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1.1.

Requerimientos
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas........................El conocimiento
requerido de la entidad y su entorno, incluido su control interno........Identificación y valoración de
los riesgos de incorrección material..........................Documentación
1.1.1. Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
El auditor deberá aplicar procedimientos de evaluación del riesgo para proporcionar una base
para la identificación y valoración de riesgos de error material a los niveles de estado financiero y
de aseveración. Sin embargo, los procedimientos de evaluación del riesgo por sí mismos, no
proporcionan suficiente ni apropiada evidencia de auditoría sobre la cual basar la opinión de
auditoría.
Los procedimientos de evaluación del riesgo deberán incluir lo siguiente:
• Indagaciones ante la dirección y ante otras personas de la entidad que, a juicio del auditor,
puedan disponer de información que pueda facilitar la identificación de los riesgos de
incorrección material, debida a fraudeo error.
• Procedimientos analíticos
• Observación e inspección

a) Sujeto a Indagar
Sujetos a indagar • Gobierno de la entidad: comprender el entorno en el que se preparan los
estados financieros. • Personal de auditoría interna: proporcionan información de los
procedimientos de auditoría interna aplicados así como los hallazgos derivados de dichos
procedimientos. • Empleados que participan en el procesamiento o registro de transacciones
complejas o inusuales pueden ayudar al auditor a evaluar la adecuación de la selección y
aplicación de ciertas políticas contables.
Asesores jurídicos internos: proporcionan información acerca de cuestiones tales como litigios,
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, conocimiento de fraude o de indicios de
fraude que afecten a la entidad, garantías, obligaciones post-venta, acuerdos (tales como negocios
conjuntos) con socios comerciales y el significado de términos contractuales. • Personal de los
departamentos de mercadotecnia o de ventas: información acerca de los cambios en las estrategias
de marketing de la entidad, tendencias de las ventas, o acuerdos contractuales con los clientes.
b) Procesos Analíticos
Los procedimientos analíticos pueden identificar aspectos de la entidad que el auditor no conocía
y facilitar la valoración de riesgos de incorrección material, pueden incluir información tanto
financiera (indicadores) como no financiera.
c) Observación e inspección
Observación e Inspección pueden dar soporte a las indagaciones y proporciona información
acerca de la entidad y de su entorno.
El sector en el que la entidad desarrolla su actividad puede dar lugar a riesgos
específicos de incorrección material debidos a la naturaleza de los negocios o al grado de
regulación. Incluye las condiciones tales como: • El entorno competitivo • Las relaciones
con proveedores y clientes • Avances tecnológicos.
19. La entidad y su entorno Factores Normativos El entorno normativo comprende,
entre otros, el marco de información financiera aplicable y el entorno legal y político: •
Principios contables y prácticas sectoriales específicas. • Marco normativo en el caso de un
sector regulado. • La legislación y regulación que afecten significativamente a las
operaciones de la entidad. • Régimen fiscal. • Políticas gubernamentales , tales como
política monetaria, controles de cambio, política fiscal, incentivos financieros y políticas
arancelarias o de restricción al comercio. • Requerimientos medioambientales que afecten
al sector y a la actividad de la entidad.
20. La entidad y su entorno Otros factores externos Como ejemplos de otros factores
externos que afectan a la entidad y que el auditor puede considerar están las condiciones
económicas generales, los tipos de interés y la disponibilidad de financiación, así como la
inflación o la revaluación de la moneda.
Consideraciones
 El auditor considerará si la información obtenida durante el proceso de aceptación y
continuidad del cliente realizado por el auditor es relevante para identificar riesgos de
incorrección material.
 La experiencia previa del auditor con la entidad y los procedimientos de auditoría aplicados
en auditorías anteriores pueden proporcionar al auditor información sobre cuestiones como:
- Incorrecciones pasadas y si fueron oportunamente corregidas.
- La naturaleza de la entidad y su entorno, y el control interno de la entidad.
- Cambios significativos que pueden haberse producido en la entidad o en sus operaciones
desde el periodo anterior, que pueden facilitar al auditor la obtención de conocimiento
suficiente de la entidad para identificar y valorar los riesgos de incorrección material.
1.1.2. El conocimiento requerido de la entidad y su entorno, incluido su control interno
La identidad y su entorno
El auditor deberá obtener un entendimiento de lo siguiente:
a) Factores relevantes sectoriales y normativos, así como otros factores externos incluyendo el
marco de referencia de información financiera aplicable.
La entidad y su entorno Factores sectoriales El sector en el que la entidad desarrolla su actividad
puede dar lugar a riesgos específicos de incorrección material debidos a la naturaleza de los
negocios o al grado de regulación. Incluye las condiciones tales como: • El entorno competitivo •
Las relaciones con proveedores y clientes • Avances tecnológicos.
19. La entidad y su entorno Factores Normativos El entorno normativo comprende, entre otros, el
marco de información financiera aplicable y el entorno legal y político: • Principios contables y
prácticas sectoriales específicas. • Marco normativo en el caso de un sector regulado. • La
legislación y regulación que afecten significativamente a las operaciones de la entidad. • Régimen
fiscal. • Políticas gubernamentales , tales como política monetaria, controles de cambio, política
fiscal, incentivos financieros y políticas arancelarias o de restricción al comercio. • Requerimientos
medioambientales que afecten al sector y a la actividad de la entidad.
20. La entidad y su entorno Otros factores externos Como ejemplos de otros factores externos que
afectan a la entidad y que el auditor puede considerar están las condiciones económicas generales,
los tipos de interés y la disponibilidad de financiación, así como la inflación o la revaluación de la
moneda.

b) La naturaleza de la entidad, incluyendo:


c) Sus operaciones
d) Sus estructuras de propiedad y de gobierno corporativo
e) Los tipos de inversiones que la entidad está haciendo y planea hacer, incluyendo las
inversiones en entidades de propósito especial; y
f) La manera en que está estructurada la entidad y cómo se financia para permitir al auditor
entender los tipos de transacciones, saldos de cuentas contables, y revelaciones que espera
se incluyan en los estados financieros
22. La entidad y su entorno Naturaleza de la entidad • Si la entidad tiene una estructura compleja
por ejemplo, con entidades dependientes u otros componentes en múltiples ubicaciones. •
Relaciones de la entidad con propietarios, otras personas y otras entidades.
23. La entidad y su entorno Naturaleza de la entidad: Operaciones • Naturaleza de las fuentes de
ingresos, productos o servicios, y mercados, incluida la participación en el comercio electrónico. •
Desarrollo de las operaciones (por ejemplo, etapas y métodos de producción, actividades expuestas
a riesgos medioambientales). • Alianzas, negocios conjuntos y externalización de actividades. •
Dispersión geográfica y segmentación sectorial.
24. La entidad y su entorno Naturaleza de la entidad: Operaciones • Ubicación de las
instalaciones de producción, almacenes y oficinas, así como ubicación y cantidades de existencias. •
Clientes clave y proveedores importantes de bienes y servicios, acuerdos laborales. • Actividades y
gastos en investigación y desarrollo. • Transacciones con partes vinculadas.
25. La entidad y su entorno Naturaleza de la entidad: Inversiones • Adquisiciones o
desinversiones previstas o recientemente realizadas. • Inversiones y disposiciones de valores y
préstamos. • Actividades de inversión en capital. • Inversiones en entidades no consolidadas,
incluidas sociedades, negocios conjuntos y entidades con cometido especial.
26. La entidad y su entorno Naturaleza de la entidad: Financiación • Principales entidades
dependientes y asociadas, incluidas estructuras consolidadas y no consolidadas. • Estructura de la
deuda y sus condiciones, incluidos los acuerdos de financiación fuera de balance y los acuerdos de
arrendamiento. • Beneficiarios efectivos (nacionales, extranjeros, reputación comercial y
experiencia) y partes vinculadas. • Uso de instrumentos financieros derivados.
27. La entidad y su entorno Naturaleza de la entidad: Información Financiera • Principios
contables y prácticas sectoriales específicas, incluidas las categorías significativas específicas del
sector. • Prácticas de reconocimiento de ingresos. • Contabilización a valor razonable. • Activos,
pasivos y transacciones en moneda extranjera. • Contabilización de transacciones inusuales o
complejas incluidas aquéllas en áreas controvertidas o novedosas.
28. La entidad y su entorno La selección y aplicación de políticas contables El auditor evaluará
si las políticas contable de la entidad son adecuadas a sus actividades y congruentes con el marco de
información financiera aplicable, así como con las políticas contables utilizadas en el sector
correspondiente • Los métodos utilizados por la entidad para contabilizar transacciones
significativas e inusuales. • El efecto de políticas contables significativas en áreas emergentes o
controvertidas para las que hay una falta de orientaciones autorizadas o de consenso. • Cambios en
las políticas contables de la entidad. • Normas de información financiera y disposiciones legales y
reglamentarias que son nuevas para la entidad, así como el modo y momento en que la entidad
adoptará dichos requerimientos.
29. La entidad y su entorno Objetivos y estrategias, así como riesgos de negocio relacionados •
Los objetivos constituyen los planes generales de la entidad. • Las estrategias son los enfoques que
utilizará la dirección para intentar alcanzar sus objetivos. Los objetivos y estrategias de la entidad
pueden cambiar con el transcurso del tiempo.
30. La entidad y su entorno Riesgo de negocio El riesgo de negocio puede surgir del cambio o de
la complejidad. El riesgo de negocio puede originarse, por ejemplo, por: • El desarrollo de nuevos
productos o servicios que pueden resultar fallidos; •Un mercado que, incluso si ha sido desarrollado
con éxito, es inadecuado para sustentar un producto o servicio • Defectos en un producto o servicio
que pueden dar lugar a obligaciones y poner en riesgo la reputación.
31. La entidad y su entorno La medición y revisión de la evolución financiera de la entidad. Las
mediciones del resultado, tanto externas como internas, crean presiones sobre la entidad, estas
presiones pueden llevar a la dirección a tomar medidas para mejorar los resultados o a preparar
estados financieros con incorrecciones.
g) La selección y aplicación de políticas contables por la entidad, incluyendo las razones para
los cambios correspondientes. El auditor deberá evaluar si las políticas contables de la
entidad son apropiadas para su negocio y consistentes con el marco de referencia de
información financiera aplicable y con políticas contables que se utilizan en la industria a
que pertenece la entidad.
h) Los objetivos y estrategias de la entidad, y los riesgos de negocios relacionados que puedan
dar como resultado riesgos de error material.
i) La medición y revisión del desempeño financiero de la entidad.
El control interno de la Entidad
El auditor deberá obtener un entendimiento del control interno relevante a la auditoría. Aunque
es probable que la mayoría de los controles relevantes a la auditoría se relacionen con la información
financiera, no todos los controles que se relacionan con la información financiera son relevantes a la
auditoría. Es cuestión de juicio profesional del auditor si un control, en lo particular o en combinación
con otros, es relevante a la auditoría.
Naturaleza y extensión del conocimiento de los controles relevantes
Al obtener un entendimiento de los controles que son relevantes a la auditoría, el auditor deberá
evaluar el diseño de esos controles y determinar si se han implementado, mediante la aplicación de
procedimientos, así como al realizar los cuestionamientos al personal de la entidad.
33. El control interno de la entidad El sistema de control interno comprende: • Elementos
manuales (aprobaciones y revisiones de transacciones, así como conciliaciones y seguimiento de las
partidas en conciliación) . • Elementos automatizados (controles integrados en programas
informáticos), por lo general beneficioso para la organización. Las características de estos
elementos son relevantes para la valoración del riesgo por el auditor y para los procedimientos de
auditoría posteriores basados en dicha valoración.
34. Naturaleza y extensión del conocimiento de los controles relevantes La evaluación del diseño
de un control implica la consideración de si el control, de manera individual o en combinación con
otros controles, es capaz de prevenir de modo eficaz, o de detectar y corregir, incorrecciones
materiales. Un control incorrectamente diseñado puede representar una deficiencia significativa en el
control interno.
Componentes de control interno
Entorno de Control
El auditor deberá obtener un entendimiento del ambiente del control. Como parte de este
entendimiento, el auditor deberá evaluar si:
a) La administración, bajo la vigilancia de los encargados del gobierno corporativo, ha creado
y mantenido una cultura de honestidad y conducta ética; y
b) Las fortalezas de los elementos del ambiente del control proporcionan, en conjunto, un
sustento adecuado para los otros componentes del control interno, y si esos otros
componentes resultan afectados de modo negativo por las debilidades en el ambiente del
control.
El proceso de valoración de Riesgo
El auditor deberá obtener un entendimiento de si la entidad tiene establecido un proceso para:
a) Identificar los riesgos de negocios relevantes para el logro de los objetivos de información
financiera;
b) Estimar la importancia de los riesgos;
c) Evaluar la probabilidad de su ocurrencia; y
d) Decidir sobre las acciones para hacer frente a esos riesgos