthèses ou précédé du signe (–).
(c) Y compris droits de douane.
(d) Stock initial moins stock final : montant de la variation en moins entre parenthèses ou précédé du signe (–).
(e) Y compris éventuellement dotations aux amortissements des charges à répartir.
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40
UE 119 • Introduction à la comptabilité
c
Différences positives de change ............................................................
Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement ...........
Total V ............................................................................................... X X
te
Charges financières :
Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions .................
Intérêts et charges assimilées(4) .............................................................
Différences négatives de change ...........................................................
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement ........
-In Total VI .............................................................................................. X X
2. RÉSULTAT FINANCIER (V – VI) ...................................................± ×
3. RÉSULTAT COURANT avant impôts
(I – II + III – IV + V – VI) .....................................................................± ×
Produits exceptionnels :
Sur opérations de gestion ......................................................................
Sur opérations en capital .......................................................................
Reprises sur dépréciations, provisions et transferts de charges ...........
Total VII ............................................................................................. X X
Charges exceptionnelles :
am
Sur opérations de gestion ......................................................................
Sur opérations en capital .......................................................................
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201191TDPA0414 41
Introduction à la comptabilité • Série 4
Chapitre 2. Le bilan
Section 1. Structure et élaboration du bilan
I. STRUCTURE
Le bilan constitue le document de synthèse des comptes de nature patrimoniale (comptes des
classes 1 à 5).
L’actif regroupe les comptes représentatifs de droits patrimoniaux :
• droit de propriété sur des logiciels, des terrains… ;
c
• droit d’usage sur des progiciels (licence d’utilisation et pas réel droit de propriété) ;
• droit de créance de nature financière ou commerciale.
Le passif regroupe les comptes représentatifs d’obligations, il se compose de deux parties :
te
• le passif externe comprend l’ensemble des dettes, de nature financière, commerciale, les cré-
dits bancaires à court terme et les provisions pour risques et charges qui anticipent des dettes
futures ;
• les dettes envers le(s) propriétaire(s) :
–– le capital individuel ou social,
–– les réserves,
-In –– le report à nouveau,
–– les subventions d’investissement,
–– les provisions réglementées,
–– le résultat de l’exercice.
II. ÉLABORATION
Le bilan est normalement établi à partir des soldes de la balance après inventaire et après écri-
am
tures de regroupement des charges et des produits permettant de faire apparaître le résultat
dans le compte 120. Résultat de l’exercice.
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Mais il est tout à fait possible d’utiliser la balance après inventaire et avant regroupement car le
résultat de l’exercice peut être calculé directement dans la balance.
REMARQUES
1. Les postes Résultat de l’exercice et Report à nouveau sont obligatoirement au passif du
bilan, si le solde est débiteur le montant sera précédé du signe moins ou inscrit entre
parenthèses.
Cn
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42
UE 119 • Introduction à la comptabilité
c
ACTIF IMMOBILISÉ(a)
Immobilisations incorporelles :
Frais d’établissement .............................................................................
Frais de recherche et de développement ..............................................
Concessions, brevets, licences, marques, procédés, logiciels, droits
te
et valeurs similaires ................................................................................
Fonds commercial(1) ...............................................................................
Autres
Immobilisations incorporelles en cours .................................................
Avances et acomptes ............................................................................
Immobilisations corporelles :
Terrains
Constructions.........................................................................................
-In Installations techniques, matériel et outillage industriels
Autres
Immobilisations corporelles en cours ....................................................
Avances et acomptes ............................................................................
Immobilisations financières(2)
Participations(b) .......................................................................................
Créances rattachées à des participations .............................................
Titres immobilisés de l’activité de portefeuille .......................................
Autres titres immobilisés ........................................................................
Prêts
Autres
am
Total I X X X X
ACTIF CIRCULANT
Stocks et en-cours(a) :
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201191TDPA0414 43
Introduction à la comptabilité • Série 4
c
Autres
Report à nouveau(d) ................................................................................
Résultat de l’exercice [bénéfice ou perte](e).......................................
te
Subventions d’investissement ...............................................................
Provisions réglementées ........................................................................
Total I X X
PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
Provisions pour risques..........................................................................
-In Provisions pour charges ........................................................................
Total II X X
DETTES(1) (g)
Emprunts obligataires convertibles........................................................
Autres emprunts obligataires .................................................................
Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit(2) ...................
Emprunts et dettes financières diverses(3)..............................................
Avances et acomptes reçus sur commandes en cours .........................
Dettes Fournisseurs et Comptes rattachés(f) .........................................
Dettes fiscales et sociales......................................................................
am
Dettes sur immobilisations et Comptes rattachés .................................
Autres dettes ..........................................................................................
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Instruments de trésorerie .......................................................................
Produits constatés d’avance(1) ...............................................................
Total III X X
Écarts de conversion Passif (IV) ............................................................ X X
Total général (I + II + III + IV) ................................................................ X X
(1) Dont à plus d’un an ...........................................................................................................
Dont à moins d’un an .............................................................................................................
(2) Dont concours bancaires courants et soldes créditeurs de banques ...............................
(3) Dont emprunts participatifs ...............................................................................................
Cn
* Le cas échéant, une rubrique « Autres fonds propres » est intercalée entre la rubrique « Capitaux propres » et la rubrique « Provisions
pour risques et charges » avec ouverture des postes constitutifs de cette rubrique sur des lignes séparées (montant des émissions de
titres participatifs, avances conditionnées…). Un total I bis fait apparaître le montant des autres fonds propres entre le total I et le total
II du passif du bilan. Le total général est complété en conséquence.
(a) Y compris capital souscrit non appelé.
(b) À détailler conformément à la législation en vigueur.
(c) Poste à présenter lorsque des titres sont évalués par équivalence.
(d) Montant entre parenthèses ou précédé du signe moins (–) lorsqu’il s’agit de pertes reportées.
(e) Montant entre parenthèses ou précédé du signe moins (–) lorsqu’il s’agit d’une perte.
(f) Dettes sur achats ou prestations de services.
(g) À l’exception, pour l’application du (1), des avances et acomptes reçus sur commandes en cours.
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44
UE 119 • Introduction à la comptabilité
c
Concessions, brevets, licences, marques, procédés, logiciels, droits
et valeurs similaires ........................................................................................
Fonds commercial(1) ...................................................................................
Autres
Immobilisations incorporelles en cours .....................................................
te
Avances et acomptes ................................................................................
Immobilisations corporelles :
Terrains
Constructions.............................................................................................
Installations techniques, matériel et outillage industriels...........................
Autres .........................................................................................................
-In Immobilisations corporelles en cours ........................................................
Avances et acomptes ................................................................................
Immobilisations financières(2)
Participations(c) ...........................................................................................
Créances rattachées à des participations .................................................
Titres immobilisés de l’activité de portefeuille ...........................................
Autres titres immobilisés ............................................................................
Prêts
Autres
Total I X X X X
ACTIF CIRCULANT
Stocks et en-cours(b) :
am
Matières premières et autres approvisionnements ....................................
En-cours de production [biens et services](d) .............................................
Produits intermédiaires et finis...................................................................
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Marchandises.............................................................................................
Avances et acomptes versés sur commandes ..........................................
Créances(3)
Créances clients(b) et Comptes rattachés(e) ................................................
Autres
Capital souscrit – appelé, non versé ..........................................................
Valeurs mobilières de placement(f) :
Actions propres ..........................................................................................
Autres titres ................................................................................................
Instruments de trésorerie ...........................................................................
Cn
Disponibilités..............................................................................................
Charges constatées d’avance(3) .................................................................
Total II X X X X
Charges à répartir sur plusieurs exercices (III) .......................................... X X X X
Primes de remboursement des emprunts (IV) ........................................... X X X
Écarts de convention Actif (V) ................................................................... X X X
Total ACTIF VI (I + II + III + IV + V) ........................................................... X X X X
(1) Dont droit au bail ...................................................................................................
(2) Dont à moins d’un an (brut) ...................................................................................
(3) Dont à plus d’un an (brut)...............................................................................................................................................................
(a) Pour la présentation de la situation nette, après répartition, le modèle est modifié en conséquence.
(b) Les actifs avec clause de réserve de propriété sont regroupés sur une ligne distincte portant la mention « dont… avec clause de réserve de propriété ». En cas
d’impossibilité d'identifier les biens, un renvoi au pied du bilan indique le montant restant à payer sur ces biens. Le montant à payer comprend celui des effets non échus.
(c) Si des titres sont évalués par équivalence, ce poste est subdivisé en deux sous-postes « Participation évaluées par équivalence » et « Autres participations ».
Pour les titres évalués par équivalence, la colonne « Brut » présente la valeur globale d’équivalence si elle est supérieure au coût d’acquisition. Dans le cas
contraire, le prix d’acquisition est retenu. La provision pour dépréciation globale du portefeuille figure dans la 2e colonne. La colonne « Net » présente la valeur
globale d’équivalence positive ou une valeur nulle.
(d) À ventiler, le cas échéant, entre biens, d’une part, et services, d’autre part.
(e) Créances résultant de ventes ou de prestations de services.
(f) Poste à servir directement s’il n’existe pas de rachat par l’entité de ses propres actions.
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201191TDPA0414 45
Introduction à la comptabilité • Série 4
c
Autres dettes ..........................................................................................
Instruments de trésorerie .......................................................................
Produits constatés d’avance .................................................................
te
Total VII ................................................................................................. X X
Excédent de l’actif circulant sur les dettes à moins d’un an (II – VII) X X
Excédent de l’actif sur les dettes à moins d’un an (VI – VII) X X
DETTES À PLUS D’UN AN
Emprunts obligataires convertibles........................................................
Autres emprunts obligataires .................................................................
Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit(4) ...................
-In Emprunts et dettes financières divers....................................................
Avances et acomptes reçus sur commandes en cours .........................
Dettes Fournisseurs et Comptes rattachés(g) .........................................
Dettes fiscales et sociales......................................................................
Dettes sur immobilisations et Comptes rattachés .................................
Autres dettes ..........................................................................................
Instruments de trésorerie .......................................................................
Produits constatés d’avance .................................................................
am
Total VIII ................................................................................................ X X
Écarts de conversion Passif (IX) X X
Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite
PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
Provisions pour risques..........................................................................
Provisions pour charges ........................................................................
Total X ................................................................................................... X X
CAPITAUX PROPRES
Capital (dont versé…) ............................................................................
Primes d’émission, de fusion, d’apport .................................................
Écarts de réévaluation(h) .........................................................................
Écarts d’équivalence(i) ............................................................................
Cn
Réserves :
Réserve légale........................................................................................
Réserves statutaires ou contractuelles ..................................................
Réserves réglementées..........................................................................
Autres .....................................................................................................
Report à nouveau(j) .................................................................................
Résultat de l’exercice (bénéfice ou perte)(k) .......................................
Subventions d’investissement ...............................................................
Provisions réglementées ........................................................................
Total XI ou [VI – (VII + VIII + IX + X)] .................................................... X X
(4) Dont concours bancaires courants et soldes créditeurs de banques
(g) Dettes sur achats de prestations de services.
(h) À détailler conformément à la législation en vigueur.
(i) Poste à présenter lorsque des titres sont évalués par équivalence.
(j) Montant entre parenthèses ou précédé du signe moins (–) lorsqu’il s’agit de pertes reportées.
(k) Montant entre parenthèses ou précédé du signe moins (–) lorsqu’il s’agit d’une perte.
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46
UE 119 • Introduction à la comptabilité
PCG 531-1
c
L’annexe comporte les informations suivantes sur les règles et méthodes comptables, dès lors
qu’elles sont significatives [voir DC 24].
1. Mention de l’application des conventions générales et des adaptations professionnelles avec
référence à l’avis correspondant du Conseil national de la comptabilité. (nb : aujourd’hui l’Autorité
te
des Normes Comptables)
2. Le cas échéant, indication et justification de dérogations :
• aux hypothèses de base sur lesquelles est normalement fondée l’élaboration des documents de
synthèse ;
• aux règles générales d’établissement et de présentation des documents de synthèse, notamment
à la dérogation sur la durée de l’exercice ;
-In • à la méthode des coûts historiques ;
en précisant leur influence sur le patrimoine, la situation financière et les résultats.
3. Lorsque, pour une opération, plusieurs méthodes sont également praticables, mention de la
méthode retenue et, si nécessaire, justification de cette méthode.
4. En cas de changement de méthode ou de réglementation, justification de ce changement et
effets sur les résultats et les capitaux propres des exercices précédents en cas d’application
rétrospective, sur les résultats de l’exercice en cas d’application prospective.
am
PCG 531-2
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201191TDPA0414 47
Introduction à la comptabilité • Série 4
PCG 532-1
c
à l’ouverture à la clôture
de l’exercice de l’exercice(c)
Immobilisations incorporelles
te
Immobilisations corporelles
Immobilisations financières
Total
(a) À développer si nécessaire selon la même nomenclature des postes du bilan. Lorsqu’il existe des frais d’établissement, ils font l’objet d’une ligne
séparée.
(b) Les entités subdivisent les colonnes pour autant que de besoin [cf.
(c) La valeur brute à la clôture de l’exercice est la somme algébrique des colonnes précédentes (A + B – C = D).
-In REMARQUE
Le tableau « aménagement du cadre général » qui détaille les colonnes B et C n’est pas repris.
PCG 532-21
am
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Situations
A B C D
et mouvements(b)
Rubriques(a) Amortissements Augmentations : Diminutions Amortissements
cumulés au début dotations d’amortissements cumulés à la fin de
de l’exercice de l’exercice l’exercice(c)
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Cn
Immobilisations financière
Total
(a) À développer si nécessaire selon la même nomenclature que celle du tableau des immobilisations.
(b) Les entités subdivisent les colonnes pour autant que de besoin [cf.
(c) Les amortissements cumulés à la fin de l’exercice sont égaux à la somme algébrique des colonnes précédentes (A + B – C = D).
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48
UE 119 • Introduction à la comptabilité
PCG 532-1
Immobilisations incorporelles
c
Immobilisations corporelles
Immobilisations financières
Total
(a) À développer si nécessaire selon la même nomenclature des postes du bilan. Lorsqu’il existe des frais d’établissement, ils font l’objet d’une ligne
te
séparée.
(b) Les entités subdivisent les colonnes pour autant que de besoin [cf.
(c) La valeur brute à la clôture de l’exercice est la somme algébrique des colonnes précédentes (A + B – C = D).
PCG 532-21
-In Situations
Tableau des amortissements
I. Cadre général
A B C D
et mouvements(b)
Rubriques(a) Amortissements Augmentations : Diminutions Amortissements
cumulés au début dotations d’amortissements cumulés à la fin de
de l’exercice de l’exercice l’exercice(c)
am
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
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Immobilisations financière
Total
(a) À développer si nécessaire selon la même nomenclature que celle du tableau des immobilisations.
(b) Les entités subdivisent les colonnes pour autant que de besoin [cf.
(c) Les amortissements cumulés à la fin de l’exercice sont égaux à la somme algébrique des colonnes précédentes (A + B – C = D).
Cn
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201191TDPA0414 49
Introduction à la comptabilité • Série 4
c
Variation de stocks (marchandises)(b) 6 037. Production vendue [biens 701. 706. 708.
et services](c) ...............................
Achats d’approvisionnements(a)..... 600 (sauf 607). (– 709)
Variation de stocks 603 (sauf 6 037). Production stockée(d) .................. 713.
te
(approvisionnements)(b) ..................
Autres charges externes* .............. 610. 620. Production immobilisée .............. 720.
Impôts, taxes et versements 630. Subventions d’exploitation ......... 740.
assimilés ........................................
Rémunérations du personnel ........ 641. 644. Autres produits(2) ......................... 750. 781. 791.
Charges sociales ........................... 645. 646. Pr (2)
......................... 760. 786. 796.
-In
Dotations aux amortissements
et dépréciations .............................
Dotations aux provisions ...............
Autres charges ..............................
681.
681.
650. Total I .........................................
X X
Charges exceptionnelles (II) ............... 670. 687. 691. Produits exceptionnels(2) (II) .............
am
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Solde débiteur : perte(3) ................... X X
Total des charges (I + II + III) X X
Solde créditeur : bénéfice(1) ................ X X TOTAL GÉNÉRAL ........................... X X
TOTAL GÉNÉRAL .............................. X X
* Y compris :
redevances de crédit-bail mobilier......
redevances de crédit-bail immobilier ..
(1) Compte tenu d’un résultat exceptionnel (2) Dont reprises sur provisions
avant impôts de ……....................................... (et amortissements)
Cn
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50
UE 119 • Introduction à la comptabilité
Chapitre 2. Le bilan
Système abrégé : bilan (avant répartition)
Exercice Passif Exercice Exercice
Exercice N
N–1 N N–1
Amortisse- Capitaux propres(e)
Actif ments et Capital ................................. 101.
Brut déprécia- Net Net Écarts de réévaluation(c) ...... 105
tions (à Réserves :
déduire) • réserve légale ................... 1 061.
c
Actif immobilisé(a) • réserves réglementées ..... 1 064.
• autres(4) ............................. 1 063. 1 068.
Immobilisations incorporelles :
Report à nouveau(d) 110 ou 119.
• fonds commercial(b) ................. 206. 207. (– 280 et – 290). Résultat de l’exercice 120 ou 129.
• autres ...................................... 201. 208. (– 280 et – 290).
te
(bénéfice ou perte)(d) 145. 146. 147.
Immobilisations corporelles ....... 210. 230. (– 281 et – 291). Provisions réglementées ..... 148.
res(1) ..... 270 (– 297).
160.
Marchandises(a) ..........................
Avances et acomptes versés • avances et acomptes
sur Commandes 4091. reçus sur commandes
en cours ........................... 4191.
am
• fournisseurs et Comptes
rattachés .......................... 400.
Créances(2) : • autres(3) ............................. 4196. 4197. 4198.
Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite
(a) Les actifs avec clause de réserve de propriété sont regroupés sur une ligne distincte portant la mention « dont … avec clause de
réserve de propriété ». En cas d’impossibilité d’identifier les biens, un renvoi au pied du bilan indique le montant restant à payer sur ces
biens. Le montant à payer comprend celui des effets non échus.
(b) Y compris droit au bail.
(c) À détailler conformément à la législation en vigueur.
(d) Montant entre parenthèses ou précédé du signe moins (–) lorsqu’il s’agit de pertes.
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201191TDPA0414 51
Introduction à la comptabilité • Série 4
I. LA STRUCTURE GÉNÉRALE
Le compte de résultat du système développé possède la même structure générale que celui du
c
système de base.
Le PCG ne propose qu’un seul modèle, le tableau classique. Toutefois il n’est guère difficile d’en
dériver une présentation sous forme de liste.
te
II. LA SUBDIVISION DES POSTES
L’augmentation du nombre de postes permet une meilleure lisibilité par rapport au compte de
-In résultat du système de base, et de plus grandes possibilités d’analyse.
Ainsi les charges correspondant aux pratiques modernes de sous-traitance, de recours au per-
sonnel extérieur à l’entreprise, de loyers de crédit-bail sont isolées dans des postes
spécifiques.
De même, parmi les éléments exceptionnels, la valeur nette comptable des éléments d’actif
cédés et le produit des cessions d’éléments d’actifs cédés sont isolés des autres opérations sur
le capital (technique).
Dans la rubrique produits d’exploitation, les transferts de charges d’exploitation sont séparés
des reprises sur provisions, facilitant ainsi l’établissement du tableau de financement (cf. série 6).
am
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III. LES RUBRIQUES DE REGROUPEMENT
Ces rubriques (voir la colonne totaux partiels) font apparaître en clair le coût d’achat des mar-
chandises vendues dans l’exercice ainsi que les consommations en provenance de tiers (autres
entreprises en fait).
Cependant, le problème de la détermination des frais accessoires d’achats des biens et services
et de leur ventilation entre les différentes catégories d’achat doit avoir été réglé au préalable, soit
par imputation directe aux comptes d’achats concernés soit par l’utilisation du compte 608.
Cn
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52
UE 119 • Introduction à la comptabilité
PCG 523-2
c
Variation des stocks de marchandises(b)................................................................... X
Consommations de l’exercice en provenance de tiers X X
Achats stockés d’approvisionnements(a)
Matières premières ......................................................................................................... X
te
Autres approvisionnements ............................................................................................ X
Variation des stocks d’approvisionnements(b) .......................................................... X
Achats de sous-traitances ........................................................................................ X
Achats non stockés de matières et fournitures ........................................................ X
Services extérieurs :
Personnel extérieur ......................................................................................................... X
-In Loyers en crédit-bail(c) ..................................................................................................... X
Autres .............................................................................................................................. X
Impôts, taxes et versements assimilés..................................................................... X X
Sur rémunérations........................................................................................................... X
Autres .............................................................................................................................. X
Charges de personnel .............................................................................................. X X
Salaires et traitements .................................................................................................... X
Charges sociales............................................................................................................. X
Dotations aux amortissements et dépréciations ...................................................... X X
Sur immobilisations : dotations aux amortissements(d) ................................................... X
Sur immobilisations : dotations aux dépréciations ......................................................... X
am
Sur actif circulant : dotations aux dépréciations ............................................................ X
Dotations aux provisions ................................................................................................ X
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Autres charges.......................................................................................................... X X
Total ................................................................................................................................ X X
Report X X
Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun..................................... X X
Charges financières ...................................................................................................... X X X
Dotations aux amortissements, provisions et dépréciations X
Intérêts et charges assimilées(2) ................................................................................ X
Différences négatives de change .............................................................................
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement X
Charges exceptionnelles .............................................................................................. X X
Cn
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Introduction à la comptabilité • Série 4
c
dont à l’exportation : ..................................................................
Production stockée(a) .................................................................. X X
En-cours de production de bien(a) .............................................. X
te
En-cours de production de services(a) ........................................ X
Produits(a).................................................................................... X
Production immobilisée ............................................................. X X
Subventions d’exploitation ........................................................ X X
Reprises sur dépréciations, provisions (et amortissements) ..... X X
-In Transferts de charges................................................................. X X
Autres produits........................................................................... X X
Total ........................................................................................... X X
Report ........................................................................................ X X
Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun X X
Produits financiers ................................................................... X X
De participation(2) ....................................................................... X
D’autres valeurs mobilières de créances de l’actif immobilisé(2) X
Autres intérêts et produits assimilés(2) ........................................ X
Reprises sur dépréciations, provisions X
am
et transfert de charges res.............................................
Différences positives de change ................................................ X
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Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement X
Produits exceptionnels ............................................................ X X
Sur opérations de gestion .......................................................... X
Sur opérations en capital :
Produits des cessions d’éléments d’actif(b) ................................ X
Subventions d’investissement virées au résultat de l’exercice X
Autres ......................................................................................... X
Reprises sur dépréciations, provisions et transferts
de charges exceptionnelles ....................................................... X
Cn
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54
UE 119 • Introduction à la comptabilité
Chapitre 2. Le bilan
Section 1. Les caractéristiques générales
I. LA STRUCTURE GÉNÉRALE
La structure générale du bilan du système développé est celle du système de base.
c
Le bilan du système développé classe les créances et les dettes non financières en :
• créances ou dettes d’exploitation (liées au cycle d’exploitation) ;
• créances ou dettes diverses (non liées au cycle d’exploitation).
te
L’établissement des bilans fonctionnels et du tableau de financement est ainsi facilité.
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201191TDPA0414 55
Introduction à la comptabilité • Série 4
c
Autres ....................................................................................
Report à nouveau(d) ...............................................................
Résultat de l’exer (e)
..........................
te
Subventions d’investissement ..............................................
Provisions réglementées .......................................................
Total I .................................................................................... X X
PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
Provisions pour risques.........................................................
Provisions pour charges .......................................................
Total II ................................................................................... X X
-In DETTES(1) (g)
res :
Emprunts obligataires convertibles.......................................
Autres emprunts obligataires ................................................
Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit(2) ..
res divers(3) ................................
Avances et acomptes reçus sur commandes en cours ........
Dettes d’exploitation :
am
Dettes Fournisseurs et Comptes rattachés(f) ........................
.....................................................
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Autres ....................................................................................
Dettes diverses :
Dettes sur immobilisations et Comptes rattachés ................
.............................
Autres ....................................................................................
Instruments de trésorerie ......................................................
Produits constatés d’avance(1) ..............................................
Total III .................................................................................. X X
Écarts de conversion Passif (IV) ........................................... X X
Cn
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56
UE 119 • Introduction à la comptabilité
REMARQUE
Dans le PCG 1999, l’annexe du système développé comprend les trois documents suivants :
• le tableau des soldes intermédiaires de gestion (PCG 532-7) ;
• le tableau de calcul de la capacité d’autofinancement (à partir des postes du compte de
résultat) ;
• le tableau des emplois et des ressources ou tableau de financement.
Ces documents seront étudiés infra.
Section 3. Applications
c
Exercice 1 : Application SAUTER
te
Énoncé
Documents de synthèse :
Comptes annuels système de base :
-In • Compte de résultat
• Bilan
• Annexe
Documents de synthèse du système développé :
• Bilan (extraits)
L’entreprise SAUTER exerce une activité industrielle complétée par une activité de négoce.
Les informations utiles, fournies sous forme d’annexes, sont légèrement simplifiées pour faciliter
le travail.
am
TRAVAIL À FAIRE
1. Présentez le compte de résultat de l’exercice N en liste. Justifiez les montants des postes
qui correspondent à plusieurs comptes. Calculez le résultat net directement à partir de la
balance (cf. annexe 1).
Cn
2. Présentez le bilan au 31/12/N et rappelez les montants nets des postes au 31/12/N–1.
Justifiez les montants des postes qui résultent de l’agrégation de plusieurs comptes (particu-
lièrement de ceux qui sont source d’erreurs fréquentes par inattention, à savoir : les comptes
de tiers).
3. Présentez les tableaux 1, 2 et 3 de l’annexe :
• a. tableau des immobilisations
• b. tableau des amortissements
• c. tableau des dépréciations
• d. tableau des provisions
4. Présentez les postes de l’ACTIF CIRCULANT et des DETTES du système développé qui
diffèrent de ceux du système de base (exercice N uniquement).
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201191TDPA0414 57
Introduction à la comptabilité • Série 4
Annexe 1
Entreprise Sauter, balance de fin d’exercice après régularisation
et avant regroupement des comptes de gestion
Exercice N Exercice N–1
101 Capital 4 360 4 360
1 068 Autres réserves 1 440 1 000
131 Subventions d’équipement 200 200
139 Subventions d’investissement inscrites au compte
de résultat 180 140
c
1 511 Provisions pour litiges 300 130
157 Provisions pour charges à répartir sur plusieurs
exercices 280 190
164 Emprunts auprès des établissements de crédit 2 500 3 000
te
1 688 Intérêts courus 100 120
201 Frais d’établissement 180 180
207 Fonds commerciaux 555 555
211 Terrains 1 760 1 400
213 Constructions 2 071 1 871
-In 215 Installations techniques, matériels et outillages
industriels 5 878 5 308
218 Autres immobilisations corporelles 540 540
261 Titres de participation 2 142 1 000
275 Dépôts et cautionnements versés 100 130
2 801 Amortissements des frais d’établissement 120 60
2 813 Amortissements des constructions 1 244 1 042
2 815 Amortissements des installations techniques,
matériel et outillage industriels 4 630 3 710
2 818 Amortissements des autres immobilisations 230 176
am
corporelles
311 Matières premières 801 782
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321 Matières consommables 44 45
355 Produits finis 1 986 1 687
371 Marchandises 312 333
391 Dépréciations des matières premières 13 30
395 Dépréciations des stocks de produits 16 0
401 Fournisseurs 1 722 1 494
403 Fournisseurs - Effets à payer 1 409 1 399
404 Fournisseurs d’immobilisations 162 51
4 081 Fournisseurs - Factures non parvenues 11 22
Cn
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58
UE 119 • Introduction à la comptabilité
c
602 Achats stockés - Autres approvisionnements 111 81
6 031 Var. stocks MP 19 28
6 032 Var. stocks autres approvisionnements 1 2
6 037 Var. stocks marchandises 21 18
te
606 Achats non stockés 224 200
607 Achats de marchandises 1 991 2 201
6 091 RRRO sur achats MP 41 37
615 Entretien et réparations 269 275
616 Primes d’assurance 102 99
617 Études et recherches 364 350
-In 621 Personnel extérieur
623 Publicité
624 Transports de biens
635 Autres impôts
298
249
499
280
280
229
470
239
641 Rémunérations du personnel 3 211 2 901
645 Charges de Sécurité sociale 1 137 1 140
654 Pertes sur créances irrécouvrables 10 60
661 Charges d’intérêts 160 245
671 Charges ex-cep. sur opérations de gestion 163 170
am
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201191TDPA0414 59
Introduction à la comptabilité • Série 4
Annexe 2
Données complémentaires
1. L’exercice comptable coïncide avec l’année civile.
2. Toutes les données sont exprimées en k€.
3. Aucun mouvement sur les postes Frais d’établissement, Fonds commercial et Autres immobi-
lisations corporelles.
4. Aucune cession de terrain et de construction durant l’exercice N.
5. Aucune cession de titres de participation.
c
6. Acquisition d’une installation technique montant : 870 €.
7. La seule cession intervenue durant l’exercice concerne une installation technique. Il convien-
dra de déterminer sa valeur d’origine ainsi que le cumul des amortissements au moment de la
te
cession.
8. Les dotations et reprises de provisions de niveau exceptionnel concernent exclusivement les
litiges.
Corrigé
-In Calcul direct du résultat à partir de la balance
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1. Présentez le compte de résultat de l’exercice N en liste.
Compte de résultat (en liste)
(Produits et charges hors taxes)
SAUTER Exercice N Exercice N–1
Produits d’exploitation(1) :
Ventes de marchandises 2 926 3 305
Production vendue [biens et services](a) (α) 11 795 10 822
Montant net du chiffre d’affaires 14 721 14 127
Cn
dont à l’exportation
Production stockée(b) 299 240
Production immobilisée
Subventions d’exploitation 40 0
Reprises sur dépréciations, provisions (et amortissements), 43 42
transfert de charges
Autres produits
Total I 15 103 14 409
Charges d’exploitation(2)
Achats de marchandises(d) 1 991 2 201
Variation de stocks(e) 21 18
Achats de matières premières et autres approvisionnements (ß) 3 123 2 555
Variation de stocks(e) – 18 26
Autres achats et charges externes* 2 005 1 903
Impôts, taxes et versements assimilés 280 239
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60
UE 119 • Introduction à la comptabilité
c
• redevances de crédit-bail mobilier
• redevances de crédit-bail immobilier
(1) Dont produits afférents à des exercices antérieurs. Les conséquences des corrections d’erreurs significatives, calculées après impôt,
sont présentées sur une ligne séparée sauf s’il s’agit de corriger une écriture ayant été directement imputée sur les capitaux propres.
te
(2) Dont charges afférentes à des exercices antérieurs. Les conséquences des corrections d’erreurs significatives, calculées après impôt,
sont présentées sur une ligne séparée sauf qu’il s’agit de corriger une écriture ayant été directement imputée sur les capitaux propres.
(a) À inscrire, le cas échéant, sur des lignes distinctes.
(b) Stock final moins stock initial : montant de la variation en moins entre parenthèses ou précédé du signe (–).
(c) Y compris droits de douane.
(d) Stock initial moins stock final : montant de la variation en moins entre parenthèses ou précédé du signe (–).
(e) Y compris éventuellement dotations aux amortissements des charges à répartir.
-In Compte de résultat (en liste) suite
Exercice N Exercice N–1
1. RÉSULTAT D’EXPLOITATION (I – II).......................................... ± × + 1 718 + 1 581
Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun :
Bénéfice ou perte transférée III........................................................
Pertes ou bénéfice transféré IV........................................................
Produits financiers :
am
De participation(3)............................................................................. 75 35
D’autres valeurs mobilières et créances de l’actif immobilisé(3)....... 3 4
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201191TDPA0414 61
Introduction à la comptabilité • Série 4
c
calcul justificatif facilite la lecture en créant un chaînage.
te
Vente de produits finis 11 860
RRR accordés sur vente de produits finis – 103
Montant net des ventes de produits finis 11 757
Produits des activités annexes + 38
11 795
La présentation ci-dessus est claire, facile à vérifier mais un peu longue ; il est possible d’abréger
-In l’intitulé des postes.
Pour les justifications faciles, il est possible aussi de se contenter de présenter le calcul en liste,
dans l’ordre des numéros de comptes (voir ci-dessous).
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Créances clients et comptes rattachés
411. Clients 1 293
413. Clients – E à R 2 230
416. Clients douteux 208
3 731
2. Présentez le bilan au 31/12/N et rappelez les montants nets des postes au 31/12/N–1.
Cn
Bilan au 31/12/N
Exercice
Exercice N
N–1
ACTIF Amortissements
Brut et dépréciations Net Net
(à déduire)
Capital souscrit – non appelé..................................
ACTIF IMMOBILISÉ(a)
Immobilisations incorporelles :
Frais d’établissement............................................... 180 120 60 120
Frais de recherche et de développement................
Concessions, brevets, licences, marques,
procédés, logiciels, droits et valeurs similaires........
Fonds commercial(1)................................................. 555 555 555
Autres.......................................................................
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62
UE 119 • Introduction à la comptabilité
Exercice
Exercice N
N–1
ACTIF Amortissements
Brut et dépréciations Net Net
(à déduire)
Immobilisations incorporelles en cours...................
Avances et acomptes..............................................
Immobilisations corporelles :
Terrains..................................................................... 1 760 1 760 1 400
Constructions........................................................... 2 071 1 244 827 829
Installations techniques, matériel 5 878 4 630 1 248 1 598
et outillage industriels..............................................
c
Autres....................................................................... 540 230 310 364
Immobilisations corporelles en cours......................
Avances et acomptes..............................................
te
Immobilisations financières(2) :
Participations(b)........................................................ 2 142 2 142 1 000
Créances rattachées à des participations...............
Titres immobilisés de l’activité de portefeuille.........
Autres titres immobilisés..........................................
-In Prêts.........................................................................
Autre......................................................................... 100 100 130
Total I....................................................................... 13 226 6 224 7 002 5 996
(1) Dont droit au bail.
(2) Dont à moins d’un an (brut).
(a) Les actifs avec clause de réserve de propriété sont regroupés sur une ligne distincte portant la mention « dont… avec clause de réserve
de propriété ». En cas d’impossibilité d’identifier les biens, un renvoi au pied du bilan indique le montant restant à payer sur ces biens. Le
montant à payer comprend celui des effets non échus.
(b) Si des titres sont évalués par évidence, ce poste est subdivisé en deux sous-postes « Participations évaluées par équivalence » et
« Autres participations ». Pour les titres évalués par équivalence, la colonne « Brut » présente la valeur globale d’équivalence si elle est
supérieure au coût d’acquisition. Dans le cas contraire, le prix d’acquisition est retenu. La provision pour dépréciation globale du porte-
feuille figure dans la 2e colonne. La colonne « Net » présente la valeur globale d’équivalence positive ou une valeur nulle.
am
Exercice N Exercice
N–1
ACTIF Brut Amortissements Net Net
et dépréciations
(à déduire)
ACTIF CIRCULANT
Stocks et en-cours(a) :
Matières premières et autres 845 13 832 797
approvisionnements ...........................................
Cn
201191TDPA0414 63
Introduction à la comptabilité • Série 4
c
Primes d’émission, de fusion, d’apport ....................................................
Écarts de réévaluation(b)............................................................................
Écart d’équivalence(c) ................................................................................
te
Réserves :
Réserve légale .....................................................................................
Réserves statutaires ou contractuelles ...............................................
Réserves réglementées .......................................................................
Autres .................................................................................................. 1 440 1 000
Report à nouveau(d) ...................................................................................
Résultat de l’exercice (bénéfice ou perte)(e) ......................................... 878 619
-In Subventions d’investissement ..................................................................
Provisions réglementées ...........................................................................
Total I ..................................................................................................
PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
20
6 698
60
6 039
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Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit(2) ...................... 3 085 3 140
Emprunts et dettes financières diverses(3) ................................................
Avances et acomptes reçus sur commandes en cours ............................ 60 50
Dettes fournisseurs et Comptes rattachés(f) ............................................. 3 142 2 915
Dettes fiscales et sociales......................................................................... 748 502
Dettes sur immobilisations et Comptes rattachés .................................... 162 51
Autres dettes ............................................................................................. 18 15
Instruments de trésorerie ..........................................................................
Produits constatés d’avance(1) .................................................................. 10 5
Cn
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64
UE 119 • Introduction à la comptabilité
c
ITMOI 5 308 870 300 5 878
Autres immobilisations 540 – – 540
Totaux immo. corp. 9 119 1 430 300 10 249
Titres de participation 1 000 1 142 – 2 142
te
Dépôts et cautionnements 130 – 30 100
Total général 10 984 2 572 330 13 226
Créances clients 76 20 13 83
MP 0 10 – 10
Totaux dépréciations 106 59 43 122
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201191TDPA0414 65
Introduction à la comptabilité • Série 4
c
Créances clients et comptes rattachés 3 731
Autres 11
Créances diverses 90
DETTES
te
Dettes d’exploitation
Dettes fournisseurs et comptes rattachés 3 142
Dettes fiscales et sociales 248
Autres 18
Dettes diverses
Dettes sur immobilisations et comptes rattachés 62
Dettes fiscales (impôts sur les bénéfices) 500
-In Exercice 2 : Application MAGYAR
Énoncé
Documents de synthèse à partir d’une balance après régularisations
Entreprise MAGYAR, balance après inventaire et avant regroupement des charges
am
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106 Réserves 1 000
145 Amortissements dérogatoires 450
151 Provisions pour risques 1 600
164 Emprunts auprès des établissements de crédit 3 200
16884 Intérêts courus sur emprunts auprès des établissements de crédit 192
207 Fonds commercial 7 500
215 Installations techniques 22 500
2 815 Amortissements des installations techniques 6 000
311 Matières premières 1 470
Cn
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66
UE 119 • Introduction à la comptabilité
c
626 Frais postaux et frais de télécommunications 400
627 Services bancaires et assimilés 100
635 Autres impôts, taxes et versements assimilés 2 000
641 Rémunérations du personnel 26 000
645 Charges de Sécurité sociale et de prévoyance 12 600
te
654 Pertes sur créances irrécouvrables 150
661 Charges d’intérêts 600
665 Escomptes accordés 890
666 Pertes de change 80
671 Charges exceptionnelles sur opérations de gestion 70
675 Valeurs comptables des éléments d’actif cédés 2 600
6 811 Dotations aux amort. des immob. incorporelles et corporelles 2 000
-In 6 817
Entreprise MAGYAR, balance après inventaire et avant regroupement des charges
et des produits au 31/12/N (soldes)
Dotations pour dépréciations des actifs circulants 600
68 725 Dotations aux amortissements dérogatoires 50
695 Impôts sur les bénéfices 20 335
701 Ventes de produits finis 51 900
707 Ventes de marchandises 78 950
7 085 Ports et frais accessoires facturés 480
am
7 235 Variation des stocks de produits 5 200
722 Production immobilisée – Immobilisations corporelles 750
Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite
74 Subvention d’exploitation 50
764 Revenus des valeurs mobilières de placement 45
766 Gains de change 30
767 Produits nets sur cession de valeurs mobilières de placement 25
775 Produits des cessions d’éléments d’actif 2 400
7 815 Reprises sur provisions d’exploitation 620
TOTAUX COMPTES DE GESTION à calculer à calculer
TOTAUX GÉNÉRAUX 194 595 194 595
Cn
TRAVAIL À FAIRE
1. Établissez le compte de résultat et le bilan dans le système de base.
2. Établissez le compte de résultat et le bilan dans le système abrégé.
Corrigé
Documents de synthèse à partir d’une balance après régularisations
Calcul direct du résultat à partir des postes de la balance
Total des comptes de bilan débiteurs 65 720
Total des comptes de bilan créditeurs – 52 100
Bénéfice de l’exercice 13 620
Total des comptes de gestion créditeurs 142 495
Total des comptes de gestion débiteurs – 128 875
Bénéfice de l’exercice 13 620
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Introduction à la comptabilité • Série 4
c
te
-In
am
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Cn
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68
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c
te
-In
am
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c
te
-In
am
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c
te
-In
am
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Introduction à la comptabilité • Série 4
c
gestion qui présentent l’avantage de faire apparaître des soldes qui ont une signification écono-
mique certaine grâce notamment au classement des charges et produits en flux et non flux.
En outre, la prise en compte des seuls FLUX de charges et de produits (ainsi que des variations
te
des stocks) conduit à la détermination d’un solde très important : la capacité d’autofinancement
de l’exercice comptable (CAF).
La CAF ne comprend pas les produits des cessions d’éléments d’actif immobilisé qui ont droit à
un poste spécifique dans le tableau de financement (1re partie).
-In Chapitre 1. Les soldes intermédiaires de gestion :
étude générale
Le compte de résultat permet le calcul de différentes marges, appelées « soldes intermédiaires
de gestion » qui caractérisent les étapes de la formation du résultat net comptable, de manière
plus fine et plus pertinente que les résultats intermédiaires du compte de résultat en liste.
Les SIG permettent une ébauche de l’étude de la rentabilité de l’entreprise.
am
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intermédiaires de gestion
I. DÉFINITION
Le PCG (art. 532-7) ne définit pas les soldes intermédiaires de gestion de manière synthétique,
mais propose un tableau des SIG.
Ce tableau est un document de synthèse qui présente une cascade de soldes (ou de marges) et
Cn
met ainsi en évidence des grandeurs significatives de l’exploitation et de manière plus générale
de l’activité économique de l’entreprise.
REMARQUES
1. Au sens strict un solde est la différence, à une date donnée, entre le total débit et le total
crédit d’un compte.
2. Une marge est la différence entre un prix de vente et un coût.
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72
UE 119 • Introduction à la comptabilité
A. PRÉSENTATION GÉNÉRALE
Le compte de résultat en liste proposé par le PCG (art. 521-4) pour le système de base comporte
cinq soldes (résultat net compris) : le résultat d’exploitation, le résultat financier, le résultat cou-
rant, le résultat exceptionnel et le résultat net.
Le tableau des SIG conserve les cinq soldes cités ; son apport consiste en la décomposition du
résultat d’exploitation entre quatre marges intermédiaires qui analysent finement la formation du
résultat d’exploitation :
• la marge commerciale ;
c
• la production de l’exercice ;
• la valeur ajoutée ;
• l’excédent brut d’exploitation.
te
Ces quatre marges sont des différences de flux de produits encaissables et de charges
décaissables, à l’exception des variations des stocks.
Niveau
Exploitation
Chiffre
d’affaires
ACTIVITÉ
COMMERCIALE
Ventes
marchandises
Production vendue
AUTRES ACTIVITÉS : industrielles, services...
P.
C. achat des Marge stockée
march. vendues commerc.
P.
immo.
PRODUCTION
am
Marge
commerc. + PRODUCTION
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Consommation de l’exercice
en provenance des tiers Valeur ajoutée
Subvention
exploitation
Charge de I &
EBE
personnel T
Reprise
exploitation +
autres produits
Dotations + Résultat
autres ch. exploitation
Cn
Produits
Niveau financiers
Financier Charges Résultat
financières courant
Produits
Niveau exceptionnels
Exceptionnel Résultat Charges
exceptionnel exceptionnelles
Résultat Partici- Imp./
Résultat de l’exercice de l’exercice pation Bénéfice
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201191TDPA0414 73
Introduction à la comptabilité • Série 4
Les SIG peuvent être déterminés directement à partir de la balance par soldes après écritures de
régularisation ou à partir du compte de résultat du système développé, ou encore à partir du
compte de résultat du système de base et des informations complémentaires nécessaires au
calcul de certains postes.
EXEMPLES
1. Les frais accessoires d’achats doivent pouvoir être rattachés aux charges (au besoin revoir
la série 2).
2. Le système de base groupe en un même poste les reprises sur provisions et les transferts
de charges d’exploitation. La ventilation pourra être effectuée grâce au tableau n° 3 de l’an-
c
nexe : Provisions.
te
Cf. page suivante.
POSTES
a. Marge brute sur ventes
CALCULS INTERMÉDIAIRES
XXXX
SOLDES
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P =
Énoncé
Cn
a. Balance par soldes de l’entreprise SAUTER (cf. application commune aux titres 1. à 4.)
b. Données complémentaires nécessaires pour la détermination des frais accessoires d’achat.
Transports sur N N–1
Achats de marchandises 69 72
Achats de matières premières 126 120
TRAVAIL À FAIRE
Présentez les soldes intermédiaires de gestion :
1. sous forme de tableau (modèle proposé par le PCG) ;
2. sous forme de liste.
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UE 119 • Introduction à la comptabilité
c
te
-In
am
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Cn
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Introduction à la comptabilité • Série 4
Corrigé
Tableau des SIG, modèle proposé par le PCG
c
te
-In
am
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Cn
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76
UE 119 • Introduction à la comptabilité
c
b. Production de l’exercice
Production vendue 11 795
Production stockée 299
P = 12 094 11 062
te
c. Valeur ajoutée
Marge brute 845
Production 12 094
Conso. en provenance de tiers (entreprises) 12 939
Achats de MP et autres appro. montants nets 3 123
Frais accessoires d’achats 126
± Variation des stocks – 18
-In VA =
Autres achats et charges externes
Consommation en provenance de tiers
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201191TDPA0414 77
Introduction à la comptabilité • Série 4
I. DÉFINITIONS
c
RAPPEL
te
Pour une entreprise donnée, sont qualifiés de marchandises des biens achetés pour être
revendus en l’état, sans aucune transformation.
B. LA MARGE COMMERCIALE
-In La marge commerciale est la différence entre le montant net des ventes de marchandises et leur
coût d’achat.
Le coût d’achat comprend le prix d’achat net des RRRO et les frais accessoires externes d’achats
(services achetés à d’autres entreprises et pas frais internes).
C. LA MARGE BRUTE
La marge brute est la différence entre le montant net des ventes de marchandises et leur prix
d’achat. C’est le solde que pourra calculer une entreprise qui comptabilise ses charges selon le
am
système de base et ne peut pas ventiler les frais accessoires d’achats entre les divers achats de
marchandises, matières premières et approvisionnements.
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II. CALCUL
N N–1
707 Ventes de marchandises 2 926 3 305
– 7 097 RRRA sur ventes de marchandises –0 –0
Montant net des ventes 2 926 3 305
607 Achats de marchandises 1 991 2 201
Cn
III. SIGNIFICATIONS
La marge commerciale est l’indication fondamentale de l’activité purement commerciale. Elle est
suivie par le calcul du taux de marge commerciale ou taux de marque.
Taux de marge commerciale Marge commerciale
(Taux de marque) = × 100
Vente de marchandises HT
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78
UE 119 • Introduction à la comptabilité
Habituellement ce taux est sensiblement constant pour une entreprise donnée, sauf modification
des conditions d’exploitation, hausse des prix d’achat qui ne peut pas être répercutée sur le prix
de vente ; accidents de stockage, démarque inconnue (vol) sont des facteurs qui dégradent le
taux de marge commerciale. La comparaison avec le taux de marge moyen de la branche per-
met à l’entreprise de se situer. L’administration fiscale suit attentivement les taux de marge des
différentes entreprises commerciales.
I. DÉFINITION
c
Ce solde concerne les entreprises industrielles et les prestataires de services.
Il comprend la production vendue, la production stockée (ou le déstockage de production) et la
production immobilisée.
te
II. CALCUL
Énoncé
Calculez la production de l’exercice de l’entreprise SAUTER.
Corrigé
Cn
N N–1
701 Ventes de produits finis 11 860 10 880
– 7 091 RRR accordés sur ventes de produits finis – 103 – 98
708 Produits des activités annexes 38 40
Production nette vendue 11 795 10 822
± 713 Production stockée 299 240
PRODUCTION DE L’EXERCICE 12 094 11 062
III. SIGNIFICATION
Pour une entreprise industrielle dont les variations de stocks sont importantes ou qui a une forte
production d’immobilisations pour elle-même, la production de l’exercice est un indicateur sou-
vent plus pertinent de l’activité de l’exercice que le chiffre d’affaires.
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201191TDPA0414 79
Introduction à la comptabilité • Série 4
I. DÉFINITION
La valeur ajoutée produite (brute) exprime une création de valeur ou l’accroissement de valeur
que l’entreprise apporte aux biens et services en provenance des tiers dans l’exercice des acti-
c
vités professionnelles courantes. Elle est mesurée par la différence entre la production de la
période et les consommations de biens et services fournis par des tiers pour cette production
(PCG 1982 I. 43).
te
REMARQUES
1. Par tiers il faut entendre entreprises cocontractantes et non pas les salariés de l’entreprise
qui, d’une certaine façon, sont aussi des tiers.
-In 2. Pour le calcul de la valeur ajoutée, à la production de la période s’ajoute la marge commer-
ciale, représentative de la « production » des commerces.
II. CALCUL
Production
Solde n° 1 Marge commerciale
Solde n° 2 Production de l’exercice
+ Production globale
am
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602 Achats stockés - Autres approvisionnements (nets des RRRO)
± 603 Variation des stocks
604 Achats d’études et prestations de services
605 Achats de matériel, équipements et travaux
606 Achats non stockés de matières et fournitures
608 Frais accessoires d’achats de mat. premières et d’approvisionnements
61/62 Autres charges externes (nets des RRRO)
– Consommation totale
Cn
REMARQUES
1. Valeur ajoutée brute car la perte de valeur du capital technique n’est pas prise en compte
(dotations aux amortissements des immobilisations).
2. Valeur ajoutée produite et non pas vendue, car la variation des stocks des produits finis
est incluse.
Énoncé
Calculez la valeur ajoutée produite.
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80
UE 119 • Introduction à la comptabilité
Corrigé
N N–1
Solde n° 1 Marge commerciale 845 1 014
Solde n° 2 Production de l’exercice 12 094 11 062
Production totale 12 939 12 076
601 Achats stockés - Matières premières 3 053 2 811
– 6 091 RRRO sur achats de MP (et fournitures) – 41 – 37
602 Achats stockés – Autres approvisionnements 111 81
± 6 031 Variation des stocks de matières premières – 19 + 28
± 6 032 Variation des stocks autres approvisionnements 1 –2
606 Achats non stockés de matières et fournitures 224 200
c
608 Frais accessoires incorporés aux achats 126 120
615 Entretiens et réparations 269 275
616 Primes d’assurance 102 99
617 Études et recherches 364 350
te
621 Personnel extérieur à l’entreprise 298 280
623 Publicité, publications 249 229
624 Transports de biens et transports collectifs du personnel (1)304 278
Consommation en provenance de tiers 5 041 4 712
VALEUR AJOUTÉE PRODUITE 7 898 7 364
(1) Montant total du poste 499 470
-In Frais accessoires d’achats de marchandises
Frais accessoires d’achats de MP et autres approvisionnements
SOLDE
– 69
– 126
304
– 72
– 120
278
III. SIGNIFICATION
am
A. VALEUR AJOUTÉE : INDICATEUR DE CRÉATION DE RICHESSE
La valeur ajoutée exprime l’apport spécifique de l’entreprise par son activité, c’est-à-dire par le
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La valeur ajoutée est un agrégat de la comptabilité nationale dont la somme pour l’ensemble des
entreprises permet d’évaluer la production intermédiaire brute.
Il est possible de suivre l’évolution de la dimension par un ratio de croissance.
201191TDPA0414 81
Introduction à la comptabilité • Série 4
c
Le ratio de valeur ajoutée est en relation directe avec la nature de l’activité (notion de branche),
l’importance et la complexité du processus de production et l’efficacité des moyens mis en
œuvre. Ce ratio peut être utilisé pour des comparaisons inter-entreprises au sein d’une branche
te
donnée, il permet notamment d’apprécier le degré d’intégration de l’entreprise.
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Cette deuxième approche, plus délicate que la précédente en raison de l’existence d’éléments
dont la somme constitue un complément de revenu, a le mérite de mettre en évidence la desti‑
nation de la valeur ajoutée.
Revenus répartis
Cn
ÉTAT Impôts
PERSONNEL
Charges de
ORGANISMES
personnel
SOCIAUX
Charges
PRÊTEURS
financières
CAPITAL Dotations
nettes
TECHNIQUE des reprises
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82
UE 119 • Introduction à la comptabilité
De nombreux ratios peuvent être calculés en divisant le coût ajouté d’un facteur par la valeur
ajoutée produite.
Charges de personnel
Valeur ajoutée
Dotations aux amortissements
Valeur ajoutée
Le chef d’entreprise doit surveiller l’évolution de ces ratios.
c
I. DÉFINITION
L’EBE est la ressource tirée par l’entreprise de son exploitation pour, d’une part maintenir et, si
te
possible, développer son outil de production, d’autre part rémunérer les ressources financières
engagées (capitaux propres et dettes financières).
II. CALCUL
-In Solde n° 3
+ 74
– 63
– 64
Valeur ajoutée produite
Subvention d’exploitation
Impôts, taxes et versements assimilés
Charges de personnel
=
Solde n° 4 EXCÉDENT BRUT D’EXPLOITATION
REMARQUE
am
Si le solde précédent est négatif, il est appelé « insuffisance brute d’exploitation » (IBE).
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Énoncé
Calculez l’EBE de l’entreprise SAUTER.
Corrigé
Cn
N N–1
Valeur ajoutée produite 7 898 7 364
+ Subvention d’exploitation 40 0
Impôts, taxes et versements assimilés – 280 – 239
Salaires – 3 211 – 2 901
Charges sociales – 1 137 – 1 140
EBE 3 310 3 084
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Introduction à la comptabilité • Série 4
III. SIGNIFICATION
c
À ce titre l’EBE constitue donc un indicateur utile pour comparer les performances entre entre-
prises d’un même secteur (cf. publications des centrales de bilans) et pour suivre la performance
d’une entreprise dans le temps.
te
B. L’EBE EST LA SOURCE ESSENTIELLE DE LA CAPACITÉ
D’AUTOFINANCEMENT DE L’ENTREPRISE (CAF)
L’EBE exprime la capacité de l’entreprise à générer des ressources potentielles de trésorerie
grâce à son exploitation.
-In L’EBE est le flux de trésorerie potentielle auquel l’exploitation a donné naissance.
Trésorerie potentielle et non pas effective car certaines ventes n’ont pas encore été encaissées
et certaines charges n’ont pas encore été décaissées à la fin de l’exercice.
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tation, flux de charges et produits, variations des stocks, coût de l’outil de travail (dotations aux
amortissements pour dépréciation) et prise en compte du risque inhérent à l’activité d’entreprise
(dotations aux provisions).
II. CALCUL
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84
UE 119 • Introduction à la comptabilité
Énoncé
Calculez le résultat d’exploitation de l’entreprise SAUTER.
Corrigé
N N–1
Excédent brut d’exploitation 3 310 3 084
+ Reprise sur dépréciations et provisions d’exploitation + 43 + 42
c
– Dotations aux amortissements, aux dépréciations et aux prov. d’expl. – 1 625 – 1 485
+ Autres produits 0 0
– Autres charges – 10 – 60
= RE 1 718 1 581
te
III. SIGNIFICATION
-In Ce solde mesure la performance industrielle et commerciale de l’entreprise indépendamment de
toute politique financière.
Pour que la mesure soit significative il faut – entre autres – que les dotations aux amortissements
et aux provisions correspondent aux montants justifiés au plan économique, donc que l’entre-
prise ait recours à la méthode des amortissements dérogatoires.
I. DÉFINITION
Le résultat courant représente le solde dégagé par l’activité normale et habituelle de l’entreprise,
il englobe le résultat d’exploitation auquel sont ajoutés algébriquement les effets de la politique
financière.
Le PCG n’individualise pas le résultat financier au sein du résultat courant, les entreprises ont la
liberté de le faire apparaître.
Cn
II. CALCUL
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Introduction à la comptabilité • Série 4
Énoncé
Calculez le résultat courant avant impôts (RC) de l’entreprise SAUTER.
Corrigé
N N–1
RE 1 718 1 581
Produits financiers + 78 + 39
c
Charges financières – 170 – 245
RC + 1 626 – 206
te
III. SIGNIFICATION
Cet indicateur de performance après prise en compte des éléments financiers, mais avant élé-
ments exceptionnels et impôts sur le résultat, permet d’appréhender la rentabilité financière de
-In l’entreprise.
77 Produits exceptionnels
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– 67 Charges exceptionnelles
787 et 797 Reprises sur dépréciations, provisions et transferts de charges exceptionnelles
– 687 Dotations aux amortissements, aux dépréciations et aux provisions – Charges exceptionnelles
= RÉSULTAT EXCEPTIONNEL
Énoncé
Calculez le résultat exceptionnel de l’entreprise SAUTER.
Corrigé
N N–1
771 Produits exceptionnels sur opérations de gestion 5 26
775 Produits des cessions d’éléments d’actif 90 25
671 Charges exceptionnelles sur opérations de gestion – 163 – 170
675 Valeurs comptables des éléments d’actif cédés – 50 – 68
777 QP des subventions d’investissement virée au résultat de l’exercice 40 40
7 875 Reprises sur provisions pour risques et charges exceptionnels 55 11
6 875 Dotations aux provisions pour risques et charges exceptionnels – 225 – 130
= RÉSULTAT EXCEPTIONNEL – 248 – 266
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86
UE 119 • Introduction à la comptabilité
II. SIGNIFICATION
La plupart des entreprises industrielles ne devrait pas afficher un résultat exceptionnel très élevé
(positif ou négatif) hors cessions des éléments d’actif. Lorsque ce résultat est élevé, il importe
d’utiliser les données de l’annexe pour l’étudier.
c
Le résultat net comptable est établi à partir des résultats, courant et exceptionnel, après déduc-
tion de la participation des salariés aux résultats de l’entreprise et des impôts sur les bénéfices.
C’est le résultat qui figure au bilan. Globalement ce solde constitue la différence entre le total des
produits et le total des charges.
te
Solde n° 6 Résultat courant
Solde n° 7 Résultat exceptionnel
– 691 Participation des salariés aux résultats de l’entreprise
– 695 et 697 Impôts sur les bénéfices
= RÉSULTAT NET COMPTABLE
-In II. SIGNIFICATION
Le résultat net comptable fait partie des capitaux propres et doit être affecté au cours de l’exer-
cice qui suit celui de sa formation.
Ce résultat est assez difficile à analyser, il doit être interprété avec nuance.
am
Définition et calcul
Le résultat exceptionnel (solde n° 7) inclut le résultat sur cession sans l’expliciter.
Le solde n° 9 présente le calcul du résultat des cessions d’éléments d’actif immobilisé.
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Introduction à la comptabilité • Série 4
I. DÉFINITION
Le PCG ne propose pas de définition synthétique de la CAF. Son article 532-8 définit la CAF par
son contenu ou plutôt son mode de calcul à partir du solde intermédiaire de gestion n° 4, l’EBE.
La capacité d’autofinancement est le solde général de TOUS les produits encaissables (à
l’exception du produit des cessions d’éléments d’actif) et de toutes les charges décaissables.
Pour un exercice comptable donné :
c
Σ Flux de produits (sauf ceux du compte 775)
− Σ Flux de charges
te
= CAF
REMARQUE
L’exclusion des produits de cessions d’éléments d’actif qui correspondent pourtant à la défi-
-In nition de flux est liée au choix du PCG de définir deux ressources internes :
• la capacité d’autofinancement ;
• le prix de cession des éléments d’actif immobilisés ;
• qui ont droit chacune à un poste dans le tableau de financement.
n’entraînent pas de mouvement de trésorerie. La CAF du PCG inclut tous les transferts de
charges qui sont traités comme des produits encaissables.
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La contrepartie de ce compte est :
• soit le compte de charges à répartir au bilan ;
• soit un autre compte de charges ;
• soit un compte de tiers (indemnités d’assurances ou aides de l’État).
Ce n’est que dans ce dernier cas que le transfert de charges sera générateur d’un mouvement
ultérieur de trésorerie.
La CAF est un flux de trésorerie potentielle dégagé par l’activité propre de l’entreprise.
Cn
Le PCG ne propose qu’une seule méthode de calcul de la CAF à partir de l’excédent brut
d’exploitation, c’est la méthode correspondant à la définition même de la CAF.
Cependant il est aussi possible de calculer la CAF en partant du résultat net.
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88
UE 119 • Introduction à la comptabilité
c
Excédent brut d’exploitation (ou insuffisance brute d’exploitation)
+ Transferts de charges (d’exploitation)
+ Autres produits (d’exploitation)
te
– Autres charges (d’exploitation)
± Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun
+ Produits financiers(a)
-In – Charges financières(b)
+ Produits exceptionnels(c)
– Charges exceptionnelles(d)
– Participation des salariés aux résultats
– Impôts sur les bénéfices
= CAPACITÉ D’AUTOFINANCEMENT
am
REMARQUE
Tous les transferts de charges interviennent dans le calcul de la CAF, soit sur un poste
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spécifique pour les transferts de charges d’exploitation, soit inclus dans les montants des
postes « Produits financiers » ou « Produits exceptionnels » pour les transferts de charges
correspondants.
Cette prise en compte est nécessaire :
• soit pour neutraliser l’impact des charges transférées dans un compte d’actif ;
• soit pour éviter de compter deux fois des charges qui ont fait l’objet d’un transfert de
niveau.
Cn
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Introduction à la comptabilité • Série 4
B. APPLICATION
Énoncé
Calculez la capacité d’autofinancement à partir de la méthode du PCG.
Corrigé
(à partir de l’excédent brut d’exploitation, méthode de définition) N N–1
c
Excédent brut d’exploitation (ou insuffisance brute d’exploitation) 3 310 3 084
+ Transfert de charges (d’exploitation) — —
+ Autres produits (d’exploitation) — —
te
– Autres charges (d’exploitation) – 10 – 60
+ Produits financiers(a) 78 39
– Charges financières(b) – 160 – 245
+ Produits exceptionnels(c) 5 26
– Charges exceptionnelles(d) – 163 – 170
– Participation des salariés aux résultats — —
– Impôts sur les bénéfices – 500 – 490
-In = CAPACITÉ D’AUTOFINANCEMENT DE L’EXERCICE
(a) Sauf reprises sur provisions.
(b) Sauf dotations aux amortissements et aux provisions financiers.
(c) Sauf :
– produits des cessions d’immobilisations ;
2 560 2 184
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II. DÉTERMINATION DE LA CAPACITÉ D’AUTOFINANCEMENT
À PARTIR DU RÉSULTAT NET (MÉTHODE DITE ADDITIVE)
A. EXPOSÉ DE LA MÉTHODE
Dans l’optique du calcul de la CAF un compte de résultat comporte les éléments suivants :
α. Des flux de trésorerie potentielle retenus dans le calcul de la CAF et les variations des stocks
Cn
également retenues.
β. Des charges calculées (dotations et VNC), des reprises sur charges calculées (reprises sur
amortissements, dépréciations et provisions) ainsi que des produits calculés (les QP de subven-
tions d’investissement virées au résultat).
γ. Un flux non retenu dans le calcul de la CAF (les produits des cessions d’éléments d’actif
immobilisés).
Le solde des flux répertoriés sous α. est égal à la CAF.
La somme algébrique de la CAF, du solde correspondant à β et du montant de γ conduit au
résultat net (RN).
La CAF peut donc aussi être calculée à partir du RN en lui retranchant le montant de γ et celui
des reprises et produits calculés de β et lui ajoutant les charges calculées incluses dans β.
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90
UE 119 • Introduction à la comptabilité
B. TABLEAU DE CALCUL
± 12 Résultat net comptable
+ 681 Dotations aux amortissements, aux dépréciations et aux provisions
+ 686 Dotations aux amortissements, aux dépréciations et aux provisions – Charges
financières
+ 687 Dotations aux amortissements, aux dépréciations et aux provisions – Charges
exceptionnelles
+ 675 Valeurs comptables des éléments d’actif cédés
– 775 Produits des cessions
– 777 Quote-part des subventions virée au résultat
– 781 Reprises sur amortissements, dépréciations et provisions
c
– 786 Reprises sur dépréciations et provisions
– 787 Reprises sur dépréciations et provisions
= CAPACITÉ D’AUTOFINANCEMENT
te
Cette deuxième détermination de la CAF constitue une méthode de vérification très utile.
Lorsque les données sont disponibles il convient d’effectuer les deux calculs même lorsque
l’énoncé ne l’exige pas.
C. APPLICATION
-In Exercice 2 (suite) : Application SAUTER
Énoncé
Calculez la capacité d’autofinancement à partir du résultat net.
Corrigé
am
N N–1
Résultat net comptable 878 619
+ Dotations aux amortissements, aux dépréciations et aux provisions(1) 1 860 1 615
– Reprise sur charges calculées(2) – 98 – 53
– Subventions d’investissement virées au résultat – 40 – 40
– Produits des cessions d’éléments d’actif – 90 – 25
+ Valeurs comptables des éléments d’actif cédés + 50 + 68
= CAPACITÉ D’AUTOFINANCEMENT DE L’EXERCICE 2 560 2 184
Cn
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Introduction à la comptabilité • Série 4
c
• un niveau élevé confère à l’entreprise une bonne autonomie et augmente sa capacité de
remboursement.
La CAF est un indicateur de performance de gestion.
te
Elle est aussi un indicateur de la situation financière qui, mieux que le résultat net, mesure l’apti-
tude de l’entreprise à financer de nouveaux investissements.
Divers ratios peuvent être calculés, notamment :
Dette financière
Capacité d’autofinancement
-In ratio qui indique le nombre d’années nécessaires pour rembourser l’intégralité de la dette finan-
cière en y consacrant la totalité de la CAF.
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amortissements) ;
• soit pour financer l’expansion de l’entreprise, autofinancement de croissance.
Deux ratios peuvent aussi être calculés pour appréhender l’importance relative de l’autofinance-
ment :
Autofinancement Autofinancement
Production Valeur ajoutée
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92
UE 119 • Introduction à la comptabilité
Section 4. Applications
Énoncé
Entreprise MERCIER
Les données qui suivent sont extraites de la comptabilité de l’entreprise MERCIER à la fin de
l’exercice N.
c
707 Ventes de marchandises 1 543 000
7 097 RRRA sur ventes de marchandises 43 000
607 Achats de marchandises 695 000
6 097 RRRO sur achats de marchandises 9 000
te
6 037 Variations des stocks de marchandises (au prix d’achat) 25 000
616 367 Primes d’assurance – Transport sur achats de marchandises 7 000
62 417 Transports sur achats de marchandises 31 000
6 037 Variations des stocks de marchandises (au coût d’achat externe) 26 000
-In TRAVAIL À FAIRE
Calculez la marge commerciale et la marge brute de l’exercice N en valeur absolue et en
pourcentage.
Corrigé
vendues.
Notion propre au système de base.
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695 000 – 9 000 = 686 000
Variation des stocks au prix d’achat + 25 000
Prix d’achat des marchandises vendues 711 000
Marge brute 789 000
789 000
Taux de marge brute = 52,6 %
1 500 000
Calcul de la marge commerciale
Ventes nettes = 1 500 000
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Introduction à la comptabilité • Série 4
750 000
Taux de marge commerciale = 50 %
1 500 000
c
Exercice 4 : Flux de gestion et flux de trésorerie
te
Énoncé
TRAVAIL À FAIRE
1. Rappelez la différence entre ces deux types de flux, éventuellement en reprenant les sché-
-In mas de comptabilisation étudiés dans la série 1.
Entreprise VENTURA
L’entreprise VENTURA a constaté les mouvements suivants durant l’exercice N (expression
en k€) :
• Janvier : encaissement de créances clients 70.
• Janvier à octobre : ventes 1 000, toutes encaissées fin décembre.
• Novembre : ventes 80, fraction encaissée fin décembre : 60. Le solde sera encaissé en N+1.
• Décembre : ventes 120, fraction encaissée fin décembre : 40. Le solde sera encaissé en N+1.
am
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Corrigé
Cas général
Cn
70 FR de biens 60 ou 21
x ou de services x
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94
UE 119 • Introduction à la comptabilité
51. FM 512
x x
2. Entreprise VENTURA
c
Créances début Créances fines
Ventes Encaissements
ex. ex. (en k€)
Janvier 70 70
Janvier à octobre 1 000 1 000
te
Novembre 80 60 20
Décembre 120 40 80
TOTAUX 1 200 1 170 70 100
Énoncé
Entreprise OCE
am
Extraits du compte de résultat de l’entreprise OCE
N–2 N–1 N
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TRAVAIL À FAIRE
1. Calculez la marge sur prix d’achat.
2. Calculez la valeur ajoutée.
3. Calculez le taux de valeur ajoutée.
4. Calculez le taux de croissance.
5. Commentez les valeurs trouvées.
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Introduction à la comptabilité • Série 4
Corrigé
N–2 N–1 N
1. Marge sur prix d’achat 320 370 180
des march. vendues
Taux de marge 32 % 31 % 30 %
Production 18 400 24 900 32 300
Consommation 12 300 17 150 24 380
2. Valeur ajoutée 6 420 8 120 8 100
3. Taux de valeur ajoutée 6 420 × 100 8 120 × 100 8 100 × 100
= 33 % = 31 % ≈ 25 %
19 400 26 100 32 900
c
4. Calcul du taux de croissance
N–1/N–2 N/N–1
Variation de la valeur ajoutée 1 700 – 20
te
Taux de croissance 26 % Décroissance – Taux négatif
5. Commentaires
Développement de l’activité industrielle, diminution de l’activité de négoce.
Taux de valeur ajoutée en diminution régulière.
Taux de croissance en forte baisse.
-In Exercice 6 : Production, valeur ajoutée
Énoncé
Entreprise SIDELOR
am
La société SIDELOR est une grande entreprise sidérurgique. Les comptes de résultat simplifiés
des exercices N, N+1 et N+2 sont présentés ci-après.
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N N+1 N+2
Production vendue 7 000 10 000 8 100
Production stockée 100 – 180 500
Achats de matières premières et autres approvision 2 600 4 200 4 000
Variation de stock 20 – 770 – 560
Autres achats et charges externes 2 100 2 850 2 600
Impôts, taxes et versements assimilés 90 120 140
Charges de personnel 1 400 1 900 2 100
Cn
Pour simplifier, nous admettons qu’il n’y a ni produits ni charges à caractère exceptionnel.
TRAVAIL À FAIRE
Pour les trois exercices considérés :
1. Calculez la valeur ajoutée produite de deux manières différentes.
2. Calculez le taux de la valeur ajoutée.
3. Calculez trois ratios de répartition des revenus.
4. Calculez le taux de croissance.
5. Commentez les valeurs trouvées.
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UE 119 • Introduction à la comptabilité
Corrigé
c
Achats de matières et approvision. 2 600 4 200 4 000
Variation des stocks 20 – 770 – 560
Autres achats et charges externes 2 100 2 850 2 600
Total 4 720 6 280 6 040
te
Valeur ajoutée 2 380 3 540 2 560
N N+1 N+2
Valeur ajoutée
0,34 0,36 0,30
Production
4. Taux de croissance
N+1/N N+2/N+1
Variation de la valeur ajoutée 1 160 – 980
Taux de croissance 46 % – 28 %
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201191TDPA0414 97
Introduction à la comptabilité • Série 4
5. Commentaire
L’année N+1 marque un net progrès par rapport à N :
• progression du taux de valeur ajoutée ;
• croissance forte ;
• cependant croissance des charges financières, compensée par la croissance des produits finan-
ciers.
L’année N+2 marque une chute sévère :
• décroissance forte ;
• régression du taux de valeur ajoutée ;
• progression des charges de personnel alors que l’activité régresse.
c
Exercice 7 : Documents de synthèse
te
Énoncé
Entreprise ARNO
• Compte de résultat en liste.
• Soldes intermédiaires de gestion.
-In • Capacité d’autofinancement de l’exercice.
L’entreprise ARNO exerce une activité industrielle complétée par une activité de négoce.
Les données utiles sont fournies en annexe, elles sont très simplifiées pour faciliter les calculs.
TRAVAIL À FAIRE
1. Présentez le compte de résultat de l’exercice N+1 en liste. Consultez un tableau de corres-
pondance postes/comptes. (À titre de vérification, il est recommandé de calculer le résultat
am
net directement à partir de la balance – annexe 1).
2. Calculez les soldes intermédiaires de gestion (SIG). La réponse est souhaitée sous forme
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de liste et pas selon la forme proposée par le PCG.
3. Calculez la capacité d’autofinancement de l’exercice selon la formule de définition (à partir
de l’excédent brut d’exploitation), puis pour contrôle, selon la méthode additive (à partir du
résultat net).
Annexe 1
Cn
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98
UE 119 • Introduction à la comptabilité
c
6 811 Dotations aux amortissements des immobilisations 5 6 5 0
6 817 Dotations pour dépréciations des A.C. 1 0 0
68665 Dotations pour dépréciations VMP 7 5
691 Participation des salariés aux résultats 1 1 0 0
te
695 Impôts sur les bénéfices 2 9 0 0
701 Ventes de produits finis 2 0 0 0 0 0
707 Ventes de marchandises 2 8 7 0 0
708 Produits des activités annexes 5 0 0
7135 Variation des stocks de produits 1 5 0 0
720 Production immobilisée 8 0 0 0
-In 74
75
761
764
Subventions d’exploitation
Autres produits de gestion
Produits de participations
Revenus des VMP
1 2
6
2
1
5
0
0
0
0
0
0
0
767 Produits nets sur cession VMP 6 0 0
771 Produits exceptionnels sur opérations gestion 5 0
775 Produits des cessions 3 5 0 0
777 QP subventions d’investissement 1 0 0 0
7 817 Reprises sur dépréciations des AC 1 5 0
am
Corrigé
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201191TDPA0414 99
Introduction à la comptabilité • Série 4
Reprises sur dépréciations, provisions 150 Intérêts et charges assimilées(4) ....................... 1 700
(et amortissements), transferts de charges
Autres produits ............................................ 600 Différences négatives de change .................... 100
Total I ................................................................ 240 700 Charges nettes sur cessions de valeurs 50
mobilières de placement .................................
Total VI.................................................................. 1 925
c
Variation de stock(e)...................................... – 5 000 Sur opérations de gestion ............................... 50
Autres achats et charges externes .............. 27 825 Sur opérations en capital ................................ 4 500
Impôts, taxes et versements assimilés ....... 7 000 Reprises sur dépréciations, provisions et 1 000
transferts de charges ......................................
te
Salaires et traitements ................................. 40 000 Total VII ................................................................ 5 550
Charges sociales ......................................... 20 200 Charges exceptionnelles
Dotations aux amortissements et aux Sur opérations de gestion ............................... 150
dépréciations : .............................................
Sur immobilisations : dotations aux 5 650 Sur opérations en capital ................................
amortissements(f) .........................................
-In
Sur immobilisations : dotations aux – Dotations aux amortissements, dépréciations 3 750
dépréciations ............................................... et provisions ....................................................
Sur actif circulant : dotations aux 100 Total VIII ............................................................... 3 900
provisions ....................................................
Dotations aux provisions ............................. – 4. RÉSULTAT EXCEPTIONNEL 1 650
(VII – VIII) ± X
Autres charges .................................................. 100 Participation des salariés aux fruits de 1 100
l’expansion IX ......................................................
Total II ............................................................... 231 525 Impôts sur les bénéfices X ................................. 2 900
am
Total des produits (I + III + V + VIII) .................... 247 150
Total des charges (II + IV + VI + VIII + IX + X) .... 241 350
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1. RÉSULTAT D’EXPLOITATION (I – II) ..... ± X 9 175 Bénéfice ou perte .......................................... + 5 800
Quotes-parts de résultat sur opérations
faites en commun : • Y compris :
Bénéfice ou perte transférée III ......................... – redevances de crédit-bail mobilier ..................
Perte ou bénéfice transféré IV........................... – redevances de crédit-bail immobilier .............. 2 500
(1) Dont produits afférents à des exercices antérieurs. (3) Dont produits concernant les entreprises liées.
(2) Dont charges afférentes à des exercices antérieurs. (4) Dont intérêts concernant les entreprises liées.
(a) À inscrire, le cas échéant, sur des lignes distinctes.
(b) Cf. Terminologie, p 22 et Dispositions spéciales, p. 211.
Cn
(c) Stock final moins stock initial : montant de la variation en moins entre NB : Outre le résultat exceptionnel avant impôts que les sociétés de capitaux
parenthèses ou précédé du signe (–). doivent faire ressortir, les entreprises ont la faculté de faire apparaître distinc-
(d) Y compris droits de douane. tement le résultat d’exploitation et le résultat financier. Le bénéfice ou la perte
(e) Stock initial moins stock final : montant de la variation en moins entre résulte alors de la somme algébrique des résultats courant et exceptionnel
parenthèses ou précédé du signe (–). (3+4) et des charges IX et X.
(f) Y compris éventuellement dotations aux amortissements des charges à
répartir.
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100
UE 119 • Introduction à la comptabilité
c
c. Valeur ajoutée
Marge brute 13 050
Production 210 000
+ 223 050
te
Consommation en provenance de tiers
Achats de MP, montant net 120 000
– Variation des stocks – 5 000
115 000
Autres achats et charges externes 27 825
-In – 142 825
VA = 80 225
d. Excédent brut d’exploitation
Valeur ajoutée 80 225
– Impôts et taxes – 7 000
– Salaires – 40 000
– Charges sociales – 20 200
+ Subvention d’exploitation + 1 250
EBE = 14 275
e. Résultat d’exploitation
am
Excédent brut d’exploitation 14 275
+ Reprises sur charges et transferts de charges + 150
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– Dotations – 5 750
+ Autres produits + 600
– Autres charges – 100
RE = 9 175
f. Résultat financier
Produits financiers 900
– Charges financières – 1 925
RF = – 1 025
g. Résultat courant
Cn
RC = 8 150
h. Résultat exceptionnel
Produits exceptionnels 5 550
– Charges exceptionnelles – 3 900
RX = 1 650
i. Charges globales
– Participation des salariés 1 100
– Impôt sur les bénéfices 2 900
– 4 000
j. Résultat net après impôt
RN = + 5 800
k. Résultat sur cession d’éléments d’actif immobilisé
Produits des cessions 3 500
– Valeur comptable des éléments d’actif cédés – 3 750
Perte sur cession – 250
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Introduction à la comptabilité • Série 4
c
– Participation des salariés aux fruits de l’expansion – 1 100
– Impôts sur les bénéfices – 2 900
= CAPACITÉ D’AUTOFINANCEMENT DE L’EXERCICE 9 725
(a) Sauf reprises sur provisions.
te
(b) Sauf dotations aux amortissements et aux provisions financiers.
(c) Sauf :
– produits des cessions d’immobilisations ;
– quotes-parts des subventions d’investissement virées au résultat de l’exercice ;
– reprises sur provisions exceptionnelles.
(d) Sauf :
– valeur comptable des immobilisations cédées ;
– dotations aux amortissements et aux provisions exceptionnels.
-In • Détermination de la capacité d’autofinancement de l’exercice
(à partir du résultat net comptable, méthode additive)
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Cn
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102
6
PARTIE
Organisation pratique
de la comptabilité
c
de la comptabilité
te
Chapitre 1. Aspects généraux de l’organisation
La comptabilité constitue un système d’information essentiel de l’entreprise. Il se caractérise
notamment par le nombre élevé de données à enregistrer et l’importance de la confidentialité et
-In de la sécurité des données.
Ces caractéristiques appellent une organisation comptable capable de fournir des informations
qui satisfont l’objectif d’image fidèle, tout en limitant les coûts et les erreurs en rationalisant le
travail et en respectant les contraintes de temps, de confidentialité et de sécurité.
La loi du 30 avril 1983 relative « à la mise en harmonisation des obligations comptables des
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commerçants et de certaines sociétés avec la quatrième directive adoptée par le Conseil des
Communautés européennes » constitue le support légal de l’application du Plan comptable
général, rendu officiel par un arrêté ministériel du 27 avril 1982.
Cette loi est complétée par un décret d’application du 29 novembre 1983 relatif aux obligations
comptables des commerçants et de certaines sociétés (décret qualifié de « décret comptable »).
« Un document décrivant les procédures et l’organisation comptables est établi par le
commerçant dès lors que ce document est nécessaire à la compréhension du système de
traitement et à la réalisation des contrôles.
Ce document est conservé aussi longtemps qu’est exigée la présentation des documents
comptables auxquels il se rapporte. »
(Article 1 du décret).
Ce document a pour objet de faciliter le contrôle des comptes par le contrôle interne, le commis-
saire aux comptes, l’administration fiscale ou par les tribunaux. Sa rédaction doit normalement
conduire l’entreprise à une réflexion critique. Ce descriptif est particulièrement utile lorsque la
comptabilité est informatisée.
L’application des règles comptables et des procédures ne peut pas être changée sans raison.
Toute modification significative doit être signalée dans l’annexe.
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201191TDPA0414 103
Introduction à la comptabilité • Série 4
c
un auteur à son profit.
te
A. LE LIVRE-JOURNAL OU JOURNAL GÉNÉRAL
Tous les mouvements qui affectent le patrimoine de l’entreprise doivent être enregistrés opéra-
-In tion par opération et jour par jour sur le livre-journal.
L’enregistrement comptable doit indiquer l’origine, le contenu et l’imputation de chaque donnée
ainsi que la référence de la pièce justificative correspondante.
Les opérations de même nature, réalisées en un même lieu et au cours d’une même journée
peuvent être récapitulées sur une pièce justificative unique. Ces opérations doivent logiquement
pouvoir faire l’objet d’un enregistrement unique.
Les pièces justificatives doivent être référencées et classées dans un ordre logique indiqué dans
le descriptif de procédures et d’organisation. Leur délai de conservation est de 10 ans. Ni la loi,
ni le décret n’exigent la conservation des originaux, cependant selon le droit fiscal les pièces
am
justificatives relatives à des opérations ouvrant droit à une déduction de TVA doivent être conser-
vées en original pendant 6 ans.
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L’entreprise a la faculté d’ouvrir autant de journaux auxiliaires que nécessaire. Les écritures por-
tées sur ces journaux doivent être centralisées une fois par mois au moins sur le livre-journal.
B. LE GRAND-LIVRE
Les écritures du livre-journal sont portées sur le grand-livre et ventilées selon le plan de comptes
de l’entreprise.
Cn
L’objet du grand-livre est d’établir un lien entre l’écriture d’origine figurant sur le livre-journal et
son affectation comptable. Comme le livre-journal, le grand-livre peut être détaillé en autant de
livres auxiliaires que les besoins de l’activité l’exigent. Les écritures portées sur les livres auxi-
liaires sont centralisées une fois par mois au moins sur le grand-livre.
C. LE LIVRE D’INVENTAIRE
Sur ce livre sont copiés :
• le compte de résultat, le bilan et l’annexe ;
• la récapitulation de l’inventaire (en valeur d’inventaire).
L’obligation d’effectuer un inventaire tous les douze mois et l’intervalle maximal (1 an) entre deux
arrêtés des comptes (bilan, compte de résultat et annexe) découlent de l’article L. 123-12 du
Code de commerce.
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104
UE 119 • Introduction à la comptabilité
c
admis habituellement que le travail d’un poste doit être contrôlé fonctionnellement par un autre
(ce contrôle ne doit pas être confondu avec le contrôle hiérarchique).
te
B. COMPLÉMENTARITÉ DE LA PHASE ADMINISTRATIVE ET DE LA PHASE
COMPTABLE
Le service comptable est en relation avec les autres services de l’entreprise à un double titre :
• comme demandeur de données ;
-In • comme fournisseur d’informations à l’issue de ses travaux.
La qualité de l’information élaborée fournie par la comptabilité est donc fonction non seulement
de la qualité intrinsèque du traitement comptable mais encore de celle des données fournies au
service comptable. Seule une bonne organisation interne permet d’obtenir des informations de
qualité.
De manière plus concrète, la chaîne qui conduit de l’opération (achat, vente, inventaire phy-
sique…) à l’écriture comptable comprend deux phases complémentaires, la phase administra-
tive à l’issue de laquelle est obtenu le document de base et la phase comptable qui élabore les
écritures à partir des documents.
am
travail de telle ou telle personne. Elles ne sont cependant pas synonymes de « bureaucratie ». En
effet, leur but est d’assurer : (1) le bon fonctionnement de l’entreprise, (2) la qualité des infor‑
mations et (3), la protection des biens de l’entreprise.
Définition
Notion de contrôle interne : Les procédures mettent en place un contrôle interne de l’entre-
prise, c’est-à-dire un type d’organisation jugé efficace et fiable.
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201191TDPA0414 105
Introduction à la comptabilité • Série 4
c
Une organisation du travail correctement conçue et appliquée est une condition de la qualité
des comptes (de leur « régularité », « sincérité » et « fidélité »). En effet, toutes les informations
ne seront correctement transmises et correctement traduites dans les comptes que si le
te
travail est bien organisé.
« Un système de contrôle interne insuffisant ou mal appliqué […] peut laisser craindre […]
que les comptes ne reflètent pas l’intégralité de l’activité de l’entreprise… ».
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faction des obligations légales et fiscales ou au contraire assigner à la comptabilité un rôle
majeur dans le système d’information.
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106
UE 119 • Introduction à la comptabilité
Cette organisation ne peut pas être figée, l’entreprise devra la faire évoluer en fonction des
besoins et caractéristiques de l’entreprise, de la technologie des moyens de traitement et du
droit comptable.
c
sieurs systèmes distincts peuvent être construits. Aucun ne représente complètement la comple
xité réelle, car chacun répond à des besoins spécifiques de l’analyse.
te
II. NOTION DE PROCÉDÉ
Les procédés peuvent être définis comme les supports matériels ainsi que les moyens de traite-
ment. Ainsi l’utilisation du papier ou de la surface magnétique relève de choix de procédés et
non pas de celui du système. Il en est de même en ce qui concerne les moyens d’écriture, de
calcul, recopie : stylo, machine comptable ou ordinateur. Actuellement, ce moyen de traitement
-In moderne est l’ordinateur. L’utilisateur a le choix entre les différentes solutions informatiques
envisageables.
Enregistrements
chronologiques
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A. LA FONCTION JOURNAL
Cn
Elle consiste à enregistrer chronologiquement tous les faits comptables à partir des documents
de base, et constitue une « mémoire » essentielle de l’entreprise, destinée à sauvegarder l’infor-
mation sous sa forme originelle pour faciliter les recherches et, le cas échéant, servir de preuve.
B. LA FONCTION GRAND-LIVRE
Elle consiste :
• à créer le plan de comptes adapté à l’activité de l’entreprise et répondant aux objectifs d’infor-
mation des dirigeants ;
• à enregistrer les flux et les autres mouvements dans les comptes.
La réalisation pratique de ces deux fonctions varie suivant le système comptable adopté et les
moyens de traitement utilisés.
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201191TDPA0414 107
Introduction à la comptabilité • Série 4
A. CARACTÈRES PRINCIPAUX
• système axé sur l’enregistrement dans les comptes ;
• mise à jour immédiate et permanente ;
• des synthèses peuvent être établies à volonté ;
• le plan de comptes peut être détaillé.
B. COMMENTAIRES
c
• le recours au système classique est indiqué lorsque l’entreprise a besoin d’un bon système
d’information ;
• mais système lourd dès que le nombre d’opérations est élevé et que la comptabilité n’est pas
informatisée ;
te
–– le journal constitue un goulot d’étranglement, l’éclatement du journal unique en journaux
divisionnaires apporte une solution partielle ;
–– importance de la manipulation des comptes en cas de traitement manuel ou mécanisé.
V. LE SYSTÈME CENTRALISATEUR
-In A. CARACTÈRES PRINCIPAUX
• le pivot du système est constitué par les journaux auxiliaires (JA) ;
• les JA spécialisés par types d’opérations reçoivent les enregistrements élémentaires ;
• seuls les comptes de tiers sont mis à jour en permanence ;
• les comptes collectifs de tiers et les comptes généraux sont mis à jour périodiquement (tous
les mois en général).
am
B. COMMENTAIRES
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• ne convient pas à une entreprise qui utilise la comptabilité comme véritable source d’informa-
tion ;
• plus facile à mettre en œuvre que le système classique ;
• a connu une grande vogue, mais avenir compromis par l’informatique.
Pour mettre en place son organisation comptable, l’entreprise doit tenir compte à la fois des
dispositions légales contenues dans le Code du commerce et le Code général des impôts et de
contraintes techniques telles que le choix des moyens utilisés pour tenir sa comptabilité, le choix
d’un plan de comptes, le choix d’une date de clôture. Enfin, elle doit rédiger un manuel des pro-
cédures comptables. La mise en place d’une organisation comptable peut être réalisée en
interne ou sous-traitée à un cabinet d’audit comptable.
L’organisation comptable résulte également des moyens utilisés pour tenir la comptabilité.
Aujourd’hui, les comptes sont le plus souvent tenus grâce à des moyens informatiques.
Le plan de comptes, quant à lui, doit être élaboré dans le souci de faciliter à la fois la restitution
d’une information comptable de qualité et le renseignement cohérent de la liasse fiscale et de la
déclaration de TVA.
Enfin, organiser la comptabilité, c’est aussi choisir une date de clôture d’exercice, rédiger un
manuel des procédures comptables et contrôler les comptes.
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108
UE 119 • Introduction à la comptabilité
Quels que soient les choix technologiques de l’entreprise, la tenue de la comptabilité avec des
moyens informatiques s’effectue comme indiqué dans le schéma ci-après :
Travaux quotidiens
c
Brouillard Brouillard Brouillard Brouillard Brouillard des
de caisse de banque des achats des ventes opérations diverses
te
Journal Journal Journal Journal Journal des
de caisse de banque des achats des ventes opérations diverses
-In
Report des écritures Report des écritures
Travaux mensuels
am
Grand-livre
Possibilité de tenir des
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grands-livres auxiliaires
clients et fournisseurs
Journal général
(centralisateur)
Cn
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201191TDPA0414 109
Introduction à la comptabilité • Série 4
c
brouillard de la période suivante et passation de la bonne écriture.
Dans la pratique, chaque brouillard doit être « validé » à chaque fin de mois ou à chaque fin de
trimestre. L’absence de validation n’empêche généralement pas l’édition à tout moment des
te
journaux et du grand-livre. Ces éditions portent simplement la mention « Journal provisoire » ou
« Grand livre provisoire ».
Les écritures validées doivent être centralisées une fois par mois au moins.
Toutefois certaines entreprises peuvent centraliser leurs écritures tous les trois mois. Il s’agit des
-In personnes physiques placées sous le régime du réel simplifié et des personnes physiques ou
morales qui ne dépassent pas deux des trois seuils suivants :
• Total du bilan inférieur à 1 000 000 € ;
• Chiffre d’affaires inférieur à 2 000 000 € ;
• Nombre de salariés inférieur à 20.
Par ailleurs les personnes physiques soumises au régime simplifié d’imposition peuvent procé-
der à l’enregistrement comptable des encaissements et des paiements en retenant la date de
l’opération figurant sur le relevé qui leur est adressé par la banque ou la Poste (décret 2002-312).
La mise à jour du plan de comptes, la consultation et l’édition globale ou partielle des journaux,
am
grand livre et documents de synthèse sont extrêmement souples.
Les progiciels de comptabilité sont le plus souvent « multisociétés » : ils permettent la tenue
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simultanée de plusieurs dossiers. Chaque dossier constitue une comptabilité d’entreprise.
Lors de la création d’un dossier, il faut procéder à quelques travaux de paramétrage (identifica-
tion de l’entreprise, définition des dates de début et de fin d’exercice comptable, création d’un
plan de comptes ou aménagement du plan de comptes proposé par défaut, choix des différents
brouillards et journaux auxiliaires).
Les journaux sont destinés à recevoir les opérations suivantes :
Cn
Un journal dit « journal des à nouveaux » peut être utilisé pour reprendre une situation comptable
déjà existante ou pour rouvrir une comptabilité clôturée.
La division du journal présente cependant le risque de double enregistrement des opérations qui
intéressent deux journaux. Ce problème se trouve résolu avec l’utilisation du compte spécifique
580 « Virements internes ».
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110
UE 119 • Introduction à la comptabilité
EXEMPLE APPLICATIF 8
Supposons qu’il faille enregistrer un retrait d’espèces de 1 000 € en banque pour alimenter la
caisse.
L’employé spécialisé dans la tenue du journal de banque passera alors l’écriture ci-dessous :
Journal de banque
c
L’employé spécialisé dans la tenue du journal de caisse passera l’écriture suivante :
te
Journal de caisse
Le plan de compte doit permettre de renseigner facilement, les modèles PCG, la liasse fiscale et
am
la déclaration de TVA.
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permettre de renseigner les rubriques concernées. Il n’est pas question d’utiliser un compte de
regroupement tel que 681. Il en va de la qualité et de la fiabilité des documents de synthèse.
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201191TDPA0414 111
Introduction à la comptabilité • Série 4
c
Impôts, taxes et versements assimilés 63
Salaires et traitements 641 + 644 + 648 (en partie)
Charges sociales 645 + 646 + 647 + 648 (en partie)
Dotations aux amortissements et aux provisions :
te
Sur immobilisations : dotations aux amortissements(c) 6 811 + 6 812
Sur immobilisations : dotations aux provisions 6 816
Sur actif circulant : dotations aux provisions 6 817
Pour risques et charges : dotations aux provisions 6 815
Autres charges 65 (sauf 655)
Compte 708 : Les bonis sur reprises d’emballages consignés sont rattachés aux marchandises
ou à la production vendue selon que leur contenant est une marchandise ou un produit fini. On
am
peut pour gérer cela créer par exemple les comptes 70 867 Bonis sur reprises d’emballages
(Marchandises) et 70 861 Bonis sur reprises d’emballages (Produits finis)
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Les cessions d’approvisionnements (7 088) sont rattachées aux marchandises.
Cn
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112
UE 119 • Introduction à la comptabilité
N° 10167 * 05
3 COMPTE DE RÉSULTAT DE L’EXERCICE (En liste)
Formulaire obligatoire (article 53 A D.G.I. N° 2052 1
du Code général des impôts).
Désignation de l’entreprise :
Exercice N
Exercice (N-1)
Exportations et
France Total
livraisons intracommunautaires
Ventes de marchandises* FA FB FC 707 - 708 (en partie) - 7097
Production vendue
{ biens*
services*
FD
FG
FE
FH
FF
FI
701 + 704 + 708 (en partie) - 7091 - 7094
706 - 7096
PRODUITS D’EXPLOITATION
FJ FK FL
c
Chiffre d’affaires nets* 0 0
Production stockée* FM
Production immobilisée* FN
Subvention d’exploitation FO
te
Reprises sur amortissements et provisions, transfert de charges * FP
Autres produits FQ
Total des produits d’exploitation (2) (I) FR
Achats de marchandises (y compris droits de douane)* FS 607 + 6087 - 6097
Charges sociales FZ
Sur immobilisations
DOTATIONS
Autres charges GE
Total des charges d’exploitation (II) GF
On peut également remarquer que le compte de résultat modèle PCG doit permettre de commu-
niquer le chiffre d’affaires global ainsi que la part réalisée à l’exportation.
La liasse fiscale va plus loin dans la mesure où elle exige le chiffre d’affaires réalisé en France, le
chiffre d’affaires réalisé à l’exportation majoré des livraisons intra-communautaires ainsi que le
chiffre d’affaires total.
Cn
EXEMPLE
• 707 001 Ventes de marchandises en France ;
• 707 002 Ventes de marchandises à l’exportation ;
• 707 003 Livraisons intracommunautaires.
De même si l’entreprise réalise des ventes soumises à différent taux de TVA, elle renseignera
plus facilement sa déclaration de TVA en créant par exemple les comptes :
• 707 011 Ventes de marchandises en France à 5,5 % ;
• 707 012 Ventes de marchandises en France à 20 %.
ainsi que les comptes :
• 44 571 TVA collectée à 5,5 % ;
• 44 572 TVA collectée à 20 %.
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201191TDPA0414 113
Introduction à la comptabilité • Série 4
c
• 607 003. Achats importés.
Ainsi que les comptes :
• 44 571. TVA collectée à 5,5 % ;
te
• 44 572. TVA collectée à 20 % ;
• 445 621. TVA sur immobilisations ;
• 445 622. TVA sur immobilisations intracommunautaires ;
• 445 661. TVA sur autres biens et services ;
• 445 662. TVA sur autres biens et services intracommunautaires ;
-In • 4 452. TVA due intracommunautaire.
Déclaration CA3 (Extrait)
A MONTANT DES OPÉRATIONS RÉALISÉES
OPÉRATIONS IMPOSABLES (H.T.) OPÉRATIONS NON IMPOSABLES
707
Ventes, prestations de services . . . . . . . . . ............................................................. Exportations hors CE . . . . . . . . . . . . . . . . . 0032 707003
..................................................
Autres opérations imposables . . . . . . . . . . . ......................................... Autres opérations non imposables . . . . . 0033 ..................................................
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B DÉCOMPTE DE LA TVA À PAYER
TVA BRUTE Base hors taxe Taxe due
Opérations réalisées en France métropolitaine
Taux normal 20 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0206 707012 445720
............................................................................................................
............................................................................... ............................................................................................................
............................................................................... ............................................................................................................
Opérations imposables à un taux particulier (décompte effectué sur annexe 3310 A) . . . . . . 0950 ............................................................................................................
La ligne 11 ne concerne que les DOM. 16 Total de la TVA brute due (lignes 08 à 15) . . .................................................
TVA DÉDUCTIBLE
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114
UE 119 • Introduction à la comptabilité
Les entreprises n’ont pas l’obligation de clôturer leurs comptes en fin d’année civile (31 décembre) ;
elles peuvent choisir une date qu’elles jugent plus en phase avec leur cycle d’exploitation. Par
c
exemple à la fin de la saison pour les entreprises ayant une activité saisonnière. D’autres raisons
peuvent prévaloir telles que la disponibilité du personnel dans la période qui suit la clôture.
Section 4. La
te
rédaction du manuel des procédures comptables
Le manuel des procédures comptables fixe dans le respect de la réglementation en vigueur, les
règles de numérotation de circulation de classement et d’archivage des pièces comptables. Il
fixe également les règles d’enregistrement comptable propres à l’entreprise.
-In EXEMPLES
• modalités d’enregistrement des frais accessoires d’achats (Cela peut être soit dans des
sous-comptes de 608, soit dans les différents comptes de charges correspondant à leur
nature, soit dans les comptes d’achats concernés) ;
• modalités de calcul et de comptabilisation des amortissements ;
• etc.
L’objectif du lettrage des comptes de tiers est de procéder à une analyse des mouvements de
chaque compte pour les mettre en correspondance. Il est conseillé de réaliser cette opération à
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intervalles réguliers.
L’entreprise doit connaître pour chaque client ou fournisseur, les factures qui sont réglées et
celles qui ne le sont pas. Le lettrage facilite ce travail. Concrètement, cela consiste à rapprocher
un mouvement débit à un ou plusieurs mouvements crédit totalisant un même montant en leur
affectant la même lettre (A, B, C…).
EXEMPLE APPLICATIF 9
Cn
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Introduction à la comptabilité • Série 4
Compte : 411 054
Client : BEAULIEU En-cours autorisé : 8 500 €
Dates Libellé Pièce Journal Débit L Crédit L Solde
01/10 Solde à nouveau 2 820,00 A 2 820,00 SD
12/10 Facture 1 221 VE 872,80 3 692,80 SD
14/10 Facture 1 237 VE 2 140,00 B 5 832,80 SD
c
17/10 Chèque reçu 000796 BQ 873,00 4 959,80 SD
24/10 Facture 1 249 VE 1 970,00 6 929,80 SD
25/10 Chèque reçu 000802 BQ 2 820,00 A 4 109,80 SD
31/10 Chèque reçu 000809 BQ 2 140,00 B 1 969,80 SD
te
On remarque que les mouvements du 12/10 et du 17/10 sont très proches en valeur. Après véri-
fication, il se trouve que le règlement reçu et comptabilisé ainsi le 17/10 :
-In 17/10
31/10
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411 054 Client BEAULIEU 0,20
778 Produits divers de gestion courante 0,20
Pour lettrage
REMARQUE
Si l’écart de règlement avait été repéré dès le départ, le règlement aurait alors été enregistré
Cn
ainsi :
Journal de banque
17/10
De nombreux logiciels permettent d’éditer des balances regroupant les comptes clients et
peuvent fournir une analyse des soldes par échéances de règlement à condition qu’à l’enregis-
trement de chaque facture soit également saisie la date de règlement prévue.
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116
UE 119 • Introduction à la comptabilité
Avec la baisse continue du coût des matériels et des logiciels, le traitement informatique de la
comptabilité s’est maintenant généralisé. Les progrès accomplis dans le développement logi-
ciel, la progression de l’organisation informatique en réseau ainsi que la banalisation des tech-
nologies liées à Internet font qu’il existe aujourd’hui trois modes de traitement informatisé de la
comptabilité :
• à l’aide de progiciels4 standards5 traditionnels ;
• à l’aide d’un progiciel de gestion intégré (PGI) ;
c
• à l’aide d’applications de gestion hébergées6 à distance.
Quel que soit le mode de traitement utilisé, l’investissement est toujours très vite amorti par les
gains de productivité, d’efficacité et de sécurité qu’il procure. En effet, l’informatique permet
te
l’automatisation des reports et des regroupements. Les contrôles numériques et d’équilibres
comptables sont réalisés en temps réel au moment de la saisie. Seules les erreurs d’imputation
restent possibles.
Il existe sur le marché, de nombreux progiciels standards comptables qui répondent parfaite-
ment aux besoins des TPE et PME. Ils permettent en effet de réaliser l’ensemble des traitements
de base liés à la comptabilité :
• saisie des écritures et affectation de celles-ci en comptabilité générale ;
• affectation possible des écritures en comptabilité analytique et budgétaire ;
am
• consultation des journaux et du grand-livre avec possibilité d’éditions globales ou partielles ;
• édition de la balance globale ou de balances partielles ;
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4. Progiciel : acronyme formé à partir des mots « PROduit » et « LoGICIEL » et désignant un logiciel à
usage professionnel.
5. Progiciel standard : progiciel répondant à des besoins standards, c’est-à-dire communs à un grand
nombre de professionnels. C’est le cas des progiciels de bureautique par exemple et des progiciels de
gestion édités en grande série.
6. Installées sur des ordinateurs distants.
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Introduction à la comptabilité • Série 4
Base de
Logiciel de paye
données
c
te
Base de Logiciel de
données comptabilité
-In Base de
données
Logiciel de gestion
des immobilisations
Les progiciels comptables traditionnels les plus évolués peuvent être interfacés7 avec des logi-
ciels de paye, de gestion commerciale8, et de gestion des immobilisations. Ils peuvent égale-
am
ment posséder des modules de liaison bancaire pour télétransmettre des ordres de virements et
des LCR9 magnétiques…
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Sur le plan organisationnel : Ces logiciels peuvent être optimisés pour fonctionner en mono-
poste ou en réseau selon la technologie Client - Serveur, ce qui permet ainsi de pouvoir (en
fonction des droits accordés) travailler à plusieurs sur une même comptabilité.
L’interfaçage des différents progiciels permet par exemple :
• le calcul et l’édition d’une facture grâce au logiciel de gestion commerciale puis la génération auto-
matique de l’écriture comptable correspondante et son transfert vers le logiciel de comptabilité ;
• le calcul et l’édition du livre de paye grâce au logiciel de paye, la génération automatique des
écritures comptables correspondantes et leur transfert en comptabilité ;
Cn
• le calcul et l’édition d’un tableau d’amortissement avec un logiciel de gestion des immobilisa-
tions, la génération automatique des écritures comptables correspondantes et leur transfert en
comptabilité.
Le coût d’un progiciel de comptabilité traditionnel est aujourd’hui relativement faible car un tel
produit est édité en grandes séries. Par ailleurs, cet outil est maintenant parfaitement rodé et
répond efficacement aux besoins des TPE et PME qui, pour la plupart, réalisent des traitements
comptables standards.
Les éditeurs de progiciels comptables traditionnels proposent aujourd’hui la sauvegarde
(payante) des données en ligne sur leurs serveurs dédiés. Cette option présente l’avantage
d’optimiser la sécurité des données.
7. Mis en liaison.
8. Calcul et édition des bons de commandes, bons de livraisons, factures clients. Gestion des stocks, etc.
9. Lettres de change relevé.
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118
UE 119 • Introduction à la comptabilité
L’absence de base de données unique multiplie les redondances d’informations et les risques de
distorsions lors de leur mise à jour. La mise à jour du logiciel lui-même est payante.
L’interfaçage des progiciels traditionnels permet de gagner en efficacité mais n’élimine pas
l’inconvénient de la multiplication des bases de données. C’est pour cette raison que les grandes
entreprises ont laissé de côté ces systèmes au profit de solutions organisées autour d’une base
de données commune : les progiciels de gestion intégrés.
c
Définition
Un progiciel de gestion intégré (PGI)10 est un produit logiciel paramétrable construit autour d’une
te
base de données unique, susceptible de couvrir la majorité des besoins en traitement d’informa-
tion des différents services d’une organisation grâce à un ensemble de modules compatibles.
Les progiciels de gestion intégrés sont aujourd’hui l’épine dorsale du système d’information de
toute grande entreprise et d’un nombre croissant de PME.
-In Section 1. Principales
Un PGI répond aux caractéristiques suivantes :
• il émane d’un concepteur (éditeur) unique ;
caractéristiques
l’entreprise.
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Avec un PGI, l’entreprise est appréhendée à travers ses processus autrement dit dans la trans-
versalité de ses fonctions comme le figure le schéma en page suivante :
Fonctions
A
P A
P D D
R P I M
O
Cn
R S I
V O T N
I D R I
S U I S
I C B T
O T U R
N I T A
N O I T
E N O I
M N O
E N
N
T
Processus
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Introduction à la comptabilité • Série 4
Le cœur des fonctionnalités d’un PGI est constitué de modules applicatifs standards permettant
de répondre aux besoins de planification, gestion et contrôle de toute organisation quels que
soient sa taille et son secteur :
Entreprise
c
Gestion de la
Comptabilité trésorerie Management
Paye de la qualité
te
Gestion des GRH
investissements
-In Gestion des
approvisionnements
Base de
données
Gestion de
projets
Gestion Contrôle de
des stocks gestion
Gestion de la
Maintenance
am
production
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Ces modules (comptabilité, paye, gestion des approvisionnements, gestion des stocks, contrôle
de gestion, gestion de la production, management de la qualité, maintenance, administration
des ventes, gestion des ressources humaines, gestion de projets…) sont parfois complétés par
des modules transversaux de gestion de la chaîne logistique11 et gestion de la relation client12
(GRC) ainsi que par des modules métiers : industrie chimique, assurance, banque, télécommu-
Cn
nications, etc.
Le modèle d’organisation des entreprises a changé, de l’organisation verticale par fonctions
(commercial, production, recherche – développement, comptabilité – finances, ressources
humaines) celui-ci est passé à l’organisation horizontale par processus orientée client. Ce nou-
veau modèle suppose l’intégration des principaux processus de l’entreprise pour mieux servir le
client. Comment alors réaliser une telle intégration ? La réponse est évidente : avec un progiciel
de gestion intégré car c’est par son intermédiaire que l’on peut assurer le pilotage et la cohé-
rence d’un réseau de processus.
11. Les outils de GCL ou SCM (Supply Chain Management) : outils et méthodes visant à améliorer et auto-
matiser l’approvisionnement (en réduisant les stocks et les délais de livraison), à assurer sa traçabilité.
12. Les outils de GRC ou CRM (Customer Relationship Management) visent à automatiser les différentes
composantes de la relation client dans le but de d’améliorer la qualité, l’efficacité et l’efficience de la
communication entre l’entreprise et ses clients.
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120
UE 119 • Introduction à la comptabilité
C’est en fait bien plus pour ces raisons que pour la réduction des coûts informatiques, que le
système d’information d’entreprise évolue d’une multitude de systèmes informatiques indépen-
dants au progiciel de gestion intégré.
La plupart des retours d’expérience13 indiquent que la mise en place d’un PGI produit des effets
à trois niveaux : au niveau des ressources humaines, au niveau du management, sur la qualité
de l’information elle-même et vis-à-vis des tiers.
La mise en place d’un PGI conduit à la réduction des ressources humaines nécessaires au trai-
tement des activités tertiaires à faible valeur ajoutée et permet une réaffectation de ces moyens
sur des activités plus tournées vers le client. Les compétences sont globalement repositionnées
à un niveau plus élevé, ce qui induit une réduction du taux d’encadrement.
c
L’implantation d’un PGI a toujours un impact considérable sur l’organisation, aussi elle doit être
accompagnée d’une gestion du changement efficace. En particulier, les collaborateurs doivent
être préparés à accepter les bouleversements induits.
te
Les PGI permettent la mise en place d’un management plus transparent, plus efficace14 et sur-
tout plus efficient15. Les contributions de chacun sont clairement définies, l’autonomie des
acteurs est renforcée.
L’implantation de progiciel de gestion intégrée est très structurante pour l’entreprise car elle est
presque toujours associée à une reconfiguration (reconception) (re-engineering) des processus
-In de gestion.
Un PGI impose également la mise en cohérence des pratiques en conduisant les acteurs d’une
même entreprise à opérer quotidiennement avec le même référentiel et les mêmes outils. Cet
état de fait permet de développer le sentiment d’appartenance à l’entreprise.
L’intégration informationnelle facilite par ailleurs l’établissement des rapports de contrôle (repor-
ting), l’élaboration de tableaux de bord ainsi que la consolidation des comptes.
Au niveau des entreprises qui opèrent à l’international, l’utilisation d’un PGI facilite la collecte, le
stockage, la transmission et la manipulation de données à travers différents environnements
am
culturels.
La saisie des données se réalise à la source par les personnes responsables des événements. Il
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est donc possible de réduire au maximum les saisies redondantes et a fortiori les risques
d’erreurs, de duplication ou d’omission d’enregistrement. L’information est donc plus fiable et
actualisée.
L’utilisation d’un PGI facilite les contrôles légaux16 dans la mesure où elle rend l’information
comptable et de gestion plus transparente. Les relations avec les clients et les fournisseurs sont
également optimisées.
Cn
La plupart des éditeurs de PGI indiquent une durée d’implémentation de 3 à 6 mois, on peut
cependant considérer qu’un projet PGI, en totalité, prend plutôt entre 1 et 3 ans en moyenne. En
effet, l’implémentation exige un important travail de paramétrage et d’analyse de l’organisation
et des procédures de l’entreprise ainsi qu’une maîtrise des problèmes de sécurité les plus poin-
tus. Les problèmes rencontrés sont plutôt liés à une définition imprécise des besoins ou à une
absence de réflexion sur l’organisation plutôt qu’à une inadéquation technologique.
Par ailleurs, le coût des licences reste encore élevé.
13. http://solutions.journaldunet.com/dossiers/erp/sommaire.shtml
14. On est efficace lorsqu’on atteint ses objectifs.
15. On est efficient lorsqu’on atteint ses objectifs en minimisant sa consommation de ressources.
16. Contrôles exercés par les commissaires aux comptes et contrôleurs fiscaux.
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201191TDPA0414 121
Introduction à la comptabilité • Série 4
La banalisation des technologies de l’Internet et du haut débit permet aujourd’hui d’offrir aux
entreprises une solution alternative aux solutions précédentes grâce aux services proposés par
des Fournisseurs d’Applications Hébergées (FAH). On parle également de fournisseur ASP
(Application Service Provider) ou de mode ASP pour évoquer cette pratique particulière de trai-
tement de l’information.
Un fournisseur d’applications hébergées est un fournisseur de services qui offre aux entreprises
c
la possibilité d’utiliser, contre un abonnement mensuel, une ou plusieurs applications à distance
via Internet17.
Ces applications hébergées dans un centre serveur sécurisé et surveillé 24 heures sur 24 peuvent
te
être génériques (espaces de travail coopératif, bureautique, paye, comptabilité, gestion de la
relation client…) ou spécialisées dans un métier :
Pour accéder à ces services, le matériel de l’utilisateur peut donc se limiter à un ordinateur basique,
un modem et une connexion – haut débit de préférence – à Internet (voir page suivante) :
Fournisseur
d’applications
-In Entreprise
Liaison Internet
hébergées à distance
Applications
Données
am
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Dans certains cas, un tiers apporteur de valeur ajoutée (expert-comptable par exemple) peut
être associé au dispositif. On parle alors de modèle ASP de « comptabilité collaborative » :
Fournisseur
Entreprise d’applications
hébergées à distance
Liaison Internet
Cn
Applications
Données
Expert-comptable
Liaison Internet
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122
UE 119 • Introduction à la comptabilité
REMARQUE
Les applications ASP peuvent faciliter la mise en œuvre d’un véritable travail coopératif entre
l’entreprise et son expert-comptable en leur donnant la possibilité de travailler sur les mêmes
fichiers. Le personnel de l’entreprise peut par exemple procéder en ligne aux saisies de base
(ventes, achats, règlements) alors que l’expert-comptable peut effectuer en ligne les correc-
tions éventuellement nécessaires et prendre en charge les opérations plus complexes (paye et
travaux d’inventaire).
Le modèle ASP ne doit pas se confondre avec l’infogérance, système dans lequel l’entreprise
confie la gestion de ses machines à un prestataire extérieur. L’ASP va plus loin en externalisant
à la fois les hommes et les machines.
c
Face à la diversité des intervenants (éditeur de logiciel, hébergeur d’infrastructure et fournisseur
de services), le client a intérêt à prévoir un contrat unique et global dans lequel le FAH devra
porter l’ensemble des casquettes et assumer l’ensemble des responsabilités en cas de défail-
te
lance.
Dans tous les cas, un contrat ASP doit clairement spécifier :
• les différents intervenants ;
• les applications et services disponibles (description précise) ;
• la sécurité et la confidentialité des données (propriété, protection ; restitution, sauvegardes,
garanties) ;
-In • les modalités de formation et d’assistance aux utilisateurs ;
• le plan de migration et la portabilité des applications ;
• les conditions tarifaires, la durée de l’engagement et les conditions de résiliation ;
• les conditions d’accès : nombre et type d’accès, nombre d’utilisateurs, volumes d’information,
débits ;
• l’engagement sur la qualité des services ;
• les obligations des parties : responsabilité, mise en place, maintenance (d’exploitation, évolu-
tive, tant matérielle que logicielle et logistique).
am
Le modèle ASP comporte de nombreux avantages :
• Avantage financier : modèle bien adapté aux entreprises disposant de budgets informatiques
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Le modèle ASP semble bien adapté aux besoins des TPE et PME. Il est cependant en pleine
évolution et n’est pas encore stabilisé sur le plan économique ; il y a donc lieu d’être prudent
dans le choix d’une offre. L’expert-comptable peut à ce niveau jouer un rôle important de conseil
et d’assistance.
Dans la grande entreprise, la complexité des applications existantes et la volumétrie des infor-
mations échangées constituent un frein important à l’adoption du modèle ASP. Un autre frein est
constitué par la réticence des entreprises à externaliser l’informatique constitutive de leur cœur
de métier (pour des raisons techniques mais aussi culturelles).
Un grand nombre d’enregistrements comptables sont identiques et répétitifs (les achats, les
ventes, les règlements) ; par ailleurs, plus l’entreprise est grande, plus les enregistrements comp-
tables seront en principe nombreux. Le problème de la mise en place d’un système d’organisa-
tion des travaux comptables se pose donc à toute entreprise qui veut gagner en productivité et
en sécurité.
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201191TDPA0414 123
Introduction à la comptabilité • Série 4
c
claviers provoque souvent des erreurs d’inversion.
te
TYPES D’ERREUR Reports dans les comptes
matérielles Montants
Calculs
Malgré une bonne organisation du travail, il est illusoire de penser pouvoir éviter toute erreur. Une
+ CORRECTION
partie du travail comptable consiste à essayer de détecter les erreurs puis de les corriger.
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Toutefois, en matière de prévention, il faut souligner l’importance de l’organisation du travail.
La prévention repose en partie sur les matériels mais surtout sur les hommes, leur formation et
l’organisation de leur travail.
I. LES NUMÉROTATIONS
Les numérotations jouent un rôle non négligeable dans la préparation du travail :
Cn
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124
UE 119 • Introduction à la comptabilité
PAIE
c
Dans ce cas également, il peut y avoir préparation de la somme des montants dus aux diffé-
rents organismes sociaux et aux salariés par addition des éléments des bulletins de paie.
L’informatisation de la comptabilité ne supprime pas l’intérêt de certaines prétotalisations.
te
III. LES DOUBLES CIRCUITS
Les responsables de l’organisation comptable sont amenés à se poser la question suivante :
« Que se passerait-il si telle opération était omise ou incorrecte ? L’erreur serait-elle détectée par
le système ? »
-In Le système se contrôle lui-même si la même information chiffrée arrive par deux voies diffé‑
rentes.
Voici quelques exemples d’application de cette méthode de contrôle :
• rapprochement des factures reçues et des bons de réception des marchandises ;
• double saisie des données (par exemple : à l’inventaire de fin de période, les stocks sont
comptés deux fois par deux équipes différentes) ;
• comparaison systématique de la liste des chèques reçus au courrier et des remises de
chèques à la banque ; etc.
am
tenu à l’extérieur constituent aussi des cas de double circuit (l’un est interne, l’autre externe).
Ils sont examinés ci-dessous dans les contrôles par comparaison.
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201191TDPA0414 125
Introduction à la comptabilité • Série 4
Pour un ensemble d’opérations, cette égalité est également valable, elle devra être vérifiée au
journal et dans la balance qui constitue un instrument essentiel de contrôle des sommes enre-
gistrées dans les comptes.
Trois relations de contrôle doivent être vérifiées :
c
Même si la balance est « juste » il n’est pas possible d’affirmer que la comptabilité est sans
erreur. Instrument de vérification arithmétique, la balance ne révèle pas les erreurs d’imputation
ni les erreurs numériques qui se compensent.
Dans les cas où la balance n’est pas « équilibrée », les recherches peuvent être longues dès lors
te
que les erreurs sont multiples.
4. L’apport de l’informatique
am
Le traitement informatique n’entraîne pas d’erreur de calcul, donc, si les données saisies sont
correctes, la balance est équilibrée.
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L’entrée des données dans le système d’information automatisé est la phase cruciale, c’est donc
à ce stade que les contrôles doivent être pertinents. Au préalable, les procédures auront été
mises au point avec rigueur.
Il faut veiller à la qualité des documents de base, même s’il n’est pas fait usage de lecture
optique.
Le comptable chargé de l’imputation doit être un professionnel qualifié malgré les aides appor-
tées par l’informatique.
Cn
Lorsque la saisie est effectuée à partir de bordereaux, le fichier des données doit être vérifié par
un programme de détection d’erreurs qui effectue au moins les vérifications classiques : égalité
débit-crédit, conformité avec le plan de comptes…
Lorsque la saisie est effectuée en mode conversationnel les programmes d’assistance effec-
tuent, outre les contrôles classiques, des vérifications de vraisemblance ou de conformité avec
des écritures types.
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126
UE 119 • Introduction à la comptabilité
EXEMPLES
• Solde d’un compte Fournisseurs : il doit être expliqué par les factures correspondant aux
livraisons effectivement reçues et non encore payées ;
• Solde d’un compte d’Immobilisations corporelles (montants bruts) : il faut être sûr que les
biens sont encore dans l’entreprise (il arrive que les services comptables ne soient pas avi-
sés de la mise au rebut de matériels) ;
• Solde du compte Caisse : doit correspondre à l’encaisse effective.
C’est dans ce travail de « justification » des soldes des comptes que se manifeste le « métier »
du comptable.
c
C. LES ERREURS D’INVERSION DE CHIFFRES
Lorsqu’une erreur arithmétique apparaît, il faut d’abord chiffrer le montant de la différence.
te
Si cette erreur est divisible par 9, il s’agit d’une erreur d’inversion.
EXEMPLE
RAPPROCHEMENTS ET CONFIRMATIONS
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Introduction à la comptabilité • Série 4
I. MÉTHODOLOGIE
Plusieurs méthodes sont disponibles, toutes rectifient les soldes, cependant elles ne corrigent
pas toutes les totaux du compte mouvementé par erreur et ceux du journal.
c
B. LES MÉTHODES D’ANNULATION
te
1. La contrepassation
Une écriture de sens contraire est passée. Cette méthode est facile à comprendre et très
commode, mais elle fausse les sommes inscrites au débit et au crédit qui ne correspondent plus
à des flux.
-In 2. La méthode algébrique
L’écriture d’annulation est la reprise de l’écriture erronée, les montants sont inscrits en négatif.
Les nombres négatifs sont présentés :
• soit précédés du signe moins (–) ;
• soit inscrits entre parenthèses (x) ;
• soit inscrits entre crochets [x] ou <x>.
Il convient de choisir une présentation et de s’y tenir pour un exercice donné.
am
Cette méthode est la meilleure et la plus simple, mais elle est méconnue.
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C. LE VIREMENT COMPTABLE
Une seule écriture suffit pour annuler et corriger, et convient bien à la rectification d’une erreur
d’imputation. Mais elle fausse la signification des sommes inscrites au débit et au crédit, en
outre l’écriture n’est pas toujours très facile à comprendre.
II. EXEMPLE
Cn
EXEMPLE APPLICATIF 10
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128
UE 119 • Introduction à la comptabilité
c
5112 Chèques à encaisser – 11 960
401 Fournisseurs – 11 960
te
Chapitre 2. L’état de rapprochement
(pour mémoire)
-In Voir série 2.
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201191TDPA0414 129
Introduction à la comptabilité • Série 4
Métier Contenu
Le comptable unique d’entreprise exerce dans les entreprises de petite
Comptable unique dimension ; c’est un véritable chef d’orchestre polyvalent qui maîtrise tous
d’entreprise les aspects de la comptabilité courante. Il a pour interlocuteur, les dirigeants,
les clients, les fournisseurs, les banques et l’expert-comptable de l’entreprise.
Comptable au sein Il est chargé du suivi d’une grande catégorie d’opérations : achats, ventes,
d’un service règlements, opérations diverses, salaires.
d’entreprise
c
Chargé de l’encadrement du service comptable, il est responsable de la veille
comptable, sociale et fiscale. Il est également chargé du suivi du système
Directeur
d’information comptable (organisation, évolution informatique, formation
comptable
te
des personnels).
http://www.apdc-france.com/
Chargé de l’encadrement du service financier, il se doit d’optimiser la trésorerie
et de contrôler les budgets, il doit également juger de la cohérence économique
et financière des projets d’investissements de l’entreprise. Il joue le rôle
Directeur financier
d’interface entre les banques et l’entreprise : placement des excédents
-In de trésorerie, négociation des emprunts au meilleur coût.
http://www.dfcg.com/
L’auditeur interne (cadre salarié dans l’entreprise) ou externe (professionnel
extérieur à l’entreprise) évalue a posteriori les performances de l’entreprise
Auditeur interne en menant un travail d’investigation et de contrôle dans les différents services ;
ou externe il recherche les défaillances éventuelles et formule des propositions
d’amélioration.
http://www.ifaci.com/
Il est chargé d’élaborer des prévisions budgétaires et d’en contrôler la réalisation.
Contrôleur Il calcule et analyse les coûts d’achats, de production et de revient ainsi que
am
de gestion la rentabilité des produits et des marchés sur lesquels l’entreprise est engagée.
http://www.dfcg.com/
L’expert-comptable exerce sa profession en tant que libéral ou en temps
Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite
que cadre supérieur salarié d’une entreprise ou d’un confrère.
Dans un cadre libéral, il doit se constituer une clientèle, recruter
des collaborateurs et développer son affaire ; il prend en charge, pour le compte
de ses clients, l’établissement des comptes annuels et peut, également,
Expert-comptable se charger de l’établissement de la paye, des déclarations comptables et fiscales
et de la saisie des écritures comptables.
Cette mission est complétée par du conseil en gestion et de l’assistance
en informatique, droit des affaires, droit social et droit fiscal.
http://www.experts-comptables.fr/
Cn
http://www.laprofessioncomptable.com/
Professionnel libéral, inscrit auprès des tribunaux, il est chargé dans toutes
les sociétés anonymes et sous certaines conditions dans les SARL et les EURL,
de vérifier, au nom et pour le compte des associés ou actionnaires, si les comptes
Commissaire
de la société sont régulièrement tenus.
aux comptes
Il doit alerter les dirigeants de tout fait susceptible de compromettre la continuité
de l’exploitation. Il a l’obligation de dénoncer les faits délictueux.
http://www.cncc.fr/
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130
UE 119 • Introduction à la comptabilité
c
Mission Contenu
• Aide à la mise en place d’un plan comptable adapté ;
• Tenue de la comptabilité (si le client n’a pas de personnel comptable) ;
• Établissement des comptes annuels (bilan, résultat, annexe) et analyse
te
Établissement
des résultats ;
des comptes annuels,
• Audit et contrôle des services comptables du client ;
audit et conseil
• Révision des comptes (examen en vue d’exprimer une opinion motivée
en comptabilité
sur leur régularité et leur sincérité) ;
• Mise en place de systèmes de calculs de coûts ;
• Formation à la comptabilité.
• Mise en place de tableaux de bord ;
-In Audit et conseil en
gestion
• Établissement de situations intermédiaires, de budgets prévisionnels
• Construction de budgets de trésorerie et de plans de financement ;
• Aide à la relation avec les banques et les organismes financiers ;
• Évaluation financière de l’entreprise ;
• Formation et aide au recrutement ;
• Conseils en organisation comptable, administrative, commerciale.
• Aide à l’établissement des déclarations fiscales de toute nature, en rapport
avec la mission comptable (déclarations de TVA, de résultat, taxe
professionnelle, taxe sur les véhicules de société, déclarations
Audit et conseil fiscal
am
de revenus…) ;
• Aide à l’optimisation fiscale ;
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c
te
-In
am
Cn
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UE 119 • Introduction à la comptabilité
Exercice autocorrigé
Exercice
Énoncé
c
TRAVAIL À FAIRE
Répondez aux questions suivantes. Pour les QCM, il peut y avoir plus d’une bonne réponse
par thème.
te
1. Les balances d’inventaire
A. Les comptes annuels sont établis exclusivement à partir d’une balance d’inventaire.
B. La balance d’inventaire après regroupement des charges et des produits permet d’établir
le compte de résultat.
C. La balance d’inventaire après régularisations mais avant regroupement des charges et
des produits comprend le compte 12 Résultat de l’exercice.
-In D. La balance d’inventaire à six colonnes de nombres après régularisations mais avant
regroupement des charges et des produits permet d’établir les tableaux 1, 2 et 3 de
l’annexe.
E. La balance évoquée en D permet d’établir le tableau n° 4 de l’annexe.
2. L’impôt sur les sociétés (IS)
A. Toutes les entreprises, quelle que soit leur forme juridique ont l’obligation de calculer et de
payer l’impôt sur les sociétés.
am
B. L’impôt sur les bénéfices réalisés par une entreprise individuelle doit être comptabilisé en
tant que charge de l’entreprise.
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C. L’impôt sur les sociétés est calculé par l’administration fiscale à partir des comptes annuels
communiqués par l’entreprise.
D. Résultat net comptable = Bénéfice fiscal – IS.
3. Le compte de résultat (document de synthèse)
A. Seuls les montants nets des charges et des produits sont inscrits dans les postes du
compte de résultat.
B. Les variations des stocks sont inscrites parmi les charges ou les produits selon leur signe.
Cn
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201191TDPA0414 133
Introduction à la comptabilité • Série 4
E. La détermination de la marge commerciale n’est possible que si les stocks sont tenus au
coût d’achat externe.
5. La capacité d’autofinancement (CAF)
Précisez quelle affirmation est exacte.
A. La CAF comprend les produits des cessions des éléments d’actif.
B. La CAF peut se calculer à partir de l’EBE en lui ajoutant algébriquement les flux encais-
sables ou décaissables (non déjà pris en compte dans le calcul de l’EBE) à l’exception des
produits des cessions des éléments d’actif.
C. Le solde de trésorerie correspondant à la CAF est l’excédent de trésorerie d’exploitation
(ETE).
c
D. La CAF peut être calculée à partir du résultat net en ajoutant les dotations aux amortisse-
ments, aux dépréciations et aux provisions, les produits des cessions des éléments d’actif et
en retranchant les reprises sur provisions et la valeur nette comptable des actifs cédés.
E. La CAF est un véritable flux de trésorerie (cash-flow sécrété par l’activité).
te
6. Le bilan
A. Le bilan est le document qui constitue la synthèse des comptes patrimoniaux (classes 1 à
5).
B. La partie ACTIF IMMOBILISÉ est plus détaillée dans le système développé que dans le
-In système de base.
C. La compensation des comptes de trésorerie active et passive est autorisée.
D. Le compte n° 4091 constate une dette de l’entreprise.
E. Le système développé ventile les créances (ainsi que les dettes non financières) selon leur
rattachement ou non à l’exploitation.
7. L’affectation du résultat de l’exercice
A. Relève du libre arbitre du chef d’entreprise quelle que soit la forme juridique de
l’entreprise.
B. Dans une entreprise individuelle une perte est inscrite au crédit du compte 101 CAPITAL
am
INDIVIDUEL.
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C. Dans une entreprise individuelle une perte doit transiter par le compte 108 COMPTE DE
L’EXPLOITANT.
D. L’écriture d’affectation d’un bénéfice ou d’une fraction du bénéfice en réserves ne met pas
en jeu un compte de disponibilités.
E. L’affectation en réserves a pour effet d’éviter une sortie de disponibilités.
8. Reconstitution de l’affectation du résultat
Calculez le montant du poste marqué X.
Cn
Hypothèses
1 2 3
Postes
Montant du résultat + 3 500 X + 2 720
AV AP AV AP AV AP
Capital 10 000 10 000 28 000 28 000 30 000 30 000
Réserves 1 000 2 000 5 000 3 600 2 200 4 200
Report à nouveau 0 0 450 0 110 30
Dividendes à distribuer X 0 X
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134
UE 119 • Introduction à la comptabilité
Hypothèses
4 5 6
Postes
Montant du résultat 5 095 5 095 6 000
AV AP AV AP AV AP
Capital 70 000 70 000 70 000 (1)76 000 70 000 (2)90000
Réserves 5 000 7 000 5 000 1 000 7 000 X
Report à nouveau 25 X 25 120 237 37
Dividendes à distribuer 3 000 X 2 000
1. Augmentation de capital exclusivement par incorporation de réserves.
2. Augmentation de capital mixte, montant de l’apport en numéraire égal à 15 000.
9. Les tableaux n° 1, 2 et 3 de l’annexe à partir d’une balance à 6 colonnes de nombres
c
N° 5 des Soldes à l’ouverture Mouvements Soldes à la clôture
Nom des comptes
comptes SD SC D C SD SC
145 Amort. dérogatoires 7 728 7 728 3 000 3 000
te
151 Prov. risques 7 200 700 800 7 300
205 Brevets 8 800 2 800 11 600
207 Fonds commerce 15 000 15 000
211 Terrains 20 000 9 800 3 000 26 800
218 Autres immo. corp. 84 000 20 000 12 000 92 000
2 805 Amort. brevets 6 240 1 840 8 080
-In 2 818
2 907
2 911
355
Amort. autres immo.
Dépréciations fonds com.
Dépréciations terrains
Produits finis 3 600
67 200
3 000
500
11 400
500
3 000
19 200
1 000
3 600 3 000
75 000
4 000
0
Présentez les trois premiers tableaux de l’annexe en détaillant par poste conformément à la
balance. Calculer la valeur comptable des autres immobilisations corporelles cédées.
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Introduction à la comptabilité • Série 4
C. La justification du solde d’un compte « Clients » est effectuée par comparaison avec la
somme algébrique des nets à payer et des avoirs nets non encore réglés.
D. Lorsque la comptabilité est informatisée, un logiciel de vérification est à même de détecter
de nombreuses erreurs.
E. L’inversion de deux chiffres consécutifs ou pas conduit à une erreur numérique multiple de
neuf.
13. L’état de rapprochement
A. La réciprocité des comptes ne concerne, en fait, que les comptes de tiers et les comptes
de trésorerie.
B. L’état de rapprochement permet de vérifier la réciprocité des comptes.
c
C. Lorsque les deux soldes rectifiés obtenus dans un état de rapprochement sont symé-
triques, il est possible de conclure qu’il y a absence d’erreur.
D. La non-réciprocité apparente du compte « Banque B » tenu par l’entreprise E et le compte
« Entreprise E » tenu par la banque B est uniquement due aux erreurs commises.
te
E. Seules les inscriptions portées dans la partie relevé de l’état de rapprochement donnent
lieu à des enregistrements comptables.
14. La correction d’erreurs
A. La correction d’une erreur au journal nécessite une écriture spécifique d’annulation de
-In l’écriture erronée.
B. La correction algébrique permet la rectification sans altération des totaux des comptes.
C. Le virement comptable permet l’annulation et la correction d’une erreur d’imputation en un
seul article.
D. Les erreurs détectées grâce à la balance doivent être corrigées dans le journal et dans les
comptes.
Corrigé
am
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A. L’annexe n’est pas établie exclusivement à partir d’une balance d’inventaire, même à
6 colonnes de nombres.
B. Dans cette balance, les comptes de gestion sont soldés, le résultat apparaît dans le compte 12.
C. Impossible, il y aurait doublon par la présence simultanée des comptes de gestion et de leur
solde qui apparaît dans le compte 12.
E. Pour établir ce tableau, il faut des données classées par échéance qui ne figurent pas dans la
balance.
Cn
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136
UE 119 • Introduction à la comptabilité
C. Lors de la sortie du patrimoine d’un bien amortissable, l’écriture ne comporte pas le compte
reprise sur amortissements.
c
D. Le compte 775 enregistre un flux.
te
Bonne réponse E
Le calcul n’est vraiment homogène que si la variation des stocks qui est incluse dans le coût
d’achat des marchandises vendues est calculée en termes de coût d’achat.
A. Le calcul des SIG peut être effectué à partir des comptes du système de base.
B. Les ventes de marchandises sont exclues du solde production.
-In C. Les deux soldes concernent exclusivement la vente de marchandises : cependant, la marge
brute relative au système de base utilise la grandeur PRIX d’achat des marchandises vendues
alors que la marge commerciale relative au système développé utilise la grandeur COÛT d’achat
des marchandises vendues.
La CAF n’est pas un véritable flux de trésorerie (c’est-à-dire un cash-flow) en raison des réten-
tions de trésorerie que constituent les variations des stocks, les créances et les dettes ; à la
clôture de l’exercice tous les achats ne sont pas réglés aux fournisseurs et l’intégralité des
ventes n’est pas encaissée.
La forme de définition de la CAF montre bien sa nature exacte : un solde de flux de produits et
de charges (aux variations des stocks près) et pas un solde de flux d’encaissements et de
décaissements liés aux opérations de gestion.
Cn
6. Le bilan
Bonnes réponses A et E
B. Non, parties identiques, voir les modèles proposés par le PCG.
C. Le principe de non-compensation s’applique.
D. Le compte 4 091 compte fournisseurs débiteurs constate une créance de l’entreprise sur le
fournisseur.
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201191TDPA0414 137
Introduction à la comptabilité • Série 4
c
réserves.
1. 3 500 = (2 000 – 1 000) + 0 + x
x = 2 500
te
2. x = (3 600 – 5 000) + (0 – 450) + 0
x = – 1 850 (perte)
3. 2 720 = (4 200 – 2 200) + (30 – 110) + x
= 2 000 – 80 + x
x = 800
4. 5 095 = (7 000 – 5 000) + (x – 25) + 3 000
-In x = 120
5. 5 095 = (1 000 – 5 000) + (76 000 – 70 000) + (120 – 25) + x
= – 4 000 + 6 000 + 95 + x
x = 3 000
6. 6 000 = (x – 7 000) + 5 000 + (37 – 237) + 2 000
x = 6 200
9. Les tableaux n° 1, 2 et 3 de l’annexe à partir d’une balance à 6 colonnes de nombres
am
Tableau n° 1 : Immobilisations
Situation et A B C D
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mouvements Valeur brute Valeur brute
Postes à l’ouverture Augmentations Diminutions à la clôture
de l’exercice de l’exercice
Brevets 8 800 2 800 11 600
Fonds commercial 15 000 15 000
Terrains 20 000 9 800 3 000 26 800
Autres immo. corpo. 84 000 20 000 12 000 92 000
Situation et A B D C
mouvements Amortissements
Postes Amortissements Augmentations Diminutions
cumulés
cumulés dotation d’amort.
à la clôture
au début de l’exercice de l’exercice
de l’exercice
Brevets 6 240 1 840 8 080
Autres immo. corpo. 67 200 19 200 11 400 75 000
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UE 119 • Introduction à la comptabilité
c
Actions (VMP) 392 207 125 474
te
Bonnes réponses : B, C, E.
13. L’état de rapprochement
Bonnes réponses : A, B.
Cn
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Introduction à la comptabilité • Série 4
Index
Acomptes 10 Non-compensation entre postes 30
Actif 42 Organisation comptables 103
Affectation du résultat 21 Passif 42
Annexe 34, 47 Permanence de la présentation 30
Applications hébergées à distance 122 Plan de comptes 30, 111
Autofinancement 92 Possibilité de négliger les centimes 30
c
Base de calcul 9 Présentations simplifiées 32
Bilan 42 Prévention des erreurs 124
Capacité d’autofinancement de l’exercice Principes comptables 29
(CAF) 87 Procédés comptables 107
te
Clôture de l’exercice 13 Procédure 103
Clôture du grand-livre 16 Production de l’exercice 73, 79
Clôture du journal 13 Profession d’expert-comptable 131
Comptabilité collaborative 122 Progiciels comptables 117
Compte de résultat 36 Progiciels de gestion intégrés 119
Comptes annuels 27 Publicité des comptes annuels 33
-In Contrepassation 128
Contrôle interne 105
Correction des erreurs 128
Date de clôture d’exercice 115
Rapport de gestion 33
Règles et méthodes comptables 47
Réouverture du grand-livre 21
Réouverture du journal 17
Dépôt au greffe du tribunal de commerce 33 Report à nouveau créditeur 23
Détection des erreurs 125 Réserve 23
Dividende 24 Réserve facultative 23
Documents de synthèse 27 Réserve légale 23
Enchaînement des travaux comptables 109 Réserve statutaire 23
am
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Forme des livres 104 Résultat exceptionnel 86
Grand-livre 104 Résultat fiscal 10
Importance significative 29 Résultat net comptable 10, 87
Impôt sur le revenu 9 Rôle des procédures 105
Impôt sur les sociétés 9 Séparation des fonctions 105
Intérêt statutaire 24 Solde de liquidation de l’IS 11
Lettrage des comptes de tiers 115 Solde intermédiaire de gestion 72
L’image fidèle 28 Sources du droit comptable 103
Cn
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140
UE 119
Devoir 6
Introduction à la comptabilité
Année 2014-2015
À envoyer à la correction
Auteur : Catherine ZERARA
c
REMARQUES PRÉLIMINAIRES
te
Le devoir est noté sur 40 points. Après correction, la note sera ramenée sur 20 points.
Les dossiers et parties sont indépendants.
Thèmes traités : dossier 1 : révisions ; dossiers 2 et 3 : série 4.
L’entreprise OCTOPUS est une société anonyme au capital de 50 000 euros. Située à proximité de
Rennes, elle est spécialisée dans la production d’articles de sport. Elle tente de s’adapter en perma-
nence aux exigences du marché. À ce titre, elle innove régulièrement en réalisant de nombreux
-In investissements.
Dirigée par M. OCTO, elle emploie 15 salariés et réalise plus de 1 million d’euros de chiffre d’affaires
annuel.
L’exercice comptable coïncide avec l’année civile et l’activité de l’entreprise est soumise à la TVA au taux
normal de 20 %. La comptabilité est tenue dans un journal unique.
documents relatifs aux opérations de la fin du mois de décembre 2014 n’ont toujours pas été enregistrés.
Ils vous sont remis en annexes 1, 2 et 3.
TRAVAIL À FAIRE
1. Expliquez à quoi correspondent les intérêts débiteurs figurant sur l’avis de débit n° 444 reçu le
31 décembre 2014. (0,5 point)
2. Enregistrez les documents des annexes 1 et 2 dans le journal de l’entreprise. (1,75 point)
3. Précisez l’incidence de ces enregistrements sur le bilan, sur le compte de résultat et sur la trésore-
Cn
rie. (1,25 point)
4. Définissez et précisez le mécanisme de la TVA (en deux ou trois lignes). (0,5 point)
5. Calculez la TVA à décaisser au titre de décembre 2014, en précisant les nouveaux soldes au
31/12/2014, après vos écritures (question 2). (1,5 point)
6. Enregistrez la TVA à décaisser dans le journal de l’entreprise au 31 décembre 2014. (1 point)
7. Quel est le problème des arrondis sur les déclarations fiscales ? Que faire en comptabilité ?
(0,5 point)
8. Précisez l’incidence de cet enregistrement sur le bilan et sur le compte de résultat. (0,5 point)
Deuxième partie
Afin de rester compétitif dans le cadre de sa production en série, l’entreprise OCTOPUS a procédé à
l’achat d’une nouvelle machine-outil. La facture vous est fournie en annexe 2. Elle est mise en service le
11 décembre 2014 et il est prévu de l’utiliser dans les conditions suivantes :
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Introduction à la comptabilité • Devoir 6
c
sa banque (annexe 5).
9. Indiquez ce qui peut justifier l’escompte apparaissant sur la facture de l’annexe 2. (0,5 point)
10. Identifiez les deux organismes comptables mentionnés dans l’extrait du règlement n° 2004-06 de
te
l’annexe 4. Existent-ils toujours ? (0,5 point)
11. Présentez sur votre copie le tableau d’amortissement de la machine-outil en vous limitant aux
deux premières années. (2 points)
12. Établissez le tableau de remboursement de l’emprunt par amortissements constants sur 5 ans.
-In (2,5 points)
13. Passez l’écriture d’inventaire au 31 décembre 2014 relative à la dotation aux amortissements de
la nouvelle machine-outil. (1 point)
14. Quelle est l’incidence de cette écriture sur la trésorerie de l’entreprise et/ou sur la CAF ? (0,5 point)
15. Enregistrez la réception des fonds de l’emprunt puis le paiement au fournisseur d’immobilisation.
(1 point)
16. Expliquez le calcul du montant de la colonne « Amortissement » de l’emprunt et indiquez la diffé-
rence (signification et impact sur la trésorerie) entre l’amortissement d’une immobilisation et celui d’un
emprunt. (0,5 point)
am
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19. Présentez les postes du bilan suivants au 31/12/2014 et 31/12/2015 : Matériel industriel « 2154 »
et emprunt « 16 », avec l’hypothèse que leur solde était nul au 01/01/2014. (2 points)
Troisième partie
En outre, l’entreprise a dû procéder au licenciement de M. X suite à une faute professionnelle. M. X
conteste cette faute et intente une action en justice. Selon Maître PERNOT, avocat de l’entreprise, si le
licenciement est considéré comme abusif par le tribunal, le montant des dommages et intérêts à verser
à M. X peut être estimé à 6 mois de salaire.
Cn
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UE 119 • Introduction à la comptabilité
c
25. Expliquez pourquoi la constitution de réserves et la distribution de dividendes répondent à des
objectifs différents. (0,5 point)
26. Complétez le tableau de répartition du résultat (annexe B à rendre avec la copie). (4 points)
te
27. Enregistrez cette répartition du bénéfice de 2014 en date du 20 avril 2015. (1,5 point)
28. À partir de l’état des comptes décrit en annexe 8, qui ne tient pas compte de la machine-outil
acquise en décembre, présentez les tableaux de l’annexe au 31/12/2014, liée aux documents de
synthèse annuels, annexe C à compléter, en tenant compte de l’acquisition de la machine-outil en
plus des renseignements fournis. (7 points)
am
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Introduction à la comptabilité • Devoir 6
Les montants fournis dans la balance, ne tiennent pas compte des opérations des annexes 1 et 2.
Il y a lieu de les rectifier.
c
Annexe 4 Définition, comptabilisation et évaluation des actifs
te
Le Comité de la réglementation comptable,
Vu le Code de commerce ;
-In […]
Vu l’avis n° 2004-15 du 23 juin 2004 du Conseil national de la comptabilité relatif à la définition, la compta-
bilisation et l’évaluation des actifs.
Décide de modifier le règlement n° 99-03 comme suit :
[…]
Il est créé un article 321-10 ainsi rédigé :
« Article 321-10
Éléments du coût d’acquisition initial
1- Le coût d’acquisition d’une immobilisation corporelle est constitué de :
am
• son prix d’achat, y compris les droits de douane et taxes non récupérables, après déduction des remises,
rabais commerciaux et escomptes de règlement ;
• de tous les coûts directement attribuables engagés pour mettre l’actif en place et en état de fonctionner
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selon l’utilisation prévue par la direction.
[…] »
Extrait du règlement n° 2004-06 du 23 novembre 2004.
L’emprunt de 7 000 € au taux de 5 % sur 5 ans est accordé par la banque et versé sur le compte ban-
caire le 1er décembre 2014. Le premier remboursement aura lieu le 1er décembre 2015.
OCTOPUS règle, le 7 décembre 2014, son fournisseur MCOM par chèque bancaire n° 940.
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201191TDPA0414
• Achats stockés d’approvisionnements : • Prestation de services
–– matières premières 578 570 Montant net du chiffre d’affaires : 1 245 850
–– autres approvisionnements 125 400 dont à l’exportation……….
• Variation des stocks d’approvisionnement 33 120
• Achat de sous-traitance
• Achats non stockés de matières et fournitures 34 030 Production stockée 8 000
• Services extérieurs : • En-cours de production de biens
–– personnel extérieur 4 150 • En cours de production de services
Cn
–– loyers en crédit-bail • Produits 8 000
30 200 Production immobilisée
–– autres
Impôts, taxes et versements assimilés 72 100
Sur rémunérations Subventions d’exploitation
Autres 72 100 Reprises sur dépréciations et provisions (et amortissements) 1 100
Charges de personnel 234 560 Transfert de charges
Salaires et traitements 174 320 Autres produits 15 950
Charges sociales 60 240
Dotations aux amortis. et dépréciations 108 900
Sur immobilisations : dotations aux amortissements 90 600
Sur immobilisations : dotations aux dépréciations 4 300
Sur actif circulant : dotations aux dépréciations 14 000
am
Autres charges
TOTAL I 1 154 790 TOTAL I 1 270 900
Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun
Charges financières Produits financiers
Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions 365 De participations
Intérêts et charges assimilées 45 400 D’autres valeurs mobilières de créances de l’actif immobilisé
Différences négatives de change Autres intérêts et produits assimilés 540
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement Reprises sur dépréciations et provisions et transfert de charges 280
financières
Différences positives de change
Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement
TOTAL II 45 765 TOTAL II 820
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Charges exceptionnelles Produits exceptionnels
Sur opérations de gestion 450 Sur opérations de gestion 80
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-In
Sur opérations en capital : 850 Sur opérations en capital : 1 000
Valeurs comptables des éléments immobilisés et financiers cédés 850 • Produits des cessions d’éléments d’actif 1 000
Autres • Subventions d’investissements virées au résultat de l’exercice
Compte de résultat au 31 décembre 2014 de l’entreprise OCTOPUS
• Autres
Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions Reprises sur dépréciations et provisions
• dotations aux provisions réglementées
• dotations aux amortissements, dépréciations et autres provisions
Annexe 6 Tableau des SIG soldes intermédiaires de gestion pour 2014
145
UE 119 • Introduction à la comptabilité
c
Introduction à la comptabilité • Devoir 6
c
Réserve légale 4 165
Autres réserves 182 600
Report à nouveau 1 030
Résultat de l’exercice 42 045
te
Total des capitaux propres 279 840
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Production stockée Ou déstockage de production
Production immobilisée
Total Total • Production de l’exercice
• Production de l’exercice Consommation de l’exercice en provenance d’un tiers
• Marge commerciale
Total • Valeur ajoutée
Cn
• Valeur ajoutée Impôts, taxes et versements assimilés
Subventions d’exploitation Charges de personnel • Excédent brut (ou insuffisance brute d’exploitation
Total Total
• Excédent brut d’exploitation • Ou insuffisance brute d’exploitation
Reprises sur charges et transferts de charges Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions
Autres produits Autres charges
(à rendre avec la copie)
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-In
te
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UE 119 • Introduction à la comptabilité
c
Introduction à la comptabilité • Devoir 6
c
te
Annexe C Tableaux de l’annexe 31/12/2014
Tableau des immobilisations A B C D
Immob. incorporelles
Immob. corporelles
Immob. financières
-In Total
Immob. corporelles
Total
am
Tableau des dépréciations A B C D
Stocks
Créances
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Immob. financières
Total
Cn
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